ค่าสัมประสิทธิ์การเร่งความเร็วเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคา ค่าเสื่อมราคาเร่งขึ้นระหว่างการเช่า: จะทำให้การเช่ามีกำไรมากขึ้นได้อย่างไร

ค่าเสื่อมราคาเร่งขึ้นหมายถึงการใช้การเพิ่มอัตราการสึกหรอของสินทรัพย์ถาวรในกระบวนการผลิต

บรรทัดฐานทางกฎหมายอนุญาตให้เจ้าของใช้อัตราการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งหากมีเหตุบางประการและอยู่ในขอบเขตที่กำหนด การใช้งานทำให้สามารถเร่งการสึกหรออย่างเป็นทางการของอุปกรณ์และสินทรัพย์ถาวรได้

สาระสำคัญของวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งคือ แอปพลิเคชัน ค่าสัมประสิทธิ์การสึกหรอของผลิตภัณฑ์ที่เพิ่มขึ้นและโอนต้นทุนที่เพิ่มขึ้นไปเป็นราคาของผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้าย

ในการบัญชีอัตราส่วนที่เพิ่มขึ้นนี้ ต้องไม่เกิน 3และสำหรับธุรกิจขนาดเล็ก – มากกว่า 2

ในการบัญชีภาษีนั้น สามารถใช้ค่า 2 หรือ 3ขึ้นอยู่กับพื้นฐาน - มาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุกรณีการใช้งานพารามิเตอร์นี้โดยองค์กร

ค่าสัมประสิทธิ์จะถูกเพิ่มเข้าไปในค่าหลักโดยเพิ่มขึ้น

สูตรการคำนวณในการบัญชี

เรียกว่าวิธีการคงค้างแบบเร่งในการบัญชีซึ่งใช้เป็นพื้นฐาน มูลค่าคงเหลือวัตถุ OS ค่าสัมประสิทธิ์การเร่งความเร็ว และ .

ตอนแรก ค่าเสื่อมราคาประจำปีคำนวณแล้วแบ่งออกเป็น 12 เดือน

สูตร:

อาร์=เซนต์ / SPI * K

• Ag – ค่าเสื่อมราคารายปี
• St – มูลค่าคงเหลือของวัตถุ (ทรัพย์สิน) ณ ต้นปี
• SPI คือเวลาของการใช้สินทรัพย์ถาวรในบริษัท กำหนดเป็นปี
• K – ค่าสัมประสิทธิ์การเร่งความเร็วไม่เกิน 3 ซึ่งกำหนดโดยองค์กรขึ้นอยู่กับพื้นฐาน (องค์กรขนาดเล็กไม่สามารถตั้งค่าสัมประสิทธิ์สูงกว่า 2)

นอกจากนี้ในการบัญชีอีกด้วย ใช้วิธีการคงค้างแบบไม่เชิงเส้น – .

ในกรณีนี้ จะไม่มีการใช้ปัจจัยความเร่ง การหักเงินจะดำเนินการอย่างรวดเร็วเช่นกัน– ในปีแรกจะถูกตัดออกมากกว่าในปีต่อ ๆ ไป ทุกปีค่าเสื่อมราคาจะลดลง

ปัจจัยเร่งในการบัญชีภาษี

ปัจจัยการเร่งความเร็ว- นี่เป็นตัวบ่งชี้ที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายซึ่งใช้ในการคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของสินทรัพย์ถาวรหากองค์กรมีพื้นฐานที่เหมาะสม

ในช่วงหลายปีที่ผ่านมา พารามิเตอร์นี้อยู่ระหว่าง 2 ถึง 3

ผู้ผลิตตั้งค่าโดยใช้สัมประสิทธิ์นี้ ต้นทุนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์เป็นต้นทุนสุดท้ายของผลิตภัณฑ์โดยคำนึงถึงการคูณด้วยตัวบ่งชี้นี้

ท้ายที่สุดสิ่งนี้จะส่งผลต่อต้นทุนขั้นสุดท้ายของผลิตภัณฑ์ที่สูงขึ้น แต่ช่วยชดเชยต้นทุนอุปกรณ์และลดภาษี

กฎหมายให้เหตุผลหลายประการสำหรับการใช้ค่าสัมประสิทธิ์ดังกล่าว

ได้รับค่าสัมประสิทธิ์ความเร่งด้วยดัชนี 2:

• รัฐวิสาหกิจที่ดำเนินงานภายใต้เงื่อนไขพิเศษ เขตเศรษฐกิจ- รัฐวิสาหกิจดังกล่าวนอกจากนั้น สิทธิประโยชน์ทางภาษีรับสิทธิ์คำนวณค่าเสื่อมราคาเพิ่มขึ้นสองเท่าจากอัตราปกติ
• รัฐวิสาหกิจที่ดำเนินงานตามสัญญาการลงทุนพิเศษ สำหรับพวกเขาเป็นพิเศษ ระบอบการปกครองภาษี- นอกจากนี้องค์กรเหล่านี้จะต้องอยู่ภายใต้การจำแนกประเภทของส่วนที่ 1-6 ของกลุ่มค่าเสื่อมราคาตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
• องค์กรเกษตรกรรม ประเภทอุตสาหกรรมด้วยสถานะพิเศษ ฟาร์มของรัฐจัดอยู่ในหมวดหมู่เหล่านี้ ประเภทต่างๆโรงงานผลิตผลิตภัณฑ์นมและผลิตภัณฑ์อาหารอื่นๆ มีการใช้วิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง ในกรณีนี้หากองค์กรมีทั้งอุปกรณ์ของตัวเองและสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาจากการเช่า
• องค์กรที่ดำเนินงานในสภาพอากาศที่ไม่เอื้ออำนวย เงื่อนไขดังกล่าวรวมถึงภูมิภาคทางตอนเหนือสุด พื้นที่เมืองของอุตสาหกรรมหนัก พื้นที่แห้งแล้ง และสถานประกอบการที่ดำเนินงานเกี่ยวกับสารอันตราย ไวไฟ และสารเคมี

สำคัญ,เพื่อให้องค์กรเหล่านี้ได้รับการจดทะเบียนเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีก่อนวันที่ 1 มกราคม 2014 นอกจากนี้ วิสาหกิจที่เป็นเจ้าของ ใช้ และกำจัดวัตถุ (ทรัพย์สิน) เป็นระยะเวลาอย่างน้อย 3 ปี

รัฐวิสาหกิจมีสิทธิ์ ใช้ปัจจัยเร่งสำหรับค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรเท่ากับ 3:

• เกี่ยวกับรายการและวัตถุที่อยู่ในสัญญาเช่าและใช้เป็นเวลา 5 ปีขึ้นไป
• องค์กรที่ใช้สิ่งอำนวยความสะดวกในการสกัดแร่ธาตุ ดินใต้ผิวดิน และไฮโดรคาร์บอน โดยมีเงื่อนไขว่าสิ่งอำนวยความสะดวกนั้นใช้เพื่อการผลิตโดยเฉพาะ นอกจากนี้องค์กรจะต้องมีใบอนุญาตพิเศษในการดำเนินกิจกรรมประเภทนี้
• สินทรัพย์ถาวรที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางวิทยาศาสตร์โดยเฉพาะ หมวดหมู่นี้รวมถึงวัตถุของสถาบันวิทยาศาสตร์และองค์กรที่ใช้ในการวิจัยทางวิทยาศาสตร์

ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งช่วยให้ผู้ผลิตสามารถกระจายต้นทุนอุปกรณ์ที่มีอยู่ตลอดระยะเวลาการผลิตรวมทั้งชดเชยต้นทุนเหล่านี้โดยรวมต้นทุนค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์ไว้ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้าย

ในกรณีของการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งตัวบ่งชี้นี้จะสูงกว่ามาตรฐานตามลำดับเนื่องจากการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของสินทรัพย์ถาวรขององค์กรเกิดขึ้น

กรณีสมัคร

การประยุกต์ใช้วิธีเร่งในการคำนวณและคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรขององค์กร หากจำเป็น จะช่วยเร่งกระบวนการตัดค่าใช้จ่ายให้เร็วขึ้นอุปกรณ์ที่ซื้อ

การลดฐานภาษีทำให้การใช้สัมประสิทธิ์นี้สามารถนำไปใช้ได้อย่างมาก ชดเชยค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น(มีผลดีอย่างยิ่งเมื่อใช้ลีสซิ่ง)

นอกจากนี้ หากสินทรัพย์ถาวรแสดงอยู่ในงบดุลของผู้ให้เช่า วิธีการเร่งจะอนุญาต คืนเงินที่ลงทุนในวัตถุอย่างรวดเร็ว

หากสินทรัพย์อยู่ในงบดุลของผู้เช่าวิธีนี้ช่วยให้คุณสามารถลดมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ได้อย่างรวดเร็วเพื่อวัตถุประสงค์ในการซื้อคืนเพิ่มเติมจากผู้ให้เช่าในราคาที่ต่ำกว่า

ตัวคูณการเร่งความเร็วสำหรับการเช่าสามารถตั้งค่าเป็นค่าภายในสาม ในกรณีนี้ ตัวบ่งชี้อาจเป็นเศษส่วนได้ เช่น 2.4 หรือ 1.6

ในการบัญชีภาษี คุณไม่สามารถใช้ตัวบ่งชี้การเร่งสำหรับสินทรัพย์ถาวรได้, ภาคเรียน การใช้ประโยชน์ซึ่งมีอายุน้อยกว่า 5 ปี (OS ที่เกี่ยวข้องกับ 1-2 กลุ่มค่าเสื่อมราคา).

ในการดำเนินธุรกิจ บริษัทจัดซื้ออุปกรณ์อุตสาหกรรม มีการวางแผนที่จะใช้งานสองกะต่อวัน นักบัญชีสูญเสีย - ความเข้มข้นของการใช้งานดังกล่าวถือเป็นการเปลี่ยนแปลงที่เพิ่มขึ้นได้หรือไม่? ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งสามารถนำไปใช้กับอุปกรณ์ภายใต้สถานการณ์เหล่านี้ได้หรือไม่? มาดูประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการใช้อัตราค่าเสื่อมราคาที่เพิ่มขึ้นกัน

สินทรัพย์ถาวร บริษัทเป็นเจ้าของสามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้ในอัตราเร่งโดยใช้อัตราค่าเสื่อมราคาที่เพิ่มขึ้น รายการวัตถุดังกล่าวประดิษฐานอยู่ในศิลปะ 259.3 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สินทรัพย์ถาวรใดที่ต้องเสียค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง:

ผู้เช่า (ยกเว้นกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่หนึ่งและสาม) - ไม่สูงกว่า 3 (วรรค 2 วรรคย่อย 1 วรรค 2 บทความ 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ใช้ในสภาพแวดล้อมที่รุนแรงและ (หรือ) ในเงื่อนไขของการเปลี่ยนแปลงที่เพิ่มขึ้น (ยกเว้นกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่หนึ่งถึงสาม ซึ่งไม่ได้คำนวณค่าเสื่อมราคา วิธีการเชิงเส้น) ไม่สูงกว่า 2 (วรรค 4 วรรคย่อย 1 วรรค 1 บทความ 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ซึ่งเกี่ยวข้องกับวัตถุที่มีประสิทธิภาพพลังงานสูงหรือวัตถุที่ได้รับมอบหมายระดับประสิทธิภาพพลังงานสูงไม่สูงกว่า 2 (ข้อย่อย 4 ข้อ 1 บทความ 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รายชื่อสิ่งอำนวยความสะดวกที่มีประสิทธิภาพพลังงานสูงจะต้องได้รับการอนุมัติจากรัฐบาล แต่จนถึงขณะนี้ยังไม่มีเอกสารดังกล่าว
ใช้สำหรับกิจกรรมทางวิทยาศาสตร์และทางเทคนิคเท่านั้น - ไม่สูงกว่า 3 (ข้อย่อย 2 ข้อ 2 บทความ 259.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

บริษัทจัดซื้อเครื่องจักร โดยจะใช้เป็นสองกะต่อวัน นักบัญชีของบริษัทตัดสินใจว่าการใช้ความเข้มข้นนี้ถือเป็นการเปลี่ยนแปลงที่เพิ่มขึ้น ดังนั้นจึงเป็นเรื่องถูกกฎหมายที่จะใช้อัตราค่าเสื่อมราคาที่เพิ่มขึ้น

ในความเป็นจริง กฎหมายปัจจุบันไม่มีคำตอบที่ชัดเจนสำหรับสิ่งที่ถือว่าเป็นการเปลี่ยนแปลงที่เพิ่มขึ้น

อย่างไรก็ตาม เจ้าหน้าที่อธิบายว่าอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรตามการจำแนกประเภท (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 1) ได้รับการกำหนดตามโหมดการทำงานของอุปกรณ์ในสองกะ ความคิดเห็นนี้แสดงโดยเจ้าหน้าที่ของกระทรวงการพัฒนาเศรษฐกิจซึ่งเป็นผู้พัฒนาเอกสารนี้และโดยตัวแทน บริการด้านภาษี(จดหมายจากกระทรวงการพัฒนาเศรษฐกิจของรัสเซีย หมายเลข D13-13, หมายเลข D19-284, UMNS ของรัสเซีย สำหรับมอสโก หมายเลข 26-12/19898)

ปรากฎว่ากะที่เพิ่มขึ้นเกิดขึ้นเมื่ออุปกรณ์ทำงานในกะตั้งแต่สามกะขึ้นไป ศาลมีจุดยืนร่วมกัน (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกหมายเลข KA-A40/12461-10, หมายเลข KA-A40/12648-10)

บริษัทจะใช้อัตราค่าเสื่อมราคาที่เพิ่มขึ้น นักบัญชีตัดสินใจว่าจะกล่าวถึงเรื่องนี้ใน นโยบายการบัญชีไม่จำเป็นสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษี

หากบริษัทจะใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวรที่เช่า ก็ไม่จำเป็นต้องกำหนดความเป็นไปได้ในการใช้ปัจจัยที่เพิ่มขึ้นในนโยบายการบัญชี ความจริงก็คือพื้นฐานสำหรับการสมัครคือข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องของสัญญาเช่า (ข้อ 1 ของข้อ 31 กฎหมายของรัฐบาลกลางเลขที่ 164-FZ)

ในกรณีอื่น ๆ จะต้องระบุการใช้สัมประสิทธิ์ในนโยบายการบัญชีภาษี นี่คือตำแหน่งของหน่วยงานกำกับดูแล (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียหมายเลข 03-03-04/1/521, Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกหมายเลข 2012/14523) อย่างไรก็ตามก็ไม่สามารถถือเป็นข้อโต้แย้งได้ ความจริงก็คือกฎหมายไม่ได้บังคับให้ บริษัท สะท้อนถึงนโยบายการบัญชีถึงความเป็นไปได้ในการใช้อัตราค่าเสื่อมราคาที่เพิ่มขึ้น (มาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้พิพากษาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียได้ข้อสรุปเหล่านี้ (คำวินิจฉัยหมายเลข VAS-544/09, หมายเลข 6444/08) ข้อสรุปเหล่านี้ได้รับการสนับสนุนจาก ศาลรัฐบาลกลาง(คำสั่งของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga หมายเลข A65-34405/2009, เขตมอสโกหมายเลข KA-A40/11216-10, หมายเลข KA-A40/11081-10)

เห็นได้ชัดว่าจะปลอดภัยกว่าสำหรับ บริษัท ที่จะกำหนดนโยบายการบัญชีเกี่ยวกับความเป็นไปได้ในการใช้อัตราค่าเสื่อมราคาที่เพิ่มขึ้น สิ่งนี้จะช่วยหลีกเลี่ยงการเรียกร้องจากหน่วยงานด้านภาษี ซึ่งแม้จะมีแนวทางปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการอย่างกว้างขวางซึ่งพัฒนาไปในทางที่เป็นประโยชน์ต่อบริษัทต่างๆ แต่ก็ยังคงยืนกรานดำเนินการต่อไป

สภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวคือชุดของปัจจัยทางธรรมชาติและ (หรือ) ปัจจัยประดิษฐ์ ซึ่งมีอิทธิพลต่อการสึกหรอ (อายุ) ของสินทรัพย์ถาวรเพิ่มขึ้นระหว่างการดำเนินงาน

การทำงานในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวยังเทียบเท่ากับการมีอยู่ของสินทรัพย์ถาวรที่สัมผัสกับสภาพแวดล้อมทางเทคโนโลยีที่ระเบิด อันตรายจากไฟไหม้ เป็นพิษ หรือก้าวร้าวอื่นๆ ซึ่งสามารถเป็นสาเหตุได้ (ที่มา) สถานการณ์ฉุกเฉิน(วรรค 3 อนุวรรค 1 ข้อ 1 บทความ 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

บริษัทซึ่งตั้งอยู่ในภูมิภาค Far North ได้ซื้อรถ SUV นักบัญชีได้ข้อสรุปว่ารถยนต์อาจมีค่าเสื่อมราคาในอัตราเร่งโดยพิจารณาจากสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวทางตอนเหนือสุด

สามารถใช้ปัจจัยที่เพิ่มขึ้นไม่สูงกว่า 2 ในสถานการณ์เช่นนี้ (ข้อ 1 ของมาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สิ่งนี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวนั้นเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นชุดของปัจจัยทางธรรมชาติและ (หรือ) ปัจจัยเทียม ซึ่งมีอิทธิพลทำให้เกิดการสึกหรอ (อายุ) ของสินทรัพย์ถาวรเพิ่มขึ้นระหว่างการดำเนินงาน เงื่อนไขของ Far North สอดคล้องกับคำจำกัดความของสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว ดังนั้น สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาที่ใช้ในฤดูหนาวในสภาวะที่มีอุณหภูมิต่ำใน Far North สามารถใช้ปัจจัยที่เพิ่มขึ้นเป็น 2 ได้

เจ้าหน้าที่กระทรวงการคลังรัสเซียได้ข้อสรุปดังกล่าว (จดหมายหมายเลข 03-03-06/1/604) ความถูกต้องของตำแหน่งนี้ยังได้รับการยืนยันจากศาลด้วย (คำตัดสินของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโก KA-A40/10196-09)

สินทรัพย์ถาวรที่เช่าจะดำเนินการภายใต้เงื่อนไขกะที่เพิ่มขึ้น นักบัญชีใช้ทั้งปัจจัยที่เพิ่มขึ้นตามที่กฎหมายกำหนดไว้ในกรณีนี้

ไม่มีข้อห้ามอย่างเป็นทางการในกฎหมายว่าด้วยการใช้ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นหลายอย่างพร้อมกัน อย่างไรก็ตาม เมื่อตัดสินใจใช้ค่าสัมประสิทธิ์หลายค่าพร้อมกัน บริษัทจะต้องคำนึงถึงสถานการณ์บางอย่างด้วย

ในส่วนที่ 5.3 “การหักค่าเสื่อมราคา” มีผลบังคับใช้ก่อนหน้านี้ คำแนะนำด้านระเบียบวิธีในการใช้บทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียหมายเลข BG-3-02/729) ระบุว่าในสถานการณ์เช่นนี้ บริษัท สามารถเลือกได้เพียงรายการเดียวเท่านั้น ค่าสัมประสิทธิ์ขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของตน แม้ว่าคำแนะนำเหล่านี้จะไม่มีผลอีกต่อไป แต่หน่วยงานด้านภาษีมักจะปฏิบัติตามตำแหน่งนี้

ซึ่งหมายความว่าการใช้อัตราค่าเสื่อมราคาที่เพิ่มขึ้นหลายรายการพร้อมกันมักจะทำให้เกิดการเรียกร้องจากหน่วยงานจัดเก็บภาษี ในกรณีนี้บริษัทจะต้องต่อสู้คดีในศาล เราขอเสริมว่าแนวทางปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการในประเด็นนี้ยังไม่ได้รับการพัฒนา ซึ่งหมายความว่าไม่สามารถคาดเดาคำตัดสินของศาลได้

ทรัพย์สินที่เช่าจะคิดค่าเสื่อมราคาโดยผู้ให้เช่าหรือผู้เช่า ขึ้นอยู่กับงบดุลของใคร ในการบัญชีภาษีค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่เช่า (ยกเว้นสินทรัพย์ถาวรของกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ 1 - 3) ตั้งแต่ปี 2552 สามารถเร่งได้โดยใช้ปัจจัยเพิ่มขึ้นพิเศษไม่เกิน 3 แต่ในความสัมพันธ์กับ ค่าเสื่อมราคาทางบัญชี PBU 6/01 กำหนดให้ใช้ค่าสัมประสิทธิ์ดังกล่าวเฉพาะเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีลดยอดคงเหลือ เป็นไปได้ไหมที่จะใช้ตัวคูณเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาทางบัญชีโดยใช้วิธีเส้นตรง?

ปัญหาราคา

แอปพลิเคชัน เพิ่มค่าสัมประสิทธิ์เมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาทางบัญชีช่วยให้คุณประหยัดภาษีทรัพย์สินของบริษัท พื้นฐานสำหรับมันคือ ต้นทุนเฉลี่ยต่อปีทรัพย์สินที่บันทึกไว้ในงบดุลเป็นสินทรัพย์ถาวรและถูกกำหนดตามมูลค่าคงเหลือตามข้อมูลทางบัญชี (ข้อ 1 ของมาตรา 374 วรรค 1 ของมาตรา 375 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และนักบัญชีทุกคนรู้ดีว่ามูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรคือความแตกต่างระหว่างต้นทุนเดิมและจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสม (ข้อ 19 ของ PBU 6/01) ดังนั้นกว่า จำนวนมากขึ้นค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นตามสินทรัพย์ถาวรโดยเฉพาะ จำนวนน้อยลงภาษีทรัพย์สิน

ตัวเลือกที่ 1 อย่าใช้ปัจจัยที่เพิ่มขึ้น

โดยปกติแล้วการลดจำนวนภาษีที่จ่ายไปนั้นไม่สามารถทำให้กระทรวงการคลังพอใจได้ เป็นผลให้เขาเข้ารับตำแหน่งอย่างเป็นทางการอย่างเคร่งครัด: เนื่องจาก PBU 6/01 ไม่อนุญาตให้ใช้ตัวคูณโดยตรงสำหรับ หมายความว่าเป็นสิ่งต้องห้าม ยิ่งไปกว่านั้น เมื่อตำแหน่งดังกล่าวได้รับการสนับสนุนจากศาลแล้ว

แน่นอนว่าการปฏิบัติตามตำแหน่งกระทรวงการคลังเป็นแนวทางที่ปลอดภัยที่สุด

ตัวเลือกที่ 2 ใช้ตัวคูณการคูณ

แต่ตำแหน่งอื่นสามารถพิสูจน์ได้ กฎหมายการเช่าให้สิทธิโดยตรงในการใช้ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นสำหรับค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่าตามข้อตกลงของคู่สัญญาในสัญญาเช่า และสิทธินี้ไม่ได้ขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ในการคำนวณค่าเสื่อมราคา (ภาษีหรือ การบัญชี) และโดยวิธีการใด บรรทัดฐานนี้ถือได้ว่าเป็นบรรทัดฐานพิเศษรวมถึงที่เกี่ยวข้องกับบรรทัดฐานของ PBU 6/01 และให้ความสำคัญกับบรรทัดฐานพิเศษ ดังนั้นหากคู่สัญญาได้กำหนดเงื่อนไขในการใช้ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นในสัญญาเช่าก็สามารถนำมาใช้ในการคำนวณค่าเสื่อมราคาทางบัญชีด้วยวิธีใดก็ได้

น่าเสียดายที่ยังไม่มีแนวทางปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการอย่างกว้างขวางเกี่ยวกับข้อพิพาทเกี่ยวกับความถูกต้องตามกฎหมายของตำแหน่งดังกล่าว มีเพียงสองการตัดสินใจที่ศาลตัดสินว่าวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงในการบัญชีไม่ได้ป้องกันการใช้ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้น อย่างไรก็ตาม ศาลให้เหตุผลในการสรุปโดยข้อเท็จจริงที่ว่าเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีทรัพย์สิน ค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นตามกฎของบท 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งใช้ค่าสัมประสิทธิ์นี้โดยไม่คำนึงถึงวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคา เนื่องจากข้อสรุปนี้ขัดแย้งโดยตรงกับกฎในการกำหนดฐานภาษีทรัพย์สิน (ข้อ 1 ของมาตรา 375 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จึงไม่น่าเป็นไปได้ที่ข้อโต้แย้งดังกล่าวจะพบความเข้าใจทั้งในหมู่ผู้ตรวจสอบและศาลอื่น ๆ

ตัวเลือกที่ 3 ลดอายุการใช้งานของทรัพย์สิน

เพื่อลดฐานภาษีทรัพย์สินโดยไม่มีข้อพิพาทกับผู้ตรวจสอบนักบัญชีบางรายดำเนินการดังนี้ พวกเขาสร้างในการบัญชีอายุการใช้งาน (SPI) ของสินทรัพย์ถาวร - สินทรัพย์ที่เช่าโดยลดลงโดยใช้ค่าสัมประสิทธิ์เดียวกันกับที่ใช้ในการเพิ่ม ค่าเสื่อมราคาภาษี- ตัวอย่างเช่น SPI ในการบัญชีภาษีเกิดขึ้นพร้อมกับของจริงและมีค่าเท่ากับ 10 ปี ข้อตกลงกำหนดให้ปัจจัยที่เพิ่มขึ้น 2 จากนั้น SPI ในการบัญชีจะถูกกำหนดเท่ากับ 5 ปี (10 ปี / 2) เพราะยิ่งอายุการใช้งานสั้นลง อัตราค่าเสื่อมราคาก็จะยิ่งมากขึ้น (ข้อ 19 ของ PBU 6/01)

อย่างไรก็ตามนี่เป็นสิ่งที่ผิด เมื่อพิจารณา SPI คุณต้องดำเนินการตามระยะเวลาที่คาดหวังจริงของการใช้ OS ในกิจกรรมขององค์กร (ข้อ 4, 20 PBU 6/01) และไม่ได้กำหนดเป้าหมายในการลดภาษีทรัพย์สิน ดังนั้นวิธีการออมนี้อาจนำไปสู่ข้อพิพาทกับผู้ตรวจสอบและศาลส่วนใหญ่จะไม่เข้าข้างคุณ (จดหมายกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 พฤศจิกายน 2551 N 03-05-05-01 /66; มติของ FAS UO ลงวันที่ 10 ธันวาคม พ.ศ. 2550 N F09-10017/07-S3)

วิธีสร้าง SPI ของทรัพย์สินที่เช่าอย่างถูกต้อง

SPI ของทรัพย์สินที่เช่าในการบัญชีขึ้นอยู่กับ:

เกี่ยวกับประเภทของสัญญาเช่า (มีหรือไม่มีการซื้อคืนทรัพย์สินที่เช่า) (ข้อ 1 มาตรา 28 ของกฎหมายการเช่า)

จากบุคคลที่บันทึกงบดุลทรัพย์สินที่เช่า (ผู้ให้เช่าหรือผู้เช่า)

สถานการณ์ที่ 1 - ทรัพย์สินถูกนำมาพิจารณา:

(หรือ) ในงบดุลของผู้ให้เช่าตามข้อตกลงที่มีสิทธิ์ในการซื้อ

(หรือ) ในงบดุลของผู้เช่าตามสัญญาโดยไม่มีสิทธิไถ่ถอน

ในกรณีนี้ SPI ต้องไม่เกินระยะเวลาของสัญญา ท้ายที่สุดแล้วทรัพย์สิน ณ สิ้นงวดนี้:

(หรือ) จะกลายเป็นทรัพย์สินของผู้เช่าเดิมและจะถูกโอนไปยังงบดุลของเขา

(หรือ) จะถูกโอนจากงบดุลของผู้เช่าไปยังงบดุลของผู้ให้เช่า

ดังนั้นเมื่อสิ้นสุดสัญญา สินทรัพย์ถาวรจะต้องตัดค่าเสื่อมราคาโดยสิ้นเชิงในบันทึกทางบัญชีของ "ผู้ถืองบดุล" เนื่องจากไม่ว่าในกรณีใดทรัพย์สินนั้นจะไม่ถูกใช้งานอีกต่อไป

สถานการณ์ที่ 2 - ทรัพย์สินถูกนำมาพิจารณา:

(หรือ) ในงบดุลของผู้เช่าตามข้อตกลงที่มีสิทธิ์ในการซื้อ

(หรือ) ในงบดุลของผู้ให้เช่าโดยไม่มีสิทธิไถ่ถอน

ในสถานการณ์เช่นนี้ ตามสัญญา SPI จะต้องมีระยะเวลานานกว่าระยะเวลาของสัญญา เว้นแต่คุณจะวางแผนที่จะขายทรัพย์สิน ท้ายที่สุดแล้ว หากคุณกำลังจะใช้ทรัพย์สินเป็นสินทรัพย์ถาวรแม้ว่าจะสิ้นสุดสัญญาเช่าแล้วก็ตาม SPI ของมันจะต้องนานกว่าระยะเวลาของข้อตกลง

จำเป็นไหมที่จะต้องเสี่ยงและโต้แย้ง?

มันไม่ง่ายกว่าเหรอ:

จัดทำบัญชี SPI ที่แท้จริงของทรัพย์สินที่เช่า

เราควรคิดค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีลดยอดคงเหลือโดยใช้ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นที่กำหนดโดยสัญญา (ข้อ 19 ของ PBU 6/01) หรือไม่

นอกจากนี้ ไม่จำเป็นต้องใช้วิธีลดยอดคงเหลือในการคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรอื่นๆ เลย เพราะในการบัญชีคุณสามารถใช้ วิธีการที่แตกต่างกันค่าเสื่อมราคาสำหรับ กลุ่มต่างๆระบบปฏิบัติการที่เป็นเนื้อเดียวกัน (ข้อ 18, 19 PBU 6/01) คุณมีสิทธิ์กำหนดเกณฑ์ความเป็นเนื้อเดียวกันด้วยตนเอง โดยเฉพาะอย่างยิ่งหนึ่งในเกณฑ์ดังกล่าวอาจเป็นการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรภายใต้สัญญาเช่า ในเวลาเดียวกัน สำหรับสินทรัพย์ถาวรแบบ "ไม่เช่าซื้อ" สามารถกำหนดวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงได้ แน่นอนว่าสิ่งนี้จำเป็นต้องระบุไว้ในนโยบายการบัญชี

เอาเป็นว่าทันทีว่า จำนวนเงินต่อปีค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีลดยอดคำนวณโดยใช้สูตร:

ค่าเสื่อมราคาประจำปี = (มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร ณ วันเริ่มต้นปีที่รายงาน / จำนวนปีอายุการใช้งาน) x ตัวคูณที่เพิ่มขึ้นไม่เกิน 3

ตอนนี้เรามาดูกันว่าเราจะสูญเสียมากหรือไม่โดยละทิ้งการจัดการกับ SPI และวิธีการเชิงเส้นในการบัญชีเพื่อสนับสนุนวิธีสมดุลที่ลดลงและค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้น

ตัวอย่าง . การคำนวณภาษีทรัพย์สินของสินทรัพย์ที่เช่าเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาในรูปแบบต่างๆ

เงื่อนไข

ระบบปฏิบัติการที่มีราคาเริ่มต้น 1,180,000 RUB ซื้อภายใต้สัญญาเช่าโดยกำหนดให้ใช้ปัจจัยที่เพิ่มขึ้นเป็น 3 เวลาจริงอายุการใช้งานของระบบปฏิบัติการ - 6 ปี อัตราภาษีทรัพย์สินคือ 2.2% (ข้อ 1 ของมาตรา 380 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในระหว่างปี สินทรัพย์ถาวร "การเช่า" อื่น ๆ ไม่ได้ถูกกำจัดและไม่ได้นำมาพิจารณา เพื่อให้ง่ายขึ้น เราจะคำนวณจำนวนภาษีทรัพย์สินโดยใช้สูตร:

ภาษีทรัพย์สินสำหรับปี = มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรต้นปี - มูลค่าคงเหลือ ณ สิ้นปี / 2 x 2.2%

ตัวเลือกที่ 1 ค่าเสื่อมราคาคำนวณโดยใช้วิธีเส้นตรงอายุการใช้งาน "ลดลง" ตั้งไว้ที่ 2 ปี (6 ปี / 3) ไม่มีการใช้ตัวคูณ

ตัวเลือกที่ 2 ค่าเสื่อมราคาคำนวณโดยใช้วิธีลดยอดคงเหลือ โดยจะใช้ค่าเพิ่มขึ้นที่ 3 ค่า SPI เท่ากับค่าจริง - 6 ปี

สารละลาย

ลองเปรียบเทียบจำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับมูลค่าคงเหลือของวัตถุและภาษีทรัพย์สินที่ ในรูปแบบต่างๆค่าเสื่อมราคา

การประหยัดภาษีทรัพย์สินด้วยตัวเลือก 1 เทียบกับตัวเลือก 2 จะเป็น RUB 9,734.02 (35,694.02 รูเบิล - 25,960 รูเบิล) อย่างที่คุณเห็นแล้วว่าไม่มีนัยสำคัญเมื่อเทียบกับความเสี่ยงด้านภาษีเมื่อสร้าง SPI ที่ประเมินต่ำเกินไปสำหรับ ค่าเสื่อมราคาเชิงเส้น- ท้ายที่สุดถ้า หน่วยงานด้านภาษีพิสูจน์การประเมิน PPI ต่ำไปในการบัญชีจากนั้นเขาจะไม่เพียง แต่เรียกเก็บภาษีทรัพย์สินเพิ่มเติมเท่านั้น แต่ยังเก็บค่าปรับและค่าปรับด้วย (มาตรา 75 วรรค 3 ของมาตรา 120 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

วิธีที่ปลอดภัยที่สุดในการใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของทรัพย์สินที่เช่าคือการคิดค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีลดยอดคงเหลือ จริงเมื่อนำไปใช้ความแตกต่างจะเกิดขึ้นอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ตาม PBU 18/02 เนื่องจากไม่ได้ระบุวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร

การใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งที่เกี่ยวข้องกับสัญญาเช่าทางการเงินเป็นหนึ่งในข้อได้เปรียบหลักของตัวเลือกทางการเงินนี้ อย่างไรก็ตามผู้มีโอกาสเป็นลูกค้า บริษัทลีสซิ่งมักมีคำถามเกี่ยวกับผลประโยชน์และกลไกในการคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของสินทรัพย์ถาวร

ข้อดีหลักของค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง

ข้อดีของการใช้วิธีลดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของสินทรัพย์ที่เช่าควรเน้นสิ่งต่อไปนี้:

• การลดภาษีเงินได้ในระหว่างที่สัญญาเช่ามีผลสมบูรณ์
• การลดภาษีทรัพย์สินตามข้อตกลง
• ความเป็นไปได้ในการซื้อเรื่องของสัญญาเมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่าทางการเงินในราคาคงเหลือขั้นต่ำ

ลองดูรายละเอียดเพิ่มเติม

การลดหย่อนภาษีเงินได้ตลอดอายุสัญญาเช่า

การใช้วิธีการเร่งค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรทำให้สามารถลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ สิ่งนี้เกิดขึ้นเนื่องจากการเพิ่มขึ้นของปริมาณค่าเสื่อมราคาตามสัญญา ผลกระทบที่อธิบายไว้ข้างต้นเกิดขึ้นได้ในระหว่างระยะเวลาของสัญญาเช่าการเงิน

อย่างไรก็ตามเมื่อประเมินการประหยัดภาษีเงินได้ควรคำนึงถึงข้อเท็จจริงที่ว่าต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินสำหรับสัญญาเช่าทางการเงินและการซื้อสินทรัพย์ถาวรโดยตรงนั้นเท่ากัน นั่นคือจำนวนเงินทั้งหมดที่จัดเป็นค่าใช้จ่ายตามค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรก็จะเท่ากัน - ทั้งในรูปแบบปกติสำหรับการคำนวณค่าเสื่อมราคาและเมื่อใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง ข้อแตกต่างเพียงอย่างเดียวในสองตัวเลือกนี้คือด้วยตัวเลือกแบบเร่งสำหรับการคำนวณค่าเสื่อมราคา สิ่งนี้จะเกิดขึ้นค่อนข้างเร็วขึ้น

อย่างไรก็ตาม เมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่าการเงิน หากวัตถุถูกตัดออกโดยสมบูรณ์ ค่าเสื่อมราคาจะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอีกต่อไป ด้วยตัวเลือกค่าเสื่อมราคาตามปกติ สินทรัพย์ถาวรจะถูกคิดค่าเสื่อมราคา ซึ่งจะช่วยลดฐานภาษีเงินได้

ในกระบวนการใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งคุณควรติดตามยอดค่าใช้จ่ายและผลลัพธ์ทางการเงินของบริษัทอย่างสม่ำเสมอ ปริมาณมากค่าเสื่อมราคาแบบเร่งที่เรียกเก็บจากสินทรัพย์ที่เช่าจะเพิ่มต้นทุนและอาจนำไปสู่การสูญเสียในเวลาต่อมาในช่วงที่มีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อซื้ออสังหาริมทรัพย์ราคาแพง เป็นที่น่าสังเกตว่าคุณลักษณะนี้ถือได้ว่าเป็นข้อเสียของการใช้กลไกนี้

การลดหย่อนภาษีทรัพย์สินในเรื่องของสัญญา

ดังที่ทราบกันดีอยู่แล้วว่าเป็นพื้นฐานในการพิจารณา ฐานภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สิน จะใช้มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร เห็นได้ชัดว่าการใช้วิธีเร่งค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร การลดลงของมูลค่าคงเหลือจะเกิดขึ้นเร็วกว่ามากหากคำนวณค่าเสื่อมราคาตามรูปแบบปกติ

นอกจากนี้การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดเมื่อใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งด้วยค่าสัมประสิทธิ์เช่น 3 จะดำเนินการเร็วขึ้น 3 เท่า คุณลักษณะเหล่านี้ทำให้สามารถลดจำนวนและระยะเวลาการชำระภาษีทรัพย์สินได้อย่างมากเมื่อใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง

ความเป็นไปได้ในการซื้อสินทรัพย์ที่เช่าในราคาคงเหลือขั้นต่ำ

โดยทั่วไปแล้ว ธุรกรรมการเช่าซื้อจะถูกสรุปในช่วงเวลาที่ช่วยให้สามารถตัดวัตถุประสงค์ของสัญญาออกได้อย่างสมบูรณ์โดยใช้กลไกการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง ตัวอย่างเช่นหากอุปกรณ์ภายใต้สัญญาเช่าทางการเงินอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ห้าซึ่งมีอายุการใช้งาน 7 ถึง 10 ปี (85-120 เดือน) กลไกในการเร่งค่าเสื่อมราคาของวัตถุดังกล่าว (โดยมีค่าสัมประสิทธิ์การเช่าเท่ากับ 3 ) ทำให้สามารถตัดจำหน่ายได้ในเวลาเพียง 28 เดือน (น้อยกว่า 3 ปี)

เมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่าทางการเงินมูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินจะน้อยที่สุด - มีเงื่อนไขหรือเป็นศูนย์ทั้งหมด ด้วยต้นทุนนี้เองที่สินทรัพย์ที่เช่าจะปรากฏในสินทรัพย์ถาวรของลูกค้าเอง

ต้นทุนศูนย์หรือต้นทุนขั้นต่ำจะเป็นประโยชน์ต่อผู้เช่า เช่น เมื่อขายรถยนต์หรืออุปกรณ์ที่เช่า ในกรณีนี้ ลูกค้าสามารถขายทรัพย์สินดังกล่าวได้ในราคาที่กำหนดโดยอิสระโดยมีเหตุผลทางกฎหมายโดยสมบูรณ์ โครงการนี้มักใช้โดยผู้จัดการของผู้เช่าซึ่งซื้อรถยนต์มาเป็นเจ้าของเมื่อสัญญาเช่าเสร็จสิ้นด้วยต้นทุนที่ต่ำที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้

การคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง

ตาม กฎหมายปัจจุบันผู้ถือยอดคงเหลือของวัตถุเช่าทางการเงินมีสิทธิ์ใช้กลไกการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งโดยมีค่าสัมประสิทธิ์ไม่สูงกว่า 3 ที่เกี่ยวข้องกับวัตถุดังกล่าว มีข้อ จำกัด ที่นี่ - ไม่สามารถใช้ค่าสัมประสิทธิ์การคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินได้ รวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคา 1-3 กลุ่มและมีอายุการใช้งานมากกว่าปีถึงห้าปี

เมื่อใช้อัตราค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง อัตราค่าเสื่อมราคาปัจจุบันจะถูกคูณด้วยปัจจัยที่เพิ่มขึ้น ในกรณีนี้ สามารถเลือกค่าสัมประสิทธิ์ได้ในช่วง 1-3 และไม่ใช้เฉพาะค่าจำนวนเต็มเท่านั้น

สูตรและตัวอย่างการคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง

สูตรที่ใช้ในการคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเร่งมีลักษณะดังนี้:

AMU=AM * บบส

ในกรณีนี้ AMu เป็นตัวบ่งชี้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง AM คืออัตราการคิดค่าเสื่อมราคาตามระยะเวลาการคิดค่าเสื่อมราคาที่เป็นประโยชน์ของวัตถุ และ AMC คืออัตราการค่าเสื่อมราคาแบบเร่งตามลำดับ

เพื่อให้เข้าใจกลไกในการคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเร่งได้ดีขึ้น เราควรพิจารณาโดยใช้ตัวอย่างเฉพาะ

ดังนั้นภายใต้สัญญาเช่าทางการเงินจะมีการซื้ออุปกรณ์ซึ่งมีราคาเริ่มต้นคือ 1,000,000 รูเบิลไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม อุปกรณ์นี้รวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ 4 โดยมีอายุการใช้งานมากกว่า 5 ปีและน้อยกว่า 7 ปี ระยะเวลาของสัญญาเช่าคือ 3 ปี (36 เดือน)

จากข้อมูลข้างต้น ตัวเลือกที่เหมาะสมที่สุดในที่นี้คือการกำหนดอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง ซึ่งจะช่วยให้อุปกรณ์ถูกตัดออกทั้งหมดเมื่อสัญญาเช่าหมดอายุ

นั่นคืออัตราการหักรายเดือนโดยใช้สัมประสิทธิ์นี้จะเท่ากับ 2.778% ในกรณีนี้ ดังนั้นอุปกรณ์จะถูกตัดค่าเสื่อมราคาทั้งหมดตลอดระยะเวลา กำหนดเวลาอายุของสัญญาเช่าทางการเงินคือ 3 ปี

ในตัวอย่างการคำนวณนี้ ยังสามารถรับรู้อายุการใช้งานของอุปกรณ์ได้ เช่น เท่ากับ 80 เดือน จากนั้นด้วยค่าเสื่อมราคาปกติอัตราจะเท่ากับ 1.25 และเมื่อใช้ค่าสัมประสิทธิ์เพิ่มขึ้น - 2.22 -2.775% ในเวลาเดียวกัน วัตถุสัญญาเช่าทางการเงินจะถูกตัดออกทั้งหมดภายใน 36 เดือน

ไม่ว่าในกรณีใดการใช้วิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งนั้นมีความแตกต่างบางประการและเพื่อที่จะเลือกรูปแบบที่เหมาะสมที่สุดในกรณีนี้คุณควรขอความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญ

การใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่เช่าเป็นหนึ่งในข้อได้เปรียบหลักของการจัดหาเงินทุนตามสัญญาเช่า อย่างไรก็ตาม ผู้เช่ามักมีคำถามเกี่ยวกับข้อดีและกลไกในการคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของสินทรัพย์ถาวร

ข้อดีของวิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง

ข้อดีของการใช้ค่าเสื่อมราคาเร่งของสินทรัพย์ที่เช่ามีดังนี้:

• การลดภาษีทรัพย์สินในเรื่องการเช่า
• การลดภาษีเงินได้ในระหว่างงวดการเช่าซื้อ
• โอกาสในการซื้อทรัพย์สินที่เช่าเมื่อสิ้นสุดธุรกรรมการเช่าด้วยมูลค่าคงเหลือขั้นต่ำ

พื้นฐานในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สินคือมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร เห็นได้ชัดว่าเมื่อใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของสินทรัพย์ถาวรมูลค่าคงเหลือจะลดลงเร็วกว่าการคำนวณค่าเสื่อมราคาด้วยวิธีปกติมาก นอกจากนี้การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดเมื่อใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งด้วยค่าสัมประสิทธิ์เช่น 3 จะดำเนินการเร็วขึ้นสามเท่า ทั้งหมดนี้ช่วยให้คุณลดจำนวนและระยะเวลาในการชำระภาษีทรัพย์สินได้อย่างมากเมื่อใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง

การใช้วิธีการเร่งค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรช่วยให้คุณสามารถลดฐานที่ต้องเสียภาษีสำหรับภาษีเงินได้โดยการเพิ่มจำนวนการหักค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ที่เช่า ผลกระทบนี้จะเกิดขึ้นได้ในช่วงระยะเวลาที่ธุรกรรมการเช่าซื้อมีผลบังคับใช้

อย่างไรก็ตามเมื่อประเมินการประหยัดภาษีเงินได้ควรคำนึงว่าต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินทั้งเมื่อเช่าและเมื่อซื้อสินทรัพย์ถาวรโดยตรงจะเท่ากันและจำนวนรวมที่เกิดจากต้นทุนโดยการคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรก็จะเท่ากันเช่นกัน ทั้งแบบคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งและแบบปกติสำหรับการคำนวณค่าเสื่อมราคา ข้อแตกต่างเพียงอย่างเดียวคือด้วยวิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง สิ่งนี้จะเกิดขึ้นเร็วขึ้น แต่ในตอนท้ายของธุรกรรมการเช่าหากทรัพย์สินที่เช่าถูกตัดออกทั้งหมด ค่าเสื่อมราคาจะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอีกต่อไป และด้วยการคำนวณค่าเสื่อมราคาตามปกติ สินทรัพย์ถาวรจะถูกคิดค่าเสื่อมราคา ส่งผลให้ฐานภาษีเงินได้ลดลง

เมื่อใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งจำเป็นต้องควบคุมจำนวนค่าใช้จ่ายทั้งหมดและ ผลลัพธ์ทางการเงินกิจกรรมของบริษัท ค่าเสื่อมราคาเร่งจำนวนมากที่เกิดขึ้นจากสินทรัพย์ที่เช่าทำให้ต้นทุนเพิ่มขึ้นและอาจนำไปสู่การสูญเสียในช่วงระยะเวลาของการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง (โดยเฉพาะในกรณีของการได้มาซึ่งทรัพย์สินราคาแพง) ซึ่งถือได้ว่าเป็นข้อเสียของการใช้กลไกนี้

ตามกฎแล้วธุรกรรมการเช่าซื้อจะสรุปในช่วงเวลาที่ช่วยให้สินทรัพย์ที่เช่าถูกตัดออกทั้งหมดโดยใช้กลไกการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง ตัวอย่างเช่นหากอุปกรณ์จัดอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ห้าซึ่งมีอายุการใช้งานมากกว่า 7 ถึง 10 ปี (จาก 85 ถึง 120 เดือน) การคิดค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์แบบเร่งระหว่างการเช่าโดยมีค่าสัมประสิทธิ์ 3 จะทำให้สามารถตัดจำหน่ายได้ใน 28 เดือน เช่น ในเวลาน้อยกว่า 3 ปี ในตอนท้ายของสัญญาเช่าราคาคงเหลือและราคาไถ่ถอนจะน้อยที่สุด (ไม่ว่าจะเป็นศูนย์หรือตามเงื่อนไขเท่ากับเช่น 1,000 รูเบิล) ด้วยต้นทุนนี้ อุปกรณ์จะแสดงเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรของผู้เช่าเอง

มูลค่าคงเหลือขั้นต่ำหรือศูนย์อาจเป็นประโยชน์ต่อผู้เช่า เช่น ในกรณีของการขายอุปกรณ์หรือรถยนต์ที่ซื้อภายใต้การเช่า ผู้เช่าสามารถขายทรัพย์สินนี้ได้อย่างถูกกฎหมายในราคาเช่น 1,000 รูเบิล รูปแบบนี้มักใช้โดยผู้จัดการของผู้เช่าที่ซื้อรถยนต์มาเป็นเจ้าของหลังจากเช่าในราคาขั้นต่ำ

การคำนวณค่าเสื่อมราคาเร่งของสินทรัพย์ถาวร

ตามกฎหมายว่าด้วยการเช่าซื้อ (มาตรา 31) และ รหัสภาษี(ข้อ 1 ของข้อ 2 ของข้อ 259.3) ผู้ถือยอดคงเหลือของสินทรัพย์ที่เช่ามีสิทธิ์ใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งด้วยค่าสัมประสิทธิ์สูงถึง 3 ที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินที่เช่า อย่างไรก็ตาม มีข้อจำกัด: อัตราค่าเสื่อมราคาแบบเร่งใช้ไม่ได้กับทรัพย์สินที่อยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่หนึ่งถึงสาม (เช่น มีอายุการให้ประโยชน์มากกว่า 1 ปีถึง 5 ปี)

เมื่อใช้ปัจจัยค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง อัตราค่าเสื่อมราคาปัจจุบันจะถูกคูณด้วยปัจจัยที่เพิ่มขึ้น ในกรณีนี้ สามารถเลือกค่าสัมประสิทธิ์ได้ในช่วงตั้งแต่ 1 ถึง 3 และไม่เพียงแต่รับค่าจำนวนเต็มเท่านั้น แต่ยังต้องเท่ากัน เช่น 1.5, 1.63, 2, 3 เป็นต้น

สูตรค่าเสื่อมราคาเร่งมีดังนี้:

อามู = AM * บบส

AMu – อัตราค่าเสื่อมราคาเร่ง;

AM – อัตราค่าเสื่อมราคาคำนวณตามอายุการใช้งานของทรัพย์สิน

AMC – เร่งค่าสัมประสิทธิ์ค่าเสื่อมราคาจาก 1 เป็น 3

ลองดูกลไกในการคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเร่งโดยใช้ตัวอย่างเฉพาะ

ภายใต้สัญญาเช่าซื้ออุปกรณ์ด้วยราคาเริ่มต้น 1,000,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) อุปกรณ์อยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคากลุ่มที่ 4 ซึ่งมีอายุการใช้งานมากกว่า 5 ถึง 7 ปี อายุสัญญาเช่า 36 เดือน (3 ปี)

จะเป็นวิธีที่ดีที่สุดในการกำหนดอัตราค่าเสื่อมราคาแบบเร่งซึ่งอุปกรณ์จะถูกตัดออกทั้งหมดในช่วงระยะเวลาการเช่า ผู้ถือยอดคงเหลือของอุปกรณ์ (ซึ่งอาจเป็นผู้ให้เช่าหรือผู้เช่าก็ได้) จะกำหนดอายุการใช้งานของอุปกรณ์ไว้ที่ 72 เดือน (6 ปี) ในกรณีนี้ อัตราค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์รายเดือน (โดยไม่มีปัจจัยการเร่งความเร็ว) จะเท่ากับ 1.389% คู่สัญญาในสัญญาเช่าบรรลุข้อตกลงในการใช้ค่าเสื่อมราคาเร่งโดยมีค่าสัมประสิทธิ์ 2 นั่นคือ อัตราค่าเสื่อมราคารายเดือนโดยใช้ปัจจัยที่เพิ่มขึ้นจะเท่ากับ 2.778% อุปกรณ์จะถูกตัดค่าเสื่อมราคาจนหมดในระยะเวลาเช่า 36 เดือน

ในตัวอย่างการคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเร่งนี้ คุณยังสามารถใช้อายุการใช้งานของอุปกรณ์ได้เท่ากับ เช่น 80 เดือน ในกรณีนี้ อัตราค่าเสื่อมราคารายเดือนจะเท่ากับ 1.25% อัตราค่าเสื่อมราคาโดยใช้ปัจจัยเพิ่มขึ้น 2.22 - 2.775% อุปกรณ์จะถูกตัดออกทั้งหมดภายใน 36 เดือน

การใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งมีลักษณะและความแตกต่างของตัวเอง ผู้เชี่ยวชาญของบริษัทของเราจะช่วยให้คุณเข้าใจการเลือกรูปแบบที่เหมาะสมที่สุดสำหรับการใช้กลไกการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง

คุณสามารถส่ง แอพลิเคชันสำหรับการเช่าโดยไปตามลิงค์ แอพลิเคชันสำหรับการเช่า

ข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับการเช่า เงื่อนไขทางการเงิน และข้อกำหนดสำหรับลูกค้าสามารถดูได้ในส่วนนี้ บทความเกี่ยวกับการเช่าซื้อ

วัสดุที่เกี่ยวข้อง