Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Documente similare

Dezvoltarea impozitului pe profit în perioada pre-revoluționară în Imperiul Rus și în perioada sovietică. Esența, locul și rolul acestui impozit în sistemul fiscal și formarea veniturilor bugetare. Funcțiile de reglementare și fiscale ale impozitului.

lucrare de curs, adăugată 20.04.2015


Procedura de calcul și colectare a impozitului pe profit. Esența, locul și rolul impozitului în sistemul fiscal și formarea veniturilor bugetare. Metode de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor. Îmbunătățirea mecanismului de colectare și plată a impozitului pe venit.

prezentare, adaugat 22.01.2016


Conținutul economic al impozitului pe profit, locul său în sistemul de venituri al Federației Ruse. Funcțiile fiscale și de reglementare ale impozitului pe venit. Analiza organizării activității Departamentului Federal Tax Service din regiunea Irkutsk; controlul asupra procedurii de calcul şi plată a impozitelor.

teză, adăugată 14.12.2013


Analiza cuprinzătoare a impozitării venitului personal în regiunea centrală Krasnoyarsk, procedura de plată a plăților fiscale. Experiență străină în organizarea cooperării în domeniul controlului fiscal. Rolul impozitului pe venitul persoanelor fizice în formarea veniturilor bugetare.

teză, adăugată 02.09.2012


Istoria apariției și dezvoltării taxei pe valoarea adăugată (TVA). Conținutul economic al TVA-ului. Elementele de bază ale taxei pe valoarea adăugată. Caracteristicile generale ale părții de venituri a bugetului de stat al Federației Ruse. Ponderea TVA în veniturile bugetare.

lucrare curs, adaugat 23.09.2015


Istoria impozitului pe profit. Esența economică a profitului și rolul acestuia în economie. Principii de determinare a veniturilor și cheltuielilor la generarea impozitului pe venit. Recomandări pentru minimizarea poverii impozitului pe profit.

lucrare curs, adaugat 21.09.2013


Studiu și analiză juridică a impozitului pe proprietatea personală și a impozitului pe teren, rolul acestora în formarea părții de venituri a bugetului orașului Ust-Ilimsk pentru 2009, precum și perspectivele înlocuirii acestora cu un singur impozit pe proprietate. Componența părții de venituri a bugetului.

lucrare curs, adăugată 04.05.2013

Formarea veniturilor bugetului federal

Bugetul federal este veriga principală în sistemul bugetar al Federației Ruse. Este principalul instrument de redistribuire a produsului intern brut al venitului național în întreg statul.

La nivel federal se formează principalele direcții ale politicii bugetare în curs de desfășurare în țară, alegerea priorităților bugetare și determinarea principiilor de bază pentru construirea relațiilor interbugetare.

Veniturile bugetului federal sunt generate din venituri fiscale și nefiscale, din fonduri din decontări reciproce cu bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse, din alte transferuri gratuite, precum și din soldul fondurilor la sfârșitul anului precedent.

Principalele venituri fiscale ale bugetului federal includ:

· accize la anumite tipuri de bunuri (servicii) și anumite tipuri de materii prime minerale;

· impozitul pe profit (venitul) organizațiilor;

· impozit pe venitul din capital;

· Taxa nationala;

· taxe vamale si taxe vamale;

· plăți pentru utilizarea subsolului, a resurselor forestiere și a corpurilor de apă;

· taxa de mediu;

· taxe federale de licență și înregistrare etc.

Veniturile nefiscale ale bugetului federal sunt generate prin:

· venituri din utilizarea sau vânzarea proprietății aflate în proprietate federală;

· o parte din profitul întreprinderilor unitare create de Federația Rusă rămasă după plata impozitelor și a altor plăți obligatorii (în sumele stabilite de Guvernul Federației Ruse);

· profiturile Băncii Rusiei conform standardelor stabilite de legile federale);

· venituri din activități economice străine;

· venituri din vânzarea stocurilor și rezervelor guvernamentale.

Statisticile bugetare indică faptul că principalele venituri ale bugetului federal rus constau din plățile fiscale, care reprezintă mai mult de 80% din venituri.

Veniturile fiscale la bugetul federal al Federației Ruse pentru ianuarie-iunie 2011 au crescut cu 39,6% față de aceeași perioadă din 2010 și s-au ridicat la 2,17 trilioane de ruble.

În iunie 2011, potrivit datelor preliminare, bugetul federal al Federației Ruse a primit venituri administrate de Serviciul Fiscal Federal în valoare de 412,7 miliarde de ruble, adică de 1,7 ori mai mult decât în ​​iunie 2010.

În suma totală a veniturilor bugetului federal administrate de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, veniturile din impozitul pe extracția mineralelor (MET) au fost de 44%, TVA - 41% și impozitul pe venit - 7%, Alte venituri (amenzi, penalități, pentru încălcarea termenele limită de plată a taxelor).

Orez.

Veniturile din impozitul pe venitul corporativ în iunie 2011 s-au ridicat la 27 de miliarde de ruble, sau de 1,5 ori mai mult decât în ​​iunie 2010. În ianuarie-iunie 2011, comparativ cu ianuarie-iunie 2010, veniturile au crescut cu 37,1 la sută.

Taxa pe valoarea adăugată pentru bunurile (muncă, servicii) vândute în Federația Rusă în iunie 2011 a primit 182,1 miliarde de ruble - de 1,9 ori mai mult decât în ​​iunie 2010. În prima jumătate a anului 2011, comparativ cu aceeași perioadă din 2010, veniturile au crescut cu 37,3%.

Taxa pe valoarea adăugată a mărfurilor importate în Federația Rusă în iunie 2011 a primit 7,8 miliarde de ruble - de 2,1 ori mai mult decât în ​​iunie 2010. În ianuarie-iunie 2011, comparativ cu ianuarie-iunie 2010, veniturile au crescut de 2,3 ori.

Formarea părții de venituri a bugetului regional

Bugetul regional reprezintă al doilea nivel al unui sistem bugetar construit ierarhic. Aceasta exprimă particularitatea lor. În ceea ce privește statutul lor, aceștia ocupă o poziție dublă, deoarece, pe de o parte, au surse independente de generare a veniturilor și direcții de cheltuire a fondurilor, iar pe de altă parte, ocupă un loc intermediar în sistemul financiar și bugetar: primind asistență de la bugetul federal, ei înșiși oferă asistență financiară similară bugetelor locale.

Veniturile bugetare regionale sunt generate din venituri fiscale și nefiscale, precum și din transferuri gratuite.

Bugetele entităților constitutive ale Federației sunt creditate cu venituri din impozite și taxe regionale, a căror listă și rate sunt determinate de legislația fiscală federală, precum și proporțiile delimitării lor în mod continuu și repartizării în ordinea reglementării bugetare. între bugetul regional și bugetele locale sunt stabilite de legea privind bugetul entității constitutive a Federației pentru următorul exercițiu financiar și Legea federală „Cu privire la fundamentele financiare ale autoguvernării locale în Federația Rusă”.

Veniturile fiscale ale bugetelor entităților constitutive ale Federației includ, de asemenea, deduceri din impozitele federale de reglementare și taxele alocate pentru creditarea bugetelor regionale conform standardelor stabilite de legea federală privind bugetul federal pentru următorul exercițiu financiar, cu excepția: venituri din impozite și taxe federale transferate în modul de reglementare bugetară bugetele locale.

Impozitele și taxele regionale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și de legile entităților constitutive ale Federației Ruse, puse în aplicare în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, legile entităților constitutive ale Federației Ruse și obligatoriu pentru plata pe teritoriile entităților constitutive corespunzătoare ale Federației Ruse. Pentru impozitele regionale, organul reprezentativ al entității constitutive a Federației stabilește în mod independent cotele de impozitare în limitele stabilite de Codul fiscal, procedura și termenele de plată a impozitului, precum și formularele de raportare a acesteia.

La stabilirea unui impozit regional, organul legislativ al unei entități constitutive a Federației poate prevedea beneficii fiscale și motivele utilizării acestora de către contribuabil.

Taxele și taxele regionale includ:

· impozitul pe proprietate;

· impozitul pe proprietate;

· taxa de drum;

· taxa de transport;

· taxa de vanzari;

· taxa de jocuri de noroc;

· taxe regionale de licență.

La distribuirea veniturilor fiscale pe niveluri ale sistemului bugetar, veniturile fiscale ale bugetelor entităților constitutive ale Federației trebuie să fie de cel puțin 50% din valoarea veniturilor bugetului consolidat al Federației Ruse.

Veniturile nefiscale ale bugetului regional includ:

· fonduri primite din vânzarea proprietății regionale;

· fonduri primite sub formă de chirie sau altă plată pentru deținerea și utilizarea temporară sau folosirea temporară a proprietății deținute de regiune;

· fonduri primite sub formă de dobândă la soldurile bugetare din conturile la instituțiile de credit;

· fonduri primite din transferul proprietății în proprietate regională, garantate prin garanție, în managementul trustului;

· plata pentru utilizarea fondurilor bugetare acordate altor bugete, state străine sau persoane juridice pe bază rambursabilă și plătită;

· venituri sub formă de profit atribuibile acțiunilor din capitalul autorizat al societăților comerciale și societăților comerciale, sau dividendelor aferente acțiunilor deținute de entitățile constitutive ale Federației;

· o parte din profitul întreprinderilor unitare regionale rămase după plata impozitelor și a altor plăți obligatorii;

· alte venituri din utilizarea proprietății deținute regional, prevăzute de legislația Federației Ruse;

· venituri din servicii cu plată prestate de instituțiile bugetare aflate sub jurisdicția organelor guvernamentale ale entităților constitutive ale Federației.

Veniturile bugetelor regionale pot include transferuri gratuite de la persoane fizice și juridice, organizații internaționale și guverne străine.

Transferurile gratuite pentru decontările reciproce pot fi incluse și în bugete. Decontările reciproce sunt înțelese ca tranzacții care implică transferul de fonduri între bugetele diferitelor niveluri ale sistemului bugetar al Federației Ruse, asociate cu modificări ale legislației fiscale și bugetare a Federației Ruse, transferul de competențe de finanțare a cheltuielilor sau transferul de venituri care au apărut după aprobarea bugetului și nu au fost luate în considerare de legea bugetului.

Alte venituri nefiscale merg către bugetele regionale în modul și conform standardelor stabilite de legile federale și legile entităților constitutive ale Federației.

Asistența financiară de la bugetul federal sub formă de granturi, subvenții și subvenții sau alte transferuri irevocabile și gratuite de fonduri este supusă contabilizării în veniturile bugetului regional, care este beneficiarul acestor fonduri. Mai mult, o astfel de asistență financiară nu este venitul propriu al bugetului regional.

Veniturile proprii ale bugetelor entităților constitutive ale Federației din impozitele și taxele regionale, precum și din impozitele și taxele federale alocate entităților constitutive ale Federației pot fi transferate la bugetele locale în mod continuu, integral sau parțial - într-un procent aprobat de organele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse pentru o perioadă de cel puțin trei ani. Perioada de valabilitate a reglementărilor poate fi redusă numai dacă sunt aduse modificări legislației fiscale federale.

Organismul guvernamental reprezentativ al unei entități constitutive a Federației are dreptul de a introduce impozite și taxe regionale, de a stabili rate pentru acestea și de a oferi beneficii fiscale în limitele drepturilor acordate de legislația fiscală federală.

Legile unui subiect al Federației privind introducerea de modificări și completări la legislația fiscală a Federației Ruse în competența subiectului Federației, care intră în vigoare de la începutul exercițiului financiar următor, trebuie adoptate înainte de bugetul pentru se aprobă următorul exercițiu financiar. Modificările și completările la legislația unei entități constitutive a Federației privind impozitele și taxele regionale, presupunând intrarea lor în vigoare în cursul exercițiului financiar în curs, sunt permise numai dacă se fac modificări și completări corespunzătoare în bugetul pentru exercițiul financiar în curs.

Autoritățile executive ale unei entități constitutive ale Federației pot acorda credite fiscale, amânări și planuri de rate pentru plata impozitelor și alte plăți obligatorii către bugetul regional în conformitate cu legislația fiscală în limitele acordării de credite fiscale, amânări și planuri de rate pt. plata impozitelor si a altor plati obligatorii determinate de buget.

În absența datoriilor la împrumuturile bugetare ale bugetului regional către bugetul federal și a respectării mărimii maxime a deficitului bugetar și a cuantumului datoriei publice, autoritățile executive pot acorda și amânări sau planuri de rate pentru plata impozitelor și a altor obligații. plăți către bugetul regional în raport cu suma taxei sau taxei federale primite prin bugetul unui subiect al Federației.

Din punct de vedere al managementului, este recomandabil să se utilizeze clasificarea veniturilor în venit permanent și venit variabil. Fondurile permanente constau în impozite și taxe percepute în mod regulat în favoarea subiectului Federației, o parte semnificativă a veniturilor din serviciile serviciilor regionale, chirii din utilizarea proprietății, plăți de chirie pentru utilizarea subsolului și a resurselor naturale etc. . Fondurile nepermanente ale regiunii includ fonduri împrumutate, venituri din vânzări de proprietăți etc.

În buget, fondurile sunt clasificate în venituri funcționale și venituri din investiții. Veniturile contribuite la partea funcțională a bugetului sunt utilizate pentru acoperirea cheltuielilor corespunzătoare ale părții funcționale a bugetului. Excesul veniturilor funcționale față de cheltuielile funcționale reprezintă o sursă independentă de venit pentru partea de investiții a bugetului regional. De fapt, veniturile bugetului de investiții reprezintă venituri destinate finanțării investițiilor de capital.

În ciuda numărului mare de surse de venit, acestea nu pot fi însă considerate interschimbabile. Ori de câte ori este posibil, impozitele și veniturile din plăți ar trebui utilizate pentru finanțarea cheltuielilor curente și numai în anumite cazuri pentru cheltuielile de capital. Pentru cheltuielile de capital, este indicat să folosiți subvenții și împrumuturi. Nu este recomandabil să folosiți impozitele pentru finanțarea cheltuielilor de capital.

Este recomandabil să folosiți împrumuturi pe termen lung pentru cheltuielile de capital din regiune. Acest lucru se întâmplă deoarece cheltuielile de capital vor satisface nevoile populației pentru o perioadă lungă de timp, iar rambursarea împrumutului și plata dobânzii aferente acestuia se vor efectua și din fonduri fiscale pentru o perioadă lungă de timp.

Utilizarea împrumuturilor pentru achitarea cheltuielilor curente este nedorită, deoarece o astfel de politică duce la cetăţenii în viaţă să transfere povara plăţilor asupra generaţiilor viitoare, care, spre deosebire de acestea, nu vor mai putea beneficia de aceste împrumuturi.

Impozitele și taxele curente sunt de puțin folos pentru cheltuielile de capital din punctul de vedere că cetățenii vor fi obligați să suporte toată povara costurilor pentru serviciile de care vor beneficia doar generațiile viitoare. Dacă impozitele și taxele sunt folosite pentru a face cheltuieli de capital, cheltuielile pot fi prea mici, deoarece publicul poate fi reticent în a plăti integral proiectele ale căror beneficii imediate sunt prea mici.

Cu toate acestea, există cazuri în care împrumutul este o sursă acceptabilă de finanțare a cheltuielilor curente. Cheltuielile bugetare se fac de obicei pe un program destul de stabil pe tot parcursul anului, în același timp, fluxul de venituri către bugetul regional poate fi mai puțin regulat și depinde de mulți factori. În general, pe tot parcursul anului ar trebui fie să vă echilibrați activele și pasivele în conturile curente, fie să aveți un mic sold pozitiv pentru a acoperi cheltuielile de capital. Prin urmare, împrumuturile pe termen scurt practicate de autoritățile regionale pentru a compensa plățile neregulate sunt pe deplin justificate.

Kobenko Alexandru
BUCURĂ

În timpul procesului de bugetare, companiile trebuie să prognozeze valoarea plăților fiscale în perioada planificată. Fără buget fiscal, este imposibil să se întocmească un bilanț bugetar, un buget de venituri și cheltuieli sau un buget de numerar. Formarea unui buget fiscal este o procedură destul de intensivă în muncă și depinde de mulți parametri ai bugetelor de funcționare, de investiții și financiare, precum și de politicile contabile ale companiei în domeniul managementului și contabilității fiscale. În acest articol, autorul examinează principiile și succesiunea bugetării fiscale, iar managerii financiari ai companiilor rusești își împărtășesc experiența practică.

Bugetul fiscal oferă informații despre evaluarea planificată a impozitelor și plăților de impozite, grupate pe tip de impozit, indicând baza de impozitare și datoria preconizată a companiei față de buget (inclusiv datoria restructurată).

Trebuie întocmit un buget fiscal, în primul rând, pentru a calcula în continuare indicatorii financiari ai companiei și a determina impactul sarcinii fiscale asupra acestora, în al doilea rând, pentru a forma un calendar de plăți și, în al treilea rând, pentru a optimiza impozitele.

Nu este necesar să se întocmească un buget fiscal separat de toate celelalte bugete și să se includă indicatori de prognoză pentru toate impozitele simultan. În practică, întreprinderile planifică adesea impozitele atribuite costurilor în bugetele de cheltuieli corespunzătoare și numai impozitele indirecte (TVA, accize) sunt reflectate într-un buget separat. Uneori, companiile nu creează deloc bugete fiscale separate. Cu toate acestea, în orice caz, datele privind acumularea impozitelor, plățile planificate ale impozitelor și previziunile privind datoria față de buget sunt prezentate, respectiv, în bugetul de venituri și cheltuieli, în bugetul fluxului de numerar și în soldul previzionat al întreprinderii. Decizia de a forma un buget fiscal separat, sau de a include indicatorii fiscali estimați în bugetele intermediare de cheltuieli de funcționare, sau de a le reflecta doar în ultimele trei bugete, se ia ținând cont de specificul activităților și de dimensiunea companiei. De regulă, companiile mari formează un buget general fiscal. O formă aproximativă a unui astfel de buget este dată în tabel. 1.

Procedura de formare a bugetului fiscal

Procedura de formare a bugetului fiscal poate fi împărțită în mai multe părți: planificarea calculului impozitelor, plăților fiscale și datoriei fiscale.

Calculul impozitului

• indicatori planificați pentru calcularea bazei de impozitare (suprafață, număr de angajați, costuri cu personalul, valoare adăugată, profit impozabil etc.);
• legislatia fiscala (procedura de plata impozitelor si taxelor - cote de impozitare, termene de acumulare si plata impozitelor, beneficii fiscale);
• alte date (acorduri de restructurare, grafice de rambursare pentru datoria restructurată, grafice de restructurare, grafice de rambursare a penalităților și amenzilor etc.).

Sursele pentru obținerea indicatorilor planificați pentru determinarea bazei de impozitare a impozitelor sunt bugetele de funcționare și financiare corespunzătoare (vezi Tabelul 2), precum și documentele care confirmă drepturile companiei asupra anumitor proprietăți (teren, vehicule).

Parametrii rămași pentru calcularea impozitelor (cote de impozitare, termene de acumulare și plată a impozitelor, beneficii) sunt cuprinsi în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Calculul impozitelor acumulate în general se realizează folosind următoarea formulă:

Impozit acumulat = (Baza impozabilă calculată - Baza impozabilă, neimpozabilă) x Cota de impozitare - Beneficii fiscale.

Plata impozitelor

Odată determinate acumulările de impozit, este necesar să se calculeze plățile de impozit pentru a întocmi grafice de plată cu bugetul și a crea un buget de cash flow.

Plățile de impozite se calculează folosind formula:

Plăți fiscale = Impozite acumulate - Avansuri fiscale plătite anterior + Plăți în conformitate cu graficele de rambursare pentru datoria restructurată, penalități și amenzi + Avansuri fiscale pentru perioadele viitoare.

Datoria fiscală

În etapa finală, este necesar să se determine datoria față de buget pentru a întocmi un sold previzional, care se calculează folosind formula:

Soldul datoriei fiscale la sfârșitul perioadei = Soldul datoriei fiscale la începutul perioadei + Impozite acumulate - Datorie restructurată - Plăți de impozite.

Caracteristici de planificare a impozitelor individuale

Planificarea unor taxe la întreprinderi provoacă în mod tradițional anumite dificultăți. Să aruncăm o privire mai atentă la cele principale.

TVA

Atunci când planificați TVA-ul, este necesar să rețineți că, ca și alte impozite indirecte, acest impozit nu afectează planificarea profitului, deoarece nu este „costisitor”, adică nu crește costurile întreprinderii, ci se reflectă doar în formarea bugetului fluxului de numerar și a soldului previzional.

Pentru a calcula valoarea planificată a TVA-ului, se determină următorii indicatori.

TVA-ul asupra proprietății dobândite (lucrări, servicii) se calculează ca diferența dintre TVA-ul „input” pentru toate proprietățile achiziționate (lucrări, servicii) și valoarea TVA „intrată” atribuibilă proprietății plătite (lucrare, servicii). Acest indicator este utilizat în bilanţ la calcularea postului din bilanţ „TVA pentru activele achiziţionate, dar neplătite”.

TVA la decontările cu cumpărătorii de bunuri și servicii este definită ca diferența dintre valoarea TVA acumulată pentru produsele vândute pe piața internă (precum și în Republica Belarus) și valoarea TVA primită pe veniturile de la cumpărătorii de produse. Acest indicator este utilizat în bilanț la calcularea postului de bilanț „TVA pentru produse expediate, dar neplătite pentru produse și alte active” dacă întreprinderea utilizează politica contabilă „la plată” pentru calcularea TVA-ului.

Datoria TVA se determină folosind următoarele valori:

1. Sumele TVA pe venituri - dacă compania folosește politica contabilă „expediere”, atunci se iau toate veniturile pentru perioada de planificare și suma plăților în avans de la clienți; dacă politica contabilă este „la plată”, atunci se calculează TVA pe sumele pe care societatea le primește de la clienți fie pentru produsele deja expediate, fie sub formă de plăți în avans;
2. valoarea TVA-ului aferent încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), pentru care plata a fost efectuată în avans (dacă se aplică politica contabilă „expediere”);
3. valoarea TVA în plățile către furnizorii de bunuri și servicii - operațiunea de calcul a sumei rambursabile a taxei la plată (fără a lua în considerare plățile în avans).

Datoria de TVA către buget este definită ca suma soldului inițial și TVA-ul pe venituri din paragraful 1 minus sumele TVA de la paragrafele 2 și 3. Suma totală este reflectată în bilanț la rubrica „Decontări cu bugetul” sau „TVA recuperabil”.

Experienta personala

Vadim Shtrakin

Pentru a putea întocmi un buget de TVA (la cote de 10 și 18%), departamentul de aprovizionare oferă lunar informații despre achizițiile planificate de materii prime de bază, materiale de bază și auxiliare, echipamente de înlocuire și calendarul plății acestora către serviciu financiar si economic. În plus, o întreprindere atât de mare ca a noastră are în mod constant nevoia de a achiziționa diverse lucrări și servicii de externalizare - consultanță, reparații și altele. Departamentele care au nevoie de aceste lucrări și servicii le planifică în mod independent și depun cereri la serviciul financiar și economic al uzinei indicând costul lor contractual. În continuare, departamentul financiar plănuiește plata acestor lucrări pentru o anumită perioadă de zece zile a lunii, după care datele privind lucrările și plata acestora ajung la specialiștii departamentului fiscal responsabili cu calcularea TVA-ului planificat la plată.

În scopuri de TVA, folosim o politică contabilă „la plată”. Datele privind vânzările și momentul primirii veniturilor întreprinderii sunt furnizate de departamentul de vânzări, dacă vorbim de vânzări interne, și de departamentul de activitate economică externă, în ceea ce privește vânzările la export. Calculul planului de TVA la export (cota zero) are un algoritm ușor diferit, dar se realizează în cadrul unui calcul bugetar unic pentru această taxă.

Este de remarcat faptul că întreprinderile vor întâmpina dificultăți în planificarea acestei taxe după introducerea practicii conturilor speciale de TVA în bănci.

Svetlana Zhigulina

Compania noastră stabilește data de acumulare a TVA în conformitate cu politica contabilă „la plată”. Cu toate acestea, planificăm sumele TVA folosind două metode.

Pentru a pregăti un buget de flux de numerar, TVA-ul este calculat în mod obișnuit, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu alte cuvinte, impozitul se acumulează în momentul primirii banilor de la cumpărători, iar TVA-ul „input” este acceptat pentru compensare în momentul plății bunurilor achiziționate (lucrări, servicii).

Totodată, în scopuri de gestiune, determinăm și valoarea TVA „pe bază de angajamente”. Cu alte cuvinte, valoarea TVA este calculată pe baza vânzării de bunuri în perioada de planificare și este redusă cu valoarea TVA „intrată” pentru acele cheltuieli efectuate în perioada de planificare. În plus, veniturile și cheltuielile sunt luate în considerare în totalitate, și nu doar partea plătită a acestora. Rezultatul este suma TVA calculată pe baza valorii adăugate pe care compania a creat-o în perioada de planificare. Este posibil ca această sumă de impozit să nu fie aceeași cu TVA-ul reflectat în bugetul fluxului de numerar. Totuși, această sumă arată TVA-ul real care se referă la perioada de planificare și pe care compania va trebui să o plătească într-o zi, deși poate avea o amânare a plății în perioada de planificare. De exemplu, în perioada de planificare, este posibil ca o companie să nu primească plata pentru mărfurile expediate, atunci nu va exista nicio obligație de plată a TVA-ului, dar luăm deja în calcul că plata poate fi primită într-o altă perioadă și că TVA-ul va trebui în continuare a fi platit.

Impozit pe venit

Pentru calcularea impozitului pe venit se calculează indicatorul „profit impozabil”. Majoritatea întreprinderilor formează bugete pe baza politicilor contabile în scopul contabilității de gestiune și determină așa-numitul profit de gestiune. Pentru a calcula profitul impozabil, este necesar să se efectueze ajustări, care se calculează pe baza diferențelor dintre politicile contabile de gestiune și contabilitatea fiscală, de exemplu, diferențele în procedura de calcul al amortizarii, contabilizarea cheltuielilor standard etc. Desigur, este imposibil să determinați cu exactitate valoarea impozitului în avans, așa că luăm doar acele ajustări care sunt cele mai semnificative. Profitul ajustat este valoarea planificată a profitului impozabil, care este apoi utilizată pentru a determina valoarea estimată a impozitului pe venit datorat pentru plata către buget.

Experienta personala

Nikolai Frolov

Pentru a obține suma prognozată a profitului impozabil, ajustăm profitul obținut în bugetul de cheltuieli și venituri pentru elemente semnificative de cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale, de exemplu, sumele de asistență financiară, costurile asistenței medicale pentru personal. , cheltuielile de călătorie peste norma, și altele. Valoarea rezultată reflectă baza de impozitare aproximativă pentru impozitul pe venit, care este utilizată pentru a determina valoarea impozitului planificată. Acest calcul nu este foarte precis, deoarece este posibil ca profiturile să nu fie ajustate pentru unele cheltuieli minore, dar în scopuri de management este destul de acceptabil.

Atunci când planificați impozitul pe venit, este de asemenea recomandabil să determinați impozitele amânate 1. Reflectarea impozitelor amânate în bugetul de venituri și cheltuieli ne permite să identificăm acele sume de impozit pe profit pe care societatea va trebui să le plătească în viitor pentru veniturile și cheltuielile deja primite și recunoscute în contabilitatea de gestiune. La planificarea impozitelor amânate în soldul previzionat, sunt bugetate articolele „Plăți amânate pentru impozitul pe venit” din secțiunea „Datorii” și „Creențe privind impozitul amânat pentru impozitul pe venit” din secțiunea „Active”.

Experienta personala

Larisa Shapovalova

Principalele activități ale companiei noastre sunt furnizarea de servicii de gestionare a activelor fondurilor mutuale de investiții, administrarea trusturilor de active ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice, precum și cumpărarea și vânzarea de valori mobiliare.

La întocmirea bugetelor, acumulăm impozite amânate doar pentru diferența cea mai semnificativă - pentru evaluarea suplimentară a titlurilor cotate la valoarea de piață. Cert este că în bugetul de venituri și cheltuieli această reevaluare este afișată lunar și este determinată pe baza unei previziuni a stării pieței valorilor mobiliare furnizată de departamentul de gestionare a activelor. Cu toate acestea, în contabilitatea fiscală, suma reevaluării va apărea ca venit sau cheltuială doar în momentul vânzării valorilor mobiliare. Prin urmare, pe baza planului de disponibilitate a titlurilor de valoare la sfârșitul anului planificat, se prevede o creștere a valorii acestora față de valoarea de piață și se determină valoarea impozitului amânat pentru anul. Impozitul amânat arată valoarea impozitului pe care va trebui să o plătim atunci când vindem un titlu. Avem și alte diferențe temporare, dar majoritatea vin și pleacă în decurs de un an, așa că nu este practic să le planificăm.

UST

Pentru a calcula impozitul social unificat, costurile cu personalul, inclusiv salariile, bonusurile și alte plăți, sunt utilizate ca bază impozabilă. Întreprinderile care utilizează o scară regresivă a ratelor UST trebuie să planifice impozitele pentru fiecare angajat, ceea ce necesită o forță de muncă destul de mare. Prin urmare, se recomandă calcularea sumei UST pe baza salariului mediu lunar și a salariului mediu lunar cumulat, defalcate pe categorii de personal. Acest calcul nu este absolut de încredere, dar este destul de apropiat de cel real datorită aplicării ratelor regresive la diverse categorii de personal.

Experienta personala

Irina Gridneva, director financiar al Louis Dreyfus Vostok (Moscova)

Pentru a ține cont de impactul regresiei asupra sumei UST la întocmirea bugetelor, calculăm impozitul pe baza cotei medii UST pentru perioada anterioară.

Nikolai Frolov

La planificarea impozitului social unificat, luăm în considerare economiile obținute prin utilizarea regresiei la sfârșitul anului. Aceste economii le calculăm lunar, deoarece creșterea salariilor, care ne permite să folosim regresia, are loc în principal în a doua jumătate a anului. Pentru a calcula economiile, sunt luate datele corespunzătoare pentru anul precedent. Dacă, de exemplu, anul acesta este planificată creșterea fondului de salarii cu 30% față de anul trecut, atunci credem că economiile la UST vor crește cu aproximativ 30% față de anul trecut. Nu facem calcule personale pentru fiecare angajat din cauza intensitatii ridicate a muncii.

Larisa Shapovalova

Deoarece bugetăm costurile forței de muncă pe bază de angajamente, sumele UST sunt, de asemenea, planificate pe bază de angajamente și este posibil să nu coincidă cu UST, care trebuie transferată la buget la sfârșitul unei anumite luni. De exemplu, în compania noastră, la sfârșitul anului, toți angajații primesc bonusuri. Cu toate acestea, aceste bonusuri se acordă lunar în valoare de 1/12 din suma totală pentru a lua în considerare aceste cheltuieli în mod egal și pentru a nu prezenta o creștere bruscă a fondului de salarii la sfârșitul anului. Întocmim bugete defalcate pe lună, iar valoarea bugetată a costurilor cu forța de muncă pentru fiecare lună se formează ținând cont de o parte din bonusul anual și suma de UST atribuibilă acestuia, care se calculează la rate care iau în considerare regresia la sfarsitul anului. În același timp, va trebui să plătiți UST pentru bonusurile anuale numai la sfârșitul anului curent - după ce bonusurile sunt plătite angajaților. Cu toate acestea, această circumstanță este luată în considerare la întocmirea unui buget de numerar.

Locul bugetului fiscal în modelul bugetar al companiei 2

În structurile holding complexe, bugetul fiscal este format atât pentru societate în ansamblu, cât și pentru centrele de responsabilitate. Bugetul fiscal complet poate fi format în centre de profit și centre de investiții, care sunt unități structurale independente ale companiei. Pentru diviziile care sunt centre de cost, se pot calcula următoarele tipuri de impozite: impozit social unificat, impozit pe proprietate, impozit pe transport și altele (în funcție de specificul întreprinderii și de divizia specifică). Majoritatea impozitelor pot fi calculate doar pentru societate în ansamblu: TVA, impozit pe teren, impozit pe dividende etc.

Responsabil pentru formarea bugetului fiscal este serviciul financiar și economic (departamentul de planificare bugetară, departamentul de planificare economică, departamentul de planificare a plăților fiscale) și pentru calcularea parametrilor individuali (de exemplu, baza de impozitare) - diviziunile corespunzătoare ale întreprindere, în funcție de repartizarea responsabilității pentru indicatorii bugetari.

Planificarea fiscală este posibilă atunci când au fost întocmite bugetele de funcționare (cu excepția cheltuielilor și veniturilor) și a unui buget de investiții. După determinarea impozitelor „costisitoare” și a impozitelor pe venit, se formează un buget de venituri și cheltuieli și se determină profitul net. Apoi, după întocmirea unui grafic al decontărilor cu furnizorii și cumpărătorii și formarea unui buget de numerar pe baza acestuia, se calculează plățile de TVA. Cu toate acestea, nu se poate afirma fără echivoc că versiunea finală a bugetului fluxului de numerar este întocmită înainte de întocmirea bugetului TVA. Informațiile privind plățile de TVA care ar trebui transferate la buget pot necesita o revizuire a bugetului fluxului de numerar din cauza necesității de împrumuturi suplimentare. Conducerea companiei poate decide, de asemenea, să folosească numerarul disponibil rămas la sfârșitul perioadei pentru a plăti furnizorii pentru a crește valoarea deducerilor de TVA. Astfel, după calculul TVA-ului, bugetul fluxului de numerar poate fi ajustat și, prin urmare, calculul inițial al TVA-ului se poate modifica și el (vezi figura). După întocmirea bugetelor fiscale, se formează un sold previzional.

Bugetul fiscal se întocmește cu aceeași frecvență și în același interval de timp ca și bugetele principale ale companiei: buget de venituri și cheltuieli, buget de numerar, sold previzional. De obicei, bugetele anuale sau trimestriale au o defalcare lunară și toate datele pentru fiecare lună sunt afișate separat. Deoarece pentru multe impozite perioada de raportare sau de impozitare este de o lună, calculul lunar al plăților planificate de impozite ar fi cea mai bună opțiune.

Controlul executiei bugetului fiscal

Monitorizarea execuției bugetului fiscal se realizează după expirarea perioadei de planificare. Abaterile din bugetul fiscal depind direct de abaterile din baza de impozitare, adica din posturile corespunzatoare ale bugetului de functionare, de investitii si financiar. Serviciul financiar și economic care întocmește bugetul fiscal nu poate fi responsabil decât pentru calcularea corectă a sumelor de impozit planificate pe baza informațiilor despre baza de impozitare furnizate de alte departamente. Întrucât FES nu poate controla indicatorii pe baza cărora se determină sumele bugetare ale impozitelor, nu poate fi responsabilă pentru neîndeplinirea bugetului fiscal cauzată de abaterile acestor indicatori. Dacă există abateri de la bugetul fiscal, este indicat să se identifice cauzele acestora: o creștere sau scădere a veniturilor și cheltuielilor față de previziuni, o achiziție neplanificată de noi proprietăți, modificări ale legislației fiscale etc.

Experienta personala

Larisa Shapovalova

O creștere a plăților de impozite față de cele planificate nu înseamnă că situația financiară a companiei s-a înrăutățit și este necesară pedepsirea celor responsabili. Este important să analizăm motivele creșterii sumelor unui anumit impozit. Cu taxele de proprietate și de publicitate, totul este simplu - valorile lor depind direct de modificările în compoziția proprietății întreprinderii și de costurile de publicitate. În consecință, dacă serviciul de marketing nu a îndeplinit bugetul, depășind costurile de publicitate, valoarea taxei de publicitate se va modifica. Cu toate acestea, creșterea acestor costuri poate fi destul de justificată. De exemplu, uneori, un buget întocmit la sfârșitul anului precedent este ajustat în timpul anului dacă există o schimbare bruscă a activității companiei în ansamblu și sunt necesare costuri suplimentare pentru un nou proiect.

Un depășire a sumei reale a impozitului pe venit față de suma planificată poate indica o creștere a profiturilor și o creștere a bunăstării companiei. Pentru a identifica motivul abaterii impozitului pe venit, se analizează întregul buget de venituri și cheltuieli și toate abaterile de la acestea. De regulă, este identificat un motiv obiectiv pentru astfel de abateri.

În concluzie, observăm că pregătirea unui buget fiscal pentru o anumită întreprindere ar trebui efectuată ținând cont de capacitățile acesteia și de nevoia obiectivă de informații relevante. În caz contrar, costurile bugetării fiscale vor depăși beneficiile obținute din aceasta.

Tyupakova Nina Nikolaevna, Litovkina Alena V.

1. Doctor în Economie, Profesor al Departamentului de Finanțe

2, anul II master, domenii de formare 38/04/01 Economie
profil "Finanțe"
FSBEI HE „Kuban State Agrarian
Universitatea numită după I.T. Trubilina
orașul Krasnodar
Tupakova Nina, LitovkinaAlyona
1. Doc.Ekon.Sciences, Profesor al Departamentului de Finanțe

2, curs master 2, domenii de formare 38/04/01 Economie
profilul "Finanțe"
IN FGBOU „Kuban stat agrar
Universitatea numită după I. T. Trubilin
Krasnodar

Adnotare: Articolul prezintă mecanismul de implementare a funcției fiscale a impozitelor în repartizarea profiturilor entităților comerciale, folosind impozitul pe profit, între nivelurile sistemului bugetar rus. Se face o evaluare a dinamicii veniturilor fiscale în Rusia în ansamblu și pe teritoriul Krasnodar. Se face o evaluare a ponderii impozitului pe venit în veniturile fiscale totale și a indicatorului sarcinii fiscale asupra economiei prin sistemul de impozitare a profiturilor corporative.

Abstract: Articolul prezintă mecanismul de implementare a funcției fiscale a impozitelor în profiturile entităților economice prin intermediul impozitului pe profit al organizațiilor, între nivelurile sistemului bugetar al Rusiei. Evaluarea dinamicii veniturilor fiscale în întreaga Rusie și teritoriul Krasnodar. Estimarea ponderii impozitului pe profit în veniturile fiscale totale și povara fiscală totală asupra economiei prin organizațiile de profit fiscal.

Cuvinte cheie: profit, impozite, buget, venituri fiscale, produsul intern brut.

Cuvinte cheie: venituri, impozite, buget, venituri fiscale, produsul intern brut.

Impozitul pe profit ocupă un loc special în sistemul fiscal al Rusiei, prin urmare, eficacitatea măsurilor de influență fiscală a statului asupra activităților financiare și economice ale entităților comerciale depinde de eficacitatea mecanismului de colectare a acestuia. Prin urmare, principala sarcină a statului este de a crea condiții favorabile activității economice cu posibilitatea de extindere și dezvoltare. În acest caz, se realizează beneficii reciproce - maximizarea veniturilor fiscale bugetare și crearea condițiilor preliminare pentru reducerea poverii fiscale a entităților comerciale.

Potrivit lui M.Yu. Malkin și R.V. Balakina: „Dinamica bazei de impozitare reflectă influența diverșilor factori:

1) modificări de amploare a economiei legale, adică a economiei care intră în sfera fiscalității. În același timp, creșterea oricărei economii include atât o componentă inflaționistă, cauzată de creșterea prețurilor la produsele manufacturate, cât și o componentă reală, reflectând creșterea volumelor fizice de producție;

2) schimbările structurale ale economiei, în special, modificările ponderii profitului în valoarea adăugată, precum și dinamica rentabilității producției în diverse industrii și regiuni;

3) calitatea politicii fiscale și a administrării fiscale. Unul dintre indicatorii calității politicii fiscale este un nivel rezonabil de impozitare. Este logic să argumentăm că cu cât nivelul de impozitare este mai mare, cu atât entitățile comerciale au mai puțină dorință de a plăti impozite și cu atât componenta umbră a activităților lor este mai mare. În plus, nivelurile ridicate de impozitare suprimă stimulentele pentru activitatea antreprenorială și, de asemenea, reduc resursele pentru dezvoltarea viitoare, ceea ce afectează negativ creșterea bazei de impozitare pe termen lung. În același timp, calitatea administrației fiscale este măsurată printr-o serie de indicatori, care includ ponderea economiei subterane, care se află în afara domeniului fiscal.

L. Lykova, la rândul său, notează că: „Modelul rusesc al impozitului pe venit (în forma în care se dezvoltase până în 2010) este ceva între un model de distribuție (divizare) a veniturilor fiscale și un model de exploatare comună sau paralelă. a bazei de impozitare. Ambele modele sunt cunoscute pe scară largă în practica mondială.

Fiind federal (articolul 13 din Codul fiscal al Federației Ruse), implică posibilitatea de a stabili o rată conform căreia sumele sale sunt supuse creditării la veniturile bugetelor regionale. Totodată, Codul Fiscal limitează limitele reducerii ratei. Din punctul de vedere al stabilirii ratelor separate pentru federal și regional (componentele federale și regionale), acest model poate fi clasificat ca un model care presupune funcționarea paralelă a bazei de impozitare. Totodată, lipsa unei oportunități reale de a influența procesul de formare a acestei baze de impozitare apropie modelul utilizat de modelul „distribuirea veniturilor fiscale”.

Sub rezerva criteriilor tradiționale de delimitare a competențelor fiscale în materie de impozit pe venit, modelul intern creează și anumite dificultăți în implementarea funcțiilor care îi sunt atribuite, precum și rolul impozitului pe venit în generarea de venituri bugetare ale entităților constitutive ale Federația diferă destul de semnificativ.

Să evaluăm dinamica veniturilor din impozitul pe venitul corporativ în sistemul bugetar din Rusia în ansamblu și pe teritoriul Krasnodar (Figura 1 și 2).

Evaluând dinamica veniturilor fiscale la sistemul bugetar al Federației Ruse în ansamblu în Rusia, se poate observa o creștere stabilă a veniturilor în 2016 cu 1.779.719 mii de ruble. sau 14,1% față de 2014 și cu 665.708 mii ruble. sau 4,9% față de 2015

Figura 1, Dinamica încasărilor de impozite și taxe și impozitul pe profit în Rusia în ansamblu, milioane de ruble.

Figura 2. Dinamica încasărilor de impozite și taxe și impozitul pe profit pe teritoriul Krasnodar, milioane de ruble.

Dinamica veniturilor din impozitul pe venit s-a ridicat la 397 310 mii de ruble. sau 16,7% față de 2014 și cu 171.304 mii ruble. sau 6,6% comparativ cu 2015

Evaluând dinamica veniturilor fiscale la sistemul bugetar al Federației Ruse în ansamblu pe teritoriul Krasnodar, se poate observa o creștere stabilă a veniturilor în 2016 cu 74 706 mii de ruble. sau 34,2% față de 2014 și cu 35.219 mii ruble. sau 13,7% comparativ cu 2015

Dinamica veniturilor din impozitul pe venit s-a ridicat la 5.696 mii de ruble. sau 10,1% față de 2014 și cu 8639 mii ruble. sau 19,46% față de 2015

Veniturile fiscale regionale au crescut cu 6.546 mii de ruble. sau 26.% față de 2014 și cu 2.441 mii ruble. sau 8,4% comparativ cu 2015

Pentru a evalua participarea impozitului pe venit la veniturile bugetare, este necesar să se evalueze structura veniturilor fiscale (Tabelul 1).

tabelul 1

Structura primirii impozitelor și plăților în sistemul bugetar al Federației Ruse, %

Index	Rusia			Regiunea Krasnodar
	2014	2015	2016	2014	2015	2016
Impozite și taxe federale	89,9	89,7	89,6	77,3	78,7	79,7
Taxa pe valoare adaugata	18,3	18,9	19,5	4,5	16,3	19,6
Accize	8,0	7,4	9,0	13,9	13,4	12,9
Impozitul pe profit	18,8	18,9	19,3	22,2	17,3	18,2
Impozitul pe venitul personal	21,3	20,5	21,0	33,1	28,6	26,5
Plăți de resurse	23,3	23,7	20,5	3,3	2,7	2,2
Datoria guvernului	0,2	0,3	0,2	0,5	0,4	0,4
Impozite regionale	6,0	6,3	6,4	11,5	11,3	10,8
Impozitul pe proprietate organizațională	5,0	5,2	5,3	9,1	8,8	8,7
Taxa de transport	0,9	1,0	1,1	2,3	2,3	2,0
Taxa de jocuri de noroc	0,004	0,004	0,006	0,1	0,1	0,1
Taxe locale	1,6	1,6	1,5	4,1	3,5	3,0
Taxa pe teren	1,4	1,3	1,2	3,5	2,9	2,4
Impozitul pe proprietate pentru persoane fizice	0,2	0,2	0,3	0,6	0,5	0,6
Regimuri fiscale speciale	2,5	2,5	2,6	7,1	6,5	6,6
Impozit agricol unificat	0,04	0,1	0,1	0,4	0,4	0,6
Sistem simplificat de impozitare	1,8	1,9	2,0	5,0	4,6	4,6
Un singur impozit pe venitul imputat	0,6	0,6	0,5	1,7	1,5	1,3
Sistem de brevete	0,0	0,0	0,1	0,02	0,0	0,0
Total impozite și taxe	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0

În structura veniturilor fiscale din Rusia în ansamblu, cea mai mare pondere revine impozitelor și taxelor federale - 79,7%, din care impozitul pe venit reprezintă 18,2%.

Ponderea impozitelor regionale este stabilă la 11%.

Ponderea impozitelor locale este redusă de la 4% în 2014 la 3% în 2016.

Ponderea veniturilor din regimurile fiscale speciale este de 6,6%.

Cea mai mare pondere o ocupă veniturile din impozitul pe venitul persoanelor fizice – 26,5%.

În structura veniturilor fiscale din Teritoriul Krasnodar, cea mai mare pondere revine și impozitelor și taxelor federale - 89,6%, inclusiv impozitul pe venit reprezentând 19,3%. Ponderea impozitelor regionale este stabilă la 6%. Ponderea impozitelor locale este de 1,5%. Ponderea veniturilor din regimurile fiscale speciale este de 2,5%.

Cea mai mare pondere este ocupată de veniturile din impozitul pe venitul persoanelor fizice - 21% și plățile de resurse - 20,5%. distribuția veniturilor acestui impozit pe nivel al sistemului bugetar în ansamblu și al teritoriului Krasnodar (Tabelul 2).

masa 2

Dinamica distribuției impozitului pe profit pe niveluri ale sistemului bugetar, milioane de ruble.

Index	2012	2013	2014	2015	2016
Rusia
Total primit	2355411	2071666	2372843	2598856	2770153
incl. - bugetul federal	375817	352213	411316	491380	491023
— bugetul regional	1969541	1709264	1952469	2098454	2272500
- bugetul municipal	10052	10188	9058	9015	6629
Regiunea Krasnodar
Total primit	46761	42032	56322	44 580	53218
incl. - bugetul federal	3601	5746	5564	7 335	7 224
— bugetul regional	41002	34472	40 696	35 383	43 694
- bugetul municipal	2158	1814	2 142	1 862	2 300

Repartizarea impozitului pe venit are loc în conformitate cu distribuția stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse: până în 2017, rata de 20% a fost distribuită 2% din baza de impozitare către bugetul federal și 18% din baza de impozitare către bugetul federal. bugetul regional, iar din 2017, 3% din baza de impozitare la bugetul federal și 17% din baza de impozitare la bugetul regional.

Veniturile din impozitul pe venitul corporativ în Rusia în ansamblu au o rată de creștere stabilă de 7 până la 10%. Cu toate acestea, se poate observa o tendință negativă a veniturilor către bugetele locale, care este cauzată de concentrarea veniturilor în centrele regionale.

Conform datelor din Teritoriul Krasnodar, se observă o tendință ambiguă: în 2013 și 2015. o reducere a veniturilor pe culoar cu 10%, iar în 2014 și 2016 o creștere a veniturilor pe culoar cu 15%.

Următorul pas este evaluarea structurii repartizării impozitului pe venit pe nivel al sistemului bugetar (Tabelul 3).

Tabelul 3

Structura repartizării impozitului pe profit pe niveluri ale sistemului bugetar, %

Index	2012	2013	2014	2015	2016
Rusia
Total primit	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0
incl. - bugetul federal	16,0	17,0	17,3	18,9	17,7
— bugetul regional	83,6	82,5	82,3	80,7	82,0
- bugetul municipal	0,4	0,5	0,4	0,3	0,2
Regiunea Krasnodar
Total primit	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0
incl. - bugetul federal	7,7	13,7	11,3	16,5	13,6
— bugetul regional	87,7	82,0	84,2	79,4	82,1
- bugetul municipal	4,6	4,3	4,4	4,2	4,3

Apreciind structura repartizării impozitului pe venit pe nivel al sistemului bugetar, se remarcă predominarea ponderii creditate la bugetul regional - 80-82%. În Rusia în ansamblu, ponderea impozitului pe venit creditat la bugetul municipal este destul de mică - mai puțin de 0,5%, iar în teritoriul Krasnodar 4,5% din veniturile din impozitul pe profit rămân în bugetul local.

Următorul pas este estimarea ponderii impozitului pe profit în totalul plăților fiscale (Tabelul 4).

Evaluând ponderea impozitului pe profit în veniturile fiscale bugetare, se poate observa o reducere a participării acestui impozit de la 22% la 18-19% în Rusia în ansamblu și în Teritoriul Krasnodar de la 24% la 17-18% . Ce este asociat cu acordarea de beneficii suplimentare (cota zero, creșterea listei cheltuielilor luate în considerare în scopuri fiscale, venituri scutite de impozitare etc.) atât pe industrie, cât și pe domeniu de activitate.

Tabelul 4

Dinamica ponderii impozitului pe profit în veniturile fiscale

Index	2012	2013	2014	2015	2016
Rusia
Venituri fiscale, milioane de ruble.	10954010	11321617	12606342	13720353	14386061
	2355411	2071666	2372843	2598856	2770153
cota din veniturile fiscale, %	21,5	18,3	18,8	18,9	19,3
Regiunea Krasnodar
Venituri fiscale, milioane de ruble.	197766	206129	218123	257610	292829
Impozitul pe profit, milioane de ruble.	46761	42032	56322	44580	53218
cota din veniturile fiscale, %	23,6	20,4	22,2	17,3	18,2

Pentru a evalua impactul impozitării veniturilor corporative, vom evalua nivelul sarcinii fiscale din impozitul pe venit asupra economiei Rusiei și a Teritoriului Krasnodar (Tabelul 5).

Tabelul 5

Dinamica nivelului sarcinii fiscale din impozitul pe venit asupra economiei

Index	2012	2013	2014	2015	2016
Rusia
PIB, milioane de ruble	68163883	73133895	79199658	83232618	86043649
Impozitul pe profit, milioane de ruble.	2355411	2071666	2372843	2598856	2770153
Ponderea impozitului pe profit în PIB, %	3,5	2,8	3,0	3,1	3,2
Ponderea veniturilor fiscale în PIB, %	16,1	15,5	15,9	16,5	16,7
Regiunea Krasnodar
GRP, milioane de ruble	1459491	1662969	1785633	1946760	2166744
Impozitul pe profit, milioane de ruble.	46761	42032	56322	44580	53218
Ponderea impozitului pe profit în GRP, %	3,2	2,5	2,7	2,3	2,5
Ponderea veniturilor fiscale în GRP, %	13,6	12,4	12,2	13,2	13,5

Evaluând ponderea retragerii unei părți din PIB (GRP) în buget folosind impozitul pe profit, se poate observa că în Rusia, în ansamblu, valoarea variază de la 2,8% la 3,5%, iar în Teritoriul Krasnodar valoarea este mai mică. și variază de la 2,3% până la 3,2%, ceea ce se explică prin orientarea agrară a regiunii.

Astfel, impozitul pe profit poate fi clasificat ca impozit bugetar la nivel regional, precum și instrument de influență reglementară asupra economiei prin modificarea nivelului de retragere a impozitelor (povara fiscală) atât din partea federală, cât și a celor regionale. autorităților prin modificarea cotei de impozitare sau oferirea de avantaje fiscale anumitor industrii și domenii de activitate.

Bibliografie

1. Malkina M. Yu Modelarea relației dintre nivelul sarcinii fiscale și veniturile din impozitul pe venit pentru regiunile Federației Ruse / M. Yu, R. V. Balakin // Finanțe și credit. – 2013. – Nr. 35 (563). – pp. 21-29.
2. Lykova L. Probleme regionale ale impozitării profitului / L. Lykova // Federalism. ˗ 2010. ˗ Nr. 2. ˗ P. 85-100.
3. Tyupakova N.N. Probleme și perspective pentru formarea bazei de venituri a bugetelor municipale (pe exemplul regiunii Caucaz a Teritoriului Krasnodar) / N.N. Tyupakova, A.V. Botvinko
Probleme moderne de reglementare financiară și contabilitate în complexul agro-industrial: materiale ale Conferinței I științifice și practice a întregului Rus. ˗ 2017. ˗ P. 25-28.
4. Tyupakova N.N. Mecanism fiscal pentru asigurarea echilibrului bugetelor regionale și locale / N.N. Tyupakova, O.F. Bocharova //
Probleme actuale în teoria și practica fiscalității: Materialele celei de-a V-a Conferințe Științifice și Practice Internaționale. Editor executiv N.V. Gorshkova. – 2016. – P. 235-239.
5. Tyupakova N.N. Povara fiscală ca indicator al eficacității mecanismului fiscal / N.N. Tyupakova // Proceedings of the Kuban State Agrarian University. – 2011. – Nr. 28. – P. 48-52.
6. Tyupakova N.N. Evaluarea mecanismului fiscal de distribuire a valorii adăugate ca direcție de îmbunătățire a sistemului fiscal rusesc / N.N. Tyupakova // Impozite și drept financiar. – 2013. – Nr 7. – P. 141-149.
7. Tyupakova N.N. Fundamentele metodologice ale funcționării impozitelor ca categorie de finanțare / N.N. Tyupakova, O.F. Bocharova
Digest finanțe. – 2007. – Nr 7. – P. 35-40.

Obiectul principal al impozitării întreprinderilor este profitul brut (bilanț), care reprezintă principala sursă din care sunt retrase diverse plăți de impozit. În primul rând, impozitele sunt deduse din profitul brut către bugetele locale și republicane, taxele vizate, iar apoi impozitul pe venit și alte impozite mai mici, precum și amenzile, penalitățile și penalitățile sunt retrase din partea impozabilă a profitului rămas.

Impozitul pe venit se referă la impozitele federale care sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata în toată Rusia. În plus, impozitul pe venit se referă la impozitele directe, deoarece plătitorul final este organizația care a primit profitul.

Impozitul pe venit îndeplinește atât funcții fiscale, cât și de reglementare. Conform Legii federale nr. 186-FZ din 23 decembrie 2003 „Cu privire la bugetul federal pentru 2004”, impozitul pe venit este o sursă importantă de venit pentru bugetul federal al Federației Ruse, deoarece veniturile din impozitul pe venit reprezintă mai mult de 6% din toate veniturile bugetului federal al Federației Ruse. Cota generală a impozitului pe venit este de 24%, din care 6% se transferă la bugetul federal, la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse - 16%, la bugetul local - 2%. Autoritățile legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse au dreptul de a reduce cota de impozitare pentru anumite categorii de contribuabili în ceea ce privește sumele de impozit creditate în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse. În acest caz, rata specificată nu poate fi mai mică de 12%.

Impozitul pe venit a fost introdus în Rusia la 1 ianuarie 1992 prin Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 nr. 2116-1 „Cu privire la impozitul pe venit al întreprinderilor și organizațiilor”.

Una dintre trăsăturile distinctive ale impozitului pe profit este că nu tot profitul net sau din bilanţ poate fi supus acestui impozit, ci doar o parte din acesta, numit profit impozabil.

De exemplu, o parte din profitul întreprinderii este direcționată către dezvoltarea producției, creșterea potențialului științific și tehnic al întreprinderii, iar investițiile de capital din profiturile din sectorul de producție sunt adesea scutite de impozitul pe venit.

După ce întreprinderea a plătit toate impozitele și taxele generate din profit, așa-numitul profit distribuit (rezidual) rămâne la dispoziție. Denumirea „distribuit” reflectă faptul că această parte a profitului este distribuită de întreprinderea însăși, administrația acesteia. În general, partea distribuită a profitului este împărțită într-un fond de acumulare (investiții de capital în dezvoltarea întreprinderii) și un fond de consum (cheltuieli pentru nevoi sociale, stimulente materiale etc.).

Prin implementarea funcției fiscale a impozitului pe venit se retrage o parte din veniturile persoanelor fizice și juridice pentru întreținerea statului: pentru funcționarea puterii publice, pentru ca statul să-și îndeplinească funcțiile, pentru întreținerea sfera neproductivă care nu are venituri proprii. Implementarea funcției fiscale a impozitelor arată importanța acestora în formarea laturii de venituri a sistemului bugetului de stat.

Strâns legată de funcția fiscală a impozitului pe venit este funcția de distribuție, pe care unii oameni de știință o numesc redistribuire.

Această funcție este după cum urmează.

În primul rând, prin impozite, o parte din produsul intern brut este redistribuită de la sursa către consumatorul finanțelor corespunzătoare.

În al doilea rând, funcția distributivă a impozitelor înseamnă o natură diferită a repartizării și redistribuirii finanțelor - între verigile sistemului bugetului de stat, adică reglementarea interbugetară a veniturilor statului. Astfel de relații, apărute în legătură cu redistribuirea veniturilor fiscale între părți ale sistemului bugetar rusesc, fac parte din relațiile interbugetare.

Potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii pentru impozitul pe profit calculează baza de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade de raportare (fiscală) pe baza datelor contabile fiscale. În plus, în baza paragrafului 1 al art. 346.24 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii, atunci când aplică sistemul de impozitare simplificat, sunt obligați să păstreze evidența fiscală a indicatorilor lor de activitate necesari pentru calcularea bazei de impozitare și a sumei impozitului, pe baza registrului de venituri și cheltuieli.

Contabilitatea fiscală pentru impozitul pe profit este un sistem ordonat de colectare, înregistrare și rezumare a informațiilor în termeni monetari privind formarea bazei de impozitare a impozitului pe profit prin evidența continuă, continuă și documentară a tranzacțiilor comerciale legate de calculul bazei de impozitare pentru acest impozit.

Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o definiție mai restrânsă a categoriei „contabilitatea fiscală pentru impozitul pe profit”, cu toate acestea, în ciuda acestui fapt, ambele definiții pot fi considerate corecte. Deci, potrivit art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală pentru impozitul pe profit este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit pe baza datelor din documentele primare, grupate în conformitate cu procedura prevăzută de impozitul curent. legislație.

În prezent, procedura de impozitare cu impozit pe venit este reglementată de următoarele acte normative:

1) cap. 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse;

3) Recomandări metodologice către autoritățile fiscale privind aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse, privind specificul impozitării profiturilor (veniturii) organizațiilor străine, aprobate prin ordin al Ministerului al Impozitelor Rusiei din 28 martie 2003 Nr. BG-3-23/ 150;

4) alte acte juridice de reglementare.

Potrivit art. 315 din Codul Fiscal al Federației Ruse, calculul bazei de impozitare pentru perioada de raportare (de impozitare) este elaborat de către contribuabil în mod independent, pe baza datelor contabile fiscale pe bază de angajamente de la începutul anului. Calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit se bazează pe date generalizate din registrele de contabilitate fiscală analitică.

Calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit trebuie să conțină în mod necesar următoarele date:

1) perioada pentru care se determină baza de impozitare (de la începutul perioadei fiscale pe bază de angajamente);

2) suma veniturilor din vânzări primite în perioada de raportare (de impozitare), inclusiv: veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de producție proprie, precum și venituri din vânzarea proprietății, drepturi de proprietate; veniturile din vânzarea valorilor mobiliare; venituri din vânzarea bunurilor achiziționate; încasările din vânzarea instrumentelor financiare ale tranzacțiilor futures netranzacționate pe piața organizată; veniturile din vânzarea mijloacelor fixe; venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), industrii de servicii și ferme;

3) cuantumul cheltuielilor efectuate în perioada de raportare (de impozitare), reducând cuantumul veniturilor din vânzări, inclusiv: cheltuielile pentru producerea și vânzarea de bunuri (muncă, servicii) de producție proprie, precum și cheltuielile efectuate în vânzare de proprietate si drepturi de proprietate. În acest caz, suma totală a cheltuielilor se reduce cu valoarea soldurilor lucrărilor în curs, soldurilor produselor din depozit și produselor expediate, dar nevândute la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare): cheltuieli efectuate în vânzarea de valori mobiliare; cheltuielile efectuate cu vânzarea bunurilor achiziționate; cheltuieli legate de vânzarea mijloacelor fixe; cheltuielile efectuate de industriile de servicii și fermele atunci când vând bunuri (lucrări, servicii);

4) profit (pierdere) din vânzări, inclusiv: profit din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de producție proprie, precum și venituri din vânzarea proprietății, drepturi de proprietate; profit (pierdere) din vânzarea valorilor mobiliare; profit (pierdere) din vânzarea mărfurilor cumpărate; profit (pierdere) din vânzarea mijloacelor fixe; profit (pierdere) din vânzarea industriilor de servicii și a fermelor;

5) valoarea veniturilor neexploatare;

6) cuantumul cheltuielilor neexploatare;

7) profit (pierdere) din operațiuni neexploatare;

8) baza de impozitare totală pentru perioada (de impozitare) de raportare.

Pentru a determina valoarea profitului supus impozitării, valoarea pierderii supuse reportării în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse este exclusă din baza de impozitare.

Potrivit art. 246 din Codul fiscal al Federației Ruse, următorii sunt recunoscuți drept contribuabili ai impozitului pe profit:

1) organizații rusești;

2) organizații străine care operează în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente și (sau) care primesc venituri din surse din Federația Rusă.

Obiectul impozitării pentru impozitul pe profit este profitul primit de contribuabil, în cazul în care sunt recunoscute drept profit următoarele:

1) pentru organizațiile rusești - venitul primit, redus cu suma cheltuielilor efectuate, determinată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse;

2) pentru organizațiile străine care își desfășoară activitatea în Federația Rusă prin misiuni permanente - veniturile primite prin aceste misiuni permanente, reduse cu suma cheltuielilor efectuate de aceste misiuni permanente, determinată în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse;

3) pentru alte organizații străine - venituri primite din surse din Federația Rusă.

Profitul este suma profitului (pierderii) din vânzarea produselor (lucrări, servicii), a mijloacelor fixe (inclusiv terenuri), a altor proprietăți ale întreprinderilor și a veniturilor din operațiuni nevânzări, redusă cu suma cheltuielilor pentru aceste operațiuni.

În baza paragrafului 1 al art. 274 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare în sensul acestui capitol este expresia monetară a profitului. Întrucât procedura de determinare a profitului este diferită pentru diferite categorii de contribuabili, este diferită și procedura de determinare a bazei de impozitare, care poate fi prezentată în Tabel. 1.

tabelul 1

Procedura de determinare a bazei de impozitare a impozitului pe venit

Contribuabil	Baza de impozitare
organizații rusești	Valoarea bănească a veniturilor primite, redusă cu suma cheltuielilor efectuate
Organizații străine care operează în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente	Valoarea monetară a veniturilor primite prin sediul permanent, redusă cu suma cheltuielilor efectuate de sediul permanent
Alte organizații străine	Valoarea monetară a veniturilor primite din surse din Federația Rusă

Din tabelul de mai sus, este evident că formula generală de calcul a profitului (baza fiscală) este următoarea:

profit (baza de impozitare) = venit - cheltuieli.

Există mai multe cote de impozitare în funcție de tipul de venit primit:

24% pentru toate veniturile, cu excepția celor specificate mai jos. Repartizarea pe niveluri bugetare se poate modifica în perioada de formare prin decizie a autorităților legislative. În 2003, bugetul federal a primit 6%; la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse - 16%; la bugetele locale - 2%, iar pentru anul 2004 au fost aprobate 5%, 16%, respectiv 2%;

Pentru veniturile primite sub formă de dividende:

6% - de la organizații ruse, organizații ruse și persoane fizice - rezidenți fiscali ai Federației Ruse;

15% - de la organizații rusești la organizații străine sau organizații rusești din organizații străine;

Pentru tranzacțiile cu anumite tipuri de obligații de datorie:

15% din veniturile sub formă de dobândă la titlurile de stat și municipale;

0% din veniturile din dobânzi la obligațiunile de stat și municipale emise înainte de 20 ianuarie 1997.

Cota de impozit pe profiturile primite de Banca Rusiei din activități legate de circulația banilor este de 0%. Totodată, profitul primit din alte activități este impozitat cu o cotă de 24%.

Potrivit paragrafului 1 al art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului pe venit este determinată ca cota procentuală din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare.

O particularitate a impozitării cu impozitul pe venit este că metoda de calcul a impozitului pe venit predetermina procedura și momentul plății impozitului pe venit la buget. Astfel, impozitul pe venit se plătește în următoarele perioade.

1. Plățile lunare în avans datorate în perioada de raportare se plătesc cel târziu în data de 28 a fiecărei luni a acestei perioade de raportare.

2. Avansurile lunare pentru profiturile efectiv încasate se plătesc cel târziu în data de 28 a lunii următoare celei pe baza căreia se calculează impozitul.

3. Plățile anticipate trimestriale se plătesc cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada de raportare (trimestrul) corespunzătoare, adică cel târziu în 28 de zile de la încheierea perioadei (trimestrul) de raportare corespunzătoare.

4. În termen de trei zile de la ziua plății (transferului) fondurilor către o organizație străină sau alte venituri de către o organizație străină care nu are o reprezentanță permanentă pe teritoriul Federației Ruse.

5. În termen de 10 zile de la data plății veniturilor din veniturile plătite contribuabililor sub formă de dividende, precum și a dobânzilor la titlurile de stat și municipale.

6. În termen de 10 zile de la sfârșitul lunii în care s-au încasat venituri de către contribuabilii care sunt destinatari de venituri sub formă de dobândă la titlurile de stat și municipale, ale căror termene de emisiune și circulație prevăd încasarea de venituri în forma de interes.

Beneficiile fiscale pentru impozitul pe venit sunt prevăzute la art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit acestui articol, următoarele venituri nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit:

– sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii care se primesc de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări; servicii) de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe baza de angajamente;

– sub formă de proprietate, drepturi de proprietate care se primesc sub formă de gaj sau depozit ca garanție pentru obligații;

– sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate cu valoare bănească, care se primesc sub formă de contribuții (contribuții) la capitalul (fond) autorizat (social) al organizației, inclusiv venituri sub formă de excesul prețului de plasare al acțiunilor (acțiunilor) față de valoarea lor nominală (mărimea inițială);

– sub formă de bunuri primite de instituțiile bugetare prin decizie a autorităților executive la toate nivelurile;

– sub formă de proprietăți (inclusiv bani) primite de un comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar, precum și pentru rambursarea cheltuielilor efectuate de către comisionar, agent și (sau) ) de către un alt avocat pentru comitent, comitent și (sau) alt comitent, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului, agentului și (sau) altui mandatar în în conformitate cu termenii acordurilor încheiate. Venitul specificat nu include comision, agenție sau alte remunerații similare;

– sub formă de fonduri sau alte proprietăți primite în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de forma de înregistrare a împrumuturilor, inclusiv titluri de valoare în cadrul obligațiilor de creanță), precum și fonduri sau alte proprietăți primite pentru rambursarea unor astfel de împrumuturi ;

– sub formă de proprietate (inclusiv fonduri) și (sau) drepturi de proprietate care sunt primite de o organizație religioasă în legătură cu desfășurarea ritualurilor și ceremoniilor religioase și din vânzarea de literatură și obiecte religioase;

– alte venituri în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

La calcularea impozitului pe venit, organizațiile au dreptul de a utiliza metoda de angajamente sau metoda de numerar pentru a determina veniturile și cheltuielile. În același timp, conform prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse, metoda de numerar are dreptul de a utiliza organizații a căror valoare medie a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA și impozitul pe vânzări față de precedentul patru sferturi nu au depășit 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru.

Metoda de acumulare. Atunci când se utilizează această metodă, venitul este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă de fonduri, alte proprietăți și drepturi de proprietate în plată pentru acesta. Data primirii veniturilor din vânzări în scopuri fiscale este ziua expedierii sau transferului de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate. Pentru veniturile neexploatare, data încasării se stabilește individual, în funcție de tipul de venit.

Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și a altor forme de plată.

Codul Fiscal al Federației Ruse specifică două date pentru recunoașterea cheltuielilor materiale. Prima este ziua în care materiile prime sunt transferate în producție. În acest caz, sunt recunoscute drept cheltuieli doar acele materii prime și provizii care cad pe bunurile de producție (muncă, servicii). Al doilea este că cheltuielile pentru plata serviciilor sau lucrărilor de natură producție sunt incluse în cheltuielile fiscale în ziua semnării certificatului de acceptare.

Taxele de amortizare și salariile sunt reflectate ca cheltuieli lunar.

Metoda numerarului. Atunci când se utilizează această metodă, data primirii veniturilor este recunoscută ca ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) la casierie, primirea altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate. Cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli după ce sunt efectiv plătite. Trebuie avut în vedere faptul că:

Cheltuielile pentru achiziționarea de materii prime și materiale sunt luate în considerare drept cheltuieli care reduc profitul impozabil, deoarece aceste materii prime sunt anulate pentru producție;

Ca parte a cheltuielilor care reduc profitul impozabil, se ia în considerare doar amortizarea proprietății amortizabile utilizate în producție, plătită de contribuabil.

Taxele se calculează după primirea plății pentru bunurile vândute (lucrări, servicii) și există posibilitatea reală de a le transfera la buget. Cu toate acestea, utilizarea metodei numerar nu este atât de profitabilă pe cât ar părea. Conform metodei numerar, atât veniturile, cât și cheltuielile trebuie plătite.

Baza de impozitare este expresia monetară a profitului. Dacă o organizație desfășoară mai multe tipuri de activități care sunt impozitate la rate diferite, atunci baza de impozitare este calculată separat pentru fiecare tip de activitate. Contribuabilul ține o contabilitate separată pentru tranzacțiile pentru care este prevăzută o procedură diferită de contabilizare a profitului și pierderii. Veniturile din vânzări și veniturile neexploatare primite în natură se iau în considerare pe baza prețului tranzacției, ținând cont de prevederile art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse.

În scopuri fiscale, se acceptă prețul bunurilor, lucrărilor, serviciilor specificat de părțile la tranzacție. Acest preț este considerat a corespunde nivelului prețurilor pieței.

Autoritățile fiscale, atunci când exercită controlul asupra completității calculelor fiscale, au dreptul de a verifica corectitudinea aplicării prețurilor pentru tranzacții în următoarele cazuri: 1) între persoane interdependente; 2) pentru tranzacțiile de schimb de mărfuri (barter); 3) la efectuarea tranzacţiilor de comerţ exterior;

4) dacă există o abatere de peste 20% în sus sau în scădere de la nivelul prețurilor utilizate de contribuabil pentru bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii) într-o perioadă scurtă de timp.

În cazul în care este imposibil să se stabilească un preț de piață din cauza absenței sau inaccesibilității surselor de informații despre aceste prețuri, pentru determinarea acestora se utilizează metoda prețului de vânzare ulterioară. În acest caz, prețul de piață al bunurilor, lucrărilor, serviciilor vândute de vânzător se calculează conform formulei

Prețul pieței = Prețul la care bunurile vândute (lucrări, servicii) sunt vândute de către cumpărător în timpul vânzării (revânzării) lor ulterioare - Costurile obișnuite în astfel de cazuri suportate de revânzător în timpul revânzării și promovării bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) către piață - Uzual pentru acest domeniu de activitate profitul revânzătorului.

Dacă este imposibil să se utilizeze metoda prețului de vânzare ulterioară, se utilizează metoda costului, în care prețul de piață al bunurilor, lucrărilor, serviciilor este determinat de formula

Prețul pieței - Costurile uzuale directe și indirecte în astfel de cazuri pentru producția (cumpărarea) și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), precum și costurile de transport, depozitare, asigurare și alte costuri similare + Profit care este obișnuit pentru aceasta domeniu de activitate.

Calculul costurilor în scopul determinării prețului de piață diferă de calculul costurilor luate în considerare la impozitarea profiturilor. La determinarea prețului de piață se iau în considerare atât costurile luate în considerare pentru impozitare, cât și alte costuri. Vă rugăm să rețineți că:

La calcularea bazei de impozitare nu sunt luate în considerare veniturile și cheltuielile aferente activității de jocuri de noroc;

Organizațiile care aplică regimuri fiscale speciale nu iau în considerare veniturile și cheltuielile aferente unor astfel de regimuri la calculul bazei de impozitare. Baza de impozitare se determină pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale. Dacă în perioada de raportare (de impozitare) apare o pierdere - o diferență negativă între venituri și cheltuieli, baza de impozitare este recunoscută ca zero.

Pierderile primite de o organizație în perioada fiscală anterioară sau în perioadele fiscale anterioare reduc baza de impozitare a perioadei curente cu întreaga valoare a pierderii sau o parte din această sumă în următoarele condiții: 1) perioada de reportare a pierderii trebuie să să nu depășească 10 ani de la perioada fiscală în care se înregistrează această pierdere; 2) suma totală a pierderilor transferate în orice perioadă (de impozitare) de raportare nu poate depăși 30% din baza de impozitare; 3) dacă pierderile sunt înregistrate în mai mult de o perioadă fiscală, aceste pierderi sunt reportate în viitor în ordinea în care au fost suportate; 4) organizația este obligată să păstreze documente care confirmă valoarea pierderii suferite pe toată perioada în care reduce baza de impozitare.

2. Procedura de formare a bazei de impozitare a impozitului social unificat

Impozitul Social Unificat (UST) are scopul de a mobiliza fonduri pentru a asigura drepturile cetățenilor la pensie de stat și asigurări sociale și asistență medicală. Acesta înlocuiește setul de contribuții existente anterior la pensii, fonduri sociale, fond de asigurări obligatorii de sănătate și fond de ocupare. Cu toate acestea, repartizarea sumei impozitului între fondurile individuale rămâne în conformitate cu standardele stabilite de lege. Introducerea unui impozit social unic prevede:

O bază de impozitare unificată pentru calcularea impozitului, ale cărei sume sunt supuse creditării la fondurile sociale extrabugetare relevante;

Păstrarea fondurilor sociale extrabugetare ale statului (fondul de ocupare este în curs de lichidare);

Reducerea plăților transferate în fonduri (tariful se reduce de la 38,5 la 35,6% din baza de impozitare) folosind o scară de impozitare regresivă.

În prezent, procedura de calcul și plată a impozitului unificat este reglementată de prevederile capitolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ministerul pentru Impozite și Taxe al Federației Ruse, prin ordinul din 5 iulie 2002 nr. BG-3-05/344, a aprobat „Recomandări metodologice privind procedura de calcul și plată a impozitului social unificat”, care au un caracter explicativ. .

Plătitorii de impozite sunt împărțiți în două categorii:

1) persoane care efectuează plăți către persoane fizice:

organizatii,

Antreprenori individuali,

Persoane fizice care nu sunt recunoscute ca antreprenori individuali;

2) antreprenori individuali, avocați.

Pentru organizațiile-plătitoare și întreprinzătorii individuali care efectuează plăți către persoane fizice, obiectul impozitării îl constituie plățile și alte remunerații acumulate în favoarea persoanelor fizice cu contracte de muncă și de drept civil, al căror obiect este prestarea muncii, prestarea de servicii, precum și ca în acordurile de drepturi de autor. Pentru contribuabili - persoane fizice care efectuează plăți către persoane fizice, obiectul impozitării îl constituie plățile și alte remunerații plătite de acești contribuabili în favoarea persoanelor fizice.

Pentru plătitorii aparținând celei de-a doua categorii, obiectul impozitării îl constituie veniturile din activități de întreprinzător sau din alte activități profesionale minus costurile aferente extragerii acestora.

Plățile efectuate în cadrul contractelor civile, al căror subiect este transferul dreptului de proprietate sau de proprietate, precum și contractele legate de transferul proprietății în folosință, nu se aplică obiectului impozitării.

Legislația prevede că plățile și remunerațiile efectuate în favoarea persoanelor fizice de către organizații nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare dacă astfel de plăți nu se referă la cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, iar pentru întreprinzătorii individuali nu reduc baza de impozitare. pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice. De exemplu: valoarea dividendelor acumulate; valoarea proprietății transferate gratuit; bonusuri plătite angajaților folosind fonduri cu destinație specială; valoarea asistenței materiale acordate pentru îmbunătățirea condițiilor de locuire și a altor nevoi sociale; beneficii unice acumulate veteranilor de muncă pensionați; plata pentru deplasarea la si de la serviciu etc. Dacă contractul de muncă prevede o anumită listă de plăți în favoarea angajaților organizației, atunci acestea vor fi incluse în cheltuieli la impozitarea profiturilor și, prin urmare, vor fi supuse impozitării la calcularea impozitului social unificat.

Baza de impozitare. Se ia în considerare orice venit acumulat în numerar sau în natură. De exemplu, plata totală sau parțială pentru bunuri (muncă, servicii) destinate unei persoane - un angajat sau membri ai familiei sale, inclusiv utilități, hrană, recreere, formare, în interesul acestora, plata primelor de asigurare în baza contractelor de asigurare voluntară. Deci, dacă un angajator plătește costul unei călătorii pentru un angajat, atunci costul acesteia este supus impozitării. De asemenea, este necesar să se țină cont de faptul că plățile efectuate în natură sub formă de bunuri sunt recalculate la calcularea bazei de impozitare pe baza prețurilor de piață ale acestor bunuri pe baza plăților acestora. De exemplu, un angajat a fost plătit sub formă de materiale de construcție - cărămizi în valoare de 2000 de bucăți. Prețul de piață al produsului este determinat - 5000 de ruble. pentru 1 mie de bucăți Baza impozabilă va fi de 10.000 de ruble. (5000 x 2000 buc.).

Persoanele care efectuează plăți către persoane fizice determină baza de impozitare separat pentru fiecare persoană fizică de la începutul perioadei fiscale, la sfârșitul fiecărei luni, pe bază de angajamente.

Pentru contribuabilii aparținând celei de-a doua categorii, baza de impozitare se determină ca fiind suma veniturilor primite de acești contribuabili în perioada fiscală din activități antreprenoriale sau profesionale, minus costurile aferente extragerii acestora. Compoziția cheltuielilor acceptate pentru deducere fiscală a întreprinzătorilor individuali se determină într-o manieră similară cu procedura de determinare a cheltuielilor stabilită la calculul impozitului pe venit. Dacă este imposibil să se stabilească aceste costuri, costurile standard sunt aplicate ca procent din suma veniturilor acumulate în conformitate cu tabelul aprobat (de exemplu, crearea de opere literare - 20%, opere muzicale - 40%).

Baza de impozitare nu include:

Toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de lege;

Toate tipurile de beneficii de stat care sunt reglementate de actele legislative federale, actele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse sau deciziile organismelor reprezentative ale administrației publice locale. Beneficiile în Federația Rusă sunt o formă de asistență socială și sunt definite ca plăți regulate sau unice din fondurile de asigurări sociale sau fonduri bugetare la toate nivelurile. În plus, prestațiile de stat plătite în conformitate cu legislația Federației Ruse includ prestații plătite din fondurile sociale extrabugetare de stat și alocări către aceste fonduri de la bugetul federal, de exemplu, pensii de muncă, prestații de invaliditate temporară, prestații de maternitate, -indemnizație de timp pentru nașterea unui copil, indemnizație lunară pentru îngrijirea copilului până la împlinirea vârstei de un an și jumătate, indemnizație de șomaj;

Asistență financiară unică acordată în legătură cu dezastre naturale sau alte circumstanțe de urgență în vederea despăgubirii pagubelor materiale cauzate persoanelor fizice, precum și persoanelor afectate de atacuri teroriste, membrilor familiei unui angajat decedat;

Plăți din cotizațiile sindicale către fiecare membru de sindicat, cu condiția ca aceste plăți să fie efectuate nu mai mult de o dată la 3 luni și să nu depășească 10.000 de ruble. în an;

Sumele plătite persoanelor fizice de către comisiile electorale, precum și din fondurile electorale ale candidaților, candidați înscriși pentru o funcție care se alege prin alegeri directe la toate nivelurile de guvernare;

Alte tipuri de plăți în conformitate cu lista stabilită de lege.

Privilegii. Sunt scutite de impozit:

1) organizații - din sume de plăți și alte remunerații care nu depășesc 100 de mii de ruble. pentru fiecare angajat care este persoană cu handicap din grupele I, II sau III. Legalitatea utilizării acestui beneficiu este confirmată atunci când se depune o listă a persoanelor cu handicap care lucrează ca parte a calculului plăților în avans și a declarației fiscale pentru impozitul social unificat (numărul și data eliberării certificatului de la examenul medical și social). instituție care confirmă faptul că dizabilitatea a fost stabilită pentru fiecare persoană cu handicap);

2) fiecare angajat al organizațiilor publice de persoane cu dizabilități, organizații al căror capital autorizat constă în întregime din contribuții din partea organizațiilor publice ale persoanelor cu dizabilități, instituții create pentru realizarea activităților culturale și recreative și alte asistențe pentru persoanele cu handicap, dacă plățile nu depășesc 100 de mii de ruble.

Cote de impozitare. Cotele de impozitare sunt stabilite de lege și depind de categoria plătitorului și de valoarea plăților de la începutul anului pentru fiecare angajat. Au fost dezvoltate patru scale regresive UST. Astfel, pentru organizațiile patronale, rata maximă UST este de 35,6% (pentru plăți de până la 100.000 de ruble), iar cea minimă este de 2% (pentru plățile de peste 600.000 de ruble).

Problema 6

Lista literaturii folosite

Codul fiscal al Federației Ruse. Prima parte // Biblioteca „Rossiyskaya Gazeta” - nr. 17. - 2000.


Codul fiscal al Federației Ruse. Partea a doua // Biblioteca „Rossiyskaya Gazeta” - nr. 17. - 2000.


1. Legea taxelor. Manual / Ed. S.G. Pepelyaev. M., 2004. Costurile de producție și controlul reducerii acestora într-o economie de piață

   2014-12-21