Cine este agent fiscal pe venitul personal: responsabilitățile sale. Reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice Responsabilitățile agenților fiscali pentru calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice

Să luăm în considerare ce obligații are un agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice atunci când închiriază de la o persoană fizică, precum și ce birou fiscal să plătească impozitul pe venitul personal pentru o persoană fizică. persoana care are în arendă localul.

Obligațiile chiriașului în calitate de agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice

Folosind proprietatea închiriată pentru a-și desfășura activitatea, chiriașul efectuează plăți de închiriere și suportă costuri în numerar. Deoarece ieșirea de numerar are ca rezultat o scădere a averii chiriașului, acesta suportă costuri de închiriere. În virtutea legii, organizația are obligații față de stat de a înregistra cheltuielile în registrele fiscale și contabile în conformitate cu normele legislației fiscale, respectiv contabile.

În plus, chiriașul, atunci când plătește venituri sub formă de chirie unei persoane fizice care nu este antreprenor, are obligații în calitate de agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în raport cu această persoană fizică - locatorul. Adică, chiriașul trebuie să calculeze impozitul pe venitul personal pe venit sub formă de chirie, să rețină impozitul atunci când plătește venitul unei persoane și să îl transfere la buget (clauza 2 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 228). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cum să înțelegi asta? Obligațiile fiscale apar de la o persoană fizică, dar întreprinderea va fi responsabilă pentru plata impozitului?

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Faptul este că o caracteristică a plății impozitului pe venitul personal este plata impozitului prin intermediari (agenți fiscali) pe majoritatea veniturilor dvs. Statul prin anumite prevederi ale cap. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse încredințează întreprinderilor calcularea și transferarea impozitului pe venitul personal la buget pentru un alt contribuabil - o persoană fizică. În terminologia legislației fiscale, aceasta înseamnă că întreprinderea este recunoscută ca agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal.

Este organizația recunoscută ca agent care se va ocupa de toate problemele referitoare la calculul impozitului, reținerea la sursă la plata veniturilor și plata la buget. Este imposibil să transferați plata impozitului pe venitul personal din veniturile din chirie către o persoană fizică, chiar dacă acest lucru este menționat în contractul de închiriere. Pentru clarificări, puteți consulta scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03/09/2016 Nr. 03-04-05/12891.

Necesitatea ca o organizație să îndeplinească atribuțiile de agent fiscal apare din cauza prevederilor clauzelor 1 și 2 ale art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse ca urmare a plății către o persoană fizică care nu este un antreprenor individual de venituri sub formă de plăți de chirie în baza unui contract de închiriere.

Întrucât organizația rusă era sursa de plată a venitului către o persoană fizică, aceasta trebuie să acționeze ca un fel de intermediar între contribuabil - persoana fizică care a primit venitul și statul reprezentat de autoritățile fiscale, pentru a se asigura că impozitul pe venitul personal. se primește în buget în cuantumul corect și la timp din venitul plătit.

Dar funcțiile unui agent fiscal nu se limitează la asta.

Întreaga listă a obligațiilor pe care statul le impune agentului fiscal este cuprinsă în art. 230 Codul fiscal al Federației Ruse. Iată toate obligațiile organizației de chiriași față de stat la plata veniturilor sub formă de chirie:

Prime de asigurare la închirierea de la o persoană fizică

Potrivit contractului de închiriere, chiriașul suportă cheltuieli sub formă de chirie, iar în virtutea Legii nr. 402-FZ și Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse are obligația față de stat de a reflecta cheltuielile în registrele contabile și fiscale. Chiriașul este, de asemenea, recunoscut ca agent fiscal în ceea ce privește impozitul pe venitul personal și este chemat să îndeplinească sarcinile unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal enumerate la articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse (a se vedea tabelul de mai sus).

Trebuie spus că chiria plătită unei persoane în baza unui contract de închiriere a proprietății nu implică obligația de a plăti prime de asigurare către Fondul de pensii, Fondul de asigurări sociale, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii și Fondul de asigurări sociale pentru vătămări (clauza 4 din articolul 420). din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 5 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ). Mai multe detalii despre aceasta pot fi găsite în.

Concluzie generală. Un contabil trebuie să înțeleagă consecințele economice ale unei tranzacții pentru a reflecta corect veniturile, cheltuielile și obligațiile față de partener și sistemul bugetar. Pentru a face acest lucru, oferim o ilustrare grafică a ceea ce s-a spus:

Un agent de impozitare pe venitul personal este o persoană sau organizație care este sursa de plată a venitului către contribuabil. Responsabilitatea agenților fiscali include calcularea și transferul impozitului. În continuare, vom analiza în detaliu cine joacă exact rolul de agent și cum are loc reținerea.

Cine se referă la conceptul de agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice?

Potrivit 226 art. Codul Fiscal al Federației Ruse, următorii sunt recunoscuți ca agenți:

• Organizații înregistrate în Federația Rusă
• Antreprenori individuali
• Notarii și avocații sunt, de asemenea, obligați să remite impozitul pe venitul personal
• Divizii separate ale companiilor străine

Baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice înseamnă plăți către contribuabili pe cheltuiala agentului fiscal.

• Chiar dacă societatea este intermediar și angajează angajați pentru a lucra într-o altă firmă, societatea este cea care acționează în calitate de agent, întrucât firma executantă plătește direct salariile, în conformitate cu contractul de muncă cu angajații.
• Dacă o persoană nu s-a înregistrat oficial ca antreprenor individual, dar plătește bani altor cetățeni, atunci nu este recunoscut ca agent fiscal. În acest caz, beneficiarii de fonduri trebuie să calculeze și să plătească în mod independent impozitul pe venitul personal.

Care sunt responsabilitățile unui agent fiscal?

Lista obligațiilor prevăzute pentru îndeplinirea de către agentul fiscal nu este lungă, dar merită observată.

1. Calculați impozitul pe venitul personal la plățile către angajați, la timp și în timp util

2. retinerea impozitului de la acestea, precum si, de asemenea, notificarea in scris a organului fiscal despre imposibilitatea calculului impozitului, in cel mult o luna de la data la care acest fapt a luat cunostinta.

3. transfera 13% la buget

4.raportați impozit în fiecare trimestru în formularul 6NDFL și o dată pe an în formularul 2NDFL

Important!! Pentru ca o organizație să poată reține impozitul pe venit, acesta trebuie plătit din plățile angajaților și nimic altceva. Legea interzice efectuarea oricăror modificări la contractele de muncă cu privire la plata acestui impozit pe venitul unei persoane fizice.

Agenții fiscali sunt organizații și întreprinzători individuali care sunt înregistrați la autoritatea fiscală din Rusia și cumpără bunuri de la străini care, la rândul lor, nu sunt înregistrați la autoritățile fiscale din Rusia și, de asemenea, dacă apar relații intermediare între ei.

Important! În acest caz, aceștia sunt obligați să acționeze ca agent fiscal, indiferent dacă sunt plătitori de TVA.

2) În cazul în care agențiile guvernamentale închiriază proprietăți federale, acestea sunt recunoscute ca locatari și acționează și ca agent fiscal.

3) Atunci când o întreprindere vinde bunuri confiscate, de exemplu o bancă, sau bunuri fără proprietar, trebuie să acționeze și ca agent fiscal.

Furnizarea certificatului de impozit pe venitul persoanelor fizice 2 este una dintre sarcinile unui agent fiscal

Atribuțiile agentului fiscal includ și furnizarea de certificate angajaților în formularul 2 al impozitului pe venitul persoanelor fizice, precum și depunerea unui raport pentru anul.

De regulă, angajatorul eliberează această adeverință salariatului la concediere, pentru transferul în continuare la un nou loc de muncă. Dacă salariatului nu i s-a eliberat acest document, acesta are dreptul să întrebe contabilul despre acesta.

Certificatul 2NDFL reflectă integral toate veniturile primite de o persoană în cursul anului, cu deduceri și o defalcare pe cod, fie că a fost concediu sau compensație pentru aceasta, precum și concediu medical.

Următoarele venituri nu sunt incluse în certificat:

• Indemnizație de concediere la concediere
• Beneficii pentru sarcina si nastere
• Despăgubiri în caz de vătămare

Raportați 2 impozit pe venitul persoanelor fizice pentru un angajat concediat, pe care agentul fiscal este obligat să îl prezinte

La sfârșitul anului, agentul fiscal este obligat să depună un raport la serviciul fiscal pentru toți salariații disponibilizați, numărul certificatului trebuie să corespundă cu cel eliberat salariatului;

* 01.04 anul viitor – pentru toate veniturile salariaților – statutul 1;

* 01.03 anul viitor - pentru veniturile pentru care nu s-a făcut deducere - statutul 2.

Dacă această perioadă cade într-o zi nelucrătoare, se trece în următoarea zi lucrătoare

pentru anul 2017 se depun 2 rapoarte privind impozitul pe venitul persoanelor fizice:

Important! Atunci când un angajat este plătit de trei ori indemnizația de concediere la concediere, aceasta nu este inclusă în secțiunea venituri deoarece nu este impozabilă.

Dacă întreprinderea, conform reglementărilor interne, oferă mai mult de trei beneficii, atunci acestea trebuie afișate în a treia secțiune.

Certificatul este semnat de șeful organizației sau antreprenorul individual. Contabilul-șef poate semna un certificat dacă are o împuternicire pentru dreptul de semnătură eliberată de șeful organizației.

Un exemplu de completare a unui certificat 2NDFL de către un agent fiscal

Date inițiale de completat:

Angajat al Agilbaeva V.M. a lucrat la întreprinderea Barrel LLC timp de 9 luni din 2017, venitul care a fost impozitat cu 13% a fost:

Deduceri:

Venitul total și sumele impozitului:

Din calcul reiese că salariatul a avut indemnizație de concediu la concediere și are și un copil care are dreptul la deducere.

La transferul impozitului pe venitul personal la buget, agenții fiscali trebuie să respecte termenele stabilite la articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prevederile articolelor 227 și 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform cărora impozitul pe venitul personal poate fi plătit la sfârșitul anului, nu se aplică agenților fiscali. Această procedură este confirmată prin Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 5 iulie 2011 nr. 1051/11.

Inspectoratul fiscal poate încasa de la agentul fiscal o amendă în cuantum de 20 la sută din valoarea impozitului pe venitul persoanelor fizice supus reținerii și (sau) virării la buget:

• dacă, în termenul stabilit, agentul fiscal nu a reținut (nu a reținut integral) impozitul din fondurile plătite către contrapartidă;

• dacă în termenul stabilit agentul fiscal nu a virat (nu a transferat integral) la buget suma impozitului reținut.

Acest lucru rezultă din prevederile articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmat prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 martie 2013 nr. 03-02-07/1/8500.

Aplicarea penalităților nu scutește agentul fiscal de obligația de a transfera la buget suma impozitului reținut (clauza 5 a articolului 108 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, inspectoratul fiscal poate recupera aceste sume într-o manieră incontestabilă (clauza 1 a articolului 46, clauza 1 a articolului 47 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă impozitul pe venitul personal este transferat la buget mai târziu decât termenele stabilite, atunci, pe lângă penalități, inspectoratul poate percepe organizației o penalizare (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse). Se vor acumula penalități pentru organizație în ansamblu, ținând cont de data încasării veniturilor de către fiecare angajat și de condițiile efective de reținere a impozitului pe venitul personal de către agentul fiscal (clauza 2 din scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din data de 29 decembrie 2012 Nr AS-4-2/22690).

O amendă conform articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi evitată dacă organizația dovedește că nu a fost posibilă reținerea impozitului pe venitul personal de la un angajat (clauza 21 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei). Federația din 30 iulie 2013 Nr. 57). În același timp, agentul fiscal nu este obligat să transfere la buget suma impozitului pe venitul personal nereținut pe cheltuiala sa (clauza 9 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă este imposibilă reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice, atunci organizația este obligată să notifice fiscului în termen de o lună cu privire la valoarea impozitului nereținut (subclauza 2, clauza 3, articolul 24 și clauza 5, articolul 226 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Important: dacă o organizație nu a reținut impozit la plata veniturilor, nu i se poate percepe o penalitate pentru transferul cu întârziere a impozitului pe venitul personal la buget. Acest lucru a fost menționat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 4 august 2015 nr. ED-4-2/13600. Poziția serviciului fiscal se bazează pe faptul că agentul fiscal nu trebuie să plătească impozit pe cheltuiala sa. Iar dacă impozitul pe venitul persoanelor fizice nu este reținut, debitorul la buget este angajatul care a primit venitul, și nu agentul fiscal. Pentru obiectivitate, observăm că, în paragraful 2 al Rezoluției nr. 57 din 30 iulie 2013, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a permis posibilitatea de a colecta penalități în cazurile în care agentul fiscal trebuia să rețină impozitul, dar de fapt nu a făcut-o. Potrivit Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, în astfel de situații, se pot acumula penalități din momentul în care impozitul a trebuit să fie reținut și până când termenul limită de plată trebuie îndeplinit chiar de către contribuabil.

Dacă nereținerea (reținerea la sursă incompletă) și (sau) netransferul (transferul incomplet) impozitului către buget sunt relevate ca urmare a unui audit, organizația (angajații săi) poate fi supus nu numai autorităților fiscale, ci și de asemenea la răspundere administrativă și, în unele cazuri, penală (Articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, articolul 199.1 din Codul penal al Federației Ruse).

Inspectoratul fiscal nu poate amenda un agent fiscal în conformitate cu articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse. Doar contribuabilii pot fi trași la răspundere în temeiul acestui articol. Aceștia sunt cei care au obligația de a plăti taxele stabilite legal (subclauza 1, clauza 1, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Responsabilitățile agenților fiscali sunt să calculeze corect și în timp util suma impozitului, să o rețină din venitul contrapărții (contribuabilului) și să o transfere la buget (clauza 3 a articolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru neîndeplinirea acestor obligații, aceștia pot fi trași la răspundere în conformitate cu articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse. Orice altă clasificare a încălcărilor comise de un agent fiscal este ilegală (articolul 106 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Unde se transferă impozitul pe venitul personal

Listați impozitul pe venitul personal reținut în funcție de detaliile biroului fiscal la care este înregistrată organizația (paragraful 1, clauza 7, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, pentru organizațiile care au unitati separate , valabil .

Antreprenorii transferă taxa către inspectoratul de la locul de reședință. Antreprenorii care operează pe UTII sau sistemul de impozitare a brevetelor transferă taxa către inspectoratul de la locul de înregistrare în legătură cu desfășurarea unor astfel de activități. Acest lucru este menționat în paragrafele și paragraful 7 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un exemplu de calcule cu bugetul pentru impozitul pe venitul personal dintr-o organizație

SRL Trading Company Hermes a acumulat salarii pentru februarie în valoare de 300.000 de ruble. Nu au existat alte plăți impozabile în martie. Valoarea impozitului pe venitul personal calculat a fost de 39.000 de ruble.

Termenul limită de plată a salariului stabilit de organizație este a 5-a zi a lunii următoare. Pe 5 martie, casieria a primit 261.000 de ruble de la bancă. (300.000 de ruble - 39.000 de ruble) pentru a plăti salariile. Pe 6 martie, organizația a depus un ordin de plată la bancă pentru a transfera impozitul pe venitul personal la buget.

Contabilul Hermes a reflectat aceste tranzacții în evidențele contabile după cum urmează.

Debit 44 Credit 70
- 300.000 de ruble. - s-au acumulat salariile angajatilor;

Debit 70 Credit 68 subcont „Plățile impozitului pe venitul personal”
- 39.000 de ruble. - impozitul pe venitul persoanelor fizice se retine din salariile angajatilor.

Debit 50 Credit 51
- 261.000 de ruble. - a primit bani de la banca pentru plata salariilor;

Debit 70 Credit 50
- 261.000 de ruble. - salariile au fost plătite angajaților;

Debit 68 subcont „Plățile impozitului pe venitul personal” Credit 51
- 39.000 de ruble. - virat la bugetul impozitului pe venitul persoanelor fizice pe luna februarie.

Situaţie:Cum poate un antreprenor să transfere impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților care desfășoară activități pe UTII? Pe parcursul unei luni, angajații săi angajați lucrează alternativ în diferite municipalități.

Transferați impozitul în bugetele fiecărui municipiu.

Un antreprenor care operează pe UTII trebuie să transfere impozitul pe venitul personal către inspectoratul de la locul de înregistrare în legătură cu desfășurarea unor astfel de activități (paragraful 4, clauza 7, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). În practică, sunt posibile situații când un antreprenor este înregistrat ca plătitor UTII în diferite municipii și pe parcursul unei luni angajații săi lucrează alternativ în fiecare dintre ele. În aceste cazuri, impozitul pe venitul personal reținut din veniturile unor astfel de angajați trebuie să fie virat de întreprinzător în bugetele fiecărei municipalități. Suma impozitului ar trebui distribuită ținând cont de timpul în care fiecare angajat a lucrat efectiv într-o anumită municipalitate. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 august 2011 Nr. 03-11-06/3/92. Pentru a distribui sumele impozitului pe venitul personal, un antreprenor va trebui să organizeze o contabilitate separată a veniturilor și a timpului de lucru pentru fiecare angajat. De exemplu, acest lucru se poate face folosind foi de pontaj separate sau extrase de plată separate.

Plata impozitului pe venitul persoanelor fizice pe divizii separate

Pentru organizațiile care au divizii separate, se aplică o procedură specială de plată a impozitului pe venitul personal.

Din veniturile primite de angajații unei divizii separate, impozitul pe venitul personal trebuie transferat conform detaliilor biroului fiscal în care este înregistrată această diviziune (paragraful 3, alineatul 7, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Această procedură se aplică atât angajaților care lucrează cu contracte de muncă, cât și angajaților care lucrează cu contracte civile (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 noiembrie 2012 nr. 03-04-06/3-327).

Dacă un angajat lucrează la sediul central al unei organizații și cu normă parțială în divizia sa separată, transferați separat suma impozitului pe venit:

• de la veniturile primite la sediul central la fiscul de la sediul organizației;

• de la veniturile primite într-o diviziune separată la fisc de la locația acestei diviziuni.

Dacă în timpul unei luni un angajat lucrează în mai multe departamente separate, atunci impozitul pe venitul personal pe venitul său ar trebui transferat la locația fiecăruia dintre ele. Mai mult, acest lucru trebuie facut tinand cont de salariul acumulat angajatului pentru timpul efectiv lucrat in fiecare departament. Acest lucru a fost precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 septembrie 2013 nr. 03-04-06/38889. Dacă un angajat a fost trimis la o divizie separată a organizației într-o călătorie de afaceri, atunci impozitul pe venitul personal pe venitul său ar trebui transferat la locația organizației. Această concluzie rezultă din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 15 mai 2014 Nr. SA-4-14/9323.

Un exemplu de calcul și transfer al impozitului pe venitul personal din salariul unui angajat care a lucrat în diferite divizii separate ale organizației

În septembrie, depozitarul Bespalov a lucrat în trei divizii ale Alpha LLC:
- din 2 septembrie până în 10 septembrie - la sediul organizației;
- de la 11 la 20 septembrie - într-o unitate separată situată în Balashikha, regiunea Moscova;
- din 23 până în 30 septembrie - într-o unitate separată situată în orașul Pokrov, regiunea Vladimir (întreprindere Alpha-1).

Salariul lui Bespalov este de 45.000 de ruble. Angajatul nu are dreptul la deduceri fiscale standard. Salariile sunt calculate de departamentul de contabilitate al sediului Alpha. Valoarea impozitului pe venitul personal din salariul lui Bespalov pentru septembrie s-a ridicat la 5.850 de ruble. (RUB 45.000 × 13%). Pentru a transfera corect impozitul în locația fiecărei divizii a organizației, contabilul Alpha a distribuit suma impozitului pe venitul personal proporțional cu salariul acumulat către Bespalov pentru timpul efectiv lucrat în fiecare divizie.

În septembrie sunt 21 de zile lucrătoare. Sumele impozitului pe venitul personal pe care Alpha trebuie să le transfere la bugetele de la locația diviziilor sale sunt:
- sediul central (Moscova) - 1950 de ruble. (5850 RUR: 21 zile × 7 zile);
- subdiviziune în Balashikha - 2229 ruble. (5850 RUR: 21 zile × 8 zile);
- divizie în Pokrov (întreprinderea Alfa-1) - 1671 ruble. (5850 RUR: 21 zile × 6 zile).

Sediul central al Alpha este înregistrat la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei nr. 43 din Moscova. INN al organizației - 7743123456, punct de control - 774301001. OKTMO pentru plata impozitelor - 45338000.

În Pokrov, divizia (întreprinderea „Alfa-1”) este înregistrată la Inspectoratul Interdistrict al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. 11 pentru Regiunea Vladimir. La locul de înregistrare a diviziei Alpha, a fost atribuit KPP 332101001 pentru plata impozitelor - 17646120. Divizia este alocată unui bilanţ separat, are propriul cont curent şi autoritatea de a transfera impozitele de la sediul central.

În Balashikha, la locul de înregistrare al diviziei Alpha, a fost atribuit KPP 500101108 pentru plata impozitelor - 46704000. Divizia nu are un cont curent separat și autoritate de a plăti impozite de la sediul central. În consecință, impozitul pe venitul personal pentru angajații care lucrează în această divizie este transferat de către sediul central, indicând ca destinatar Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru orașul Balashikha.

Ordinele de plată pentru transferul impozitului pe venitul personal indică următoarele detalii ale plătitorilor și destinatarilor:

Impozitul pe venitul personal pe venitul unui lucrător la domiciliu trebuie transferat fie la sediul central al organizației, fie la o divizie separată care poate fi recunoscută ca locul de muncă al lucrătorului la domiciliu. Dacă lucrătorul la domiciliu ar trebui să fie înregistrat în scopuri fiscale este stabilit de biroul fiscal pe baza termenilor contractului de muncă încheiat între organizație și muncitorul la domiciliu. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 mai 2013 nr. 03-02-07/1/18299 și din 18 martie 2013 nr. 03-02-07/1/8192, Serviciul Federal de Impozite al Rusiei din 18 ianuarie 2011 Nr. PA-4-6/449.

Dar impozitul pe venitul personal pe venitul angajaților la distanță trebuie transferat la locația sediului central al organizației. Spre deosebire de lucrătorii la domiciliu, la locul de muncă al lucrătorilor la distanță nu pot apărea unități separate. Acest lucru rezultă din prevederile articolului 312.1 din Codul Muncii al Federației Ruse și este confirmat prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2014 nr. 03-04-06/61300.

O organizație care are mai multe divizii separate deschise într-o municipalitate, dar pe teritoriile diferitelor inspectorate fiscale, se poate înregistra pentru impozitare la locația uneia dintre ele (alineatul 3, alineatul 4, articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Impozitul pe venitul personal poate fi transferat la acest birou fiscal pentru toate diviziile separate situate pe teritoriul municipiului. Dacă o organizație este înregistrată la locația fiecăreia dintre diviziile sale separate, impozitul pe venitul personal trebuie transferat la locul de înregistrare a fiecăreia dintre ele.

Procedura de transfer al impozitului pe venitul personal în orașele Moscova și Sankt Petersburg, care au municipalități intra-oraș care pot avea bugete locale independente, are unele particularități. Organizațiile înregistrate în aceste orașe pot, de asemenea, să profite de prevederile paragrafului 3 al paragrafului 4 al articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse și să se înregistreze la locația uneia dintre diviziile lor separate. Cu toate acestea, astfel de organizații trebuie să transfere impozitul pe venitul personal către bugetele locale la locația fiecărei divizii separate specifice, chiar dacă sunt situate în teritorii din afara jurisdicției inspectoratului fiscal la care organizația este înregistrată. Adică, în documentele de plată este necesar să se indice OKTMO al municipiului intra-oraș la locația reală a subdiviziunii separate.

Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 februarie 2011 nr. 03-04-06/3-37, din 1 iulie 2010 nr. 03-04-06/8-138, din 15 martie. , 2010 Nr. 03- 04-06/3-33 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 29 august 2012 Nr. ZN-4-1/14304 și din 3 august 2011 Nr. AS-4-3/12547.

Situație: o divizie separată a unei organizații poate transfera în mod independent la buget impozitul pe venitul personal reținut de la angajații care lucrează în aceasta?

Da, se poate.

Pentru a face acest lucru, sediul central al organizației trebuie să atribuie atribuțiile unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal unei unități separate. Transferul unor astfel de competențe poate fi formalizat printr-o procură, care este de obicei eliberată șefului unei divizii separate (clauza 3 din articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse). În baza acestei împuterniciri, divizia separată va calcula, reține și virează la buget (la locația sa) impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut de la angajații care lucrează în ea. În plus, unitatea va fi obligată să țină evidența veniturilor plătite. Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 4 și 7 ale articolului 226 și ale articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse. Un punct de vedere similar este reflectat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 decembrie 2008 Nr. 03-04-07-01/244.

Pentru organizațiile care au mai multe divizii separate ale organizației situate într-o singură municipalitate (pentru Moscova și Sankt Petersburg - pe teritoriul unui oraș) și subordonate diferitelor inspectorate fiscale, se aplică o procedură specială pentru plata impozitului pe venitul personal.

Un exemplu de transfer al impozitului pe venitul personal la buget, reținut din veniturile angajaților unei divizii separate a organizației

Sediul central al Alpha LLC este situat în Moscova. Organizația are o divizie separată în Astrakhan. Este înregistrată la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru regiunea Kirov din Astrakhan. Șefului unității i s-a eliberat o împuternicire pentru îndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice.

În martie, angajații unei divizii separate au primit un salariu în valoare de 200.000 de ruble. Suma reținută a impozitului pe venitul personal a fost de 26.000 de ruble. Salariile au fost plătite pe 5 aprilie. În aceeași zi, impozitul pe venitul personal a fost transferat în bugetul Astrahanului din contul unei divizii separate a organizației. La sfârșitul anului, contabilul diviziei a depus un certificat în formularul 2-NDFL la biroul fiscal din districtul Kirov din Astrakhan.

Situație: inspectoratul fiscal are dreptul de a amenda o organizație în conformitate cu articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse dacă întreaga sumă a impozitului pe venitul personal (inclusiv pentru diviziuni separate) este transferată în bugetul de la locația șefului organizației? birou?

Nu, nu este.

Alineatul 7 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că o organizație care este un agent fiscal cu diviziuni separate trebuie să transfere sumele impozitului pe venitul personal reținut atât la locația sediului central al organizației, cât și la locația fiecare dintre diviziile sale separate. Cu toate acestea, răspunderea pentru nerespectarea acestei proceduri nu este stabilită de legislația fiscală. Prin urmare, dacă impozitul pe venitul personal este reținut corect și transferat la buget în timp util, atunci inspectoratul fiscal nu are motive pentru a aduce agentul fiscal în fața justiției, în conformitate cu articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse. Chiar dacă întreaga sumă a impozitului pe venitul personal a fost transferată la buget la locația sediului central al organizației.

Legalitatea acestei abordări este confirmată de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 august 2013 nr. BS-4-11/14009 și de practica durabilă a arbitrajului (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj al Federației Ruse din 24 martie 2009 Nr. 14519/08, FAS Districtul Moscova din 17 ianuarie 2011 Nr. KA-A40/17435-10, din 13 octombrie 2009 Nr. KA-A40/10725-09, Districtul Central din 13 februarie 2009 Nr. A64-2317/08-26, Districtul Nord-Vest din 4 februarie 2008 Nr. A56-29822/2006).

Situație: Fiscul are dreptul de a percepe penalități dacă întreaga sumă a impozitului pe venitul persoanelor fizice este transferată de o organizație la bugetul de la sediul său? Sediul central și diviziile separate sunt situate în diferite regiuni ale Federației Ruse.

Nu, nu ai niciun drept.

Organizațiile ruse care au divizii separate sunt obligate să transfere sumele reținute pentru impozitul pe venitul personal atât la locația lor, cât și la locația fiecărei divizii separate (clauza 7 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică impozitul reținut din venitul unui angajat al unei unități separate trebuie plătit la bugetul din regiunea în care se află această unitate.

Cu toate acestea, o penalitate este o sancțiune care se aplică pentru faptul că taxa este plătită cu întârziere (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse). Legislația nu prevede alte temeiuri pentru aplicarea acestei sancțiuni. Prin urmare, dacă agentul fiscal a transferat impozitul pe venitul persoanelor fizice în termenul prevăzut, este ilegală perceperea de penalități. Chiar dacă transferul a încălcat ordinea repartizării impozitelor între bugetele diferitelor regiuni.

Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 7 aprilie 2015 Nr. BS-4-11/5717. Reprezentanții serviciului fiscal își susțin poziția cu practici de arbitraj consacrate. Și majoritatea instanțelor consideră că acumularea penalităților este posibilă doar dacă agentul fiscal are o datorie reală la buget.

Dacă întreaga sumă a impozitului pe venitul personal reținut (inclusiv pentru diviziunile separate) este transferată la locația sediului central al organizației, atunci organizația ca agent fiscal nu are restanțe. În consecință, nu există motive pentru acumularea de penalități. Astfel de concluzii sunt reflectate, de exemplu, în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 17 ianuarie 2011 nr. KA-A40/17435-10, din 8 octombrie 2008 nr. KA-A40/8752-08, și Districtul Nord-Vest din 31 martie 2011 Nr. A56-94715/2009, din 2 august 2007 Nr. A56-12516/2006.

Plata impozitului pe venitul persoanelor fizice la lichidarea unei organizații

Dacă organizația este lichidată, transferați impozitul pe venitul personal la buget ca decontări cu creditorii de prioritate a doua (plata salariilor către angajați) (clauza 1 a articolului 64 din Codul civil al Federației Ruse). Acest lucru se datorează faptului că impozitul pe venitul personal este plătit de fapt de către angajați, și nu de către organizație (articolul 207 din Codul fiscal al Federației Ruse). Organizația transferă impozite către buget doar ca agent fiscal (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totuși, dacă datoria de impozit pe venitul persoanelor fizice a apărut înainte de începerea lichidării din cauza faptului că organizația nu a virat la buget impozitul reținut efectiv, acesta se rambursează în plăți de prioritate a treia (clauza 1 din art. 64 din Codul civil). Codul Federației Ruse).

Organizațiilor și antreprenorilor individuali care plătesc venituri angajaților lor sau altor persoane în 2019 li se atribuie îndatoririle agenților fiscali pentru impozitul pe venitul personal (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Responsabilitățile unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal

Dacă agentul fiscal nu-şi poate îndeplini atribuţiile

Uneori, o persoană primește venituri în natură de la un agent fiscal, de exemplu, un fel de premiu fără bani. Și este imposibil să reținem impozitul pe venit din cauza faptului că agentul nu plătește bani acestei persoane.

În acest caz, agentul fiscal trebuie să-l informeze pe „fizicianul” însuși că taxa nu a fost reținută (clauza 5 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Agentul fiscal trebuie să se raporteze la Serviciul Fiscal Federal

Agentul trebuie să trimită Serviciului Federal de Taxe informații despre veniturile persoanelor fizice și sumele impozitului pe venit personal:

• Certificat 2-NDFL (aprobat prin Ordinul Federal Tax Service din 2 octombrie 2018 Nr. ММВ-7-11/566@);
• Calculul sumelor impozitului pe venitul personal conform formularului 6-NDFL (aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 octombrie 2015 nr. ММВ-7-11/450@).

Vă reamintim: dacă numărul de angajați/persoane fizice cărora le-a fost plătit venitul este de 25 sau mai multe persoane, atunci agentul fiscal trebuie să depună rapoarte la Serviciul Federal de Impozite în formă electronică prin canale de telecomunicații (clauza 2 din articolul 230 din Codul fiscal). Codul Federației Ruse).

Responsabilitatea agentului fiscal

Pentru neexecutarea/executarea necorespunzătoare de către un agent fiscal a sarcinilor sale, acesta riscă o amendă.

Potrivit paragrafului 1 al art. 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt persoane care, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), sunt însărcinate cu responsabilitatea calculării, reținerii la sursă din contribuabilul și transferul impozitelor către sistemul bugetar al Federației Ruse.

Cine este agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice?

Următorii sunt recunoscuți drept contribuabili ai impozitului pe venitul personal (NDFL):

Persoane fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse;

Persoanele fizice care primesc venituri din surse din Federația Rusă și care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse.

Clauza 1 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse atribuie obligațiile agenților fiscali de a reține din veniturile plătite persoanelor fizice și de a transfera impozitul pe venitul personal la buget pentru:

organizații rusești;

Antreprenori individuali;

Notarii angajați în practică privată;

Avocați care au înființat cabinete de avocatură;

Divizii separate ale organizațiilor străine din Federația Rusă.

Tipurile de venituri din care contribuabilul trebuie să calculeze în mod independent și să plătească impozit la buget sunt enumerate la paragraful 1 al art. 228 Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, atunci când cumpără o proprietate de la o persoană fizică, cumpărătorul (organizație sau antreprenor individual) nu ar trebui să rețină impozit atunci când plătește venituri unei astfel de persoane fizice. Cu toate acestea, cumpărătorul trebuie să trimită un mesaj autorității fiscale în Formularul 2-NDFL despre venitul plătit persoanei fizice.

Persoanele specificate la paragraful 1 al art. 227 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume:

Antreprenori individuali (pe baza veniturilor obtinute din activitati comerciale);

Notari, avocați, alte persoane fizice care exercită în mod privat (pe baza veniturilor din practică privată).

Procedura de calcul a impozitului

Agenții fiscali calculează impozitul pe venitul impozitat la o cotă de 13% (cu excepția dividendelor și a altor venituri specificate la paragraful 3 al articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse), pe bază de angajamente, de la începutul anului, pe baza rezultatele fiecărei luni, cu compensarea sumei impozitului reținut pentru lunile precedente.

Impozitul este reținut din fiecare sumă de venit separat:

1) pe dividende;

2) veniturile specificate la paragrafele. 2 – 6 linguri. 224 Codul Fiscal al Federației Ruse. În special, astfel de venituri includ:

Sume de economii la dobândă atunci când contribuabilii primesc fonduri împrumutate (cota de impozitare 35%);

Venituri plătite persoanelor care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse.

La calculul impozitului, agentul fiscal nu ia in calcul veniturile primite de contribuabil de la alți agenți fiscali.

Asigurarea deducerilor fiscale de catre angajator

La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, angajatorul are dreptul de a oferi salariatului, cu privire la venitul impozitat la o cotă de 13% (cu excepția dividendelor), următoarele deduceri fiscale:

1) deduceri standard (articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse) - oferite de unul dintre agenții fiscali, la alegerea contribuabilului, pe baza cererii sale scrise și a documentelor care confirmă dreptul la astfel de deduceri fiscale;

2) deducerile sociale prevăzute la alin. 4 și 5 alin.1 art. 219 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cuantumul contribuțiilor la pensie plătite de contribuabil în temeiul contractelor de furnizare de pensii nestatale, asigurări voluntare de pensie, asigurări voluntare de viață (pentru o perioadă de cel puțin 5 ani) și (sau) pentru cofinanțarea unei pensii pe baza unei cereri scrise din partea salariatului, cu condiția ca contribuțiile să fie reținute din plăți în favoarea contribuabilului și transferate către fondurile relevante (organizații de asigurări) de către angajator;

3) deducerile de proprietate pentru achiziționarea de locuințe, precum și pentru plata dobânzilor la creditele (împrumuturile) ridicate pentru achiziționarea de locuințe, prevăzute la alin. 3 și 4 clauze 1 art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe baza unei cereri scrise din partea angajatului și a notificării autorității fiscale în forma aprobată. prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 5 decembrie 2009 Nr. MM-7-3/714@.

Procedura de retinere a impozitului la sursa

Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma impozitului acumulat direct din venitul contribuabilului la plata efectivă.

Agentul fiscal reține taxa acumulată de la contribuabil pe cheltuiala oricăror fonduri plătite de agentul fiscal contribuabilului la plata efectivă a acestor fonduri către contribuabil sau în numele acestuia către terți. În acest caz, suma reținută a impozitului nu poate depăși 50 la sută din suma plății (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La calcularea salariilor (în ultima zi a lunii curente), reținerea sumei impozitului pentru fiecare angajat se reflectă prin afișarea:

Debit 70 Credit 68, subcont „Calcule cu bugetul impozitului pe venitul persoanelor fizice”.

Dacă un angajator a încheiat un contract de închiriere cu un angajat pentru o mașină, telefon mobil sau altă proprietate, atunci reținerea impozitului se reflectă în momentul în care se acumulează obligația de închiriere:

Debit 20 (25, 26, 44) Credit 73 – suma chiriei a fost acumulată;

Debit 73 Credit 68, subcont „Decontări cu bugetul impozitului pe venitul persoanelor fizice” - se reține valoarea impozitului.

Acțiuni ale unui agent fiscal atunci când este imposibilă reținerea impozitului

În cazul în care este imposibil să rețină de la contribuabil suma calculată a impozitului, agentul fiscal este obligat, în cel mult o lună de la data încheierii perioadei fiscale în care au apărut circumstanțele relevante, să notifice contribuabilul și impozitul. autoritatea de la locul înregistrării sale în scris despre imposibilitatea reținerii impozitului și cuantumul impozitului. Mesajul este trimis sub forma 2-NDFL, aprobat. prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2010 nr. ММВ-7-3/611@.

De exemplu, în 2014, organizația a oferit unui angajat la concedierea din cauza pensionării un cadou în valoare de peste 4.000 de ruble. După aceasta, organizația nu a făcut plăți în numerar către angajat și nu a putut să rețină impozitul. Înainte de 1 februarie 2015, organizația a transmis organului fiscal și angajatului un mesaj în formularul 2-NDFL despre imposibilitatea reținerii impozitului la sursă.

Fiţi atenți! După încheierea perioadei fiscale în care agentul fiscal plătește venituri unei persoane fizice și un mesaj scris din partea agentului fiscal către contribuabil și organul fiscal de la locul de înregistrare cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului pe venitul persoanelor fizice, obligația de a plata este atribuită persoanei fizice, iar obligația agentului fiscal de a reține sumele corespunzătoare de impozit încetează (a se vedea . scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 august 2014 Nr. SA-4-7/16692).

Procedura de plată a impozitului

Agenții fiscali sunt obligați să transfere sumele impozitului calculat și reținut la reținere cel târziu în ziua:

Primirea efectivă a numerarului de la bancă pentru plata veniturilor;

- (sau) transferul veniturilor din conturile agenților fiscali dintr-o bancă în conturile contribuabilului sau, în numele acestuia, în conturile terților la bănci;

- (sau) după ziua în care contribuabilul primește efectiv venituri (de exemplu, dacă venitul este plătit din venituri sau alte încasări către casa agentului fiscal);

- (sau) după ziua reținerii efective a sumei calculate a impozitului - pentru veniturile primite în natură sau sub formă de beneficiu material.

Fiţi atenți! Pentru veniturile sub formă de salarii, impozitul se virează la buget numai atunci când salariile sunt plătite la sfârșitul lunii pentru care au fost acumulate. Acest lucru se datorează faptului că, în scopuri fiscale, data primirii efective a venitului sub formă de salariu este ultima zi a lunii pentru care a fost acumulat (clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse). . De exemplu, pentru ianuarie, angajaților li s-a plătit un avans la 20.01.2015 și un salariu la 04.02.2015. S-au primit fonduri de la bancă pentru a plăti un avans pe 20 ianuarie și pentru a plăti salariile pe 4 februarie. Impozitul reținut la calcularea salariilor ar trebui să fie transferat la buget pe 4 februarie:

Debit 68, subcontul „Decontări cu bugetul impozitului pe venitul persoanelor fizice” Credit 51.

Taxa se plătește la buget la locul de înregistrare a agentului fiscal la organul fiscal. O organizație rusă care are divizii separate plătește impozit atât la locația sa, cât și la locația fiecăreia dintre diviziile sale separate.

Contabilitatea fiscală

Obligația de a ține evidența fiscală de către agenții fiscali este stabilită în clauza 1 a art. 230 Codul fiscal al Federației Ruse. Formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor analitice ale contabilității fiscale și a datelor din documentele contabile primare în acestea sunt elaborate de agentul fiscal în mod independent. Pe baza registrelor de contabilitate fiscală, agentul fiscal completează informațiile din Formularul 2-NDFL.

Registrele fiscale trebuie să conțină următoarele informații pentru fiecare contribuabil:

1) informații care permit identificarea contribuabilului:

Numele, prenumele, patronimul unei persoane;

Data nașterii;

Tipul și codul documentului de identificare;

Seria și numărul actului de identitate;

TIN (dacă este disponibil);

Adresa de reședință în Federația Rusă cu codul regiunii;

Adresa de reședință în afara Federației Ruse;

Cetățenie cu cod de țară;

2) tipul de venit plătit unei persoane în conformitate cu codurile date în Directorul „Coduri de venit” (Anexa nr. 3 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2010 nr. ММВ-7-3) /611@);

3) tipul de deduceri fiscale oferite unei persoane în conformitate cu codurile date în Directorul „Coduri de deducere” (Anexa nr. 4 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2010 nr. ММВ-7- 3/611@);

4) valoarea venitului:

Venituri acumulate contribuabilului (inainte de reducere prin deduceri si impozit pe venitul persoanelor fizice);

Venitul contribuabilului minus deducerile, calculat inainte de impozitare;

5) datele plății veniturilor, inclusiv:

Datele de încasare a veniturilor, care se stabilesc conform regulilor art. 223 Codul Fiscal al Federației Ruse;

Datele plății efective a venitului către o persoană fizică (emisiune din casa de marcat, transfer în cont bancar etc.);

6) statutul de contribuabil: rezident fiscal sau nerezident al Federației Ruse;

7) datele reținerii impozitului la sursă din venitul contribuabilului;

8) data virării impozitului la buget - data debitării efective a fondurilor din contul bancar al agentului fiscal;

9) detaliile documentului de plată pentru transferul impozitului reținut: denumire, data, număr;

10) suma impozitului calculat și reținut.

Potrivit paragrafului 3 al art. 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt obligați să asigure siguranța documentelor necesare pentru calcularea, reținerea și transferul impozitelor timp de patru ani.

Raportarea fiscală

Potrivit art. 230 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali prezintă autorității fiscale la locul înregistrării informații despre veniturile persoanelor fizice pentru perioada fiscală expirată și sumele impozitelor acumulate, reținute și transferate în sistemul bugetar al Federația Rusă pentru această perioadă fiscală anual nu mai târziu de 1 aprilie a anuluiîn urma perioadei fiscale expirate.

Formularul de informații 2-NDFL, formatul și procedura de completare au fost aprobate prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2010 nr. ММВ-7-3/611@.

Informațiile specificate sunt transmise de agenții fiscali în formă electronică prin canale de telecomunicații sau pe medii electronice. Dacă numărul persoanelor fizice care au primit venituri în perioada fiscală este de până la 10 persoane, agenții fiscali pot transmite astfel de informații pe hârtie.

Agenții fiscali eliberează certificate de venituri primite de persoane fizice și sume de impozit reținut în formularul 2-NDFL persoanelor fizice în conformitate cu declarații(Clauza 3 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).