Основное производство 23 вспомогательное 25 общепроизводственные. Как отразить в учете расходы вспомогательных производств

Производственные предприятия учитывают затраты на нескольких счетах. Рассмотрим учет на счете 23 на примерах с проводками и образцами. Разберем, как учесть затрат на ремонтный цех, котельную и автопарк.

Но прежде чем читать о нем, проверьте свой уровень знаний. Решите задачу на этой странице — сами составьте и запишите проводки. В этом помогут два нормативных документа: ПБУ 10/99 и Инструкция к Плану счетов. Затем посмотрите, правильно ли ваше решение. Если остались вопросы, то ищите ответы на них в статье.

• Из этой статьи вы узнаете:
• Где учитывают затраты вспомогательного производства

Какое производство называют вспомогательным

Рассмотрим, как предприятие ведет учет на счете 23. Производственное предприятие — это, как правило, множество цехов и подразделений. У каждого из них своя работа, но все они взаимосвязаны — как детали в одном большом механизме. Помните, как у Маяковского? «Я гайки делаю, а ты для гайки делаешь винты. И идет работа всех прямо в сборочный цех… И вот выходит паровоз, чтоб нас и вас и вез и нес».

В то же время роли у разных подразделений не равнозначны. Есть основные цехи — те, из которых выходит готовая продукция. А есть цехи-помощники. Они могут производить продукцию, которая нужна для работы основных цехов, оказывать им услуги, выполнять для них работы и так далее. Такие производства называют вспомогательными. В частности, к ним относят подсобные ремонтные мастерские, котельные, собственные электростанции и автопарки. Вспомогательные производства также могут изготавливать запчасти, производственный и хозяйственный инвентарь.

Часть работ цех-помощник может выполнить и для другого подсобного подразделения. Например, для обслуживающего хозяйства. И конечно, результаты работы вспомогательного производства можно реализовать на сторону. Но все-таки главная его задача — помощь основным цехам.

Задачка

Как учесть затраты вспомогательного производства.

У ООО «Завод» есть котельная, которая отапливает все помещения. В феврале ее прямые затраты составили 808 320 руб., в том числе:

• зарплата рабочих — 160 000 руб.;
• начисленные с нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на травматизм — 48 320 руб.;
• амортизация производственного оборудования — 600 000 руб.

ООО распределяет затраты вспомогательного производства пропорционально площадям подразделений. Общая площадь помещений «Завода» — 2500 кв. м, в том числе:

• производственные цехи — 1200 кв. м;
• склады готовой продукции, сырья и ТМЦ — 700 кв. м;
• управленческие подразделения — 600 кв. м.

Отразите затраты котельной в бухучете и разделите их между подразделениями.

Учет на счете 23 затрат вспомогательного производства

Расходы вспомогательных подразделений обычно учитывают отдельно от затрат основных цехов. То есть не на счете 20 «Основное производство», а на другом специальном счете. Это счет 23 «Вспомогательные производства». Субсчета к нему открывают по видам подсобных работ. Примеры субсчетов ниже.

В дебет счета 23 записывают все расходы, которые связаны с деятельностью подразделения-помощника. Это и материальные расходы, и расходы на оплату труда, и амортизационные отчисления.

Эти расходы делят на прямые и косвенные. Все так же, как и в основном производстве. Прямые расходы непосредственно связаны с производством. А косвенные — с управлением работой цехов и их обслуживанием. Правила деления расходов на прямые и косвенные устанавливают самостоятельно в учетной политике. Они зависят от особенностей производства.

Прямые расходы учитывают по дебету счета 23. При этом по кредиту этого счета корреспондируют счета учета затрат. В нашей задачке ООО «Завод» имеет котельную, которая отапливает все помещения. В феврале у нее было три вида прямых затрат: зарплата рабочих, взносы с нее и амортизация.

Значит, в учет на счете 23 ООО «Завод» надо делать так:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70
160 000 руб.
— учтена зарплата рабочих котельной;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69
48 320 руб.
— учтены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на травматизм с зарплаты рабочих котельной;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 02
600 000 руб.
— учтена амортизация, начисленная по оборудованию котельной.

Кроме того, у предприятия могут быть и общепроизводственные расходы. Например, это арендная плата за оборудование, используемое в разных цехах. Часть таких расходов, которая относится к цеху-помощнику, учитывают одним из двух способов:

1. сразу на счете 23 «Вспомогательные производства»;
2. с предварительным учетом на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

А еще есть общехозяйственные расходы. Например, плата за аренду офиса и зарплата административного персонала. Такие расходы сначала заносят на счет 26«Общехозяйственные расходы». А потом распределяют и списывают либо на счета учета затрат, либо на счет 90.

Выбранные способы учета расходов прописывают в учетной политике. Подробнее о счетах 25 и 26 мы расскажем в следующих номерах.

Возможные субсчета к счету 23 «Вспомогательные производства»

• 23.1 «Ремонтные мастерские»
• 23.2 «Ремонт зданий и сооружений»
• 23.3 «Автомобильный транспорт»
• 23.4 «Энергетические производства (хозяйства)»
• 23.5 «Водоснабжение»
• 23.6 «Прочие вспомогательные производства»

Куда списывают стоимость вспомогательного производства

Как правило, счет 23 «Вспомогательные производства» — это промежуточный счет учета затрат. Учет на счете 23 ведут в особом порядке. Обычно цех-помощник не производит готовую продукцию, а только делает что-то полезное для других подразделений. После того как работы выполнены, их стоимость списывают на другие счета учета затрат. Для этого делают проводку по кредиту счета 23 и дебету, скажем, счета 20 — если вспомогательный цех оказал помощь основному производству. Если работы этого цеха пошли на общепроизводственные цели, дебетуют счет 25, а если на общехозяйственные — счет 26.

Чаще всего цех-помощник выполняет работы или услуги сразу для нескольких подразделений предприятия. Тогда стоимость вспомогательного производства делят между всеми потребителями. Способ, которым это делается, устанавливают в учетной политике.

ООО «Завод» из нашей задачки распределяет затраты вспомогательного производства пропорционально площадям подразделений. Общая площадь помещений предприятия — 2500 кв. м, в том числе:

• производственных цехов — 1200 кв. м;
• складов готовой продукции, сырья и ТМЦ — 700 кв. м;
• управленческих подразделений — 600 кв. м.

Значит, февральские расходы котельной надо разделить так:

• расходы основного производства — 387 993, 60 руб. (808 320 руб. × (1200 кв. м: 2500 кв. м));
• общепроизводственные расходы — 226 329, 60 руб. (808 320 руб. × (700 кв. м: 2500 кв. м));
• общехозяйственные расходы — 193 996, 80 руб. (808 320 руб. × (600 кв. м: 2500 кв. м)).

Проводки такие:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23
387 993,60 руб.
— затраты котельной отнесены на основное производство;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 23
226 329,60 руб.
— затраты котельной включены в общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 23
193 996,80 руб.
— затраты котельной списаны на общехозяйственные расходы.

Если вспомогательный цех сделал что-то для обслуживающего производства и хозяйства, дебетуют счет 29. А если он выполнил работы (услуги) для другой организации, то в дебете будет стоять счет 90 или счет 91. Цех-помощник может изготовить запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и так далее. Стоимость такого имущества обычно учитывают в составе материалов — либо на счете 10, либо на счете 15. Хотя если продукция частично идет на продажу, то можно использовать и счет 43. Выбранный вариант учета отражают в учетной политике.

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

возведение (временных) нетитульных сооружений;

добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

лесозаготовки, лесопиление;

засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

"Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

"Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

Счет 23 "Вспомогательные производства"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 23

• Капитальное строительство собственными силами: отражение в бухгалтерском учете

  Организация собственными силами за счет собственных средств осуществляет капитальное строительство... производства строительных работ учет затрат ведется на соответствующем субсчете, открытом к счету... способом затраты относятся в дебет счета 08 "Вложения во... активы". Корреспондирующими счетами могут быть счета 02 "Амортизация... основных средств" Кредит 23 - отражены затраты вспомогательных производств; Дебет 08, субсчет... по НДС на основании счета-фактуры отражено начисление НДС...

• Арендуем коров: бухгалтерский учет

  654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности... откорму животных учитывают на счете 20 "Основное производство" субсчете 2 ... и откорме" со счета 20 "Основное производство" субсчет 2 ... , то есть с применением счета 20 "Основное производство". То есть... и откорме" со счета 20 "Основное производство" субсчет 2 ... 2 "Животноводство" и 23 "Вспомогательные производства" субсчет 7 " ...

• Методология учета в черной и цветной металлургии

  ... «Ведомость аналитического учета затрат на производство». Счет «Вспомогательные производства» и субсчет «Цеховые расходы» ... затраты вспомогательного подразделения, относящиеся к данному переделу (цеху) 23-1 ... 21-1 20-1, 23-1 Стоимость полуфабрикатов увеличена на... затраты вспомогательного подразделения, относящиеся к данному переделу (цеху) 23-2 ... и вспомогательных расходов данного передела 43 20-2, 23-2 ... цветной металлургии существенны затраты вспомогательных производств. Они могут выпускать также...

• Варианты расчета себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0

  Распределение. Расходы основного и вспомогательного производства (счет учета 20, 23) будут распределены при закрытии... незавершенным производством. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются в конце месяца на счет... бухгалтерского учета – затраты основного и вспомогательного производства, для налогового учета – прямые расходы... основного и вспомогательного производства, прямые общепроизводственные расходы. Выручка Распределение...

• Правом самостоятельного определения состава прямых расходов надо пользоваться осторожно

  Из необходимости учитывать технологические особенности производства. Амортизационные отчисления. Начнем... в Постановлении АС ЗСО от 23.05.2016 № Ф04-1219 ... в следующем. Организация занимается производством стеклотары. Для стеклоформирующей машины... учета расходов основного и вспомогательных производств в целях налогового учета) ... технические отходы или на счета учета сырья. Для обоснования... отсутствие у заявителя счета 28 «Брак в производстве», при этом... В Постановлении АС ПО от 23.11.2016 № Ф06-5301 ...

• Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа

  Организациями, выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета, раздельного учета...); - Порядком определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по... , утвержденным приказом Минпромэнерго России от 23.08.2006 N 200 (далее... определение величины затрат, необходимых для производства и реализации каждой единицы подлежащей... (расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств, административно-управленческие расходы, расходы по...

• Расходы на логистику: учет и налогообложение

  23 «расходы вспомогательного производства» и др.) 2). можно обособленно учитывать транспортировку на счете 10 ... с разными дебиторами и кредиторами», 23 «расходы вспомогательного производства» и др.) 3). можно... учитывать стоимость транспортировки материалов обособленно на счете... складских помещениях хранятся материалы для производства продукции. В этом случае... сразу на затраты на производство (счет 20 «Основное производство»). Предположим, что компания...

• Бухгалтерский учет затрат в ТСЖ

  ...) деятельности отражаются по дебету счета 20 "Основное производство"; - затраты ТСЖ... документов, вспомогательных ведомостей отражаются по дебету счета 20 "Основное производство", в... документов, вспомогательных ведомостей отражаются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства... по применению Плана счетов по кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства... и некоммерческих организациях", N 23, декабрь 2015 г.")). По...

• Новый план внедрения технических средств для проведения ОРМ

  Сама же деятельность финансируется за счет поступлений от покупателей (заказчиков... по данному виду оборудования** 23, 25 02 * Произведенные... выбран один из указанных счетов учета: вспомогательных затрат или общепроизводственных... расходов (в зависимости от учетной системы). Использование счета... учета расходов основного производства не совсем корректно... предоставленные им технические средства 23, 25 60 Оплачены услуги...

• НДС в 2018 году: разъяснения Минфина России

  Аккумуляторных батарей, предназначенных для производства цветных металлов и их сплавов... стоимость по данному счету-фактуре покупателем. Письмо от 23 ноября 2018 г... и розничным покупателям товаров собственного производства, а также сопутствующих товаров... банкротом и об открытии конкурсного производства не подлежит исполнению, у... технической поддержки, которые носят вспомогательный характер по отношению к услугам... НДС, предъявленных производителю в процессе производства и реализации данной техники, ...

• Нецелевое и неправомерное использование средств. Обзор арбитражной практики

  В Постановлении АС ВСО от 23.01.2019 № А74-2693/ ... средств. В силу ст. 23 Федерального закона от 29.12 ... , административно-хозяйственных, производственных, учебно-вспомогательных, медицинских и иных работников, осуществляющих... государственного санитарного врача РФ от 23.07.2008 № 45, которые... питания, которые осуществляют деятельность по производству кулинарной продукции, мучных кондитерских... освидетельствования водителей транспортных средств за счет средств обязательного медицинского страхования...

• Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России

  Результате осуществления операций, произведенных за счет средств целевых поступлений, то указанные... услуг, относящихся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной... , задолженность перед налогоплательщиком покрывается за счет страхового возмещения в пределах определенной... , поскольку погашается за счет страховых сумм. Письмо от 23 мая 2017 г... просроченной задолженности должна покрываться за счет страхового возмещения. Следовательно, нет оснований...

• Обзор писем Министерства Финансов РФ за май 2018 года

  Дистанционной технической поддержки, которые носят вспомогательный характер по отношению к услугам... недвижимого имущества, указываются показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом при реализации... НДС, предъявленных производителю в процессе производства и реализации данной техники, не... с ограниченной ответственностью. Письмо от 23 мая 2018 г. № 03- ... территории Российской Федерации. Письмо от 23 мая 2018 г. № 03- ... , не применяются. Вышеприведенные нормы главы 23 НК РФ не противоречат положениям...

• Обзор писем Министерства финансов РФ за февраль 2019 года

  Такого программного обеспечения, которые носят вспомогательный характер по отношению к услугам... , то место реализации таких вспомогательных услуг определяется по месту реализации... неисправимого брака, возникшего в процессе производства указанных изделий. В случае... 4 письма ФНС России от 23 октября 2018 г. N ... приобретение квартиры, фактически произведенных за счет собственных (личных) средств. Письмо... права использования изобретений и секрета производства автору этих результатов интеллектуальной...

• Арбитражная практика: нецелевое использование бюджетных средств и средств ОМС

  Позиция суда. В силу ст. 23 Закона № 273-ФЗ к профессиональным... -технических, административно-хозяйственных, производственных, учебно-вспомогательных, медицинских и иных работников, осуществляющих... норм к иным работникам, осуществляющим вспомогательные функции, на оплату труда которых... питания, которые осуществляют деятельность по производству кулинарной продукции, мучных кондитерских и... обеспечение данных полномочий осуществляется за счет субвенций из областного бюджета, предоставляемых...

Подробнее о том, как учитывать доходы и расходы при реализации услуг (работ), см.Как отразить в учете реализацию работ (услуг) .

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Во всех случаях себестоимость услуг (работ) рассчитывайте исходя из фактических затрат на их оказание (выполнение), которые собираются по дебету счета 23 (Инструкция к плану счетов). При этом применяйте тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости , который закреплен в учетной политике для целей бухучета.

Если вспомогательные производства одновременно оказывали услуги (выполняли работы) нескольким подразделениям организации (например, котельная организации отапливает производственные цеха и помещения, занятые управленческими структурами (бухгалтерией, директором и т. д.)), их стоимость нужно распределить. Это необходимо, чтобы знать, какая стоимость услуг вспомогательного производства будет увеличивать затраты соответствующего подразделения организации. То есть какая сумма будет отнесена в дебет счетов 20, 25, 26, 29. Порядок распределения расходов вспомогательных производств разработайте самостоятельно. Например, расходы можно распределять:

• пропорционально площади помещений, которые занимают соответствующие подразделения организации, обслуживаемые вспомогательными производствами;

• пропорционально зарплате сотрудников, работающих в соответствующих подразделениях организации, обслуживаемых вспомогательными производствами, и т. д.

Выбранный вариант закрепите (п. 7 ПБУ 1/2008).

Вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д. В этом случае данное имущество учитывайте в составе материалов (п. 2 ПБУ 5/01). Их себестоимость определяйте исходя из фактических затрат, связанных с их производством (изготовлением), которые собраны по дебету счета 23 (п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 ПБУ 5/01, Инструкция к плану счетов). Изготовленные запчасти, инвентарь и прочие материалы учитывайте на:

• счете 10 «Материалы» – если организация отражает поступление материалов по фактической себестоимости;

• счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» – если организация учитывает поступление материалов по учетным ценам.

При этом возможность использования в данном случае счета 10 (15) закрепите в учетной политике для целей бухучета . Это необходимо сделать, так как Инструкцией к плану счетов предусмотрен еще один вариант учета имущества, изготовленного собственными силами: на счете 43 «Готовая продукция». Записи на счете 10 (15, 43) делайте на основании требования-накладной по форме № М-11, которую составьте при передаче материалов на склад (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Поступление материалов (запчастей, инвентаря и т. п.), изготовленных вспомогательными производствами, отразите проводкой:

Дебет 10 (15, 43...) Кредит 23
– поступили на склад материалы (запчасти, инвентарь и т. п.), изготовленные вспомогательными производствами.

Подробнее о том, как учитывать поступление материалов с использованием счета 10 или 15, см. Как отразить в учете поступление материалов .

Сальдо на конец месяца по счету 23 будет показывать стоимость незавершенного производства (Инструкция к плану счетов). Такая ситуация может возникнуть, когда работы или услуги на конец месяца не завершены (например, не окончен ремонт производственного оборудования) (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

ОСНО

Порядок учета затрат вспомогательных производств при расчете налога на прибыль зависит от того, кто является потребителем услуг этой службы.

Если вспомогательное производство обеспечивает работу основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и (или) управленческих подразделений, то расходы, связанные с его деятельностью, учитывайте при расчете налога на прибыль в общем порядке.

Если организация применяет метод начисления, косвенные расходы , связанные с деятельностью вспомогательных производств, в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам ст. 272 НК РФ).

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, расходы вспомогательных производств налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При этом, если вспомогательные производства организации оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, при расчете единого налога будет учитываться только доход от их реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты вспомогательных производств учитывайте в порядке , предусмотренном в статье 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом расходы должны входить в перечень затрат, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, если вспомогательное подразделение организации ремонтирует основное средство, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены и оплаты поставщику (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот порядок применяйте и если вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам (ст. 346.17 НК РФ).

Особый порядок учета затрат при расчете единого налога применяйте, если вспомогательные производства проводят ремонт , реконструкцию , модернизацию , достройку (дооборудование) и ликвидацию основных средств.

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, некоторые виды услуг переведены на уплату ЕНВД, определите, подпадает ли продажа услуг, оказываемых вспомогательными производствами другим организациям и гражданам, под этот специальный налоговый режим (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам подпадает под ЕНВД, не облагайте доходы от такой деятельности единым налогом при упрощенке (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуация: можно ли организации на упрощенке применять ЕНВД при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам?

ЕНВД можно платить при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам в зависимости от вида этих услуг. Так, подпадает под ЕНВД деятельность по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств . Об этом сказано в абзаце 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, имеет значение, является ли оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам предпринимательской деятельностью. Как известно, предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, которой организация занимается на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Значит, если организация систематически получает доход от услуг вспомогательных производств, оказанных другим организациям и гражданам, то она занимается предпринимательской деятельностью. Если же организация получила разовый доход от данной операции, то она не имеет ничего общего с предпринимательской деятельностью. А значит, ЕНВД с нее платить не нужно.

Эти выводы подтверждают письма Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/3/153, от 15 марта 2006 г. № 03-11-04/3/135, от 15 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/31 и от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/55.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД расходы вспомогательных производств не влияют.

Организация может перевести на уплату ЕНВД деятельность вспомогательных производств при выполнении следующих условий:

• по месту оказания услуг (выполнения работ) вспомогательных производств предусмотрена возможность уплаты ЕНВД ;

• организация соответствует критериям применения ЕНВД ;

• организация встала на учет в качестве плательщика ЕНВД .

Если оказание услуг вспомогательным производством переведено на вмененку и организация одновременно применяет ЕНВД по другому виду деятельности, нужно рассчитать два налога – ЕНВД по основной деятельности организации и ЕНВД по оказанию таких услуг. Это связано с тем, что ЕНВД для каждого вида деятельности определяется отдельно (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Если оказание услуг вспомогательным производством под ЕНВД не подпадает, рассчитайте налоги по указанной операции согласно или системе налогообложения.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, по затратам вспомогательных производств, услуги (работы) которых применялись в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 и п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Затраты вспомогательных производств, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут . Затраты вспомогательных производств, израсходованных в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок учета входного НДС по затратам вспомогательного производства тоже зависит от того, в какой деятельности потребляются услуги (работы) таких производств. Если услуги (работы) используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий , установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если они были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС необходимо учесть в их стоимости (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

О применении вычета НДС по затратам вспомогательного производства, цели использования которых изначально неизвестны, см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций .

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся услуги (работы) вспомогательных производств. Однако возможны ситуации, когда услуги (работы) относятся одновременно к двум видам деятельности. В таком случае расходы вспомогательных производств распределите пропорционально доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).

В рамках сегодняшней темы мы поговорим о необходимости подсобного производства, значении 23 счета в бухгалтерском учете, корреспондирующих с ним счетах, базовых проводках по данной позиции, а также остановимся на практических примерах, что даст возможность посмотреть наглядно, как работает обозначенная позиция.

Назначение вспомогательного производственного процесса

В довольно крупных компаниях и предприятиях создаются вспомогательные производства, задача которых заключается в обеспечении всем необходимым, например, ресурсами, инструментами либо работами, основного производственного процесса. Эти подсобные подразделения могут также заниматься реализацией изготавливаемых продуктов и услуг третьим организациям.

Подсобный производственный процесс не принимает непосредственное участие в создании продукта ключевого производства. Однако его наличие необходимо для того, чтобы обслуживать и обеспечивать бесперебойный процесс изготовления продуктов и товаров.

Таким образом, организация работы подсобных структурных подразделений напрямую зависит от объема работы ключевого подразделения, изготавливающего конечный продукт, и существующим потенциалом для оказания услуг сторонним организациям. От того, насколько четко организован вспомогательный процесс, будет зависеть стабильность и ритмичность работы предприятия в целом. В данной ситуации план работ обозначенного подразделения предусматривает расчет объема выпускаемой продукции, потребность в МПЗ, рабочей силе и себестоимости выпускаемого товара.

Если говорить о структуре вспомогательной части производственного процесса, то в нее включены следующие элементы:

• подсобные хозяйства, куда относятся энергетические, ремонтно-механические и другие структурные подразделения в зависимости от специфики деятельности предприятия;
• обслуживающие хозяйства в ключевых цехах, куда следует включить транспорт, складские помещения.

Все сотрудники этих подразделений числятся как вспомогательные работники.

Значение 23 счета

23 позиция в Плане счетов, известная как «Вспомогательные производства», призвана обобщать сведения об издержках подразделений, которые считаются не основными.

Если рассматривать более подробно, то следует сказать, что указанный счет используют для отражения расходов тех подразделений, которые обеспечивают:

• обслуживание транспортом;
• ремонтные работы ОС;
• изготовление запасных частей, инструментов, строительных конструкций;
• строительство временных сооружений;
• консервирование, солку либо засушку сельскохозяйственной продукции.

В дебетовой части счета должны отражаться прямые затраты, которые имеют непосредственное отношение к выпуску продукции, а также косвенные издержки, имеющие место быть в связи с необходимостью управлять и обслуживать работу вспомогательных структур, а также убытки в связи с браком.

В кредитовой части счета необходимо показывать размер фактической себестоимости уже готового продукта. Все эти суммы должны быть списаны в дебетовую часть таких счетов, как основное производство (20), продажи (90), выпуск товаров (40).

Корреспондирующие счета

Что касается корреспонденции с другими счетами, то в дебетовой части это могут быть:

• амортизационные отчисления (02);
• НМА (04);
• начисление износа по НМА (05);
• материалы (10);
• расчеты с поставщиками и подрядчиками (60);
• прочие расходы и доходы (91).

Говоря о сочетании со счетами по кредитовой части, тут следует выделить:

• оборудование для установки (07);
• вклад во внеоборотные активы (08);
• ключевое производство (20);
• брак в производстве (28);
• готовая продукция (43).

Базовые проводки

На практике применяются следующие типовые бухгалтерские записи для отражения затрат вспомогательных подразделений предприятия:

Кт 02.01, 05 – начисление износа ОС и НМА, используемых в основных цехах;

Кт 10.01 и 43 – отпуск со складов материалов и готовых изделий в подсобные цеха;

Кт 97.21 – списание части затрат будущих периодов на отчетный период;

Кт 60.01 и 76.05 – привлечение сторонних организаций для выполнения работ, необходимых вспомогательным цехам;

Кт 70 и 69 – начисление заработной платы сотрудникам не основных подразделений;

Кт 23 – учет материалов, изготовленных во вспомогательных цехах либо возвращенных ими;

Кт 23 – списание себестоимости товаров подсобных цехов, которые были проданы сторонним организациям;

Кт 23 – фактическая себестоимость готовых изделий подсобных подразделений.

Случаи из практики

Для того, чтобы иметь более четкое представление о том, как ведется бухгалтерский учет по вспомогательным цехам, давайте разберем один из практических случаев.

Представим, что существует некое предприятие, выпускающее хлебобулочные изделия. На балансе данного предприятия записан цех, занимающийся техническим обслуживанием оборудования для производства. В течение отчетного периода работники обозначенного цеха произвели работы по обслуживанию оборудования другой пекарни. В соответствии с условиями подписанного договора стоимость технических работ составляет 157 300 р., сумма НДС – 28 314 р.

Общий объем затрат, понесенных цехом при выполнении данного заказа, составил 76 050 р., в том числе:

• заработная плата работников — 58 900 р.;
• страховые взносы по начисленной заработной плате – 13 438 р.;
• начисленная амортизация по ремонтному оборудованию – 3 712 р.

В результате, бухгалтерские записи по совершенным хозяйственным операциям выглядят следующим образом:

Кт 10, 70 и 69 – 76 050 р., расходы цеха, понесенные в рамках выполнения заказа;

Кт 90.1 – 157 300 р., полученная выручка за оказанные услуги;

Кт 23 – 76 050 р., издержки цеха при выполнении заказа;

Кт 68 – 28 314 р., начисленная сумма налога;

Кт 99 – 52 936 р., учет полученной прибыли.

Заключение

Таким образом, вспомогательные цеха играют огромную роль с точки зрения обеспечения беспрерывности производственного процесса. В данной ситуации правильный учет этих затрат позволит сформировать адекватную себестоимость выпускаемой продукции, что в конечном итоге влияет на получаемые финансовые результаты.

Счет 23 «Вспомогательные производства» относится к разряду калькуляционных, обладает всеми признаками активного счета. Его задача - детализация учета на производственных предприятиях, которые оснащены несколькими технологическими линиями. Помимо основных производственных мощностей подразумевается наличие вспомогательных, которые производят полуфабрикаты или занимаются транспортным обеспечением основного цикла, решают энергетическую проблему.

Характеристика счета 23

На этом счете собираются все виды расходов, связанные с производственным циклом по:

• выработке для основного производства электроэнергии, пара, воздуха;
• обеспечению транспортной поддержки;
• ремонту основных средств , участвующих в технологическом процессе;
• изготовлению запчастей и инструментов для применения их в основных цехах;
• заготовке пиломатериалов, сыпучих строительных материалов;
• переработке сельскохозяйственной продукции.

23 счет бухгалтерского учета дебетуется на сумму расходов вспомогательного производства, которые по отношению к нему могут быть:

1. Косвенными.
2. Прямыми.

Под прямыми затратами понимаются те, которые имеют непосредственную связь с выпускаемой этим подразделением продукцией или оказываемыми услугами. Косвенные представлены управленческими затратными статьями, потерями от брака.

Именно для косвенно влияющих статей расходов предусмотрено два способа накопления. В первом случае счет 23 пополняется затратами по дебету через «посредников», то есть путем списания сумм с 25 и 26 счетов. Вариант с потерями брака предполагает списание в дебет 23 с кредита 28. Второй случай – накопление происходит сразу во вспомогательном производстве.

Закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» реализуется кредитовыми оборотами. Списания по кредиту трактуются как суммы фактически накопленной себестоимости завершенной продукции. При кредитовании счет формирует корреспонденции со счетами:

• 20 – в случаях отпуска продукции в пользу основного производства;
• 29 – в случаях передачи продукции в обслуживающие подразделения;
• 90 – в случае выполнения специальных работ или услуг для сторонних предприятий.

Счет 23 «Вспомогательные производства» при имеющемся сальдо на конец месяца свидетельствует о наличии незавершенного производства по стоимости, равной значению сальдо по счету. Аналитика для бухгалтерского и управленческого учета должна вестись в разрезе видов производств.

Счет 23: примеры проводок

Типовые проводки с участием 23 счета представлены корреспонденциями:

• Д10 - К23 на сумму услуг доставки материалов поставщиками;
• Д15 – К23 в сумме услуг вспомогательных цехов в процессе заготовки материалов;
• Д21 – К23 для учета собственных полуфабрикатов;
• Д28 – К23 при отнесении забракованных изделий вспомогательных производств;
• Д29 – К23 в части отнесения стоимости работ вспомогательных производств, касающихся обслуживания производственных мощностей;
• Д41 – К23 с целью оприходования продукции, изготовленной на вспомогательных производствах;
• 23 счет бухгалтерского учета дебетуется с одновременным кредитованием 70 счета при начислении зарплаты работникам вспомогательных производственных линий;
• Д23 – К69 – при начислении страховых взносов с зарплаты работников, задействованных в изготовлении продукции вспомогательными производствами;
• Д23 – К71 предназначена для отражения оплат расходов через подотчетных лиц;
• Д23 – К91.01 – для отражения излишка незавершенных производств.

Расходы, связанные с производством изделий, включаются в состав себестоимости в том отчетном периоде, к которому они относятся без привязки ко времени оплаты (предоплата или последующая оплата).