Abordări științifice pentru definirea conceptului de „administrare fiscală”. Probleme și perspective pentru organizarea controlului fiscal: experiența rusă și străină Oamenii de știință implicați în problemele de control fiscal, opinia lor

Asigurarea colectării integrale și sustenabile a impozitelor și a altor plăți obligatorii este cea mai importantă condiție pentru stabilizarea sistemului financiar al statului. Soluția la această problemă este asociată în prezent cu administrația fiscală.

În discursul său, președintele Republicii Kazahstan N.A. Pe 5 mai 2015, Nazarbayev a anunțat necesitatea efectuării unor reforme în domeniul administrației fiscale. „Reformele vor afecta și sistemul fiscal. Suntem în ajunul unei declarații universale de venituri și cheltuieli”, menționând că „acesta este modalitatea de a ne asigura că nu există oameni teribil de bogați și oameni foarte săraci”.

Termenul „administrare fiscală” a devenit ferm stabilit în terminologia fiscală.

În Kazahstan, termenul „administrare fiscală” a fost introdus în teoria și metodologia relațiilor fiscale cu tranziția la economia de piață.

Administrarea fiscală este unul dintre elementele principale ale funcționării eficiente a sistemului fiscal și a economiei de stat.

În primul rând, trebuie să definiți ce înseamnă cuvântul „administrare”.

Prin administrație, dicționarele explicative, de regulă, înțeleg managementul prin comenzi și instrucțiuni, adesea fără a ține cont de condițiile specifice de muncă și de esența problemei.

O definiție mai modernă dată de A. Fayol: „A administra înseamnă a prevedea, organiza, gestiona, direcționa, controla.”

Astfel, putem spune cu siguranță că administrarea este procesul de gestionare a anumitor relații.

Pentru a formula o definiție a administrației fiscale, este necesar să se ia în considerare varietatea abordărilor pentru definirea acestui concept. Ca urmare a studierii doar a unui număr mic de lucrări pe această temă, au fost descoperite peste 30 de definiții.

În literatura științifică, conceptul de „administrare fiscală” nu este interpretat fără ambiguitate, în interpretarea trăsăturilor, proprietăților și elementelor sale. Fiecare autor încearcă să definească, să caracterizeze și să explice categoria de administrare fiscală în conformitate cu cunoștințele și poziția sa științifică.

Tabelul 1 oferă o definiție a conceptului de „administrare fiscală” de către diverși autori care se ocupă de această problemă.

Tabelul 1 - Definiția „administrației fiscale” de către diverși autori

	Definiţie
I.A. Maiburov	Administrarea fiscală este procesul de gestionare a procedurilor fiscale, implementat de autoritățile fiscale și alte organisme (administrații fiscale) care au anumite competențe în raport cu contribuabilii și plătitorii de taxe.
V.G. Panskov	Administrarea fiscală poate fi definită ca activitățile de management ale autorităților de stat și locale privind planificarea fiscală, formarea și îmbunătățirea sistemului de impozite și taxe, monitorizarea respectării legislației fiscale și a drepturilor și responsabilităților participanților la relațiile fiscale.
A.Z. Dadashev, A.V. Lobanov	Administrarea fiscală este un sistem organizatoric și managerial de implementare a relațiilor fiscale, care include un set de forme și metode, a căror utilizare este destinată asigurării veniturilor fiscale în sistemul bugetar al țării.
M.T. Ospanov	Administrarea fiscală include un set de măsuri pentru optimizarea structurii impozitelor, îmbunătățirea mecanismului de colectare a acestora, contabilizarea și raportarea fiscală, controlul asupra corectitudinii calculului, oportunității și completității plății impozitului, precum și respectarea legii.
M.V. Mishustin	Conceptul de administrare fiscală în sens larg acoperă multe domenii de activitate și reglementare a sistemului fiscal de stat.
L.I. Goncharenko	Administrarea fiscală face parte din managementul relațiilor fiscale, reprezentate organizatoric de sistemul fiscal.
B.K. Ramazanova	Administrarea fiscală este un ansamblu de relații organizatorice și economice în domeniul fiscalității, bazate pe reglementarea legală în sistemul de stabilire, introducere, colectare a impozitelor și taxelor, controlului fiscal privind respectarea legislației fiscale, răspunderii în domeniul impozitelor și taxelor, protejarea drepturilor contribuabililor.
G.Ya.Chukhnina	Administrarea fiscală este organizarea și implementarea activităților eficiente ale subiecților controlului fiscal.
A.A.Arutiunov, A.T.Izmailov	Administrarea fiscală este baza pentru asigurarea încasării plăților fiscale, o rezervă potențială pentru reducerea poverii fiscale și dezvoltarea proceselor economice internaționale.
T.A. Slesareva	Administrarea fiscală este gestionarea procesului de interacțiune dintre participanții la relațiile juridice fiscale care apar în cursul îndeplinirii obligațiilor față de bugetele diferitelor niveluri ale sistemului bugetar, în cadrul activităților autorităților fiscale care îndeplinesc funcțiile de colectare a impozitelor. și monitorizarea plății acestora.

O analiză ulterioară a arătat următoarele:

Analiza interpretării conceptului de administrare fiscală în documentul fundamental pentru legislația fiscală internă a arătat că în textul capitolului 80 al art. 555 din Codul fiscal al Republicii Kazahstan „administrarea fiscală constă în implementarea de către autoritățile fiscale a controlului fiscal, utilizarea metodelor de asigurare a îndeplinirii obligațiilor fiscale neîndeplinite și măsuri pentru colectarea forțată a datoriilor fiscale, precum și furnizarea de servicii publice către contribuabili (agenți fiscali) și alte organisme guvernamentale autorizate în conformitate cu legislația Republicii Kazahstan”. Din acest act juridic rezultă că conceptul de „administrare fiscală” este folosit pentru a înlocui un astfel de concept precum „control fiscal” și sunt un fel de sinonime.

Analizând diverse hotărâri, după unii autori, administrarea fiscală este exclusiv activitatea de control a organelor fiscale. Cu toate acestea, mulți autori nu identifică conceptul de administrare fiscală cu control fiscal după următoarele criterii (Tabelul 2).

Tabelul 2 - Trăsături distinctive ale administrării și controlului fiscal

Administrare fiscală	Controlul fiscal
dupa caracteristici
administrarea fiscală este un sistem de gestionare a relațiilor fiscale	controlul fiscal este un element al controlului financiar și al mecanismului fiscal
după obiect
relatii fiscale	activitatea subiectului în calitate de contribuabil
dupa functie
planificare, contabilitate, analiză, control și reglementare	fiscal, de control, de reglementare
prin metode
preventivă și imediată; diferențiat și neutru; putere și parteneriat	continuu si selectiv; preliminare, curente și ulterioare; birou și departe
organizarea optimă a relațiilor fiscale de către autoritățile executive abilitate pentru implementarea la maximum a componentelor fiscale ale impozitelor și taxelor	asigurarea integralității colectării impozitelor la buget prin măsuri de control, incl. obstacol în calea evaziunii fiscale
după sarcină
creșterea prestigiului serviciului fiscal și a culturii fiscale a contribuabililor; îmbunătățirea cooperării cu contribuabilii în implementarea relațiilor fiscale; creșterea colectării impozitelor; combaterea evaziunii fiscale și a utilizării schemelor fiscale; previzionarea dezvoltării relaţiilor fiscale.	asigurarea integralității și oportunității îndeplinirii obligațiilor fiscale de către contribuabili; respectarea legislației fiscale și prevenirea încălcărilor; controlul asupra corectitudinii contabilității și contabilității fiscale și întocmirea raportării contabile și fiscale; controlul asupra activităților băncilor în ceea ce privește interacțiunea acestora cu contribuabilii.
conform principiilor
legalitate; obiectivitate; transparenţă; continuitate; caracter științific; eficacitate; eficacitate; informativ; diferenţiere	caracter de masă; regularitate; comprehensiune; prevenirea; eficacitate; caracter științific; transparenţă; independenţă

Astfel, sistemul de administrare fiscală, ca orice sistem de management, are următoarea structură: trăsături caracteristice, compoziția subiect-obiect, elemente funcționale, metode, scopuri și obiective și principii.

În opinia noastră, este necesar să se stabilească în detaliu ce și/sau cine face obiectul și subiectul administrării fiscale.

Obiectul controlului este spre ce este îndreptată puterea subiectului controlului. Ele pot fi persoane fizice și juridice, precum și sisteme și procese socio-economice.

Administrarea fiscală are ca obiect un ansamblu de relații dintre administratorii fiscali, contribuabilii și agenții fiscali care iau naștere cu privire la crearea condițiilor și asigurarea completității și la timp a plății impozitelor și taxelor stabilite în condițiile legii.

Subiectul administrării fiscale este înțeles ca persoană oficială sau juridică din care provine autoritatea.

Subiecții administrației fiscale pot fi autoritățile și conducerea statului, care pot fi clasificate astfel: autorități fiscale; organisme cu atribuții ale autorităților fiscale (autoritățile fiscale ale statului, autoritățile financiare, autoritățile vamale); organele de drept (din punct de vedere al securității economice, în practică, entitățile de administrare fiscală sunt numite administratori fiscali (administrații) sau entități de gestionare.

Administrațiile fiscale sunt recunoscute ca autorități fiscale și alte autorități executive autorizate, cărora le sunt încredințate funcțiile de organizare a procesului de administrare fiscală în raport cu contribuabilii aflați pe teritoriul aflat sub jurisdicția lor în contextul veniturilor fiscale aflate sub controlul acestora.

Subiecții gestionați de administrare fiscală includ și contribuabilii: persoane fizice, antreprenori persoane fizice și persoane juridice.

În contextul analizei de mai sus a abordărilor privind definiția „administrației fiscale”, se pot trage următoarele concluzii:

Conceptul de administrare fiscală în sens larg este activitatea autorităților statului, care are un impact decisiv asupra sistemului de gestionare a relațiilor fiscale (sistemul fiscal);

În sens restrâns, administrarea fiscală este activitatea organelor guvernamentale și a funcționarilor acestora care exercită control fiscal asupra plății la timp și integral de către contribuabili a impozitelor și a altor plăți obligatorii către buget.

Astfel, conceptul de „administrare fiscală” se află în prezent în stadiul de dezvoltare, reformă și îmbunătățire ulterioară a sistemului de administrare fiscală, creșterea eficienței organismului guvernamental sunt condiții necesare și suficiente pentru procesul de asigurare a dezvoltării economice a Kazahstanului.

În practica mondială, există diverse opțiuni pentru organizarea autorităților fiscale și subordonarea acestora. În unele țări au statut independent (Australia, China, Japonia), în altele sunt divizii structurale ale autorităților financiare (Italia, Franța, Elveția, SUA) sau sunt subordonate unui organism autorizat care se ocupă de veniturile statului (Kazahstan). În unele țări, există o diviziune a administrațiilor fiscale pe linia impozitelor directe și indirecte, de exemplu, în Thailanda, împreună cu Departamentul Fiscal, există un Departament pentru accize. Este posibilă împărțirea competențelor de colectare a impozitelor între administrațiile fiscale la diferite niveluri. În Canada, Ministerul Veniturilor din Quebec colectează taxe federale pe lângă impozitele provinciale, în timp ce în restul țării taxele sunt colectate de Agenția de Vamă și Venituri din Canada. În unele țări, de exemplu în Austria, nu există autorități fiscale în sine, așa că taxele sunt colectate de direcțiile și serviciile financiare, care sunt divizii structurale ale Ministerului de Finanțe.

Structurile administrațiilor fiscale includ în cea mai mare parte unități care sunt responsabile de: contabilitatea contribuabililor, monitorizarea oportunității și completității plăților impozitelor, colectarea restanțelor fiscale, informarea cu privire la legislația fiscală și consilierea cu privire la aplicarea acesteia, luarea în considerare a litigiilor apărute în legătură cu impozitarea. , personal, financiar, suport informativ. Astfel, Administrația Generală de Stat a Impozitelor din China are o serie de departamente și birouri în structura sa. În special, există Departamentul de Colectare și Management Fiscal, Departamentul de Management Financiar, Departamentul de Control, Direcția Principală, Departamentul Politică Fiscală și Legislație Fiscală, Departamentul Planificare și Statistică, Departamentul Impozite pe Cifra de Afaceri, Departamentul de Impozite pe Venituri (venituri), Departamentul de Impozite Locale, Departamentul de Impozite Agricole, Oficiul de Fiscalitate Internațională, Oficiul de Impozitare la Export și Import, Oficiul de Investigații Fiscale, Oficiul de Management al Personalului. La rândul său, fiecare dintre diviziile principale include mai multe departamente. De exemplu, Departamentul de colectare și gestionare a taxelor include: un departament de propagandă fiscală, un departament pentru procesarea și menținerea facturilor și un departament de marketing. Departamentul de Politică Fiscală și Legislație Fiscală include: un departament general, un departament de reformă fiscală, departamente legislative și de apel. În plus, sistemul de administrare fiscală include Institutul de Cercetări Științifice în Domeniul Impozitelor, Centrul de Formare a Lucrătorilor Fiscali, Centrul de Management al Agentului Fiscal și Colegiul Fiscal.

Totodată, în practica mondială a controlului fiscal se pot distinge trei etape de dezvoltare.

Fiecare etapă ulterioară a fost diferită de cea anterioară în primul rând prin îmbunătățirea în continuare a mecanismelor fiscale și importanța tot mai mare a impozitelor ca surse de venituri guvernamentale, precum și dezvoltarea sistemului de organe guvernamentale și controlul fiscal ca parte componentă a acestora.

Prima etapă se caracterizează prin fragmentarea tuturor elementelor controlului fiscal ca urmare a dezvoltării insuficiente a structurii statului și, în consecință, a mecanismului administrației publice. Controlul fiscal și financiar se realizează fără nicio abordare sistematică sau fără identificarea unui mecanism clar de reglementare a acestuia.

În prima etapă (perioada statelor timpurii), a avut loc stabilirea primelor impozite, destul de primitive și predominant naturale, precum și colectarea lor nesistematică fără utilizarea unui aparat fiscal special. De altfel, în cadrul statului nu există un organism de specialitate responsabil în mod continuu de completarea trezoreriei statului. Totuși, acest lucru se explică și prin absența unui aparat guvernamental în general. În multe privințe, acest lucru este direct legat de faptul că trezoreria statului în această etapă este aproape indisolubil legată de proprietatea personală a monarhului (suveranului) care conduce statul. Acest lucru, în primul rând, este legat de însuși mecanismul de exercitare a puterii de stat, care la acea vreme se afla încă în stadiul înființării și formării sale și nu putea îndeplini pe deplin sarcinile care îi sunt atribuite și așteptate astăzi de la ea. Cu toate acestea, deja la acel moment a fost dezvăluit că, în multe aspecte ale vieții, eficiența statului, rolul și semnificația sa în epoca sa istorică sunt în mare măsură determinate de sistemul de administrație publică existent în el, puterea și eficacitatea acestuia.

În a doua etapă, pe măsură ce aparatul de stat se dezvoltă și se consolidează, controlul fiscal este centralizat și consolidat. Încep să se creeze organe specializate ale aparatului de stat, statul începe să considere controlul fiscal drept una dintre modalitățile de a-și asigura independența financiară și politică, de a consolida structura statului și de a suprima sentimentele separatiste în anumite teritorii.

A doua etapă în dezvoltarea fiscalității se caracterizează printr-un rol sporit al impozitelor în veniturile statului și armonia relativă a sistemului de colectare a acestora. În această perioadă s-au format primele sisteme fiscale moderne din lume. Nu este o coincidență că, la un moment dat, celebrul expert fiscal rus N.I Turgheniev a remarcat că „toate sistemele fiscale care există acum în diferite țări europene își au originea în Evul Mediu”.

La a treia etapă de dezvoltare a controlului fiscal, a fost identificată o tranziție către descentralizare a sistemului organismelor care îl implementează dacă statul are un sistem federal de guvernare și administrare. Această etapă se caracterizează prin împuternicirea autorităților regionale și locale cu organisme care le permit să controleze în mod independent colectarea impozitelor regionale și locale care urmează să fie creditate la bugetul subiectului sau regiunii. Acest aspect permite autorităților regionale și locale să genereze venituri bugetare în mod independent, fără a atrage sprijin din partea guvernului central.

Încep să se contureze mecanismele de monitorizare a informațiilor furnizate în scopul calculării și plății impozitelor. De exemplu, în secolul al XII-lea. În orașele germane, în scopul impozitării, cetățenii erau obligați să raporteze sub jurământ valoarea proprietății lor. Pentru a se asigura că dimensiunea proprietății nu a fost subestimată, autorităților li s-a acordat dreptul de prioritate să o achiziționeze la prețul anunțat.

Această etapă datează din secolul al XIX-lea. Se remarcă prin eficientizarea și îmbunătățirea mecanismelor de impozitare pe baza experienței istorice acumulate și a cercetărilor științifice efectuate în domeniul finanțelor și dreptului. În această perioadă a fost realizată reforma intenționată și graduală a sistemelor fiscale și a autorităților fiscale ca element al controlului financiar de stat în diferite țări ale lumii.

Cel mai semnificativ lucru în această etapă este dezvoltarea în continuare a instituției impozitării pe venit și rolul acesteia ca element de reglementare socială. Mai mult, pe noi principii asociate cu o abordare diferențiată a stabilirii cuantumului impozitului nu pe baza originii sau statutului social al plătitorului, ci pe baza venitului real al acestuia.

Pe scurt, se poate observa că organele fiscale constituie un singur sistem centralizat de control asupra respectării legislației privind impozitele și taxele, corectitudinea calculării, caracterul complet și oportunitatea plății (transferului) impozitelor și taxelor către sistemul bugetar al Federația Rusă. Autoritățile fiscale ale Federației Ruse au un sistem pe trei niveluri, condus de Serviciul Fiscal Federal. Organizarea organelor fiscale se caracterizează printr-o structură verticală de subordonare.

Autoritățile fiscale acționează în limitele competenței lor și în conformitate cu legislația Federației Ruse. Drepturile și obligațiile autorităților fiscale sunt reglementate de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Funcția de control îndeplinită de organele fiscale este cea mai importantă, deoarece datorită acesteia este implementată politica fiscală a statului. Controlul fiscal recunoaște activitățile organismelor abilitate de monitorizare a conformității de către contribuabili, agenții fiscali și plătitorii de taxe cu legislația privind impozitele și taxele în modul stabilit de prezentul Cod.

Codul Fiscal definește următoarele forme de control fiscal:

• 5) controale fiscale;
• 6) obținerea de explicații de la contribuabili și alte persoane obligate;
• 7) verificarea datelor contabile și de raportare;
• 8) inspecția spațiilor și teritoriilor utilizate pentru a genera venituri (profit).

Metodele de control fiscal sunt înțelese ca tehnici, metode sau mijloace de implementare a acestuia. Metodele de control fiscal diferă în funcție de faptul că controlul fiscal este documentar sau faptic.

În ceea ce privește experiența străină în controlul fiscal, se pot distinge trei etape de dezvoltare. Prima etapă se caracterizează prin fragmentarea tuturor elementelor controlului fiscal ca urmare a dezvoltării insuficiente a structurii statului și, în consecință, a mecanismului administrației publice. În a doua etapă, pe măsură ce aparatul de stat se dezvoltă și se consolidează, controlul fiscal este centralizat și consolidat. A treia etapă este caracterizată de împuternicirea autorităților regionale și locale cu organisme care le permit să controleze în mod independent colectarea impozitelor regionale și locale care urmează să fie creditate la bugetul subiectului sau regiunii.

ABORDARI MODERNE ALE ORGANIZĂRII CONTROLULUI CALCULULUI IMPOZITULUI PE VENIT AL ORGANIZAȚILOR

© 2013 N.G. Kuznetsov, E.V. Porolo, V.G. Shelepov

Kuznetsov Nikolay Gennadievich - doctor în științe economice, profesor,

Departamentul de Teorie Economică, Facultatea de Comerț și Marketing, Universitatea Economică de Stat Rostov (RINH), st. B. Sadovaya, 69, Rostov-pe-Don, 344002. E-mail: [email protected].

Kuznetsov Nikolay Gennadyevich - doctor în științe economice, profesor,

Departamentul de Teorie Economică, Facultatea de Comerț și Marketing, Statul Rostov

Universitatea Economică (RINE),

E-mail: [email protected].

Porolo Elena Valentinovna - Candidat la Științe Economice, conferențiar,

Departamentul de Finanțe și Credit,

Facultatea de Finanțe,

Statul Rostov

Universitatea de Economie (RINH),

Sf. B. Sadovaya, 69, Rostov-pe-Don, 344002.

E-mail: [email protected].

Porolo Yelena Valentinovna -Candidat la Științe Economice, Conferențiar, Departamentul de Finanțe și Credit, Facultatea de Finanțe, Statul Rostov

Universitatea Economică (RINE),

B. Sadovaya St., 69, Rostov-on-Don, 344002.

E-mail: [email protected].

Shelepov Vladimir Germanovici -

candidat la stiinte economice,

Departamentul Serviciului Fiscal Federal

în regiunea Rostov,

Sf. Socialist, 96/98,

Rostov-pe-Don, 344002.

E-mail: [email protected].

Shelepov Vladimir Germanovich - Candidat la științe economice, Biroul Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Regiunea Rostov, Sotsialisticheskaya St., 96/98, Rostov-pe-Don, 344002. E-mail: [email protected].

Controlul fiscal ca componentă obligatorie a relațiilor fiscale ar trebui să fie cel mai în concordanță cu cerințele sistemului de impozitare în ansamblu, în primul rând în ceea ce privește impozitarea profiturilor comerciale. Este analizată practica modernă a controlului fiscal, care caracterizează, alături de nivelul sarcinii fiscale, cele mai importante criterii de competitivitate a sistemului fiscal național.

Cuvinte cheie: taxe, control fiscal, controale fiscale.

Controlul fiscal ca componentă esențială a relațiilor fiscale ar trebui, în cea mai mare măsură, să se armonizeze cu cerințele impuse sistemului fiscal în ansamblu, în primul rând în ceea ce privește impozitarea profiturilor întreprinderilor. Acest articol analizează practica actuală a controlului fiscal, caracterizând, alături de nivelul sarcinii fiscale, cele mai importante criterii de competitivitate ale sistemului fiscal național.

Cuvinte cheie: impozite, inspecții fiscale, control fiscal.

Rezultatele execuției bugetului consolidat al Federației Ruse în 2012 indică o creștere a veniturilor pentru toate grupurile fiscale.

venituri, a căror creștere globală a fost de 11,4% față de nivelul atins în 2011. Există un fapt de restaurare

scăderea tendinței de creștere a veniturilor fiscale, întreruptă de criza economică, care a provocat o scădere a veniturilor din impozitul pe venit în 2009 (de la 2513,0 miliarde de ruble în 2008 la 1264,4 miliarde de ruble în 2009, sau cu 19,9 %). În general, a existat o reducere semnificativă a veniturilor fiscale în sistemul bugetar al Federației Ruse în 2009 - 2010. este asociată atât cu consecințele crizei economice globale, cât și cu o reducere a sarcinii fiscale datorată cotelor de impozitare mai mici pentru impozitul pe venit, amânării plăților TVA și a altor măsuri luate în perioada 2008 - 2009.

O creștere semnificativă a veniturilor din impozitul pe venit în anul 2011 față de anul 2010 în condiții de stabilitate a condițiilor fiscale de bază poate fi considerată rezultatul nu numai al îmbunătățirii generale a situației economice în perioada postcriză, ci și al intensificării activităților de organele fiscale în direcția prevenirii încălcărilor fiscale, cooperarea cu contribuabilii, introducerea unui sistem de căutare țintită a infracțiunilor în domeniul fiscal și programarea inspecțiilor la fața locului programate pe baza analizei de risc și a interacțiunii cu organele de drept.

Restabilirea nivelului de dinainte de criză al veniturilor bugetare este asociată în primul rând cu dezvoltarea economiei ruse în perioada de trei ani pe termen mediu 2011-2013, care este determinată de trei factori principali: apariția economiei mondiale din criza și dinamica pozitivă a prețurilor la materiile prime principale, dezvoltarea investițiilor private, eficacitatea măsurilor guvernamentale politicii economice. Rezultatele pozitive ale impactului acestor factori se manifestă printr-o creștere a nivelului actual al veniturilor fiscale în anul 2012. Totuși, ca tendință negativă, trebuie remarcată încetinirea ratei de creștere a impozitului pe venit - 103,8% în 2012 la 2011 (pentru comparație în 2010 a fost de 120,2%, în 2011 - 149,4%), în ciuda faptului că veniturile din impozitul pe venit în 2012 au constituit 93,8% din nivelul veniturilor în anul de criză 2008.

Această împrejurare predetermina o atenție sporită monitorizării corectitudinii calculelor fiscale, din moment ce eficacitatea controlului fiscal în condiții de instabilitate financiară.

sti servește ca garant al creșterii durabile a veniturilor fiscale. Riscurile unei scăderi a venitului din impozitul pe profit sunt asociate cu o procedură specială de calcul a impozitului de către grupurile consolidate de contribuabili care au fost create în 2012 și includ, printre altele, organizații neprofitabile care influențează valoarea profitului total al consolidatului. grup de contribuabili.

Deficitul planificat al bugetelor federale și teritoriale pe termen mediu 2013 - 2015. determină necesitatea intensificării măsurilor de control efectuate de organele fiscale în ceea ce privește identificarea rezervelor pentru creșterea veniturilor prin reducerea sferei evaziunii fiscale, achitarea datoriilor la obligațiile fiscale, prevenirea erorilor de calcul și întârzierea plăților. Una dintre direcțiile în atingerea acestor obiective este optimizarea procedurilor de numire și desfășurare a controalelor fiscale la fața locului, ceea ce face posibilă creșterea eficienței acestora cu reducerea numărului total de controale. Este suficient de menționat că, relativ recent, evaluarea eficacității activităților autorităților fiscale a fost efectuată după un criteriu amplu - o creștere a numărului de activități de audit, ale căror dezavantaje au fost formalitatea auditurilor și nivel scăzut de recuperare.

Criteriile actuale pentru calitatea muncii de control presupun primirea în timpul controalelor a unor taxe suplimentare justificate pe baza încălcărilor dovedite ale legislației fiscale, ceea ce face posibilă protejarea intereselor statului în instanțe, în care, ca urmare a contribuabilului reclamații, un număr semnificativ de decizii ale autorităților fiscale sunt anulate. Rata ridicată de satisfacție a plângerilor contribuabililor de către instanțele de arbitraj a fost cea care a determinat schimbările calitative în metodologia inspecțiilor fiscale. În 2012, 66% din procesele intentate în instanțele de arbitraj au fost soluționate în favoarea autorităților fiscale, în 2011 - 63% în valoare de 194 miliarde de ruble. (în 2010, rezultatul a fost în favoarea contribuabililor - 59% din deciziile autorităților fiscale în valoare de 218 miliarde de ruble au fost anulate de către instanțe).

În condiții moderne, importanța unui audit fiscal de birou este în creștere, care are un dublu scop: în primul rând, este o formă de control asupra corectitudinii și fiabilității

capacitatea de a întocmi declarații fiscale și, în al doilea rând, aceasta este metoda principală de selectare a contribuabililor pentru audituri la fața locului. Software-ul și sistemele informatice utilizate de autoritățile fiscale fac posibilă efectuarea nu numai de controale și analize de birou automatizate, ci și, pe baza rezultatelor acestora, de selecția contribuabililor pentru inspecții fiscale la fața locului. Inspecția la birou este cea mai puțin dificilă

o formă încăpătoare de control fiscal (costurile cu forța de muncă pentru aceasta sunt cu câteva ordine de mărime mai mici decât pentru un audit la fața locului) și cea mai susceptibilă de automatizare. Acest tip de control fiscal acoperă 100% dintre contribuabilii care au depus rapoarte fiscale către autoritățile fiscale, în timp ce autoritățile fiscale au posibilitatea de a efectua controale la fața locului la un număr limitat de contribuabili (Tabelul 1).

Tabelul 1

Dinamica controalelor fiscale efectuate de organele fiscale din teritoriu

Regiunea Rostov pentru 2006 - 2012.

Indicator 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Inspecții la fața locului, total 41.546 19.278 21.218 20.388 2772 2615 1509

din care - cele care au scos la iveală încălcări 18.264 10.085 11.164 10.017 2755 2596 1499

% din total 44,0 52,3 52,6 49,1 99,4 99,3 99,3

Inspecții la birou, total 1.512.723 1.678.951 1.928.338 1.904.823 1.345.697 1.084.027 987.144

din care - cele care au scos la iveală încălcări 75.555 62.199 86.599 81.144 74.864 66.539 55.201

% din total 5,0 3,7 4,5 4,3 5,6 6,1 5,6

Din datele de mai sus rezultă că numărul de inspecții în raport cu organizațiile și persoanele fizice este în continuă scădere (în 2006 - 2009, numărul de inspecții la fața locului pe tip de impozit a fost efectuat în conformitate cu statisticile fiscale, în 2010 - 2011 - în funcţie de numărul de contribuabili inspectaţi: organizaţii şi persoane fizice). În același timp, crește numărul de verificări reușite. Astfel, dacă în 2006 44% din auditurile la fața locului în raport cu contribuabilii care își desfășoară activitatea în regiunea Rostov au avut ca rezultat evaluări suplimentare, atunci în 2012 efectul fiscal a fost obținut în 99,3% din cazuri.

Serviciul Federal de Taxe susține o politică de nivel scăzut de implicare a contribuabililor în procedurile de ieșire

controale fiscale. Dacă anterior, aproximativ 10% dintre contribuabili erau auditați anual, atunci, conform datelor din 2011, doar 1% dintre contribuabili au fost auditați, iar taxele suplimentare în medie per audit la fața locului se ridicau la aproximativ 4,5 milioane de ruble. (pentru comparație, într-un număr de țări OCDE rata de acoperire a controlului este de 3%). Utilizarea unei abordări selective la planificarea activităților de control ajută la creșterea eficacității activităților de control prin implementarea unei selecții rezonabile a potențialilor încălcatori ai legii, ceea ce este confirmat de datele din tabel. 2. Ele indică, de asemenea, că cea mai mare eficiență fiscală se realizează la efectuarea inspecțiilor la fața locului.

Tabelul 2

Eficacitatea controalelor fiscale efectuate de autoritățile fiscale din regiunea Rostov în 2006 - 2012, milioane de ruble. .

Indicator 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Creștere

Valoarea totală a taxelor suplimentare pe baza rezultatelor controlului fiscal 5817,2 7684,5 8752,8 10,380,1 8457,3 7167,9 5750,7 -66,5

Acumulări suplimentare bazate pe rezultatele inspecțiilor la fața locului 3481,2 5338,8 5720,8 6933,9 6094,0 5699,8 4328,0 +846,8

% din total 59,8 69,5 65,4 66,8 72,1 79,5 75,3 +15,5

Acumulări suplimentare bazate pe rezultatele auditurilor de birou 2336,0 2345,7 3031,9 3446,2 2363,3 1468,1 1422,7 -913,3

% din total 40,2 30,5 34,6 33,2 27,9 20,5 24,3 -15,9

Acumulări pentru o inspecție - birou - teren 0,002 0,084 0,001 0,277 0,002 0,270 0,002 0,340 0,002 2,198 0,001 2,180 0,001 2,8068 +2,070,002

Raportul dintre nivelul angajărilor suplimentare efectuate pe baza rezultatelor auditurilor de birou în 2012 în regiunea Rostov a constituit 24,3% din valoarea totală a angajărilor suplimentare pentru toate activitățile de control. În același timp, ponderea taxelor suplimentare bazate pe rezultatele inspecțiilor la fața locului a crescut în regiunea Rostov în 2012 față de 2006 cu 15,9%. Ca tendință negativă care caracterizează eficacitatea controlului fiscal, trebuie remarcată tendința de scădere constantă a ratei taxelor suplimentare, care este greu de explicat prin influența instabilității economice sau o creștere a conștiinței contribuabililor. Reducerea absolută a taxelor suplimentare pe baza rezultatelor auditurilor de control fiscal sa ridicat la 66,5 milioane de ruble. până la anul de bază 2006. Această împrejurare impune intensificarea acțiunilor de control, în primul rând în legătură cu impozitul pe profit.

Prioritățile politicii moderne de control fiscal în Federația Rusă sunt prevenirea încălcărilor și cooperarea cu contribuabilii pe baza prezentării publice a principalelor riscuri de a face afaceri din perspectiva fiscalității, crescând probabilitatea de a efectua un audit fiscal la fața locului, iar în unele cazuri determinând inevitabilitatea acestuia. În același timp, Conceptul sistemului de planificare pentru inspecțiile fiscale la fața locului precizează liniile directoare fundamentale pentru implementarea controlului fiscal, inclusiv:

1) tratamentul națiunii celei mai favorizate pentru contribuabilii de bună credință;

2) răspuns în timp util la semnele de posibile încălcări fiscale;

3) inevitabilitatea pedepsei contribuabililor în cazul încălcării legislației privind impozitele și taxele;

4) valabilitatea alegerii obiectelor de control.

O abordare diferențiată a controlului fiscal în funcție de sectorul industrial al afacerii face posibilă creșterea eficienței activității de control a autorităților fiscale, deoarece fiecare industrie are caracteristici specifice de generare a veniturilor.

dov, cheltuieli tipice, precum și tehnici speciale de construire a schemelor de optimizare fiscală. Abordările moderne de efectuare a controalelor fiscale privind impozitul pe profit ar trebui să ia în considerare următorii factori:

Direcția industriei și obiceiurile de afaceri;

Procesele de afaceri existente și caracteristicile structurii tehnologice și teritoriale de activitate;

Cerințele legislației fiscale pentru contribuabilii din această categorie;

Disponibilitatea condițiilor care să permită utilizarea beneficiilor și a altor forme de sprijin guvernamental;

Caracteristici ale tehnologiilor contabile utilizate de plătitor pentru susținerea informațională a proceselor de formare a bazei de impozitare;

Organizarea de relatii contractuale si decontari cu contrapartidele;

Abordări privind gestionarea nivelului obligațiilor fiscale din partea proprietarilor, organelor executive, precum și a specialiștilor implicați direct în dezvoltarea autorităților interne de reglementare fiscală.

Astfel, luarea în considerare a specificului activităților contribuabililor și a riscurilor inerente face posibilă formularea de direcții strategice pentru controlul fiscal, organizarea unei monitorizări eficiente a bazei de impozitare și efectuarea unei analize comparative a sarcinii fiscale în fiecare industrie specifică pentru să identifice abaterile și să stabilească motivele diferențierii bazei de impozitare.

În același timp, implementarea măsurilor de control nu ar trebui să afecteze negativ activitățile economice ale contribuabililor de bună credință. Aceste circumstanțe determină orientarea țintă a tehnologiilor moderne de administrare fiscală pentru a analiza condițiile de activitate și relațiile economice ale organizațiilor și ale întreprinzătorilor individuali. În plus, sunt luați în considerare și parametrii cantitativi care caracterizează performanța economică a funcționării într-un anumit domeniu de activitate economică (Tabelul 3).

Tabelul 3

Criterii de referință utilizate în scopuri de administrare fiscală în Federația Rusă

în 2006 - 2011, total pentru economie, %

Indicator 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Rentabilitatea mărfurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor vândute 14,0 14,3 14,0 10,5 11,4 11,5

Rentabilitatea activelor organizațiilor 9,3 6,0 11,5 5,7 6,8 7,0

Măsurile de control fiscal sunt concepute pentru a elimina riscul unor beneficii fiscale nejustificate prin optimizarea bazei de impozitare, scop în care organizațiile cu indicatori de pierderi sistematice, abateri de la nivelul mediu al indicatorilor de producție în industrie sau de la dinamica dezvoltării ar trebui supuse unei analize aprofundate. audit.

De remarcat faptul că utilizarea auditurilor de birou ale declarațiilor fiscale ca sursă de informații pentru analiza activităților contribuabilului și căutarea semnelor care indică posibile încălcări este complicată din cauza restricțiilor legislative din 2007 privind competențele autorităților fiscale de a solicita documente de la contribuabil. în timpul controalelor fiscale de birou, cu excepția a trei situații: 1) la verificarea unui decont de TVA, dacă valoarea deducerilor a depășit valoarea impozitului calculat; 2) când plătitorul utilizează avantaje fiscale; 3) la calcularea impozitelor și taxelor aferente managementului de mediu. În toate cazurile de mai sus, organul fiscal poate solicita la cerere numai acele documente primare care sunt necesare pentru verificarea situației specifice prevăzute de lege. În plus, din 2010, legea a interzis solicitarea repetată de către organele fiscale a documentelor depuse anterior în cadrul controalelor fiscale.

În acest sens, problema extinderii competențelor autorităților fiscale de a avea acces la resursele informaționale și la dovezi devine în prezent urgentă. Trebuie remarcat faptul că multe state oferă administrațiilor fiscale drepturi largi de combatere a evaziunii fiscale, inclusiv în scopul efectuării efective a auditurilor de birou în mod eficient. De exemplu, statele scandinave (Suedia, Norvegia) permit contribuabilului să solicite primar

documentele atunci când se efectuează audituri de birou ale oricăror declarații, iar în Norvegia, inventarierea și inspecția teritoriilor, spațiilor, documentelor și obiectelor contribuabilului pot fi efectuate în afara cadrului auditurilor la fața locului. În Franța, Suedia și Germania, autoritățile fiscale, atunci când efectuează controale fiscale, au dreptul la acces nestingherit la bazele de date electronice ale evidențelor contabile și fiscale ale contribuabililor auditați.

În același timp, în practica rusă, extinderea competențelor pentru solicitările suplimentare de documentație contabilă care nu are legătură cu subiectul controlului, precum și implementarea acțiunilor de verificare în afara teritoriului autorității fiscale, implică riscul de apariție nejustificată. asuprirea contribuabililor și o creștere a costurilor de tranzacție semnificativ peste nivelul permis, ceea ce poate duce la o deteriorare gravă a climatului fiscal din Rusia. Problema obținerii dreptului de acces al autorităților fiscale la bazele de date electronice pare însă justă, cu condiția ca această resursă de informații să fie utilizată exclusiv pe teritoriul contribuabilului și cu obligația de a păstra secrete fiscale despre activitățile persoanei inspectate.

În plus, în multe state, serviciile fiscale, atunci când efectuează controale fiscale, au posibilitatea de a accesa direct nu numai datele privind tranzacțiile din conturile bancare, ci și bazele de date ale diferitelor organisme guvernamentale și ale altor organizații care acumulează informații necesare în scopul controlului fiscal. Pare evident că dezvoltarea controlului fiscal în condiții moderne se bazează pe extinderea sferei de interacțiune a informațiilor și comunicațiilor și introducerea de noi tehnologii pentru identificarea semnelor de încălcare fiscală și selectarea contribuabililor pentru efectuarea unui audit aprofundat (la fața locului). bazat pe prelucrare

ki volume mari de informații, documente, informații.

O direcție relevantă pentru dezvoltarea controlului fiscal pare să fie utilizarea metodelor indirecte de calcul a bazei impozabile, a căror utilizare poate fi de mare folos în contextul evaziunii fiscale masive și al complicației formelor de disimulare a obiectelor impozabile. utilizate de contribuabilii ruși. După cum arată o analiză a practicii de control a activității autorităților fiscale ruse, faptele de evaziune a impozitelor de către contribuabili prin necunoașterea contabilității sau menținerea acesteia cu încălcarea procedurii stabilite, care fac imposibilă determinarea dimensiunii bazei impozabile. , s-au răspândit. Codul Fiscal al Federației Ruse dă autorităților fiscale dreptul, în cazurile de lipsă a contabilității sau denaturarea semnificativă a datelor contabile, de a determina cuantumul impozitelor care fac obiectul plății la buget, prin calcul, pe baza datelor despre contribuabili similari, sau pe baza informațiilor pe care organul fiscal le deține despre persoana inspectată. Cu toate acestea, metodele indirecte de calcul a obligațiilor fiscale nu pot fi utilizate dacă contribuabilul prezintă documente și informații denaturate în mod deliberat.

Dificultatea de a lucra cu această categorie de plătitori se datorează lipsei unor mecanisme eficiente de combatere a unor astfel de fenomene. Fără suficient timp și resurse umane necesare restabilirii efective a evidenței contabile, inspectorii fiscali sunt obligați să ia ca bază de calcul a obligațiilor fiscale ale contribuabilului datele declarate în calculele fiscale și care decurg din documentația contabilă, chiar și în cazurile în care analiza altor informațiile disponibile oferă motive pentru a concluziona că aceste documente sunt denaturate. Legislația actuală practic nu oferă autorităților fiscale dreptul de a efectua calcule ale bazei impozabile pe baza utilizării oricăror alte informații despre contribuabili, altele decât cele conținute în situațiile financiare și declarațiile fiscale.

Primit de redactor

Identificarea rezervelor pentru creșterea veniturilor fiscale, inclusiv prin îmbunătățirea metodelor de control fiscal pentru a minimiza pierderile de venituri bugetare, este un factor important în realizarea unui sistem bugetar echilibrat al Federației Ruse în perioada 2013 - 2015. Totuși, acțiunile numai ale autorităților fiscale pentru îmbunătățirea indicatorilor de calitate ai controlului fiscal și a nivelului veniturilor fiscale vor fi insuficiente, întrucât problema sustenabilității bazei de venituri este complexă și necesită atât clarificarea prevederilor reglementărilor, cât și coordonarea activitatea mai multor organisme guvernamentale. În special, pentru a obține o creștere suplimentară a veniturilor fiscale, este necesar să se rezolve o serie de probleme organizatorice și economice care împiedică implementarea deplină a potențialului fiscal.

Literatură

1. Rapoartele Trezoreriei Federale privind execuția bugetului consolidat al Federației Ruse. URL: http://www.roskazna.ru (data accesului: 27/04/2013).

2. Raportarea Serviciului Fiscal Federal. URL: http://analytic.nalog.ru (data accesului: 27/04/2013).

3. Formular de raportare fiscală 2-NK „Raport privind rezultatele activității de control ale autorităților fiscale”. URL: http://www.nalog.ru (data accesului: 27/04/2013).

4. Inspectorul nu se plimbă degeaba. Serviciul Fiscal Federal își schimbă accentul în activitatea de control. Interviu cu M. Mishustin către Rossiyskaya Gazeta // Rossiyskaya Gazeta. 2011. 22 nov.

5. Raport asupra rezultatelor muncii de control a organelor fiscale” (Formular 2-NK). URL: http://www.r61. nalog.ru (data accesului: 27.04.2013).

6. Conceptul de sistem de planificare pentru inspecțiile fiscale la fața locului. Aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 mai 2007. Nr. MM-3-06/333@. URL: http://www.nalog.ru (data acces: 27/04/2013).

7. Criterii disponibile public de autoevaluare a riscurilor pentru contribuabili, utilizate de organele fiscale în procesul de selectare a obiectelor pentru efectuarea inspecțiilor fiscale la fața locului. Anexa nr. 4-5 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 mai 2007 Nr. MM-3-06/333@ (modificat la 10 mai 2012). URL: http://www.nalog.ru (data accesului: 27/04/2013).

Impozitele într-o societate civilizată sunt unul dintre principalele instrumente de reglementare de stat a economiei. O bază necesară pentru formarea veniturilor fiscale, îndeplinirea la timp și completă a obligațiilor contribuabililor de a plăti impozite la buget este prezența unui sistem eficient de control fiscal.

În practica mondială, există abordări diferite de organizare (modele organizaționale) a sistemului de administrare fiscală. Dintre acestea se pot distinge următoarele modele: 1) pentru organizarea structurii interne - model axat pe tipul de impozit; 2) model funcțional - un model axat pe tipul de contribuabil. Pe baza naturii relației dintre administrația fiscală și contribuabili, în practica mondială sunt cunoscute două modele principale: un model agresiv (represiv) și un model de parteneriat (preventiv). Sistemul intern de administrare fiscală gravitează în continuare către un model agresiv (care dă naștere unei atitudini negative a entităților economice față de autoritățile fiscale și statul în ansamblu). Cu toate acestea, multe țări civilizate se concentrează pe modelul de parteneriat. În stadiul actual al Federației Ruse, este necesară transformarea administrației fiscale într-un model de relații de parteneriat, care se bazează pe extinderea oportunităților de soluționare a litigiilor și un schimb mai deschis de informații între administrațiile fiscale și contribuabili. Contribuabilii ar trebui să vadă funcționarii fiscali nu ca oponenți, ci ca parteneri în procesul fiscal. Predominanța abordării puternice în soluționarea problemelor relațiilor dintre administrațiile fiscale și contribuabili explică zgârcenia de fond a definiției controlului fiscal formulată în Codul Fiscal al Federației Ruse.

În legătură cu cele de mai sus, după cum a remarcat pe bună dreptate D.A. Artemenko, studiul condițiilor și posibilităților instituționale de reconciliere a intereselor multidirecționale ale participanților la relațiile fiscale este o problemă științifică modernă importantă.

Nivelul de mobilizare a veniturilor fiscale depinde în mod critic de eficacitatea controlului fiscal. În prezent, aparatul central al autorităților fiscale utilizează atât indicatori cantitativi, cât și calitativi pentru a evalua calitatea și eficiența nivelurilor inferioare. În special, cum ar fi: implementarea sarcinilor planificate pentru mobilizarea surselor de venituri în sistemul bugetar; ritmul de creștere a veniturilor bugetare față de nivelul perioadei corespunzătoare din anul precedent; sumele taxelor și penalităților suplimentare în timpul lucrărilor de control; primirea taxelor și taxelor la 1 rublă. costurile de întreținere a autorităților fiscale; costurile de menținere a autorităților fiscale la 100 de ruble de venituri fiscale și taxe; nivelul de acoperire a contribuabililor și a obiectelor de impozitare etc.. Acești indicatori sunt publici și sunt prezentați pe site-urile web ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse. De asemenea, menționăm că indicatorii pentru evaluarea eficienței autorităților fiscale sunt acoperiți pe scară largă în multe lucrări științifice ale oamenilor de știință moderni. Cu toate acestea, indicatorii utilizați în practică pentru evaluarea eficienței autorităților fiscale nu sunt legați de activitatea preventivă a autorităților fiscale, care stă la baza modelului de parteneriat al administrației fiscale. În opinia noastră, este recomandabil să se completeze indicatorii existenți pentru evaluarea eficienței autorităților fiscale teritoriale, cum ar fi:

· nivelul (coeficientul) de plată voluntară a impozitului (de către organizații, întreprinzători individuali);

· ponderea (coeficientul) litigiilor fiscale soluționate înainte de judecată prin încheierea unui acord de soluționare în volumul total al litigiilor fiscale;

· ponderea (coeficientul) controalelor efective la fața locului fără litigii în volumul total al inspecțiilor fiscale;

· numărul (scăderea) plângerilor contribuabililor.

Trecerea la un model de parteneriat a relațiilor dintre organele fiscale și contribuabilii nu înseamnă deloc necesitatea slăbirii controlului fiscal și a reducerii obligațiilor fiscale ale entităților economice, mai ales în condiții de instabilitate economică. Desigur, creșterea eficienței controlului fiscal este imposibilă fără monitorizarea și îmbunătățirea constantă a componentelor sale.

Una dintre problemele și factorii actuali pentru creșterea eficienței organizării controlului fiscal este interacțiunea interdepartamentală a autorităților fiscale cu alte autorități executive. În prezent, informațiile pentru calcularea impozitelor sunt primite de Serviciul Federal de Taxe al Rusiei de la 15 ministere și departamente, precum și calitatea datelor primite despre contribuabili, vehicule, destinatari etc. depinde de formarea corectă a avizelor fiscale. Potrivit Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, denaturările și inexactitățile în schimbul de informații, duplicarea datelor reprezintă 85% din plângerile contribuabililor și reduc eficiența autorităților fiscale.

În acest sens, asigurarea schimbului corect de informații de la autoritățile fiscale cu alte organisme executive ar trebui să fie o sarcină prioritară pentru autorități și aici este necesară o abordare sistematică. Utilizarea unei baze de informații unice, care există în multe țări dezvoltate (de exemplu, Germania, Norvegia, Franța), este o condiție importantă pentru creșterea eficienței nivelului lor de interacțiune.

În SUA, de exemplu, informațiile de interes pentru Internal Revenue Service (IR) pentru calcularea impozitului pe venit provin din următoarele surse: fiecare contribuabil este obligat să depună anual la IRS o declarație din formularul stabilit privind veniturile sale totale; în același timp toate instituțiile guvernamentale băncile, bursele, firmele etc. Este obligatoriu să furnizați SVD informații detaliate despre sumele de bani plătite unei anumite persoane sub formă de salarii, dobânzi la depozite, dividende, câștiguri și comisioane etc. O altă sursă de informații solicitată de SVD este birourile de credit informativ - firme private specializate în colectarea și analiza datelor care caracterizează situația financiară a persoanelor, a căror creare a fost foarte importantă în condițiile Federației Ruse.

Gama de informații provenind din aceste surse este introdusă într-un sistem informatic de contabilitate, prelucrată și comparată cu datele conținute în declarațiile fiscale. Utilizarea unor modele matematice speciale, secrete, la procesarea informațiilor, face posibilă selectarea declarațiilor fiscale cu „potențial sporit” pentru o verificare amănunțită. Rezultatele lucrării SVD indică faptul că 90% dintre contribuabilii din Statele Unite plătesc impozite în mod conștiincios și corect, în timp ce în Rusia, conform datelor oficiale de la diferite structuri, între 20 și 40% dintre potențialii contribuabili se ascund de plata impozitelor. În 2003, Serviciul Fiscal Intern a creat o unitate specială (serviciul de responsabilitate profesională) pentru interacțiunea cu consultanții fiscali, înregistrarea de stat a statutului acestora și supravegherea respectării standardelor de performanță stabilite. În plus, Institutul de Mediere Fiscală a început să funcționeze în Statele Unite în 2009.

În condiții moderne, în SUA, Marea Britanie și țările UE s-a dezvoltat un complex național de informații, în cadrul căruia se efectuează monitorizarea continuă a situației creditare și financiare și a tranzacțiilor monetare ale aproape tuturor entităților economice (inclusiv cetățenii ruși). out, pe baza cărora au fost create cele mai mari centre de colectare și stocare și prelucrare a informațiilor financiare.

În condițiile Federației Ruse, slăbiciunea interacțiunii interdepartamentale slăbește eficacitatea organizării controlului fiscal și creează probleme cu colectarea impozitelor.

În stadiul actual al Rusiei, posibilitățile de creștere a mobilizării veniturilor fiscale în bugetele de toate nivelurile sunt asociate cu: consolidarea interacțiunii interdepartamentale dintre administratorii fiscali și alte organisme guvernamentale, îmbunătățirea legislației fiscale, îmbunătățirea disciplinei fiscale și eliminarea lacunelor pentru evaziune fiscală, și intensificarea măsurilor de combatere a economiei subterane, implementarea în continuare a instrumentelor de automatizare a administrației fiscale, formarea avansată și competența profesională a autorităților fiscale și dezvoltarea culturii fiscale.

Literatură:

1. Artemenko D.A. Institutul de consultanţă fiscală în mecanismul de administrare fiscală // Finanţe 2011. Nr.

2. Sarcina principală a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei rămâne calitatea administrării fiscale. // Finante.2011.Nr.3.

3. Malis N.I. Administrarea fiscală ca rezervă pentru creșterea veniturilor guvernamentale // Jurnalul financiar 2012. Nr.

În prezent, a devenit firesc ca contribuabilii să se sustragă de la obligațiile fiscale, atât prin mijloace legale, cât și ilegale. Toate acestea conduc la o subestimare a bazei de impozitare și la un deficit al bugetului de impozite și alte plăți echivalente. Erori în calculul și plata impozitelor se comit și din cauza modificărilor frecvente ale legislației. În acest sens, autoritățile fiscale se confruntă cu o problemă serioasă - controlul asupra acurateței, oportunității și completității colectării impozitelor și îmbunătățirea acesteia.

Monitorizarea conformității cu legislația fiscală, corectitudinea calculării, completitatea și plata la timp a impozitelor și a altor plăți obligatorii stabilite de legislația Federației Ruse în bugetele relevante este sarcina principală a autorităților fiscale ale Federației Ruse.

Totodată, în pofida măsurilor luate, problemele evadării contribuabililor de la îndeplinirea obligației de plată a impozitelor rămân problematice, iar formele și metodele folosite de încălcatorii legislației fiscale pentru subestimarea bazei de impozitare devin din ce în ce mai complicate. Infracțiunile fiscale devin din ce în ce mai organizate și mai sofisticate.

În aceste condiții, sarcinile de răspuns rapid și de detectare a acestor tehnici și metode devin deosebit de importante. În prezent există o nevoie urgentă:

1) studiază aplicarea practică a legislației privind impozitele și taxele din Federația Rusă privind organizarea și desfășurarea controlului fiscal;

creșterea eficienței activității de control a autorităților fiscale;

dezvoltarea modalităților de îmbunătățire a activității de control și verificare a autorităților fiscale;

studiază modalități, tehnici și mijloace de sustragere a contribuabililor de la obligațiile de a plăti impozitele și taxele stabilite legal;

efectuează lucrări explicative privind aplicarea practică a legislației privind impozitele și taxele din Federația Rusă.

În condițiile moderne, controlul fiscal se desfășoară sub trei forme: preliminar, curent și ulterior. În acest caz, se folosesc metode precum observarea, examinarea, analiza și inspecțiile, care sunt împărțite în birou și teren.

Auditul fiscal de birou este în prezent cea mai eficientă metodă de control fiscal. Aceasta este o formă de răspuns rapid, care vizează în primul rând prevenirea și suprimarea infracțiunilor și infracțiunilor din sfera fiscală în faza lor inițială.

În practică, problemele cererii suplimentare de documente atunci când sunt descoperite fapte de încălcare a legislației privind impozitele și taxele provoacă multe controverse. Solicitarea documentelor se efectuează în scopul comparării datelor specificate în declarațiile fiscale și în alte documente de raportare depuse de contribuabili cu alte documente financiare și contabile care confirmă corectitudinea calculării impozitelor și a altor documente obligatorii și transferul ulterioar al acestora la bugetul de stat și de stat. fonduri extrabugetare.

După cum arată practica, atunci când sunt solicitate documente suplimentare în timpul controalelor fiscale de birou, contribuabilii refuză adesea să furnizeze documentația financiară și contabilă primară și solicită un audit fiscal la fața locului la locația contribuabilului. Ținând cont de volumul special de muncă al autorităților fiscale, efectuarea unui control fiscal la fața locului la prima solicitare a unui contribuabil pare imposibilă. Pe de altă parte, din cauza caracterului nesoluționat al acestei probleme în legislația privind impozitele și taxele, inspectorii fiscali nu au în prezent dreptul de a solicita documentație primară de la contribuabili. Și contribuabilul, la rândul său, are dreptul de a insista asupra respectării procedurii de sechestru și cerere suplimentară de documente (articolul 94 din Codul fiscal al Federației Ruse), deoarece probele obținute cu încălcarea procedurii stabilite nu au forță juridică. .

Legislația fiscală prevede, de asemenea, obligația organului fiscal de a informa contribuabilul cu privire la erorile identificate în timpul unui control de birou în declarația fiscală și contradicțiile dintre informațiile conținute în documente și să îi solicite să furnizeze explicații sau să facă corecturi în termenul stabilit în termenul stabilit. 5 zile. Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse nu stipulează exact ce neconcordanțe pot servi drept temei pentru solicitarea de informații suplimentare. De asemenea, nu este clar ce explicații trebuie să ofere contribuabilul. El stabilește componența documentelor justificative la propria discreție.

În opinia mea, pentru a umple golurile existente este necesară reglementarea legislativă a acestor aspecte.

Până în prezent, întrebările cu privire la posibilitatea numirii unei examinări și atragerii de specialiști care să asiste la implementarea controlului fiscal nu au fost rezolvate. O astfel de nevoie poate apărea în cazurile în care inspectorii identifică erori la completarea documentelor sau contradicții între informațiile conținute în documentele transmise.

În același timp, principalele motive pentru apariția litigiilor fiscale și depunerea de obiecții scrise de către contribuabili sunt:

• 1) încălcarea procedurii de control;
• 2) contradicții în legislația fiscală, scrisori de la Ministerul de Finanțe al Federației Ruse și Serviciul Fiscal Federal;
• 3) inexactități și erori în rapoartele de inspecție fiscală;
• 4) nedepunerea (depunerea în termen) a documentelor care confirmă legalitatea contribuabililor care aplică beneficii;
• 5) nedepunerea de către contribuabili a documentelor care confirmă legalitatea aplicării deducerilor de TVA la efectuarea unui control fiscal de birou al unei declarații de TVA în care este declarat dreptul la rambursarea taxei.

De asemenea, una dintre problemele grave cu care se confruntă autoritățile fiscale în stadiul actual este identificarea contribuabililor fără scrupule și aducerea acestora în fața justiției pentru încălcarea legilor fiscale.

Cu toate acestea, practica judiciară în soluționarea litigiilor fiscale se bazează pe prezumția de bună-credință a contribuabililor. Adică, acțiunile contribuabilului care vizează obținerea de avantaje fiscale sunt justificate din punct de vedere economic, iar informațiile conținute în declarația fiscală și în situațiile financiare sunt de încredere. Baza obținerii unui avantaj fiscal este furnizarea către organul fiscal a tuturor documentelor necesare, întocmite în mod corespunzător, cu excepția cazului în care organul fiscal dovedește că informațiile conținute în aceste documente sunt incomplete, nesigure sau contradictorii.

În conformitate cu legislația actuală, sarcina probei împrejurărilor care au stat la baza organului fiscal pentru adoptarea unui act contestat îi revine acesteia.

Versiunea anterioară a art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse a dat naștere la dispute cu privire la ceea ce ar trebui considerat data de începere a unei inspecții la fața locului. Anterior, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a considerat că din conținutul art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse, există o relație vizibilă între perioada de trei ani de activitate a contribuabilului auditat și anul în care a fost efectuată auditul, și nu cu anul în care a fost luată decizia de a efectua auditul. Prin urmare, în această chestiune, anul în care s-a efectuat efectiv auditul a fost considerat decisiv. Totuși, din noua ediție a paragrafului 8 al art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că data de începere a unui audit la fața locului este data deciziei autorității fiscale de a efectua un audit la fața locului, care este înmânată contribuabilului. Deci, în practică, apare o situație când contribuabilii evită să primească decizia specificată, iar inspectorii fiscali nu au timp să efectueze un audit la timp.

De reținut că art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu obligă autoritatea fiscală să informeze contribuabilul cu privire la extinderea auditului. Un astfel de decalaj în legislație va duce inevitabil la controverse. Și utilizarea de către autoritatea fiscală a anumitor motive pentru extinderea auditului, înainte de apariția procedurii aprobate, va contrazice principiul egalității și certitudinii normelor legislației fiscale (articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, suspendarea și reluarea unui audit la fața locului se formalizează printr-o decizie corespunzătoare a șefului (șefului adjunct) al organului fiscal care efectuează auditul menționat. Cu toate acestea, nu există cerințe pentru o astfel de decizie în art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu există, ceea ce va avea cel mai probabil un impact negativ asupra aplicării legii. În opinia noastră, o astfel de decizie, pe lângă data, numărul deciziei de efectuare a inspecției care este suspendată și perioada suspendării, trebuie să indice clar temeiul suspendării inspecției, adică acțiunea procedurală pe care autoritatea fiscală urmează să efectueze.

La paragraful 15 al art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că în ultima zi a unui control fiscal la fața locului, inspectorul este obligat să întocmească un certificat care înregistrează subiectul auditului și momentul efectuării acestuia și să îl predea. către contribuabil (reprezentantul acestuia).

După cum puteți vedea, pregătirea și livrarea certificatului către inspectori trebuie efectuate simultan, adică în aceeași zi. Este destul de logic ca adeverința să fie întocmită și predată contribuabilului în timp ce inspectorul se află încă pe teritoriul contribuabilului, când are posibilitatea reală de a preda certificatul persoanei împuternicite a contribuabilului.

Rezultă că ziua în care este prezentat certificatul este ultima zi a inspecției. Totuși, în paragraful 8 al art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că perioada de inspecție se calculează până în ziua întocmirii și nu eliberării certificatului de inspecție.

În acest caz, apare o problemă la încheierea verificării: în ziua pregătirii sau în ziua predării certificatului. Rețineți că o definiție clară a datei de încheiere a auditului garantează contribuabilului stabilitatea în desfășurarea activităților comerciale și, de asemenea, îl protejează de interferența prelungită a autorității fiscale în activitățile sale.

În opinia mea, din analiza normelor art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că data de încheiere a auditului este data de livrare a certificatului către contribuabil.

Clauza 15 din art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede separat că organul fiscal poate trimite contribuabilului un certificat de audit efectuat prin poștă recomandată, dacă evită să îl primească. De remarcat aici că sarcina dovedirii faptului sustragerii contribuabilului de la primirea unui certificat revine organului fiscal. Cu toate acestea, trebuie menționat că există o altă poziție, și anume că data de încheiere a auditului coincide cu data întocmirii certificatului, iar încălcarea termenului de eliberare a certificatului nu atrage consecințe negative pentru organul fiscal. .

În plus, trebuie menționat că există o problemă asociată cu prezentarea, la momentul examinării obiecției contribuabilului pe baza rezultatelor unui audit la fața locului, a documentelor restaurate pe care contribuabilul refuzase anterior să le restituie, întrucât precum și depunerea documentelor pe care contribuabilul nu le-a depus anterior în cadrul auditului. Totodată, în practică, apare o situație când contribuabilii depun la instanță acte care nu au fost depuse anterior la inspectoratul fiscal. Ca urmare, astfel de documente sunt adăugate la materialele cauzei fără o evaluare juridică adecvată, iar instanța acceptă argumentele contribuabilului.

Pentru a pune în aplicare Legea federală din 6 octombrie 2003 nr. 131-FZ „Cu privire la principiile generale de organizare a autonomiei locale în Federația Rusă”, autoritățile fiscale au efectuat diverse măsuri organizatorice și tehnice. Astfel, au fost create comisii interdepartamentale cu participarea specialiștilor autorităților financiare ale entităților constitutive și municipalităților, organelor Trezoreriei Federale și autorităților fiscale. Contribuabilii sunt instruiți în mod regulat cu privire la modul de completare corectă a documentelor de plată. În acest caz, se folosesc toate mijloacele de informare posibile: standuri în birourile de control, seminarii cu contribuabilii, presa. Autoritățile fiscale locale participă activ la evenimentele organizate de autoritățile financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse, care au ca scop formarea personalului municipalităților. În special, a fost oferită instruire pentru autoritățile fiscale care interacționează cu organele reprezentative ale municipalităților.

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a elaborat, de asemenea, Reguli standard pentru recepția și transmiterea datelor prin canale de comunicare și pe medii electronice, pentru a asigura interacțiunea dintre autoritățile fiscale teritoriale și administrațiile locale. A fost dezvoltat un software care vă permite să faceți schimb de date cu municipalitățile în volumele și în intervalul de timp stabilit prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 410.

În același timp, a apărut o problemă - organizarea schimbului de informații cu autoritățile locale. Motivul este că multe dintre municipalitățile nou create nu sunt dotate cu echipamentele necesare și nu sunt dotate cu software care să le permită să utilizeze pe deplin datele primite de la autoritățile fiscale. Uneori nu există specialiști calificați cu abilități de calculator.

O altă problemă serioasă în implementarea controlului fiscal este lupta împotriva companiilor fly-by-night și „capturarea” companiilor.

În plus, din punctul nostru de vedere, atunci când se efectuează controlul fiscal, o atenție deosebită trebuie acordată administrării fiscale pentru anumite tipuri de impozite, care sunt principalele elemente generatoare de venituri ale bugetelor.

Una dintre aceste taxe este taxa pe valoarea adăugată, care are o importanță deosebită pentru bugetul rus. TVA-ul pentru bunurile, lucrările și serviciile vândute pe teritoriul Federației Ruse reprezintă jumătate din veniturile bugetului federal administrate de Serviciul Fiscal Federal.

În ultimii ani, rata de creștere a veniturilor fiscale a fost în general în concordanță cu dezvoltarea economică. Dar în 2006, pentru prima dată, s-a observat o încetinire a ratei de creștere a veniturilor din TVA. Acesta este rezultatul unor schimbări semnificative în legislația privind taxa pe valoarea adăugată. De la 1 ianuarie 2006, atât procedura de calcul al impozitului, cât și procedura de aplicare a deducerilor pentru acesta s-au schimbat radical. Modificările corespunzătoare au fost făcute prin Legea federală nr. 119-FZ din 22 iulie 2005.

De la 1 ianuarie 2006, toți contribuabilii determină data apariției obligației de plată a TVA prin metoda de angajamente. Sumele taxelor sunt acum acceptate pentru deducere la achiziționarea de bunuri și servicii fără a plăti efectiv pentru acestea.

Deducerile sumelor TVA pentru construcția capitalului se aplică în mod general. Până în 2006, acest lucru se putea face după punerea în funcțiune a instalației.

În plus, contribuabililor li sa permis în 2006 să își reducă obligațiile fiscale cu sumele de TVA pe conturile de plătite acumulate anterior și pe lucrările efectuate anterior de contractori.

De la 1 ianuarie 2006, suma plății (plată parțială) primită de contribuabili pentru livrarea viitoare de bunuri și servicii pentru export nu este supusă TVA-ului. Desigur, noua procedură de calcul a TVA permite contribuabililor să utilizeze capitalul de lucru într-o măsură mai mare atunci când desfășoară activități de afaceri.

Legiuitorii, prin adoptarea modificărilor relevante, se așteaptă să realizeze o reducere a poverii fiscale, să simplifice colectarea impozitelor și să crească activitatea de afaceri. Totuși, în același timp, deciziile privind dotarea autorităților fiscale cu instrumente de administrare și control eficace a TVA în acest sens au fost amânate pentru o dată ulterioară - 2009-2010.

În legătură cu adoptarea Legii federale nr. 134-FZ, au fost aduse modificări semnificative în procedura de calcul a accizelor. În special, punctele de control fiscal au fost desființate, iar mecanismul de colectare a cotelor pentru anumite tipuri de produse accizabile s-a schimbat.

În ciuda faptului că această lege păstrează sistemul existent de cote combinate de accize la țigări (filtrate și nefiltrate). Totodată, componenta ad valorem a cotelor accizelor la produsele din tutun este calculată pe baza prețului maxim de vânzare cu amănuntul din lanțul de vânzare cu amănuntul stabilit de producător.

În aceste condiții, este extrem de dificil de monitorizat respectarea prețurilor maxime de vânzare cu amănuntul în comerț, deoarece rețeaua de retail este formată din sute de mii de puncte de vânzare cu amănuntul. Totodată, stabilirea faptului de vânzare a produselor din tutun într-un lanț de vânzare cu amănuntul la un preț mai mare decât cel stabilit de producător, după ce producătorul a achitat acciza la aceste produse, nu va avea nicio semnificație pentru completarea bugetului. La urma urmei, persoanele angajate în comerțul cu amănuntul nu plătesc accize.

În 2006, au existat anumite probleme în asigurarea funcționării stabile a Sistemului Informațional Unificat de Stat Automatizat. Problemele cu funcționarea EGAIS sunt de natură pur tehnică, datorită faptului că la 1 iunie 2006, EGAIS a intrat în vigoare în ceea ce privește aplicarea codurilor de bare noilor ștampile speciale federale. Pentru organizațiile implicate în circulația alcoolului etilic, a produselor alcoolice și care conțin alcool, data implementării a fost amânată la 1 iulie 2006. Dar sistemul nu a fost testat pe cantități mari de informații. Vârful conexiunilor, când aproximativ 3 mii de organizații participante simultan la piața alcoolului s-au alăturat sistemului, a avut loc la sfârșitul lunii iunie. Atunci software-ul a început să funcționeze defectuos.

Experiența cu EGAIS a arătat că sistemul este supraîncărcat cu operațiuni inutile și necesită simplificare și modernizare semnificativă.

Pe baza celor de mai sus, putem concluziona că legislația rusă modernă nu este stabilă. Aproape toate cele mai importante acte legislative ale Federației Ruse se fac în mod constant unele modificări, completări și modificări. Acest lucru este valabil mai ales pentru Codul Fiscal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare în 1999 și pe toată perioada de valabilitate, completările se fac aproape la fiecare șase luni. În același timp, multe modificări nu sunt pe deplin dezvoltate, ceea ce duce la creșterea numărului de litigii cu autoritățile fiscale.

Consider că este necesar să se rezolve problemele cu care se confruntă în prezent controlul fiscal, deoarece îmbunătățirea calității muncii de control înseamnă creșterea colectării impozitelor și taxelor.