ข่าวดารา
มีการตั้งสำรองค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงินไว้ การผ่านรายการสำรองการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน
เป็นเวลานานแล้วที่นักบัญชีส่วนใหญ่เชื่อว่าการสร้างทุนสำรองนั้นเป็นไปโดยสมัครใจ นอกจากนี้ทั้งในด้านบัญชีภาษีและการบัญชี ดังนั้นผู้ที่ไม่ต้องการเพิ่มงานให้กับตัวเองก็ไม่ได้สร้างมันขึ้นมาเลย อย่างไรก็ตาม ในปีที่ผ่านมาโดยการแก้ไขเพิ่มเติมข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการบัญชี (ข้อบังคับว่าด้วยและ งบการเงินวี สหพันธรัฐรัสเซีย, ที่ได้รับการอนุมัติ คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 N 34n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการบัญชี) คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24 ธันวาคม 2553 N 186n) และได้นำ PBU 8/2010 (PBU 8/2010 "หนี้สินโดยประมาณหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นและสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น" มาใช้ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 ธันวาคม 2553 N 167n) กระทรวงการคลังระบุไว้ชัดเจนว่าในการบัญชีการสร้างเงินสำรองไม่ใช่เรื่องของรสนิยม และสำหรับวิสาหกิจขนาดเล็กเท่านั้น คำถามในการสร้างทุนสำรองบางส่วนอาจขึ้นอยู่กับความต้องการ และองค์กรอื่น ๆ ทั้งหมดจะต้องสร้างทุนสำรองทางบัญชีหรือไม่ก็ไม่ควรและทำไม่ได้
ทุกอย่างเหมือนกันในการบัญชีภาษี สำหรับผู้ที่พิจารณารายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้างมีเงินสำรองจำนวนหนึ่งที่อาจสร้างหรือไม่ก็ได้ ดังนั้นเงินสำรองทั้งหมดสามารถแบ่งออกเป็นสามกลุ่ม
1. เงินสำรองที่จัดไว้ให้ทั้งในด้านภาษีและการบัญชี
2. สงวนทางบัญชีโดยเฉพาะ
3. สงวนภาษีโดยเฉพาะ
เงินสำรองที่จัดไว้ให้ทั้งในด้านภาษีและการบัญชี
ในการบัญชีไม่ได้หมายความว่าจะต้องสร้างทุนสำรองนี้ในการบัญชีภาษีด้วย นอกจากนี้หลักการของภาษีและการบัญชีทุนสำรองไม่ได้ขึ้นอยู่กับแต่ละอื่น ๆ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 16 พฤษภาคม 2554 N 03-03-06/1/295) ก หลักการที่แตกต่างกันการก่อตัวของทุนสำรองอาจนำไปสู่ความจำเป็นในการสะท้อนความแตกต่างตาม PBU 18/02
สงวนทางบัญชีโดยเฉพาะ
สำรองสำหรับการลดมูลค่า สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุ
1. ทุกองค์กร (รวมถึงองค์กรขนาดเล็ก) จำเป็นต้องสร้างทุนสำรองนี้ในช่วงปลายปี (31 ธันวาคม) ของเขา สินค้าคงคลังประจำปีที่จำเป็น. อย่างไรก็ตาม การสำรองจะถูกสร้างขึ้นก็ต่อเมื่อมูลค่าตลาดของสินทรัพย์วัสดุ ณ สิ้นปีลดลง (ข้อ 25 ของ PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06/09 /2001 N 44n; แนวทางโดย การบัญชีสินค้าคงคลังได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 N 119n):
ก) ระหว่างการตรวจสอบ มูลค่าตลาดสินค้า (บัญชี 41 “สินค้า”) เราพิจารณาว่าจะขายสินค้าได้ราคาเท่าใด และหากราคานี้น้อยกว่าต้นทุนที่ลงทะเบียนสินค้ากับเรา (ไม่ว่าคุณจะคำนึงถึงราคาที่ได้มาหรือราคาขาย) ก็จะต้องสร้างทุนสำรอง ในทำนองเดียวกัน มีการสร้างปริมาณสำรองสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
b) เมื่อตรวจสอบต้นทุนวัตถุดิบและวัสดุคำถามในการสร้างทุนสำรองขึ้นอยู่กับราคาในตลาด ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป(งานหรือบริการ) ที่ซื้อวัตถุดิบและวัสดุเหล่านี้ (ข้อ 20 ของแนวทางการบัญชีสินค้าคงคลัง):
(ถ้า) บน วันที่รายงาน มูลค่าตลาดของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) มากกว่าหรือเท่ากับมูลค่าดังกล่าว ต้นทุนจริง
จึงไม่จำเป็นต้องสร้างสำรองเพื่อลดต้นทุนวัตถุดิบและวัสดุที่ใช้ในการผลิต
(ถ้า) ณ วันที่รายงาน มูลค่าตลาดของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) น้อยกว่าต้นทุนจริงจากนั้นจะต้องสร้างสำรองเพื่อลดต้นทุนวัตถุดิบ และจำนวนเงินจะต้องถูกกำหนดเป็นส่วนต่างระหว่างราคาตลาดของวัตถุดิบและวัสดุสิ้นเปลืองกับต้นทุนที่คิดไว้
2. เงินสำรองจะบันทึกอยู่ในบัญชี 14 “เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ” การหักเงินสำรอง - เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น (บัญชีเดบิต 91-2 บัญชีเครดิต "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " 14) จำนวนเงินสำรองจะไม่แสดงแยกต่างหากในงบดุล โดยต้นทุนของสินค้าคงคลังจะลดลง (ข้อ 25 ของ PBU 5/01)
3. เงินสำรองมีการปรับปรุงกรณีมีการเปลี่ยนแปลง ประมาณการ MPP(ยอดคงค้างเพิ่มเติมจะแสดงในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ การเรียกคืน - ในรายได้อื่นโดยการผ่านรายการบัญชีเดบิต 14 บัญชีเครดิต 91-1 "รายได้อื่น") (คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ตุลาคม 31, 2000 N 94n; ข้อ 2 , 4 PBU 21/2008) ปริมาณสำรองก็ลดลงเมื่อมีการจำหน่ายและอื่นๆ การตัดสินค้าคงเหลือที่สร้างขึ้นจำนวนเงินสำรองที่ได้รับคืนจะถูกนำมาพิจารณาในรายได้อื่น
ค่าเผื่อการด้อยค่า การลงทุนทางการเงิน
1. ต้องสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน ณ สิ้นปี (31 ธันวาคม) หากมีการระบุมูลค่าการลงทุนที่ลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างยั่งยืน ซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบัน องค์กรขนาดเล็กที่ไม่ได้ออกหลักทรัพย์ที่เสนอขายต่อสาธารณะสามารถประเมินการลงทุนทางการเงินทั้งหมดในราคาต้นทุนเดิม (ข้อ 19, 21 PBU 19/02 "การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 ธันวาคม 2545 N 126น) แต่สิ่งนี้ไม่ได้ยกเว้นคุณจากการสร้างทุนสำรอง ในทางตรงกันข้าม หากมีสัญญาณของการเสื่อมราคาของการลงทุนเหล่านี้ (ข้อ 37 ของ PBU 19/02) คุณจะต้องสร้างเงินสำรองสำหรับการลงทุนทางการเงินทั้งหมดของคุณ: ทั้งที่มีมูลค่าตลาดในปัจจุบันและที่ไม่ได้ (ข้อ 38 ของ พ.บ. 19/02)
2. เงินสำรองจะบันทึกอยู่ในบัญชี 59 “ค่าเผื่อค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงิน” การหักเงินจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ 38 ของ PBU 19/02) (เดบิต 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 59) หากมูลค่าการลงทุนทางการเงินเพิ่มขึ้น เงินสำรองก็จะลดลง จำนวนเงินที่ลดลงดังกล่าวจะรวมอยู่ในรายได้อื่น (ข้อ 39 ของ PBU 19/02)
3. จำนวนทุนสำรองจะไม่แสดงแยกกันในงบดุล
ข้อกำหนดอื่นที่เกี่ยวข้องกับหนี้สินโดยประมาณ
1. องค์กรขนาดเล็กที่ปฏิเสธที่จะใช้ PBU 8/2010 อาจไม่สร้างเงินสำรองดังกล่าว องค์กรอื่นๆ ทั้งหมด ควรรับรู้หนี้สินโดยประมาณโดยคำนึงถึงในบัญชี 96 “เงินสำรอง” ค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้น".
หนี้สินโดยประมาณรับรู้ภายใต้เงื่อนไขสามประการ (ข้อ 5 ของ PBU 8/2010):
- มีความเป็นไปได้สูงที่สามารถโต้แย้งได้ว่ามีข้อผูกพันในการดำเนินการบางอย่าง (เกิดขึ้นเช่นจากสัญญา) นอกจากนี้องค์กรไม่สามารถหลีกเลี่ยงการปฏิบัติตามความรับผิดชอบนี้ได้
- จากการปฏิบัติตามภาระผูกพันนี้ มีแนวโน้มว่าผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจะลดลง (เช่น คุณจะต้องจ่ายเงินให้ใครสักคน)
- จำนวนหนี้สินโดยประมาณสามารถกำหนดได้อย่างสมเหตุสมผล
สถานการณ์ต่อไปนี้สามารถอ้างอิงเป็นตัวอย่างเมื่อจะต้องสร้างทุนสำรอง:
- องค์กรมีสัญญาที่ไม่แสวงหาผลกำไรโดยเจตนา นั่นคือข้อตกลงต้นทุนที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ในการดำเนินการซึ่งเกินกว่ารายได้จากมันและการปฏิเสธข้อตกลงขู่ว่าจะต้องเสียค่าปรับ (ข้อ 2 ของ PBU 8/2010)
- องค์กรละเมิดกฎหมายซึ่งเป็นเหตุให้ต้องเสียค่าปรับ
- องค์กรมีส่วนร่วมในการดำเนินคดีซึ่งมีแนวโน้มว่าจะสูญเสียมาก
- จะมีการปรับโครงสร้างกิจกรรม โดยมีต้นทุนที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ และมีความเป็นไปได้สูง และได้มีการประกาศให้พนักงานทราบแล้ว (ข้อ 11 ของ PBU 8/2010)
2. หนี้สินโดยประมาณแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชีค่าใช้จ่ายและเครดิตของบัญชี 96“ เงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต” (ข้อ 8 ของ PBU 8/2010) เป็นการดีกว่าที่จะสร้างบัญชีย่อยแยกต่างหากสำหรับความรับผิดโดยประมาณแต่ละประเภท ขั้นตอนการคำนวณเงินสมทบรายเดือนจะต้องได้รับการพัฒนาอย่างอิสระและกำหนดไว้ นโยบายการบัญชี.
สงวนภาษีโดยเฉพาะ
สำรองค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร
1. เขา สามารถสร้างองค์กรที่ทำงานมานานกว่า 3 ปี (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 มกราคม 2550 N 03-03-06/1/9) และได้ประดิษฐานอยู่ในนโยบายการบัญชีถึงการตัดสินใจสร้างทุนสำรอง
2. เงินสมทบทุนสำรองจะถือเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ 3 มาตรา 260 มาตรา 324 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
3. ค่าซ่อมแซมจะถูกตัดออกเฉพาะกับเงินสำรองเท่านั้น หากยังไม่เพียงพอค่าซ่อมไม่สามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายอิสระได้จนถึงสิ้นปี
4. เงินสำรองประกอบด้วยสองส่วน: สำหรับปัจจุบันและสำหรับ การปรับปรุงครั้งใหญ่- ในนโยบายการบัญชีภาษีจำเป็นต้องกำหนดจำนวนเงินสมทบสูงสุดให้กับทุนสำรอง
|
จองไว้เพื่อ การซ่อมแซมในปัจจุบัน |
สำรองไว้เพื่อการซ่อมแซมครั้งใหญ่ |
|
1. สำรองค่าซ่อมปัจจุบัน |
1. สามารถสร้างสำรองได้หาก |
|
2. การหักจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายด้วยหุ้นเท่าๆ กัน ณ วันสุดท้าย |
|
|
3. ณ สิ้นปีทุนสำรอง |
3. ยอดคงเหลือยกยอดของทุนสำรองอาจ |
สำรองภาษีเฉพาะอื่น ๆ
การบัญชีภาษีจัดให้มีการสร้างทุนสำรองจำนวนหนึ่งขึ้นอยู่กับลักษณะเฉพาะของกิจกรรมขององค์กร:
- สำรองไว้สำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตที่จัดสรรไว้เพื่อวัตถุประสงค์ในการสร้างความมั่นใจ การคุ้มครองทางสังคมคนพิการ สามารถสร้างได้ภายใต้เงื่อนไขบางประการ องค์กรสาธารณะคนพิการและองค์กรที่ใช้แรงงานของคนพิการ (ข้อย่อย 38 ข้อ 1 ข้อ 264 ข้อ 267.1 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- เงินสำรองที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อความปลอดภัยของสิ่งอำนวยความสะดวกที่เป็นอันตรายจากรังสีและนิวเคลียร์โดยเฉพาะอย่างยิ่ง (ข้อย่อย 33 ข้อ 1 มาตรา 264 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 30 มกราคม , 2545 ยังไม่มีข้อความ 68);
- ค่าเผื่อการด้อยค่า หลักทรัพย์- สำหรับผู้เข้าร่วมตลาดมืออาชีพ (มาตรา 300 วรรค 10 ของมาตรา 270 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- เงินสำรองของธนาคาร(มาตรา 292 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เงินสำรองขององค์กรประกันภัย (มาตรา 294 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เงินสำรองขององค์กรประกันภัยที่มีส่วนร่วมในภาคบังคับ ประกันสุขภาพ(มาตรา 294.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ความซับซ้อนของกฎการสร้าง เงินสำรองทางบัญชีตามปกติแล้ว ส่งผลให้มีทางเลือกในการดำเนินการ บางครั้งนักบัญชีจงใจกระทำการละเมิดและโดยทั่วไปจะปฏิเสธการสร้างทุนสำรองที่ใช้แรงงานเข้มข้น แน่นอนว่าผู้ตรวจสอบสามารถปรับองค์กรที่บิดเบือนบันทึกทางบัญชีได้ แต่นี่ไม่น่าเป็นไปได้ นอกจากนี้สำหรับหลาย ๆ คนการตกลงค่าปรับ 10,000 รูเบิลนั้นง่ายกว่ามาก หรือแม้กระทั่ง 30,000 รูเบิล (ข้อ 1 - 3 ของมาตรา 120 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จะต้องทำอย่างไร การคำนวณที่ซับซ้อน- และมีเพียงธุรกิจขนาดเล็กเท่านั้นที่โชคดี: พวกเขาได้รับการยกเว้นจากการสร้างทุนสำรองทางบัญชีส่วนใหญ่
บริษัทให้เงินกู้ที่มีดอกเบี้ยแก่บริษัทอื่นที่ถูกชำระบัญชีแล้ว จำเป็นต้องมีการติดต่อโต้ตอบระหว่างบัญชีในการบัญชีและการบัญชี จำเป็นต้องมีการติดต่อบัญชีสำหรับสถานการณ์นี้ตาม PBU 19
คำถาม:บริษัทได้ให้เงินกู้ที่มีดอกเบี้ยแก่บริษัทอื่นที่ถูกชำระบัญชีแล้ว จำเป็นต้องมีการโต้ตอบของบัญชีในฝ่ายบัญชีและการบัญชี (ก่อนหน้านี้มีการสร้างทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของบัญชีการลงทุนทางการเงิน 59) จำเป็นต้องมีการโต้ตอบของบัญชีสำหรับสถานการณ์นี้ตาม PBU 19
คำตอบ:หนี้สงสัยจะสูญของเงินกู้ยืมเหล่านี้ นั่นคือถ้าคุณได้สร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของสินเชื่อแล้วสำรองแยกต่างหากสำหรับ หนี้สงสัยจะสูญไม่มีการสร้างเงินสำรองสำหรับเงินกู้เดียวกัน แต่เป็นเงินสำรองเดียวกัน
เดบิต 91-2 เครดิต 59- มีการสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน
พ.บ. 18/02. จากนี้ ณ วันที่สร้างทุนสำรอง สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดง:
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะสะท้อนให้เห็น
ในวันที่หนี้สามารถรับรู้ได้ว่าไม่ดี (ในวันที่แยกผู้ยืมออกจากทะเบียนนิติบุคคลแบบครบวงจร) ให้ตัดหนี้ (เงินกู้) ในการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงานในการบัญชี) : :
Dt 91-2 Kt 58 - เลิกใช้งานแล้ว หนี้สูญยืมตัว
ในเวลาเดียวกัน ให้คืนค่าสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินและชำระคืนไอที:
Dt 59 Kt 91-1 - คืนทุนสำรองค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินแล้ว
Dt 68 Kt 09 - ONA ชำระคืนแล้ว
เหตุผล
วิธีสะท้อนการทำธุรกรรมทางบัญชีในการออกเงินกู้ให้กับองค์กรอื่น
วิธีการสร้างสำรองในการบัญชีสำหรับการด้อยค่าของเงินกู้ที่มีดอกเบี้ยที่ออก
สินเชื่อที่มีดอกเบี้ยควรสะท้อนให้เห็นเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินภายใต้เงื่อนไขหลายประการ โดย กฎทั่วไปการลงทุนทางการเงินจะต้องได้รับการตรวจสอบการด้อยค่า สิ่งนี้ตามมาจากย่อหน้า , , , 37-39 PBU 19/02
ตอนนี้เรามาดูขั้นตอนการจัดตั้งทุนสำรองกัน
1. สัญญาณของการด้อยค่า
การลงทุนทางการเงินจะต้องได้รับการตรวจสอบสัญญาณของการด้อยค่า
เนื่องจากเงินให้กู้ยืมถือเป็นลูกหนี้ ดังนั้น ค่าเผื่อการด้อยค่ารูปแบบหนึ่งจึงถือเป็นค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ ทั้งนี้ กระทรวงการคลังชี้แจงแล้ว (แนบหนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 22 มกราคม 2559 ฉบับที่ 07-04-09/2355 วรรค 2 ของหนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 3 มิถุนายน 2558 ฉบับที่ 03-03-06/2/32037). ดังนั้นสัญญาณของการด้อยค่าของสินเชื่อที่ออกจะถูกระบุถึงหนี้สงสัยจะสูญของสินเชื่อเหล่านี้ นั่นคือสร้างการสำรองเฉพาะสำหรับสินเชื่อที่ระบุหนี้ที่ค้างชำระเท่านั้น หากคุณได้ตั้งสำรองการด้อยค่าของเงินกู้ไว้แล้ว อย่าตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญแยกต่างหากสำหรับเงินกู้เดียวกัน นี่ก็สำรองเหมือนกัน
หากมีสัญญาณการด้อยค่าให้ทบทวนอย่างน้อยปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคม หากจำเป็น สามารถทำได้บ่อยขึ้น: รายเดือน รายไตรมาส ยืนยันผลการตรวจสอบด้วยเอกสาร ตัวอย่างเช่น การกระทำของผลลัพธ์สินค้าคงคลัง บัญชีลูกหนี้, หนังสือเรียกร้องถึงผู้ยืม, ข้อมูลอื่น ๆ ที่มีอยู่เกี่ยวกับสถานะทางการเงินของผู้ยืม
เมื่อคุณระบุสินเชื่อที่ค้างชำระแล้ว ให้ดำเนินการตั้งสำรองต่อไป ในการดำเนินการนี้ ให้กำหนดมูลค่าโดยประมาณของสินเชื่อแต่ละรายการ ณ วันที่รายงาน
2. ต้นทุนโดยประมาณ
ต้นทุนเงินกู้โดยประมาณเป็นการประมาณการ บริษัทพัฒนาวิธีการในการพิจารณาอย่างเป็นอิสระและต้องรวมไว้ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี ตัวอย่างเช่น ต้นทุนโดยประมาณของเงินกู้สามารถกำหนดได้จากสิ่งต่อไปนี้:
จำนวนเงินชำระหนี้ที่คาดหวังหากมีข้อมูลว่าเงินกู้บางส่วนมีแนวโน้มที่จะได้รับการชำระคืนมากที่สุด ให้ตั้งสำรองสำหรับส่วนต่างระหว่างจำนวนเงินกู้ที่ออกและจำนวนเงินที่บริษัทคาดว่าจะได้รับ สมมติว่ามีการออกเงินกู้จำนวน 1,000,000 รูเบิล มีข้อมูลที่ถูกต้องว่าลูกหนี้จะคืนเงิน 650,000 รูเบิล (ได้รับหนังสือค้ำประกันจากเขา) ในกรณีนี้ต้นทุนโดยประมาณของเงินกู้จะอยู่ที่ 650,000 รูเบิลและปริมาณสำรองจะอยู่ที่ 350,000 รูเบิล (1,000,000 รูเบิล - 650,000 รูเบิล) จะเกิดอะไรขึ้นหากผู้กู้ยืมถูกชำระบัญชีและไม่สามารถเรียกเก็บหนี้ได้? จากนั้นสามารถรับรู้ต้นทุนโดยประมาณเป็นศูนย์และสร้างสำรองสำหรับจำนวนหนี้ทั้งหมด
ค่าสัมประสิทธิ์การประเมินผลองค์กรสามารถพัฒนาระบบค่าสัมประสิทธิ์ของตนเองได้ วิธีการนี้จะทำให้สามารถประเมินการลงทุนทางการเงินแต่ละครั้งได้โดยขึ้นอยู่กับประเภทของผู้กู้นั่นเอง สภาพทางการเงินหลักประกันหรือการค้ำประกัน
ตัวอย่างเช่น คุณสามารถใช้ระบบสัมประสิทธิ์ต่อไปนี้:
| จำนวนวันที่ค้างชำระ | ผู้กู้ | |||||
| พลเมือง | ผู้ประกอบการ | องค์กร | ||||
| กิน ความปลอดภัย |
เลขที่ บทบัญญัติ |
กิน ความปลอดภัย |
เลขที่ บทบัญญัติ |
กิน ความปลอดภัย |
เลขที่ บทบัญญัติ |
|
| น้อยกว่า 365 วัน | 0,4 | 0,35 | 0,35 | 0,20 | 0,35 | 0,20 |
| เกิน 365 วัน | 0,25 | 0,15 | 0,25 | 0,15 | 0,20 | 0,10 |
ใน ในกรณีนี้กำหนดต้นทุนโดยประมาณโดยใช้สูตร:
| ต้นทุนโดยประมาณของเงินกู้ที่มีดอกเบี้ย | = | จำนวนเงินกู้ที่ออก | ? | ค่าสัมประสิทธิ์ |
ฐานะทางการเงินของผู้กู้สถานะทางการเงินขององค์กรกู้ยืมสามารถประเมินตามต้นทุนได้ สินทรัพย์สุทธิซึ่งกำหนดตามงบดุล คุณสามารถขอรายงานจากคู่สัญญาเองหรือจากสาขาดินแดนของ Rosstat
จากข้อมูลที่ได้รับจากสินทรัพย์สุทธิ ให้คำนวณปัจจัยการลด:
ต้นทุนโดยประมาณของเงินกู้ที่มีดอกเบี้ยจะเท่ากับ:
| ต้นทุนโดยประมาณของเงินกู้ที่ออก | = | จำนวนเงินกู้ที่ออก | ? | อัตราส่วนการลดมูลค่าทรัพย์สินสุทธิ |
นอกจากนี้สามารถประมาณต้นทุนโดยประมาณของเงินกู้ได้โดยใช้วิธีผู้เชี่ยวชาญโดยไม่ต้องใช้ค่าสัมประสิทธิ์ วิธีนี้เกี่ยวข้องกับการประเมินความเป็นไปได้ในการชำระหนี้โดยอาศัยการวิเคราะห์สถานะทางการเงินของลูกหนี้ ในการทำเช่นนี้คุณต้องวิเคราะห์ สถานการณ์ทางการเงินผู้กู้ - การทำกำไรของกิจกรรม สภาพคล่องของสินทรัพย์ ปริมาณและองค์ประกอบของบัญชีเจ้าหนี้
จากข้อมูลที่ได้รับพนักงาน บริการทางการเงินตัดสินใจเกี่ยวกับมูลค่าโดยประมาณของเงินกู้ที่ออก ในกรณีนี้ผู้ประเมินอิสระสามารถมีส่วนร่วมในการประเมินความเสี่ยงได้เช่นกัน
3. การก่อตัวของกองหนุน
กำหนดเงินสำรองเป็นผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีและมูลค่าประมาณของเงินกู้ที่มีดอกเบี้ยที่ออก:
| ค่าเผื่อการด้อยค่าของสินเชื่อ | = | จำนวนเงินกู้ที่ออก | - | มูลค่าโดยประมาณของเงินกู้ที่ออก ณ วันที่รายงาน |
ขั้นตอนนี้มีระบุไว้ในย่อหน้าและ PBU 19/02
ในการบัญชี การสำรองการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินเป็นค่าใช้จ่ายอื่น เมื่อสร้างทุนสำรอง ให้ทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 91-2 เครดิต 59
- มีการสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน
ในการบัญชีภาษีจะไม่สร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน ดังนั้นความแตกต่างจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตาม PBU 18/02 ในแบบของตัวเอง สาระสำคัญทางเศรษฐกิจความแตกต่างที่เกิดขึ้นเป็นเพียงชั่วคราว ความจริงก็คือในการบัญชีค่าใช้จ่ายในรูปแบบของทุนสำรองเกิดขึ้นชั่วคราวจนกว่าจะชำระคืน ตัวอย่างเช่น เนื่องจากมูลค่าของการลงทุนหรือการจำหน่ายเพิ่มขึ้น
ตามนี้ ณ วันที่สร้างทุนสำรองให้สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี:
เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
- สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะสะท้อนให้เห็น
หากมูลค่าการลงทุนทางการเงินลดลงอย่างต่อเนื่อง ให้เพิ่มจำนวนเงินสำรอง
หากต้นทุนโดยประมาณของเงินกู้เพิ่มขึ้นในเวลาต่อมา จำนวนเงินสำรองจะต้องลดลง
หากเหตุการณ์นี้เกิดขึ้นในปีเดียวกับที่สร้างทุนสำรองหรือในปีถัดไป แต่ก่อนวันที่ลงนามในใบแจ้งยอด ให้ลดจำนวนค่าใช้จ่ายด้วยรายการปรับปรุง:
เดบิต 91-2 เครดิต 59
- การกลับรายการ: จำนวนทุนสำรองลดลง
หากมูลค่าประมาณการเพิ่มขึ้นในปีถัดไปหลังจากการลงนาม รายงานประจำปีให้ใช้ส่วนต่างกับรายได้อื่น:
เดบิต 59 เครดิต 91-1
- เงินสำรองการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินลดลง
ทำเช่นเดียวกันหากการลงทุนทางการเงินไม่มีสัญญาณของมูลค่าที่ลดลงอย่างยั่งยืน ในกรณีนี้ จะต้องปรับจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นทั้งหมด (ประกอบกับรายได้อื่น)
ต้องชำระผลแตกต่างชั่วคราว:
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 09
- สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืน
ใน งบดุลสะท้อนถึงตัวชี้วัดรวมของการลงทุนทางการเงินลบด้วยทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคา
กฎดังกล่าวมีระบุไว้ในย่อหน้าและ PBU 19/02
ตัวอย่างการสร้างสำรองการด้อยค่าของเงินกู้ที่มีดอกเบี้ย
Alpha LLC ให้เงินกู้ที่มีดอกเบี้ยแก่ Hermes LLC ในเดือนกรกฎาคม 2014 จำนวนเงินกู้ - 1,000,000 รูเบิล ให้กู้ยืมเป็นเวลาสองปี (ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2014 ถึง 1 กรกฎาคม 2016) ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2558 ผู้กู้ไม่ได้ชำระเงิน
เนื่องจากค้างชำระเงินกู้นานกว่า 12 เดือน มูลค่าการลงทุนทางการเงินจึงลดลงอย่างต่อเนื่อง ดังนั้น ณ วันที่ 31 ธันวาคม นักบัญชีของ Alpha จึงคำนวณมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินและสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่า
เพื่อกำหนดมูลค่าโดยประมาณ นักบัญชีได้วิเคราะห์งบการเงินของผู้ยืม ตามงบดุลปรากฎว่าสินทรัพย์สุทธิของผู้ยืมลดลง ดังนั้นนักบัญชีจึงตัดสินใจกำหนดมูลค่าโดยประมาณของเงินกู้ที่ได้รับจากมูลค่าสินทรัพย์สุทธิที่ลดลง
ตามงบการเงิน สินทรัพย์สุทธิของ Hermes คือ:
- ณ วันที่ 30 มิถุนายน 2557 - 1,500,000 รูเบิล
- ณ วันที่ 30 มิถุนายน พ.ศ. 2558 - RUB 1,100,000
ค่าสัมประสิทธิ์คือ:
1,100,000 รูเบิล: 1,500,000 รูเบิล = 0.67.
1,000,000 ถู - 0.67 = 670,000 ถู
ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินมีดังต่อไปนี้
1,000,000 ถู - 670,000 ถู = 330,000 ถู.
นักบัญชีอัลฟ่าสะท้อนถึงการสร้างทุนสำรองโดยการโพสต์:
เดบิต 91-2 เครดิต 59
- 330,000 ถู - มีการตั้งสำรองสำหรับการด้อยค่าของสินเชื่อ
เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
- 66,000 ถู (330,000 รูเบิล ? 20%) - สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
วิธีการใช้สำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี
หากองค์กรสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีให้ตัดหนี้เสียจากแหล่งนี้เท่านั้น
แผนภาพภาพจะช่วยให้คุณหลีกเลี่ยงสิ่งใดที่หายไปเมื่อสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี
สัญญาณของหนี้เสีย
เมื่อหนี้ถือว่าไม่สามารถเรียกเก็บได้ในทางบัญชี
หนี้ถือว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้:
1) หากอายุความสิ้นสุดลง
2) หากการรวบรวมด้วยเหตุผลอื่นไม่สมจริง ตัวอย่างเช่น หากภาระผูกพันถูกยกเลิกเนื่องจากความเป็นไปไม่ได้ในการปฏิบัติตามภาระผูกพันบนพื้นฐานของการกระทำ หน่วยงานของรัฐหรือเนื่องจากการชำระบัญชีขององค์กรลูกหนี้
เมื่อตัดส่วนต่างออกไป ให้ทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 91-2 เครดิต 62 (71, 73, 76...)
- ลูกหนี้เสียที่สำรองไม่ถึงจะถูกตัดออก
การตัดหนี้เสียไม่ใช่การยกเลิกหนี้ ดังนั้นภายในห้าปีนับจากวันที่ตัดจำหน่ายให้สะท้อนในงบดุลในบัญชี 007“ หนี้ของลูกหนี้ที่มีหนี้สินล้นพ้นตัวตัดขาดทุน” (คำแนะนำสำหรับผังบัญชี):
เดบิต 007
- ตัดบัญชีลูกหนี้แล้วสะท้อนให้เห็น
ในช่วงเวลานี้ ให้ติดตามความเป็นไปได้ในการฟื้นตัวหากมีการเปลี่ยนแปลง สถานะทรัพย์สินลูกหนี้ (ข้อ 77 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงาน)
ตัวอย่างการสะท้อนการใช้เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี
Alpha LLC จัดทำรายการบัญชีลูกหนี้รายไตรมาสและหักสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี
ยอดคงเหลือที่ไม่ได้ใช้ของสำรองหนี้สงสัยจะสูญสำหรับไตรมาสแรกมีจำนวน 45,400 รูเบิล
1) ลูกหนี้การค้าขององค์กร:
LLC "บริษัท การค้า "Hermes"" - 170,700 รูเบิล ระยะเวลาชำระหนี้คือวันที่ 9 เมษายน ระยะเวลาล่าช้าคือ 82 วัน
2) หนี้เสียของ LLC "บริษัท ผลิต "อาจารย์" จำนวน 45,400 รูเบิล ในไตรมาสที่สอง หนี้ของ Master ได้รับการยอมรับว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้เนื่องจากการชำระบัญชีขององค์กรลูกหนี้ (ยืนยันโดยสารสกัดจาก Unified State Register of Legal Entities) ณ วันที่ 30 มิถุนายน ระยะเวลาล่าช้าหนี้คือ 379 วัน ก่อนหน้านี้จำนวนหนี้ถูกนำมาพิจารณาทั้งหมดเมื่อสร้างทุนสำรอง
จากผลสินค้าคงคลัง ณ วันที่ 30 มิถุนายน นักบัญชีของ Alpha ได้รวมหนี้ของ Hermes จำนวน 170,700 รูเบิลไว้เป็นทุนสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
หนี้เสียของอาจารย์ถูกตัดออกจากทุนสำรองจนหมด
ในการบัญชีของ Alpha มีการสร้างเงินสำรองจำนวน 170,700 รูเบิล
เมื่อคำนึงถึงยอดคงเหลือของทุนสำรอง ณ วันที่ 31 มีนาคมและการตัดหนี้เสียของ Master จำนวนค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมสำหรับการสร้างทุนสำรองในไตรมาสที่สองคือ:
45,400 รูเบิล + 170,700 ถู. - 45,400 ถู = 170,700 ถู.
เดบิต 91-2 เครดิต 63
- 170,700 ถู - สะท้อนต้นทุนของการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
เดบิต 63 เครดิต 62
- 45,400 ถู -
ลูกหนี้ที่เสียจะถูกตัดออกจากสำรอง
อเล็กซานเดอร์ โวโดโวซอฟ ตอบว่า
รองหัวหน้ากรมสรรพากร นิติบุคคลบริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซีย
“ไม่ ไม่จำเป็น. ตั้งแต่ปี 2019 สังหาริมทรัพย์ไม่รับรู้เป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี ดังนั้นอย่าแสดงเมื่อคำนวณภาษีล่วงหน้า เพื่อหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดเมื่อพิจารณาคุณสมบัติวัตถุ ให้ตรวจสอบกับ ดูคำแนะนำในการกรอกและสถานที่ส่งใบแจ้งหนี้สำหรับไตรมาสแรก”
การลงทุนทางการเงินเป็นสินทรัพย์ที่นำรายได้ขององค์กรมาในรูปของดอกเบี้ย เงินปันผล ฯลฯ (ข้อ 2 ของ PBU 19/02) ซึ่งรวมถึง:- หลักทรัพย์ของบุคคลที่สาม (หุ้น พันธบัตร ตั๋วเงิน)
- เงินสมทบทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น
- สินเชื่อที่ออก;
- ลูกหนี้ที่ได้มาภายใต้ข้อตกลงการโอน (การโอนสิทธิเรียกร้อง)
ในกรณีของการซื้อการลงทุนทางการเงิน การเดบิตของบัญชี 58 สะท้อนต้นทุนเริ่มต้น (ต้นทุนการได้มา) โดยสอดคล้องกับบัญชีของมีค่าที่โอนเป็นการชำระเงินสำหรับการลงทุนเหล่านี้ (ข้อ 9 ของ PBU 19/02)
เมื่อจำหน่ายเงินลงทุน มูลค่าจะถูกตัดออกจากเครดิตของบัญชี 58 ตามบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ"
ตัวอย่างที่ 1
ภายใต้ข้อตกลงการโอน องค์กรได้รับสิทธิเรียกร้องจากเจ้าหนี้เดิมจากข้อตกลงการจัดหาในราคา 500,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายในการเรียกร้อง (ลูกหนี้) คือ RUB 800,000 ลูกหนี้ชำระหนี้ภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลงการจัดหา
ในการบัญชีของการได้มาขององค์กร (เจ้าหนี้ใหม่ - ผู้รับโอน) ภายใต้ข้อตกลงการโอนและการขายในภายหลัง ภาระผูกพันทางการเงินลูกหนี้ควรจะสะท้อนให้เห็นในบันทึก (ดูตาราง)
| เนื้อหาของการดำเนินงาน | เดบิต | เครดิต | จำนวนถู | เอกสารหลัก |
| 58 | 76 “การชำระหนี้กับผู้โอน” | 500 000 | ||
| ชำระเงินให้กับผู้โอนแล้ว | 76 “การชำระหนี้กับผู้โอน” | 51 | 500 000 | |
| 51 | 76 “การชำระหนี้กับลูกหนี้” | 800 000 | ใบแจ้งยอดบัญชีธนาคาร | |
| 76 “การชำระหนี้กับลูกหนี้” | 91-1 | 800 000 | ||
| 91-2 | 68-ภาษีมูลค่าเพิ่ม | 45 762,72 | ใบแจ้งหนี้ | |
| 91-2 | 58 | 500 000 | ใบรับรองการบัญชี | |
ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน
หากเกิดสถานการณ์ที่นำไปสู่การเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินองค์กรมีหน้าที่ต้องวิเคราะห์สถานการณ์ที่นำไปสู่การลดมูลค่าของการลงทุนทางการเงินอย่างยั่งยืน ในการทำเช่นนี้ การลงทุนทางการเงินทั้งหมดที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ จะถูกตรวจสอบหากมีสัญญาณของการด้อยค่าที่เกี่ยวข้องเมื่อผลการตรวจสอบยืนยันมูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่ององค์กรควรสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินในจำนวนความแตกต่างระหว่างการบัญชีและมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนดังกล่าว (ข้อ 21 , 38 ของ PBU 19/02)
มูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างต่อเนื่องนั้นมีลักษณะตามเงื่อนไขต่อไปนี้:
ณ วันที่รายงานและวันที่รายงานก่อนหน้ามูลค่าทางบัญชีของการลงทุนทางการเงินเกินมูลค่าโดยประมาณอย่างมีนัยสำคัญ ในระหว่างปีที่รายงาน มูลค่าโดยประมาณของการลงทุนมีการเปลี่ยนแปลงลดลงอย่างมีนัยสำคัญเท่านั้น ณ วันที่รายงานไม่มีหลักฐานว่ามูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินจะเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญในอนาคต
โปรดทราบว่ามูลค่าโดยประมาณหมายถึงความแตกต่างระหว่างมูลค่าของการลงทุนทางการเงินซึ่งสะท้อนให้เห็นในการบัญชี (มูลค่าทางบัญชี) และจำนวนของการลดลงอย่างยั่งยืน
กำลังสร้างสำรอง
องค์กรการค้าจัดทำเงินสำรองที่ระบุโดยเสียค่าใช้จ่ายจากผลลัพธ์ทางการเงินรายการถูกสร้างขึ้นสำหรับจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นในเดบิตของบัญชี 91 และเครดิตของบัญชี 59 "เงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน"
จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นจะรวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรโดยเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ 38 ของ PBU 19/02 คำแนะนำในการใช้ผังบัญชี)
ในงบการเงิน มูลค่าของการลงทุนทางการเงินดังกล่าวจะแสดงเป็นส่วนต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีและจำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้นสำหรับค่าเสื่อมราคา
การตรวจสอบการด้อยค่าของเงินลงทุนจะต้องดำเนินการอย่างน้อยปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีที่รายงาน หากมีสัญญาณของการด้อยค่า ในเวลาเดียวกันองค์กรมีสิทธิที่จะดำเนินการตรวจสอบนี้ ณ วันที่รายงานงบการเงินระหว่างกาล
องค์กรมีหน้าที่ต้องรับรองผลการตรวจสอบดังกล่าว (เช่น โดยการกระทำที่เหมาะสม)
ในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณาคุณสามารถใช้วิธีการสำเร็จรูปซึ่งใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในการกำหนดราคาโดยประมาณของหลักทรัพย์ที่ไม่มีการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัด (คำสั่งของ Federal Financial Markets Service of Russia ลงวันที่เดือนพฤศจิกายน 9 ต.ค. 2553 เลขที่ 10-65/pz-n)
โดยใช้เงินสำรอง
ข้อ 39 ของ PBU 19/02 กำหนดว่าหากขึ้นอยู่กับผลการตรวจสอบการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินพบว่ามูลค่าโดยประมาณลดลงอีก จากนั้นจะมีการปรับจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้สำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน ไปสู่การเพิ่มขึ้น ตามลำดับ ผลลัพธ์ทางการเงินลดลงเนื่องจากค่าใช้จ่ายอื่นๆ เพิ่มขึ้นหากในทางตรงกันข้ามผลการตรวจสอบระบุว่ามูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเพิ่มขึ้นจำนวนทุนสำรองที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้จะถูกปรับให้ลดลงและผลลัพธ์ทางการเงินจะเพิ่มขึ้นเนื่องจากการเพิ่มขึ้นของปริมาณอื่น ๆ รายได้.
ข้อ 40 ของ PBU 19/02 กำหนดขั้นตอนในการตัดเงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุน จากข้อมูลที่มีอยู่ หากกิจการสามารถสรุปได้ว่าการลงทุนทางการเงินไม่เข้าเกณฑ์สำหรับมูลค่าที่ลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่องอีกต่อไป จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับการลงทุนนั้นจะรวมอยู่ในรายได้อื่น ณ สิ้นปี
หากมีการขายการลงทุนทางการเงินที่ระบุจำนวนเงินสำรองการด้อยค่าที่เกิดขึ้นจะรวมอยู่ในรายได้อื่นด้วยและผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไร) ขององค์กรก็จะเพิ่มขึ้นตามไปด้วย จำนวนสำรองควรรวมอยู่ในรายได้อื่นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานซึ่งมีการจำหน่ายเงินลงทุนเหล่านี้เกิดขึ้น
เมื่อปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นลดลง เช่นเดียวกับการจำหน่ายเงินลงทุนซึ่งได้มีการสร้างทุนสำรองที่เกี่ยวข้องไว้ก่อนหน้านี้ รายการต่อไปนี้จะถูกสร้างขึ้น: เดบิต 59; เครดิต 91.
การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 59 ดำเนินการสำหรับแต่ละทุนสำรองและแต่ละกลุ่มของการลงทุนทางการเงิน
ใบแจ้งยอดบัญชี
ตามวรรค 42 ของ PBU 19/02 ข้อมูลสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินอาจมีการเปิดเผยในงบการเงินโดยคำนึงถึงข้อกำหนดที่มีสาระสำคัญโดยระบุว่า:ประเภทของการลงทุนทางการเงิน จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นใน ปีที่รายงาน- จำนวนสำรองที่รับรู้เป็นรายได้อื่นของรอบระยะเวลารายงาน จำนวนสำรองที่ใช้ในปีที่รายงาน
ในงบการเงิน มูลค่าของการลงทุนทางการเงินจะแสดงตามมูลค่าตามบัญชีลบด้วยจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับค่าเสื่อมราคา
การบัญชีภาษี
ภาษีเงินได้นิติบุคคล
ตาม กฎหมายภาษีจำนวนสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์จะไม่ถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรและจำนวนสำรองที่เรียกคืนสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์จะไม่ถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ (ข้อ 10 ของ มาตรา 270 ข้อ 25 ของข้อ 1 ของมาตรา 251 แห่งรหัสภาษี RF)การประยุกต์ใช้ PBU 18/02
จำนวนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงินบันทึกในการบัญชีเป็นค่าใช้จ่าย แต่ไม่รับรู้ในการบัญชีภาษี ดังนั้นเมื่อสร้างสำรองที่ระบุในการบัญชีจะเกิดผลต่างถาวร (PR) และความรับผิดทางภาษีถาวร (PNO) ที่เกี่ยวข้อง (ข้อ 4, 7 ของข้อบังคับการบัญชี "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล" (PBU 18/02) ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n)การเกิดขึ้นของ PNO สะท้อนให้เห็นโดยการเข้าเดบิตของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" (บัญชีย่อย "ถาวร" ภาระภาษี") และเครดิตของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม"
ตัวอย่างที่ 2
การลงทุนทางการเงินขององค์กรประกอบด้วยหุ้นของบริษัทร่วมหุ้นที่มีมูลค่าตามบัญชี 3,000 รูเบิล แต่ละรายการ (ต้นทุนการได้มาและการสะท้อนกลับในการบัญชี) จำนวนหุ้น - 10,000 ชิ้น มูลค่าเล็กน้อยของหุ้นคือ 1,000 รูเบิล ตามที่ผู้ออกราคาหุ้นซึ่งคำนวณตามสินทรัพย์สุทธิ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2558 อยู่ที่ 1,400 รูเบิล
ดังที่เราเห็นมูลค่าตามบัญชีของหุ้นสูงกว่ามูลค่าที่คำนวณได้อย่างมาก
ในกรณีนี้มีเกณฑ์ทั้งหมดสำหรับการลดมูลค่าอย่างยั่งยืน ดังนั้นจึงจำเป็นต้องสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน
เงินสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับจำนวนความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีและมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินและจำนวน 1,600 รูเบิล (3,000 ถู. - 1,400 ถู.)
จำนวนทุนสำรองที่สร้างขึ้นคือ 16,000,000 รูเบิล (1,600 รูเบิล x 10,000 ชิ้น).
รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชี:
เดบิต 91 เครดิต 59 - สำหรับจำนวนเงินสำรอง เดบิต 99 เครดิต 68 “PNO” - 3,200,000 รูเบิล (16,000,000 รูเบิล x 20%) - ได้รับการยอมรับว่าเป็น PNO
ตามที่ระบุไว้ มูลค่าของการลงทุนทางการเงินที่สร้างทุนสำรองจะแสดงในงบการเงินด้วยมูลค่าตามบัญชีลบด้วยจำนวนทุนสำรองนั่นคือ ในการรายงานสำหรับปี 2558 หุ้นจะต้องสะท้อนให้เห็นเป็นจำนวน 14,000,000 รูเบิล (3,000 ถู x 10,000 ชิ้น - 16,000,000 ถู = 14,000,000 ถู.)
งบดุล
การลงทุนทางการเงิน ขึ้นอยู่กับวันครบกำหนดจะแสดงในงบดุลเป็น:
ระยะยาว (โดยมีวันครบกำหนดมากกว่า 12 เดือนหลังจากวันที่รายงาน) - ในส่วน I " สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน"ที่บรรทัด 1170; ระยะสั้น (ครบกำหนด 12 เดือนหลังจากวันที่รายงานหรือน้อยกว่า) - ในส่วนที่ II " สินทรัพย์หมุนเวียน" ที่บรรทัด 1240.
| การบัญชีในองค์กรสำหรับการได้มาภายใต้ข้อตกลงการโอนและการขายภาระผูกพันทางการเงินของลูกหนี้ในภายหลัง | ||||
| เนื้อหาของการดำเนินงาน | เดบิต | เครดิต | จำนวนถู | เอกสารหลัก |
| การได้มาของการเรียกร้องทางการเงิน | ||||
| รับเคลมเงินสดสำหรับการบัญชี | 58 | 76 “การชำระหนี้กับผู้โอน” | 500 000 | สัญญามอบหมาย การรับเอกสาร และใบรับรองการโอน |
| ชำระเงินให้กับผู้โอนแล้ว | 76 “การชำระหนี้กับผู้โอน” | 51 | 500 000 | ใบแจ้งยอดบัญชีธนาคาร |
| รับการบังคับคดีจากลูกหนี้ | ||||
| ใบเสร็จรับเงินของการบังคับคดีจากลูกหนี้ | 51 | 76 “การชำระหนี้กับลูกหนี้” | 800 000 | ใบแจ้งยอดบัญชีธนาคาร |
| รายได้อื่นบันทึกเป็นจำนวนเงินที่ได้รับจากลูกหนี้ | 76 “การชำระหนี้กับลูกหนี้” | 91-1 | 800 000 | สัญญามอบหมาย การบัญชี-การคำนวณ |
| ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บ (800,000 รูเบิล – 500,000 รูเบิล) x 18 / 118) | 91-2 | 68-ภาษีมูลค่าเพิ่ม | 45 762,72 | ใบแจ้งหนี้ |
| มูลค่าเดิมของการเรียกร้องทางการเงินที่จำหน่ายจะถูกตัดออก | 91-2 | 58 | 500 000 | ใบรับรองการบัญชี |
หากมูลค่าการลงทุนทางการเงินลดลงอย่างมีนัยสำคัญได้รับการยืนยัน บริษัทจะสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน (ข้อ 38 ของ PBU 19/02) ธุรกรรมประเภทใดที่ใช้ในการบันทึกการดำเนินการดังกล่าว จำนวนเงินสำรองแสดงอยู่ในงบดุลอย่างไร สิ่งแรกก่อน
เงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินคืออะไร?
เงื่อนไขในการจัดประเภทสินทรัพย์ต่าง ๆ ขององค์กรเป็นการลงทุนทางการเงินได้อธิบายไว้ในวรรค 2 ของ PBU 19/02 ตามบรรทัดฐานทางกฎหมายสิ่งเหล่านี้คือหลักทรัพย์ (เทศบาลและรัฐ) หลักทรัพย์ของบุคคลที่สาม รวมถึงหนี้ สินเชื่อที่ออก; เงินสมทบทุนจดทะเบียน นอกเหนือจากของตัวเอง เงินฝาก; ได้มาจากการมอบหมายงาน บัญชีลูกหนี้ฯลฯ (ข้อ 3 ของ PBU)
ค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินเกิดขึ้นเมื่อมูลค่าเดิมลดลงอย่างมั่นคงและมีนัยสำคัญ กล่าวอีกนัยหนึ่งหากราคาตลาดปัจจุบันไม่ได้ถูกกำหนดโดยการลงทุนทางการเงิน แต่เป็นการคาดการณ์ ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากการใช้สินทรัพย์ภายใต้สภาวะปกติพวกเขาพูดถึงค่าเสื่อมราคาของวัตถุ ในกรณีนี้ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:
- มูลค่าตามบัญชีสำหรับวันที่รายงานปัจจุบันและก่อนหน้าสูงกว่ามูลค่าตลาด
- ในช่วงระยะเวลารายงาน มูลค่าโดยประมาณลดลงอย่างมาก
- ณ วันที่รายงาน ยังไม่มีสัญญาณว่ามีโอกาสสูงที่ราคาโดยประมาณจะเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ
การด้อยค่าของวัตถุเป็นไปได้ เช่น เมื่อผู้ออกหลักทรัพย์ประกาศล้มละลาย หากมีสัญญาณที่เหมาะสมปรากฏ บริษัทมีหน้าที่ตรวจสอบมูลค่าเงินลงทุนทางการเงินที่ลดลง เหตุการณ์นี้เกี่ยวข้องกับการลงทุนที่มีสัญญาณการด้อยค่า หากผลการตรวจสอบเป็นบวก นั่นคือมีการยืนยันมูลค่าสินทรัพย์ที่ลดลงอย่างต่อเนื่อง ควรสร้างเงินสำรองสำหรับความแตกต่างระหว่างการบัญชีและมูลค่าโดยประมาณของวัตถุ
ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนในหลักทรัพย์-การบัญชี
ในการบัญชีองค์กร การสร้างทุนสำรองจะสะท้อนให้เห็นในบัญชี 59 ชื่อเดียวกัน. บัญชีนี้เป็นแบบพาสซีฟ: เพิ่มขึ้น - ด้วยเครดิต ลดลง - ด้วยเดบิต การวิเคราะห์ดำเนินการตามประเภทของทุนสำรองและเงื่อนไข - ระยะสั้นและระยะยาว จดหมายโต้ตอบทางบัญชี 59 ดำเนินการจากการนับ 91:
- มีการสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน - รายการ D 91.2 K 59
- เงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนจะถูกตัดออกในบันทึกทางบัญชี - D 59 K 91.1
ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนแสดงในงบดุลไม่ได้แสดงโดยตรง แต่ผ่านการลดมูลค่าตามบัญชีของวัตถุในหน้า 1170 หาก บริษัท สร้างทุนสำรองในอนาคตมีความจำเป็นต้องดำเนินการตรวจสอบประจำปีเพื่อดูสัญญาณของการด้อยค่า . วันที่ตรวจสอบคือวันที่ 31 ธันวาคมหรือ ณ วันที่จัดทำรายงานการบัญชีระหว่างกาล ผลของเหตุการณ์จะต้องมีการบันทึกเป็นเอกสาร
ในกรณีที่มีการตรวจสอบยืนยันการลดหย่อนในภายหลัง ราคาตลาดจำนวนทุนสำรองที่เกิดขึ้นแล้วจะถูกปรับโดยการเพิ่ม หากราคาเพิ่มขึ้นปริมาณสำรองจะลดลง ผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรมีการเปลี่ยนแปลงไปในทางที่เหมาะสม (ข้อ 39 ของ PBU) เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ในระหว่างการขาย จำนวนเงินสำรองจะรวมอยู่ในรายได้อื่น (ข้อ 40)
การสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน จำเป็นในกรณีที่การประเมินมูลค่าลดลงอย่างมีนัยสำคัญ ภายใต้ปัจจัยใดที่ทำให้การลงทุนทางการเงินลดลงอย่างยั่งยืนที่รับรู้และวิธีการนำเงินสำรองดังกล่าวมาพิจารณาในการบัญชีเราจะหารือเพิ่มเติม
เงื่อนไขภายใต้การตั้งสำรองการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน
การลงทุนทางการเงินกำลังเกิดขึ้น เงินสด(DS) หรือทรัพย์สินอื่น ๆ ในบัญชีของบริษัทบุคคลที่สามเพื่อวัตถุประสงค์ในการสร้างรายได้ในภายหลัง ซึ่งรวมถึง:
- การซื้อหลักทรัพย์ (CB)
- การได้มาซึ่งลูกหนี้ตามสัญญาโอนสิทธิเรียกร้อง
- การลงทุนใน ทุนจดทะเบียน(MC) บริษัท;
- การออกสินเชื่อพร้อมดอกเบี้ย
อัลกอริทึมการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินได้รับการควบคุมโดย PBU 19/02
สำหรับขั้นตอนการบัญชีการลงทุนทางการเงินดูบทความ
สะดวกในการพิจารณาขั้นตอนการสร้างสำรองค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินโดยใช้ตัวอย่างหลักทรัพย์ แบ่งเป็นแบบหมุนเวียนและไม่หมุนเวียน ตลาดหุ้น- การประเมินมูลค่าหลักทรัพย์หมุนเวียนจะขึ้นอยู่กับมูลค่าตลาดซึ่งอาจต้องมีการประเมินราคาใหม่ทุกปี การประเมินยังสามารถดำเนินการได้ทุกเดือนหรือไตรมาสละครั้ง (ข้อ 20 ของ PBU 19/02)
ในกรณีที่การลงทุนทางการเงินไม่มีการซื้อขายในตลาด นักลงทุนจะกำหนดการประเมินมูลค่าอย่างอิสระหรือโดยการมีส่วนร่วมของผู้ประเมิน เรตติ้งเข้า. บังคับดำเนินการเป็นประจำทุกปีหรือทุกสิ้นไตรมาส (เดือน) ขึ้นอยู่กับดุลยพินิจขององค์กรเอง (ข้อ 38 ของ PBU 19/02)
จากผลการประเมิน หากพบว่าราคาของการลงทุนทางการเงินในธนาคารกลางลดลงอย่างมั่นคง บริษัทจะต้องสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคา ราคาเงินลงทุนที่ลดลงจะรับรู้ว่ามีความเสถียรหากมีการมีอยู่เพียงครั้งเดียว ปัจจัยต่อไปนี้(ข้อ 37 PBU 19/02):
- ณ เวลาของการประเมินและ ณ วันที่รายงานก่อนหน้า มูลค่าตามบัญชีของการลงทุนเกินกว่ามูลค่าที่คำนวณได้อย่างมีนัยสำคัญ
- ตลอดระยะเวลา 12 เดือน ค่าประมาณมีการเปลี่ยนแปลงลดลงโดยเฉพาะ
- ณ วันที่รายงานไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับการขึ้นราคาในภายหลัง สินทรัพย์ทางการเงินบริษัท.
ตัวอย่างเช่น ค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินเกิดขึ้นเมื่อ:
- การล้มละลายหรือมีสัญญาณของการล้มละลายของบริษัทที่ลงทุนไป
- การไม่จ่ายหรือลดการจ่ายเงินปันผลหรือดอกเบี้ย
- การมีอยู่ในตลาดของหลักทรัพย์ที่คล้ายคลึงกันในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีของหลักทรัพย์ที่ระบุไว้ในการบัญชีมาก ฯลฯ
บัญชี 59 “ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน”
การสร้างสำรองค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินเช่นเดียวกับการปรับเปลี่ยนและการเคลื่อนไหวที่ตามมาจะดำเนินการโดยใช้บัญชี 59
บัญชีนี้สอดคล้องกับบัญชี 91 การสร้างทุนสำรองรวมถึงการเพิ่มขึ้นจะถูกบันทึกในรายการบัญชี Dt 91 Kt 59 ในกรณีที่ราคาชำระหนี้เพิ่มขึ้นหรือการขายเงินลงทุน รายการย้อนกลับจะเกิดขึ้น: DT 59 Kt 91.
เนื่องจากการลงทุนทางการเงินแบ่งออกเป็นระยะยาว (ระยะเวลาครบกำหนดมากกว่าหนึ่งปี) และระยะสั้น (น้อยกว่า 12 เดือน) และแสดงในบรรทัดและส่วนต่าง ๆ ของงบการเงิน จึงเหมาะสมกว่าที่จะแบ่งเงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาออกเป็น ระยะสั้นและระยะยาว เช่น การบัญชีค่าเผื่อการด้อยค่า การลงทุนระยะยาวคุณสามารถใช้บัญชี 59.1 และสำหรับระยะสั้น - บัญชี 59.2 การบัญชีเชิงวิเคราะห์ควรจัดตามประเภทของทุนสำรอง
มีการสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงิน - ผ่านรายการ
มาดูขั้นตอนการสร้างและปรับเงินสำรองในภายหลังโดยใช้ตัวอย่าง
Assorti LLC เป็นเจ้าของหุ้น Mir JSC จำนวน 10 หุ้น มูลค่ารวม 150,000 รูเบิล JSC Mir จ่ายเงินปันผลรายไตรมาสให้กับผู้ถือหุ้น อย่างไรก็ตาม สำหรับไตรมาสที่ 2 ปี 2559 ค้างชำระ และสำหรับไตรมาสที่ 3 ปี 2559 ไม่มีการชำระใดๆ เลย
ในเดือนตุลาคม 2559 ผู้ประเมินราคาอิสระได้ทำการประเมินโดยสรุปว่ามูลค่ารวมของหุ้น Mir JSC อยู่ที่ 100,000 รูเบิล จากข้อสรุปนี้ จึงมีการตัดสินใจสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน นักบัญชีสะท้อนการดำเนินการนี้โดยบันทึก Dt 91.2 Kt 59 - 50,000 รูเบิล (150,000 - 100,000)
สำคัญ! ในการบัญชีภาษีจำนวนเงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของธนาคารกลางจะไม่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณกำไรทางภาษี (ข้อ 10 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเรื่องนี้ระหว่าง การบัญชีภาษีและแบบฟอร์มการบัญชีหนี้สินภาษีถาวร (PNO)
ด้วยอัลกอริทึมการบัญชี ความแตกต่างทางภาษีสามารถพบได้ในวัสดุ
ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2559 ฐานะทางการเงินของ Mir JSC ดีขึ้นและมูลค่ารวมโดยประมาณของหุ้นอยู่ที่ 120,000 รูเบิล
นักบัญชีสะท้อนให้เห็นถึงการเพิ่มขึ้นของราคาด้วยรายการปรับปรุง Dt 59 Kt 91.1 - 20,000 รูเบิล (120,000 - 100,000)
ผลลัพธ์
เงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินเกิดขึ้นเมื่อมูลค่าลดลงอย่างยั่งยืน การเคลื่อนไหวของทุนสำรองดังกล่าวจะคิดเป็นบัญชี 59 และแสดงในการวิเคราะห์ในบัญชีย่อยตามระยะเวลา (มากกว่าหรือน้อยกว่า 12 เดือน) รวมถึงตามประเภทของทุนสำรอง
