Știri stele
02 cont într-o instituție guvernamentală. Contabilitatea bugetară pe conturile în afara bilanţului
Organizațiile se confruntă zilnic cu situații în care nu este posibilă reflectarea proprietății în conturile bilanțului. În contabilitate, conturile în afara bilanţului sunt folosite pentru a reflecta tranzacţii cu valori care nu fac obiectul contabilităţii bilanţiere. De reținut că informațiile pentru contabilitatea extra-bilanțului, la fel ca și pentru contabilitatea extra-bilanțului, se reflectă în raportare (certificat de conturi extra-bilanțiere f. 050730, f. 0503130 și f. 050830), și de aceea este necesar să se mențină corectitudinea datelor introduse pentru a nu distorsiona raportarea.
Cum funcționează conturile în afara bilanţului
Instrucțiunea 157n prevede treizeci și unu de conturi în afara bilanțului. Vă reamintim că entitatea contabilă are dreptul de a utiliza conturi suplimentare în afara bilanţului. Pentru a utiliza conturi suplimentare, acestea trebuie incluse în planul de conturi de lucru și aprobate la elaborarea Politicii contabile.Mișcarea conturilor în afara bilanțului se reflectă după cum urmează - debitul ia în considerare creșterea valorilor contului, iar creditul - scăderea, deoarece toate conturile sunt active. Înregistrarea în conturi, spre deosebire de conturile de bilanț, este simplă, nu este necesar un cont corespunzător pentru a genera înregistrări.
Principalele situații de afaceri în care o instituție, în conformitate cu legislația în vigoare, trebuie să efectueze înregistrări în conturi în afara bilanţului.
Închiriere de active nefinanciare
Înainte de intrarea în vigoare a modificării la Instrucțiunea 157n din data de 31 martie 2018, se ținea evidența atât a bunurilor închiriate, cât și a bunurilor primite în folosință gratuită în contul 01 „Proprietate primită în folosință”. În cea mai recentă ediție a Instrucțiunii 157n, scopul contului 01 este interpretat diferit: „Contul este destinat să contabilizeze proprietatea primită de o instituție pentru utilizare care nu este închiriată”. Aceste modificări sunt asociate cu introducerea contului 111.40 „Drepturi de utilizare a activelor nefinanciare”, care contabilizează în prezent drepturile de utilizare a activelor nefinanciare în conformitate cu termenii contractelor de leasing.Este important să se țină cont de diferențele de contabilitate pe conturile 01 și 111.40:
1. Contul 01 contabilizat pentru fiecare obiect individual de active nefinanciare cu numere de inventar atribuite de titularul bilantului si indicate in certificatul de transfer si acceptare. În acest caz, obiectul contabil a fost evaluat la valoarea acestuia indicată de titularul bilanţului. În absența unei evaluări a obiectelor, este permis să se țină cont de evaluarea condiționată - 1 obiect = 1 rublă.
2. Contul 111.40 ia in calcul costul chiriei, si nu costul obiectului in sine. Pentru a reflecta modificările din legislația privind tranzacțiile de leasing efectuate în perioada inter-decontare, ar trebui întreprinse următoarele acțiuni:
- accepta in contabilitate in contul 111,40 in corespondenta cu 401,30 expresia suma a costului chiriei pentru imobilul primit in inchiriere (operatiunea este documentata intr-un certificat contabil);
- sterge soldul din contul 01 aferent imobilului inchiriat.
Pentru reflecție în cadrul programului „1C: Contabilitatea instituțiilor publice 8” ed. 2.0, proprietatea primită spre închiriere este prevăzută în documentul „ Acceptarea in contabilitate a mijloacelor fixe, activelor necorporale, actelor juridice"cu un tip specializat de operare" Chitanță în cont 01.02».
Documentul trebuie să indice:
- informații despre MOL responsabil pentru activul nefinanciar;
- informații despre locator și contractul de închiriere;
- informații despre mijlocul fix în sine.
Obținerea drepturilor neexclusive de utilizare a produselor software
Să luăm în considerare reflectarea drepturilor neexclusive de utilizare a rezultatelor activității intelectuale în contabilitatea unei instituții. În conformitate cu paragraful 66 din Instrucțiunea 157n, activele necorporale primite pentru utilizare de către o instituție (titularul de licență) sunt supuse contabilizării în contul extrabilanțiar 01 „Proprietate primită pentru utilizare” la un cost determinat pe baza sumei remunerației stabilite în acord.Pentru contabilitate în cadrul programului „1C: Contabilitatea instituțiilor publice 8”, ed. 2.0. Drepturile neexclusive de utilizare a produselor software sunt prevăzute în documentul „Acceptare pentru contabilizarea mijloacelor fixe (cu excepția clădirilor și structurilor) (OS-1) (Ordinul 173-)” cu tipul operațiunii „Chitanță în cont 101 (102). , 103), 01, 02”.
Formular de document „Acceptarea în contabilitate a mijloacelor fixe (cu excepția clădirilor și structurilor) (OS-1) (Ordinul 173-n)”
Documentul trebuie să conțină informații despre organizarea expeditorului și a destinatarului, date despre obiect, contul contabil și numărul de inventar, precum și locația de depozitare.
Pe " Depreciere» Trebuie indicate valoarea amortizarii transferate, parametrii de amortizare si contul de cost utilizat de institutie. Ca urmare a documentului, instituția primește o creștere a cifrei de afaceri în debitul contului 01.31 „Alte bunuri mobile în folosință în temeiul convențiilor de folosință gratuită” indicând cuantumul dreptului neexclusiv de utilizare a produsului software.
Contabilitatea proprietății transferate pentru utilizare
Transferul proprietății în folosință implică două opțiuni - transfer pentru utilizare plătită (chirie) folosind contul 25 „Proprietate transferată în folosință plătită (închiriere)” și transfer pentru utilizare gratuită cu contul 26 „Proprietate transferată pentru utilizare gratuită”. Dacă tranzacțiile contabile din contul 01 menționate mai sus sunt reflectate de partea care primește, atunci conturile 25 și 26 sunt utilizate de partea care face transferul.În conformitate cu actuala ediție a Instrucțiunii nr. 157n, conturile 25 și 26 sunt acum destinate și contabilizării contractelor de leasing operațional, care presupun transferul de active nefinanciare în folosință gratuită cu întreținerea proprietății de către utilizator. Contabilitatea contractelor de leasing operațional este reglementată de clauza 24 din Standardul federal de contabilitate pentru organizațiile din sectorul public „Închiriere”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 decembrie 2016 nr. 258, care prevede că transferul unui obiectul contabil de leasing operațional pentru utilizator este reflectat ca o mișcare internă a unui mijloc fix, fără a reflecta pensionarea acestuia. În paralel cu aceasta, se reflectă și primirea proprietății transferate pentru utilizare în contul extrabilanțiar.
Ca urmare a transferului unui activ nefinanciar pentru utilizare, trebuie să se facă o înregistrare în Cardul de inventar (f. 0504031) despre transferul obiectului (parte a obiectului) pentru utilizare către o altă entitate juridică. În acest caz, managerul sau o persoană autorizată de acesta care a acceptat obiectul (parte a obiectului) pentru utilizare este desemnat responsabil pentru siguranța valorilor transferate.
Recepția activelor nefinanciare în contabilitate se realizează pe baza unui certificat de acceptare la costul indicat în acesta.
Dacă în ediția anterioară a programului erau prevăzute doar tranzacții contabile pentru contabilizarea tranzacțiilor privind transferul de obiecte nefinanciare pentru utilizare, atunci în „1C: Contabilitatea unei instituții de stat 8”, ed. 2.0, în acest scop sunt prevăzute documente tip pentru transferul obiectelor de imobilizări, active necorporale, acte juridice. Documentele pentru înregistrarea informațiilor privind situațiile descrise prevăd tipurile de operațiuni „ Transfer de imobilizari, imobilizari necorporale, acte juridice de inchiriere (25)" Și " Transfer de active fixe, active necorporale, acte juridice de utilizare gratuită (26)».
Forma documentului „Transfer mijloace fixe, active necorporale, acte juridice”
Este necesar să se completeze informații despre MOL, MOL și contrapartea beneficiară actuală, precum și acordul în baza căruia se efectuează transferul. În fila „Active fixe”, toate informațiile despre activul nefinanciar sunt completate automat.
Pe baza documentului postat, se generează următoarea postare:
- Dt 101.11.310 Kt 101.11.310 - schimbarea persoanei responsabile financiar;
- Dt 25.11 (26.11) - reflectarea cedarii obiectului NFA pentru inchiriere/utilizare gratuita.
De menționat că modificările în contabilitate și introducerea de noi conturi EPSBU în conformitate cu Instrucțiunea nr. 157n au fost implementate începând cu versiunea 2.0.56.38. Cu toate acestea, utilizatorii care efectuează tranzacții pot întâlni un mesaj de serviciu care afirmă că perioada de valabilitate a contului nu corespunde cu data de înregistrare. În acest caz, trebuie să accesați fila de modificări ale legislației de pe desktopul programului la „Ediții aplicabile ale Planului de conturi”, să creați o nouă intrare și să indicați de la ce dată instituția aplică noua ediție a Planului de conturi. .
Crearea unei înregistrări cu data trecerii la noile reguli contabile
Materiale, ediție buget
Acest material, care continuă seria publicațiilor dedicate noului plan de conturi, analizează conturile extrabilanțiare ale noului plan de conturi. Acest comentariu a fost pregătit de Y.V. Sokolov, doctor în economie, adjunct. Președinte al Comisiei Interdepartamentale pentru Reforma Contabilității și Raportării, membru al Consiliului Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, primul Președinte al Institutului Contabililor Profesioniști din Rusia, V.V. Patrov, profesor la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg și N.N. Karzaeva, dr., deputat. Director al serviciului de audit al Balt-Audit-Expert LLC.
1) material (inventar);
2) drepturi și obligații condiționate;
3) controlul operațional.
Analiza conturilor în afara bilanţului în noul plan de conturi
Ceea ce este nou în preambul este că cuvintele „nu sunt deținute de întreprindere, dar...” au fost eliminate din vechile instrucțiuni, deoarece unele active înregistrate în conturi extrabilanțiere sunt proprietatea organizației (de exemplu, mijloace fixe închiriate).
După cum se poate vedea din instrucțiuni, toate conturile în afara bilanțului pot fi împărțite în trei grupuri:
1) material (inventar);
2) drepturi și obligații condiționate;
3) controlul operațional.
Apariția unor conturi materiale (de inventar) în afara bilanţului se datorează faptului că activul bilanţier, conform unor caracteristici ale teoriei juridice a contabilităţii, ar trebui să arate proprietatea deţinută de organizaţie. Dar într-o întreprindere există întotdeauna proprietatea „alților” care se află în posesia și folosirea ei (doar proprietarul care deține o dominație absolută asupra lucrului poate dispune de proprietate).
Aceasta era o cerință la mijlocul secolului al XIX-lea. impuse de creditori, în principal de bancheri, deoarece la calcularea lichidității, doar bunurile proprii ale debitorului pot fi acceptate pentru acoperirea conturilor de plătit. Pentru a facilita numărarea creditorilor, au fost împărțite proprietățile proprii și „neproprietate”. Primul a rămas în bilanţul activelor, al doilea a început să apară în spatele bilanţului.
În prezent, conform paragrafului 6 din PBU 1/98 „Politicile contabile ale unei organizații”, atunci când se formează o politică contabilă, trebuie respectat principiul asumării izolării proprietății, conform căruia „activele și pasivele unei organizații există separat de activele și pasivele proprietarilor acestei organizații și activele și pasivele altor organizații”.
Apariția conturilor de drepturi și obligații contingente se datorează faptului că numai activele cărora li se aplică drepturi necondiționate ar trebui să fie prezentate în bilanț.
În fine, există conturi în care sunt luate în considerare obiectele pur simbolice, dar administrația are nevoie, datorită semnificației lor deosebite, să controleze mișcarea acestor obiecte.
De la apariția conturilor în afara bilanțului au fost propuse două metode de contabilizare a acestora: simplă și dublă înregistrare.
În prezent, a fost adoptată prima și mai logică metodă. Până la mijlocul secolului al XX-lea. s-a considerat că intrarea dublă ar trebui să fie de natură universală și pentru fiecare cont în afara bilanţului, doar un cont corespunzător a fost introdus în mod artificial împreună cu acesta.
În general, ideea conturilor în afara bilanțului este un anacronism al teoriei juridice care a supraviețuit până în zilele noastre. Cel puțin acest lucru este evident pentru primul și al doilea grup de conturi.
Contul 001 „Imobilizări închiriate”
Contul 001 „Imobilizări închiriate” este întreținut de chiriaș.
În cazul în care activele fixe sunt închiriate și drepturile de proprietate și de utilizare sunt transferate locatarului, contabilul locatarului va trebui să înregistreze:
Debit 001 „Mije fixe închiriate” - pentru costul mijloacelor fixe specificate în contractul de închiriere.
Înregistrarea se face în baza contractului de închiriere, a actului de acceptare și transfer al mijloacelor fixe și a unei copii a cardului de inventar primit de la locator.
La returnarea mijloacelor fixe sau în caz de radiare din cauza furtului (deces în caz de calamități naturale etc.), contabilul va efectua următoarea înregistrare:
Împrumutul 001 „Active fixe închiriate”
O excepție de la această regulă este procedura de contabilizare a proprietății închiriate, stabilită prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15 „Cu privire la reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor în cadrul unui contract de leasing”.
Dacă, în conformitate cu termenii contractului, proprietatea închiriată (active fixe) este contabilizată în bilanțul locatarului, atunci aceasta se reflectă în contabilitate după cum urmează:
Debit 08 Subcontul „Investiții de capital” „Achiziție de imobilizări individuale în baza unui contract de leasing” Credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul „Obligații de leasing” Debit 01 „Active fixe” subcont „Imobil închiriat” Credit 08 „Investiții de capital” subcontul „Achiziția de active fixe individuale în baza unui contract de leasing” - costurile asociate cu obținerea proprietății închiriate și costul proprietății închiriate primite sunt anulate.
La inventarierea mijloacelor fixe trebuie întocmit un inventar separat pentru mijloacele fixe închiriate.
Este destul de evident că mijloacele fixe închiriate ar putea fi contabilizate în contul 01 „Active fixe”, deoarece în condiții de funcționare, când funcționează două mașini complet identice, dar una este deținută, iar cealaltă este închiriată, este dificil să vorbim despre diferențele lor, mai ales că personalul întreprinderii, de regulă, nu cunoaște această diferență. Cu toate acestea, este corect că numai proprietarul ar trebui să perceapă amortizarea acestor obiecte.
Contabilitatea analitică este ținută de chiriaș pentru fiecare locator și intern pentru fiecare mijloc fix.
Contul 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”
|
Contul poate fi întreținut atât de proprietar, cât și de proprietar.
În esență, funcțiile acestui cont seamănă cu cele stabilite în legătură cu arenda, dar în aceste împrejurări se presupune că lucrul este doar în posesie, iar dreptul de folosință este exclus. (La inchiriere se presupune in mod expres).
Există o serie de motive pentru care apare acest cont.
Cumpărătorul a primit bunuri (materiale) sau alte bunuri de valoare, dar din cauza împrejurărilor apărute, nu dorește să plătească pentru acestea și, prin urmare, refuză să le recunoască drept proprietatea sa. Paradoxul este că, de regulă, proprietatea asupra acestor bunuri de valoare a trecut cumpărătorului în momentul în care vânzătorul (furnizorul) a predat aceste bunuri transportatorului și, prin urmare, bunurile sunt deja în proprietatea cumpărătorului, care a fost obligata sa valorifice aceste valori conform bilantului (principal) conturi. Cu toate acestea, redactorii instrucțiunilor, nu fără motiv (prioritatea conținutului față de formă), recomandă ca astfel de valori să nu fie creditate în conturile de bilanţ, ci înregistrate prin simpla postare.
Debit 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”.
Baza unei astfel de înscrieri trebuie să fie o notificare trimisă furnizorului.
Contul 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare” este un cont activ în toate cazurile atât pentru vânzător, cât și pentru cumpărător. Costul lotului la înregistrare este determinat de documentele însoțitoare. Dacă cumpărătorul returnează bunurile, atunci contabilul, după expediere, creditează contul 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”.
Una dintre opțiunile de utilizare a acestui cont poate fi cazurile în care bunurile de valoare sunt plătite de cumpărător, dar nu sunt scoase din depozitul vânzătorului. În acest caz, vânzătorul reflectă vânzarea de valori și debit contul 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare” și numai după expediere acest cont poate fi creditat.
În fine, este necesar să evidențiem cazul când contul 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare” devine contul central în sistemul informațional de management al întreprinderii. Acest lucru se aplică companiilor cu depozite care acceptă obiecte de valoare pentru depozitare temporară. Și, ca și în cazul tranzacționării cu comisioane, pentru astfel de companii toate tranzacțiile majore cu valori sunt prezentate în afara bilanţului.
Principalul activ – bunurile – nu este proprietatea acestora și, prin urmare, se va reflecta în contul 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”.
Drept urmare, activele unor astfel de organizații se dovedesc a fi nesemnificative în comparație cu bunurile imobile pe care le dețin și le folosesc, dar de care nu pot dispune. La astfel de întreprinderi, contabilitatea analitică a mărfurilor este construită, de regulă, pe bază de lot. În acest caz, părțile sunt grupate în funcție de donatorii de bunuri de valoare.
Inregistrari contabile standard:
Debit 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare” - mărfuri acceptate pentru depozitare;
Credit 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare” - mărfurile au fost expediate.
Costul transportului și condițiile de plată a acestuia sunt stabilite în contractul de depozitare.
|
Materialele acceptate pentru prelucrare în limba rusă tradițională și încă neuitată complet se numesc „furnizare de materii prime”. Dacă o persoană predă o bucată de țesătură unui atelier și cere să coasă o rochie din ea, dacă cineva predă hârtie unei tipografii, astfel încât o carte să poată fi tipărită, atunci aceste materiale vor fi înregistrate în afara bilanţului. contul atelierului şi tipografiei. (Deși de ce nu debitează contul 10 „Materiale” și creditează contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”). Acest lucru se datorează faptului că proprietarii materialelor rămân clienții.
În prezent, utilizarea în producție a materiilor prime (materiale) atât proprii, cât și furnizate de client a dobândit un domeniu de aplicare semnificativ mai mare decât în exemplele noastre destul de tradiționale (atelier, tipografie). Aproape toată metalurgia neferoasă și o parte semnificativă a metalurgiei feroase operează pe materii prime furnizate de client, iar prelucrarea acesteia a primit o denumire specială: taxare. Relațiile economice externe contribuie la dezvoltarea acesteia. În acest sens, se face o distincție între taxarea externă și cea internă.
Taxarea externă se bazează pe faptul că un client străin importă materii prime, a căror proprietate o păstrează, nu le eliberează în vamă și le predă pentru prelucrare. Produsele finite sunt exportate în străinătate. În acest caz, nu se plătesc taxe.
Taxarea internă presupune că un client străin cumpără materii prime din țara noastră, le plasează sub control vamal și, după procesare, le exportă în afara țării.
În general, se crede că acest lucru este benefic pentru producători, deoarece coase haine, imprimă cărți etc., fără a investi un singur ban în cel mai important element de cheltuială - materialele.
În acest caz, producătorul lucrării păstrează complet ciclul normal de producție și toate înregistrările contabile, cu excepția înregistrării:
Credit 10.1 „Materie prime și consumabile”
Acest lucru se datorează faptului că materialele transferate în producție, care nu fac obiectul drepturilor de proprietate ale producătorului, au fost valorificate cu înregistrarea:
Debit 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”
Această înregistrare indică faptul că producătorul a primit dreptul de a deține și de a utiliza materialele, iar atunci când aceste materiale sunt transferate în producție, se face următoarea înregistrare:
Credit 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”
Dar din acest moment încep noi probleme. Cel mai important dintre ei este cine devine proprietarul produsului finit: clientul sau executantul.
Conform tuturor canoanelor evidente, clientul acționează ca proprietar al produsului finit, dar Codul civil prevede un răspuns alternativ în unele cazuri; al cărui sens este inclus în articolul 220 din Codul civil al Federației Ruse: dreptul de proprietate asupra unui nou obiect mobil, în acest caz un produs finit, trece producătorului dacă costul procesării depășește semnificativ costul materialelor primite. În acest caz, producătorul este obligat să plătească clientului costul materiilor prime furnizate de client și se creditează contul producătorului 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” și, în același timp, se fac următoarele înregistrări:
Debit 10.1 „Materie prime și consumabile”
Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată pentru stocurile achiziționate”
Iar clientul creditează subcontul 10.7 „Materiale transferate spre prelucrare către terți” și debitează subcontul 91.2 „Alte cheltuieli”, înregistrând simultan:
Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Credit 91.1 „Alte venituri”
De obicei, clientul notează:
Debit 10.7 „Materiale transferate pentru prelucrare către terți” Credit 10.1 „Materie prime și materiale” - la livrarea materiilor prime furnizate de client
Debit 20 „Producție principală”
Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor dobândite”
Credit 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii"
Aceasta înseamnă că din punct de vedere legal și economic, dar nu din punct de vedere tehnologic, taxarea este efectuată de client, deoarece acesta produce produse pentru el însuși, dar „cu mâinile greșite”, adică. la unitățile de producție terțe ale unei entități economice.
Pe măsură ce aceleași active sunt primite, următoarele materii prime sunt anulate pentru producție:
Debit 20 „Producție principală” Credit 10.7 „Materiale transferate pentru prelucrare către terți”
Și în sfârșit, când lotul este finalizat de prelucrare și se primește ultimul act, contabilul valorifică produsul finit, a cărui proprietate aparține clientului.
Debit 43 „Produse finite” Credit 20 „Producție principală”
Și din acest moment clientul poate dispune de aceste produse, deoarece acestea au devenit proprietatea sa.
Contabilitatea analitică se realizează în contextul vânzătorilor și cumpărătorilor, iar intern - în context de lot.
Contul 004 "Marfa acceptata la comision"
Din punctul de vedere al lucrătorilor din vânzări, vânzările din cadrul unui contract de comision nu diferă semnificativ de vânzările din cadrul unui contract de cumpărare și vânzare. Acest lucru a devenit vizibil în momentul tranziției către relațiile de piață, când vânzările cu comisioane au devenit larg răspândite. Apoi, contabilii, fără alte prelungiri, pur și simplu au debitat bunurile acceptate pentru comision în contul 41 „Marfuri” și au creditat contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Adevărat, atunci când a fost introdus impozitul pe proprietate, contabilii și-au amintit că acest impozit nu poate fi plătit pentru unele bunuri și au început să-și amintească contul 004 „Bunuri acceptate pentru comision”.
Înregistrarea documentară a tranzacțiilor cu mărfuri acceptate pentru comision în comerțul cu amănuntul este stabilită prin Regulile pentru comerțul cu comision cu produse nealimentare, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 06.06.1998 nr. 569 (cu modificările și completările ulterioare) .
În magazine, acceptarea mărfurilor în consignație se formalizează prin întocmirea unui document (acord de comision, chitanță, factură și alte tipuri). Tipul de document este determinat de comisionar independent.
În cazul în care mai multe bunuri sunt prezentate pentru comision, numele și prețurile acestora pot fi indicate în lista de bunuri (formular nr. KOMIS-1), care este parte integrantă a documentului care oficializează acceptarea mărfurilor pentru comision.
La acceptarea mărfurilor pentru expediere, se atașează o etichetă a produsului (formularul nr. KOMIS-2), iar pentru articolele mici (ceasuri, mărgele, broșe etc.) - o etichetă de preț care indică numărul documentului emis la acceptarea marfa si pretul.
Lista mărfurilor acceptate la comision și eticheta produsului indică informații care caracterizează starea produsului (nou, folosit, gradul de uzură, caracteristicile principale ale produsului, defecte ale produsului).
Pretul bunurilor se stabileste prin acord intre comisionar si comitent.
Contabilitatea mărfurilor trebuie ținută separat pentru fiecare produs din cardul de contabilizare a mărfurilor și decontărilor în baza acordurilor de comision (formular nr. KOMIS-6).
La vânzarea mărfurilor se întocmește un certificat de vânzare a mărfurilor acceptate pentru comision (formular nr. KOMIS-4).
Dacă un produs nu este vândut din cauza lipsei cererii pentru acesta, comisionarul, cu permisiunea principalului, poate reduce produsul. În acest caz, se întocmește un act de reducere (formular nr. KOMIS-3). În baza acestui act se fac notări despre reduceri în lista mărfurilor acceptate la comision și în cardul de înregistrare a mărfurilor și decontărilor cu mandanții. Eticheta produsului sau eticheta de preț conține, de asemenea, noul preț, numărul certificatului de reducere și data reducerii.
În cazul în care comisionarul scoate un produs de la vânzare (în caz de returnare către expeditor, reparație, transfer pentru curățare etc.), se întocmește un act corespunzător în acest sens (formular nr. KOMIS-5).
Condițiile contractului de comision pot prevedea plata de către comitent pentru serviciile comisionarului pentru depozitarea mărfurilor nevândute. Pentru a contabiliza această taxă, comisionarul folosește o declarație de plăți primite pentru depozitarea mărfurilor nevândute (formular nr. KOMIS-7).
La primirea mărfurilor în comision pentru valoarea lor indicată în documentele de recepție (facturi, facturi, certificate de recepție etc.), se face următoarea înscriere:
Debit 004 "Marfa acceptata pentru comision."
Acest cont este de obicei creditat atunci când mărfurile sunt expediate (eliberate) către clienți (pe baza documentelor de expediere), precum și în cazurile în care mărfurile sunt returnate comandanților, lipsurile sunt identificate în timpul stocurilor, când mărfurile sunt desemnate etc.
Mai jos vom analiza procedura de contabilizare a lipsurilor de bunuri acceptate la comision.
Pe baza fișei de comparație întocmite pe baza listei de inventar, se fac următoarele înregistrări:
Credit 004 „Marfa acceptata pe comision” - pentru costul marfurilor la preturi reduse;
Debit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” Credit „76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - pentru suma datorată principalului;
În funcție de termenii contractului de comision, sumele pentru operațiunile 1 și 2 pot fi aceleași sau pot fi diferite (după cuantumul comisionului).
Lipsa de bunuri este anulată ulterior:
Debit 73.2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material” Credit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” - pe cheltuiala părților vinovate;
Debit 91.2 „Alte cheltuieli” Credit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” - pe cheltuiala organizației.
Echipamentele care necesită instalare includ echipamente care pot fi utilizate numai după ce au fost asamblate și atașate la structurile de susținere ale clădirilor și structurilor. În unele cazuri, astfel de echipamente includ echipamente de control și măsurare destinate instalării ca parte a echipamentului.
Contul 005 „Echipamente acceptate pentru instalare” arată echipamentele deținute de client și transferate de acesta către antreprenor pentru instalare.
Din punct de vedere legal, acesta este aproape același caz ca și în cazul materiilor prime furnizate de client. Doar acolo vorbeam de fond de rulment (acum preferă să vorbească de active circulante), dar aici vorbim de active fixe. Aceste fonduri sunt păstrate de client și sunt contabilizate în contul 07 „Echipamente pentru instalare”. Adevărat, compilatorii instrucțiunilor pentru planul de conturi notează că contul 07 „Echipament pentru instalare” (a se vedea instrucțiunile pentru acest cont) ar trebui să reflecte numai proprietatea care necesită instalare. Dar, dacă vorbim de construcție, atunci toate mijloacele fixe transferate clientului pentru a fi utilizate în obiectul nou creat, pentru client devin obiecte folosite pentru construcție și, parcă, necesită instalare în sensul mai larg al cuvântului.
Acest lucru duce la înregistrări foarte simple atât pentru client, cât și pentru antreprenor.
La predarea echipamentului pentru instalare, clientul înregistrează:
Debit 07 „Echipament pentru instalare” subcont „Virat pentru instalare” Credit 07 „Echipament pentru instalare” subcont „În depozit”.
Astfel, echipamentele clientului predate antreprenorului continuă să fie contabilizate în contul 07 „Echipamente pentru instalare”. Dar este posibil ca clientul să transfere și echipamentul care se reflectă în contul 01 „Mije fixe”.
După finalizarea lucrărilor de instalare, se face următoarea intrare:
Debit 08 „Investiții în active imobilizate” Credit 07 „Echipamente pentru instalare” subcontul „Virat pentru instalare”.
Ulterior, se creditează contul 08 „Investiții în active imobilizate”, iar contul 01 „Active imobilizate” este debitat.
Dacă imobilizările capitalizate anterior au fost transferate antreprenorului, atunci se face următoarea înregistrare:
Debit 01 Subcont „Mije fixe” „Virat pentru instalare” Credit 01 Subcont „Mije fixe” „În depozit”.
Astfel, clientul nu știe ce este contabilitatea în afara bilanţului.
Dar antreprenorul folosește contul extrabilanțiar 005 „Echipamente acceptate pentru instalare” pentru a contabiliza echipamentele acceptate pentru instalare.
De îndată ce un astfel de echipament ajunge la antreprenor, contabilul acestuia va trebui să noteze imediat:
Debit 005 „Echipament acceptat pentru instalare”.
Și apoi, în cursul lucrărilor, pe baza actului de acceptare și transfer de echipamente pentru instalare, se vor face înregistrări în conturile de bilanț.
Dacă costul echipamentului instalat este reflectat de client, atunci antreprenorul reflectă costurile asociate cu instalarea:
Debit 20 „Producție principală”
Credit 10 „Materiale”
Credit 70 "Decontari cu personal pentru salarii"
Credit 69.1 "Calculele asigurărilor sociale"
Credit 23 „Producție auxiliară” și alte conturi.
Clientului i se fac factura pentru lucrările efectuate:
Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Credit 90.1 „Venit” Debit 90.2 „Costul vânzărilor” Credit 20 „Producție principală”.
La transferul echipamentului pentru instalare, se fac următoarele înregistrări:
Credit 005 „Echipament acceptat pentru instalare”.
Baza pentru această intrare este cerința de a elibera echipamentul pentru instalare. Echipamentele predate spre instalare, dar pe care antreprenorul nu a început instalarea, nu sunt incluse în volumul investițiilor de capital. Baza pentru o astfel de includere este actul de acceptare a lucrărilor de instalare.
Contabilitatea analitică pentru acest cont este efectuată de clienți, în cadrul clienților pe obiecte, iar apoi de acele părți specifice ale echipamentului instalat care ar trebui incluse în noul obiect.
Contul 006 „Formulare de raportare stricte”
Spre deosebire de toate celelalte conturi, contul 006 „Forme de raportare stricte” este destinat doar controlului mișcării valorilor simbolice.
În acest sens, conducerea întreprinderii, prin ordin special, trebuie să aprobe:
1) o listă de documente care sunt considerate forme stricte de raportare;
2) componența persoanelor însărcinate cu depozitarea acestora, gradul de responsabilitate a acestora pentru această depozitare;
3) mostre de registre contabile în care trebuie înregistrată mișcarea acestor formulare. În toate împrejurările, cărțile și paginile din ele trebuie să fie numerotate, dantelate, șireturile trebuie acoperite cu sigiliu de ceară și semnate de director și contabil șef;
4) mostre de documente utilizate pentru a documenta acceptarea și emiterea formularelor de raportare strictă și a actelor întocmite pentru eliminarea formularelor neutilizate.
Formularele de formulare stricte de raportare sunt elaborate de ministerele și departamentele interesate, aprobate de Ministerul de Finanțe al Rusiei și înregistrate la Ministerul Justiției din Rusia. În prezent, există peste 200 de forme de formulare stricte de raportare.
De obicei, organizațiile își produc propriile formulare stricte de raportare în orice tipografie. Cu toate acestea, formularele acestor documente trebuie să conțină toate detaliile necesare. Dacă este necesar, detalii suplimentare (de exemplu, siglele companiei) pot fi introduse în formularele aprobate. Nu este permisă eliminarea oricăror detalii din formularele aprobate.
Fiecare lot de formulare care sosește de la tipografie trebuie eliberat cu un document de însoțire (factură, factură etc.), care trebuie să indice denumirea formularelor, seria și numerele acestora.
Formulare stricte de raportare sunt emise angajaților (casieri, comenzi etc.) pentru raportare pe baza documentului relevant, o copie a căruia este dată angajatului, iar a doua este transferată departamentului de contabilitate.
Angajații, după ce au folosit formularele, returnează documentele pe care au fost primiți. La departamentul de contabilitate, atașarea contrafoilelor (copiilor) chitanțelor care confirmă primirea banilor, precum și a formularelor deteriorate.
Taloanele (copiile) chitanțelor, cupoanele de ruptură, formularele deteriorate sunt depozitate în organizație timp de cel puțin cinci ani, după care sunt distruse sau predate organizațiilor care achiziționează materii prime secundare. În acest caz, se întocmește un act corespunzător.
Principala dificultate asociată cu păstrarea evidenței formularelor stricte de raportare se datorează incertitudinii evaluării acestora.
Elaboratorii instrucțiunilor indică o evaluare condiționată a formularelor stricte de raportare, dar nu este clar cum să o determine?
De fapt, tocmai pentru că în acest caz vorbim de valori simbolice, putem înțelege prin valori condiționate evaluări:
- sau la egalitate, dacă vorbim de documente cu valoare bănească;
- sau contra cost, dacă organizația a plătit pentru achiziționarea și tipărirea acestor formulare;
- sau la pretul pro memoria (pentru memorie).
Prima estimare poate fi aplicată atunci când se contabilizează formularele nevândute. Și are avantajul că, în anumite condiții, facilitează colectarea formularelor lipsă.
A doua evaluare, într-un fel sau altul, are loc pe conturile de bilanț și este nepotrivit să o legați de contabilitate.
A treia evaluare este cea mai convenabilă. Orice unitate contabilă este evaluată la 1 rub. sau 10 ruble, sau 100 de ruble. etc. prin urmare, câte unități sunt listate în contul în afara bilanţului, atât de multe ruble vor fi în acest cont. Acesta este singurul tip de evaluare care se aplică obiectelor pentru care prețurile nu sunt indicate, de exemplu, diplomele. Cu toate acestea, dacă se percepe un fel de taxă pentru livrarea diplomelor, atunci această taxă poate fi folosită ca bază pentru evaluare, dar atunci va fi deja o evaluare la valoarea nominală, deși această valoare nominală nu este prezentă pe formular. în sine, să zicem o diplomă.
În toate cazurile, achiziția de formulare este documentată prin postare:
Debit 26 „Cheltuieli generale de afaceri” (sunt posibile alte conturi de cheltuieli)
Credit 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii"
Costurile tipăririi formularelor sunt reflectate ușor diferit:
Debit 26 „Cheltuieli generale de afaceri”
Credit 76 "Decontari cu diversi debitori si creditori"
Primirea formularelor pe bază de facturi, acte și alte documente este reflectată de mențiunea:
Debit 006 „Formulare de raportare stricte”.
La emiterea formularelor sau la anularea formularelor neutilizate se face următoarea înregistrare:
Credit 006 „Forme de raportare stricte”.
Contabilitatea analitică se realizează pe tipuri de formulare și pe locuri de depozitare a acestora.
Încheind descrierea contului 006 „Forme de raportare stricte”, dorim să subliniem că acest cont, în esență, nu are nicio legătură cu contabilitatea. Reprezintă obiectele contabilității și controlului operațional, pe care administrația este obligată să le organizeze. Prin introducerea unui astfel de cont în conturile în afara bilanţului, redactorii planului de conturi au continuat vechea tradiţie sovietică de a răspunde contabilului pentru lucruri pentru care el, în esenţă, nu poate fi tras la răspundere.
Contul 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”
|
Se consideră incorectă supraevaluarea valorii reale a activelor în cazul în care conturile de creanță includ datorii restante și datorii pentru care există motive să presupunem că acestea nu vor fi rambursate de către debitori. Cu toate acestea, din moment ce drepturile de a colecta aceste datorii sunt păstrate și există o oarecare speranță, „care îi hrănește pe tineri, dă bucurie celor bătrâni”. Astfel de creanțe sunt anulate din bilanț, dar atunci când trebuie anulate și dacă pot fi anulate, apar mari probleme.
Există un decret prezidențial care cere ca la patru luni de la scadență, creanțele restante și restante să fie anulate ca pierderi.
Există o cerință rezonabilă a Codului civil al Federației Ruse, care stabilește termenul de prescripție la trei ani.
Și există o veche regulă sovietică, care presupune în mod tacit în ceea ce privește procedura de menținere a contului 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”, că creanțele să fie păstrate în bilanț pe toată perioada de prescripție, adică. timp de trei ani, apoi scoateți această datorie din bilanţ pentru încă cinci ani.
Faptul că redactorii instrucțiunilor s-au referit la cinci ani, și nu la trei ani, indică de fapt că ei nu pleacă de la prioritatea conținutului asupra formei, ci, dimpotrivă, pleacă de la prioritatea formei asupra conținutului.
Cea mai bună soluție la problemă ar trebui să fie rezervarea datoriilor îndoielnice în perioada de prescripție, iar după expirarea acestuia, această datorie ar trebui să fie anulată pe cheltuiala unei rezerve pre-create. În acest caz, nu este necesară o contabilitate în afara bilanţului şi nu ar fi necesară deschiderea contului 007 „Datoria debitorilor insolvabili anulate cu pierdere”.
Dacă deschideți acest cont și urmați cu strictețe instrucțiunile autorilor, atunci timp de aproape opt ani creanțe neperformante vor apărea în evidența contabilă - trei ani în termenul de prescripție și cinci ani, pentru orice eventualitate după.
Și dacă urmați cu strictețe instrucțiunile, atunci la trei ani de la expirarea termenului de prescripție, contabilul trebuie să anuleze datoriile îndoielnice din bilanţ, debitând contul 63 „Calcule pentru datorii îndoielnice” (dacă au fost acumulate rezerve) și contul 91.2 „Alte cheltuieli” - pentru suma datoriilor îndoielnice care depășește rezervele.
După aceasta, pe baza certificatului contabil privind datoria a fost anulată în pierdere, se debitează contul 007 „Datoria debitorilor insolvabili radiați în pierdere” și această înregistrare se păstrează timp de cinci ani. Dacă în acest timp este brusc posibil să se recupereze ceea ce a fost pierdut, atunci conturile de numerar sunt debitate și contul 91.1 „Alte venituri” este creditat. Astfel, dacă datoria este rambursată sau dacă nu este rambursată în termen de cinci ani, aceasta ar trebui să fie anulată prin creditarea contului 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”.
Baza unei astfel de înscrieri este un certificat de la departamentul de contabilitate care confirmă rambursarea datoriei sau încheierea perioadei de monitorizare a creanțelor anulate.
Contabilitatea analitică se menține pentru fiecare datorie individuală.
Contul 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite”
Acest cont continuă direct ceea ce am vorbit cu privire la contul 007 „Stergerea datoriei debitorilor insolvenți cu pierdere”. Pentru ca organizația să aibă cât mai puțini debitori insolvabili, aceștia recurg la faptul că un terț garantează cu bunurile sale rambursarea datoriei de către debitorul nostru în cazul în care acesta din urmă nu poate sau nu dorește să-și achite datoria. Am subliniat că în practică ar trebui să vorbim despre garanția unui neparte la contract, acesta este deja obligat să îndeplinească condițiile convenite, și anume garanțiile unui terț față de care se poate formula o revendicare. În ceea ce privește partea la acord, aceasta poate, ca garanție a îndeplinirii obligațiilor sale, să facă un depozit, de regulă, din active foarte lichide: bani, valută, valori mobiliare, spații și alte tipuri de bunuri.
Toate garanțiile primite sub forma unei scrisori de garanție de la terți sau sub forma unui act de transfer de valori ca garanție servesc drept garanție pentru plățile pe care organizația le așteaptă. Aceste garanții totale se înregistrează în debitul contului 008 „Titlioane pentru obligații și plăți primite”. Volumul (valoarea) obligației se determină din documentele care dau naștere acestor obligații. Dacă suma obligațiilor nu apare direct din documente, atunci contabilul trebuie, analizând acordul, să îl calculeze el însuși.
Pe măsură ce debitorul își îndeplinește obligațiile contractuale, volumul garanțiilor scade și, în legătură cu aceasta, cuantumul garanției scade în mod corespunzător. Ca urmare, contabilul trebuie să crediteze contul 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite” după fiecare plată debitor.
Aici am dori să adăugăm câteva comentarii cu privire la datoriile pe care proprietarii de magazine le iau uneori de la persoane responsabile financiar. Tehnologia acestor operațiuni este cunoscută de mult și puteți afla despre ea, în special, din cartea lui B. Brecht „Romanul de trei bani”.
Esența a ceea ce întâlnim în practică se rezumă la următoarele. Persoana responsabilă financiar, înainte de a începe lucrul și de a obține acces la bunuri, trebuie să plătească un depozit în numerar. În funcție de acord, acești bani pot fi folosiți în afaceri sau pot fi depuși. În primul caz, în esență, vorbim despre un contract de împrumut, în al doilea este pur colateral. În primul caz, se debitează contul 51 „Conturi curente” și se creditează contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”. În al doilea caz, trebuie creditat contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Aceste înregistrări se fac pe conturi de bilanț, iar în spatele bilanțului se debitează în paralel contul 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite”.
Atunci când un angajat care a depus bani (fie sub formă de împrumut, fie sub formă de garanție) este concediat, acesta îi este returnat. Dacă relația cu proprietarul a fost oficializată sub formă de împrumut, atunci persoana responsabilă financiar poate primi și dobândă în mod sistematic sau la momentul concedierii. După returnarea depozitului, se face următoarea înregistrare:
Împrumut 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite”.
Strict vorbind, toate calculele se efectuează pe conturi de bilanț, iar înregistrările în contul 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite” au caracter pur de control.
Contabilitatea analitică a acestui cont se realizează în contextul contractelor pentru care s-au primit garanții de la contrapărți.
Contul 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”
Contul 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise” reflectă informații despre garanțiile acordate contrapărților noastre de către terți și proprietatea pe care organizația le-a emis ca garanție.
Dacă cineva oferă garanții pentru noi, atunci contabilul trebuie să debiteze contul 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”. O astfel de evidență trebuie făcută, deoarece indică faptul că organizația noastră poate avea probleme cu plățile și partenerul de contract dorește să se asigure în ceea ce privește plățile care îi sunt datorate. Oferindu-i garanții pentru plățile noastre de la comercianți reputați, arătăm gradul de încredere de care ne bucurăm în lumea afacerilor și subliniem reputația noastră de afaceri.
Dacă proprietatea noastră proprie (bani, valută, titluri de valoare, teren etc.) este gajată, atunci în cazul banilor și valutei, întrucât moneda sunt aceiași bani, se face o înregistrare în debitul contului în care decontările cu contrapartea și la creditul conturilor 51 „Conturi valutare” și/sau 52 „Conturi valutare”. Și în paralel, se debitează contul 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”.
Dacă sunt gajate diverse tipuri de bunuri, altele decât banii, atunci indiferent de locația acestui bun, acesta rămâne în bilanțul debitorului gajist, iar faptul că este gajat se reflectă în debitul contului 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise.” În cazul în care garanția este returnată de către contraparte, în părți, aceasta va fi radiată din contul 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”.
Contabilitatea analitică se realizează în contextul contractelor în baza cărora au fost emise garanții către contrapărți.
Contul 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”
|
Pentru o serie de active fixe (sunt enumerate în instrucțiunile date) din vremea sovietică, s-a decis să nu se perceapă amortizarea. Obiectele au apărut în bilanţ, dar nu au avut amortizare. Și atunci unul dintre conducătorii metodologiei contabile s-a supărat cumva: totul are depreciere, totul se uzează, chiar și corpul uman, și aici sunt obiecte care se uzează clar, iar departamentul de contabilitate trece și nu observă. Și aceștia sunt dirijorii care au venit cu:
- unele mijloace fixe ar trebui amortizate, iar amortizarea trebuie să fie înregistrată în bilanţ;
- nu amortizați alte active fixe în conturile de bilanț, ci introduceți un cont special în afara bilanțului și reflectați amortizarea asupra acestuia. Acest cont a supraviețuit până în vremurile noastre.
Acesta este semnul de naștere al socialismului. A supraviețuit până în vremurile noastre. Dar această decizie a avut propria ei logică și trebuie înțeleasă.
Potrivit marxismului, deprecierea este transferul valorii create de munca trecută către valoarea nou creată. Pe baza acestei premise: fondul locativ, obiectele de îmbunătățire exterioară (de exemplu, monumente ale oamenilor mari etc.), deși sunt în bilanţul întreprinderilor, cu toate acestea, nu transferă nimic la niciun obiect produs, deoarece acestea aparțin sferei consumului și nu sferei producției. În consecință, contabilii, obosiți de raționamente economice politice, au spus că nu vom deprecia aceste obiecte. Cu toate acestea, marxismul a servit aici ca cortină de fum. Prin refuzul deprecierii, administrația a redus costurile. Acum, din fericire, toate acestea sunt o amintire a trecutului.
O altă împrejurare este mult mai importantă. Organizațiile non-profit, inclusiv cele bugetare, nu prezintă depreciere în bilanţ pentru că nu creează deloc noi valori și, prin urmare, de îndată ce dobândesc mijloace fixe, chiar în acel moment acest obiect este complet amortizat. Deoarece astfel de organizații nu creează venituri, nu există nicio modalitate de a extinde procesul de anulare a cheltuielilor, care ar trebui să fie corelate cu veniturile.
Pe baza condițiilor unei economii de piață, organizațiile comerciale trebuie să deprecieze toate mijloacele fixe pe o bază generală, iar organizațiile nonprofit nici măcar nu ar trebui să știe ce este amortizarea.
Elaboratorii instrucțiunilor, însă, parcă ar fi milă de eforturile de muncă ale contabililor, recomandă perceperea nu a amortizarii, ci a amortizarii, și doar o dată pe an, și nu lunar.
Acumularea se face prin postare:
Debit 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”
iar fiecare an de funcționare crește intrările de debit. Este curios, dar deprecierea într-un cont în afara bilanţului este prezentată ca debit, şi nu ca credit în cont, cum este cazul conturilor din bilanţ. Cert este că toate conturile în afara bilanţului au doar un sold debitor şi, prin urmare, toate sunt active.
Numai atunci când se anulează o imobilizare, a cărei amortizare se acumulează în contul 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”, numai atunci se creditează acest cont.
Amortizarea nu crește cheltuielile organizației și, prin urmare, nu reduce valoarea impozitului pe venit pe care îl plătește. Operatiunea de amortizare este insa benefica la calcularea platilor impozitului pe proprietate. Cert este că atunci când se calculează valoarea medie anuală a proprietății, activele fixe sunt întotdeauna luate la valoarea lor reziduală. Acesta din urmă se determină prin scăderea din costul inițial (de înlocuire) (soltul contului 01 „Mijloace imobilizate”) nu numai a sumelor amortizarii acumulate (soltul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”), ci și a sumelor amortizarii acumulate. (soldul contului 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”) .
O notă finală. Compilatorii instrucțiunilor fac o distincție terminologică între conceptele de amortizare și uzură. Ei consideră că amortizarea are loc atunci când acest proces (amortizarea mijloacelor fixe) este luat în considerare în contul de bilanț 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”, dar dacă obiectul este contabilizat în contul extrabilanțiar 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”. mijloace fixe”, apoi, potrivit compilatorilor, nu există amortizare, și există uzură. Aceasta este o manipulare incorectă a echivalentelor latină și rusă. Sunt echivalente și adecvate între ele, mai ales că în toate cazurile reflectă amortizarea (deprecierea) obiectelor înregistrate în contul 01 „Mijloace fixe”.
Contabilitatea analitică se efectuează pentru obiectele specifice ale mijloacelor fixe amortizabile.
Contul 011 „Active fixe închiriate”
|
Conturile în afara bilanţului prezentate în planul de conturi, în esenţă, încep cu un singur cont: 001 „Mije fixe închiriate” şi acelaşi cont (aproape acelaşi) şi se termină cu 011 „Mije fixe închiriate”. Primul cont este ținut de chiriaș, iar celălalt, același, de locator.
Dacă toate conturile ar fi bilanţ, atunci în locul contului 001 „Active fixe închiriate”, aceste obiecte ar fi contabilizate în contul 01 „Active fixe”, iar creditul contului 76 „Decontări cu diverşi debitori şi creditori” ar arăta datoria. către locator. Până la urmă, în esență, chiria este doar un împrumut acordat nu sub formă de bani, ci sub formă de active fixe, adică. în toate cazurile, un participant la procesul economic utilizează temporar activele (proprietatea) altui participant.
Locatorul trebuie să debiteze contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, creditarea contului 01 „Active fixe”, i.e. se modifică structura bunului: în locul mijloacelor fixe, care acum nu există, apar creanțele chiriașului față de locator.
În acest caz, sunt necesare următoarele înregistrări suplimentare:
Debit 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” Credit 01 „Active fixe” Debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Credit 91.1 „Alte venituri” - dacă, în urma închirierii unui obiect, valoarea acestuia, în raport cu bilanţul contabil, are a crescut.
Ne-am abătut oarecum de la subiect. Aceasta nu este o practică în planul de conturi. Aceasta este practica conceptelor juridice învechite, practica unui asemenea anacronism contabil precum conturile în afara bilanţului. Au devenit învechite, pentru că conturile contabile trebuie să fie bilanţuri sau nu ar trebui să existe deloc.
Conturile în afara bilanțului sunt acele conturi contabile care sunt concepute pentru a înregistra acele articole de inventar care nu aparțin organizației. În articol vom analiza caracteristicile contabilității în afara bilanţului în instituţiile bugetare.
Ce este ce
Nu știți ce este un cont în afara bilanțului în contabilitate? În planurile de conturi de lucru utilizate în contabilitate atât în organizațiile bugetare, cât și în cele comerciale și non-profit, se disting conturile principale (bilanț) și extra-bilanț. În conturile principale, contabilii trebuie să efectueze tranzacții legate de mișcarea numerarului și a altor active materiale, se iau în considerare încasările și cedările, profiturile și decontările reciproce cu contrapărțile informații despre diverse bunuri și lucrări, precum și publicitate și alte servicii; Conturile în afara bilanțului sunt utilizate pentru a contabiliza elementele de inventar care sunt temporar la dispoziția organizației și nu îi aparțin ca proprietate. Conturile în afara bilanţului sunt, de asemenea, necesare pentru a reflecta tranzacţiile asupra acelor obligaţii care aşteaptă îndeplinirea, precum şi mişcarea valorilor nedestinate contabilizării pe principalele conturi contabile.
Astfel de conturi sunt conturi contabile auxiliare. Soldurile acestora nu sunt incluse în bilanţ și sunt ilustrate în spatele rezultatelor bilanţului principal, adică în spatele bilanţului. Ele nu afectează rezultatul financiar și nu sunt reflectate în rapoartele periodice și finale ale organizației.
Conturile de bilanţ sunt deschise de către întreprinderi în următoarele cazuri:
- Păstrarea evidenței proprietăților care fie nu îi aparțin, fie sunt anulate drept cheltuieli.
- Culegerea de informații care trebuie indicate în subiectul notei explicative la bilanț și raportare finală.
Conturile în afara bilanţului în instituţiile bugetare în anul 2019 sunt reglementate de Ordinul nr. 157n al Ministerului Finanţelor al Federaţiei Ruse din 1 decembrie 2010 (Instrucţiunea nr. 157n). Procedura este stabilită prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000. Ele sunt, de asemenea, reglementate de 402-FZ „Cu privire la contabilitate” din 6 decembrie 2011 și Codul civil al Federației Ruse. Având la îndemână aceste acte juridice, este mult mai ușor și mai clar să se efectueze contabilitatea conturilor în afara bilanţului.
Caracteristici pentru instituțiile bugetare
Utilizarea extra-bilanțurilor în contabilitatea unei instituții bugetare este reglementată de Instrucțiunea 157n (secțiunea 7). Această secțiune oferă o listă de active care nu ar trebui incluse în conturile bilanțului. Conform legislației în vigoare, instituțiile au dreptul să ajusteze această listă și, dacă este necesar, să includă în ea și alte articole de inventar.
În conformitate cu paragraful 373 din Instrucțiunea 157n modificată la 31 martie 2018, contabilitatea se efectuează pe conturile în afara bilanţului instituţiilor bugetare:
- obiectele de valoare aflate in organizatie fara drept de management operational (chirie, folosinta gratuita etc.);
- obiectele de valoare care sunt luate în considerare în afara conturilor bilanțului (active fixe în valoare de până la 10.000 de ruble, formulare stricte de raportare, premii, tichete etc.);
- obligații care așteaptă îndeplinirea.
Știți câte conturi în afara bilanțului au existat din 2015? În prezent, în contabilitatea bugetară sunt folosite 31 de conturi!
Vă puteți familiariza cu toate conturile care sunt utilizate la menținerea înregistrărilor într-o instituție bugetară din tabel.
|
Nume |
|
|---|---|
|
„Proprietate primită pentru utilizare” |
|
|
„Active materiale acceptate pentru depozitare” |
|
|
„Formulare de raportare stricte” |
|
|
„Datoria debitorilor insolvenți” |
|
|
„Active materiale plătite prin aprovizionare centralizată” |
|
|
„Datoria elevilor și studenților pentru bunurile materiale nerestituite” |
|
|
„Premii, premii, cupe și cadouri valoroase, suveniruri” |
|
|
„Vouchere neplătite” |
|
|
„Piese de schimb pentru vehicule” |
|
|
„Asigurarea îndeplinirii obligațiilor” |
|
|
„Garanții municipale de stat” |
|
|
„Echipament special pentru efectuarea lucrărilor de cercetare în baza contractelor de către clienți” |
|
|
„Dispozitive experimentale” |
|
|
„Documente de soluționare în așteptare de executare” |
|
|
„Actele de decontare nu au fost plătite la timp din cauza lipsei de fonduri în contul unei instituții de stat (municipale)” |
|
|
„Plăți în plus de pensii și beneficii din cauza aplicării incorecte a legislației privind pensiile și prestațiile, erori de contabilitate” |
|
|
„Încasări în numerar” |
|
|
„Ieșiri de numerar” |
|
|
„Venituri bugetare inexplicabile din anii anteriori” |
|
|
„Datoria nerevendicată de creditori” |
|
|
„OS în valoare de până la 10.000 de ruble inclusiv în funcționare” |
|
|
„Active materiale primite prin aprovizionare centralizată” |
|
|
„Reviste de utilizare” |
|
|
„Proprietatea transferată în managementul încrederii” |
|
|
„Proprietate transferată pentru utilizare plătită (chirie)” |
|
|
„Proprietate transferată pentru utilizare gratuită” |
|
|
„Active materiale emise pentru uz personal angajaților (angajaților)” |
|
|
„Calcule pentru îndeplinirea obligațiilor bănești prin terți” |
|
|
„Acțiuni la valoarea nominală” |
|
|
„Active în societăți de administrare” |
|
|
„Investiții bugetare implementate de organizații” |
Iată cele care sunt cele mai des folosite în muncă:
- Contabilitatea proprietății se efectuează folosind conturile din afara bilanţului 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27.
- Formularele stricte de raportare, premiile, tichetele și periodicele sunt reflectate în conturile 03, 08, 23.
- Contabilitatea numerarului și a documentelor de decontare se efectuează pe conturile 14-19, 30.
- Conturile de încasat și de plătit sunt înregistrate în conturile în afara bilanțului 04 și, respectiv, 20, garanțiile sunt înregistrate la 10 și 11.
- Investițiile financiare sunt înregistrate în 31, 40, 42 de conturi în afara bilanţului.
Procedura de mentinere a contabilitatii in afara bilantului
Menținerea contabilității în afara bilanțului asigură controlul asupra utilizării și siguranței obiectelor de valoare aflate în posesia temporară a instituției, precum și executarea la timp și corectă a documentației contabile relevante și organizarea unei contabilități extrabilanțiere adecvate.
Contabilitatea în afara bilanţului se realizează într-o formă simplă, evitând spam-ul, adică sumele pentru tranzacţiile cu active scoase în afara bilanţului sunt reflectate fie ca debit, fie ca credit. Nu există corespondență (înscriere dublă) cu privire la acestea.
Detașările se întocmesc după următoarea regulă: suma necesară se înregistrează fie în Dt, fie în Ct. Aceeași operațiune nu trebuie efectuată pe debitul unui cont și pe creditul altuia. Pe extrabilanțul Dt se formează evidențe contabile pentru primirea proprietății și eliberarea garanției, pe Kt - punerea în vânzare a valorilor și completarea garanției.
Soldul la începutul perioadei (lunii) indică prezența unuia sau altui tip de valoare care este contabilizată într-un anumit cont. Soldul la sfârșitul lunii pentru client este întotdeauna debitor.
Soldul debitor la sfârșitul perioadei determină soldul fondurilor formate la data raportării.
Cum să anulați materiale dintr-un cont în afara bilanțului
Pentru organizațiile non-profit, tranzacțiile tipice vor fi după cum urmează:
- Dt 002 - acceptarea materialelor pentru păstrare;
- Kt 002 - anularea materialelor acceptate anterior.
Pentru o organizație bugetară, active fixe în valoare de până la 10.000 de ruble. reflectate în conturile extrabilanțiere 21 (clauza 373 din Instrucțiunea nr. 157n modificată la 31 martie 2018).
Înregistrarea contabilă pentru anularea obiectului va fi următoarea: Kt 21 - obiectul mijlocului fix este scos din bilanţ.
Pune întrebări și vom completa articolul cu răspunsuri și explicații!
Activele de stoc primite înainte de transferul dreptului de proprietate către întreprindere sunt reflectate în contul extrabilanțiar 002. Să luăm în considerare în ce cazuri contul 002 este utilizat în contabilitate, precum și înregistrările în contul 002 folosind un exemplu.
Conturile în afara bilanțului în contabilitate au scopul de a reflecta valori care nu aparțin întreprinderii prin drept de proprietate, adică cele care sunt în folosință temporară. Acestea pot fi nu numai articole de inventar, ci și drepturi și obligații condiționate:
Contul 002 în contabilitate este un cont activ; Valorile în contul contabil 002 sunt acceptate la valoarea indicată în documentele însoțitoare. Dacă nu există valoare, atunci într-o evaluare condiționată sau cantitativă.
Ce articole de inventar sunt luate în considerare în contul 002
Să aruncăm o privire mai atentă la contul 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”. Contul 002 ia în considerare valori pe care compania, din mai multe motive, nu le poate reflecta în bilanț:
- Bunurile primite sunt defecte, deteriorate, nu îndeplinesc cerințele și caracteristicile declarate specificate în contractul de furnizare și trebuie returnate furnizorului;
- Conform termenilor contractului, dreptul de proprietate asupra bunurilor trece nu în momentul expedierii, ci la plată;
- Inventarul și materialele sunt contabilizate conform contractului de gaj;
- Stocurile și materialele au fost plătite de către cumpărător, dar nu au fost încă transportate din depozit din motive tehnice sau alte motive întemeiate, adică sunt temporar în siguranță;
- Inventarul și materialele au fost primite de la gardian în baza unui contract de depozitare;
- Bunurile si materialele au fost primite din greseala, printr-un contract de schimb etc.
Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:
Tranzacții tipice pentru contul în afara bilanţului 002
| Dt. cont | contul Kt | Valoarea tranzacției, frecați. | Descrierea cablajului | Document de bază |
| 002 | — | 10 000 | Primite pentru păstrare bunuri și materiale care s-au dovedit a fi defecte, neconforme cu calitatea, sortimentul și pot fi returnate din cauza încălcării obligațiilor contractuale | Facturi TORG-12, 1-T, M-15, certificat de constatare vicii la bunuri, certificat contabil |
| — | 002 | 10 000 | Articolele de stoc returnate furnizorului sunt anulate în afara bilanţului | Factura TORG-12, act de constatare a viciilor la bunuri |
| 002 | — | 12 000 | Primit pentru păstrarea în siguranță a bunurilor și materialelor, cu condiții speciale pentru transferul dreptului de proprietate, de exemplu, după plată | Facturi TORG-12, 1-T |
| — | 002 | 12 000 | Stocurile scoase din bilanţ din cauza transferului dreptului de proprietate către cumpărător | Extras bancar |
| 002 | — | 15 000 | Bunurile și materialele, plătite, dar neînlăturate de către cumpărător, au fost acceptate pentru păstrare | Factura TORG-12 |
| — | 002 | 15 000 | Stocurile lăsate de cumpărător pentru păstrare sunt anulate din contabilitatea în afara bilanţului. | Aviz de trăsură 1-T |
| 002 | — | 18 000 | A primit bunuri și materiale în baza unui acord de depozitare | Certificat de transfer și acceptare MX-1, certificat contabil |
| — | 002 | 18 000 | Returnarea bunurilor și materialelor către proprietar în baza unui acord de depozitare | Act MX-3, certificat contabil |
| 002 | — | 20 000 | Stocurile și materialele au fost acceptate pentru păstrare din cauza neîndeplinirii obligațiilor de către debitorul gajist în temeiul contractului de gaj | Acord de gaj, certificat contabil |
| — | 002 | 20 000 | Au fost vândute inventarul și materialele primite în baza unui acord de gaj | Factura TORG-12 |
Contabilizarea tranzacțiilor în contul 002 folosind un exemplu
Romashka LLC a expediat cumpărătorului produse în valoare de 59.000 RUB. Articolul nu fusese plătit la data expedierii. Conform contractului, proprietatea trece la cumpărător la plată.
În contabilitatea cumpărătorului, vom reflecta bunurile primite în contul extrabilanțiar 002 cu următoarele înregistrări:
| Dt. cont | contul Kt | Valoarea tranzacției, frecați. | Descrierea cablajului |
| 002 | — | 50 000 | Mărfurile sunt acceptate pentru contabilitate în afara bilanţului |
| 19 | 60 | 9 000 | Se reflectă TVA-ul prezentat de furnizor |
| La data plății: | |||
| 60 | 51 | 59 000 | Plata efectuata catre furnizor |
| — | 002 | 50 000 | Bunuri scoase din bilanţ |
| 41 | 60 | 50 000 | Bunurile sunt acceptate pentru evidența bilanțului la momentul transferului dreptului de proprietate |
| Dt 68/TVA | 19 | 9 000 | Acceptat pentru deducerea TVA prezentat de furnizor |
Planul de conturi are elemente situate direct pe bilant si in spatele acestuia. Al doilea grup include contul 002 „Transfer de proprietate pentru păstrare”.
Ea reflectă valorile care au fost depuse în toate formele și soiurile. Activitățile de contabilitate analitică asupra acestuia sunt desfășurate de companiile de la care au fost primite aceste valori, precum și de tipurile de proprietate și locurile în care este depozitată. Această normă este prescrisă în Rezoluția Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 decembrie 2012 nr. 77.
Cum se utilizează
Contul 002 este folosit în mod tradițional pentru a rezuma informații despre prezența și mișcarea articolelor de inventar care nu sunt deținute direct de companie. În cadrul depozitării responsabile, putem vorbi despre urmatoarele situatii:
- primirea anumitor bunuri și materiale de la furnizori, plata de la aceștia a fost prelungită sau oprită din motive legale;
- achiziționarea de obiecte de valoare care nu pot fi cheltuite înainte de evenimentele de plată în cadrul normelor și reglementărilor actuale ale contractului;
- primirea de bunuri și materiale, pentru care acordul specifică o opțiune specială pentru transferul drepturilor de proprietate.
Deoarece contul „funcționează” în spatele soldului, acesta are loc reflectarea elementelor neînregistrate. Este activ în natură și nu implică reguli de intrare dublă.
Când este primit, este introdus doar ca debit, iar când este cheltuit, este introdus exclusiv ca credit.
Ce articole de inventar sunt luate în considerare
După cum sa menționat deja, valorile materiale care au fost acceptate, dar care nu pot fi reflectate în bilanț sunt supuse contabilității în acest domeniu:
- bunuri deteriorate sau articole care sunt defecte și nu respectă setul de cerințe și caracteristici specificate în contractul de furnizare, sub rezerva măsurilor de retur;
- drepturile de proprietate asupra articolelor care, pe baza unui acord, sunt transferate nu în procesul de expediere directă, ci în baza acordurilor de plată;
- Stocuri și materiale care sunt supuse contabilității pe baza unui acord de tranzacție de gaj;
- mărfuri pentru care au fost plătite, dar nu au fost transportate din depozit în conformitate cu detalii tehnice sau de altă natură, adică sunt depozitate doar temporar;
- produsele primite pe baza acordului relevant;
- obiecte de valoare care au ajuns la depozit din greseala.
Postări de bază
Principiul intrării duble nu este necesar aici, prin urmare, în procesul de compilare a tranzacțiilor, apare doar numărul contului în cauză. Să studiem principalele tranzacții pentru 002 pentru debit și credit.
Prin debit
O listă aproximativă a tranzacțiilor care sunt utilizate pe scară largă în procesul de procesare a tranzacțiilor:
- Dt 002 Kt (-). Chitanța de păstrare a valorilor care au fost constatate a fi defecte, de proastă calitate, cu poziție greșită în sortiment sau alte încălcări ale obligațiilor contractuale.
- Dt 002 Kt (-). Unitățile de produs au ajuns la depozit, ceea ce presupune condiții speciale pentru transferul dreptului de proprietate (nu după expedierea efectivă, ci în timpul procesului de plată).
- Dt 002 Kt (-). Articolele au fost plătite, dar cumpărătorul nu le-a retras încă, așa că sunt ținute în casă.
- Dt 002 Kt (-). Primirea obiectelor de inventar s-a produs pe baza unui acord de depozitare.
- Dt 002 Kt (-). Dacă debitorul gaj nu a îndeplinit cerințele descrise în contractul de gaj.
Prin imprumut
- Dt (-) Kt 002. Bunurile care au fost returnate furnizorului au fost anulate.
- Dt (-) Kt 002. Radiere pentru motivul că bunurile de valoare au intrat în proprietatea cumpărătorului, care le-a plătit cu bună-credință și le-a scos.
- Dt (-) Kt 002. Radierea fondurilor care au fost lăsate de cumpărător în depozit în scopul păstrării în siguranță.
- Dt (-) Kt 002. Returnarea mărfurilor către proprietarul legal în conformitate cu normele contractului de depozitare întocmit.
- Dt (-) Kt 002. Vânzarea pozițiilor care au fost primite pe baza unui contract de garanție valabil.
Reglementare de reglementare
Operațiunile și acțiunile privind bunurile care au fost transferate ca obiecte de inventar pentru depozitare temporară sunt reglementate de normele legislației în vigoare (Ordine, Hotărâri, acte), precum și documentele contabile:
- factura TORG-12;
- forma 1-T;
- uniforma M-15;
- un act legat de apariția unui deficit de bunuri;
- certificat de la departamentul de contabilitate;
- extras de cont bancar;
- actul de acceptare și transfer al obiectelor de inventar;
- acord colateral.
Aceasta nu este întreaga listă de documente prin care sunt reglementate activitățile în această direcție, dar este de bază.
Exemple de contabilitate
Acțiunile contabile se desfășoară direct pe contul cu furnizorul și cumpărătorul.
Furnizor
Se realizează numai în situațiile în care dreptul de proprietate este transferat de partea cumpărătorului. Să ne uităm la un exemplu.
Organizația ODO „Rus” a expediat mărfuri în valoare de 50.000 de ruble către compania „Moskvich” LLC. Partea cumpărătorului nu îl acceptă din cauza cantității insuficiente. În schimb, îl acceptă doar pentru păstrare și trimite actul corespunzător companiei Rus.
Rezultă că vânzătorul plasează aceste articole de produs în contul 41 pentru a reflecta mărfurile transferate spre depozitare. Odată returnate, acestea vor fi introduse în inventarul depozitului și vor rămâne proprietatea vânzătorului. În acest caz, 002 nu va fi folosit.
Pentru a studia complexitatea utilizării contului în cauză, merită să luăm în considerare un alt exemplu.
Organizația ODO „Rus” a vândut bunuri de mărfuri în valoare de 100.000 de ruble companiei „CITY” LLC. Cu această ocazie s-a întocmit un act de vânzare, s-a făcut plata, adică s-a trecut dreptul de proprietate către cumpărător, dar acesta nu a scos marfa din depozit, deși a reușit să plătească pentru aceasta.
În acest caz, contabilul vânzătorului înregistrează bunurile vândute în 002. După ce bunurile achiziționate de cumpărători sunt eliminate, va avea loc un debit din acest cont.
Cumpărător
În practică, există situații în care cumpărătorul nu este capabil să valorifice articolele de mărfuri în cadrul contabilității. De exemplu, atunci când se face simțită o întârziere la plată, bunurile livrate sunt de o calitate necorespunzătoare, defecte sau lipsesc cantitativ.
Deci tranzacția este „înghețată” până când fondurile sunt depuse ca plată. În această situație, ca și în multe altele, contul 002 vine în ajutor.
O organizație de mobilier a trimis 10 scaune la o unitate de vânzare cu amănuntul pentru o sumă totală de 5.000 de ruble, inclusiv TVA de 500 de ruble. Conform prevederilor contractului, magazinul preia proprietatea asupra bunurilor după ce acestea au fost achitate, iar o săptămână mai târziu le-a plătit în cele din urmă.
În acest caz, până la achitarea bunurilor, dar se aflau în păstrare, acestea s-au reflectat în debitul contului 002. După plată, au fost anulate.
Deci contul este 002 utilizat pe scară largăîn practica contabilă modernă și vă permite să efectuați un număr mare de operațiuni.
