Упорядкування бухгалтерської звітності організації з прикладу. Звіт з практики: Побудови бухгалтерської звітності (з прикладу ЗАТ)

Бюджет

Бухгалтерська звітністьна прикладі підприємства

Бухгалтерська звітність

(На прикладі підприємства)

Вступ. 3 - 6

1. 1. Склад та призначення бухгалтерської звітності. 7 - 17

1. 2. Порядок проведення інвентаризації. 17 - 22

1. 3. Структура та зміст типових форм

бухгалтерської звітності. 22 - 47

1. 3. 1. Форма №1 "Бухгалтерський баланс". 22 - 34

1. 3. 2. Форма №2 “Звіт про прибутки та збитки”. 34 - 38

1. 3. 3. Інші обов'язкові типові форми звітності. 38 - 43

1. 3. 4. Організація роботи зі складання

бухгалтерської звітності. 43 - 47

звітності ТОВ "Артель старателів "Амазар." 48 - 72

2. 1. Загальна характеристикафінансово-господарською

діяльності підприємства. 48 - 57

2. 2. Бухгалтерська звітність ТОВ “Артелі

старателів "Амазар". 57 - 70

Розділ 3. Перспективи розвитку показників бухгалтерської

звітності відповідно до міжнародних стандартів. 73 - 80

3. 1. Взаємозв'язок показників російської бухгалтерської

звітності та міжнародних стандартів. 73 - 76

3. 2. Основні напрямки розвитку показників бухгалтерської

звітності. 76 - 80

Висновок. 81 - 83

Список літератури. 84 - 85

Програми на ___ аркушах


складання та публікації звітності є наріжним каменем системи національних стандартів у більшості економічно розвинених країн. Така увага до звітності пояснюється тим, що будь-яке підприємство тією чи іншою мірою постійно потребує додаткових джерел фінансування. Знайти їх можна на ринку капіталів, залучаючи потенційних інвесторів та кредиторів шляхом об'єктивного інформування їх про свою фінансово-господарську діяльність, тобто в основному за допомогою звітності. Наскільки привабливими є опубліковані звіти, що показують поточний та перспективний фінансовий стан підприємства, настільки висока і ймовірність отримання додаткових джерел фінансування.

звітність полягає в тому, щоб максимально можливою мірою згладити протиріччя між їхніми інтересами. Пріоритетна роль бухгалтерської звітності як основного засобу комунікації проявляється в тому, що її цілі та вимоги, які до неї пред'являються, є наріжним каменем концептуальних основ теорії бухгалтерського облікуде, відштовхуючись від інтересів користувачів облікової інформації, формуються цілі бухгалтерської звітності, її оцінка, основні характеристики, постулати та принципи обліку, техніка обліку.

p align="justify"> Одним з найважливіших принципів бухгалтерського обліку є принцип достатньої аналітичності облікових даних, що виникли в результаті господарської діяльності і потім відображених у звітності. Це пред'являє високі вимоги до змісту та структури бухгалтерського звіту. Найкраща його побудова може бути досягнута в тому випадку, якщо за збереження допустимого ступеня уніфікації звітних форм робота з упорядкування складання та подання звітності буде продовжена на основі узагальнення вітчизняного досвіду, удосконалення існуючої теорії та практики підготовки звітності, практики зарубіжних країн, рекомендацій міжнародних облікових стандартів.

Методологія складання звітності нашій країні неодноразово змінювалася. Переломним став 1990 рік, коли Міністерство фінансів СРСР листом від 12 жовтня 1990 року запровадило, починаючи з 1991 року, єдину звітність всім підприємств, об'єднань і закупівельних організацій. Номенклатура статей була суттєво укрупнена, запроваджено додаткові статті, що відображають появу нових об'єктів бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки (цінні папери, нематеріальні активи, валютний рахунок та ін.). У зв'язку з введенням з 1 січня 1992 року нового Плану рахунків бухгалтерського обліку звітність зазнала подальшого вдосконалення: визначилися її склад і структура, баланс став складатися в оцінці нетто, запроваджено таку важливу статтю, як “Резерви щодо сумнівних боргів” та ін. Вітчизняна бухгалтерська звітність за основними параметрами відповідає вимогам міжнародних облікових стандартів. Тим не менш, за наочністю та аналітичною вона поки що поступається закордонним аналогам, тому методологія її складання продовжує розвиватися.

Зміна системи суспільних відносин у Росії, а також цивільно-правового середовища, зумовлює необхідність постійних змін у бухгалтерському обліку та звітності. З цією метою, на виконання Постанови Уряду РФ №283 від 6. 03. 98 року "Про затвердження Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності" розроблено програму, в якій передбачається:

Формування системи стандартів обліку та звітності, які забезпечують корисною інформацією користувачів, насамперед інвесторів;

Ув'язування реформи бухгалтерського обліку у Росії із основними стандартами, діючими міжнародному рівні;

Надання методичної допомоги організаціям у впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку.

Ціль нормативного регулювання бухгалтерського обліку при цьому полягатиме в забезпеченні доступу всім зацікавленим користувачам до інформації, що представляє об'єктивну картину фінансового стану та результатів діяльності. Передбачається розробка нових та уточнення раніше затверджених положень /стандартів/ з бухгалтерського обліку; уточнення правил щодо формування бухгалтерської звітності; розробка нового плану рахунків; впровадження у практику міжнародних стандартів фінансової звітності.

На виконання наміченої програми затверджено законодавчі та нормативні документи, що визначають правила складання бухгалтерської звітності та ведення бухгалтерського обліку в даний час. З позицій теми, що цікавить нас, до найважливіших з них відносяться:

Цивільний кодекс Російської Федерації(Ч. I та II);

Федеральний закон від 29. 12. 95 р. № 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва";

Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну від 29. 07. 98 року №34-н;

Положення з бухгалтерського обліку “Облікова політика підприємства”, затверджене наказом Мінфіну РФ від 28. 07. 94 р. №100 (ПБО 1/94);

Положення з бухгалтерського обліку “Бухгалтерська звітність організації”, затверджена наказом Мінфіну РФ від 8. 02. 1996 р. №10 (ПБО 4/96);

Положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати", затверджене наказом Мінфіну РФ від 25. 11. 98 р. № 56-Н (ПБО 7/98);

Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації", затверджене наказом Мінфіну РФ від 6. 07. 99 р. № 43н (ПБО 4/99);

Наказ Мінфіну РФ від 12. 11. 96 р. №97 “Про річну бухгалтерську звітність організації” (у редакції наказу Мінфіну РФ від 20. 11. 97 р. №81-н, від 20. 10. 98 р. №47- н); та низку інших. Вони визначається порядок подання бухгалтерської звітності юридичними особами незалежно від своїх організаційно-правової форми, і навіть взаємовідносини організацій із зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації.

Крім цих основних документів, існують розроблені Мінфіном положення з бухгалтерського обліку, інші нормативні правові акти та методичні вказівки, що формують систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності, обов'язкові до виконання організаціями на території Російської Федерації.

У зв'язку з тим, що у сфері законодавчого, нормативного та методологічного регулювання правил складання бухгалтерської звітності постійно відбуваються зміни, тема дана дипломної роботиє актуальною. Видається необхідним розглянути основні підходи до складання бухгалтерської звітності в даний час.

теоретичному та практичному аспектах. Сукупність вимог до бухгалтерської звітності розглядається з прикладу звітності конкретного підприємства.

Глава 1. Бухгалтерська звітність підприємства.

1. 1. Склад та призначення бухгалтерської звітності.

Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове та фінансовому становищіорганізації та результат її господарську діяльність, складена з урахуванням бухгалтерського обліку всіх господарських операцій із встановленим формам. Відповідно до діючим законодавством, організації будь-яких форм власності повинні становити бухгалтерську звітність на основі даних аналітичного та синтетичного обліку. Синтетичний облік - це облік узагальнених даних про види майна, зобов'язань та господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку. Аналітичний облік здійснюється в особових, матеріальних та інших аналітичних рахунках, що групують детальну інформацію про майно, зобов'язання та інші господарські операції всередині кожного синтетичного рахунку. До складання заключного балансу обов'язковим є звіряння оборотів та залишків за аналітичними рахунками Головної книги або іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного періоду.

Бухгалтерський облік являє собою впорядковану систему збору, спостереження, вимірювання та реєстрації, обробки та отримання інформації у грошовому вираженні про майно, зобов'язання та господарські операції підприємства, їх рух шляхом суцільного, безперервного та документального обліку. Об'єктами бухгалтерського обліку є майно, зобов'язання та господарські операції, що здійснюються у процесі діяльності.

діяльності та виявлення внутрішньогосподарських резервів для забезпечення фінансової стійкості.

Правила ведення та організації бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської звітності передбачають, що:

Бухгалтерський облік майна та зобов'язань, інших господарських операцій здійснюється способом подвійного запису відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку;

Підставою для запису в первинних облікових регістрах є первинні облікові документи, які повинні складатися в момент здійснення господарських операцій або безпосередньо після їх закінчення та містити обов'язкові реквізити;

Майно, зобов'язання та господарські операції для відображення у бухгалтерському обліку та звітності підлягають грошовій оцінці;

Обов'язкове проведення інвентаризацій та відображення її результатів в обліку;

Обов'язкове розмежування обліку поточних витрат за виробництво (витрати обігу) і капітальних вкладень;

Обов'язкова тотожність показників синтетичного та аналітичного обліку та формування облікової політики організації;

Обов'язкове застосування припущень майнової відокремленості, безперервності діяльності, послідовності застосування облікової політики та тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Якщо під час обліку і складанні звітності підприємство відступає від встановлених припущень, вона повинна розкрити причини в пояснювальній записці;

На балансі підприємства не повинно враховуватися майно, яке йому не належить.

Інформація, що формується у бухгалтерському обліку та звітності, має відповідати певним критеріям:

2. Оперативність. Цей принцип здійснюється при своєчасному поданні інформації для управління виробництвом та складання звітності;

3. Повноти та доступності. Суть цієї вимоги полягає у поданні необхідної облікової інформації зовнішнім та внутрішнім користувачам;

4. Корисності для різних груп користувачів;

5. Зрозумілості та доречності. Інформація вважається доречною, якщо вона може впливати на економічні рішеннякористувачів, допомагає їм оцінювати минулі, сьогодення чи майбутні події.

підприємства, реальні та потенційні інвестори, працівники, постачальники та підрядники, покупці та замовники, податкові органи, органи влади та суспільство в цілому. Основні інтереси отримання інформації полягають:

Для власників коштів організації: даних про збільшення або зменшення частки власних коштів та оцінку ефективності використання ресурсів;

Для інвесторів та їх представників: у даних про ризикованість чи дохідність передбачуваних чи здійснених ними інвестицій, про можливість чи доцільність розпоряджатися інвестиціями, про здатність організації виплачувати дивіденди;

Для існуючих та потенційних кредиторів: у даних про оцінку довіри до організації як до клієнта при наданні чи продовженні кредиту та визначенні умов кредитування;

Для працівників та роботодавців: у даних про стабільність та прибутковість підприємства, здатність організації гарантувати оплату праці та збереження робочих місць;

Для постачальників та підрядників: у відомостях, чи будуть виплачені в строк належні їм суми;

Для покупців та замовників: у даних про продовження діяльності організації;

Для податкових органів: у підтвердженні достовірності даних бухгалтерського обліку на користь правильного обчислення податків та зборів;

Суспільство загалом зацікавлене у інформації про внесок підприємства у підвищення добробуту на місцевому, регіональному та федеральному рівнях.

Бухгалтерська звітність є найкращим джерелом інформації для зовнішніх та внутрішніх користувачів при плануванні, контролі та оцінці діяльності підприємства. Вона містить у встановлених формах систему порівнянних та достовірних відомостей про реалізовану продукцію, роботи та послуги, витрати на їх виробництво, про майнове та фінансове становище підприємства та результати його господарської діяльності. За даними звітності керівник звітує перед трудовим колективом, засновниками (власниками), відповідними структурами управління (фінансовими органами, банками) та іншими зацікавленими організаціями.

Відповідно до законодавства Російської Федерації, всі підприємства незалежно від своїх організаційно-правових форм, крім бюджетних установ, представляють річну бухгалтерську звітність власникам, і навіть територіальним органам державної статистики за місцем реєстрації підприємств. Державні та муніципальні підприємствакрім цього подають звітність органам, уповноваженим керувати державним майном.

Особливе значення має покладання на територіальні органи державної статистики функцій збору та обробки (зводу) бухгалтерської звітності організацій, розташованих на території Російської Федерації, та подання зведеної інформації органам державної влади та місцевого самоврядування для успішного здійснення заходів переходу до ринкових відносин в економіці.

зовнішніх користувачів та підлягає публікації в установленому порядку та у строки в газетах та журналах. Достовірність публікованої звітності підтверджується аудиторським висновком у разі, якщо вона відповідно до федеральними законамипідлягає обов'язковому аудиту.

Бухгалтерська звітність підприємства складається з таких типових форм:

3. Звіту про зміну капіталу (ф. № 3);

6. Пояснювальну записку.

7. Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності підприємств, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

Типові форми бухгалтерської звітності організацій, і навіть інструкції про їх заповнення, затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації. Інші органи, яким федеральними законами надано право регулювання бухгалтерського обліку, затверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності та інструкції про порядок їх заповнення, що не суперечать нормативним правовим актам Міністерства фінансів. Спеціалізовані форми встановлюються міністерствами та відомствами Російської Федерації за погодженням з Мінфіном Росії.

Звітність складається за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року, при цьому місячна та квартальна звітність є проміжною. Звітним роком вважається період із 1 січня до 31 грудня календарного року включно. При цьому першим звітним роком для новостворених підприємств вважається період з дати їх державної реєстраціїдо 31 грудня відповідного року, а для підприємств, створених після 1 жовтня, - до 31 грудня наступного року. Дані про господарські операції організації, вчинені до державної реєстрації, включаються до бухгалтерської звітності за перший звітній рік.

Організації, що підлягають ліквідації та реорганізації, що змінюють державну формувласності на іншу у звітному році, подають звіт за типовими формами річної бухгалтерської звітності за період з початку року до моменту ліквідації (реорганізації).

Підприємства зобов'язані суворо дотримуватися встановлених термінів подання бухгалтерської звітності: квартальної - протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річний - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Днем подання організацією бухгалтерської звітності вважається дата її поштового відправлення або дата її фактичної передачі за належністю. Якщо дата подання звітності посідає неробочий (вихідний) день, то терміном вважається перший наступний його робочий день.

на договірних засадах спеціалізованою організацією, то звітність підписується керівником організації, керівником спеціалізованої організації (централізованої бухгалтерії) та спеціалістом, що веде бухгалтерський облік.

розуміється система показників, що формується підрозділом організації і відображає його майнове та фінансове становище звітну дату. Підрозділи підприємства формують звітність за тими самими правилами, як і головне підприємство.

Якщо організація має дочірні і залежні суспільства біля Російської Федерації чи її межами, то, крім власного бухгалтерського звіту, вона становить зведену бухгалтерську звітність, куди входять показники звітів таких товариств.

за період, що передував звітному періоду, непорівнянні з даними за звітний період, то вони підлягають коригуванню. Кожне коригування має бути розкрите у поясненні до бухгалтерського балансута звіту про фінансові результати разом із зазначенням причин.

Зміст форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки та пояснень до них застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого. Для сумісності даних балансу на початок і кінець року номенклатура статей затвердженого бухгалтерського балансу за попередній звітний рік має бути приведена у відповідність до номенклатури та угруповання розділів та статей у них, встановлених для бухгалтерського балансу на кінець року.

Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за період, що передує звітному балансу.

Організація, яка передає та набуває нових підрозділів не станом на 1 січня, у пояснювальній записці наводить пояснення невідповідності даних балансу на початок та кінець звітного періоду.

звіти про прибутки та збитки та інші форми бухгалтерської звітності, за якими відсутні числові значення активів, пасивів, фінансових результатів та інших показників, прокреслюються.

Якщо при складанні типових форм бухгалтерської звітності недостатньо даних для формування повного уявлення про майнове та фінансове становище організації, то до бухгалтерської звітності включаються додаткові показники. У цьому організація має право представляти форми бухгалтерської звітності на бланках, виготовлених самостійно. Однак при цьому вона повинна дотримуватись вимог, передбачених Положенням з бухгалтерського обліку “Бухгалтерська звітність організації” (ПБО 4/99). Повинні бути збережені коди рядків, передбачені у типових формах, а також підсумкові показники та коди рядків розділів та груп статей бухгалтерського балансу.

Будь-яка форма звітності повинна містити в заголовку перелік таких реквізитів, як: повне найменування організації відповідно до зареєстрованих установчих документів; вид діяльності згідно з Загальносоюзним класифікатором “Галузі народного господарства” (ОКОНГ); організаційно-правову форму згідно з Класифікатором організаційно-правових форм господарюючих суб'єктів (КОПФ); код форми за Класифікатором форм власності; найменування органу, на який покладено координацію та регулювання діяльності державного або муніципального унітарного підприємства; повна поштова адреса.

Складання та подання бухгалтерської звітності проводиться у тисячах рублів без десяткових знаків, у валюті Російської Федерації. Організаціям, які мають суттєві обсяги оборотів товарів, зобов'язань та ін., дозволяється подавати бухгалтерську звітність у мільйонах рублів без десяткових знаків.

У бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів та пасивів, статтями прибутків та збитків, крім випадків, коли такий залік передбачений відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.

Зміни у бухгалтерській звітності, що стосуються як поточного, так і минулого року (після її затвердження) проводиться у звітності, що складається за звітний період, в якому були виявлені спотворення її даних. Прибуток або збиток, виявлені у звітному році, але які стосуються операцій минулих років, включаються до фінансового результату звітного року. Виправлення помилок у бухгалтерській звітності підтверджуються підписами посадових осіб із зазначенням дати виправлення.

При виявленні під час перевірки річної бухгалтерської звітності заниження доходів чи фінансових результатів (якщо на витрати виробництва віднесено не пов'язані з ними витрати), виправлення до бухгалтерського обліку та звітності минулого року не вносяться. Виправлення відображаються в поточного рокуяк прибуток минулих років, у кореспонденції з рахунками, якими допущені спотворення. Виправлення неправильно порахованих витрат на виробництво, допущені внаслідок того, що було спотворено розподіл відхилень фактичної собівартості сировини та матеріалів від їхньої облікової (планової) собівартості (транспортно-заготівельних витрат), а також надмірне відображення витрат, що належать до минулого звітного року, провадиться записами по дебету рахунків обліку цінностей у кореспонденції з рахунком 80 "Прибутки та збитки".

здійснюється шляхом зменшення відповідного джерела у сумі зазначених витрат у кореспонденції з кредитом рахунки 80 “Прибутки та збитки”. Якщо організація самостійно та своєчасно, до перевірки податкового органу, виявила помилку, внесла виправлення до бухгалтерської звітності та розрахунки з податків, сплатила належні суми, то допущені помилки вже не розцінюються як податкове правопорушення.

Слід зазначити, що вимоги податкового облікунині суперечать принципам існуючого бухгалтерського обліку. Податкові органипрагнуть запровадити фіскальний підхід до обліку, проте бухгалтерська інформаціямає формуватися за своїми правилами, що визначаються методологією бухгалтерського обліку та економічним змістом показників. Об'єкти оподаткування можуть збігатися чи збігатися з бухгалтерськими даними, тому організації мають обмежитися вимогою складання податкової звітності за даними бухгалтерського обліку, а чи не вести податковий облік у буквальному значенні цього терміну.

Адміністрація підприємства має право самостійно розробляти та затверджувати внутрішню звітність, її склад, строки та періодичність подання. Управлінський облік використовується лише всередині самого підприємства. Він може не підкорятися системі подвійного запису; вимірюватися у грошовому, а й у натуральному, і трудовому вираженні; групуватися за статтями калькуляції, а чи не за статтями витрат; охоплювати окремі структурні підрозділи, а чи не підприємство загалом; використовуватися при необхідності, а не в чітко встановлені терміни.

Статті бухгалтерської звітності, що складається за звітний рік, повинні підтверджуватись результатами інвентаризації майна та зобов'язань.

1. 2. Порядок проведення інвентаризації.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію майна та зобов'язань, у ході якої документально підтверджується їх наявність, стан та оцінка. Проведення інвентаризації є обов'язковим перед складанням річної бухгалтерської звітності.

Інвентаризація - це встановлення на певний момент фактичної наявності коштів, фактично вироблених витрат шляхом перерахунку об'єкта, що інвентаризується в натурі, тобто, зняття залишків, і шляхом перевірки облікових записів.

Основними цілями інвентаризації є:

Виявлення фактичної наявності майна;

Зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку;

Перевіряє повноту підтвердження в обліку зобов'язань.

За допомогою інвентаризації перевіряють: правильність даних поточного обліку; виявляють помилки, допущені в обліку, наприклад, невраховані господарські операції; контролюють збереження тих чи інших господарських коштів, що числяться у матеріально відповідальних осіб.

Інвентаризації бувають повні, що охоплюють всі види ресурсів підприємства, і часткові, що охоплюють певну групу господарських коштів, наприклад, матеріали одному складі. Інвентаризації можуть бути планові та позапланові.

Кількість інвентаризацій у звітному році, порядок та строки їх проведення, перелік майна та зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюється підприємством, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим, а саме:

При передачі майна в оренду, викуп, продаж, а також при перетворенні державного або муніципального підприємства;

Перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше ніж 1 жовтня звітного року. Інвентаризація будівель, споруд та інших нерухомих об'єктів основних засобів може проводитись один раз на три роки, а бібліотечних фондів – один раз на п'ять років. У районах, розташованих на Крайній Півночі та прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини та матеріалів може проводитись у період найменших залишків;

При зміні матеріально – відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);

При встановленні фактів розкрадань чи зловживань, і навіть псування майна;

У разі стихійного лиха, пожежі чи інших надзвичайних ситуацій, спричинених екстремальними умовами;

При реорганізації чи ліквідації організації;

В інших випадках передбачених законодавством Російської Федерації.

Виявлені при інвентаризації та інших перевірках розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються у такому порядку:

Основні кошти, матеріальні цінності, кошти та інше майно, що опинилося у надлишку, підлягають оприбуткуванню та зарахуванню відповідно на фінансові результати або збільшення фінансування (фондів), з наступним встановленням причин надлишку та винних осіб;

Зменшення цінностей у межах норм, затверджених у встановленому законодавством порядку, списується за розпорядженням керівника підприємства відповідно до витрат виробництва, звернення або зменшення фінансування (фондів). Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних недостач. За відсутності норм спад розглядається як недостача понад норми;

Нестачі матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна, а також псування понад норми природних втрат ставляться на винних осіб. У тих випадках, коли винуватці не встановлені, або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, збитки від недостач та псування списуються на витрати виробництва, обігу або зменшення фінансування (фондів).

Інвентаризація розрахунків з дебіторами та кредиторами полягає у взаємній вивірці розрахунків із відповідними підприємствами, організаціями, установами та окремими особами. Записи сум боргу за тим чи іншим дебітором, які вважаються за даними бухгалтерського обліку підприємства, звіряються із записами сум боргу за даними бухгалтерського обліку підприємств дебіторів та кредиторів, і навіть окремих осіб.

Особливе місце в інвентаризації дебіторської заборгованостізаймають прострочені платежі за продукцію, роботи та послуги для підприємств, які працюють з обліку реалізації з моменту відвантаження та здачі робіт. І тут резерв по сумнівним боргах створюється у повній сумі платіжних документів, якими минув термін платежу, встановлений договорі. Перевірка розрахунків здійснюється шляхом посилки листа, або шляхом відрядження працівників бухгалтерії на підприємство, що вважається дебітором. У разі, якщо лічильний працівник виїжджає особисто для перевірки розрахунків, він після закінчення становить акт. Якщо встановлено, що заборгованість стала нереальною, або підприємство-боржник ліквідовано, а правонаступників встановити не вдалося, або пропущено позовну давність, або дебітор не визнає боргу та ін., то в бухгалтерії підприємства формуються списки на безнадійну дебіторську заборгованість. Ці списки надаються інвентаризаційною комісією. Після її укладання борги, якими закінчилася позовна давність, і навіть присуджені судом, але з стягнуті у зв'язку з неспроможністю боржника суми, списуються за розпорядженням керівника організації з допомогою резерву за сумнівними боргами.

Дебіторська заборгованість списується з відомості №7 і журналу-ордеру №8 за кредитом рахунків дебіторів, у яких вважалася заборгованість у кореспонденції з дебетом рахунки 80, 82. Списання боргу збитки внаслідок неплатоспроможності боржника не вважається анулюванням заборгованості. Вона підлягає обліку за балансом упродовж п'яти років.

Незатребувана кредиторська заборгованість, що списується, зараховується до складу прибутку підприємства.

Результати інвентаризації розглядає інвентаризаційна комісіяз прийняттям рішення, за рахунок кого мають бути погашені недостачі, виявлені під час інвентаризації, або як оприбутковані надлишки. Рішення комісії протоколюються. Протоколи залежно від розміру та характеру недостач затверджуються керівником підприємства або організацією, що стоїть вище, за клопотанням керівника підприємства. На підставі затверджених протоколів бухгалтерія здійснює записи по рахунках, приводячи тим самим у відповідність дані інвентаризації та поточного обліку.

подальших бухгалтерських проводок. Якщо виявлено надлишки коштів, всі вони відбиваються проводкой: дебет рахунки 50, кредит рахунки 80 (журнал-ордер №1); якщо встановлено брак грошових коштів, то дебетується рахунок 84, кредитується рахунок 50 (журнал - ордер №1); дебетуються рахунки 73, 88, 80, кредитується рахунок 84 (журнал-ордер № 10/1, 12, 15).

У ході інвентаризації незавершеного виробництва проводиться зняття залишків матеріалів та напівфабрикатів за операціями обробки на дату в натуральному вираженні, результати оформлюються актами по кожному цеху та ділянці окремо, а потім оформляється зведений інвентаризаційний опис незавершеного виробництва. При виявленні надлишків виробляються наступна бухгалтерська проводка: дебет рахунка 20, кредит рахунка 25 (відомість № 12 та журнал-ордер №10) – червоним сторно. При нестачі:

1. Дебет рахунка 84, кредит рахунка 20 (журнал-ордер №10/1);

2. Дебет рахунку 25, кредит рахунку 84 (відомість № 12 та журнал-ордер №10);

3. Дебет рахунки 73, 88, 80, кредит рахунки 84 (журнал-ордер № 10/1, 12, 15, відомість № 7).

даними, складаються звірювальні відомості.

Надлишки основних засобів припадають: дебет рахунку 01, кредит рахунка 80 (журнал-ордер №13); Недоліки списуються:

2. Дебет рахунка 02, кредит рахунка 47 (на суму зносу);

3. Дебет рахунка 84, кредит рахунка 47 (журнал-ордер №№ 10, 11) (залишкова вартість);

4. Дебет рахунка 73 або рахунка 80, кредит рахунка 84 (відомість №7 та журнал-ордер № 10/1 та 15).

При інвентаризації товарно-матеріальних цінностей на складах при розбіжності даних також складаються відомості. Надлишки припадають: дебет матеріальних рахунків, кредит рахунка 80 (журнал-ордер №15); недостачі списуються:

1. Дебет рахунка 84, кредит матеріальних рахунків (журнал-ордер № 10/1);

2. У межах норм природних втрат: дебет рахунку 26, кредит рахунку 84 (відомість №15 та журнал-ордер №10);

3. Дебет рахунків 73, 25, 26, 88, 80, кредит рахунка 84 (журнал-ордер №№10/1, 12, 15, відомість №7).

Результати інвентаризації мають бути відображені в обліку та звітності того місяця, в якому було закінчено інвентаризацію, а щодо річної інвентаризації - у річному бухгалтерському звіті. Дані результатів проведених у звітному році інвентаризацій узагальнюються у відомості результатів, виявлених інвентаризацією, та підлягають своєчасній реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких перепусток чи вилучень.

1. 3. Структура та зміст типових форм бухгалтерської звітності.

1. 3. 1. Форма №1 "Бухгалтерський баланс".

Бухгалтерський баланс - це документ, у якому відображаються основні та оборотні кошти підприємства, власні та позикові джерела їх формування, структура яких представлена ​​на певні звітні дати у грошовій оцінці. Баланс є основною частиною звітності, його аналіз дозволяє контролювати стан справ, удосконалювати управління підприємством. У бухгалтерському обліку баланс сприймається як засіб узагальнення і угруповання господарських коштів підприємства з їх складу, розміщення, джерелам формування, необхідні забезпечення безперервної роботи організації.

Баланси будуються за уніфікованими формами, єдиними для підприємств та організацій усіх галузей народного господарства та всіх форм власності.

Основою побудови балансу є класифікація господарських коштів підприємства, які представлені за двома напрямками:

За складом та розміщенням коштів - актив балансу;

За джерелами їх формування та цільового призначення- пасив балансу.

У балансі використовується принцип угруповання операцій із економічно однорідним ознаками. Активи представлені у балансі як вартість майна та боргових прав у розпорядженні підприємства на звітну дату. Погашення пасивів, що приймаються як зобов'язання підприємства за позиками та кредиторською заборгованістю, призводить до зменшення вартості майна або доходів, що надходять. Перевищення активів над пасивами дорівнює наявності джерел власні кошти підприємства /включаючи його прибуток/, які відбиваються в пасиві звітного балансу.

дорівнювати сумі всіх статей пасиву.

За своєю будовою баланс є двосторонню таблицю.

Актив балансу 2000 року складається із двох розділів:

I. Необоротні активи

ІІ. Оборотні активи.

До необоротних активів належать такі статті: “Основні кошти”; "Незавершене будівництво", "Нематеріальні активи", "Довгострокові фінансові вкладення", "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", "Інші необоротні активи". До оборотних (короткострокових) активів відносяться: "Запаси", "Дебіторська заборгованість", "Короткострокові фінансові вкладення", "Кошти", інші оборотні активи.

Основні кошти (необоротні активи) беруть участь у виробничому процесі багаторазово, переносячи свою вартість готову продукцію частинами. Оборотні кошти споживаються повністю протягом одного виробничого циклу, та його вартість переноситься на готову продукцію цілком.

Пасив балансу 2000 року включає три розділи:

ІІІ. Капітал та резерви.

IV. Довгострокові зобов'язання.

V. Короткострокові зобов'язання.

продукцію тощо)

По кожному розділу активу та пасиву балансу підраховуються підсумки. Сума підсумків розділів записується в останньому рядку "Баланс" і називається валютою балансу. У графі 3 балансу показують дані на початок року (вступний баланс), які мають відповідати даним графи 4 бухгалтерського балансу за попередній період, з урахуванням проведеної реорганізації, або змін в обліковій політиці підприємства.

Бухгалтерські баланси класифікуються:

За часом складання;

За обсягом інформації та ін.

За час складання розрізняють вступний, поточний, ліквідаційний, розділовий, об'єднавчий баланси.

За обсягом інформації розрізняють поодинокі та зведені баланси.

Дані балансу необхідні:

Вивчення бухгалтерського балансу дозволяє виявити забезпеченість організації власними оборотними коштами, стан розрахункових та кредитних відносин, фінансовий стан організації загалом.

Різноманітність господарських операцій, що здійснюються на підприємстві, впливає на величину майна та джерела його утворення. Одні операції змінюють склад коштів, інші - джерела цих коштів, треті збільшують одночасно як склад коштів, так і їх джерела, четверті одночасно зменшують і те, й інше. Це знаходить свій відбиток у зміні статей балансу. Але, як би не були різноманітні ці зміни, зрештою, всі вони зводяться до чотирьох видів.

Перший вид господарських операцій викликає зміну лише у активі балансу: одна стаття його збільшується, інша зменшується у сумі господарську операцію, тобто, видозмінюється склад господарських коштів, їх розміщення. Підсумок балансу не змінюється. До операцій першого виду відносяться всі операції з використання матеріальних цінностей у процесі виробництва, з випуску готової продукції з виробництва, її відвантаження, погашення дебіторської заборгованості, отримання коштів у касу підприємства готівкою з розрахункового рахунку тощо.

Другий вид господарських операцій викликає зміну лише в пасиві балансу: одна його сторона збільшується, інша зменшується, тобто видозмінюються джерела господарських засобів. Підсумок балансу не змінюється. До операцій другого виду можна віднести нарахування прибуткового податку із сум нарахованої заробітної плати.

Третій вид господарських операцій викликає зміни в активі та пасиві балансу одночасно у бік збільшення його статей. Підсумок балансу також збільшується на суму господарської операції з активу та пасиву. До цього виду операцій відносяться нарахування установчих внесків, зносу (амортизації) за основними засобами; зносу з малоцінних і швидкозношуваних предметів, нематеріальним активам, Відрахувань на соціальне страхування, нарахування заробітної плати та премій за рахунок собівартості продукції, отримання кредитів, авансові надходження від замовників та ін.

Четвертий вид господарських операцій викликає зміну в активі та пасиві балансу одночасно у бік зменшення його статей. Підсумок балансу також зменшується у сумі господарську операцію. До цього виду належать операції з оплати всіх видів кредиторської заборгованості (бюджету, соцстраху, орендодавцям. постачальникам, робітникам та службовцям), заліку раніше отриманих авансів, реформації балансу зі списання використаного протягом року прибутку та ін.

У підрозділі “Нематеріальні активи” показується наявність нематеріальних активів за залишкової вартості(за винятком об'єктів житлового фондута нематеріальних активів, за якими погашення вартості не провадиться). Нематеріальні активи може бути внесені засновниками у рахунок вкладів у статутний капітал, отримані безоплатно, придбані організацією у процесі діяльності.

У підрозділі “Основні кошти” показуються дані щодо основних засобів, як діючим, і які перебувають у консервації, чи запасі, по залишкової вартості (крім основних засобів, якими погашення вартості не проводиться). До основних засобів належить частина майна, що використовується як засоби праці при виробництві продукції протягом періоду, що перевищує 12 календарних місяців, вартістю понад 100 мінімальних розмірів оплати праці. У цьому підрозділі балансу також у розмірі фактичних витрат на придбання показуються земельні ділянки, об'єкти природокористування, придбані організацією у власність відповідно до законодавства. Орендні підприємства, які уклали з орендодавцем договір оренди, за яким передбачається перехід майна, що відноситься до основних засобів, у власність орендаря після закінчення строку оренди або до його закінчення, за умови внесення останнім викупної ціни, відображають тут довгостроково орендовані кошти.

У підрозділі "Незавершені капітальні вкладення" показується вартість незакінченого будівництва, витрати на формування основного стада, на геологорозвідувальні роботи, суми авансів на ці цілі. При здійсненні капітальних вкладень та вкладень у нематеріальні активи сюди можуть відноситися витрати по сплаті відсотків за отриманий з цією метою кредит, які, після введення в дію основних засобів та постановки на облік нематеріальних активів, належать до дебету рахунку 81 “Використання прибутку”. На рахунки обліку капітальних вкладень належить сума податку придбання автотранспортних засобів.

на балансовий рахунок 03.

У підрозділі "Довгострокові фінансові вкладення" показуються довгострокові (на термін більше одного гола) інвестиції у доходні активи інших організацій, статутні капітали інших організацій, дочірні товариства, залежні товариства, надані іншим організаціям позик.

По рядку “Інші необоротні активи” відображаються кошти та вкладення, які знайшли відображення у розділі 1.

У підрозділі "Запаси" показуються залишки запасів сировини, основних та допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, запасних частин, тари та інших матеріальних цінностей. Матеріальні цінності, що враховуються на рахунках 10 "Матеріали", відображаються за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами. p align="justify"> Фактична собівартість визначається виходячи з витрат на їх придбання, включаючи оплату відсотків за кредит, націнки (надбавки), комісійні винагороди, мита, витрати на транспортування, зберігання та доставку, що здійснюються силами сторонніх організацій. Цінності, що враховуються на рахунку 12 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” відображаються в балансі за залишковою вартістю.

(будівельні, наукові, зайняті в геології), які здійснюють у поточному році розрахунки із замовниками відповідно до укладених договорів за закінчені етапи робіт, що мають самостійне значення, та використовують рахунок 36 “Виконані етапи з незавершених робіт”, відображають по даному рядку прийняті замовником етапи за договірною вартістю. По даному рядку показуються також витрати на сплаві лісопродукції, незавершеному виробництві сільського господарства, сума витрат обігу, що припадають залишок нереалізованих товарів у торгових і постачальницьких організаціях.

По рядку "Готова продукція та товари для перепродажу" показується фактична виробнича собівартість залишку закінчених виробів, що пройшли випробування та приймання, відповідних технічним умовам та стандартам. Продукція, яка відповідає цим вимогам, показується у складі незавершеного виробництва. Організації, які здійснюють свою діяльність у промисловості та інших виробничих сферах, по цьому рядку показують вироби, матеріали, продукти, що купуються спеціально для перепродажу, залишок товарів відображається у бухгалтерському балансі за покупною вартістю.

По рядку “Товари відвантажені” відображаються дані про фактичну собівартість відвантаженої продукції у разі, якщо договором зумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування та розпорядження нею та ризику випадкової загибелі від організації до замовника. Тут узагальнюється інформація про готові вироби, передані іншим підприємствам для реалізації на комісійних засадах.

По рядку “Витрати майбутніх періодів” показується сума витрат, вироблених у звітному року, але підлягає погашення у наступних звітних періодах шляхом віднесення витрати виробництва (звернення) чи інші джерела, протягом терміну, куди вони ставляться. До таких витрат зокрема належать суми орендної плати, витрати на рекламу, підготовку кадрів, сплачені вперед і т.д.

По рядку “Інші запаси та витрати” показуються запаси та витрати, що не знайшли відображення у попередніх рядках підрозділу.

основним коштам, нематеріальним активам та іншим цінностям, роботам та послугам, що підлягає віднесенню у наступних звітних періодах зменшення сум податку для перерахування до бюджету або зменшення відповідних джерел їх покриття.

дебетове сальдо - в активі, якими є кредитове сальдо - в пасиві. При створенні наприкінці звітного року резервів сумнівних боргів за розрахунками за продукцію з іншими організаціями та громадянами за рахунок фінансових результатів дебіторська заборгованість, за якою створені резерви, зменшується на суму цих резервів без здійснення бухгалтерських проводок за рахунками. У пасиві балансу сума утвореного резерву окремо не відображається. Дебіторська заборгованість підрозділяється у балансі за строками погашення: до 12 місяців та після 12 місяців зі звітної дати. За статтею “Покупці та замовники” відвантажені товари, здані роботи та надані послуги показуються за договірною або кошторисною вартістю до моменту надходження платежу або заліку взаємних вимог, а за статтею “Векселі для отримання” показується заборгованість замовників щодо відвантаженої продукції, робіт та послуг, забезпечена векселем.

В активі та пасиві балансу за статтями “Заборгованість дочірніх (залежних) товариств” та “Заборгованість перед дочірніми залежними товариствами” відображаються дані щодо поточних операцій; в активі за статтею “Заборгованість учасників (засновників) із внесків до статутного капіталу” - заборгованість засновників організації за вкладами у статутний капітал; за статтею "Аванси видані" відображаються суми, сплачені іншим організаціям за майбутніми розрахунками, відповідно до укладених договорів. За статтею "Інші дебітори" показується заборгованість за фінансовими та податковими органами (переплати організації з податків, зборів, інших платежів до бюджету); заборгованість працівників підприємству з позик та позик; суми щодо відшкодування матеріальних збитків; заборгованість за підзвітними особами; пені, штрафи, неустойки та ін.

У групі статей “Короткострокові фінансові вкладення” показуються короткострокові (терміном трохи більше року) інвестиції організації, власні акції, викуплені в акціонерів, цінних паперів інших організацій, державні цінних паперів тощо.

У групі статей "Кошти" за статтями "Каса", "Розрахункові рахунки" і "Валютні рахунки" показуються залишки коштів організації в касі, на розрахункових і валютних рахунках в банках. За статтею “Інші кошти” показуються суми, враховані організацією на рахунках 55 “Спеціальні рахунки банках”, 56 “ Грошові документи” та 57 “Переклади у дорозі”.

За статтею “Інші оборотні активи” показуються суми, які знайшли відображення за іншими статтями розділу II бухгалтерського балансу.

У розділі III "Капітал та резерви" за статтею "Статутний капітал" показується статутний капітал організації, утворений за рахунок вкладів його засновників відповідно до установчих документів. Збільшення чи зменшення статутного капіталу провадиться за підсумками діяльності організації за минулий рік, та після внесення відповідних змін до установчих документів.

За статтею "Резервний капітал" відображається сума залишків резервного капіталу, створеного відповідно до законодавства Російської Федерації; залишки резервів, якщо їх створення за рахунок прибутку передбачено установчими документами або обліковою політикоюорганізації. У такому порядку утворюється фонд соціальної сфери підприємства.

Емісійний дохід акціонерних товариств (суми, отримані понад номінальну вартість розміщених акцій за мінусом витрат з їх продажу), суми від дооцінки необоротних активів, безоплатно отримане майно (крім соціальної сфери), аналогічні суми включаються до додаткового капіталу організації та показуються у складі "Додатковий капітал".

здійснення заходів цільового призначення.

У бухгалтерському балансі 2000 року прибуток / збиток / організації поділяється на прибуток / збиток / минулих років та прибуток / збиток / звітного року. Нерозподілений прибуток звітного року враховується у сумі нетто, як різниця між виявленим прибутком та його частиною, спрямованою на сплату податків до бюджету. У сумі прибутку, спрямовану сплату податків, виробляється на звітну дату бухгалтерська проводка з кредиту рахунки 81 в дебет рахунки 80, частина прибутку списується з рахунку 80 на кредит рахунки 88 “Нерозподілений прибуток /непокритий збиток/”. Сальдо рахунка 88 повинне відповідати даним звітного балансу.

погашення пізніше, як за 12 місяців, вона відбивається у розділі IV “Довгострокові зобов'язання”.

У групі статей “Кредиторська заборгованість”: за статтею “Постачальники та підрядники” показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги; за статтею “Векселі до сплати” показується сума заборгованості постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам, яким організація видала забезпечення векселя; за статтею “Заборгованість перед персоналом організації” показують нараховані, але ще виплачені суми оплати праці; за статтею “Заборгованість перед державними позабюджетними фондами” відображають суму заборгованості з відрахувань на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення, медичне страхування, до фонду зайнятості; за статтею “Заборгованість перед бюджетом” показують заборгованість організації з усіх видів платежів до бюджету, включаючи прибуткового податку з працівників; за статтею "Аванси отримані" показують суми отриманих від сторонніх організацій авансів за майбутніми розрахунками, згідно з укладеними договорами; за статтею “Інші кредитори” показують заборгованість організації за розрахунками, які відбилися за іншими статтям групи “Кредиторська заборгованість”.

Статті “Доходи майбутніх періодів” показують кошти, отримані у звітному році, але які стосуються майбутніх звітних періодів, що враховуються на балансовому рахунку 83 “Доходи майбутніх періодів”.

суми короткострокових пасивів, які знайшли відображення за іншими статтями розділу V бухгалтерського балансу.

До бухгалтерського балансу додається довідка про наявність цінностей, що враховуються на позабалансових рахунках: орендованих основних засобів (у тому числі за лізингом), товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, товарів, прийнятих на комісію, списаної на збиток заборгованості неплатоспроможних дебіторів, отримані та видані забезпечення зобов'язань та платежів тощо.

Отже, розглянувши структуру і змістом бухгалтерського балансу, можна дійти невтішного висновку, що це невеликий компактний документ несе у собі значний обсяг інформації, що охоплює практично всі різноманіття господарських операцій організації у згрупованому вигляді. Він відповідає вимогам, що пред'являються до бухгалтерської звітності в частині повноти охоплення відомостей про майновий та фінансовий стан організації, про його зміну та фінансові результати діяльності.

1. 3. 2. Форма №2 “Звіт про прибутки та збитки”.

результат усієї господарської діяльності організації, виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій підприємства та оцінки статей бухгалтерського балансу.

У розділ I “Доходи та витрати на звичайним видамдіяльності” за статтею “Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів та аналогічних обов'язкових платежів) показується виторг від реалізації готової продукції (робіт, послуг), від продажу товарів тощо. п., що враховується на рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Це припущення передбачає, що факти господарську діяльність організації ставляться до звітного періоду, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати коштів, що з ним фактах. Тому, починаючи з 1997 року, в обліковій політиці підприємства може бути елемента, який регламентує момент визнання виручки від. Варіантність щодо моменту визнання виручки діє нині лише з метою оподаткування, а бухгалтерський облік провадиться відповідно до методології, наведеної у розділі 2 ПБО 1/98 “Облікова політика підприємства”.

Якщо договором зумовлений момент переходу права володіння, користування та розпорядження відвантаженою продукцією та ризику її випадкової загибелі від організації до покупця після моменту надходження коштів в оплату відвантаженої продукції на розрахунковий, валютний та інші рахунки організації у банку, або безпосередньо до каси організації, а також при заліку взаємних вимог за розрахунками, то виторг від реалізації такої продукції включається до звіту на дату надходження коштів (заліку). Аналогічний порядок застосовується щодо виконаних робіт, наданих послуг.

При договорі міни прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) відображається в бухгалтерському обліку організацій, що виступають сторонами за договором, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари.

При реалізації товарів за договорами комісії чи доручення (крім роздрібної торгівлі, громадського харчуваннята аукціонної торгівлі), у бухгалтерському обліку комітента виторг від реалізації товарів відображається за часом отримання повідомлення комісіонера про відвантаження товару покупцю.

За статтею "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" відображаються витрати підприємства, пов'язані з виробничою діяльністю. При їх визначенні слід керуватися Положенням про склад витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим постановою Уряду РФ від 5.08 92г. № 552 (з урахуванням змін та доповнень), типовими методичними рекомендаціями та галузевими інструкціями з питань планування, обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у частині, що не суперечить вищеназваному Положенню. Витрати, пов'язані зі збутом продукції, і навіть витрати звернення до цього рядка не включаються.

За статтею “Валова прибуток” підраховується валовий прибуток організації як відмінність між виручкою від товарів, продукції, робіт, послуг і собівартістю.

За статтею "Комерційні витрати" відображаються:

Організацією, зайнятою виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг, - витрати на збуті, що враховуються на рахунку 43 “Комерційні витрати” та пов'язані з реалізованою продукцією;

Організацією, зайнятої в торговельній, постачальницькій, збутовій та іншій посередницькій діяльності, - витрати звернення, що враховуються на рахунку 44 "Недоліки обігу" та припадають на оприбутковані товари.

За статтею “Управлінські витрати” відбиваються суми, враховані з рахунку 26 “Загальногосподарські витрати” і списуються з нього щодо фінансового результату безпосередньо з цього приводу 46 “Реалізація продукції (робіт, послуг)”. У разі, якщо організацією не прийнято в обліковій політиці порядок списання загальногосподарських витрат безпосередньо на дебет рахунка 46, частка їх, що відноситься до проданої продукції (робіт, послуг) відображається за статтею “Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг”.

Розділ II “Операційні доходи та витрати” включає такі дані:

За статтями “Відсотки до отримання” та “Відсотки до сплати” відображаються суми належних до отримання (сплати) дивідендів, відсотків за облігаціями, депозитами, відсотки за банківськими рахунками тощо, які враховуються відповідно до правил бухгалтерського обліку на рахунку 80” Прибули та збитки”.

За статтями “Інші операційні доходи” та “Інші операційні витрати” відображаються дані щодо операцій, пов'язаних з рухом майна організації (основних коштів, запасів, коштів, цінних паперів тощо). До них відносяться: реалізація основних засобів та іншого майна, списання основних засобів з балансу через моральний зношування, здавання майна в оренду, утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, анулювання виробничих замовлень, припинення виробництва, що не дав продукції. При цьому доходи та витрати за цими операціями показуються у звіті розгорнуто (не сальдуються). Крім того, у складі операційних доходів та витрат відображаються результати переоцінки майна та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті (курсові різниці); витрати, пов'язані з обслуговуванням цінних паперів; сума належних до сплати податків та зборів за рахунок фінансових результатів відповідно до законодавства. Дані щодо операційних доходів показуються за мінусом податку на додану вартість.

Розділ III “Позареалізаційні доходи та витрати” складається з двох статей: “Позареалізаційні доходи” та “Позареалізаційні витрати”, де зібрано операції, які не знайшли відображення у попередніх статтях звіту.

Після заповнення трьох розділів провадиться підрахунок прибутку /збитку/до оподаткування. Далі визначається сума прибуток і показується по рядку 150 звіту “Податок з прибутку та інші аналогічні обов'язкові платежі”. Прибуток без податку неї відбивається по рядку “Прибуток /збиток / від нормальної діяльності”.

У звіті про прибутки та збитки доходи та витрати підприємства повинні показуватися з підрозділом на звичайні та надзвичайні. До надзвичайних доходів відносяться надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації та ін.): страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишилися від списання непридатних для подальшого використання активів, та ін. До надзвичайних витрат належать витрати, пов'язані з тими самими подіями. Ці відомості відображаються у IV розділі звіту ф. 2 “Надзвичайні доходи та витрати”.

Остаточний фінансовий результат формується за рядком 190 звіту “Чистий прибуток (нерозподілений прибуток /збиток/ звітного року”), він повинен відповідати даним бухгалтерського балансу.

Сума збитку відображається у звіті зі знаком мінус. Графа 4 заповнюється з урахуванням вимог, викладених у Положенні з бухгалтерського обліку “Бухгалтерська звітність організації” (ПБО 4/99), у ній показуються суми відповідних показників за минулий рік, з урахуванням виконаної реорганізації.

(Привілейовану та звичайну).

Розшифрування окремих прибутків і збитків включає розшифровку таких показників, як штрафи, пені та неустойки, визнані організацією, або за якими отримано рішення суду про стягнення; прибуток (збиток минулих років; відшкодування збитків, заподіяних невиконанням або неналежним виконаннямзобов'язань; курсові дані щодо операцій в іноземній валюті; зниження собівартості матеріально- виробничих запасівна кінець звітного періоду; списання кредиторських і дебіторських заборгованостей, якими минув термін позовної давності та ін. Показники поточного року порівнюються із даними звітності минулого року.

Аналіз кожного складового прибутку має не абстрактний, а цілком конкретний характер, тому що дозволяє засновникам та акціонерам, адміністрації вибрати найбільше важливі напрямкиактивізації діяльності організації.

1. 3. 3. Інші обов'язкові типові форми звітності.

Збільшення капіталу - всього

в тому числі:

рахунок додаткового випуску акцій;

за рахунок переоцінки майна;

за рахунок реорганізації юридичної особи (злиття, приєднання);

Зменшення капіталу - всього

в тому числі:

за рахунок зменшення номіналу акцій;

за рахунок реорганізації юридичної особи (поділ, виділення);

За рахунок витрат, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо на зменшення капіталу;

Розмір капіталу наприкінці звітний період.

політикою. Залишки капіталу на початок року мають відповідати даним попередньої річної бухгалтерської звітності; залишки на кінець року – даними річного бухгалтерського балансу за відповідними статтями.

ІІ. “Звіт про рух коштів” (ф.№4) має охарактеризувати зміни у фінансове становище організації у межах поточної, інвестиційної та фінансової складової діяльності; розкрити дані про рух коштів у звітному періоді, їх наявність, надходження та витрачання. Він містить такі числові показники:

Залишок коштів на початок звітного періоду;

Надійшло коштів - всього

в тому числі:

Від продажу продукції, товарів, робіт та послуг;

Від продажу основних засобів та іншого майна;

Аванси, одержані від покупців (замовників);

Бюджетні асигнування та інше цільове фінансування;

Інші надходження;

Напрямок коштів - всього

в тому числі:

на оплату товарів, робіт, послуг;

на видачу авансів;

на фінансові вкладення;

на виплату дивідендів, відсотків за цінними паперами;

на розрахунки з бюджетом;

на оплату відсотків за отриманими кредитами, позиками;

Інші виплати, перерахування;

Залишок коштів наприкінці звітний період.

ІІІ. Цілям подальшого поглиблення та розшифрування окремих статей балансу служить типова форма №5 (річна) “Додаток до бухгалтерського балансу”, яка у 2000 році включає наступні показники:

Матеріальні витрати;

Витрати на оплату праці;

Відрахування до державних позабюджетні фонди- всього;

в тому числі:

до Фонду соціального страхування;

до Пенсійного фонду;

Амортизаційні відрахування - всього

в тому числі:

Нематеріальні активи;

Основних засобів;

Інші витрати;

Разом за елементами витрат.

мінімум, інформація про витрати за звичайними видами діяльності у розрізі елементів витрат. Окремі показники, включені у форму №5, допускається подавати у вигляді самостійних форм бухгалтерської звітності або включати до пояснювальної записки.

звітності ф. ф. №№ 3, 4, 5, пояснювальну записку. Некомерційні організаціїмають право не представляти ф. № 4, а за відсутності даних – ф. ф. №№ 3 та 5. Громадські організації, що не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають, крім майна, що вибуло, оборотів з продажу товарів, не розробляють проміжну бухгалтерську звітність, а у складі річної звітності не подають ф. ф. №№ 3, 4, 5 та пояснювальну записку.

Всі інші організації зобов'язані у складі річної звітності давати пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки з приводу облікової політики підприємства, забезпечувати користувача додатковими даними, які недоцільно включати до типових форм, але необхідні для реальної оцінки фінансового стану організації, фінансових результатів її діяльності та змін у її фінансовому становищі.

IV. У пояснювальній записці має повідомлятися про факти незастосування правил бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють достовірно відобразити майновий стан та фінансові результати діяльності організації з відповідним обґрунтуванням. В іншому випадку, незастосування правил бухгалтерського обліку розглядається як ухилення від їх виконання та визнається порушенням законодавства України про бухгалтерський облік. Організація має забезпечити підтвердження оцінки у грошах наслідків відступів від існуючих правил бухгалтерського обліку та звітності.

Порядок розкриття облікової політики організації встановлено положенням бухгалтерського обліку “Облікова політика організації” (ПБУ 1/98). Повинні бути відображені прийняті організацією способи ведення бухгалтерського обліку стосовно нарахування амортизації, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва, готової продукції, визнання прибутку та інші способи, без знання яких користувачам неможливо зробити достовірну оцінку фінансового стануорганізації. У записці пояснення до бухгалтерської звітності організація оголошує про зміну своєї облікової політики на наступний звітний рік.

Там же наводяться відомості, що не знайшли відображення в типових формах річної бухгалтерської звітності, наприклад: про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух на протязі звітного періоду окремих видів нематеріальних активів, основних засобів, орендованих основних засобів, окремих видів фінансових вкладень; про залишки на початок та кінець звітного періоду дебіторської та кредиторської заборгованості; про зміни у капіталі; про кількість акцій, випущених акціонерним товариством та повністю оплачених; кількості акцій, випущених, але не сплачених чи сплачених частково; номінальної вартості акцій, що перебувають у власності акціонерного товариства, її дочірніх чи залежних товариств; про наявність, склад та рух коштів резервів; про обсяги продажу за видами діяльності та географічними місцями збуту; про події після звітної дати та умовні факти господарської діяльності; про припинені операції та ін.

Таким чином, діючі форми бухгалтерської звітності передбачають широке охоплення інформації про діяльність підприємства, а методологія складання звітності вдосконалюється у напрямі повноти охоплення господарських операцій.

1. 3. 4. Організація роботи зі складання бухгалтерської звітності.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та відображення його результатів у звітності, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій покладено на керівника підприємства. Ухвалена облікова політика затверджується його наказом, при цьому розробляються:

Робочий план рахунків, створюваний з урахуванням Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Міністерством фінансів РФ, містить які застосовують у організації рахунки, необхідних ведення синтетичного і аналітичного обліку;

Форми первинних облікових документів, які застосовуються для оформлення бухгалтерських операцій, якими не передбачені типові форми первинних документів, і навіть форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

Коло осіб, які мають право підпису первинних документів. При цьому без підпису головного бухгалтера або уповноваженої ним особи грошові та розрахункові документи, фінансові та кредитні зобов'язання вважаються недійсними та не повинні прийматися до виконання. У разі розбіжностей між керівником та головним бухгалтером при здійсненні окремих господарських операцій первинні документи можуть бути прийняті до виконання за письмовим розпорядженням керівника, який у цьому випадку несе всю повноту відповідальності за наслідки таких операцій та включення даних про них до бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності;

в грошовому еквіваленті. Оцінка майна, придбаного за плату здійснюється шляхом відображення витрат на його купівлю; майна, одержаного безоплатно - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого у самій організації - за вартістю його виготовлення або за фактичними витратами, пов'язаними з його виробництвом. До складу витрат можуть бути включені витрати на придбання самого об'єкта майна, відсотки комерційного кредиту, націнки, комісійні винагороди, сплачені постачальницьким та збутовим організаціям, мита, витрати на транспортування, зберігання та доставку. Ринкова вартість майна, одержаного безоплатно, може визначатися на основі ціни, що діє на дату оприбуткування майна на аналогічний вид продукції. Дані про діючу ціну мають бути підтверджені документально або шляхом проведення експертної оцінки;

порядок проведення інвентаризації;

Правила документообігу та технологія обробки облікової інформації;

порядок контролю за господарськими операціями;

Інші рішення, необхідні організації бухгалтерського обліку.

Для забезпечення своєчасного складання квартального чи річного звітів підприємство запроваджує зведений графік роботи всіх підрозділів бухгалтерії із зазначенням строків виконання робіт. При ручній техніці обліку в строки, встановлені графіком, підраховують підсумки в журналах - ордерах, за необхідності суми з одних регістрів записують до інших та здійснюють взаємне звірення зустрічних кореспонденцій рахунків. Послідовність облікових робіт під час перенесення сум та закриття облікових регістрів журнально-ордерної формипісля закінчення місяця наступна:

З листків-розшифровок вносять дебетові та кредитові обороти в журнали-ордери та відомості, при цьому роблять відповідні позначки в регістрах-розшифровках та журналах-ордерах;

З відомості №1 з дебету рахунки “Каса” та відомості №2 з дебету рахунки 51 “Розрахунковий рахунок” переносяться підсумки до журналів-ордера №3, 10-1, 13 та ін.;

Підраховують підсумки у відомостях аналітичного обліку №№7, 12, 14, 15, 16, 17 та інших, після чого підсумкові дані відображають у відповідних журналах-ордерах;

Підраховують підсумки оборотів за кредитом рахунків у журналах-ордерах.

Наприклад, у журналі-ордері №1 результат графи, що відбиває кореспонденцію дебету рахунки 51 і кредиту рахунки 50, може бути звірений з результатом графи, що відбиває таку ж кореспонденцію рахунків відомості №2. Така звірка показників застосовується до всіх журналів – ордерів. Потім роблять записи з журналів-ордерів до Головної книги - обороту за кредитом одного або кількох рахунків і сум з дебету всіх рахунків, що кореспондують з ним. Після цього підраховують обороти по дебету та визначають залишки на 1 число наступного місяцяза кожним синтетичним рахунком. Записи до Головної книги роблять лише з журналів-ордерів, після визначення у Головній книзі залишків за рахунками їх звіряють з аналітичними даними, складають баланс та інші звітні таблиці за даними регістрів журнально-ордерної форми.

Найбільш прогресивним методом є складання звітності з допомогою засобів автоматизації. У цьому випадку при обліку використовуються зведені облікові документи - облікові регістри - які складаються на машинних носіях.

Автоматизована форма обліку ґрунтується на використанні електронно-обчислювальної техніки. Вона є комплексною автоматизацією облікового процесу, починаючи від збору первинних облікових даних до отримання бухгалтерської звітності.

Автоматизація робочого місця бухгалтера – це сукупність технічних, програмних, інформаційних, технологічних та методичних засобів. Інформаційне забезпечення при цьому складається з альбомів форм облікових документів, класифікаторів, словників або довідників, поточної бази даних та архівної бази даних; методичне забезпечення - у посібнику користувача, посібнику для системного програміста, демонстраційної версії; технологічне забезпечення - у сукупності інструкцій щодо формування звітності;

технічне забезпечення - у наявності комп'ютера, модему тощо; програмне забезпечення - у текстовому редакторі, електронних таблицях, графічному пакеті, супутніх програмах (наприклад, "Гаранте"), спеціалізованих програмах (обліку заробітної плати, основних засобів, матеріалів та ін.).

Переваги автоматизованого ведення обліку та складання звітності полягають:

В наявності вхідного контролю інформації та контролю помилок;

у надійності збереження даних;

у швидкій адаптації програми до змін методології бухгалтерського обліку та складання звітності;

У зручності та швидкості складання звітів;

У швидкому отриманні інформації за звітний період.

Нині існує понад сто програмних продуктів на вирішення облікових завдань, переважно вітчизняної розробки. До найбільш відомих з них належать "Інфо-бухгалтер", "Турбо-бухгалтер", "1С: Бухгалтерія", "Супер Менеджер". Усі вони дозволяють вести синтетичний та 2-3-рівневий аналітичний облік та базуються на веденні журналу господарських операцій (хронологічного реєстру, де фіксуються всі господарські операції підприємства); дозволяють формувати стандартні облікові регістри (оборотну відомість, оборотно-сальдову відомість); мають вбудовану макромову, за допомогою якої можна редагувати форми первинних документів, звітні форми, створювати нові документи, звіти, довідки та інше; в автоматичному режимі формують баланс ф. ф. №№ 2, 3, 4, 5, довідки та звіти для податкової інспекції. Специфічні відмінності діяльності галузей та відомств, окремих підприємств при цьому не враховується, тобто ці програми мають універсальний характер.

На ринку програмних продуктів існують розробки, такі як "Вітрило", "Бест", "Галактика", які дозволяють використовувати аналітичні дані балансу та інших форм звітності для фінансового аналізу підприємства.

у файловій структурі, тестувати базу даних, змінювати налаштування програми, здійснювати введення та виведення необхідної інформації. Проте автоматизація бухгалтерського обліку – це об'єктивна необхідність. Робота бухгалтера все більше стає творчою, і впровадження комп'ютерних технологій підвищує її ефективність, перебирає рутинну роботу.

2. 1. Загальна характеристика фінансово-господарську діяльність підприємства.

Товариство з обмеженою відповідальністю “Артель старателів “Амазар” створено 26 квітня 1993 рішенням загальних зборівзасновників на основі загальночасткової власності членів артілі. Ця власність включає виробничі будівлі, машини, споруди, обладнання, транспортні засоби, продукцію, кошти та інше майно, придбане в установленому порядку за рахунок коштів артілі, а також передане їй безоплатно членами артілі або підприємствами, установами та організаціями.

Артель старателів має право передавати та продавати іншим підприємствам, установам, організаціям та громадянам, здавати в оренду, надавати у безкоштовне користування власні будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, сировину та інші матеріальні цінності, а також списувати з балансу основні фонди, якщо вони зношені чи морально застаріли, передавати на договірних засадах матеріальні та грошові ресурси іншим підприємствам, установам, організаціям та громадянам, які виробляють продукцію або виконують для артілі роботи та послуги. Право розпорядження власністю належить лише самої артілі.

Організації власного виробництва ювелірних виробів з дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння;

Оптовий і роздрібний продаж ювелірних виробів з дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння.

Артель старателів, поряд із видобутком корисних копалин, має право:

Здійснювати розвідку корисних копалин;

Виконувати роботи та послуги для інших підприємств, організацій та установ;

Створювати спільні підприємства, у тому числі і із залученням іноземного капіталу, відкривати філії;

Займатися іншою діяльністю, яка не суперечить чинному законодавству.

та організацій, на ринках, у населення, використовує матеріальні ресурси, отримані від замовників за укладеними з ними договорами, а також набуває товарів у державній роздрібній та торговельній мережі як за безготівковий, так і за готівковий розрахунок.

Артель здійснює свою виробничо-господарську та фінансову діяльність на засадах повної господарської самостійності, самоврядування та самофінансування, визначає напрями своєї діяльності, обсяг та структуру виробництва, самостійно планує свою діяльність виходячи з кон'єктури та попиту на ринку. Вона реалізує свою продукцію, роботи та послуги за цінами та тарифами, встановленими самостійно або на договірній основі, а у випадках, встановлених законодавством, за державними розцінками. Виробничо-господарські зв'язки та фінансові взаємини артілі з державними, кооперативними та іншими підприємствами, організаціями, постачальниками матеріально-технічних ресурсів та громадянами здійснюються лише на договірних засадах.

Артель є юридичною особою, має відокремлене майно, що враховується на самостійному балансі, може відкривати розрахункові рахунки в будь-яких фінансово-кредитних установахяк у рублях, так і в іноземній валюті, мати свій друк, свій торговий знак. Артель може від свого імені набувати майнові та особисті немайнові права, бути позивачем і відповідачем у суді, арбітражі, третейському суді, вправі від свого імені здійснювати на території Російської Федерації і за кордоном будь-які угоди, які не заборонені законом і не суперечать Статуту артілі.

т. д. Структурними підрозділами підприємства у час є: відділ постачання, відділ виробничих запасів, бухгалтерська служба, лісоділянка, виробничі ділянки (Могоча і Амазар). Виробничі ділянки територіально віддалені від місцезнаходження правління артілі.

Підприємство несе відповідальність за прийнятим зобов'язаннямвсім належним йому майном, включаючи кошти. Воно відповідає також за раціональне використання та охорону наданих їй у користування надр, лісів, вод та інших природних ресурсів.

Керівництво поточною діяльністю артілі здійснює її голова. Крім іншої фінансово-господарську діяльність, нею, відповідно до п. 1 ст. 6 "Організація бухгалтерського обліку в організаціях" Закону "Про бухгалтерський облік", покладено відповідальність за правильну постановку бухгалтерського обліку на підприємстві та відображення його результатів у звітності, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій.

Бухгалтерська служба ТОВ “Артелі старателів “Амазар” є самостійним структурним підрозділом підприємства, що підпорядковується безпосередньо голові артілі; головний бухгалтерпризначається посаду і звільняється з роботи керівником організації.

Штат бухгалтерської служби, включаючи головного бухгалтера, складається з чотирьох осіб: одного старшого бухгалтера та двох бухгалтерів. Для працівників бухгалтерії розроблено посадові інструкції, відповідно до яких старший бухгалтер відповідає за облік матеріалів, основних засобів та малоцінних та швидкозношуваних предметів, нараховує амортизацію, становить розрахунок податку на майно; один із бухгалтерів зайнятий питаннями обліку готової продукції та калькуляцією собівартості; другий здійснює розрахунок зарплати, складає звітність у позабюджетні фонди, контролює повернення підзвітних сум. Формування фінансового результату діяльності, складання решти статистичної та бухгалтерської звітності здійснює головний бухгалтер. Крім того, він відповідає за формування облікової політики, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності, контролює діяльність інших бухгалтерів, забезпечує відповідність господарських операцій чинному законодавству.

У своїй роботі бухгалтерська служба артілі дотримується загальних правил ведення та організації бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської звітності на підприємстві, а саме:

обов'язкові реквізити;

Майно, зобов'язання та господарські операції для відображення в обліку та звітності приймаються у грошовій оцінці;

Регулярно проводяться інвентаризації, результати яких відбиваються в обліку;

Розмежований облік поточних витрат за виробництво (витрати обігу) і капітальних вкладень;

Сформовано облікову політику артілі;

На звітні дати здійснюється звіряння показників синтетичного та аналітичного обліку;

Під час ведення обліку застосовується допущення майнової відокремленості, безперервності діяльності, послідовності застосування облікової політики та тимчасової визначеності фактів господарської діяльності;

На балансі підприємства не значиться майно, що йому не належить.

Облікова політика артілі старателів прийнято 1998 року, затверджено наказом № 120 від 26. 12. 1998 р. на 1999 рік і наступні роки. На основі затвердженого Мінфіном Росії Плану рахунків бухгалтерського обліку підприємство розробило свій власний робочий план рахунків з урахуванням специфіки роботи золотодобувного підприємства та особливостей його структури.

Артель старателів застосовує журнально-ордерну форму бухгалтерського обліку, при якій основними обліковими регістрами є книги (Головна книга, Книга залишків матеріалів на складах), картки (інвентарні, складського облікуматеріалів), журнали-ордери, допоміжні відомості.

Форми первинних облікових документів, що застосовуються під час оформлення господарських операцій, відповідають типовим уніфікованих формам первинних документів, які у альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

організації; зміст операції; вимірювачі господарських операцій у натуральному та грошовому вираженні; найменування посади осіб, які підписали документ; розшифрування особистого підпису. Первинні облікові документи, які у бухгалтерію, підлягають обов'язкової перевірці. Вони приймаються до обліку лише у тому випадку, якщо відповідають типовій формі, що міститься у альбомах уніфікованої документації.

Враховуючи специфіку виробничо-господарської діяльності золотодобувного підприємства, воно має право відповідно до прийнятої облікової політики самостійно розробляти та затверджувати для оформлення окремих господарських операцій. первинну документаціюяка повинна містити всі обов'язкові реквізити. Однак поки що у практичній діяльності такої необхідності не виникало.

Перевірка вступників до бухгалтерії артілі документів здійснюється за формою (повнота та правильність оформлення документів, заповнення реквізитів) та змістом (законність документованих операцій, логічна ув'язка окремих показників).

У Положенні про облікову політику артілі старателів визначено перелік осіб, які мають право підписувати такі облікові документи:

відповідних структурних підрозділів та матеріально-відповідальні особи.

Вимоги головного бухгалтера артілі по документального оформленнягосподарських операцій та термінів надання необхідної документації до бухгалтерії є обов'язковими для всіх співробітників підприємства.

Прийнята облікова політика артілі визначає методи оцінки окремих видів майна та зобов'язань. Майно, зобов'язання та інші факти господарської діяльності для відображення у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності підлягають оцінці у грошах. Оцінка майна, придбаного за плату здійснюється шляхом відображення витрат на його купівлю; майна, одержаного безоплатно - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого у самій організації - за вартістю його виготовлення або за фактичними витратами, пов'язаними з його виробництвом. До складу витрат можуть бути включені витрати на придбання самого об'єкта майна, відсотки за комерційним кредитом, націнки, комісійні винагороди, сплачені постачальницьким та збутовим організаціям, мита, витрати на транспортування, зберігання та доставку. Ринкова вартість майна, одержаного безоплатно, може визначатися на основі ціни, що діє на дату оприбуткування майна на аналогічний вид продукції. Дані про діючу ціну мають бути підтверджені документально або шляхом проведення експертної оцінки.

В обліковій політиці артілі обумовлено правила документообігу та технологію обробки облікової інформації, порядок контролю за господарськими операціями.

В обліковій політиці артілі позначено загальний порядок проведення інвентаризації цьому підприємстві. Порядок та строки проведення інвентаризацій у звітному році, дати їх проведення, перелік об'єктів, що інвентаризуються, визначає голова артілі.

Інвентаризація обов'язкова:

При передачі майна в оренду, його викуп та продаж;

При зміні матеріально-відповідальних осіб;

При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

У разі стихійних лих;

При реорганізації та ліквідації підприємства;

Для забезпечення найбільшої достовірності облікових даних до Положення про облікову політику артілі старателів закладено умову проведення інвентаризації не рідше одного разу на квартал.

Інвентаризації підлягають все товарно-матеріальні цінності незалежно від своїх місцезнаходження, і навіть цінності, які не належать артілі на праві власності, але які у бухгалтерському обліку. Вона проводиться за місцезнаходженням товарно-матеріальних цінностей та матеріально відповідальної особи.

На момент проведення перевірки припиняються всі операції матеріально-відповідальних осіб з відпустки та прийому товарно-матеріальних цінностей, закриваються та опломбуються склади.

Матеріально-відповідальні особи дають розписки в тому, що до початку інвентаризації всі видаткові та прибуткові документи здані в бухгалтерію або передані комісії, а всі цінності, що надійшли на їхню відповідальність, оприбутковані, а ті, що вибули, списані у витрату.

Строки проведення інвентаризації, склад інвентаризаційної комісії визначаються головою артілі, ним розглядаються результати інвентаризації. Відомості про фактичну наявність матеріальних цінностей, отримані в результаті проведення інвентаризації, записуються в інвентаризаційний опис або акти інвентаризації, які складаються не менше ніж у двох примірниках.

Інвентаризаційний опис передається до бухгалтерії, яка порівнює фактичні залишки матеріальних цінностей з даними бухгалтерського обліку. Результати інвентаризації відображаються в обліку та звітності того місяця, в якому було закінчено інвентаризацію, щодо річної інвентаризації - у річному бухгалтерському звіті.

Якщо в ході проведення інвентаризації виявлено розбіжності між показниками бухгалтерського обліку та даними інвентаризаційних описів, то бухгалтерія складає звірювальні відомості, де вартість надлишків та нестач товарно-матеріальних цінностей приводиться у відповідність до їх оцінки в облікових регістрах.

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна та даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до п. 28 Положення з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності:

а) надлишки припадають за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, та відносяться на фінансові результати діяльності;

б) нестача майна, його псування у межах норм природних втрат, ставляться витрати виробництва, понад норми природних втрат - на рахунки винних осіб. Якщо винних осіб не встановлено, або суд відмовив у стягненні збитків із них, то збитки відносять на фінансові результати діяльності підприємства.

Інвентаризація відбувається шляхом огляду кожного предмета. В описі МШП заносять за найменуванням відповідно до номенклатури, прийнятої в бухгалтерському обліку.

МШП, що стали непридатними і не списані, в інвентаризаційний опис не включаються, а складається акт із зазначенням часу експлуатації, причин непридатності, можливості використання цих предметів у господарських цілях.

Тару заносять в описи за видами, цільовим призначенням та якісним станом (нова, що була у використанні, потребує ремонту). На тару, яка стала непридатною, інвентаризаційна комісія складає акт на списання із зазначенням причин псування.

Взаємний залік надлишків і недостач внаслідок пересортиці допускається як виняток за умови, що вони були за один і той же період, що перевіряється, в однієї й тієї ж особи, що перевіряється, по одним і тим же товарно-матеріальним цінностям одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.

Проводиться інвентаризація розрахунків із дебіторами та кредиторами, взаємна вивірка розрахунків із відповідними організаціями. В даний час у артілі немає простроченої дебіторської заборгованості за продукцію, роботи та послуги.

2. 2. Бухгалтерська звітність ТОВ “Артелі старателів “Амазар”.

Для забезпечення своєчасного складання місячного, квартального та річного звітів бухгалтерська служба артілі в обліковій політиці обумовлює зведений графік надання інформації для решти структурних підрозділів. Наприклад, відділу постачання, відділу виробничих запасів, лісоділянці встановлено термін подання матеріальної звітності до бухгалтерської служби до 25 числа кожного місяця. Складено графік робіт у самій бухгалтерії. При ручної техніки обліку в терміни, встановлені графіком, підраховуються підсумки у журналах- ордерах, здійснюється взаємна звірка зустрічних кореспонденцій рахунків. Послідовність облікових робіт при перенесенні сум та закриття облікових регістрів журнально-ордерної форми після закінчення звітного періоду визначається головним бухгалтером. З отриманих даних він заповнює рядки форм звітності підприємства.

1. Бухгалтерського балансу (ф. № 1);

2. Звіти про прибутки та збитки (ф. № 2);

4. Звіту про рух коштів (ф. №4);

6. Пояснювальну записку.

2. Звіт про прибутки та збитки (ф. № 2);

3. Пояснювальну записку.

Артель старателів не підлягає обов'язковому аудиту. Спеціалізованих форм звітності для артілі не встановлено. Внутрішні формизвітності не застосовуються, хоча, відповідно до облікової політики, у разі потреби вони можуть бути самостійно розроблені.

При заповненні типових форм звітності дотримано чинних положень (стандартів) обліку та звітності, вимог законодавства та нормативних документів, Які визначають правила складання звітності та ведення бухгалтерського обліку в зведених регістрах, обов'язкові до виконання організаціями на території Російської Федерації.

законодавством строки подання бухгалтерської звітності: квартальний - протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річний - протягом 90 днів після закінчення року, штрафні санкції за несвоєчасне складання звіту до артілі жодного разу не застосовувалися. Зазвичай звітність не надсилається поштою, а передається користувачам головним бухгалтером або керівником.

Форми звітності містять у заголовку перелік необхідних реквізитів, таких як: повне найменування організації відповідно до зареєстрованих установчих документів; вид діяльності згідно з Загальносоюзним класифікатором “Галузі народного господарства” (ОКОНГ); організаційно-правову форму згідно з Класифікатором організаційно-правових форм господарюючих суб'єктів (КОПФ); код форми за Класифікатором форм власності; повна поштова адреса. Складання бухгалтерської звітності проводиться у тисячах рублів без десяткових знаків, у валюті Російської Федерації. Усі форми звіту підписують керівник та головний бухгалтер артілі.

Бухгалтерська звітність включає до свого складу майно всіх виробництв, господарств, інших структурних підрозділів артілі. Підприємство немає у своєму складі структурних підрозділів, виділених на окремий баланс, тому зведена бухгалтерська звітність не складається.

Баланс 1999 року сформовано відповідно до типових форм, затверджених Міністерством фінансів для звітності 1999 року. По кожному розділу активу та пасиву балансу підраховано підсумки. Сума підсумків розділів /валюта балансу/ записана в останньому рядку "Баланс". У графі 3 показані дані на початок року (вступний баланс), які відповідають даним графи 4 бухгалтерського балансу за 1998 рік за кожним числовим показником.

Оцінка статей бухгалтерської звітності здійснюється у грошовому вираженні у валюті Російської Федерації

В активі балансу наведено дані за такими статтями:

У підрозділі “Основні засоби” показані дані щодо основних засобів за залишковою вартістю, за мінусом амортизації. До складу основних засобів артілі входять будівля котельні, гараж, лазня, склади, теплиця, свинарник, естакада, верстати, транспортні засоби, автомашини та інший господарський інвентар. Розшифрування складу основних засобів артілі наведено в пояснювальній записці до річного звіту та у додатку до бухгалтерського балансу ф.№5, де основні засоби згруповані за видами (будівлі, споруди, машини та обладнання, транспортні засоби, виробничий та господарський інвентар). Порівняно з попереднім роком вартість основних засобів зменшилася за рахунок реалізації будівлі, автотранспорту, списання виробничого та господарського інвентарю. У 1999 році було придбано бульдозер “Камацу”, балансова вартістьякого склалася з покупної вартості та витрат на його транспортування.

Всі основні засоби артілі належать до виробничого та амортизованого майна. Нарахування амортизації основних засобів здійснюється за нормами, затвердженими Постановою Ради Міністрів СРСР від 22. 10. 90 р. №1072 “Про єдині норми амортизаційних відрахувань на відновлення основних фондів народного господарства СРСР”, лінійним способом, щомісячно, виходячи з вартості основних засобів та строку корисного використання.

Станом на 1. 01. 2000 року на балансі ТОВ “Артель старателів” нематеріальних активів немає, бухгалтерські проводкищодо придбання, нарахування амортизації, списання нематеріальних активів не відбувалися.

За статтею "Незавершене будівництво" відображено витрати на геологорозвідувальні роботи. Порівняно з минулим звітним періодом ця сума скоротилася у 7,6 раза, що свідчить про згортання цього напряму діяльності артілі.

Для здійснення безперебійного виробничого процесув артілі старателів створено запаси: сировини, основних та допоміжних матеріалів, палива та запасних частин. Під виробничими запасами розуміють різні речові елементи виробництва, що використовуються як предмети праці у виробничому процесі. Вони цілком споживаються у кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість вартість виробленої продукції. Малоцінні та швидкозношувані предмети - частина матеріально-виробничих запасів, яка використовується як засоби праці протягом не більше 12 місяців, або має вартість на дату придбання нижче ліміту, затвердженого організацією в межах не більше 100-кратного мінімального розміру оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації .

Відповідно до вимог ПБО 5/98 та з урахуванням специфіки діяльності в артілі розроблено номенклатуру матеріально-виробничихзапасів:

а) матеріально-виробничі запаси, які використовуються при видобутку дорогоцінних металів, будівництві, ремонтних роботах;

б) матеріально-виробничі запаси, призначені на продаж;

У підрозділі балансу “Запаси” залишки запасів та інших матеріальних цінностей проти 1998 роком зросли більш, ніж 3 разу. Зростання запасів відбулося за рахунок збільшення вартості залишків сировини та основних матеріалів (металу, золота, дорогоцінного каміння); витрат на незавершене виробництво та вартості товарів відвантажених.

Відповідно до прийнятої облікової політики, артіль відображає матеріали в синтетичному обліку та балансі за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами. p align="justify"> Фактична собівартість визначається виходячи з витрат на їх придбання, включаючи оплату відсотків за кредит, націнки (надбавки), комісійні винагороди, мита, витрати на транспортування, зберігання та доставку, що здійснюються силами сторонніх організацій.

Матеріальні цінності, які застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі за ціною можливої ​​реалізації, коли вона нижча від первісної вартості заготівлі, з віднесенням різниці в цінах на результати господарської діяльності.

Номенклатура малоцінних і швидкозношуваних предметів включає:

До малоцінних і швидкозношуваних предметів в артілі належать: господарський інвентар, інші засоби праці, які відповідно до встановленим порядком, Включаються до складу коштів в обороті. Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність, у складі коштів в обороті враховують:

б) предмети вартістю на дату придбання не більше 100-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за одиницю незалежно від терміну служби, за винятком будівельного механізованого інструменту, що належать до основних засобів незалежно від вартості;

в) бензомоторні пилки, сучкорізки, сплавний трос, сезонні дороги, тимчасові гілки лісовозних доріг, тимчасові будинки в лісі з терміном експлуатації до двох років;

г) спеціальні інструменти та спеціальні пристрої незалежно від їх вартості, змінне обладнання незалежно від його вартості;

д) спеціальний одяг, спеціальне взуття, а також постільні речі незалежно від їх вартості та терміну служби;

е) формений одяг, призначений для видачі працівникам, незалежно від вартості та строку служби;

ж) тимчасові (нетитульні) споруди, пристрої та пристрої, витрати на зведення яких відносяться на собівартість будівельних робіту складі накладних витрат;

з) тара для зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах або здійснення технологічних процесів вартістю в межах ліміту, встановленого у підпункті "б", за ціною придбання або виготовлення та деякі інші.

способом. 50% вартості МШП списується на собівартість при відпуску їх у виробництво, частина списується на собівартість при закінченні терміну використання.

По рядку “Незавершене виробництво” показані витрати на незавершеному виробництву і незавершеним роботам з фактичної виробничої собівартості (таку оцінку прийнято в облікової політики артілі). Підприємство відбиває з цього рядку суму витрат звернення, що припадають залишок нереалізованих товарів.

та стандартам. Продукція, яка відповідає цим вимогам, показано у складі незавершеного виробництва. Готова продукція артілі, що є кінцевим результатом виробничого процесу, складається з видобутого металу, ювелірних виробів, товарів, придбаних або отриманих від інших юридичних та фізичних осіб і призначених для перепродажу або обміну без додаткової обробки.

По рядку “Товари відвантажені” відображено дані фактичну собівартість відвантаженої продукції, де договором зумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування та розпорядження нею та ризику випадкової загибелі від організації до замовника. Тут узагальнено інформацію про готові вироби, передані іншим підприємствам для реалізації на комісійних засадах.

За статтею “Податок на додану вартість за придбаними цінностями” відображена сума податку на додану вартість за придбаними матеріальними ресурсами, малоцінними та швидкозношуваними предметами, основними засобами та іншими цінностями, роботами та послугами, що підлягає віднесенню у наступних звітних періодах у зменшення сум податку для перерахування у бюджет чи зменшення відповідних джерел їх покриття.

Дебіторська заборгованість артілі, з терміном погашення до 12 місяців починаючи зі звітної дати, включає у собі за статтею “Покупці та замовники” відвантажені товари, здані роботи та надані послуги за договірною вартістю досі надходження платежу чи заліку взаємних вимог; за статтею “Заборгованість дочірніх та залежних товариств” - дані щодо поточних розрахунків; за статтею “Заборгованість учасників (засновників) із внесків до статутного капіталу” - заборгованість засновників організації за вкладами у статутний капітал; за статтею "Інші дебітори" - заборгованість за підзвітними особами.

За результатами фінансової діяльності артіль старателів належить до збиткових підприємств. Непокритий збиток звітного року становив 210 тис. крб., непокриті збитки минулого року в сумі 908 тис. крб. У своїх установчих документах артіль регламентувала порядок використання можливого прибутку. Вона, після сплати всіх податків, мала бути розподілена так:

60% – на освіту фондів;

40% - на виплату дивідендів засновникам артілі пропорційно їхній частки в Статутному капіталі.

В артілі передбачено створення таких фондів:

Неподільного – у розмірі 5% від прибутку. Він витрачається на власне будівництво виробничих об'єктів, придбання та капітальний ремонтбудівель, споруд, машин, устаткування, транспортних засобів та інших основних засобів виробництва;

Страхового – у розмірі 5% від прибутку. Він витрачається на покриття збитків артілі. При рентабельній роботі підприємства частина його може використовуватися у вирішенні правління на поповнення інших фондів;

Розвитку виробництва, науки та техніки - у розмірі 10% від прибутку. Він витрачається на освоєння нових технологій, переоснащення існуючих технологій та реконструкцію підприємства;

Резервного – у розмірі 5% від прибутку. Збитки, які можуть виникнути під час здійснення господарської діяльності в артілі, повинні покриватися за рахунок коштів резервного фонду;

Матеріального заохочення- у вигляді 18% від прибутку.;

а також на відшкодування шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я члена артілі, пов'язаного з виконанням трудових обов'язків Фонду соціальної допомогивитрачається також на часткову компенсацію витрат на харчування тим членам артілі, які залишилися працювати наступного господарського року;

Благодійного фонду – у розмірі 1% від прибутку. Витрачається на благодійні цілі.

Фонду представницьких витрат – у розмірі 1% від прибутку. Витрачається на покриття витрат на проведення ділових зустрічей та переговорів.

Однак у зв'язку з тим, що артіль протягом багатьох років працює без прибутку, ці фонди не сформовані.

У пасиві балансу відображено лише статутний фонд та додатковий капітал. Статутний фонд артілі становить 209 000 тис. руб. та розділений на частки. Розмір частки визначено у відсотках від Статутного фонду кожному за засновника. Зміна Статутного фонду артілі відбувається за рішенням зборів засновників за рахунок прибутку від господарської діяльності, а у разі потреби – за рахунок додаткових вкладів засновників або за рахунок вкладів нових засновників.

Додатковий капітал становить 1442 тис. руб., Джерело його освіти - здійснені переоцінки майна.

Незважаючи на наявність картотеки до розрахункового рахунку, збиток за результатами діяльності, протягом 1999 року артіль старателів зуміла погасити заборгованість банку за отриманий кредит.

звітної дати За статтею “Постачальники та підрядники” показано суму заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги. Помітно, що протягом 1999 року артіль майже повністю розрахувалася з ними за своїми зобов'язаннями, як і зі своїми співробітниками: у балансі немає сум невиплаченої заробітної плати. Однак заборгованість по відрахувань на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення, медичне страхування, у фонд зайнятості продовжує залишатися значною (494 тис. руб.) І перед бюджетом також (2404 тис. руб.).

За статтею "Заборгованість учасникам (засновникам) з виплати доходів" відображена сума заборгованості за належними до виплати дивідендів. Сума ця невелика, і руху за цією статтею 1999 року не було, що свідчить про відсутність отримувачів коштів.

За статтею “Резерви майбутніх витрат” є залишки коштів, зарезервованих артіллю відповідно до прийнятої облікової політики у зв'язку із сезонністю виробництва на:

ремонт основних засобів;

Рекультивацію земель;

Природоохоронні заходи.

У звіті про прибутки та збитки розшифровано походження суми збитку, що склався за результатами господарської діяльності за 1999 рік.

(робіт, послуг), від продажу товарів тощо, п., що враховується на рахунку 46 “Реалізація продукції (робіт, послуг)” з допущення тимчасової визначеності фактів господарську діяльність. Виручка артілі порівняно з відповідним показником 1998 року збільшилася, проте збільшилися і собівартість реалізації товарів, та інші позареалізаційні витрати. Хоча в абсолютному вираженні збиток за 1999 рік у кілька разів менше збитку за 1998 рік, все ж таки артіль не змогла поки домогтися необхідної прибутковості своїх господарських операцій. При визначенні собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг артіль керувалася Положенням про склад витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим постановою Уряди РФ від 5. 08. 92г. № 552 (з урахуванням змін та доповнень) іншими нормативними документами з питання калькулювання собівартості.

За статтями “Інші операційні доходи” та “Інші операційні витрати” відображено дані щодо операцій, пов'язаних з рухом майна організації: щодо реалізації надлишків товарно-матеріальних цінностей та металобрухту. Дані за цими операціями показані у звіті розгорнуто. Дані щодо операційних доходів показані за мінусом податку на додану вартість.

За статтею "Позареалізаційні витрати" показані суми належних до сплати податків і зборів за рахунок фінансових результатів відповідно до законодавства, недостачі та втрати від псування цінностей; витрати на оренду.

У зв'язку із збитковою діяльністю податок на прибуток артіль не обчислювала. У складі абстрактних коштів показано сплачені штрафи у сумі 78 тис. руб.

враховуючи вимоги, викладені у Положенні з бухгалтерського обліку “Бухгалтерська звітність організації” (ПБО 4/99), у ній відображені відповідні показники за минулий звітний період.

“Звіт про зміни капіталу” (ф. №3) призначений для розшифрування та поглибленого вивчення власного капіталу, фондів та резервів. Оскільки фонди в артілі не сформовані через відсутність джерел, у цьому звіті подано дані лише щодо статутного та додаткового капіталів. Залишки капіталу початку року відповідають даним попередньої річний бухгалтерської звітності; залишки на кінець року - даними річного бухгалтерського балансу за 1999 рік, руху фондів протягом звітного року не спостерігалося Довідково у звіті наведено показник "чисті активи". Він має негативне значення, тому показаний на початок та кінець звітного року зі знаком мінус.

"Звіт про рух грошових коштів" (ф. № 4) розкриває дані про рух грошових коштів у звітному періоді, їх наявність, надходження та витрачання. У 1999 році всі надходження коштів були пов'язані з виручкою від продажу продукції, робіт та послуг; основна частина надходжень була витрачена на оплату товарів, робіт, послуг та на видачу підзвітних сум; незначну частину виплат становлять витрати на оплату праці та видачу авансів. На початок року залишку коштів у артілі не було; на кінець звітного періоду залишок становив 1 тис. руб., Що відповідає балансовим даним. З довідки до звіту вбачається, що основна сума готівки надійшла від фізичних осіб, при прийомі коштів використовувалися контрольно-касові апарати.

Цілям подальшої розшифровки окремих статей балансу служить типова форма №5 (річна) "Додаток до бухгалтерського балансу", яка в 1999 році включила наступні розділи:

2. Дебіторська та кредиторська заборгованість. Артель показала залишки та обороти протягом року за цими статтями.

3. Майно, що амортизується. Здійснено розшифрування основних засобів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, їх зношування протягом звітного року.

6. Витрати, вироблені організацією. Артель за звітний та попередній роки розшифрувала витрати за елементами: матеріальні витрати, Витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизацію основних засобів, інші витрати.

7. Розшифровка окремих прибутків та збитків. Вона включила суми штрафів та збитків за звітний та попередній роки.

8. Соціальні показники. Розшифровано суми нарахувань у позабюджетні фонди та перераховані суми у розрізі кожного фонду

обліку стосовно нарахування амортизації, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва, готової продукції, визнання прибутку. Там же наведено відомості, що не знайшли відображення у типових формах річної бухгалтерської звітності: про обсяги продажу за видами діяльності та географічними місцями збуту; про події після звітної дати та умовні факти господарської діяльності; про припинені операції.

Інформація, що формується в бухгалтерському обліку та звітності ТОВ “Амазар”, загалом відповідає вимогам достовірності та надійності, оперативності, повноти, доступності та корисності зовнішнім та внутрішнім користувачам; зрозумілості та доречності. Вона містить у встановлених формах систему порівнянних та достовірних відомостей про реалізовану продукцію, роботи та послуги, витрати на їх виробництво, про майнове та фінансове становище підприємства та результати його господарської діяльності, включає до свого складу майно всіх виробництв, господарств, інших структурних підрозділів. Бухгалтерський баланс та інші форми бухгалтерської звітності охоплюють усі господарські операції артілі у згрупованому вигляді. Вони відповідають вимогам, що пред'являються до бухгалтерської звітності в частині повноти відомостей про майновий та фінансовий стан організації, про його зміну та фінансові результати діяльності.

Разом з тим слід зазначити, що адміністрація артілі недостатню увагу приділяє розробці внутрішньої звітності окремих структурних підрозділів. На наш погляд, наявність внутрішнього обліку в натуральних вимірювачах, а також угруповання витрат за статтями калькуляції, а не за статтями витрат, у розрізі кожного структурного підрозділу дозволили б керівництву артілі найбільш точно встановити внесок кожної ланки у загальний результат господарської діяльності підприємства.

матеріалів на одному складі, а також запровадити позапланові інвентаризації.

Серйозним недоліком організації роботи бухгалтерської служби артілі є відсутність комп'ютерної техніки, складання звітності вручну. Необхідно з метою зручності та швидкості складання звітів, отримання інформації за будь-який звітний період терміново впровадити автоматизований облік господарських операцій, закупити програмні продукти, забезпечити навчання бухгалтерських працівників правилам ведення обліку та складання звітності за допомогою комп'ютера.

Недоліком у роботі бухгалтерської служби є і одноосібне виконання головним бухгалтером всіх робіт із заповнення форм бухгалтерської звітності. Слід перерозподілити обов'язки рядових бухгалтерів для того, щоб залучити їх до складання звіту; забезпечити заміну головному бухгалтеру у разі його хвороби чи тимчасової відсутності.

Глава 3. Перспективи розвитку показників бухгалтерської звітності відповідно до міжнародних стандартів.

3. 1. Взаємозв'язок показників російської бухгалтерської звітності та міжнародних стандартів.

Процес розробки та застосування бухгалтерських стандартівдосить складний. У 1973 році для вирішення проблеми стандартизації бухгалтерського обліку було створено спеціальний Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності на основі договору між професійними бухгалтерськими організаціямирізних країн. В даний час опубліковано 33 міжнародні стандарти бухгалтерської звітності, в яких регламентовані: облікова політика, облік запасів, лізингу, основних засобів, знос основних засобів, облік інфляції, зміст звіту про рух грошових коштів, фінансова звітність при гіперінфляції, чистий прибуток або збиток за період , облік витрат на наукові дослідження та розробки, на пенсійне забезпечення, непередбачені події після звітної дати, будівельні контракти, податки на прибуток, подання поточних оборотних активів та зобов'язань, облік доходів, інвестицій, розкриття інформації про урядову допомогу, фінансові інструменти розкриття та подання інформації та низку інших. Близько 400 компаній (переважно транснаціональних) публікують свою фінансову звітністьвідповідно до міжнародних стандартів.

З 1 січня 1977 року введено в дію міжнародний обліковий стандарт IAS №5, що регламентує склад та структуру річного звіту, перелік статей та показників, рекомендованих до включення до звітності. Відповідно до цього стандарту, основними компонентами річного звіту є: підготовлена ​​звітність, аналітичні розшифровки та примітки до неї, інша аналітична інформація, корисна для отримання найбільш повної та об'єктивної картини про майновий та фінансовий стан підприємства. Детальна структура річного звіту за кордоном не регламентована, проте при його підготовці враховуються вимоги та інших облікових стандартів, які надають непрямий вплив на склад та послідовність матеріалів, що включаються до нього.

Міжнародні та національні бухгалтерські інститути приділяють велику увагу проблемі структурування річного бухгалтерського звіту. Наприклад, у Бельгії аналітична записка, рекомендована національними обліковими стандартами, містить розшифровки та примітки до звітності у кількості дев'ятнадцяти розділів; рекомендовані стандартні форми звітності містять близько 100 показників на звітну дату та близько 70 статей у звіті про прибутки та збитки.

Коротка характеристика діяльності підприємства;

діяльність та ін.);

Бухгалтерська звітність;

Пояснення до бухгалтерської звітності (характеристика облікової політики, структури та виду основних засобів та нематеріальних активів, фінансових вкладень, дебіторської та кредиторської заборгованості, витрат виробництва та обігу тощо);

Аудиторський висновок;

Інша інформація.

З виданням у Російській Федерації Закону про бухгалтерський облік, прийняттям Положення про бухгалтерську звітність, введенням нового Плану рахунків, виходом у світ ряду ПБО російська стандартизація бухгалтерського обліку та звітності істотно наблизилася до міжнародної. Нормативними російськими документамив облікову практику запроваджено нові об'єкти обліку, обумовлені ринковою економікою: нематеріальні активи, лізингові операції, фінансові вкладення. Організаціям тепер можна вибирати варіанти обліку багатьох його об'єктів. Запропоновано ввести в облікову практику низку міжнародних облікових принципів: принципу нарахування, принципу обережності та ін. Однак, незважаючи на те, що вітчизняна бухгалтерська звітність за основними параметрами відповідає вимогам міжнародних облікових стандартів, все ж таки зберігаються певні відмінності між звітністю вітчизняних та зарубіжних підприємств. Основними є такі:

1. Звітність західної компанії може виходити з різних методологічних посилок. Зокрема, європейськими директивами з бухгалтерського обліку рекомендується чотири формати звіту про прибутки та збитки та два формати бухгалтерського балансу. Один формат визначається балансовим рівнянням А = CL + Е, другий – А – CL = Е, де А – активи, CL – поточна кредиторська заборгованість, Е – інші джерела коштів. Формат російської звітності єдиний і суворо регламентований нормативними документами.

2. Склад статей у західній звітності не деталізується, у стандартах зазначається лише найменування найбільших розділів, обов'язкових до включення до звітності. Компанії мають право самостійно вибрати структуру розділів, а також обсяг аналітичних розшифрувань, що проводяться в додатку до звітності, і коментарів до балансових статей. Цим пояснюється той факт, що у зарубіжних підприємств практично неможливо зустріти два однакові баланси. Російські стандарти передбачають уніфікований склад статей та розділів звітності.

3. На відміну від російської облікової традиції, що виділяє баланс як основну облікову форму, у західній практиці певний пріоритет надається звіту про прибутки та збитки. Саме ця форма наводиться першою у річному звіті фірми. Прибуток є найважливішим показником діяльності, тому його прагнуть продемонструвати насамперед зовнішнім користувачам.

4. Методологія подання звітності в економічно розвинених країнуспішно поєднує наочність облікової інформації та її аналітичність. Власне, звітність може бути досить агрегованою, водночас для більшості статей наводиться їх детальне розшифрування в додатку, включаючи дані в динаміці.

5. Найчастіше у балансі західної компанії передбачена інша, ніж у балансу російського підприємства, Послідовність розділів і статей: актив - по спаданню ліквідності, пасив - по зростанню терміну погашення зобов'язань.

загальну суму джерел коштів. Таким чином, у пасиві зазвичай виділяються три джерела власних коштів: акціонерний капітал, емісійний дохід та нерозподілений прибуток.

7. Дебіторська заборгованість відбивається за мінусом резерву за сумнівними боргами. В основу такого підходу закладено один із важливих принципів бухгалтерського обліку на Заході - принцип консерватизму, суть якого стосовно цієї ситуації полягає в тому, що вартісну оцінку активів як джерела можливих доходів краще применшити, ніж перебільшити.

Рівень агрегованості даних балансу визначає ступінь його аналітичності, причому чим вищий рівень агрегованості, тим менш він аналітичний. Тому ступінь його складності, конкретний склад статей, запровадження додаткових угруповань постійно перебуває у центрі уваги російських та зарубіжних фахівців. Із цього приводу існують різні думки, проте в економічно розвинених країнах прийнято заповнювати кілька форм балансів для різних користувачів. Структура бухгалтерської звітності при цьому не регламентована, в облікових стандартах описано лише перелік та економічний зміст окремих статей, ступінь деталізації бухгалтер зарубіжного підприємства визначає самостійно.

Основною тенденцією розвитку балансу нашій країні було його постійне ускладнення. У Останніми рокамивідбувається зворотний процес – спрощення структури балансу. За останні два десятиліття кількість статей балансу промислового підприємствазменшилося приблизно вдвічі. З іншого боку, баланс уніфікований всім галузей господарства. Продовжується практика жорсткого регулювання складу та структури звітності, хоча за останні роки вона суттєво реформована стосовно умов ринкової економіки. Подальші перетворення у найближчій перспективі мають здійснюватися у таких напрямах:

Розробка та прийняття національної концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці;

Завершення формування ринкової моделівзаємодії системи оподаткування та системи бухгалтерського обліку;

Введення процедур коригування бухгалтерської звітності у зв'язку з інфляцією;

Прискорення поновлення правил бухгалтерського обліку;

Відновлення системи контролю над дотриманням правил бухгалтерського обліку;

Робота з цих напрямів сприятиме зближенню вітчизняної системи бухгалтерського обліку з міжнародно визнаною практикою.

Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Російської Федерації є викладом основ побудови системи бухгалтерського обліку в умовах конкретного економічного середовища, що складається в Росії. Вона має охоплювати такі питання: користувачі бухгалтерської інформації та їх потреби; цілі бухгалтерського обліку та звітності; місце бухгалтерського обліку у системі управління; якісні характеристики бухгалтерської інформації; склад та способи вимірювання елементів, з яких складається бухгалтерська інформація; вимоги до обліку. Концепція має також визначати основні терміни системи. Вона має стати базою, фундаментом побудови всієї системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, включаючи його законодавчий рівень. Концепція не призначена для безпосереднього використання при веденні обліку та складання звітності, їй повинні керуватися органи та організації, які розробляють регулюючі акти.

Урядом Росії вжито низку заходів, вкладених у послаблення впливу системи оподаткування бухгалтерський облік. Однак він, як і раніше, перебуває під серйозним впливом системи оподаткування. Це негативно позначається на якості фінансової інформації, що відображається в бухгалтерській звітності, та її корисності для користувачів, відмінних від податкових органів, наприклад, для інвесторів. Повинна бути прийнята така модель співіснування бухгалтерського обліку та оподаткування, при якій як базова інформація використовувалися б дані бухгалтерського обліку, а податкова звітність складалася на базі його даних.

Зміна порядку формування фінансового результату суб'єктів господарювання має сприяти обчисленню прибутку (збитку) не стільки як об'єкта оподаткування, скільки як показника, що відображає реальні досягнення суб'єкта господарювання. Прибуток, що формується в бухгалтерському звіті, повинен бути порівнянним з аналогічним показником західних компаній. Для цього російський суб'єкт господарювання повинен застосовувати необхідну обачність в оцінках (принцип консерватизму), щоб уникнути переоцінки активів і прибутку; орієнтуватися на економічний зміст факту господарську діяльність, а чи не з його форму. З законодавчої точки зору необхідно: уточнити склад витрат, що включаються до собівартості продукції, виходячи не тільки з їх фактичної наявності, але і з майбутніх витрат, що документально не оформлені, але випливають із уже здійснених угод, розрахунків та оцінок; визначити реальні терміни служби основних засобів, що у основі розрахунку норм амортизаційних відрахувань; зняти обмеження на включення окремих видів нормативних ділових витрат у собівартість (наприклад, соціальних витрат, Витрат зі страхування, відсотків за кредит та ін.).

відносяться регулярні переоцінки основних засобів, а також перерахунок грошових активів та пасивів, виражених в іноземній валюті, за чинним курсом. Однак цього недостатньо для відтворення об'єктивної картини, оскільки поза коригуванням залишилися сировина та матеріали, що становлять істотну частину. оборотних коштівсуб'єкта господарювання, а також збитки, що переносяться в майбутні періоди. У світовій практиці накопичено досвід формування корисної фінансової інформації в умовах інфляції. На основі міжнародного стандарту фінансової звітності "Звітність в умовах гіперінфляції" та практики окремих країн(Бразилії, Аргентини, Ізраїлю, Голландії та інших.) можна розробити відповідні правила й у Росії.

системи Положення з бухгалтерського обліку (ПБО). Як її відправна точка поряд з науковими розробками та чинними нормативними актами повинні бути використані Міжнародні стандарти бухгалтерської звітності, які стануть мірилом відповідності російських стандартів міжнародній практиці.

У ході корінної реорганізації управління народним господарством було значно послаблено контроль за дотриманням суб'єктами господарювання правил і порядку бухгалтерського обліку та звітності. Внаслідок цього знизилася якість підготовки бухгалтерської звітності. У зв'язку з цим одним із напрямів реформування є відновлення контрольованості суб'єктів господарювання у питаннях бухгалтерського обліку. В умовах ринкової економіки необхідні: методична допомога власникам та інвесторам у розвитку навичок використання інформації для оцінки діяльності організацій та прийняття управлінських рішень, методична допомога господарюючим суб'єктам у розкритті облікової політики та іншої корисної фінансової інформації у бухгалтерській звітності; розвиток обов'язкового аудиту та ін.

Сенс реформування бухгалтерського обліку та звітності полягає в тому, що недоліки та невідповідності показників мають усуватися послідовно, у взаємозв'язку із запитами ринкової економіки, без порушення цілісності. Такий підхід є найдоцільнішим у сучасних російських умовах.

Висновок.

отримують відомості, необхідні для оцінки фінансового стану підприємства: про його стабільність та прибутковість; збільшення або зменшення частки власних коштів; ризикованості чи прибутковості інвестицій; оцінки ефективності використання ресурсів; доцільність розпорядження інвестиціями; Можливості організації гарантувати оплату праці та збереження робочих місць, виплачувати дивіденди, виконувати прийняті він зобов'язань за розрахунками за придбану продукцію тощо. буд. Позитивна оцінка діяльності підприємства результаті аналізу бухгалтерської звітності тягне у себе зміцнення із нею партнерських взаємовідносин.

Для внутрішніх користувачів бухгалтерська звітність формує відомості, корисні керівництву підприємства для ухвалення управлінських рішень. Дані балансу, звіту про прибутки та збитки та інших звітів-розшифровок до нього необхідні:

Для контролю за наявністю та структурою засобів та джерел;

контролю за розміщенням коштів;

контролю за ступенем зношеності основних фондів підприємства;

Для аналізу фінансового стану та платоспроможності підприємства.

Вивчення бухгалтерського балансу дозволяє виявити забезпеченість організації власними обіговими коштами, стан розрахункових та кредитних відносин, фінансовий стан організації. Подальше вдосконалення бухгалтерської звітності нерозривно пов'язане з удосконаленням бухгалтерського обліку. Тільки повне, об'єктивне, безперервне документування всіх господарських операцій, правильне проведення інвентаризацій, порівнянна оцінка обліку поточних витрат і калькулювання може бути базою для формування надійної та достовірної бухгалтерської звітності.

В умовах ринкової економіки бухгалтерський облік потребує постійного розвитку. Це стосується і теорії, і методології бухгалтерського обліку як науки, і до практичної організації обліку на конкретному підприємстві. Приклад ТОВ "Артель старателів "Амазар" свідчить про слабке застосування на низці підприємств засобів автоматизації та механізації бухгалтерського обліку та звітності, незважаючи на значний обсяг господарських операцій.

та аналізу господарської діяльності підприємства.

Ринкові відносини нашій країні вимагають зміни правил бухгалтерського обліку, наближення їх до основним міжнародним стандартам. У зв'язку з цим останніми роками видано багато законодавчих та нормативних документів з питань організації та правил ведення бухгалтерського обліку. Нині чинні акти зазнали значних змін.

За останні роки систему бухгалтерського обліку та звітності було значно реформовано. Подальші перетворення в найближчій перспективі повинні включати наступні напрямки:

Удосконалення системи контролю над дотриманням правил бухгалтерського обліку;

Забезпечення стабільності розвитку системи бухгалтерського обліку та інші.

Робота з цих напрямів сприятиме зближенню системи бухгалтерського обліку з міжнародною практикою.

Список літератури.

3. Федеральний закон від 29. 12. 95 р. № 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва";

4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, інструкція щодо його застосування (затверджені наказом Мінфіну СРСР від 1. 11. 91 р. №56) із змінами та доповненнями.

5. Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну від 29. 07. 98 року №34-н;

6. Положення про склад витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затверджене постановою Уряду РФ № 552 від 5. 08. 92 року зі змінами та доповненнями, затвердженими Постановою №661 від 1.07.95 року.

7. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації", затверджене наказом Мінфіну РФ від 9. 12. 98г. №60 (ПБО 1/98);

8. Положення з бухгалтерського обліку “Бухгалтерська звітність організації”, затверджена наказом Мінфіну РФ від 8. 02. 1996 р. №10 (ПБО 4/96);

9. Положення з бухгалтерського обліку “Облік матеріально-виробничих запасів” (ПБУ 5/98), затверджене наказом Мінфіну РФ 15. 06. 98 року №25н;

10. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6/97), затверджене наказом Мінфіну РФ від 3. 09. 97 року № 65н;

11. Положення з бухгалтерського обліку “Події після звітної дати”, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29. 11. 98 р. №56-Н (ПБО 7/98);

12. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації", затверджене наказом Мінфіну РФ від 6. 07. 99 р. № 43н (ПБО 4/99);

13. Методичні вказівкищодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну від 13. 06. 95 року №49;

14. Наказ Мінфіну РФ від 12. 11. 96 р. №97 “Про річну бухгалтерську звітність організації” (у редакції наказу Мінфіну РФ від 20. 11. 97 р. №81-н, від 20. 10. 98 р. № 47-н);

15. Вещунова Н. Л., Неєлова Н. В. Основи бухгалтерського обліку. - М: Фінанси та статистика. 1998.

16. Ковальов В. В. Фінансовий аналіз. - М: Фінанси та статистика. 1996.

18. Козлова Є. П., Парашутін Н. В., Бабченко Т. Н., Галаніна Є. Н. Бухгалтерський облік. - М: Фінанси та статистика. 1998.

19. Шнейдман Л. З. Облік у Росії: проблеми та перспективи реформування.// Бухгалтерський облік. №11. 1996. – С. 3.

Бухгалтерська звітністьорганізацій являє собою сукупність даних, що характеризують фінансове становище організації, результати діяльності та динаміку їх змін. Звітність складається на підставі даних бухгалтерського обліку підприємства. В даний час затверджено та використовується шість форм звітності:

  • Форма №1 -
  • Форма №2 -
  • Форма №3 -
  • Форма №4 -
  • Форма №5 -
  • Форма №6 -

До складу бухгалтерської звітності також має включатися і аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту. Якщо організація самостійно прийняла рішення про проведення аудиту бухгалтерської звітності, аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності, також може бути включений до складу бухгалтерської звітності.

Основними формами бухгалтерської звітності є форма №1 (баланс) та форми №2 (звіт про прибутки та збитки). Форми №№3-5 розкривають інформацію, що міститься у формах 1-2.

Бухгалтерський балансхарактеризує фінансове становище організації на звітну дату. Він розкриває інформацію про активи підприємства та джерела їх освіти (пасиви).

Звіт про прибутки і збиткимає характеризувати фінансові результати діяльності організації за звітний період.

Звіт про зміни капіталурозкриває інформацію про збільшення та зменшення статутного, резервного та інших складових капіталу господарських товариств та товариств.

Звіт про рух коштівхарактеризує зміни у фінансовому становищі організації у розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності. Він розкриває дані про рух коштів у звітному періоді, що характеризують наявність, надходження та витрачання коштів в організації.

Додаток до бухгалтерського балансута звіту про прибутки та збитки має розкривати відомості, що стосуються облікової політики організації, та забезпечувати користувачів додатковими даними, які недоцільно включати до бухгалтерського балансу та звіт про прибутки та збитки, але які необхідні користувачам бухгалтерської звітності для реальної оцінки фінансового стану організації, фінансових результатів її діяльності та змін у її фінансовому становищі.

До бухгалтерської звітності повинні включатися показники, необхідні для формування достовірного та повного уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі.

Організація може представляти додаткову інформаціюдо бухгалтерської звітності, якщо вона буде корисною для заінтересованих осіб при ухваленні економічних рішень.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітний період. p align="justify"> При складанні бухгалтерської звітності за звітний рік звітним роком є ​​календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно.

За кожним числовим показником бухгалтерської звітності, крім звіту, що складається за перший звітний період, повинні бути наведені дані мінімум за два роки - звітний та попередній звітному.

Бухгалтерська звітність складається російською у валюті Російської Федерації (рублях).

Вступ

Бухгалтерська фінансова звітність - це єдина система даних про майнове та фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами на певну звітну дату.

За своїм призначенням бухгалтерська звітність є основним джерелом інформації про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та про зміни у її фінансовому становищі. Фінансове становище організації визначається які у її розпорядженні активами, структурою зобов'язань і капіталу організації, і навіть її здатністю адаптуватися до змін у середовищі функціонування. Дані про зміни у фінансовому становищі організації дають змогу оцінити її інвестиційну, фінансову та поточну (операційну) діяльність у звітному періоді.

Ретельне вивчення бухгалтерської звітності дозволяє розкрити причини досягнутих успіхів чи недоліків у роботі, намітити шлях удосконалення діяльності організації.

Метою даної є вивчення змісту та порядку складання бухгалтерської фінансової звітності, її нормативного регулювання.

Відповідно до заданої мети поставлені такі завдання:

1)розглянути теоретичні аспекти бухгалтерської фінансової звітності;

2)охарактеризувати організаційно-економічний стан підприємства;

3)вивчити облікову політику підприємства;

4)визначити етапи формування та подання фінансової звітності;

5) розглянути зміст основних форм бухгалтерської звітності з прикладу ТОВ «Вертикаль-Буд»;

)виявити шляхи вдосконалення російської бухгалтерської звітності відповідно до міжнародних принципів.

Об'єктом дослідження є товариство з обмеженою відповідальністю "Вертикаль-Буд".

У роботі застосовуються методи системного аналізу, економіко-статистичний, монографічний, абстрактно-логічний.

Методичної та теоретичною основоюдослідження послужили законодавчі та нормативні акти; роботи, підручники та монографії вітчизняних та зарубіжних авторів у галузі теорії та практики бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.

Джерелами інформації є дані первинних документів, облікових регістрів, виробничих звітів, аналітичні дані, облікова політика підприємства, бухгалтерська фінансова звітність

1. Облікова політика ТОВ «Вертикаль-Буд»

Під облікової політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточного угруповання та підсумкового узагальнення актів господарську діяльність. Обрана організацією облікова політика істотно впливає на величину показників собівартості продукції, податків на прибуток, додану вартість та майно, показників фінансового стану підприємства, а отже, є важливим засобом формування основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики.

Облікова політика формується з припущень і вимог, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку «Облікова політика» (ПБУ 1/98), затверджена наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 р. № 60 зв.

За даними облікової політики ТОВ «Вертикаль-Буд» на 31.12.2010 рік бухгалтерський облік на підприємстві ведеться у електронному вигляді, використовується програма автоматизації бухгалтерського обліку "1С: Підприємство 8.0".

Головний бухгалтер відповідає за дотримання методологічних засадпри веденні бухгалтерського обліку, забезпечує контроль та своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій, формує оперативну інформацію та бухгалтерську звітність для її надання у встановлені органи та строки. Також головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству Російської Федерації, контроль за рухом майна та виконанням зобов'язань.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе генеральний директорСуспільства. Вимоги головного бухгалтера з документального оформлення господарських операцій та подання до бухгалтерії необхідних документів та відомостей є обов'язковими для всіх працівників організації. У разі розбіжностей між керівниками підприємства та головним бухгалтером щодо здійснення окремих господарських операцій документи щодо них можуть бути прийняті до виконання з письмового розпорядження керівника, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій.

Бухгалтерський облік майна, зобов'язань та господарських операцій ведеться в Товаристві на основі натуральних вимірювачів у грошовому вираженні у валюті Російської Федерації шляхом суцільного, безперервного документального та взаємопов'язаного їх відображення методом подвійного запису відповідно до робочого плану рахунків.

Підприємство використовує робочий план рахунків, розроблений з урахуванням типового плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н.

Майно, зобов'язання та інші факти господарської діяльності для відображення у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності підлягають оцінці у грошовому вираженні у порядку, встановленому чинним законодавством.

Основні засоби відображаються за первісною вартістю, що визначається для об'єктів:

§ виготовлених на самому підприємстві, а також придбаних за плату та інших організацій та осіб - виходячи з фактичних витрат на відшкодування або придбання цих об'єктів, включаючи витрати на доставку, монтаж, установку;

§ внесених засновниками у рахунок вкладів у статутний капітал - за домовленістю сторін (узгодженої вартості);

§ одержаних від інших організацій безоплатно - за ринковою вартістю на дату прийняття до бухгалтерського обліку;

Амортизація за основними засобами нараховується лінійним способом. Об'єкти основних засобів вартістю до 10 000 руб. списуються у витрати на продаж, витрати на виробництво у міру відпустки їх у виробництво чи експлуатацію без нарахування амортизації.

Вартість нематеріальних активів погашається лінійним способом, з норм, визначених з урахуванням терміну корисного використання.

До коштів у обороті відносяться матеріально-виробничі запаси та предмети, що використовуються у виробництві протягом періоду менше 12 місяців. Відображення в бухгалтерському обліку процесу придбання та заготівлі основних та допоміжних матеріалів, палива, запасних частин провадиться за фактичною собівартістю придбання з відображенням вартості придбання на рахунку 10 «Матеріали». p align="justify"> Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів підлягає зміні, коли вони морально застаріли або розрахунок фактичної собівартості відпущених у виробництво матеріальних ресурсів проводиться за середньою собівартістю.

Оцінка готової продукції відображається в обліку за фактичною виробничою собівартістю.

До витрат майбутніх періодів відносяться витрати, вироблені організацією у звітному періоді, але які стосуються наступних періодів. Витрати майбутніх періодів підлягають списанню у періоді, до якого вони належать.

Реалізацією товарів, робіт, послуг визнається передача на безоплатній основі права власності на товари або результати виконаних робіт однією особою іншій особі. Виручка від продукції визначається принаймні відвантаження продукції і на пред'явлення покупцю розрахункових документів.

Порядок використання прибутку, що залишився у розпорядженні організації після оподаткування, відображається у складі нерозподіленого прибуткузвітного року для подальшого розподілу наступного звітного року.

Інвентаризація майна та фінансових зобов'язань здійснюється відповідно до чинних Методичних вказівок Міністерства Фінансів РФ від 13.06.95 р. № 49. Інвентаризація матеріалів, товарних запасів проводиться на кінець звітного року, коштів у касі - один раз на квартал, розрахунків - на початок кожного кварталу. Інвентаризація основних засобів проводиться один раз на три роки.

2. Організаційно-економічна характеристика та аналіз фінансового стану організації ТОВ «Вертикаль-Буд»

1 Загальні відомості

Товариство з обмеженою відповідальністю «Вертикаль-Буд» є юридичною особою - комерційною організацією, статутний капітал якої поділено на частки визначених установчими договорами документів, створене з метою отримання прибутку рішенням загальних зборів учасників від 19 листопада 2003 року.

Суспільство створено діє на підставі Статуту, Федерального закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю» та іншого законодавства.

Установчим документом ТОВ «Вертикаль-Буд» є Статут. Статут підприємства встановлює мету та види його діяльності, порядок утворення майна підприємства, порядок управління, можливості викупу, розподіл прибутку, умови реорганізації та припинення діяльності та інші найважливіші питання.

Суспільство створено за участю фізичних осіб. Засновником та єдиним учасником Товариства є фізична особа Російської Федерації.

Вищим органом Товариства є загальні збори учасників Товариства. Одноосібним виконавчим органом є генеральний директор.

Відповідно до Статуту основним видом діяльності є виробництво оциліндрованої колоди та лісопереробки (Код по ОКОНХ 31000, код за ЗКВЕД 02011 - п. 10 Правил віднесення галузей економіки до класу професійного ризику, затверджених постановою Уряду Російської Федерації від 31.0899 постанови Уряду Російської Федерації від 26.01.2001 № 907))

Повна фірмова назва: Товариство з обмеженою відповідальністю «Вертикаль-Буд».

Суспільство має самостійний баланс, вправі у порядку відкривати розрахункові та інші рахунки банках біля РФ і її межами; має круглий друк, бланки зі своїм найменуванням, торговельний знак, інші засоби індивідуалізації.

2 Організаційна структура

Структура управління для підприємства - лінійно-функціональна. Її основу становлять ієрархічний принцип побудови та спеціалізація управлінського процесу щодо функціональних підсистем організації.

Структура складається з лінійних підрозділів, які здійснюють в організації основну роботу, та спеціалізованих обслуговуючих функціональних підрозділів.

Лінійні ланки приймають рішення, а функціональні підрозділи інформують та допомагають лінійному керівнику у розробці конкретних питань та підготовці відповідних рішень, програм, планів для прийняття конкретних рішень. Функціональні служби доводять свої рішення до виконавців через вищого керівника, або (у межах спеціальних повноважень) прямо. Функціональні служби немає права самостійно віддавати розпорядження виробничим підрозділам, вони здійснюють усю технічну підготовку виробництва; готують варіанти вирішення питань, пов'язаних із керівництвом процесом виробництва; звільняють лінійних керівників від планування, фінансових розрахунків, матеріально-технічного забезпечення виробництва та ін.

Схема організаційної структури підприємства представлена ​​малюнку 1.

Рис.1 Організаційна структура ТОВ «Вертикаль-Буд»

На чолі структури знаходиться Загальні збори учасників, рішенням яких затверджується генеральний директор, який займається керівництвом та поточним управлінням підприємства.

Переваги структури:

увільнення лінійних керівників від рішення багатьох питань, пов'язаних з плануванням фінансових розрахунків, матеріало-технічних об'єктів;

побудова зв'язків «керівник - підлеглий» по ієрархічній драбині, при яких кожен працівник підпорядкований тільки одному керманику.

Недоліки структури:

кожна ланка заінтересована в досягненні своєї вузької мети, а не загальної мети фірми;

відсутність тісних взаємозв'язків і взаємодії на горизонтальному рівні між виробничими підрозділами;

надмірно розвинена система взаємодії по вертикалі;

акумулірування на верхньому рівні повноважень за рішенням наряду зі стратегічними множинами оперативних завдань.

3 Техніко-економічна характеристика

Основні економічні показникидіяльності ТОВ «Вертикаль Буд» у 2009-2010 роках. представлені у таблиці 1.

Таблиця 1

Основні економічні показники діяльності за 2009-2010 роки.

№ п / п Показники 20092010 2010 до 2009, % 11Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, тис. руб. 53389313 ,534 Фондовіддача, руб. 4,718, 4178, 5555 Фондоємність, руб. капіталу, раз4,456,2841, 1299Продуктивність праці, тис. руб.3927619757,80110Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, тис. руб. 7-35,48113 Чистий прибуток (Збиток), тис. руб.83155385-35,24114Рентабельність продажів,% 17,213,7-3,5

Основним показником, що характеризує діяльність підприємства, є виручка від продажів, яка за 2009-2010 р.р. збільшилася на 100 479 тис. руб. або на 54,44%, що пояснюється підвищенням обсягу наданих послуг та зростанням продуктивності праці.

Прибуток від продажу зменшився за 2009-2010 роки. на 4150 тис. руб. чи 35,48%, чистий прибуток збільшилася на 2930 тис. крб. чи 35,24%.

Рентабельність продажів у 2010 році зменшилась порівняно з 2009 роком на 3,5%. Зниження даного показникапов'язано з тим, що темпи зростання собівартості випереджають темпи зростання виручки, тому підприємству необхідно вжити ефективних заходів щодо економії витрат.

1 Поняття та склад бухгалтерської звітності

Поняття бухгалтерської звітності дано в главі 3 Федерального Закону Про бухгалтерський облік від 21 листопада 1996 року за № 129-ФЗ, де сказано, що бухгалтерська звітність є системою показників, що відображають майнове та фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період.

Бухгалтерська звітність – це завершальний етап облікового процесу. Організація будь-якої організаційно-правової форми має складати бухгалтерську звітність з урахуванням даних синтетичного і аналітичного обліку.

Кожна з форм бухгалтерської звітності має містити такі дані: найменування; зазначення звітної дати або звітного періоду, за який складено бухгалтерську звітність; найменування організації із зазначенням її організаційно-правової форми; формат надання числових показників бухгалтерської звітності.

При складанні бухгалтерської звітності застосовуються такі поняття:

Звітний період - період, протягом якого організація повинна складати звітність.

Звітна дата - дата, за яким організація має складати бухгалтерську звітність.

p align="justify"> При складанні бухгалтерської звітності звітною датою є останній календарний день звітного періоду. p align="justify"> При складанні бухгалтерської звітності за звітний рік звітним роком є ​​календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно. Першим звітним роком для новостворених організацій є період з дати їх реєстрації до 31 грудня відповідного року. Для організацій, створених після 31 жовтня – до 31 грудня наступного року.

Річна бухгалтерська звітність затверджується відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку №34-Н. Відповідно до федеральним законом від 8 лютого 1998 року №14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" затвердження бухгалтерського балансу є компетенцією загальних зборів учасників.

Відкриті акціонерні товариства та інші кредитні установи, страхові організації, біржі, інвестиційні фондиповинні публікувати річну бухгалтерську звітність пізніше 1 червня наступного за звітним годом.

Бухгалтерська звітність групується за наступними ознаками:

) За періодичністю складання:

проміжна: місячна; квартальна; піврічна; звітність за 9 місяців.

Проміжна бухгалтерська звітність включає:

·

· звіт про прибутки та збитки (форма №2).

Річна бухгалтерська звітність включає:

· бухгалтерський баланс (форма №1);

· звіт про прибутки та збитки (форма №2);

· звіт про зміну капіталу (форма №3);

· звіт про рух коштів (форма №4);

· додаток до бухгалтерського обліку (форма №5);

· звіт про цільове використання одержаних коштів (форма №6);

· пояснювальну записку;

· аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності.

Суб'єкти малого підприємництва зі спрощеною схемою оподаткування не повинні проводити незалежну аудиторську перевірку, тому мають право не подавати у складі річної бухгалтерської звітності форму №3, №4 та №5, а також пояснювальну записку. Некомерційні організації мають право не надавати у складі річної бухгалтерської звітності форму №3, №4, №5, але їм рекомендується включати до складу звіту про цільове використання отриманих коштів (форма №6). Громадським організаціям, які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають оборотів з продажу продукції, робіт і послуг, дозволяється не представляти промислову річну звітність. Складання пояснювальної записки є заключним етапом підготовки звітності. Обсяг та порядок викладу інформації, що наводиться в пояснювальній записці, кожна організація визначає самостійно, дотримуючись вимог чинних нормативних актів.

) За ступенем узагальнення звітних даних:

Первинна звітність складається і представляється кожною юридичною особою самостійно.

Зведена звітність складається «материнською» компанією за даними, що надаються організаціями, що входять до холдингу.

Значення звітності - у її достовірності, цілісності, своєчасності, простоті, перевірюваності, порівнянності, економічності, дотриманні суворо встановлених процедур оформлення та публічності.

звітність міжнародний фінансовий стандарт

3.2 Нормативні документи, що регулюють бухгалтерську звітність

При формуванні показників бухгалтерської звітності керуються такими нормативними актами:

ü Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129 ФЗ.

ü Положення бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1/98), затверджене наказом Мінфіну РФ № 60н від 09.12.98 р.

ü Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 р. № 34н (в ред. від 24.03.2000 р. № 31н)

ü Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/99), затверджене наказом Мінфіну РФ № 43н від 06.07.99 р. (із змінами)

ü Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/01), затверджене наказом Мінфіну РФ № 26н від 30.03.01 р. (ред. від 18.05.2002 р. № 45 н)

ü План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організації, затверджений Наказом Мінфіну РФ від 07.05.03 р. № 38 зв.

ü Наказ Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. № 67 н «Про форми бухгалтерської звітності організацій»

ü Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» (ПБО 7/98), затверджене наказом Мінфіну РФ № 56н від 25.11.98 р

ü Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБО 9/99), затверджене наказом Мінфіну РФ № 32н від 06.05.99 р (в ред. від 30.03.01 р.)

ü Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБО 10/99), затверджене наказом Мінфіну РФ №33н від 06.05.99 р (в ред. від 30.03.01)

3 Вимоги до бухгалтерської звітності

Вимоги сформульовані в ПБО-4/99 та зводяться до наступного:

1.Бухгалтерська звітність повинна давати повне та достовірне уявлення про майнове, фінансове становище організації, а також про фінансові результати її діяльності.

Наказом Мінфіну РФ №4-Н затверджено зразки форм бухгалтерської звітності як проміжної, і річний, і вказівки про їх обсяг, про порядок складання та подання. Мінфін відмовився від затвердження єдиних типів форм бухгалтерської звітності. Підприємства можуть доповнювати або скорочувати ці форми, включаючи чи виключаючи певні показники. Але підприємство немає права змінювати принципи побудови цих форм, наприклад, розробляючи форму балансу, підприємство має дотримуватися порядок розташування статей за рівнем зростання ліквідності, зберігати коди підсумкових рядків, коди рядків розділів і груп статей балансу у вигляді, як вони наведені у зразках.

p align="justify"> При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, тобто. має бути виключено одностороннє задоволення інтересів єдиних груп користувачів над іншими.

Бухгалтерська звітність повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів, включаючи виділені окремі баланси. Незаповнені показники та рядки мають бути прокреслені. По кожному числовому показнику, крім звіту, складеного за перший звітний період, повинні бути наведені дані мінімум за 2 роки (звітний та попередній звітному).

2.У бухгалтерській звітності має бути забезпечена сумісність даних із показниками за відповідний період попереднього року, виходячи із змін облікової політики та нормативних актів з бухгалтерського обліку.

3.Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати та господарські операції повинні наводитися в бухгалтерській звітності обґрунтовано у випадках їх суттєвості. Істотною визнається сума, відношення якої до загального результату відповідних даних становить не менше 5%.

Складання та подання бухгалтерської звітності проводиться у тисячах рублів без десяткових знаків. Організаціям, які мають суттєві обороти товарів, зобов'язань, дозволяється подавати бухгалтерську звітність у мільйонах рублів без десяткових знаків. Суб'єкти малого підприємництва, малі організації при незначній сумі активів представляють звітність у рублях.

Склад річний бухгалтерської звітності підтверджується результатами інвентаризації майна та фінансових результатів відповідно до методичних вказівок з інвентаризації, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 №49. Форми бухгалтерської звітності нічого не винні містити ніяких підчисток і помарок, якщо виявлено спотворення звітних даних самої організацією і контролюючими органами, їх виправлення проводиться у бухгалтерської звітності того звітного періоду, у якому виявлено спотворення її даних.

При складанні звітності у разі виявлення організацією неправильного відображення господарських операцій поточного періоду до закінчення звітного року, виправлення провадяться записами за відповідними статтями бухгалтерської звітності у тому ж місяці звітного періоду. При виявленні неправильного відображення господарських операцій у звітному році після його закінчення, але за який бухгалтерська звітність не затверджена, виправлення провадиться записами грудня цього року. У випадках виявлення організацією у поточному звітному періоді неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерської звітності минулого року, виправлення до бухгалтерської звітності після її затвердження не вносяться

Підписується бухгалтерська звітність керівником та головним бухгалтером. Якщо в організаціях облік вівся на договірних засадах спеціалізованою організацією чи фахівцем, то звітність підписується керівником спеціалізованої організації чи фахівцем. Подається в окремій папці в сброшурованому вигляді і має бути складена у валюті РФ.

4. Етапи формування звітності ТОВ «Вертикаль-Буд» та її подання користувачам

Формування та подання фінансової звітної інформаціїу ТОВ «Вертикаль-Буд» здійснюється у кілька етапів.

Перший етап - початковий баланс, що показує майновий стан суспільства початку звітного періоду. Початковий баланс будується з урахуванням даних сальдо рахунків наприкінці попереднього звітного року.

Другий етап – поточна реєстрація. На цьому етапі всі факти господарської діяльності «Вертикаль-Буд», що підлягають включенню до бухгалтерську систему, відображаються у первинних документах, які складаються або в момент скоєння факту, або одразу після його завершення. Первинний обліковий документ дозволяє визначити економічну сутність, момент реєстрації, вартісну оцінку господарської операції та дозволяє її класифікувати у плані рахунків. Таким чином, формується рахунковий запис, що підлягає відображенню, узагальненню та угрупованню в облікових регістрах. При цьому можуть використовуватися хронологічні, систематичні та комбіновані регістри. Перші засновані на реєстрації в послідовності її виникнення, другі на групуванні операцій з окремим об'єктамспостереження, останні поєднують у собі ознаки перших двох. Кількість, структура, зовнішній вигляд регістрів із встановленим порядком записів у яких визначають форму бухгалтерського обліку. Вибір форми перебуває у компетенції бухгалтерського апарату підприємства.

Третій етап – інвентаризація. Для забезпечення достовірності даних, що наводяться у звітності, організація формує її з урахуванням результатів інвентаризації майна та зобов'язань. У разі виявлення спотворень під час відображення господарських операцій передбачено три варіанти врегулювання:

виправлення запису в період виявлення помилки, якщо помилку виявлено у звітному році;

виправні записи у грудні звітного року, якщо помилку виявлено після звітного року, але звітність ще не затверджена;

виправні записи у періоді, наступному за звітним, якщо помилку виявлено після затвердження звітності.

Четвертий етап – пробний баланс. Наприкінці звітного періоду за всіма рахунками підраховуються обороти та виводяться кінцеві залишки. Безсальдові рахунки закриваються, їх обороти по дебету та кредиту мають бути рівними, а сальдо відсутнє. За підсумками даних рахунків складається пробний баланс, різновидом у Росії вважається оборотна відомість.

У оборотну відомість включаються залишки обороту за кожним рахунком і підраховуються їх результати з дебету і кредиту. Оборотна відомість - контрольний інструмент бухгалтерської процедури. Рівність початкових залишківпо дебету та кредиту, оборотів по дебету та кредиту, кінцевих залишків за дебетом та кредитом свідчить про відсутність помилок при рознесенні операцій по рахунках та виведенні кінцевих залишків. Після виконання контрольних моментів оборотної відомості будується кінцевий баланс.

П'ятий етап – кінцевий баланс. На цьому етапі здійснюється підсумкове узагальнення показників бухгалтерських рахунків у формах звітності. На основі кінцевих залишків формується баланс, що характеризує майновий стан підприємства на кінець звітного періоду. Дані оборотів безсальдових рахунків, що у формуванні фінансового результату, вносяться до звіту про прибутки і збитках. Звіти про зміни капіталу та рух грошових коштів, додаток до балансу будуються з використанням залишків та оборотів, а також аналітичних даних щодо окремих об'єктів бухгалтерського спостереження. У разі виявлення неправильного відображення господарських операцій поточного періоду до закінчення звітного року виправлення фіксуються у тому періоді (місяці), коли їх виявлено.

Звітність подається до територіальних органів податкової інспекції та органів державної статистики. Обов'язок щодо подання бухгалтерської звітності до податкових органів за місцем обліку покладено на організацію відповідно до пп. 4 п.1 ст. 23 таки Податкового Кодексу РФ. Суспільство з обмеженою відповідальністю зобов'язане представляти річну бухгалтерську звітність протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством РФ, при цьому річна бухгалтерська звітність повинна подаватися не раніше 60 днів після закінчення звітного року. У зв'язку з цим головний бухгалтер повинен подавати бухгалтерську звітність до податкового органу не пізніше 30 березня року, наступного за звітним. У межах зазначених термінів конкретна дата подання бухгалтерської звітності встановлюється керівником організації.

Перед публікацією ступінь достовірності звітності підтверджує незалежний аудитор чи аудиторська фірма. Підсумкова частина аудиторського висновку, що містить оцінку достовірності звітності, є невід'ємною частиною звітності, що публікується. Витрати, пов'язані з публікацією звітності, включається до складу витрат управління. Відшкодування витрат на копіювання та пересилання звітності, що надійшли від зацікавлених користувачів, зараховується на рахунок операційних витрат.

Річна бухгалтерська звітність товариства з обмеженою відповідальністю повинна подаватися в окремій папці у сброшурованому вигляді та включати:

Форма №1 «Бухгалтерський баланс»

Форма № 2 «Звіт про прибутки та збитки»

Форма № 3 «Звіт про зміни капіталу»

Форма № 4 «Звіт про рух коштів»

Форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»

Форма № 6 «Звіт про цільове використання одержаних коштів»

Пояснювальна записка до бухгалтерського балансу

Аудиторський висновок

"Бухгалтерський баланс" (Ф. № 1) займає центральне місце в системі бухгалтерської звітності. У бухгалтерському обліку баланс сприймається як засіб узагальнення та угруповання господарських коштів підприємства та його джерел на конкретний час у грошах.

Особливість бухгалтерського балансу у тому, що у ньому зіставляються майно, правничий та зобов'язання (борги). При цьому майно може виявитися рівним боргам, бути більшим або меншим. Якщо майно дорівнює боргам, то права та зобов'язання взаємно погашаються. Якщо вона більша за борги, є перевищення майна над зобов'язаннями. Якщо майно менше за борги, виникає дефіцит. Теоретично бухгалтерського обліку майно називають активом, борги - пасивом.

При складанні балансу використовується лише частина що міститься на рахунках бухгалтерського обліку інформації як сальдо, тому бухгалтерський баланс називають «сальдовим».

При складанні бухгалтерського балансу необхідне дотримання таких правил:

1.Не можна допускати залік між активами та пасивами, статтями прибутку та збитків;

.Основні кошти та нематеріальні активи відображаються у балансі за їх залишковою вартістю;

.Активи та зобов'язання слід показувати залежно від термінів їхнього звернення та розділяти на довгострокові та короткострокові;

.Дані за рахунками бухгалтерських розрахунків коїться з іншими організаціями та громадянами необхідно проводити у розгорнутому вигляді (за рахунками аналітичного обліку, якими є дебетове сальдо показувати активі балансу, якими є кредитове сальдо - в пасиві баланса);

.Якщо будь-який показник необхідно відняти або є негативне значення, цей показник показується у звітності в круглих дужках.

У балансі міститься дві графи. У графі 3 показуються дані на початок року (вступний баланс), які повинні відповідати даним графи 4 бухгалтерського балансу річного звіту за попередній рік з урахуванням змін, пов'язаних із застосуванням ПБО «Бухгалтерська звітність організації» та ПБО «Облікова політика підприємства». Актив балансу

Розділ I. ПОЗАОБІТНІ АКТИВИ

Підрозділ «Нематеріальні активи» (рядок 110). За нематеріальними активами діє ПБУ-14/2000 "Облік нематеріальних активів", за яким вони не мають матеріально-речовинної фізичної структури; їх можна відокремити від іншого майна, використовувати у виробництві продукції, під час виконання робіт, наданні послуг, чи управлінських потреб організації; вони застосовуються протягом терміну корисного використання (термін понад 1 рік); повинні приносити дохід. Нематеріальні активи можуть бути внесені засновниками (власниками) організації в рахунок їх вкладів у статутний капітал організації, отримані безоплатно, придбані організацією у процесі її діяльності.

До нематеріальних активів, що використовуються протягом тривалого періоду господарської діяльності та приносять дохід, належать права, що виникають: з авторських прав та інших договорів на твір науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для комп'ютера, бази даних тощо. ; з патентів на винахід, промислові зразки, колекційні досягнення, свідоцтво про корисні моделі, товарні знаки та знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; із прав на «ноу-хау» та ін.

Розшифровка нематеріальних активів наводиться у додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5, стор.010-040), нарахованої амортизації форма № 5, стор. 050-053.

Підрозділ «Основні засоби» (рядок 120). Показуються дані щодо основних засобів, як діючим, і перебувають у консервації чи запасі, по залишкової вартості. У цьому підрозділі також відображаються капітальні вкладення на поліпшення земель та орендовані будівлі, споруди, обладнання та інші суб'єкти, що належать до основних засобів.

Розшифрування руху основних засобів протягом звітного року, а також їх складу на кінець звітного року наводиться у додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5, стор. 070-130), про нараховану амортизацію за рядками 140-180 форми № 5.

«Незавершене будівництво» (рядок 130). Показуються витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель, обладнання, транспортних засобів, інструменту та інших матеріальних об'єктів тривалого користування, інші капітальні роботи та витрати (проектно-вишукувальні, геологорозвідувальні та бурові роботи та інші).

Незавершені капітальні вкладення відбиваються у бухгалтерському балансі за фактичними витратами для забудовника (інвестора).

По рядку 135 показуються дохідні вкладення матеріальних цінностей; до них відносяться доходні вкладення матеріальних цінностей, що надаються за договором оренди (майнового найму), включаючи за договором прокату, за плату в тимчасове володіння та користування з метою отримання доходу. Матеріальні цінності враховуються на рахунку 03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей». Майно, що надається за договором оренди, включаючи за договором прокату, за плату в тимчасове володіння та користування з метою отримання доходу, відображається у бухгалтерському балансі за залишковою вартістю, тобто. первісної вартості за мінусом нарахованої амортизації.

Розшифрування прибуткових вкладень у матеріальні цінності наводиться у додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5, розділ «Дохідні вкладення у матеріальні цінності» рядка 210-250, а нарахована амортизація - за рядком 260 того ж розділу)

За статтею «Довгострокові фінансові вкладення» (рядок 140) показуються довгострокові (терміном понад 1 рік) інвестиції організації у доходні активи (цінні папери) інших організацій, статутні (складкові) капітали інших організацій, створених біля РФ чи її межами, державні цінні папери (облігації та інші цінні зобов'язання) тощо, а також надані іншим організаціям позики.

Розшифрування довгострокових фінансових вкладень наводиться у додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5, розділ «Фінансові вкладення», рядки 510-590)

По рядку 145 «Відстрочені податкові активи» (рядок 145) відображається величина відстрочених податкових активів, які визнаються такими відповідно до ПБО 18/02.

Для заповнення показника за цим рядком використовується показник дебетового сальдо за рахунком 09 «Відстрочені податкові активи» та кредитом рахунка 68.

Під відстроченими податковими активами розуміється частина відстроченого податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або наступних звітних періодах. Відкладений податковий актив визначається внаслідок застосування встановлених ставок оподаткування до величини тимчасової різниці, що віднімається.

За статтею «Інші необоротні активи» (рядок 150) відображаються кошти та вкладення довгострокового характеру, які не знайшли відображення в інших статтях розділу 1. За цією статтею підлягають відображенню витрати організації на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, результати яких використовуються для виробничих чи управлінських потреб організації. Також тут відображаються і витрати на освоєння природних ресурсів, що мають капітальний характер і дали позитивний результат.

Розділ ІІ. ОБОРОТНІ АКТИВИ

У цьому розділі міститься інформація про вартість матеріальних ресурсів, що знаходяться у розпорядженні підприємства, готової продукції, товарів відвантажених, незавершеного виробництва.

За статтями групи «Запаси» (рядок 211) показуються залишки запасів сировини, основних та допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, запасних частин, тари та інших матеріальних цінностей.

Відповідно до ПБО 5/01 сировину матеріали приймаються до обліку за фактичною собівартістю. До фактичної собівартості запасів матеріалів включаються витрати, пов'язані з придбанням матеріалів. До них відносяться:

суми, що сплачуються постачальнику відповідно до договору;

суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням запасів;

митні збори;

податки, що не відшкодовуються, пов'язані з придбанням матеріалів;

витрати з заготівлі та доставки запасів до місця їх використання.

Передбачено два варіанти синтетичного обліку заготівлі та придбання матеріалів:

з використанням рахунку 10;

з використанням рахунків 10, 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей".

Якщо організація веде облік із застосуванням 15 та 16 рахунків, то відхилення вартості запасів на кінець звітного періоду приєднуються до вартості запасів. Позитивні відхилення - перевитрата додаються, негативні - економія віднімається.

По рядку 213 «Витрати в незавершеному виробництві» показуються витрати на незавершене виробництво та незавершені роботи (послуги), облік яких здійснюється на рахунках 20, 21 "Напівфабрикати власного виробництва", 23 " Допоміжне виробництво 29 "Обслуговуюче виробництво та господарство", 46 "Виконані етапи з незавершених робіт". Незавершене виробництво відображається в балансі в оцінці, прийнятій при формуванні облікової політики.

Розшифрування витрат у незавершеному виробництві наводиться у додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5, розділ «Витрати на елементи витрат», рядок 765).

По рядку 214 «Готова продукція та товари для перепродажу» показується фактична виробнича собівартість залишку закінчених виробництвом виробів, що пройшли випробування та приймання, укомплектованих усіма частинами згідно з умовами договорів із замовниками та відповідними технічними умовами та стандартами. Продукція, що не відповідає зазначеним вимогам, та не здані роботи вважаються незакінченими та показуються у складі незавершеного виробництва.

Організації, що здійснюють свою діяльність у промисловості та інших виробничих сферах, по цьому рядку показують вироби, матеріали, продукти, що купуються спеціально для продажу, а також вартість готових виробів, що придбаваються для комплектації в промислових організаціях, що не включаються до собівартості продукції, що випускається, і підлягають відшкодуванню покупцем. окремо.

Готова продукція обліковується на рахунку 43 за фактичною виробничою собівартістю або нормативною плановою собівартістю, коли облік ведеться з використанням рахунку 40 "Випуск продукції, робіт та послуг".

За цим же рядком відображається фактична собівартість залишків товарів, що враховуються на активному рахунку 41 "Товари".

Окремо в балансі відображаються за рядком 215 «Товари відвантажені» дані про товари, які вже відвантажені покупцю, але право власності на них ще збережено за продавцем. З цією метою використовується активний рахунок 45 " Товари відвантажені " .

По рядку 216 «Витрати майбутніх періодів» показується сума витрат, вироблених у звітному року, але які підлягають погашення у наступних звітних періодах шляхом віднесення витрат звернення чи інші джерела протягом терміну, до якого вони ставляться. До таких витрат відносяться, зокрема, витрати з ремонту основних засобів, що нерівномірно проводиться, витрати на рекламу, підготовку кадрів, сплачені вперед і т.п.

По рядку 217 «Інші запаси та витрати» показуються витрати та запаси, які не знайшли відображення у попередніх рядках статті «Запаси» розділу 2 бухгалтерського балансу.

За статтею 220 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» відображається сума податку на додану вартість за придбаними матеріальними ресурсами, малоцінними та швидкозношувальними предметами, основними засобами, нематеріальними активами та іншими цінностями, роботами та послугами, що підлягає віднесенню в установленому порядку у наступних звітних періодах зменшення сум податку для перерахування до бюджету або зменшення відповідних джерел їх покриття (фінансування).

Згідно з Податковим Кодексом РФ, організація має право відшкодувати суми ПДВ, сплачені постачальникам, якщо одночасно виконані такі умови:

1.товари, роботи, послуги оприбутковані та оплачені;

.товари, роботи, послуги придбано для виробничої діяльності або для перепродажу;

.організація має рахунок-фактура, у якій ПДВ виділено окремим рядком.

По групі статей «Дебіторська заборгованість» показуються дані про довгострокову заборгованість, платежі за якою очікуються через 12 місяців після звітної дати; та короткостроковій, платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати.

Розшифрування стану дебіторської заборгованості, що відображається за рядками 230 та 240 балансу, наводяться у розділі «Дебіторська заборгованість» за рядками 610-623 форми № 5.

За статтею «покупці та замовники» (рядок 241) показуються за договірною чи кошторисною вартістю відвантажені товари, здані роботи та надані послуги замовникам (покупцям) досі надходження платежів них розрахунковий (чи інший) рахунок організації чи заліку взаємних вимог.

У статті "Короткострокові фінансові вкладення" (рядок 250) показуються короткострокові (на термін не більше одного року) позики, що надаються організаціям; інвестиції організації у цінні папери інших організацій, державні цінні папери тощо.

За статтею «Кошти» (рядок 260) показується залишок коштів у касі, на розрахункових і валютних рахунках у банках.

За статтею «Інші оборотні активи» показуються суми, які знайшли відображення за іншими статтями розділу II бухгалтерського балансу.. Пасив балансу

Розділ ІІІ. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ

За статтею «Статутний капітал» (рядок 410) показується статутний капітал організації, утворений з допомогою вкладів її засновників (учасників) відповідно до установчих документів, а, по державним і муніципальним унітарним підприємствам - величина статутного фонду.

Розмір статутного капіталу протягом року має змінюватися, якщо підприємство не змінює своєї форми власності. При зміні форми власності, величину статутного капіталу змінювати дозволяється, але це має бути відображено в акті оцінки майна, у нових установчих документах та статуті підприємства. Збільшення та зменшення статутного капіталу здійснюється також за результатами розгляду підсумків діяльності організації за попередній рік та після внесення відповідних змін до установчих документів організації.

У статті «Резервний капітал» за рядком 430 відбивається сума залишків резервного та інших фондів, створюваних відповідно до законодавства РФ.

За рядком 470 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» протягом звітного року показується нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного періоду у сумі нетто, що обчислюється як різниця між виявленими на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до фінансових результатів за звітний період і належної до сплати сумою податків та інших аналогічних, обов'язкових платежів відповідно до законодавства РФ, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування (у тому числі за розрахунками з державними позабюджетними коштами), за рахунок прибутку.

Розділ ІV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ

У цьому розділі показуються кошти, які організація зайняла терміном понад 12 місяців. Довгостроковими вони називаються, т.к. видаються на технічне вдосконалення та поліпшення організації виробництва, його розширення, на механізацію та впровадження нової техніки, на будівництво.

За статтею «Позики та кредити» (рядок 510) показуються непогашені суми позикових коштів, що підлягають погашенню відповідно до договорів більш як за 12 місяців після звітної дати. Відповідно до пунктом 73 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до, заборгованість підприємства за кредитами і позиками відбивається з урахуванням відсотків. При цьому обчислення зазначеного строку починається з першого числа календарного місяця, наступного за місяцем, у якому ці зобов'язання було прийнято до бухгалтерського обліку, з урахуванням умов договорів про строки погашення зобов'язань.

Якщо позикові кошти підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати, то не погашені на кінець звітного періоду суми відображаються за рядком 610 розділу V «Короткострокові зобов'язання».

Зобов'язання, що подаються у балансі як довгострокові та передбачувані до погашення у звітному році, можуть бути представлені на початок звітного року як короткострокові. Факт подання зобов'язань, врахованих раніше як довгострокові, як короткострокові необхідно розкрити у поясненнях до бухгалтерського балансу.

Необхідна розшифровка складу та зміни протягом звітного року сум зобов'язань організації за кредитами та позиками наводиться у поясненнях до бухгалтерського балансу (форма № 5, розділ «Дебіторська та кредиторська заборгованість» за рядками «кредити» та «позики»)

Під відстроченим податковим зобов'язанням (ВНЗ) (рядок 515) розуміється та частина відстроченого податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або наступних звітних періодах.

ВОНО визнаються у тому звітному періоді, коли виникають оподатковувані тимчасові різниці, і дорівнюють величині, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки та збори та чинну на звітну дату. ВОНО відображаються у бухгалтерському обліку на окремому синтетичному рахунку 77 "Відстрочені податкові зобов'язання".

Розділ V. Короткострокові обов'язки

У розділі V "Короткострокові зобов'язання" відображаються суми кредиторської заборгованості, що підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати. Заборгованість за короткостроковими кредитами та позиками наводиться також з урахуванням відсотків, які організація має виплатити у звітному періоді. Загальна сума кредиторської заборгованості показується рядком 620, а рядкам 621-628 дається її розшифровка.

за статтею 621 «постачальники і підрядники» показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

за статтею 622 «заборгованість перед персоналом організації» показуються нараховані, але ще виплачені суми оплати праці.

за статтею 623 «заборгованість перед державними позабюджетними фондами» відображається сума заборгованості з відрахувань на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення та медичне страхування працівників організації, а також до фонду зайнятості.

за статтею 624 «заборгованість із податків і зборів» відображається сума заборгованості з усіх видів платежів до бюджету.

за статтею 625 «інші кредитори» показується заборгованість організації за розрахунками, які не знайшли відображення за іншими статтями: заборгованість з платежів, з обов'язкового та добровільного страхування майна та працівників організації та інших видів страхування, в яких організація є страхувальником; заборгованість за відрахуваннями до позабюджетних фондів та інших фондів (крім фондів, відрахування до яких відображаються за статтею «заборгованість перед державними позабюджетними фондами»); сума орендних зобов'язань орендної організації за кошти, передані їй за умов довгострокової аренды; заборгованість за кредитами банків, отриманими організацією для видачі позичок працівникам на індивідуальне житлове будівництво, на будівництво садових будиночківта інші цілі, а також для відшкодування торговим організаціямсум за товари, продані ними у кредит.

За статтею «Заборгованість учасникам (засновникам) з виплати доходів» (рядок 630) відображається сума заборгованості організації за дивідендами, що належать до виплати, відсотками за акціями, облігаціями, позиками тощо.

За статтею «Доходи майбутніх періодів» (рядок 640) показуються кошти, отримані у звітному році, але які стосуються майбутніх звітних періодів, і навіть інші суми, враховуються відповідно до правил бухгалтерського обліку на рахунку «Доходи майбутніх періодів».

За статтею «Резерви майбутніх витрат» (рядок 650) показуються залишки коштів, зарезервованих організацією відповідно до Положення з бухгалтерського обліку та звітності до.

Якщо при уточненні облікової політики наступного за звітним фінансовий рікорганізація вважає недоцільним нараховувати резерви майбутніх витрат, то залишки резервів, за якими в установленому порядку мають місце перехідні залишки, станом на 1 січня наступного за звітним роком підлягають приєднанню до фінансового результату організації та відображаються оборотами за січень за дебетом рахунку «Резерви майбутніх витрат» та кредиту рахунки фінансових результатів.

За статтею «Інші короткострокові зобов'язання» (рядок 660) показуються суми короткострокових пасивів, які не знайшли відображення за іншими статтями розділу «Короткострокові зобов'язання»

До балансу є довідка про наявність цінностей, що враховуються на позабалансових рахунках.

По рядку 910 вноситься вартість основних засобів, які підприємство орендує, зокрема за договором лізингу (рядок 911). Самі кошти враховуються на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані кошти" в оцінці, зазначеній у договорі на оренду.

Рядок 920 відбивається вартість товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання. Це сальдо позабалансового рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання".

Окремим рядком 930 відбивається вартість товарів, прийнятих на комісію. Це сальдо рахунку 004.

По рядку 940 відбиваються суми заборгованостей неплатоспроможних дебіторів, списаних на збиток. Це сальдо позабалансового рахунку 007.

По рядку 950 наводять суми гарантій, які підприємство отримало під свої зобов'язання та платежі. Сальдо позабалансового рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані".

По рядку 960 зазначаються суми гарантій, виданих під зобов'язання та платежі. Ці суми враховуються на позабалансовому рахунку 008.

За рядком 970 надається сума зносу, нарахована за об'єктами житлового фонду. Це сальдо субрахунку "Знос житлового фонду" рахунку 010 "Знос основних засобів".

Рядок 980 містить суму зносу, нараховану на об'єктах зовнішнього благоустрою, на об'єктах лісового господарства, дорожнього господарства тощо. Ці суми відображаються на субрахунку "Знос об'єктів зовнішнього благоустрою та інших аналогічних об'єктів" позабалансового рахунку 010.

Рядок 990 - показується вартість інших цінностей, що враховані на позабалансових рахунках: матеріалів, прийнятих у переробку;

обладнання, прийняте для монтажу; бланків суворої звітності;

вартість майна, зданого у найм; лізинг, якщо за умовами договору майно має враховуватися на балансі орендаря (лізингодавця).

Бухгалтерський баланс ТОВ «Вертикаль-Буд» представлений у додатку А. Перший розділ балансу містить інформацію за рядками 120, 130 та 140. По рядку 120 показано суму 15559 тис. руб. на початок звітного періоду та на кінець звітного періоду 16138 тис. руб., Тобто відображені основні засоби, а саме, будівлі, споруди, машини та обладнання, транспортні засоби, виробничий та господарський інвентар та інші види основних засобів за залишковою вартістю. По рядку 130 у балансі відбито суму 747 тис. крб. наприкінці звітного періоду. По рядку 140 початку звітного періоду показана сума 26 тис. крб. і кінець звітного періоду 33 тис. крб.

У другому розділі балансу відбито дані за статтями 210,220,230,240,250 і 260. По рядку 210 відбито суму 21837 тис. крб. початку звітного року й у кінець звітний період 14782 тис. крб., тобто. відображено сировину, матеріали та інші аналогічні цінності: за рядком 211 (377 тис. руб. на початок року, 594 тис. руб. на кінець року), готова продукція та товари для перепродажу - за рядком 214 (21283 тис. руб. на початок року і 13957 тис. рублів на кінець року), витрати майбутніх періодів - за рядком 216 (70 тис. руб. на початок року та 82 тис. руб. на кінець року). По рядку 220 у балансі відбито суму 463 тис. крб. на початок періоду та на кінець періоду 1253 тис. руб. По рядку 230 показано суму 4447 тис. крб. на кінець року, у тому числі покупці та замовники 147 тис. руб. По рядку 240 – 22919 тис. руб. початку року й у кінець звітний період 24797 тис. крб., зокрема дебіторська заборгованість покупців і замовників за рядком 241 - 14319 тис. крб. на початок року та 22385 на кінець року. По рядку 250 відбито суму початку року 60 тис. крб. По рядку 260 показано сума 112 тис. руб. на початок звітного періоду та на кінець звітного періоду -234 тис. руб.

Третій розділ бухгалтерського балансу «БСД» містить інформацію щодо наступних рядків. По рядку 410 у балансі відбито суму 413 тис. крб. на початок та на кінець звітного періоду. По рядку «Додатковий капітал» показано суму 5365 тис. крб. на початок та кінець року. По 470 показано суму початку звітного року 29434 тис. крб., наприкінці звітний період 34819 тис. крб.

За статтями розділів 4 «Довгострокові зобов'язання» та 5 «Короткострокові зобов'язання» є такі дані. По рядку 610 у балансі відбито суму наприкінці звітний період 3851 тис. крб., тобто ця сума відбиває суму кредиту банку, підлягає погашення протягом 12 місяців після звітної дати. У рядку 620 знаходиться сума 25 679 тис. руб. початку звітного періоду і кінець звітного періоду -15187 тис. крб., зокрема за рядку 621 - 3390 тис. крб. на початок звітного періоду та на кінець звітного періоду 8269 тис. руб.; за рядком 622 – 331 тис. руб. початку звітного періоду і кінець звітного періоду -1142 тис. крб.; за рядком 623 – 104 тис. руб. початку звітного періоду і кінець звітного періоду - 339 тис. крб.; за рядком 624 – 1048 тис. руб. на початок звітного періоду та на кінець звітного періоду - 405 тис. руб. і за рядком 625 – 20842 тис. руб. на початок звітного періоду та на кінець звітного періоду - 5032 тис. руб.

Дані додатка А показують, що загалом активи підприємства наприкінці звітний період скоротилися на 2045 тис. крб. В основному це сталося за рахунок зниження величини оборотних активів на 3778 тис. руб. Наприкінці звітний період спостерігається зниження величини товарних запасів на 7326 тис. крб. Ця для підприємства позитивна, оскільки товари не залежуються на складах, а конкурентоспроможні та мають попит.

Також спостерігається значне збільшення необоротних активів на 1333 тис. руб. Можна сміливо сказати, що у першу чергу цього вплинуло збільшення основних засобів на 579 тис. крб., появи незавершеного будівництва у вигляді 747 тис. крб. Капітал і резерви підприємства зросли на 4117 тис. крб., що безпосередньо з збільшенням нерозподіленого прибутку на 5385 тис. крб. Короткострокові зобов'язання скоротилися на 6662 тис. руб. Найбільшу роль у своїй зіграло зниження кредиторську заборгованість з податків і зборів на 643 тис. крб., перед іншими кредиторами - на 15792 тис. крб.

Порядок подання даних у звіті про прибутки та збитки залежить від визнання організацією доходів виходячи з вимог Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБО 9/99, характеру діяльності, виду доходів, розміру та умов їх отримання.

При складанні цієї форми звітності слід врахувати таке:

1.Усі показники у формі показуються з наростаючим підсумком з 1.01 до 31.12;

.Показник, який потрібно відняти або має негативне значення, записується в круглих дужках;

.Не можна враховувати суми прибутку на рахунок збитків чи навпаки;

.Якщо величина будь-якого доходу перевищує 5% від загальної суми доходів підприємства, його потрібно вказувати окремо. Витрати, які зазнала організація, щоб отримати такий дохід, також зазначаються окремо.

Класифікацію доходів і витрат встановлено у Положеннях з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБО 9/99) та «Витрати організації» (ПБО 10/99).

Доходами організації визнається збільшення економічних вигодвнаслідок надходження активів (коштів, іншого майна) та (або) погашення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів учасників (власників майна).

Не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних та фізичних осіб: суми податку на додану вартість, акцизів, податку з продажу, експортних мит та інших аналогічних обов'язкових платежів; за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо; у порядку попередньої оплати продукції, робіт, послуг; авансові платежі рахунок оплати продукції, робіт, послуг; завдаток; на погашення кредиту, позики, наданої позичальнику.

Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводять до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників майна).

Не визнається витратами на вибуття майна: вклади у статутні капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу; перерахування коштів (внесків, виплат тощо), пов'язаних з благодійною діяльністю, Витрати здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг та інших аналогічних заходів; за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо; у порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг; як авансів, завдатку рахунок оплати матеріально- виробничих цінностей, робіт, услуг; на погашення кредиту, позики, отриманої організацією.

Відповідно до ПБО 9/99 та ПБО 10/99 до форми № 2 включаються такі доходи та витрати:

§ доходи та витрати за звичайними видами діяльності

§ операційні доходи та витрати

§ позареалізаційні доходи та витрати

§ надзвичайні доходи та витрати

Розділ I. Доходи та витрати за звичайними видами діяльності

Доходами від традиційних видів діяльності є прибуток від продажу продукції і на товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі - прибуток).

Витратами за звичайними видами діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції та продажем продукції, придбанням та продажем товарів. Такими витратами також є витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.

За статтею 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів та аналогічних обов'язкових платежів) показується виручка від продажу продукції та товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт та наданням послуг, здійсненням господарських операцій (надходження, пов'язані з окремими фактами господарської діяльності), які є доходами від звичайних видів діяльності, визнані організацією у бухгалтерському обліку відповідно до умов, визначених для її визнання у Положенні з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБО 9/99 та сумі, обчисленій у грошовому вираженні відповідно до правил зазначеного Положення, включаючи умови договорів з продажу товарів, продукції, виконання робіт та надання послуг (з урахуванням знижок (накидок), сумових різниць, змін умов договору, розрахунків не грошовими коштами тощо) .).

Виручка визнається у бухгалтерському обліку при здійсненні наступних умов:

) організація має право отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору чи підтверджене іншим відповідним чином;

) сума виручки може бути визначена;

) є впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації (організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність щодо отримання активу);

) витрати, які зроблено або будуть зроблені, у зв'язку з
цією операцією можуть бути визначені.
Доходи, визнані у бухгалтерському обліку як доходи від звичайних видів діяльності у разі їх суттєвості або без знання про які зацікавленими користувачами неможлива оцінка фінансових результатів діяльності організації, підлягають відображенню окремо у вигляді розшифровки до статті «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт , послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів та аналогічних, обов'язкових платежів)» або у додатку до звіту про прибутки та збитки (у разі його розробки та прийняття організацією самостійно).

За статтею «Собівартість відданих товарів, продукції, робіт, послуг» (рядок 020) відображаються враховані витрати на виробництво продукції, робіт, послуг у частці, що відноситься до проданих у звітному періоді продукції, робіт, послуг. Організації, які здійснюють торговельну діяльність, відображають за цією статтею покупну вартість товарів, виручка від продажу яких відображена в даному звітному періоді.

p align="justify"> При визначенні собівартості проданих продукції, робіт, послуг слід керуватися вимогами Положення «Витрати організації» ПБО 10/99, галузевими інструкціями з питань планування, обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).

Витрати визнаються в бухгалтерському обліку за таких умов:

1) витрата провадиться відповідно до конкретного договору, вимогою законодавчих та нормативних актів, звичаями ділового обороту;

) сума витрати може бути визначена;

) є впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.

Якщо щодо будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одну з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.

Витрати визнаються у тому звітному періоді, у якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).

У разі визнання організацією відповідно до встановленого порядку управлінських витрат повністю у собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг як витрати за звичайними видами діяльності, за цією статтею відображаються витрати на виробництво проданих продукції, робіт, послуг без урахування загальновиробничих витрат. Загальновиробничі витрати при цьому відображаються за статтею "Управлінські витрати" (рядок 040).

Дані статті «Валовий прибуток» (рядок 029) розділу «Доходи та витрати за звичайними видами діяльності» звіту про прибутки та збитки визначаються як різниця між даними статті «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів та аналогічних обов'язкових платежів)» та даними статті «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг».

Витрати, пов'язані зі збутом продукції, а також витрати звернення до даних статей «Собовартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» не включаються, а відображаються за статтею «Комерційні витрати» (рядок 030) звіту про прибутки та збитки.

До комерційних витрат відносяться:

витрати на транспортування продукції до місця призначення;

витрати на навантаження та вивантаження продукції;

Витрати зміст складів для зберігання продукції місцях її реалізації.

Розшифровка собівартості за елементами витрат наводиться у розділі «Витрати за елементами витрат» форми №5.

По рядку 040 "Управлінські витрати" наводяться загальногосподарські витрати, які пов'язані безпосередньо з виробничим процесом.

Це витрати на управління, обслуговування всього підприємства ( заробітня плата, Нарахована адміністративно-управлінському персоналу фірми з відрахуваннями на соціальні потреби; витрати на проведення консультацій, аудиторських, інструкторських послуг; витрати на утримання основних засобів загальногосподарського призначення; поштові витрати).

По рядку 050 «Прибуток (збиток) від продажу» показується прибуток (збиток) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, тобто фінансовий результат організації за звичайними видами діяльності.

Для розрахунку даних за рядком 050 «Прибуток (збиток) від продажу» з виручки (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (рядок 010) віднімається сума витрат, відображених за рядками 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг », 030 «Комерційні витрати» та 040 «Управлінські витрати». Якщо організація отримує збиток від продажу товарів (робіт, послуг), його відображають по рядку 050 зі знаком «мінус».

Розділ ІІ. Операційні доходи та витрати

Операційні доходи:

· надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації;

· надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають із патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

· надходження, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);

· прибуток, отриманий організацією внаслідок спільної діяльності (за договором простого товариства);

· надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;

· відсотки, отримані за надання у користування коштів організації, а також відсотки за використання банком коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку.

Операційні витрати:

· витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації;

· витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають із патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

· витрати, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій (з урахуванням положень пункту 5 ПБО 10/99);

· витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;

· відсотки, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик)

· витрати, пов'язані із оплатою послуг кредитних організацій;

· інші операційні витрати.

За статтею «Відсотки до отримання» (рядок 060) відображаються операційні доходи у сумі належних відповідно до договорів відсотків за облігаціями, депозитами, державними цінними паперами тощо, за надання у користування коштів організації, за використання кредитною організацією грошових коштів коштів, що знаходяться на рахунку організації у цій кредитній організації.

Доходи, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій та які підлягають отриманню за строком відповідно до установчих документів, відображають у складі інших доходів у частині операційних за статтею «Доходи від участі в інших організаціях» (рядок 080) зазначеного розділу.

За статтею «Відсотки до сплати» (рядок 070) відображаються операційні витрати в сумі належних відповідно до договорів до сплати відсотків за облігаціями, акціями за надання організації у користування грошових коштів (кредитів, позик).

Інші доходи та витрати, що відносяться відповідно до встановленого порядку до операційних доходів та витрат, відображаються за статтями «Інші операційні доходи» (рядок 090) або «Інші операційні витрати (рядок 100) розділу.

За статтею «Інші операційні доходи» відображається прибуток, отриманий (що підлягає отриманню) організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства). При цьому результат (прибуток або збиток) від передачі майна в рахунок вкладів за договором простого товариства, виявлений на рахунках бухгалтерського обліку операцій з передачі цього майна (з урахуванням витрат на передачу майна, залишкової вартості об'єкта, що передається, у разі його амортизації), відображається у складі інших операційних доходів чи витрат. За статтею «Інші операційні доходи» відображається також сума винагороди за передане у загальне володіння та (або користування майно або повернення майна при його розділі понад величину вкладу (у частині коштів).

За статтею «Інші операційні витрати» відображаються витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, витрати організації на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, мобілізаційних потужностей, витрати, пов'язані з анулюванням виробничих замовлень (договорів), припиненням виробництва, що не дав продукції, витрати, пов'язані з обслуговуванням цінних паперів (оплата консультаційних та посередницьких послуг, депозитарних послуг), якщо вони не відображені розгорнуто до доходів за цими цінними паперами. Крім того, у складі інших операційних витрат відображаються суми, що належать до сплати окремих видів податків та зборів за рахунок фінансових результатів відповідно до встановленого законодавства порядку.

По рядках 120 «Позареалізаційні доходи» та 130 «Позареалізаційні витрати» відображаються позареалізаційні доходи та витрати.

Згідно з ПБО 9/99 позареалізаційними доходами є:

ü

ü активи, одержані безоплатно, у тому числі за договором дарування;

ü надходження у відшкодування заподіяних організації збитків;

ü прибуток минулих років, виявлений у звітному періоді;

ü суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;

ü курсові різниці;

ü сума дооцінки активів (за винятком необоротних активів)

ü інші позареалізаційні доходи;

Згідно з ПБО 9/99 позареалізаційними витратами є:

ü штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів;

ü відшкодування заподіяних організацією збитків;

ü збитки минулих років, виявлені у звітному періоді;

ü суми дебіторську заборгованість, якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних до стягнення;

ü сума уцінки активів (за винятком необоротних активів);

ü курсові різниці;

ü інші позареалізаційні витратирозділ

За статтею 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування» відображається величина прибутку (збитку) до оподаткування, яка визначається як сальдо за всіма доходами та витратами за звичайними видами діяльності, а також операційними та позареалізаційними доходами та витратами.

Рядок 140 розраховується як сума прибутку (збитку) від продажу (рядок 050), відсотків до отримання (рядок 060), доходів від участі в інших організаціях (рядок 080), інших операційних доходів (рядок 090), позареалізаційних доходів (рядок 120), зменшена на величину відсотків до сплати (рядок 070), інших операційних витрат (рядок 100), позареалізаційних витрат (рядок 130).

За статтею «Відстрочені податкові активи» (рядок 141) показуються сума відстроченого податку, під яким розуміється сума, яка впливає величину прибуток, підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним чи наступних звітних періодах.

Відкладені податкові активи дорівнюють величині, яка визначається як добуток віднімаються тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки та збори і чинну на звітну дату (п.14 ПБО 18/02).

Відстрочені податкові активи у ПБО 18/02 відбиваються на окремому синтетичному рахунку з обліку відстрочених податкових активів. Наказом Мінфіну Росії від 7 травня 2003 р. N 38н "Про внесення доповнень та змін до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцію щодо його застосування" введено рахунок 09 "Відстрочені податкові активи". Відстрочені податкові активи зменшуються або повністю погашаються в міру зменшення або повного погашеннятимчасових різниць, що віднімаються (п.17 ПБО 18/02). Погашення відстроченого податкового активу відображається у бухгалтерському обліку записом по дебету рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок з обліку розрахунків з податку на прибуток та кредиту рахунку 09 "Відстрочені податкові активи". Відкладений податковий актив при вибутті об'єкта активу, яким він був нарахований, списується з урахуванням обліку прибутків чи збитків у сумі, яку за законодавством РФ про податки і збори нічого очікувати зменшено оподатковуваний прибуток як звітний період, і наступних звітних періодів (п. 17 ПБО 18/02).

За статтею «Відстрочене податкове зобов'язання» (рядок 142) відображається частина відстроченого податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або наступних звітних періодах.

ВОНО дорівнюють величині, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством РФ про податки та збори та діє на звітну дату (п.14 ПБО 18/02).

За статтею 150 " Поточний податку з прибутку " відбивається сума прибуток (дохід), обчислена організацією відповідно до встановленому законодавством РФ порядком.

Сума податку на прибуток, що визначається виходячи з бухгалтерського прибутку (збитку) та відображена в бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку), є умовною витратою (умовним доходом) з податку на прибуток.

Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток дорівнює величині, яка визначається як добуток бухгалтерського прибутку, сформованого в звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством РФ про податки та збори та діє на звітну дату. Враховується у бухгалтерському обліку на відокремленому субрахунку з обліку умовних витрат (умовних доходів) з податку на прибуток до рахунку 99 "Прибутки та збитки".

Поточним податком з прибутку (поточним податковим збитком) визнається податку з прибутку з оподаткування, визначається виходячи з величини умовного витрати (умовного доходу), скоригованої суми постійного податкового зобов'язання, відстроченого податкового активу і відстроченого податкового зобов'язання звітного періоду. Поточний податку з прибутку (поточний податковий збиток) визнається як зобов'язання, рівного сумі неоплаченої величини податку.

Рядок 160 «Чистий прибуток (збиток) звітного року» відображає прибуток (збиток) від звичайної діяльності організації, визначається як різницю між прибутком до оподаткування (рядок 140) та сумою податку на прибуток та інших обов'язкових платежів до бюджету (рядок 150).

За рядками 201-204 Звіту відображаються дані про суму дивідендів, що припадає на одну акцію підприємства. Також у цьому розділі відображаються дані про передбачувану суму дивідендів на одну акцію, яка буде виплачена наступного звітного року

Розділ «Розшифрування окремих прибутків та збитків»

У рядках 210-270 наводиться розшифровка окремих прибутків та збитків, отриманих (виявлених) організацією протягом звітного періоду:

Суми штрафів, пені, неустойки.

Прибуток (збиток) минулих років, виявлений у звітному році.

Суми одержаного (відшкодованого) збитку.

Суми курсових різниць, що виникають при переоцінці активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті.

Суми уцінки МПЗ.

Суми дебіторської та кредиторської заборгованостей, якими минув термін позовної давності та які у звітному періоді були списані на фінансові результати діяльності організації.

У розділі 1 «Звіти про прибутки та збитки» ТОВ «Вертикаль-Буд» (дод. Б) є така інформація. По рядку 010 відбито суму 285044 тис. крб. за звітний період та 184565 тис. руб. за аналогічний період попереднього року. По рядку 020 показано суму 246789 тис. крб. за звітний період та 153467 тис. руб. за аналогічний період попереднього року. По рядку 029 у звіті відбито суму 38255 тис. крб. за звітний період та 31098 тис. руб. за аналогічний період попереднього року. По рядку 030 перебуває сума 28707 тис. руб. за звітний період та 18842 тис. руб. за аналогічний період попереднього року. По рядку 050 у звіті товариства відбито суму 9548 тис. крб. за звітний період та 12256 тис. руб. за аналогічний період попереднього року.

У розділі 2 цього звітупоказані дані по рядку 080, де відображено суму 2 тис. руб. за звітний період та аналогічна сума за аналогічний період попереднього року. По рядку 090 відбито сума 2 тис. крб. за звітний період та 4897 тис. руб. за аналогічний період попереднього року, та за рядком 100, де відображено суму 278 тис. руб. за звітний період та 3087 тис. руб. за аналогічний період попереднього року. За статтею 120 відбито суму 135 тис. крб. за звітний та 327 тис. руб. за аналогічний період попереднього року. За статтею 130 – сума 1434 тис. руб. за звітний період та 2346 тис. руб. за аналогічний період попереднього року.

По рядку 140 «Звіту про прибутки та збитки» відображено суму 7547 тис. руб. за звітний період та 11697 тис. руб. за аналогічний період попереднього року. За статтею 150 – 2162 тис. руб. за звітний та 3382 тис. руб. за попередній рік. Через війну, за рядком 160 «Чистий прибуток (збиток) звітний період» відбито суми 5385 тис. крб. за звітний період та 8315 тис. руб. за аналогічний період попереднього року.

Аналіз даних звіту про прибутки та збитки показав, що у звітному періоді чистий прибуток становить 5385 тис. руб., Що на 2930 тис. руб. менше, ніж у попередні роки. Безпосереднє впливом геть це справило значне збільшення собівартості проданих товарів (на 93322 тис. крб.) і комерційних витрат (на 9865 тис. крб.); також скоротилися позареалізаційні доходи на 192 тис. руб. та інші операційні доходи на 4895 тис. крб.

Положення з бухгалтерського обліку ПБО 4/99 вимагає від організацій та товариств звіту про зміни капіталу, що має містити дані про величину капіталу на початок звітного року, збільшення капіталу за рахунок додаткового випуску акцій, за рахунок переоцінки майна, за рахунок приросту майна, за рахунок реорганізації юридичної особи, за рахунок доходів, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо на збільшення капіталу, зменшення капіталу за рахунок зменшення номіналу акцій, за рахунок зменшення кількості акцій, за рахунок реорганізації юридичної особи (поділ, виділення), за рахунок витрат, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо до зменшення капіталу, величини капіталу на кінець звітного періоду.

До даних розміри власного капіталу організації ставляться: статутний капітал (складеного капіталу); Додатковий капітал; Резервний капітал; нерозподілений прибуток минулих років; цільові фінансування та надходження.

Розділ I «Зміни капіталу»

Зміна капіталу відображається в розрізі видів капіталу та резервів, які наведені у графах з 3 по 6. Графа 7 є сумою даних за графами 3,4, 5, 6.

За статтею «Статутний капітал» (графа 3) у рядку 010 відображається сума статутного капіталу початку звітного року, зафіксована в установчих документах. За рядками 020, 080 наводять суми змін капіталу, що виникли внаслідок зміни облікової політики організації. За рядками 021, 090 відображають суму переоцінки основних засобів, що проводиться у порядку, визначеному ПБО 06/01. За рядками 022, 095 «Інші причини» відображають коригування залишків капіталу на початок року, необхідне для забезпечення сумісності бухгалтерських показників через раніше допущені помилки.

Розділ ІІ "Резерви"

У цьому розділі відображається інформація про рух резервів та фондів, створених в організації.

Підрозділ "Резерви, утворені відповідно до законодавства" заповнюють акціонерні товариства. І акціонерні товариства, і товариства з обмеженою відповідальністю можуть створювати резерви відповідно до положень свого статуту. Вони виробляють відрахування у яких з допомогою нерозподіленого прибутку фірми. Такі резерви фірми відображають за рядком "Резерви, утворені відповідно до установчих документів". У підрозділі "Оціночні резерви" розшифровуються дані про рух оціночних резервів, створених фірмою. До них належать: резерви щодо сумнівної дебіторської заборгованості; резерви під зниження вартості матеріальних цінностей; резерви під знецінення фінансових вливань. Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей створюють, якщо їх поточна ринкова вартість виявилася нижчою від фактичної собівартості. Резерви під знецінення фінансових вливань можуть створювати фірми, що мають на балансі цінні папери, які не котируються на фондовій біржі. У підрозділі "Резерви майбутніх витрат" відображаються резерви, призначені для покриття майбутніх витрат: на майбутню оплату відпусток працівникам; на щорічну виплату винагород за вислугу років; на ремонт основних засобів.

У розділі "Довідки" вказуються дані про вартість чистих активівпо рядку 200. Сума чистих активів - показник, що оцінює ліквідність організації. Він означає, яка вартість майна залишиться після погашення всіх зобов'язань, включаючи цільове фінансування у некомерційних організаціях. По рядках 220 та 230 відображаються дані про напрямки використання надходжень з бюджету та позабюджетних фондів у розрізі звичайних видів діяльності, капітальних вкладень у необоротні активи та компенсації збитків, з надзвичайних ситуацій на підставі даних про фінансування за рахунком 86 «Цільове фінансування».

Аналізуючи показники звіту про зміну капіталу ТОВ «Вертикаль-Буд», поданий у додатку, можна бачити, що у звітному році статутний, додатковий, резервний капітал залишилися без зміни. Спостерігається збільшення величини нерозподіленого прибутку на 5385 тис. руб., що відбулося за рахунок значного збільшення чистого прибутку (Додаток В).

Звіт про рух коштів повинен містити відомості про потоки коштів (надходження, спрямування коштів) з урахуванням залишків на початок та кінець звітного періоду.

Відомості про рух коштів організації відображаються наростаючим підсумком з початку року і подаються у валюті РФ. Дані наводяться за трьома видами діяльності; поточної, інвестиційної та фінансової.

Поточною діяльністю вважається діяльність організації, яка переслідує одержання прибутку як основну мету або не має одержання прибутку як таку мету відповідно до предмета та цілей діяльності, тобто з виробництвом промислової продукції, виконанням будівельних робіт, сільським господарством, продажем товарів, наданням послуг комунального харчування, заготівлею сільськогосподарської продукції, здаванням майна у найм тощо.

Інвестиційною діяльністю вважається діяльність організації, пов'язана з капітальними вкладеннямиорганізації у зв'язку з придбанням земельних ділянок, будівель та іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продаж; із здійсненням довгострокових фінансових вкладень до інших організацій, випуском облігацій та інших цінних паперів довгострокового характеру тощо.

Фінансовою діяльністю вважається діяльність організації, пов'язана із здійсненням короткострокових фінансових вкладень, випуском облігацій та інших цінних паперів короткострокового характеру, вибуттям раніше придбаних терміном до 12 місяців акцій, облігацій тощо.

У кожній частині діяльності має бути наведена розшифровка, що розкриває фактичне надходження коштів від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, від продажу основних засобів та іншого майна, отримання авансів, бюджетних коштівта коштів іншого цільового фінансування, кредитів, позик, дивідендів, відсотків за фінансовими вкладеннями та ін. надходжень; спрямування коштів на оплату праці, на відрахування до державних позабюджетних фондів, на видачу авансів, на фінансові вкладення, на виплату дивідендів, відсотків за цінними паперами, на розрахунки з бюджетом, на оплату відсотків за отриманими кредитами та позиками та інші виплати та перерахування. Звіт про рух коштів включає 4 розділи: залишок коштів на початок року - 1, надійшло коштів - 2, направлено коштів - 3, залишок коштів на кінець року - 4.

Підсумковий рядок звіту за формою № 4 "Залишок коштів на кінець звітного періоду" дорівнює сумі коштів на початок звітного року та чистого збільшення (зменшення) грошей фірми за рік. Якщо форму заповнено правильно, то значення цього рядка має збігтися із залишком грошей у касі, на розрахункових, валютних та спеціальних рахунках фірми станом на 31 грудня звітного (минулого) року.

Закінчується форма даними про курсові різниці, що утворилися при розрахунках в іноземній валюті (відбиваються не всі курсові різниці, а тільки виникли за сплаченими доходами та витратами).

У формі № 4 «Звіт про рух коштів» ТОВ «Вертикаль-Буд» відображено таку інформацію (Додаток Р).

Залишок коштів початку року (по рядку 010) - 112 тис. крб. у звітному періоді та 205 тис. руб. попереднього року.

По поточної діяльності загальні надходження коштів підсумовуються із коштів, отриманих від покупців і замовників (рядок 020) на суму 295699 тис. крб. у звітному році та 203783 тис. руб. за попередній період; інших доходів (рядок 110) у сумі 13679 тис. руб. за звітний та 19435 тис. руб. за попередні періоди, і становлять 309 378 тис. руб. у звітному році та 223218 тис. руб. попереднього року. Кошти направляються на оплату товарів, робіт, послуг (рядок 150) - 259636 тис. руб. за звітний та 194758 тис. руб. за попередні періоди, на оплату праці (рядок 160) – 14600 тис. руб. у звітному періоді та 9230 тис. руб. у попередньому періоді, на розрахунки з податків і зборів (рядок 180) – 27773 тис. руб. у звітному та 12644 тис. руб. у попередньому періодах, на витрати на відрядження (рядок 181) - 3538 і 3538 тис. руб. за звітний та попередній періоди відповідно і на інші витрати (рядок 190) - 5346 та 3970 тис. руб. Усього було виплачено та перераховано за звітний період 310893 тис. руб. та 221162 тис. руб. за аналогічний період попереднього року.

Чисті кошти від поточної діяльності відбито у сумі 1515 тис. крб. у звітному році та 2056 тис. руб. у попередньому році (за рядком 200), що означає перевищення надходження коштів за поточною діяльністю над їх витратою на цю ж діяльність.

за інвестиційної діяльностіу звіті про рух коштів відображено надходження коштів від виручки від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів у сумі 3451 тис. руб. за попередній рік та витрачання на придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень у матеріальні цінності 1906 тис. руб. у звітному та 1800 тис. руб. у аналогічному періоді попереднього року.

Чисті кошти від інвестиційної діяльності відбито у сумі 1906 тис. крб. зі знаком мінус, що говорить про потребу у коштах підприємства у звітному періоді, та 1651 тис. руб. у попередньому році, що відображає надлишок коштів у даному періоді.

По фінансовій діяльності у звіті представлена ​​така інформація: надходження коштів від позик та кредитів, наданих іншими організаціям у сумі 32486 тис. руб. та 7440 тис. руб. за звітний та попередній рік відповідно; витрачання погашення позик і кредитів 28635 тис. крб. у звітному та 9435 тис. руб. у попередньому періодах. Чисті кошти від фінансової складової діяльності відбито у сумі 3851 тис. крб. у звітному періоді та 1995 тис. руб. зі знаком мінус у аналогічному періоді попереднього року.

Залишок коштів наприкінці (по рядку 450) звітного року становить 3572 тис. крб. і кінець попереднього року 1917 тис. крб. Таким чином, у звітному періоді порівняно з попереднім залишоккоштів на кінець року збільшився на 1655 тис. руб.

Форма № 5 (Додаток Д) складається з розділів, в яких більш докладно розкриваються деякі статті активу та пасиву балансу. У цих статтях відображено склад необоротних активів, фінансових вкладень, дебіторської та кредиторської заборгованості та інші показники. Інформація, що міститься в цій формі, доповнюючи бухгалтерський баланс та звіт про прибутки та збитки, дозволяє провести досить детальний аналіз фінансового стану організації та побачити рух коштів та їх джерел за звітний період.

У розділі «Нематеріальні активи» розшифровується склад нематеріальних активів, належать організації. Дані наводяться за первісною (відновною) вартістю.

За статтею «Об'єкти інтелектуальної власності» показується вартість прав, що виникають з авторських та інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми ЕОМ, бази даних та ін., з патентів на винаходи, промислові зразки, колекційні досягнення, із свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки та знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; із прав на «ноу-хау» та ін.

За статтею «Організаційні витрати» показується сума витрат, пов'язаних з придбанням юридичної особи, визнана відповідно до установчих документів внеском учасників (засновників) до статутного капіталу.

За статтею «Ділова репутація організації» показується різниця між купівельною ціною організації (як придбаного майнового комплексу загалом) та вартістю бухгалтерського балансу всіх її активів і зобов'язань. Дані про нараховану суму амортизації за нематеріальними активами показуються за рядками 050-053.

У розділі «Основні засоби» показується наявність та рух основних засобів організації на початок та кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду у розрізі їх видів.

У підрозділі відображається вартість всіх основних засобів організації, які у неї на балансі, включаючи і окремі види основних засобів, зданих в оренду, наданих безкоштовно або бездіяльних (що знаходяться на консервації, в резерві). Дані наводяться за відновлювальною чи первісною вартістю.

У графі 4 підрозділу відображається загальне надходження основних засобів у звітному році за всіма джерелами, включаючи: раніше невраховані, придбані за плату, які безоплатно надійшли від інших організацій, а також введені в дію у звітному році внаслідок здійснення інвестиційної діяльності.

У графі 5 підрозділу відображається первісна (відновна) вартість основних засобів, що вибули у звітному році, включаючи: продані за плату в порядку реалізації зайвого та невикористовуваного майна, перехід з основних до оборотних коштів, безоплатно передані іншим організаціям, а також повна собівартість(без вирахування зносу) основних засобів, ліквідованих у звітному році внаслідок ветхості та зносу, стихійних лих, аварій та інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами, у зв'язку з реконструкцією та новим будівництвом та з інших причин.

З даних про вартість виробничих основних засобів відокремлено (за рядками 150-165 Додатка до бухгалтерського балансу) виділяються дані на початок та кінець звітного періоду про вартість об'єктів основних засобів, переданих в оренду (за видами основних засобів), недіючих (що знаходяться на консервації, резерві, на відновлення, період якого перевищує 12 місяців), а також об'єкти нерухомості, що перебувають у процесі державної реєстрації.

Довідково до розділу «Основні засоби» відповідно до вимог нормативних документів щодо бухгалтерського обліку також наводяться дані, що характеризують зміну вартості об'єктів основних засобів:

§ внаслідок переоцінки в установленому порядку об'єктів основних засобів (рядок 171,172). При цьому дані про результати індексації у зв'язку з переоцінкою можуть подаватися в порівнянні з вартістю основних засобів за результатами попередньої переоцінки (тобто без зазначення результатів неодноразової зміни вартості основних засобів, в якій вони були спочатку прийняті до бухгалтерського обліку). Дані про результати дооцінки наводяться зі знаком «плюс», а про уцінки – у круглих дужках.

§ внаслідок добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації (рядок 180).

У розділі «Дохідні вкладення матеріальних цінностей» (рядки 210-250) відображається первісна вартість матеріальних цінностей, спеціально придбаних організацією надання їх за договором оренди (майнового найму) за плату в тимчасове користування та користування з отримання доходу (майно, придбане для передачі у лізинг, надання за договором прокату). Суми нарахованої амортизації показуються за рядком 260 пояснення до бухгалтерського балансу.

Для обліку «Витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» використовують рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи", до якого відкривають субрахунок "Виконання НДДКР".

Витрати на НДДКР відображаються у рядку 310: у графу 3 вписується сума, яка рахується на рахунку 08 субрахунок "Виконання НДДКР" на початок звітного року; у графі 4 зазначається сума витрат, спрямованих фірмою на ці цілі у звітному році; у графі 5 записується сума витрат за наукові роботи; у графі 6 виводиться підсумкова сума витрат на дослідження, які не списані протягом звітного року. Якщо дослідно-конструкторські роботи ще не завершені, то витрати на них відображаються за рядком 320 . При цьому дані беруться на початок та кінець звітного періоду. Якщо ж роботи завершено, але не дали позитивних результатів, витрати на них у бухобліку списуються на позареалізаційні витрати. Цю суму за звітний та попередній рік відображають в останньому рядку цього розділу.

Розділ «Витрати освоєння природних ресурсів» заповнюють у тому порядку, як і розділ " Витрати науково-дослідні, дослідно-конструкторські і технологічні роботи " . Тут відображають дані про витрати фірми на розвідку природних родовищ корисних копалин та їх оцінку, пробне буріння свердловин тощо.

У розділі «Фінансові вкладення» розшифровується склад довгострокових та короткострокових фінансових вкладень організації у російській та іноземних валют, що враховуються на рахунках обліку довгострокових та короткострокових фінансових вкладень:

· за статтею «Вклади у статутні капітали інших організацій» показується сума вкладень у статутні (складальні) капітали інших організацій (включаючи дочірніх і залежних) біля РФ і її межами и.т.п.

· за статтею «Державні та муніципальні цінні папери» показується сума вкладень організацій державні, муніципальні папери (облігації та інші боргові зобов'язання) та інші аналогічні цінних паперів.

· за статтею «Надані позики» показується сума наданих організацією іншим організаціям та фізичним особампозик.

· за статтею « Депозитні вклади»показується сума вкладень організації в депозити (ощадні сертифікати, депозитні рахунки в банках і т.д.)

· за статтею «Інші» показуються суми за іншими напрямками інвестицій, що обліковуються на рахунках бухгалтерського обліку як фінансові вкладення.

У розділі «Витрати за звичайними видами діяльності (за елементами витрат) наводяться витрати організації, що згруповані за елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація, інші витрати.

Дані наводяться загалом з організації (з усіх видів діяльності) не враховуючи внутрішньогосподарського обороту. До внутрішньогосподарського обороту ставляться витрати, пов'язані з передачею виробів, продукції, робіт, послуг всередині організації потреб власного виробництва, обслуговуючих господарств та інших. витрати, списані в установленому порядку на фінансові результати та власні джерела організації.

Для заповнення розділу "Забезпечення" використовуються дані позабалансового рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані". Суми забезпечень, враховані цьому рахунку, списуються у міру погашення заборгованості, в рахунок якої вони видані (наприклад, позики). Окремо подається інформація про вартість майна, одержаного у заставу з інших фірм. У цьому розділі наводяться дані, відображені в обліку за рахунком 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані". За ними також окремо зазначаються відомості про вартість майна, переданого фірмою у заставу.

Розділ «Державна допомога» заповнюють фірми, які у звітному чи попередньому році отримали з бюджету гроші на провадження своєї діяльності, відповідно до ПБО "Облік державної допомоги(ПБО 13/2000).

Державна допомога може надаватись у вигляді субвенцій, субсидій, кредитів тощо. Дані про бюджетне фінансування для заповнення форми №5 беруть із оборотів за рахунком 86 "Цільове фінансування".

6 Пояснювальна записка до бухгалтерського балансу

Пояснювальна записка є обов'язковою складовою частиною бухгалтерської звітності у п. 5 ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації». Право не надавати пояснювальну записку у складі бухгалтерської звітності надається малим підприємствам, які не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності, а також бюджетним організаціямта громадським організаціям, які не ведуть підприємницької діяльності та не мають оборотів щодо реалізації, крім вибулого майна.

Пояснювальна записка повинна розкривати відомості, що стосуються облікової політики організації, а також забезпечувати користувачів звітності додатковими даними, які недоцільно включати до табличних форм звітності, але необхідні користувачам для оцінки показників діяльності організації.

Структура пояснювальної записки є довільною, визначається компанією самостійно, з урахуванням конкретних користувачів даної інформації. Зокрема, для підприємства «Вертикаль-Буд» використовується така структура (таблиця 2).

Таблиця 2 - Зміст пояснювальної записки

Найменування розділу пояснювальної запискиКороткий перелік розкривається в розділі інформаціїНормативні документиЗагальні відомості про компаніюВідомості про організацію та членів її виконавчих та контрольних органів (у разі відсутності цих даних в інформації, що супроводжує звіт), про основні види діяльностіп. 31 ПБО 4/99 Відомості про облікову політикуОсобливості облікової політики та її зміни, у т. ч. способи ведення бухгалтерського обліку, відмінні від попереднього року; зміни в обліковій політиці звітного року, які суттєво впливають на оцінку та прийняття рішень користувачами звітності, причини цих змін та оцінка їх наслідків у вартісному вираженні; зміни в обліковій політиці року, наступного за звітним, із зазначенням причин такої зміни. 24 ПБО 4/99; пп. 22,23 ПБО 1/98; п. 4 ст. 13 Федерального закону N 129-ФЗА аналіз майнового та фінансового становища компанії Коротка характеристика діяльності організації в розрізі звичайних видів діяльності, поточної інвестиційної та фінансової діяльності. Основні показники діяльності та фактори, що вплинули у звітному році на її фінансові результати. Рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності та розподілу чистого прибутку. При необхідності прийнятий порядок розрахунку аналітичних показників (рентабельності, частки власних оборотних засобів та ін.) п. 19 наказу N 67нПояснення до показників форм бухгалтерської звітностіРозшифрування та пояснення до суттєвих показників балансу (звіту про прибутки та збитки) та методів їх оцінки. Крім того, тут же підлягають розкриттю статті, за якими у формах N 1,2 бухгалтерської звітності відображаються інші оборотні та необоротні активи, інші запаси та витрати, інші кредитори, дебітори, зобов'язання та інші "інші" дані у разі їх суттєвості. Тут же може бути відображена інша істотна інформація, наприклад про події після звітної дати, умовні факти господарської діяльності тощо, у разі її наявності та за умови, що вона не виділена в окремий розділ записки ПБО по різних об'єктах обліку Висновок Наводиться оцінка результатів, а також подальша перспектива фінансово-господарської діяльності компанії

Аудиторський висновок складається за результатами аудиту звітності економічного суб'єкта, проведеного аудиторською фірмою.

Аудиторський висновок про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта представляє думку аудиторської фірми (аудитора) про достовірність цієї звітності. Думка про достовірність бухгалтерської звітності має виражати оцінку аудиторською фірмою (аудитором) відповідності бухгалтерської звітності нормативним актам, регулюючим бухгалтерський облік та звітність до. Думка про достовірність звітності може бути виражена у формі безумовно позитивного, умовно позитивного або негативного аудиторського висновку або відмовитися в аудиторському висновку від висловлювання своєї думки.

Безумовно позитивний аудиторський висновок означає, що ця звітність підготовлена ​​таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів та пасивів економічного суб'єкта на звітну дату та фінансових результатів його діяльність за звітний період виходячи з їх нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік та звітність до РФ.

Умовно позитивний аудиторський висновок означає, що за винятком певних аудитором обставин, бухгалтерська звітність підготовлена ​​таким чином, щоб забезпечити у всіх суттєвих аспектах відображення активів та пасивів економічного суб'єкта на звітну дату та фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік та звітність до.

Негативний аудиторський висновок означає, що у зв'язку з певними обставинами бухгалтерська звітність підготовлена ​​таким чином, що вона не забезпечує у всіх суттєвих аспектах відображення активів та пасивів економічного суб'єкта на звітну дату та фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік та звітність до.

Відмова від висловлювання думки означає, що внаслідок певних обставин аудиторська фірма не може висловити і не висловлює таку думку в одній із встановлених цим Порядком формі.

При складанні аудиторського висновку аудиторська фірма повинна брати до уваги всі істотні обставини, встановлені внаслідок аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Істотними визнаються обставини, які впливають на достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

Для визначення рівня суттєвості при плануванні та проведенні аудиту аудиторська фірма повинна ґрунтуватися на внутрішньофірмових стандартах, якщо нормативні акти, що регулюють аудиторську діяльність у РФ, не встановлюють більш жорсткі вимоги.

Аудиторський висновок складається з трьох частин: вступної, аналітичної та підсумкової.

Вступна частина аудиторського висновку, що видається аудиторською фірмою, повинна включати такі елементи: юридична адресата телефони; номер ліцензії; дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію; термін дії ліцензії; номер реєстраційного свідоцтва; номер розрахункового рахунку; ПІБ аудитора, який брав участь в аудиті.

Аналітична частина є звіт аудиторської фірми економічному суб'єкту про загальні результати перевірки. Ця частина повинна містити: назву; адресата; найменування економічного суб'єкта; об'єкт аудиту; загальні результати перевірки стану внутрішнього контролюбухгалтерського обліку та дотримання законодавства під час здійснення фінансово-господарських операцій. Виклад результатів перевірки має включати: відповідальність виконавчого органу за організацію та стан внутрішнього контролю; мета та характер розгляду стану внутрішнього контролю при проведенні аудиту; загальну оцінку відповідності системи внутрішнього контролю за масштабами та характером діяльності організації; опис виявлених у ході аудиту суттєвих невідповідностей системи внутрішнього контролю масштабу та характеру діяльності організації.

Підсумкова частина є думка аудиторської фірми (аудитора) про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта і повинна включати: назву даної частини; адресата; найменування економічного суб'єкта; об'єкт аудиту; вказівку на нормативний акт, якому має відповідати бухгалтерська звітність; посилання на нормативний акт, відповідно до якого проводився аудит; виклад суттєвих обставин, що призвели до складання аудиторського висновку у формі, відмінної від безумовно позитивного, та оцінку у вартісному вираженні, якщо це можливо, їхнього впливу на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта; думка аудиторської фірми (аудитора) щодо достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта; дату аудиторського укладання.

6. Удосконалення бухгалтерської звітності відповідно до міжнародних стандартів

Останніми роками в РФ вживаються інтенсивні заходи щодо вдосконалення системи бухгалтерського обліку, метою яких є наближення російських стандартів бухгалтерської звітності до міжнародних стандартів фінансової звітності, проте, як і раніше, залишаються досить суттєві відмінності у формуванні звітних показників. Ці відмінності зокрема ґрунтуються на відмінностях у підході до складання звітності. МСФЗ під час роботи зі звітністю рекомендують відштовхуватися немає від законодавчих норм, як від економічної сутності операцій. Одним із основних принципів МСФЗ є пріоритет економічного змісту перед формою. Російські принципи бухгалтерського обліку (РПБУ) також проголошують пріоритет змісту перед формою, проте насправді більшою мірою орієнтовані юридичну форму, процедури обліку та вимоги до оформлення документації й у меншою економічну сутність операцій.

Міжнародна звітність супроводжується великою кількістюсловесних описів, графіків, діаграм, зрозумілих будь-якому зацікавленому користувачеві. Примітки до фінансової звітності містять як фінансові, а й нефінансові показники, зокрема і інформацію, яка важко формализуется в термінах традиційного обліку. У той же час розшифровки в російській бухгалтерській звітності зрозумілі тільки російським бухгалтерам, податківцям, статистам, але не становлять жодного інтересу для решти користувачів, далеких від обліку. Тому підготовка міжнародної звітності з урахуванням даних російського обліку - це непросто рекласифікація окремих статей. Це набагато вищий рівень розкриттів, які робляться у звітності. Без розкриття замість якісної міжнародної звітності можна одержати формальну відписку.

Застосування міжнародних стандартів фінансової звітності спирається на два основні припущення: нарахування та безперервність діяльності. У РПБО ці вимоги розкрито у формуванні облікової політики.

)облік за методом нарахувань

Відповідно до МСФЗ 1 «Надання фінансової звітності» звітність складається за методом нарахування, згідно з яким результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх здійснення. Господарські операції відображаються в облікових записах та включаються до фінансової звітності тих періодів, до яких вони належать. Фінансова звітність, складена за методом нарахування, інформує користувачів не тільки про минулі операції, пов'язані з виплатою або отриманням коштів, але й про зобов'язання заплатити гроші в майбутньому або про можливі джерела отримання коштів, що надзвичайно важливо для користувачів при прийнятті економічних рішень. .

Відповідно до РПБО факти господарську діяльність організації ставляться до звітного періоду і, отже, відбиваються у бухгалтерському обліку, у якому вони мали місце, незалежно від часу фактичного надходження чи виплати коштів, що з цими фактами. Однак цей принцип реалізується неповно, здебільшого як метод визначення моменту реалізації за фактом відвантаження, а питання застосування цього принципу щодо визнання витрат на практиці не завжди здійснюється. Багато витрат, що стосуються цього звітного періоду, без наявності всіх необхідних первинних документів не нараховуються підприємствами у цьому звітному періоді, що призводить до спотворення фінансових результатів.

)Безперервність діяльності підприємства.

Відповідно до МСФЗ при складанні фінансової звітності зазвичай передбачається, що компанія діє і діятиме в найближчому майбутньому. Таким чином, передбачається, що компанія не потребує ліквідації або суттєвого скорочення масштабів своєї діяльності, але якщо такий намір чи необхідність існує, це має бути відображено у фінансовій звітності таким чином: майно відображається за ліквідаційної вартості; активи, які не можуть бути отримані в повному обсязі, мають бути списані; мають бути нараховані зобов'язання у зв'язку з перериванням договорів та економічними санкціями.

Облікова політика, прийнята в російської організації, також виходить з того, що підприємство продовжуватиме свою діяльність у найближчому майбутньому і у нього відсутні наміри чи необхідність ліквідації чи суттєвого скорочення діяльності, отже, зобов'язання підприємства будуть погашатися в установленому порядку. Однак реальне застосування принципу безперервності діяльності підприємства при підготовці бухгалтерських звітів у Росії виконується далеко не всіма підприємствами: частина з них, що в основному належать до сфери виробництва, знаходиться на межі банкрутства, а інші створюються тільки для того, щоб ліквідуватися в найближчому майбутньому.

Зміни у російському бухгалтерському обліку та звітності, зокрема трансформація відповідно до МСФЗ, мають відбуватися поступово, з урахуванням можливостей, потреб та готовності професійної та іншої зацікавленої громадськості та органів державної влади. Розвиток бухгалтерського обліку та звітності має відбуватися в тісного зв'язкузі змінами економічної ситуації в країні та відповідати характеру та рівню розвитку господарського механізму. Недоцільно як невиправдане затягування процесів перетворення бухгалтерського обліку та звітності, так і форсування цих змін, поза зв'язками зі змінами у господарському механізмі та реальним функціонуванням ринкових інститутів. Це може призвести до зниження якості фінансової інформації в економіці, дискредитації МСФЗ та послаблення фінансової дисципліни.

Крім того, перехід на МСФЗ вимагає часу для практичного відпрацювання нових методів та процедур збору та обробки інформації.

Висновок

Бухгалтерська фінансова звітність – це завершальний етап облікового процесу. Організація будь-якої організаційно-правової форми має складати бухгалтерську звітність з урахуванням даних синтетичного і аналітичного обліку. Основною метою звітності є надання достовірної та повної інформації про фінансове становище організації, фінансові результати діяльності та зміни у фінансовому становищі. Достовірною та повною вважається звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.

Керівники організацій та інші особи, відповідальні за організацію та ведення бухгалтерського обліку, у разі ухилення від ведення бухгалтерського обліку в порядку, встановленому законодавством РФ та нормативними актами, спотворення бухгалтерської звітності та недотримання термінів її надання та публікації, притягуються до адміністративної та кримінальної відповідальності.

У цій роботі було розглянуто зміст, порядок складання бухгалтерської фінансової звітності та її нормативне регулювання на прикладі товариства з обмеженою відповідальністю «Вертикаль-Буд», основним видом діяльності якого є виробництво оциліндрованої колоди та лісопереробки.

Облікова політика підприємства сформована відповідно до припущень та вимог, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку «Облікова політика» (ПБО 1/98). Відповідно до облікової політики бухгалтерський облік для підприємства ведеться в електронному вигляді, використовується програма автоматизації бухгалтерського обліку «1С: Підприємство 8.0». Формування та подання звітності здійснюється у кілька етапів: початковий баланс, поточна реєстрація, інвентаризація, пробний баланс та кінцевий баланс.

Річна бухгалтерська звітність товариства включає Ф. № 1 «Бухгалтерський баланс», Ф. № 2 «Звіт про прибутки та збитки», Ф. № 3 «Звіт про зміни капіталу», Ф. № 4 «Звіт про рух грошових коштів», Ф. № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу», Пояснювальну записку та Аудиторський висновок. Бухгалтерська звітність надається відповідно до вимог Положення щодо ведення бухгалтерського обліку №34-Н та іншими нормативними актами відповідно до законодавства Російської Федерації.

Підсумовуючи, можна сказати, що показники бухгалтерської звітності насправді є основним джерелом інформації про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміну в її фінансовому становищі.

Так, за даними бухгалтерського балансу виявлено, що у звітному періоді величина оборотних активів знижується на 3778 тис. руб., Величина необоротних активів значно збільшується на 1333 тис. руб., Також величина нерозподіленого прибутку має тенденцію до збільшення на 5385 тис. руб. Форма № 1 бухгалтерської звітності показує, що в цілому компанія функціонує успішно та економічний прибуток становить 34819 тис. руб.

Повну та достовірну інформацію про діяльність організації дають показники звіту про прибутки та збитки, форма № 2 є основним джерелом інформації про прибутковість підприємства. Показники звіту про прибутки та збитки інформують у тому, що ТОВ «Вертикаль-Буд» є прибутковим підприємством, оскільки чистий прибуток звітний період становить 5385 тис. крб.

Інформацію про джерела формування власного капіталу товариства за звітний період та причини його зміни надають показники звіту про зміну капіталу. За даними форми № 3 можна дійти невтішного висновку, що здатність досліджуваного підприємства до самофінансування і нарощування капіталу перебуває в достатньому рівні, це засвідчує збільшення нерозподіленого прибутку на 5385 тис. крб.

Форма № 4 «Звіт про рух коштів» доповнює основні форми звітності та пояснює зміни, що відбулися з грошима організації за звітний період. Так, залишок коштів наприкінці року проти аналогічним періодом попереднього року збільшився на 1655 тис. крб., тобто. підприємство здатне створювати кошти у встановленому розмірі та у строки, необхідні для здійснення запланованих витрат.

Показники форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» розкривають інформацію про стан необоротних та оборотних активів підприємства та їх зобов'язання, що не містяться в інших звітах підприємства. Безпосередньо це дані про наявність на основних засобів, їх надходження та вибуття протягом звітного періоду, про амортизаційних відрахувань, про фінансових вкладенняхпідприємства, про стан дебіторської та кредиторської заборгованості, про витрати за звичайними видами діяльності (за елементами витрат).

В даний момент для підприємства доцільно приводити бухгалтерську фінансову звітність у відповідність до стандартів міжнародної звітності та здійснювати добровільну публікацію в мережі Інтернет, що може сприяти підвищенню престижу організації та її інвестиційної привабливості.

бібліографічний список

1.Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.1994 р. №51-ФЗ.

.Податковий кодексРФ, частина друга від 05.08.2000 №117-ФЗ

.Податковий кодекс РФ, частина перша від 31.07.1998 №146-ФЗ

Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. №129-ФЗ.

.Наказ Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. № 67 н «Про форми бухгалтерської звітності організацій».

.Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБО 4/99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 N 43н (із змінами)

.Положення з бухгалтерського обліку Доходи організації (ПБО 9/99), затверджене наказом міністерства фінансів РФ від 6.05.99 №32н.

.Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджене наказом міністерства фінансів РФ від 06.05.1999 № 33н.

.Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1/2008), затверджене Наказом Мінфіну від 06.10.2008 N 106н

.Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н.

.Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49.

.План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10. 2000р. № 94н

Бухгалтерський облік: Підручник/О.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський та ін. / За ред. П.С. Безруких. - 4-те вид., перероб. та дод. М: Бухгалтерський облік, 2002.

Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове та фінансове становище організації та про результат її господарської діяльності, що складається на основі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій за встановленими формами. Відповідно до чинного законодавства, організації будь-яких форм власності повинні становити бухгалтерську звітність на основі даних аналітичного та синтетичного обліку. Синтетичний облік - це облік узагальнених даних про види майна, зобов'язань та господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку. Аналітичний облік здійснюється в особових, матеріальних та інших аналітичних рахунках, що групують детальну інформацію про майно, зобов'язання та інші господарські операції всередині кожного синтетичного рахунку. До складання заключного балансу обов'язковим є звіряння оборотів та залишків за аналітичними рахунками Головної книги або іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного періоду.

Бухгалтерський облік являє собою впорядковану систему збору, спостереження, вимірювання та реєстрації, обробки та отримання інформації у грошовому вираженні про майно, зобов'язання та господарські операції підприємства, їх рух шляхом суцільного, безперервного та документального обліку. Об'єктами бухгалтерського обліку є майно, зобов'язання та господарські операції, що здійснюються у процесі діяльності.

Головним завданням бухгалтерського обліку є формування повної та достовірної інформації про діяльність підприємства та його майнове становище з метою запобігання негативним результатам господарської діяльності та виявлення внутрішньогосподарських резервів для забезпечення фінансової стійкості.

Правила ведення та організації бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської звітності передбачають, що:

Бухгалтерський облік майна та зобов'язань, інших господарських операцій здійснюється способом подвійного запису відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку;

Підставою для запису в первинних облікових регістрах є первинні облікові документи, які повинні складатися в момент здійснення господарських операцій або безпосередньо після їх закінчення та містити обов'язкові реквізити;

Майно, зобов'язання та господарські операції для відображення у бухгалтерському обліку та звітності підлягають грошовій оцінці;

Обов'язкове проведення інвентаризацій та відображення її результатів в обліку;

Обов'язкове розмежування обліку поточних витрат за виробництво (витрати обігу) і капітальних вкладень;

Обов'язкова тотожність показників синтетичного та аналітичного обліку та формування облікової політики організації;

Обов'язкове застосування припущень майнової відокремленості, безперервності діяльності, послідовності застосування облікової політики та тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Якщо під час обліку і складанні звітності підприємство відступає від встановлених припущень, вона повинна розкрити причини в пояснювальній записці;

На балансі підприємства не повинно враховуватися майно, яке йому не належить.

Інформація, що формується у бухгалтерському обліку та звітності, має відповідати певним критеріям:

1. Достовірності та надійності. Ці вимоги забезпечуються документуванням усіх господарських операцій, правильним проведенням інвентаризацій, грошовою оцінкою обліку поточних витрат та калькулювання;

2. Оперативність. Цей принцип здійснюється при своєчасному поданні інформації для управління виробництвом та складання звітності;

3. Повноти та доступності. Суть цієї вимоги полягає у поданні необхідної облікової інформації зовнішнім та внутрішнім користувачам;

4. Корисності для різних груп користувачів;

5. Зрозумілості та доречності. Інформація вважається доречною, якщо вона може впливати на економічні рішення користувачів, допомагає їм оцінювати минулі, сьогодення чи майбутні події.

Для зовнішніх користувачів головне значення набуває інформація про фінансове становище, фінансові результати діяльності організації та їх зміни. До таких користувачів можуть належати власники підприємства, реальні та потенційні інвестори, працівники, постачальники та підрядники, покупці та замовники, податкові органи, органи влади та суспільство в цілому. Основні інтереси отримання інформації полягають:

Для власників коштів організації: даних про збільшення або зменшення частки власних коштів та оцінку ефективності використання ресурсів;

Для інвесторів та їх представників: у даних про ризикованість чи дохідність передбачуваних чи здійснених ними інвестицій, про можливість чи доцільність розпоряджатися інвестиціями, про здатність організації виплачувати дивіденди;

Для існуючих та потенційних кредиторів: у даних про оцінку довіри до організації як до клієнта при наданні чи продовженні кредиту та визначенні умов кредитування;

Для працівників та роботодавців: у даних про стабільність та прибутковість підприємства, здатність організації гарантувати оплату праці та збереження робочих місць;

Для постачальників та підрядників: у відомостях, чи будуть виплачені в строк належні їм суми;

Для покупців та замовників: у даних про продовження діяльності організації;

Для податкових органів: у підтвердженні достовірності даних бухгалтерського обліку на користь правильного обчислення податків та зборів;

Органи влади зацікавлені в інформації для здійснення покладених на них функцій: щодо розподілу ресурсів, регулювання народного господарства, ведення статистичного спостереження.

Суспільство загалом зацікавлене у інформації про внесок підприємства у підвищення добробуту на місцевому, регіональному та федеральному рівнях.

Щодо інформації для внутрішніх користувачів мета бухгалтерського обліку полягає у формуванні відомостей, корисних керівництву підприємства для ухвалення управлінських рішень.

Бухгалтерська звітність є найкращим джерелом інформації для зовнішніх та внутрішніх користувачів при плануванні, контролі та оцінці діяльності підприємства. Вона містить у встановлених формах систему порівнянних та достовірних відомостей про реалізовану продукцію, роботи та послуги, витрати на їх виробництво, про майнове та фінансове становище підприємства та результати його господарської діяльності. За даними звітності керівник звітує перед трудовим колективом, засновниками (власниками), відповідними структурами управління (фінансовими органами, банками) та іншими зацікавленими організаціями.

Відповідно до законодавства Російської Федерації, всі підприємства незалежно від своїх організаційно-правових форм, крім бюджетних установ, представляють річну бухгалтерську звітність власникам, і навіть територіальним органам державної статистики за місцем реєстрації підприємств. Державні та муніципальні підприємства крім цього подають звітність органам, уповноваженим керувати державним майном.

Особливе значення має покладання на територіальні органи державної статистики функцій збору та обробки (зводу) бухгалтерської звітності організацій, розташованих на території Російської Федерації, та подання зведеної інформації органам державної влади та місцевого самоврядування для успішного здійснення заходів переходу до ринкових відносин в економіці.

В даний час законодавством Російської Федерації передбачено, що річна бухгалтерська звітність підприємства є відкритою для банків, бірж, інвесторів, покупців, постачальників та інших зовнішніх користувачів та підлягає публікації в установленому порядку та у строки в газетах та журналах. Достовірність звітності, що публікується, підтверджується аудиторським висновком у разі, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

Бухгалтерська звітність підприємства складається з таких типових форм:

1. Бухгалтерського балансу (ф. № 1);

2. Звіти про прибутки та збитки (ф. № 2);

3. Звіту про зміну капіталу (ф. № 3);

4. Звіту про рух коштів (ф. №4);

5. Додатки до бухгалтерського балансу (ф. № 5).

6. Пояснювальну записку.

7. Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності підприємств, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

Типові форми бухгалтерської звітності організацій, і навіть інструкції про їх заповнення, затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації. Інші органи, яким федеральними законами надано право регулювання бухгалтерського обліку, затверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності та інструкції про порядок їх заповнення, що не суперечать нормативним правовим актам Міністерства фінансів. Спеціалізовані форми встановлюються міністерствами та відомствами Російської Федерації за погодженням з Мінфіном Росії.

Звітність складається за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року, при цьому місячна та квартальна звітність є проміжною. Звітним роком вважається період із 1 січня до 31 грудня календарного року включно. При цьому першим звітним роком для новостворених підприємств вважається період з дати їх державної реєстрації до 31 грудня відповідного року, а для підприємств, створених після 1 жовтня, - до 31 грудня наступного року. Дані про господарські операції організації, вчинені до державної реєстрації, включаються до бухгалтерської звітності за перший звітний рік.

Організації, що підлягають ліквідації та реорганізації, що змінюють державну форму власності на іншу у звітному році, подають звіт за типовими формами річної бухгалтерської звітності за період з початку року до моменту ліквідації (реорганізації).

Підприємства зобов'язані суворо дотримуватися встановлених термінів подання бухгалтерської звітності: квартальної - протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річний - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Днем подання організацією бухгалтерської звітності вважається дата її поштового відправлення або дата її фактичної передачі за належністю. Якщо дата подання звітності посідає неробочий (вихідний) день, то терміном вважається перший наступний його робочий день.

Подана звітність оформляється та затверджується у порядку, встановленому установчими документами. Усі форми звіту підписуються керівником та головним бухгалтером підприємства. Якщо ж облік здійснюється на договірних засадах спеціалізованою організацією, то звітність підписується керівником організації, керівником спеціалізованої організації (централізованої бухгалтерії) та спеціалістом, який веде бухгалтерський облік.

Бухгалтерська звітність включає до свого складу майно всіх виробництв, господарств, інших структурних підрозділів, які є юридичною особою, але виділеним окремий баланс. Під окремим балансом розуміється система показників, що формується підрозділом організації та відображає його майнове та фінансове становище на звітну дату. Підрозділи підприємства формують звітність за тими самими правилами, як і головне підприємство.

Якщо організація має дочірні і залежні суспільства біля Російської Федерації чи її межами, то, крім власного бухгалтерського звіту, вона становить зведену бухгалтерську звітність, куди входять показники звітів таких товариств.

У бухгалтерській звітності має бути забезпечена сумісність даних із показниками попереднього року виходячи зі змін в обліковій політиці, видання нових законодавчих та нормативних актів. Якщо дані за період, що передував звітному періоду, не можна порівняти з даними за звітний період, то вони підлягають коригуванню. Кожне коригування має бути розкрите у поясненні до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати разом із зазначенням причин.

Зміст форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки та пояснень до них застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого. Для сумісності даних балансу на початок і кінець року номенклатура статей затвердженого бухгалтерського балансу за попередній звітний рік має бути приведена у відповідність до номенклатури та угруповання розділів та статей у них, встановлених для бухгалтерського балансу на кінець року.

Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за період, що передує звітному балансу.

Організація, яка передає та набуває нових підрозділів не станом на 1 січня, у пояснювальній записці наводить пояснення невідповідності даних балансу на початок та кінець звітного періоду.

За кожним числовим показником бухгалтерської звітності, крім звіту, складеного за перший період діяльності, повинні бути наведені дані попереднього звітного періоду. Статті бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки та інших форм бухгалтерської звітності, за якими відсутні числові значення активів, пасивів, фінансових результатів та інших показників, прокреслюються.

Якщо при складанні типових форм бухгалтерської звітності недостатньо даних для формування повного уявлення про майнове та фінансове становище організації, то до бухгалтерської звітності включаються додаткові показники. У цьому організація має право представляти форми бухгалтерської звітності на бланках, виготовлених самостійно. Однак при цьому вона повинна дотримуватись вимог, передбачених Положенням з бухгалтерського обліку “Бухгалтерська звітність організації” (ПБО 4/99). Повинні бути збережені коди рядків, передбачені у типових формах, а також підсумкові показники та коди рядків розділів та груп статей бухгалтерського балансу.

Будь-яка форма звітності повинна містити в заголовку перелік таких реквізитів, як: повне найменування організації відповідно до зареєстрованих установчих документів; вид діяльності згідно з Загальносоюзним класифікатором “Галузі народного господарства” (ОКОНГ); організаційно-правову форму згідно з Класифікатором організаційно-правових форм господарюючих суб'єктів (КОПФ); код форми за Класифікатором форм власності; найменування органу, на який покладено координацію та регулювання діяльності державного або муніципального унітарного підприємства; повна поштова адреса.

Складання та подання бухгалтерської звітності проводиться у тисячах рублів без десяткових знаків, у валюті Російської Федерації. Організаціям, які мають суттєві обсяги оборотів товарів, зобов'язань та ін., дозволяється подавати бухгалтерську звітність у мільйонах рублів без десяткових знаків.

У бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів та пасивів, статтями прибутків та збитків, крім випадків, коли такий залік передбачений відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.

Зміни у бухгалтерській звітності, що стосуються як поточного, так і минулого року (після її затвердження) проводиться у звітності, що складається за звітний період, в якому були виявлені спотворення її даних. Прибуток або збиток, виявлені у звітному році, але які стосуються операцій минулих років, включаються до фінансового результату звітного року. Виправлення помилок у бухгалтерській звітності підтверджуються підписами посадових осіб із зазначенням дати виправлення.

При виявленні під час перевірки річної бухгалтерської звітності заниження доходів чи фінансових результатів (якщо на витрати виробництва віднесено не пов'язані з ними витрати), виправлення до бухгалтерського обліку та звітності минулого року не вносяться. Виправлення відбиваються цього року як прибуток минулих років, у кореспонденції з рахунками, за якими допущено спотворення. Виправлення неправильно порахованих витрат на виробництво, допущені внаслідок того, що було спотворено розподіл відхилень фактичної собівартості сировини та матеріалів від їхньої облікової (планової) собівартості (транспортно-заготівельних витрат), а також надмірне відображення витрат, що належать до минулого звітного року, провадиться записами по дебету рахунків обліку цінностей у кореспонденції з рахунком 80 "Прибутки та збитки".

У тих випадках, коли у витрати на виробництво продукції включені витрати, що підлягають віднесенню відповідно до чинного законодавства на прибуток, що залишився у розпорядженні організації, виправлення здійснюється шляхом зменшення відповідного джерела на суму зазначених витрат у кореспонденції з кредитом рахунка 80 “Прибутки та збитки”. Якщо організація самостійно та своєчасно, до перевірки податкового органу, виявила помилку, внесла виправлення до бухгалтерської звітності та розрахунки з податків, сплатила належні суми, то допущені помилки вже не розцінюються як податкове правопорушення.

Слід зазначити, що вимоги податкового обліку нині суперечать принципам існуючого бухгалтерського обліку. Податкові органи прагнуть запровадити фіскальний підхід до обліку, проте бухгалтерська інформація має формуватися за своїми правилами, що визначаються методологією бухгалтерського обліку та економічним змістом показників. Об'єкти оподаткування можуть збігатися чи збігатися з бухгалтерськими даними, тому організації мають обмежитися вимогою складання податкової звітності за даними бухгалтерського обліку, а чи не вести податковий облік у буквальному значенні цього терміну.

Адміністрація підприємства має право самостійно розробляти та затверджувати внутрішню звітність, її склад, строки та періодичність подання. Управлінський облік використовується лише всередині самого підприємства. Він може не підкорятися системі подвійного запису; вимірюватися у грошовому, а й у натуральному, і трудовому вираженні; групуватися за статтями калькуляції, а чи не за статтями витрат; охоплювати окремі структурні підрозділи, а чи не підприємство загалом; використовуватися при необхідності, а не в чітко встановлені терміни.

Статті бухгалтерської звітності, що складається за звітний рік, повинні підтверджуватись результатами інвентаризації майна та зобов'язань.

МОСКІВСЬКА ВІДКРИТА СОЦІАЛЬНА АКАДЕМІЯ

ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра економіки та бухгалтерського обліку

Курсова робота

з дисципліни «Бухгалтерська фінансова звітність»

Річна бухгалтерська звітність організації

На прикладі ВАТ "Проміс"

Виконала:

студентка 3 курсу, групи №334

Краснова А.Г.

Науковий керівник:

Татарнова І.В.

Оцінка_________

Москва 2009

ВСТУП

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ФОРМУВАННЯ РІЧНОЇ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ

1.1. Поняття, роль та структура річної звітності

1.2 Нормативне регулювання бухгалтерської звітності

1.3 Основні вимоги до бухгалтерської звітності

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМУВАННЯ РІЧНОЇ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ.

2.1 Характеристика ВАТ "Проміс".

2.2 Форма №1 "Бухгалтерський баланс"

2.3 Форма № 2 "Звіт про прибутки та збитки"

2.4 Форма № 3 "Звіт про зміни капіталу"

2.5 Форма № 4 "Звіт про рух коштів"

2.6 Форма № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу"

2.7 Пояснювальна записка.

2.8 Аудиторський висновок.

ВИСНОВОК.

Список використаної літератури.

додаток

ВСТУП.

Внаслідок своєї діяльності будь-яка організація здійснює будь-які господарські операції, приймає ті чи інші рішення. Практично кожна така дія знаходить свій відбиток у бухгалтерському обліку.

Бухгалтерська звітність є сукупністю даних, що характеризують результати фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний період, отриманих з даних бухгалтерського та інших видів обліку. Вона є засіб управління підприємством і водночас метод узагальнення та подання інформації про господарську діяльність.

Звітність виконує важливу функціональну роль системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку і представляється як таблиць, зручних сприйняття інформації об'єктами господарювання.

Методологічно та організаційно звітність є невід'ємним елементом усієї системи бухгалтерського обліку і виступає завершальним етапом облікового процесу, що зумовлює органічну єдність показників, що формуються в ній, з первинною документацією та обліковими регістрами.

Інформація про господарські операції, зроблені економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних облікових регістрах та з них переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерської звітності. Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна насамперед самому підприємству пов'язана з необхідністю уточнення, а деяких випадках і коригування подальшого курсу фінансово-господарську діяльність конкретного підприємства.

Тому бухгалтерська звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансову ситуацію, прибутки та збитки.

У цій курсової роботибуде розглянуто річну бухгалтерську (фінансову) звітність відповідно до останніми змінамиу законодавстві РФ.

Актуальність цієї теми полягає в тому, що сам по собі бухгалтерський облік на підприємстві, його організація може розглядатися як внутрішня справа самого суб'єкта господарювання, тоді як основою для оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства з боку інвесторів, кредиторів, державних органів служить саме бухгалтерська звітність організації .

Мета цієї роботи – вивчити порядок формування річний бухгалтерської звітності.

З урахуванням поставленої мети в роботі необхідно вирішити наступні завдання:

Вивчити поняття, роль та структуру звітності;

    проаналізувати систему нормативного регулювання бухгалтерської (фінансової) звітності;

Розглянути основні вимоги до бухгалтерської звітності

Вивчити порядок формування річної бухгалтерської звітності з прикладу ВАТ «Проміс»

Розглянути порядок формування пояснювальної записки

Вивчити склад аудиторського висновку до річної бухгалтерської звітності

Об'єктом дослідження є бухгалтерська звітність ВАТ "Проміс" за 2007 рік.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ФОРМУВАННЯ РІЧНОЇ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ

1.1. Поняття, роль та структура річної звітності

Звітність є систему показників, відбивають результати господарську діяльність організації за звітний період. Звітність включає таблиці, які складають за даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку. Вона є завершальним етапом облікової роботи.

Дані звітності використовуються зовнішніми користувачами для оцінки ефективності діяльності організації, а також економічного аналізуу самій організації. Водночас звітність необхідна для оперативного керівництва господарської діяльності та є вихідною базою для подальшого планування. Звітність має бути достовірною, своєчасною. У ній має забезпечуватися сумісність звітних показників із даними за минулий період.

Бухгалтерська звітність є єдиною системою даних про майнове та фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності.

В даний час організації подають в обов'язковому порядку відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" (від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ) річну бухгалтерську звітність, що складається з:

    Бухгалтерського балансу – форма №1;

    Звіти про прибутки та збитки – форма № 2;

    Звіти про зміни капіталу – форма №3;

    Звіту про рух коштів – форма № 4;

    Додатки до бухгалтерського балансу – форма №5;

    Звіту про цільове використання одержаних коштів – форма № 6 (для некомерційних організацій);

    Пояснювальної записки;

    Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

Термін здачі річної бухгалтерської звітності – пізніше 90 днів після закінчення звітного року.

Таблиця 1.

Обсяг річної звітності, що надається

Види суб'єктів

Склад звітності, що подається

Комерційні організації (крім малих підприємств)

Усі форми звітності, крім звіту про цільове використання одержаних коштів (форма № 6)

Суб'єкти малого підприємництва, які не підлягають обов'язковому аудиту

Баланс та звіт про прибутки та збитки

Суб'єкти малого підприємництва, які підлягають обов'язковому аудиту

Усі форми звітності, за якими вони мають відповідні показники

Некомерційні організації

Баланс та звіт про прибутки та збитки. Також їм рекомендується подавати у складі звіт про цільове використання одержаних коштів (форма № 6)

Громадські організації, які не здійснюють підприємницької діяльності та не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів

Не надаються Звіт про зміни капіталу (форма № 3); Звіт про рух коштів (форма № 4); Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5); пояснювальна записка

1.2 Нормативне регулювання бухгалтерської звітності

Система нормативного регулювання бухгалтерської звітності складається з чотирьох рівнів, кожному з яких регулювання здійснюється наділеними відповідними повноваженнями суб'єктами управління.

Перший рівень системи складають законодавчі акти, які приймаються Державної Думою, укази Президента РФ та постанови Уряду, що регламентують прямо чи опосередковано постановку бухгалтерського обліку в організації, в яких також сформульовані базові визначення та поняття бухгалтерського обліку та звітності.

Другий рівень становлять положення (стандарти) бухгалтерського обліку

Третій рівень включають документи, на основі яких встановлено порядок формування та складання бухгалтерської звітності.

Четвертий рівень нормативного регулювання бухгалтерської звітності включає вказівки, інструкції та інші документи в рамках облікової політики самих суб'єктів господарювання за складом, формами, адресами та строками подання звітності, як для зовнішніх користувачів, так і для внутрішніх цілей.

Основними нормативними документами є:

1.ФЗ «Про бухгалтерський облік» №129ФЗ (глава 3), визначальний

    Склад бухгалтерської звітності

    Звітній рік

    Адреси та строки подання бухгалтерської звітності

    Публічність бухгалтерської звітності

    Зберігання документів бухгалтерського обліку

2. Положення про бухгалтерський облік "Облікова політика організації" (ПБО 1/2008), затверджене наказом Мінфіну № 106н від 6 жовтня 2008 р., яке визначає:

    загальні положення

    Формування облікової політики

    Зміна облікової політики

    Розкриття облікової політики

3. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБО 4/99