Probe de audit: tipuri, condiții și modalități de obținere. Probe de audit

7.1. Probe de audit

Pentru a avea o bază pentru tragerea de concluzii privind principalele domenii ale auditului, auditorul trebuie să colecteze probe adecvate. Standardul Federal de Audit nr. 5 „Probe de audit” stabilește cerințe uniforme pentru cantitatea și calitatea probelor care trebuie obținute în timpul unui audit al situațiilor financiare (contabile), precum și pentru procedurile efectuate pentru obținerea probelor.

Probe de audit– acestea sunt informațiile obținute de auditor în timpul auditului și rezultatul analizei acestor informații, pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ, în special, documente primare și înregistrări contabile care stau la baza situațiilor financiare (contabile), precum și explicații scrise de la angajații autorizați ai entității auditate și informații obținute din diverse surse (de la terți).

Organizația de audit sau auditorul individual trebuie să obțină dovezi adecvate pentru a formula concluzii rezonabile pe care se bazează opinia auditorului. Dovezile sunt obținute ca urmare a unui set de texte de controale interne și a procedurilor de testare de fond necesare. În unele situații, probele pot fi obținute numai prin proceduri de fond.

Conceptele de suficiență și adecvare sunt interdependente și se aplică probelor de audit obținute din testele controalelor interne și ale performanței procedurilor de audit. Suficiența este o măsură cantitativă a probelor de audit. Caracterul propriu-zis este aspectul calitativ al probelor de audit, care determină coerența acestora cu o premisă specifică pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) și fiabilitatea acestora.

Raționamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie probe de audit suficiente adecvate este afectat de următorii factori:

evaluarea de audit a naturii și amplorii riscului de audit atât la nivelul situațiilor financiare (contabile), cât și la nivelul soldurilor din conturile contabile sau tranzacții comerciale similare;

natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscului utilizării controalelor interne;

materialitatea elementului auditat în situațiile financiare (contabile);

experiența dobândită în timpul auditurilor anterioare;

rezultatele procedurilor de audit, inclusiv posibile detectări de fraudă sau erori;

sursa și fiabilitatea informațiilor.

Probele de audit sunt de obicei colectate luând în considerare fiecare aspect al situațiilor financiare. Probele de audit cu privire la o afirmație, cum ar fi existența inventarului, nu pot compensa lipsa probelor de audit cu privire la o altă afirmație, cum ar fi o evaluare. Natura, momentul și amploarea procedurilor de verificare depind în esență de premisele care sunt verificate. În timpul testelor, auditorul poate obține probe referitoare la mai multe afirmații, de exemplu, la testarea colectării unei creanțe, el poate obține probe de audit atât cu privire la existența acesteia, cât și la valoarea acesteia (evaluare).

Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa lor (internă sau externă) și de forma în care sunt prezentate (vizuală, documentară sau orală). Probele de audit sunt mai convingătoare dacă sunt obținute din surse diferite, au conținut diferit și nu se contrazic. În astfel de cazuri, auditorul poate fi capabil să ofere un grad mai mare de asigurare decât s-ar obține luând în considerare probele de audit în mod izolat. În schimb, dacă probele de audit obținute dintr-o sursă sunt incompatibile cu cele obținute dintr-o altă sursă, auditorul trebuie să determine ce proceduri suplimentare trebuie efectuate pentru a determina motivele discrepanței.

Auditorul trebuie să cântărească costurile asociate cu obținerea probelor de audit în raport cu utilitatea informațiilor obținute. Cu toate acestea, complexitatea lucrării și cheltuielile nu sunt motive suficiente pentru a refuza efectuarea procedurii necesare.

Dacă există îndoieli serioase cu privire la fiabilitatea reflectării tranzacțiilor comerciale în situațiile financiare (contabile), auditorul trebuie să încerce să obțină suficiente probe de audit adecvate pentru a elimina astfel de îndoieli. Dacă nu este posibil să se obțină probe de audit suficiente și adecvate, auditorul trebuie să exprime o opinie cu rezerve sau să renunțe la o opinie.

Auditorul obține probe de audit prin efectuarea următoarelor proceduri de fond:

inspecţie este o examinare a înregistrărilor, documentelor sau imobilizărilor corporale în timpul căreia auditorul obține probe de audit cu diferite grade de fiabilitate în funcție de natura și sursa acestora, precum și de eficacitatea controalelor interne asupra procesului de prelucrare a acestora;

observare- este monitorizarea de către auditor a unui proces sau a unei proceduri efectuate de alții (de exemplu, observarea de către auditor a recalculării stocurilor efectuată de angajații entității auditate, sau monitorizarea implementării procedurilor de control intern pentru care nu există dovezi documentare). pentru audit);

cerere(căutați informații de la persoane cu cunoștințe din interiorul sau din afara entității auditate. În formă, aceasta poate fi fie scrisă formală, adresată unor terți, fie o întrebare orală informală adresată angajaților entității auditate. Răspunsurile la solicitări (întrebări) pot oferi auditorul cu informații pe care nu le-a avut anterior sau care susțin probe de audit);

confirmare(răspuns la o solicitare de informații conținute în înregistrările contabile (de exemplu, auditorul solicită de obicei confirmarea conturilor de încasat direct de la debitori));

relatează(verificarea acurateții calculelor aritmetice din documentele primare și înregistrările contabile sau efectuarea de calcule independente de către auditor);

proceduri analitice reprezintă o analiză și o evaluare a informațiilor primite de auditor, un studiu al celor mai importanți indicatori financiari și economici ai entității auditate în scopul identificării tranzacțiilor comerciale neobișnuite și (sau) reflectate incorect în evidențele contabile și identificarea cauzelor astfel de erori și distorsiuni.

Pentru a avea o bază pentru a trage concluzii cu privire la principalele domenii ale auditului, auditorul trebuie să colecteze dovezi adecvate. Standardul Federal de Audit nr. 5 „Probe de audit” stabilește cerințe uniforme pentru cantitatea și calitatea probelor care trebuie obținute în timpul unui audit al situațiilor financiare (contabile), precum și pentru procedurile efectuate pentru obținerea probelor.

Probele de audit sunt informațiile obținute de auditor în timpul auditului și rezultatul analizei acestor informații, pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ, în special, documente primare și înregistrări contabile care stau la baza situațiilor financiare (contabile), precum și explicații scrise de la angajații autorizați ai entității auditate și informații obținute din diverse surse (de la terți).

Organizația de audit sau auditorul individual trebuie să obțină dovezi adecvate pentru a formula concluzii rezonabile pe care se bazează opinia auditorului. Dovezile sunt obținute ca urmare a unui set de texte de controale interne și a procedurilor de testare de fond necesare. În unele situații, probele pot fi obținute numai prin proceduri de fond.

Conceptele de suficiență și adecvare sunt interdependente și se aplică probelor de audit obținute din testele controalelor interne și ale performanței procedurilor de audit. Suficiența este o măsură cantitativă a probelor de audit. Caracterul propriu-zis este aspectul calitativ al probelor de audit, care determină coerența acestora cu condiția prealabilă specifică pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) și fiabilitatea acestora.

Raționamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie probe de audit suficiente adecvate este afectat de următorii factori:

Evaluarea de audit a naturii și amplorii riscului de audit atât la nivelul situațiilor financiare (contabile), cât și la nivelul soldurilor din conturile contabile sau tranzacții comerciale similare;

Natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscurilor legate de utilizarea controalelor interne;

Materialitatea elementului auditat în situațiile financiare (contabile);

Experiență acumulată în timpul auditurilor anterioare;

Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv posibile detectări de fraudă sau erori;

Sursa și fiabilitatea informațiilor.

Probele de audit sunt de obicei colectate luând în considerare fiecare aspect al situațiilor financiare. Probele de audit cu privire la o afirmație, cum ar fi existența inventarului, nu pot compensa lipsa probelor de audit cu privire la o altă afirmație, cum ar fi o evaluare. Natura, momentul și amploarea procedurilor de verificare depind în esență de premisele care sunt verificate. În timpul testelor, auditorul poate obține probe referitoare la mai multe afirmații, de exemplu, la testarea colectării unei creanțe, el poate obține probe de audit atât cu privire la existența acesteia, cât și la valoarea acesteia (evaluare).

Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa lor (internă sau externă) și de forma în care sunt prezentate (vizuală, documentară sau orală). Probele de audit sunt mai convingătoare dacă sunt obținute din surse diferite, au conținut diferit și nu se contrazic. În astfel de cazuri, auditorul poate fi capabil să ofere un grad mai mare de asigurare decât s-ar obține luând în considerare probele de audit în mod izolat. În schimb, dacă probele de audit obținute dintr-o sursă sunt incompatibile cu cele obținute dintr-o altă sursă, auditorul trebuie să determine ce proceduri suplimentare trebuie efectuate pentru a determina motivele discrepanței.

Auditorul trebuie să cântărească costurile asociate cu obținerea probelor de audit față de utilitatea informațiilor obținute. Cu toate acestea, complexitatea lucrării și cheltuielile nu sunt motive suficiente pentru a refuza efectuarea procedurii necesare.

Dacă există îndoieli serioase cu privire la fiabilitatea reflectării tranzacțiilor comerciale în situațiile financiare (contabile), auditorul trebuie să încerce să obțină suficiente probe de audit adecvate pentru a elimina astfel de îndoieli. Dacă nu este posibil să se obțină probe de audit suficiente și adecvate, auditorul trebuie să-și exprime o opinie cu rezerve sau să renunțe la o opinie.

Auditorul obține probe de audit prin efectuarea următoarelor proceduri de fond:

- inspecţie este o examinare a înregistrărilor, documentelor sau imobilizărilor corporale în timpul căreia auditorul obține probe de audit cu diferite grade de fiabilitate în funcție de natura și sursa acestora, precum și de eficacitatea controalelor interne asupra procesului de prelucrare a acestora;

- observatie - aceasta este monitorizarea de către auditor a unui proces sau a unei proceduri efectuate de alții (de exemplu, observarea de către auditor a numărărilor de stocuri efectuate de către angajații entității auditate sau monitorizarea implementării procedurilor de control intern pentru care nu există dovezi documentare pentru audit) ;

- cerere(căutați informații de la persoane cu cunoștințe din interiorul sau din afara entității auditate. În formă, aceasta poate fi fie scrisă formală, adresată unor terți, fie o întrebare orală informală adresată angajaților entității auditate. Răspunsurile la solicitări (întrebări) pot oferi auditorul cu informații pe care nu le-a avut anterior sau care susțin probe de audit);

Pentru a avea o bază pentru a trage concluzii cu privire la principalele domenii ale auditului, auditorul trebuie să colecteze dovezi adecvate. Standardul Federal de Audit nr. 5 „Probe de audit” stabilește cerințe uniforme pentru cantitatea și calitatea probelor care trebuie obținute în timpul unui audit al situațiilor financiare (contabile), precum și pentru procedurile efectuate pentru obținerea probelor.

Probe de audit- acestea sunt informațiile obținute de auditor în timpul auditului și rezultatul analizei acestor informații, pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ, în special, documente primare și înregistrări contabile care stau la baza situațiilor financiare (contabile), precum și explicații scrise de la angajații autorizați ai entității auditate și informații obținute din diverse surse (de la terți).

Organizația de audit sau auditorul individual trebuie să obțină dovezi adecvate pentru a formula concluzii rezonabile pe care se bazează opinia auditorului. Dovezile sunt obținute ca urmare a unui set de texte de controale interne și a procedurilor de testare de fond necesare. În unele situații, probele pot fi obținute numai prin proceduri de fond.

Conceptele de suficiență și adecvare sunt interdependente și se aplică probelor de audit obținute din testele controalelor interne și ale performanței procedurilor de audit. Suficiența este o măsură cantitativă a probelor de audit. Caracterul propriu-zis este aspectul calitativ al probelor de audit, care determină coerența acestora cu o premisă specifică pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) și fiabilitatea acestora.

Raționamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie probe de audit suficiente adecvate este afectat de următorii factori:

• evaluarea de audit a naturii și amplorii riscului de audit atât la nivelul situațiilor financiare (contabile), cât și la nivelul soldurilor din conturile contabile sau tranzacții comerciale similare;
• natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscului utilizării controalelor interne;
• materialitatea elementului auditat în situațiile financiare (contabile);
• experiența dobândită în timpul auditurilor anterioare;
• rezultatele procedurilor de audit, inclusiv posibile detectări de fraudă sau erori;
• sursa și fiabilitatea informațiilor.

Probele de audit sunt de obicei colectate luând în considerare fiecare aspect al situațiilor financiare. Probele de audit cu privire la o afirmație, cum ar fi existența inventarului, nu pot compensa lipsa probelor de audit cu privire la o altă afirmație, cum ar fi o evaluare. Natura, momentul și amploarea procedurilor de verificare depind în esență de premisele care sunt verificate. În timpul testelor, auditorul poate obține probe referitoare la mai multe afirmații, de exemplu, la testarea colectării unei creanțe, el poate obține probe de audit atât cu privire la existența acesteia, cât și la valoarea acesteia (evaluare).

Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa lor (internă sau externă) și de forma în care sunt prezentate (vizuală, documentară sau orală). Probele de audit sunt mai convingătoare dacă sunt obținute din surse diferite, au conținut diferit și nu se contrazic. În astfel de cazuri, auditorul poate fi capabil să ofere un grad mai mare de asigurare decât s-ar obține luând în considerare probele de audit în mod izolat. În schimb, dacă probele de audit obținute dintr-o sursă sunt incompatibile cu cele obținute dintr-o altă sursă, auditorul trebuie să determine ce proceduri suplimentare trebuie efectuate pentru a determina motivele discrepanței.

Auditorul trebuie să cântărească costurile asociate cu obținerea probelor de audit în raport cu utilitatea informațiilor obținute. Cu toate acestea, complexitatea lucrării și cheltuielile nu sunt motive suficiente pentru a refuza efectuarea procedurii necesare.

Dacă există îndoieli serioase cu privire la fiabilitatea reflectării tranzacțiilor comerciale în situațiile financiare (contabile), auditorul trebuie să încerce să obțină suficiente probe de audit adecvate pentru a elimina astfel de îndoieli. Dacă nu este posibil să se obțină probe de audit suficiente și adecvate, auditorul trebuie să exprime o opinie cu rezerve sau să renunțe la o opinie.

Auditorul obține probe de audit prin efectuarea următoarelor proceduri de fond:

• O inspecție este o examinare a înregistrărilor, documentelor sau imobilizărilor corporale în timpul căreia auditorul obține probe de audit cu diferite grade de fiabilitate în funcție de natura și sursa acestora, precum și de eficacitatea controalelor interne asupra prelucrării acestora;
• observația este monitorizarea de către auditor a unui proces sau a unei proceduri efectuate de alții (de exemplu, observarea de către auditor a numărărilor de stocuri efectuate de angajații entității auditate sau monitorizarea implementării procedurilor de control intern pentru care nu există dovezi documentare pentru audit) ;
• cerere (căutare de informații de la persoane cu cunoștințe din interiorul sau din afara entității auditate. În formă, aceasta poate fi fie scrisă formală, adresată unor terți, fie o întrebare orală informală adresată angajaților entității auditate. Răspunsurile la solicitări (întrebări) pot fi să furnizeze auditorului informații pe care nu le-a avut anterior sau care susțin probe de audit);
• confirmare (răspuns la o solicitare de informații cuprinse în înregistrările contabile (de exemplu, auditorul solicită de obicei confirmarea conturilor de încasat direct de la debitori));
• recalculare (verificarea acurateții calculelor aritmetice din documentele primare și înregistrările contabile sau auditorul care efectuează calcule independente);
• procedurile analitice reprezintă analiza și evaluarea informațiilor primite de auditor, studiul celor mai importanți indicatori financiari și economici ai entității auditate în scopul identificării tranzacțiilor comerciale neobișnuite și (sau) reflectate incorect în evidențele contabile, precum și identificarea cauzele unor astfel de erori și distorsiuni.

Documentarea auditului

Auditorul trebuie, de asemenea, să obțină suficiente dovezi că entitatea auditată respectă legile și reglementările care, în opinia auditorului, au un impact asupra determinării sumelor semnificative din situațiile financiare și dezvăluirile din acestea. Pentru a face acest lucru, el trebuie să studieze cerințele legilor și reglementărilor relevante și să se asigure că indicatorii necesari sunt reflectați în situațiile financiare și că informațiile sunt dezvăluite în notele la acestea.

În conformitate cu cerințele Legii auditului, la verificarea conformității procedurii contabile cu legea, auditorul trebuie:

• studiază cerințele actelor legislative și de reglementare actuale privind procedura de ținere a evidenței contabile;
• asigurați-vă că organizația auditată respectă cerințele specificate.

De regulă, verificarea conformității cu cerințele actelor legislative și de reglementare se realizează în timpul procedurilor de audit pentru verificarea elementelor relevante ale situațiilor financiare. Auditorul trebuie să fie pregătit pentru faptul că pot fi dezvăluite fapte de nerespectare a legilor și reglementărilor. De exemplu, astfel de fapte pot fi descoperite prin revizuirea proceselor-verbale ale ședințelor consiliului de administrație sau a altui organ de conducere, prin primirea de răspunsuri de la conducerea organizației și/sau consilierul juridic la întrebări referitoare la litigii, reclamații și sancțiuni, prin efectuarea de proceduri de audit de fond. privind tranzacțiile sau soldul rapoartelor.

În evaluarea impactului nerespectării legilor și reglementărilor asupra situațiilor financiare ale auditatului, auditorul ar trebui:

• ia în considerare posibilele consecințe financiare pentru organizație: amenzi, penalități, alte sancțiuni, amenințare cu confiscarea bunurilor, încetarea forțată a activităților, litigii etc.;
• ia în considerare necesitatea de a dezvălui posibilele consecințe financiare în raportarea organizației;
• să evalueze dacă potențialele consecințe financiare sunt atât de grave încât pot afecta fiabilitatea situațiilor financiare.

Auditorul, cât mai curând posibil, raportează consiliului de administrație și conducerii superioare a entității auditate faptele identificate de nerespectare a actelor juridice de reglementare ale Federației Ruse de către entitatea auditată sau obține dovezi că sunt informați în mod corespunzător cu privire la fapte. de neconformităţi care au atras atenţia auditorului. Cu toate acestea, auditorul poate să nu facă acest lucru în absența unor consecințe sau în cazuri minore și poate conveni în prealabil cu conducerea asupra naturii aspectelor pe care auditorul le va raporta.

În cazul în care auditorul ajunge la concluzia că faptul nerespectării actelor juridice de reglementare ale Federației Ruse are un impact semnificativ asupra situațiilor financiare (contabile) și nu a fost reflectat în mod corespunzător în acestea, el trebuie să exprime o opinie cu rezerve sau negativă în scris.

Auditorul trebuie să documenteze neconformitatea identificată (sau suspectată) de către auditat cu legile și reglementările. În cazul în care entitatea auditată îl împiedică pe auditor să obțină suficiente probe de audit adecvate care să confirme că faptele de nerespectare a actelor juridice de reglementare ale Federației Ruse, care pot fi semnificative pentru situațiile financiare (contabile), au avut loc sau ar fi putut avea loc, auditorul ar trebui să exprime o opinie cu rezerve sau să refuze să exprime o opinie opinii din cauza limitărilor în domeniul de aplicare al auditului.

Acțiunile auditorului la identificarea erorilor și a necinstei

Denaturarea situațiilor financiare, adică reflectarea și prezentarea incorectă a datelor contabile poate fi de două tipuri: intenționată și neintenționată.

Denaturarea intenționată a situațiilor financiare este rezultatul acțiunilor (sau inacțiunii) deliberate ale personalului entității economice auditate. Aceștia sunt angajați pentru câștig personal pentru a induce în eroare utilizatorii situațiilor financiare. În același timp, auditorul ar trebui să țină cont de faptul că o concluzie despre acțiunile deliberate (sau inacțiunea) personalului unei entități economice care conduc la denaturări în situațiile financiare poate fi făcută numai de un organism autorizat.

Denaturarea neintenționată a situațiilor financiare este rezultatul acțiunilor (sau inacțiunii) neintenționate ale personalului entității economice auditate. Poate fi rezultatul unor erori aritmetice sau logice în evidențele contabile, erori în calcule, neglijențe în caracterul complet al contabilității, reflectarea incorectă în contabilitatea faptelor activității economice, prezența și starea proprietății.

Atât denaturarea intenționată, cât și neintenționată a situațiilor financiare poate fi semnificativă pentru entitatea economică auditată (adică, afectând fiabilitatea situațiilor sale financiare într-o măsură atât de puternică încât un utilizator calificat al situațiilor financiare poate trage concluzii eronate sau poate lua decizii eronate) sau nesemnificativă. .

Eroare- denaturarea neintenționată a situațiilor financiare (contabile), inclusiv nereflectarea oricărui indicator numeric sau nedezvăluirea oricărei informații. Exemple de erori sunt:

• acțiunile eronate întreprinse în timpul colectării și prelucrării datelor pe baza cărora au fost întocmite situațiile financiare (contabile);
• estimări incorecte rezultate din contabilizarea incorectă sau interpretarea greșită a faptelor;
• erori în aplicarea principiilor contabile relevante pentru măsurarea, clasificarea, prezentarea sau prezentarea corectă.

Acțiunile neloiale sunt înțelese ca acțiuni intenționate săvârșite de una sau mai multe persoane din rândul reprezentanților proprietarului, conducerii și angajaților entității auditate sau ai terților prin acțiuni ilegale (inacțiune) pentru obținerea de foloase ilegale. Standardele Federale de Audit abordează doar acțiunile necinstite care cauzează denaturări semnificative în situațiile financiare (contabile).

Există două tipuri de denaturări intenționate care decurg din fraudă luate în considerare în timpul auditului:

• denaturări apărute în procesul de întocmire necinstită a situațiilor financiare (contabile);
• distorsiuni care decurg din însuşirea de active.

Acțiunile neloiale presupun prezența unor factori motivatori și oportunități percepute pentru comiterea acestora. Întocmirea neloială a situațiilor financiare (contabile) este posibilă în cazurile în care conducerea entității auditate, sub influența unor factori externi sau interni, dorește să obțină rezultate părtinitoare de performanță. Există o posibilitate percepută de fraudă în raportarea financiară sau de deturnare a activelor atunci când o persoană consideră că poate trece peste controlul intern (de exemplu, dacă persoana respectivă deține o funcție de responsabilitate sau are cunoștință de deficiențe specifice ale controlului intern).

O eroare se deosebește de un act necinstit prin lipsa de intenție care stă la baza acțiunii care a dus la denaturarea situațiilor financiare (contabile). Spre deosebire de eroare, necinstea este intenționată și de obicei implică ascunderea deliberată a faptelor. Deși auditorul poate fi capabil să identifice potențialul de fraudă, este dificil, dacă nu imposibil, pentru auditor să determine intenția, în special în legătură cu raționamentul subiectiv al conducerii auditatului.

Conducerea entității auditate și reprezentanții proprietarului, în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt responsabili pentru prevenirea și detectarea acțiunilor și erorilor necinstite. Responsabilitatea acestor persoane poate depinde de structura organizatorică și de reglementările interne ale entității auditate. Practicile de guvernanță corporativă necesită ca reprezentanții proprietarului și conducerea entității auditate să stabilească și să mențină o cultură generală de integritate și principii morale înalte și să stabilească controale adecvate pentru a preveni și detecta erorile și frauda.

Conducerea entității auditate este obligată să creeze un mediu de control și să mențină politici și proceduri care să asigure atingerea maximă a obiectivelor declarate de funcționare ordonată și eficientă a entității auditate prin implementarea și asigurarea continuității funcționării unui sistem contabil și intern. sistem de control conceput pentru a preveni și detecta fraudele și erorile. Un astfel de sistem reduce, dar nu elimină complet, riscul de denaturare din cauza erorii și fraudei. În consecință, conducerea entității auditate este responsabilă pentru orice risc rămas.

Auditorul nu este și nu poate fi responsabil pentru prevenirea erorilor și fraudelor și nu poate obține încredere absolută că toate denaturările semnificative din situațiile financiare (contabile) vor fi detectate. Datorită limitărilor inerente ale unui audit, există un risc inerent ca unele denaturări semnificative din situațiile financiare să nu fie detectate, chiar dacă auditul a fost planificat și efectuat în mod corespunzător în strictă conformitate cu Standardele Federale de Audit.

Riscul de a nu detecta acțiuni necinstite de către conducerea entității auditate este mult mai mare decât riscul de a nu depista acțiuni necinstite ale angajaților săi, întrucât conducerea și reprezentanții proprietarului ocupă o funcție care presupune înalta lor autoritate, onestitate și integritate, ceea ce le permite să ocolească procedurile de control stabilite oficial. Managementul de la un anumit nivel poate profita de poziția lor și poate ocoli procedurile de control concepute pentru a preveni acțiuni similare necinstite ale angajaților (de exemplu, pentru a înregistra o anumită tranzacție comercială sau pentru a o ascunde). Conducerea poate ordona angajaților să comită un act necinstit sau să folosească asistența lor pentru a face acest lucru, iar angajații obișnuiți ar putea să nu fie conștienți de acest lucru.

Utilizarea mijloacelor tehnice conduce la modificări ale elementelor individuale ale organizării contabilității și controlului intern:

1. pentru verificarea tranzacțiilor comerciale, împreună cu documentele contabile primare tradiționale, sunt utilizate și documente contabile primare pe suporturi care pot fi citite de mașină;
2. indicatorii normativi și de referință permanenți pot fi verificați cu ajutorul datelor stocate în memoria computerului sau pe suporturi care pot fi citite de mașină;
3. în locul formelor tradiționale de contabilitate manuală, se poate folosi o formă de contabilitate care se concentrează pe metode progresive de generare a informațiilor de ieșire și de asigurare a fiabilității acesteia, îmbinând contabilitatea sintetică cu cea analitică și sistematică cu cea cronologică, precum și creșterea eficienței și ușurinței în utilizare. a informațiilor contabile și de raportare.

Auditorul nu trebuie să forțeze (direct sau indirect) entitatea economică auditată să aplice un sistem de coduri cunoscut auditorului.

O entitate economică este obligată să ofere organizației de audit accesul necesar la sistemul de coduri. Neîndeplinirea (îndeplinirea incompletă) a acestei condiții reprezintă o limitare a sferei auditului în sistemul COD, drept urmare organizația de audit poate solicita furnizarea documentelor de care are nevoie pe hârtie.

Este recomandabil ca auditorul să aibă o înțelegere a suportului tehnic, software, matematic și alte tipuri de suport informatic, precum și a sistemelor de prelucrare a informațiilor economice. În cazul în care auditorul nu deține aceste cunoștințe, trebuie utilizată munca unui expert în domeniul tehnologiei informației.

Următorii factori pot influența valoarea riscului de audit atunci când se efectuează un audit în condițiile unui cod de practică:

1. forma organizatorică a prelucrării datelor, de exemplu: dacă prelucrarea este efectuată de o unitate specială (centru de calcul, centru de informare și de calcul, departament al unui sistem automat de management al întreprinderii) sau computere sunt instalate la locurile de muncă ale personalului contabil și prelucrarea datelor este efectuate direct de contabili; dacă prelucrarea datelor este efectuată de către entitatea economică în mod independent sau în baza unui acord cu un terț;
2. forma produsului software (dezvoltatori);
3. secţii şi domenii de contabilitate care operează în mediul CCD (grad de informatizare);
4. sistemul CODE este localizat pe unul sau mai multe computere;
5. acreditările sunt procesate local pe fiecare computer sau se utilizează o opțiune de rețea;
6. asigurarea arhivarii si stocarii datelor;
7. Transferul de date se realizează: folosind canale de comunicare, prin medii externe (de exemplu, dischete) sau datele sunt introduse de la tastatură.

Auditorul este obligat să verifice conformitatea algoritmilor utilizați cu cerințele documentației de reglementare privind contabilitatea și întocmirea situațiilor financiare pentru principalele calcule automatizate ale unei entități economice.

Sursele de obținere a probelor de audit la desfășurarea procedurilor de audit sunt datele pregătite în sistemul de coduri al entității economice sub formă de tabele, situații și registre contabile ale entității economice. Auditorul are posibilitatea de a le folosi, copiile lor, inclusiv fotocopiile, ca documentație de audit de lucru, însoțind prelucrarea acestor documente cu link-uri, mărci și caractere speciale. Dacă auditorul lucrează direct în sistemul de codificare al unei entități economice (fără a tipări date), documentele de lucru care confirmă faptul colectării probelor de audit sunt întocmite de auditor în mod independent.

Prezența unui sistem de codificare nu scutește o entitate economică de obligația de a documenta faptele vieții economice în modul prescris.

Probe de audit.

Probele de audit sunt informațiile obținute de auditor în timpul auditului și rezultatul analizei acestor informații, pe care se bazează opinia auditorului. Dovezile de audit includ:

documente primare și înregistrări contabile;

explicații scrise din partea angajaților autorizați ai entității auditate;

informatii obtinute din diverse surse (de la terti).

Tipuri de probe de audit:

intern – informații primite de la client în formă scrisă sau orală

extern - informații primite de la o terță parte în scris (de obicei la cererea scrisă a auditorului)

mixt - informații primite de la client în formă scrisă sau orală și confirmate în scris de o terță parte.

Surse de probe de audit

Probele de audit sunt obținute din testele controalelor interne și ale procedurilor de fond.

Testele controalelor interne sunt activități efectuate pentru obținerea de probe de audit privind organizarea corespunzătoare și eficacitatea sistemelor contabile și de control intern.

Procedura de testare de fond este efectuată pentru a obține probe de audit cu privire la denaturări semnificative din situațiile financiare.

Cerințe pentru probe de audit

Există două cerințe principale pentru probele de audit: adecvareaŞi caracter adecvat. Suficiența este o măsură cantitativă a probelor de audit. Adecvarea este un aspect calitativ al probelor de audit care determină coerența acestora cu baza specifică pentru întocmirea situațiilor financiare și fiabilitatea acestora. De obicei, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care furnizează doar dovezi în sprijinul unei anumite concluzii, mai degrabă decât să fie exhaustive, și adesea colectează probe de audit din surse diferite sau din documente cu conținut diferit pentru a susține aceeași tranzacție comercială. sau grupați tranzacții comerciale similare.

Raționamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie probe de audit suficiente adecvate este afectat de următorii factori:

evaluarea de audit a naturii și amplorii riscului de audit atât la nivelul situațiilor financiare (contabile), cât și la nivelul soldurilor din conturile contabile sau tranzacții comerciale similare;

natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscurilor controalelor interne;

materialitatea elementului auditat în situațiile financiare (contabile);

experiența dobândită în timpul auditurilor anterioare;

rezultatele procedurilor de audit, inclusiv posibile detectări de fraudă sau eroare;

sursa și fiabilitatea informațiilor.

Ipotezele în întocmirea situațiilor financiare sunt declarații făcute de conducerea entității auditate, fie explicit, fie implicit, care sunt reflectate în situațiile financiare. Aceste premise includ următoarele elemente:

existenţă- existența la o anumită dată a unui activ sau pasiv reflectat în situațiile financiare (contabile);

drepturi și responsabilități- deținerea de către entitatea auditată la o anumită dată a unui activ sau pasiv reflectat în situațiile financiare (contabile);

aparitie- o tranzacție comercială sau un eveniment care a avut loc în perioada relevantă;

completitudine- absența activelor, datoriilor, tranzacțiilor comerciale sau evenimentelor nereflectate în evidențele contabile, sau elemente contabile nedezvăluite;

evaluare- reflectarea în situațiile financiare (contabile) a valorii contabile corespunzătoare a activului sau pasivului;

măsurare precisă- acuratețea reflectării sumei unei tranzacții comerciale sau a unui eveniment cu atribuirea veniturilor sau cheltuielilor perioadei de timp corespunzătoare;

prezentare și dezvăluire- explicarea, clasificarea și descrierea unui activ sau pasiv în conformitate cu regulile de reflectare a acestuia în situațiile financiare (contabile).

Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa lor (internă sau externă) și de forma în care sunt prezentate (vizuală, documentară sau orală). Atunci când evaluați fiabilitatea probelor de audit, luați în considerare următoarele:

probele de audit obținute din surse externe (de la terți) sunt mai fiabile decât probele obținute din surse interne;

probele de audit obținute din surse interne sunt mai fiabile dacă sistemele de contabilitate și control intern existente sunt eficiente;

probele de audit colectate direct de auditor sunt mai fiabile decât probele obținute de la entitatea auditată;

Probele de audit sub formă de documente și declarații scrise sunt mai fiabile decât declarațiile prezentate oral.

Probele de audit sunt mai convingătoare dacă sunt obținute din surse diferite, au conținut diferit și nu se contrazic. În astfel de cazuri, auditorul poate fi capabil să ofere un grad mai mare de asigurare decât s-ar obține luând în considerare probele de audit în mod izolat. În schimb, dacă probele de audit obținute dintr-o sursă sunt incompatibile cu cele obținute dintr-o altă sursă, auditorul trebuie să determine ce proceduri suplimentare trebuie efectuate pentru a determina motivele discrepanței.

Proceduri pentru obținerea probelor de audit

Auditorul obține probe de audit prin efectuarea următoarelor proceduri de fond: inspecție, observare, anchetă, confirmare, recalculare (verificarea calculelor aritmetice ale entității auditate) și proceduri analitice.

Inspecţie este examinarea înregistrărilor, a documentelor sau a activelor corporale. Verificarea imobilizărilor corporale include nu numai verificarea disponibilității acestora, ci și verificarea documentelor privind dreptul de proprietate asupra acestora și evaluarea acestora.

Observare este monitorizarea de către auditor a unui proces sau a unei proceduri efectuate de alții (de exemplu, observarea de către auditor a numărărilor de stocuri efectuate de angajații entității auditate sau monitorizarea implementării procedurilor de control intern pentru care nu există dovezi documentare disponibile pentru audit) .

Cerere este o căutare de informații de la persoane cu cunoștințe din interiorul sau din afara entității auditate. O solicitare din formular poate fi fie o cerere formală scrisă adresată unor terți, fie o întrebare orală informală adresată angajaților entității auditate. Răspunsurile la întrebări (întrebări) pot furniza auditorului informații pe care nu le avea anterior sau care susțin probele de audit.

Confirmare este un răspuns la o solicitare de informații conținute în înregistrările contabile (de exemplu, auditorul solicită de obicei confirmarea conturilor de încasat direct de la debitori).

Recalculare reprezintă o verificare a acurateței calculelor aritmetice din documentele primare și înregistrările contabile sau efectuarea de către auditor a calculelor independente.

Proceduri analitice reprezintă o analiză și o evaluare a informațiilor primite de auditor, un studiu al celor mai importanți indicatori financiari și economici ai entității auditate în scopul identificării tranzacțiilor comerciale neobișnuite și (sau) reflectate incorect în evidențele contabile și identificarea cauzelor astfel de erori și distorsiuni.

Probele de audit reprezintă informațiile pe care specialistul le-a primit în timpul auditului și pe baza cărora a emis o concluzie finală entității economice. Astfel de documente pot include date contabile primare, note explicative și explicații de la angajații organizației, rezultatele activităților de inventariere, clientul și datele furnizate auditorului de către terți.

Toate probele de audit trebuie să fie de încredere și de încredere. Iar informațiile dubioase fie sunt supuse verificărilor suplimentare, fie nu sunt considerate deloc un argument. Pentru a obține în mod direct indicatorii solicitați, auditorul utilizează testarea controalelor asupra activităților din interiorul afacerii și alte proceduri de verificare. Testele stau la baza pentru ca un specialist să vorbească despre raționalitatea organizării unui sistem de contabilitate și control. Testele de fond au drept scop confirmarea existenței unor erori sau denaturări semnificative.

Control sistematic asupra muncii efectuate de angajații unui anumit departament. Procedura pentru trimiterea unei cereri și primirea unui răspuns este de a determina informațiile specifice necesare pentru a efectua un control al calității. Adică, auditorul trimite o solicitare pentru a avea acces la aceste date și așteaptă un răspuns pozitiv sau negativ.

Inventarierea și recalcularea permit unui specialist să verifice conformitatea efectivă a indicatorilor reflectați în documente și a celor care există efectiv. Analiza analitică este efectuată pentru a detecta distorsiunile și a determina motivul specific pentru apariția unei astfel de situații.

Înainte de a alege o metodă specifică, auditorul trebuie să determine, adică domeniile individuale de aplicare a metodelor și tehnicilor de control, sau să exprime o opinie cu privire la necesitatea unui audit complet la întreprindere. În acest caz, specialistul trebuie să respecte obligațiile federale, care includ două obligații de bază:

1. Zonele individuale ale raportului contabil selectate de eșantion trebuie să facă parte integrantă din populația generală, adică să corespundă aspectului asupra căruia specialistul va face o concluzie finală.
2. Eșantionul ar trebui să fie o copie mai mică a populației.

Astfel, putem spune că probele de audit sunt cel mai important element care confirmă fiabilitatea și acuratețea concluziilor expertului.