Leasing de vehicule: probleme actuale, momente dificile. Am intrat într-un accident, eu am fost vinovat, mașina avariată a fost închiriată În ce cazuri este necesară refacerea TVA-ului admis anterior la deducere?

Problemele legate de leasingul financiar (leasingul) vehiculelor sunt relevante astăzi pentru multe întreprinderi, deoarece leasingul oferă posibilitatea de a utiliza resurse suplimentare în activități comerciale și de management, achitând costul vehiculelor nu imediat, ci parțial pe perioada contract de leasing. Articolul analizează noile norme legislative care au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2013 și care se referă la închirierea financiară a autovehiculelor. Cele mai presante probleme apărute în practică și o serie de probleme controversate sunt luate în considerare ținând cont de opiniile departamentelor oficiale. Acest lucru va ajuta economiștii, contabilii și consultanții fiscali să ia decizii optime atunci când încheie contracte de leasing financiar pentru vehicule.

Vehiculele devin din ce în ce mai mult subiectul multor tranzacții de leasing. Acest lucru se explică prin faptul că transportul nu ocupă ultimul loc printre domeniile prioritare de dezvoltare socio-economică ale Federației Ruse. Astfel, în conformitate cu Prognoza dezvoltării socio-economice a Federației Ruse pentru 2013 și perioada de planificare 2014–2015, elaborată de Ministerul Dezvoltării Economice al Rusiei, se preconizează creșterea în continuare a indicatorilor de performanță ai complexului de transport. Dezvoltarea transportului rutier rămâne o prioritate.

Cu toate acestea, nu toate întreprinderile de transport cu motor își permit să-și extindă flota pe cheltuiala lor. Aici vin în ajutor contractele de leasing financiar. sau un contract de leasing, care permite folosirea bunului primit în scopuri comerciale, iar plățile pentru această proprietate să fie efectuate periodic pe durata contractului de leasing.

Cu alte cuvinte, o tranzacție de leasing rămâne una dintre opțiunile prioritare pentru achiziționarea de vehicule în rate dacă firma nu are alte mijloace de achiziție.

De exemplu, se crede că leasingul de vehicule este mai accesibil decât un împrumut bancar, întrucât cerințele impuse de companiile de leasing clienților sunt întotdeauna mai blânde decât cerințele impuse de bănci debitorilor.

Trăsături caracteristice operațiunilor de leasing

O tranzacție de leasing financiar (leasing) este caracterizată de următoarele condiții (articolul 665 din Codul civil al Federației Ruse):

• Locatarul are dreptul de a determina subiectul contractului de închiriere și de a selecta furnizorul, bazându-se în primul rând pe experiența și raționamentul acestuia. În acest caz, locatorul nu este responsabil pentru alegerea bunului închiriat și a vânzătorului;
• locatorului i se rambursează plățile indiferent dacă tranzacția este finalizată prin cumpărarea obiectului închiriat de către locatar sau returnarea acestuia către locator.

Important! Există o excepție de la această regulă generală: un contract de leasing financiar (contract de leasing), în temeiul căruia chiriașul este o instituție bugetară, trebuie să stabilească că alegerea vânzătorului imobilului în temeiul contractului de leasing financiar (contract de leasing) este efectuată. de către locator.

Drepturile și obligațiile părților la contractul de leasing sunt reglementate de art. 665–670 din Codul civil al Federației Ruse, Legea federală nr. 164-FZ din 29 octombrie 1998 (modificată la 8 mai 2010) „Cu privire la leasing financiar (leasing)” (denumită în continuare Legea federală nr. 164-FZ) și termenii contractului de leasing propriu-zis.

În același timp, o caracteristică importantă a operațiunilor de leasing este faptul că bunul închiriat, transferat pentru posesia și folosirea temporară către locatar, este proprietatea locatorului pe întreaga perioadă de valabilitate a contractului de leasing (articolul 11 ​​din Federal Legea nr.164-FZ).

Fluxul de documente în cadrul unui contract de leasing de vehicule necesită prezența:

• contracte de leasing;
• actul de acceptare și transfer al bunului închiriat, documentația tehnică relevantă;
• facturi de plată emise de locator;
• documentele de plată care confirmă plata acestor facturi;
• facturi;

Cu excepția cazului în care contractul prevede altfel, vehiculul este transferat de vânzător direct chiriașului la locația acestuia din urmă (articolul 668 din Codul civil al Federației Ruse).

La expirarea contractului, locatarul este obligat să returneze bunul închiriat sau să dobândească dreptul de proprietate asupra bunului închiriat pe baza unui contract de cumpărare și vânzare.

Fiţi atenți! Din momentul transferului proprietății, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin acord, riscurile de pierdere accidentală, deteriorare, furt a bunului închiriat sunt transferate locatarului, ceea ce este deosebit de important pentru vehicule (clauza 1, articolul 22 din Legea federală nr. 164-FZ, articolul 669 din Codul civil al Federației Ruse). Alături de riscuri, la momentul transferului către locatar în totalitate, dacă prin contract nu se prevede altfel, se transferă dreptul de deținere și utilizare a vehiculului. Dar proprietatea rămâne în proprietatea companiei de leasing (clauzele 1, 2, articolul 11 ​​din Legea federală nr. 164-FZ).

Tranzacțiile în baza unui contract de leasing sunt reflectate în contabilitate în conformitate cu Instrucțiunile „Cu privire la reflectarea în contabilitate a operațiunilor în cadrul unui contract de leasing”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15 (denumit în continuare: ca Instrucțiuni); Reglementări contabile „Contabilitatea activelor fixe” PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n (modificat la 24 decembrie 2010; denumit în continuare PBU 6/01).

Datorită faptului că Directivele nu sunt un document complet „nou”, iar legislația este în continuă schimbare, Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o scrisoare din 3 iulie 2007 nr. 07-05-06/180, a explicat că acestea poate fi aplicat numai în măsura în care nu contravine documentelor ulterioare ale sistemului de reglementare reglementară a contabilității.

Astfel, atunci când se reflectă tranzacțiile de leasing financiar (leasing) în contabilitate, este necesar să se recunoască faptul că în momentul de față nu există un standard de contabilitate rusesc, dedicat contractelor de leasing financiar (leasing), prin urmare, atunci când își elaborează politicile contabile, recomandăm lucrătorilor financiari să se concentreze asupra Ghidurilor pentru reflectarea tranzacțiilor de leasing și a prevederilor IAS 17 „Leasing”. Deși denumirea standardului internațional IAS 17 nu indică faptul că acesta este legat de leasing, totuși, cea mai mare parte a acestui document este dedicată în mod special leasingului financiar (leasing).

De exemplu, conform Legii federale nr. 164-FZ, bunul închiriat transferat locatarului în baza unui contract de leasing este înregistrat în bilanțul locatorului sau al locatarului de comun acord. În același timp, nici Legea federală nr. 164-FZ, nici Instrucțiunile nu spun ce trebuie urmat atunci când alegeți un deținător de sold al proprietății închiriate. În timp ce IAS 17 Contracte de leasing acordă o atenție prioritară acestei probleme. După cum este scris în Standardul internațional, totul depinde de ce tip de leasing are loc - operațional (pe termen scurt - până la un an) sau financiar (pe termen lung - mai mult de un an). În primul caz, se recomandă lăsarea obiectului în bilanțul locatarului, în al doilea caz, transferarea acestuia în bilanţul locatarului.

De la 1 ianuarie 2013, această problemă a căpătat o importanță nouă și primordială pentru o serie de organizații.

Întrebare: În noiembrie 2012, organizația noastră a primit o mașină în baza unui contract de leasing. Conform termenilor contractului, mașina este listată în bilanțul organizației noastre ca locatar. Putem evita plata impozitului pe proprietate și a taxei de transport dacă transferăm mașina locatorului în 2013? La urma urmei, locatorul nu va plăti impozit pe proprietate.

Răspuns:În conformitate cu paragraful 1 al art. 31 din Legea federală nr. 164-FZ, bunul închiriat transferat locatarului în baza unui contract de leasing este înregistrat în bilanțul locatorului sau al locatarului prin acordul comun al părților.

CU 01.01.2013 Bunurile mobile înregistrate ca active fixe de la data specificată nu sunt supuse impozitului pe proprietate pentru organizații (subclauza 8, clauza 4, articolul 374 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această schimbare se referă în primul rând la vehicule.

În același timp, se stabilește că proprietatea specificată include, printre altele, proprietăți transferate pentru posesia, folosirea sau eliminarea temporară. Cu alte cuvinte, de la începutul anului 2013, bunurile mobile ale unei organizații acceptate în contabilitate ca active fixe, care includ vehicule, sunt scutite de impozitul pe proprietate.

Ținând cont de cele de mai sus, de la 01.01.2013, bunurile mobile înregistrate în bilanțul locatorului sau al locatarului în cadrul unui contract de leasing financiar (leasing) ca imobilizări nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare pentru impozitul pe proprietate.

În același timp, o astfel de eliberare se aplică numai bunurilor mobile acceptate pentru înregistrare la 01.01.2013 și nu mai devreme(Subclauza 8, Clauza 4, Articolul 374 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Scrisoarea explicativă a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 ianuarie 2013 Nr. 03-05-05-01/01 confirmă și faptul că abia de la 1 ianuarie 2013, bunurile mobile înregistrate în bilanțul locatorului sau locatarului în cadrul unui contract de leasing financiar (leasing) nu este inclusă ca active fixe recunoscute ca obiect de impozitare pentru impozitul pe proprietatea corporativă.

Astfel, bunurile mobile înregistrate ca imobilizări începând cu 01.01.2013 nu vor fi recunoscute ca obiect de impozitare pentru impozitul pe proprietate. Aceleași obiecte care au fost înregistrate înainte de această dată vor continua să fie impozitate până când vor fi „amortizate” integral în contabilitate.

Cu alte cuvinte, o modificare a persoanelor care dețin soldul autoturismului în contractul de leasing după data de 01/01/2013 nu modifică prevederile art. 374 Codul fiscal al Federației Ruse reguli.

O caracteristică a operațiunilor de leasing cu vehicule este și necesitatea înregistrării acestora și a plății taxei de transport.

Vehiculele achiziționate în baza unui contract de leasing sunt înregistrate prin acordul scris al părților cu locatorul sau locatarul (clauza 48 din Regulile de înmatriculare a autovehiculelor (Anexa nr. 1 la Ordinul Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 24 noiembrie 2008). Nr. 1001 „Cu privire la procedura de înmatriculare a vehiculelor”).

Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 mai 2011 Nr. 03-05-05-04/12 explică că dacă vehiculele deținute de locator (dar care nu sunt înregistrate la acesta) în baza unui contract de leasing sunt transferate și înregistrate temporar la locatarul, atunci contribuabilul impozitului pe vehicul este locatarul.

Judecătorii arbitrali mai arată că locatarul a luat în considerare în mod întemeiat ca parte a cheltuielilor cu impozitul pe venit costurile suportate în legătură cu plata taxei de transport, întrucât contribuabilul taxei de transport este persoana pe numele căreia este înmatriculat vehiculul (Hotărârea Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberia de Vest din data de 06.07.2012 dosar Nr. A75-350/2011).

Astfel, dacă pe durata contractului de leasing autoturismul este înmatriculat pe numele locatarului, în acest caz taxa de transport va fi plătită de locatar.

FYI.Începând cu 1 ianuarie 2013, o serie de entități constitutive ale Federației Ruse și-au actualizat legile privind taxa de transport. Astfel, în multe regiuni, din 2013, au fost majorate cotele de impozitare pentru autoturisme și camioane. În unele regiuni, lista contribuabililor și a vehiculelor scutite de plata taxei de transport a fost redusă.Prin urmare, dacă organizația are vehicule, vă recomandăm să verificați dacă regulile privind taxa de transport s-au modificat în regiunea dumneavoastră.

Cheltuieli pentru „punerea în funcțiune” a proprietății închiriate

Ca regulă generală, cheltuielile pentru aducerea mijloacelor fixe într-o stare adecvată pentru utilizare trebuie incluse în costul inițial al mijlocului fix corespunzător. Acest lucru se aplică și mijloacelor fixe care fac obiectul leasingului.

Cu toate acestea, costul inițial al proprietății închiriate este determinat numai pe baza cheltuielilor locatorului (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest sens, după cum subliniază reprezentanții oficiali ai Ministerului de Finanțe al Rusiei, dacă bunul închiriat este adus la perfecțiune de către locatar, atunci costurile asociate costului inițial al mijlocului fix nu cresc (scrisoare a Ministerului de Finanțe ale Rusiei din 19 noiembrie 2012 Nr. 03-03-06/1/594 ). Finanțatorii au dat explicații similare anterior în scrisorile din 19 octombrie 2011 nr. 03-03-06/1/677, 2 noiembrie 2005 nr. 03-03-04/1/335.

Totuși, aceasta nu înseamnă că locatarul nu va putea deloc să țină cont de costurile în cauză. Astfel de costuri pot fi luate în considerare în scopul impozitului pe profit dacă îndeplinesc cerințele art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Totodată, după cum arată practica, costurile de aducere a bunului închiriat într-o stare adecvată pentru utilizare sunt de natură capitală, deci trebuie avute în vedere următoarele. Întrucât leasingul, după cum se știe, nu este altceva decât un leasing financiar, cheltuielile de capital pentru punerea în funcțiune a bunului închiriat formează în continuare costul inițial, dar nu al mijlocului fix închiriat, ci al unui obiect independent de proprietate amortizabilă. În acest caz, acestea nu sunt luate în considerare ca cheltuieli, ci sunt anulate prin mecanismul de amortizare, dar numai dacă astfel de cheltuieli au fost efectuate cu acordul locatorului și costul acestor cheltuieli nu este rambursat de către locator.

Întrebare: În februarie 2013, organizația noastră a achiziționat și instalat echipamente de navigație GPS pe vehicule (autobuze). Vehiculele au fost transferate organizației noastre în baza unui contract de leasing. Va fi un sistem de navigație prin satelit un echipament suplimentar și putem lua în considerare aceste cheltuieli în contabilitatea fiscală dacă nu sunt rambursate de locator?

Răspuns: În situația în cauză, organizația desfășoară activități comerciale de transport rutier de călători.

De la 01.01.2013, vehiculele utilizate în scop comercial pentru transportul a mai mult de opt persoane trebuie să fie echipate cu echipamente de navigație prin satelit GLONASS sau GLONASS/GPS. Această cerință este cuprinsă în următoarele documente de reglementare:

• Reglementări privind autorizarea transportului rutier de călători, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 04.02.2012 nr. 280 (subclauza „g”, clauza 4 a intrat în vigoare la 01.01.2013) ( denumite în continuare Regulamentele de Licențiere);
• Decretul Guvernului Federației Ruse din 25 august 2008 nr. 641 „Cu privire la echiparea vehiculelor, mijloacelor tehnice și sistemelor cu echipamente de navigație prin satelit GLONASS sau GLONASS/GPS” (subparagraful „d”, paragraful 1 al Decretului);
• Reglementări tehnice privind siguranța vehiculelor cu roți, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 10 septembrie 2009 nr. 720 (clauza 8 din regulament a intrat în vigoare pentru anumite categorii de vehicule de la 1 ianuarie 2013).

Mai mult, de la 01.01.2013, o organizație care utilizează transport de pasageri echipată pentru transportul a mai mult de opt persoane, fără astfel de echipamente, și funcționarii săi pot fi trase la răspundere administrativă în conformitate cu partea 4 a art. 14.1 Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse (paragraful 2, clauza 5 din Regulamentul de licențiere).

În acest caz, este necesar să se țină cont de faptul că la instalarea echipamentelor de navigație prin satelit, scopul tehnologic sau de service al vehiculului nu se modifică. Instalarea echipamentelor de navigație crește eficiența controlului traficului și nivelul de siguranță a transportului, dar acest lucru nu se întâmplă prin îmbunătățirea caracteristicilor de performanță ale vehiculului în sine, ci prin organizarea mai rațională a managementului proceselor de transport. Într-o astfel de situație, în opinia noastră, instalarea de echipamente de navigație prin satelit nu poate fi privită ca echipament suplimentar sau modernizare a mijloacelor fixe.

În consecință, seturile de echipamente de navigație prin satelit instalate pe vehicule respectă criteriile clauzei 4 din PBU 6/01 și sunt luate în considerare ca active fixe independente, al căror cost este rambursat prin amortizare.

Pentru a determina durata de viață utilă, poate fi utilizată Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare (paragraful 2 al clauzei 1 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 (modificat la 10 decembrie 2010). ; denumit în continuare Decretul nr. 1)).

După înregistrarea echipamentelor de navigație prin satelit, organizația locatarului care utilizează sisteme de navigație în scop comercial acceptă suma TVA care îi este percepută pe astfel de echipamente pentru deducere pe baza facturii emise de vânzător.

Totodată, costurile care nu sunt rambursate de locator și asociate cu achiziționarea și instalarea echipamentelor sunt cheltuieli justificate economic și sunt luate în considerare de locatar în scopul impozitului pe profit (clauza 1 din art. 252 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Aspecte dificile ale contabilității plăților de leasing și a valorii de răscumpărare a proprietății

Dintre toate problemele complexe și controversate ale leasingului autovehiculelor, problemele calculării prețului de răscumpărare și cheltuielilor curente pentru plățile de leasing, dacă vehiculele sunt luate în considerare în bilanțul locatarului, necesită cea mai mare atenție din partea lucrătorilor financiari.

Astfel, doar o parte din plata de leasing pentru obținerea posesiei și folosirii bunului închiriat este inclusă în cheltuielile curente ale perioadei de raportare. Reamintim că concluzia trasă se referă la situația când vehiculul se înregistrează în bilanţul locatarului şi se depreciază de acesta.

Potrivit sub. 10 p. 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul determinării impozitului pe profit al locatarului, se iau în considerare plățile curente de leasing minus valoarea deprecierii. Acest lucru se explică prin faptul că altfel ar putea exista o „dublare” a cheltuielilor asociate cu achiziționarea proprietății închiriate. Această precizare este prezentată și în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iunie 2010 Nr. 03-03-06/1/368. În aceeași scrisoare, finanțatorii indică faptul că în contabilitatea fiscală este necesar să se asigure contabilizarea separată a cheltuielilor sub forma plăților curente de leasing și a cheltuielilor pentru răscumpărarea proprietății amortizabile. În acest caz, prețul de răscumpărare, a cărui plată integrală stă la baza transferului dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar, trebuie stabilit în contractul de leasing sau într-un acord suplimentar al părților.

În scopul impozitului pe profit, cheltuielile locatarului sub forma prețului de răscumpărare sunt cheltuieli pentru achiziționarea unui vehicul și în baza clauzei 5 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare. Cheltuielile locatorului sunt recunoscute ca toate cheltuielile pentru achiziționarea proprietății închiriate (subclauza 10, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Fiţi atenți! Dacă proprietatea primită în baza unui contract de leasing este luată în considerare de către locatar, atunci costurile de achiziție a proprietății amortizabile, inclusiv atunci când achiziționarea unei astfel de proprietăți în temeiul unui contract de leasing, sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profitul corporativ prin mecanismul de amortizare.

În conformitate cu dreptul civil, un contract de leasing poate prevedea ca bunul închiriat să devină proprietatea locatarului după plata întregii sume a plăților de leasing fără a indica prețul de răscumpărare (cu excepția cazului în care condiția prețului este o condiție esențială a cumpărării și vânzării). acord).

În acest caz, recomandăm ca pentru aplicarea corectă a prevederilor capitolului. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse să încheie un acord suplimentar cu privire la valoarea prețului de răscumpărare al bunului închiriat și procedura de plată a acestuia și, de asemenea, să-l ia în considerare separat de plățile curente de leasing. Acest lucru se explică prin faptul că, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, nu sunt luate în considerare cheltuielile pentru achiziționarea și (sau) crearea de proprietăți amortizabile (clauza 5 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, litera de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 13 iulie 2007 Nr. ХС-6-02/559 @).

Fiţi atenți! Plata de leasing pentru vehicule poate fi clasificată ca alte cheltuieli în măsura în care este plătită pentru primirea bunului închiriat pentru deținere și utilizare temporară. În acest caz, prețul de răscumpărare al bunului închiriat nu este luat în considerare în scopul impozitului pe profit. Acesta formează costul inițial al proprietății amortizabile în contabilitatea fiscală a locatarului care a devenit proprietar.

Întrebare: Organizația a primit o mașină pentru utilizare în baza unui contract de leasing. Valoarea totală a plăților de leasing este de 1.950.000 RUB. Contractul de închiriere este valabil 12 luni. Prețul de răscumpărare al mașinii conform contractului este de 39.000 de ruble. Poate o organizație să recunoască prețul de răscumpărare al unei mașini ca sumă forfetară ca parte a cheltuielilor materiale?

Răspuns: Ca regulă generală, dacă valoarea proprietății depășește 40.000 de ruble, atunci aceasta este luată în considerare ca parte a mijloacelor fixe, al căror cost este rambursat prin amortizare (clauza 1 a articolului 256, clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal. al Federației Ruse). În caz contrar, costul acestei proprietăți poate fi luat în considerare ca parte a cheltuielilor materiale pe perioada închirierii acesteia (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sau la vânzarea acesteia (subclauza 2, clauza 1, clauza 1, articolul 268 Codul fiscal al Federației Ruse).

În consecință, cu cât valoarea de răscumpărare a activului închiriat este mai mică, cu atât locatarul va putea recunoaște mai repede sumele plătite locatorului drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe profit. Cu toate acestea, trebuie luate în considerare următoarele.

În ciuda faptului că normele de drept civil garantează părților la o tranzacție libertatea de a determina termenii contractului (articolul 421 din Codul civil al Federației Ruse), inclusiv atunci când se determină prețul de răscumpărare al bunului închiriat, principiul libertatea contractului presupune conștiința acțiunilor părților, caracterul rezonabil și corectitudinea clauzelor sale, în special conformitatea acestora cu sensul economic real al acordului încheiat.

Astfel, autoturismele sunt încadrate în a treia grupă de amortizare (conform Clasificarea mijloacelor fixe aprobate prin Hotărârea nr. 1) drept bunuri cu o durată de viață utilă mai mare de trei ani până la cinci ani inclusiv.

În situația luată în considerare, conform termenului contractului, adică după 12 luni, durata de viață utilă și valoarea reziduală a autoturismului sunt încă foarte semnificative, iar prețul său de piață nu corespunde valorii simbolice de răscumpărare.

Vă rugăm să rețineți că părțile la contractul de leasing nu au dreptul de a stabili în mod arbitrar valoarea de răscumpărare a proprietății închiriate, așa cum a indicat recent Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 17389/10 din 12 iulie. , 2011. În special, documentul notează: în baza unui contract de închiriere financiară cu drept de cumpărare, proprietatea este inițial transferată locatarului numai pentru posesia și folosirea temporară. La răscumpărarea ulterioară, drepturile de proprietate sunt transferate asupra bunurilor, a căror stare s-a schimbat în timpul în care proprietatea a fost în posesia locatarului din cauza uzurii naturale.

În situația în cauză, durata de viață utilă a bunului închiriat depășește semnificativ durata contractului de leasing financiar, ceea ce înseamnă că expirarea perioadei de leasing specificată în contract nu implică uzura naturală completă a proprietății și o scădere. în valoarea sa actuală de piață aproape de zero.

Stabilirea în contract a unui preț simbolic de răscumpărare (aproape de zero) înseamnă că prețul efectiv de răscumpărare a fost inclus în numărul de plăți periodice de leasing, iar relației de cumpărare și vânzare (răscumpărarea bunului închiriat) i s-a conferit de fapt un caracter gratuit. în lipsa oricăror motive și cu încălcarea cerințelor art. 575 din Codul civil al Federației Ruse. Această concluzie, luând în considerare o situație similară, a fost făcută de consilierul serviciului public de stat G. G. Lalaev (Explicații ale autorităților executive privind desfășurarea activităților financiare și economice în organizațiile comerciale. 2012. Nr. 1).

În legătură cu cele de mai sus, vă atragem atenția asupra faptului că stabilirea unui preț simbolic de răscumpărare va conduce la un risc ridicat în timpul controalelor de către organele fiscale, întrucât se ia în considerare prețul de răscumpărare plătit înainte de transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat. ca plată în avans, iar după transferul dreptului de proprietate formează inițial costul bunului închiriat și nu este inclus în plățile curente la calcularea impozitului pe venit.

In ceea ce priveste TVA, locatarul, care poate fi o companie de transport sau transportatori persoane fizice, are dreptul de a beneficia de deducerile care se fac in mod general in conformitate cu regulile capitolului. 21 Codul fiscal al Federației Ruse.

Deci, de exemplu, pentru plățile de leasing bazate pe facturile primite lunar de la locator, sumele de TVA sunt acceptate pentru deducere indiferent de faptul transferului dreptului de proprietate asupra proprietății de mai sus (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04/08/2010). nr. 03-07-11/92). Adică, locatarul poate deduce imediat impozitul prezentat ca parte a plăților de leasing.

În plus, sumele de TVA solicitate pentru serviciile de reparații pentru articolele închiriate și piesele de schimb achiziționate pentru reparații auto sunt acceptate pentru deducere pe baza facturilor primite, indiferent dacă costul acestora este compensat sau nu de către compania de asigurări (scrisoare de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 2010 Nr. 03-07-11/321).

Dacă fezabilitatea economică a achiziționării de vehicule închiriate pentru transportatorii profesioniști este dificil de pus sub semnul întrebării, atunci o tranzacție de achiziție a mai multor autoturisme de către o organizație nespecializată pentru nevoi de management poate intra în zona de risc atunci când este auditată de autoritățile de reglementare. Prin urmare, recomandăm ca contabilul să-și apere poziția folosind următoarele argumente din practica arbitrală.

Situație din practică

Organizația care acționează ca locatar a primit mașini de pasageri în leasing în baza certificatelor de transfer și acceptare. Conform acordului, plățile de leasing au fost transferate. Anumite sume au fost cheltuite pentru achiziționarea de piese de schimb și repararea vehiculelor. Mașinile achiziționate au fost puse la dispoziție angajaților pentru utilizare în activități oficiale. Pe parcursul auditului, fiscalii au considerat că nu există dovezi suficiente cu privire la utilizarea vehiculelor pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri și au considerat că cheltuielile și deducerile de TVA sunt incorect luate în considerare.

Organizația a mers în instanță. Judecătorii arbitrali l-au sprijinit pe contribuabil, care a putut dovedi că vehiculele deținute de societate în temeiul contractelor de leasing au fost utilizate pentru desfășurarea activităților comerciale și, prin urmare, plățile de leasing, cheltuielile pentru achiziționarea pieselor de schimb și reparațiile vehiculelor specificate sunt de asemenea. aferente activității principale și pot fi luate în considerare pentru impozitare pe profit și TVA (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 24 august 2010 Nr. A42-8849/2009).

Judecătorii de arbitraj au indicat că, conform poziției Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (Rezoluția nr. 53 din 12 octombrie 2006 „Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a validității unui contribuabil care primește un avantaj fiscal” ), se prezumă buna credință a contribuabililor și a celorlalți participanți la raporturi juridice din sfera economică. Adică, se presupune că acțiunile contribuabilului, având ca rezultat primirea de avantaje fiscale, sunt justificate economic.

În speță, s-au avut în vedere și următoarele: determinarea fezabilității economice a acțiunilor întreprinse de contribuabil, dacă acestea au ca scop obținerea de profit, nu face parte din sarcinile de control fiscal și judiciar, iar organul fiscal nu a să furnizeze dovezi că organizația nu avea niciun scop comercial atunci când folosea mașini. Aceasta indică legitimitatea luării în considerare a costurilor de efectuare a plăților de leasing, plata reparațiilor auto și deducerea taxei TVA declarată prezentată de locator și serviciul care a reparat mașinile.

Repararea și pierderea mașinilor închiriate din cauza unui accident

Dacă are loc un accident (accident sau furt) cu o mașină achiziționată în baza unui contract de leasing, consecințele vor afecta atât locatorul, cât și locatarul.

Documentele care dovedesc un accident sunt:

• raport de inspecție la locul accidentului;
• diagrama locului accidentului;
• raport de verificare a vehiculului;
• protocol de încălcare administrativă;
• certificat de accident eliberat de poliție;
• sesizarea unui accident.

Cu excepția cazului în care contractul de leasing prevede altfel, locatarul este responsabil pentru siguranța bunului închiriat împotriva tuturor tipurilor de daune materiale, precum și pentru riscurile asociate cu distrugerea, pierderea, deteriorarea, furtul, etc., precum și alte riscuri legate de proprietate. din momentul acceptării efective subiectul leasingului (clauza 1, articolul 22 din Legea federală nr. 164-FZ).

În cazul în care pierderea bunului închiriat sau pierderea funcțiilor acestuia de către bunul închiriat s-a produs din vina locatarului, aceasta nu îl scutește de obligațiile care îi revin în temeiul contractului de leasing (cu excepția cazului în care contractul de leasing prevede altfel) ( Articolul 26 din Legea federală nr. 164-FZ).

Pentru a obține dreptul de a conduce un vehicul, organizația care a închiriat vehiculul trebuie să aibă asigurare de răspundere civilă auto.

Important! Pentru a reflecta corect tranzacțiile legate de pierderea sau deteriorarea proprietății închiriate, contabilul trebuie să acorde atenție atât termenilor contractului de leasing (cine are proprietatea în bilanț, termenii asigurării, condițiile de despăgubire pentru daune) cât și termenii contractul de asigurare (care parte este asiguratul și care - beneficiarul).

Părțile care acționează în calitate de asigurat și beneficiar, precum și perioada de asigurare a bunului închiriat, sunt determinate prin contracte de leasing și asigurare (articolul 21 din Legea federală nr. 164-FZ, paragraful 1 al articolului 930 din Codul civil al Federația Rusă).

Dacă locatorul este asiguratul, de regulă, el include apoi aceste costuri în valoarea plăților de leasing. Astfel, de fapt, costurile de asigurare a riscurilor imobiliare sunt în orice caz suportate de locatar, indiferent cine este asiguratul în baza contractului de leasing.

Totodată, sarcina daunelor în cazul distrugerii (pierderii) bunului închiriat revine locatorului în calitate de proprietar legal al acestuia.

Prin urmare, este fezabil din punct de vedere economic desemnarea locatarului drept beneficiar în temeiul contractului de asigurare în cazul avariei asupra bunului închiriat, iar locatorul în cazul distrugerii (pierderii) acestuia.

La calcularea impozitului pe venit se iau în considerare costurile asigurărilor de proprietate în baza art. 263 din Codul Fiscal al Federației Ruse, indiferent de al cărui bilanț se află proprietatea închiriată (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 februarie 2008 nr. 03-03-06/1/119).

Fiscalitatea și contabilitatea tranzacțiilor legate de producerea unui eveniment asigurat vor depinde de o serie de factori.

Întrebare: O mașină deținută și utilizată de o organizație în baza unui contract de leasing a fost implicată într-un accident și trebuie reparată. Costul reparațiilor este de 11.800 de ruble. (inclusiv TVA - 1.800 de ruble), costul pieselor de schimb - 47.200 de ruble. (inclusiv TVA - 7200 ruble). Chiriașului i sa transferat o compensație de asigurare în valoare de 40.000 de ruble. Cum sunt luate în considerare pierderile locatarului dacă costurile de reparație depășesc costul compensației de asigurare?

Răspuns: În cazul în care un vehicul este implicat într-un accident și trebuie reparat, costurile de restaurare a vehiculului sunt de obicei suportate de locatar, dar acesta nu este scutit de plata plăților de leasing. În același timp, este de dorit ca locatarul să-și acopere cheltuielile prin despăgubiri de asigurare, dar acest lucru nu este întotdeauna posibil.

In aceasta situatie, locatarul actioneaza ca beneficiar in contractul de asigurare. Despăgubirea de asigurare pe care a primit-o a fost de 40.000 de ruble. este recunoscut în contabilitate ca alte venituri (clauzele 9, 10.6 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 32n (modificat în aprilie 1999). 27, 2012), și în contabilitatea fiscală reflectată în veniturile neexploatare (clauza 3 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse) Costul reparațiilor este luat în considerare de locatar ca parte a altor cheltuieli la calcularea veniturilor impozit (clauza 2 din articolul 260, clauza 5 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În această situație, costurile efective de reparație s-au ridicat la 50.000 de ruble. (fără TVA), care depășește valoarea despăgubirii de asigurare primite (40.000 RUB).

În acest caz, locatarul are dreptul de a beneficia de prevederile art. 260 din Codul Fiscal al Federației Ruse și luați în considerare în totalitate (în valoarea costurilor reale) costurile de reparare a unui vehicul avariat într-un accident ca parte a cheltuielilor dvs. atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală în raportare (taxă) perioada în care au fost suportate (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 martie 2009 nr. 03-03-06/2/70). Cu alte cuvinte, locatarul va include 50.000 de ruble drept cheltuieli pentru calcularea impozitului pe venit.

Valoarea TVA-ului prezentată de serviciul auto este de 9.000 de ruble. (1800 rub. + 7200 rub.). Această sumă este acceptată pentru deducere în modul general stabilit în conformitate cu subparagraful. 1 pct. 2 art. 171, alin.1, art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece cheltuielile organizației pentru repararea unei mașini deteriorate în urma unui accident sunt legate de activitățile organizației, care sunt supuse TVA-ului.

Astfel, în cazul în care compensația de asigurare nu acoperă cheltuielile locatarului pentru repararea mașinii avariate, la calcularea impozitului pe venit se poate lua în considerare și supracheltuielile, iar TVA-ul la costul lucrărilor de reparații poate fi dedus.

În cazul în care, în urma unui accident, vehiculul nu poate fi restaurat, părțile la contractul de leasing trebuie să recurgă la rezilierea anticipată.

În cazul în care contractul de leasing este reziliat anticipat din cauza unui accident și vehiculul este impropriu pentru exploatarea ulterioară, locatorul este obligat să ia bunul din folosința locatarului, care în această situație suferă pierderi semnificative: nu poate returna plățile de leasing plătite. pe durata contractului. În plus, de regulă, un contract de leasing de vehicule conține următoarea condiție: „În cazul pierderii bunului închiriat, locatarul este obligat să despăgubească locatorul pentru prejudiciul cauzat în cuantumul valorii reziduale a acestui bun”.

Dacă o mașină nu poate fi restaurată după un accident, atunci, de obicei, conform regulilor de asigurare, valoarea despăgubirii asigurării este valoarea daunei minus resturile utilizabile.

Sumele despăgubirilor de asigurare primite de la o organizație de asigurări la producerea unui eveniment asigurat în temeiul unui contract de asigurare a bunurilor sunt recunoscute ca venituri neexploatare în conformitate cu art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Veniturile din vânzarea unui autoturism cu costul rămășițelor adecvate sunt venituri nefuncționale ale organizației în conformitate cu art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse.

Întrebare: Mașina „leasing” a fost implicată într-un accident și nu poate fi restaurată. Articol de închiriere cu un cost inițial de 600.000 RUB. pierdut din vina locatarului. Activul închiriat, în conformitate cu termenii acordului, este luat în considerare în bilanțul locatorului, valoarea deprecierii la momentul cedării este de 150.000 de ruble. Locatorul a primit despăgubiri de asigurare în valoare de 400.000 de ruble. Cum se iau în considerare pierderile locatorului la rezilierea contractului de leasing?

Răspuns: În situația luată în considerare, mașina este luată în calcul în bilanțul locatorului, care este beneficiarul, prin urmare, în urma unui accident, această organizație este cea care primește despăgubiri de asigurare și trebuie să reflecte cedarea bunurilor.

Cu alte cuvinte, dacă bunul închiriat este pierdut ca urmare a unui eveniment asigurat, locatorul își anulează valoarea reziduală (clauza 29 din PBU 6/01).

Pierderea valorii reziduale a mașinii pierdute - 450.000 de ruble. (600.000 de ruble – 150.000 de ruble) este inclus în totalitate în contabilitatea fiscală ca parte a cheltuielilor neexploatare în baza art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Potrivit poziției oficiale a Ministerului de Finanțe al Rusiei, locatorul are obligația de a restabili valoarea TVA „intrată” acceptată anterior legal pentru deducere asupra proprietății închiriate, în partea atribuibilă valorii reziduale a bunului închiriat (subclauza 1, clauza 2, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 4 iulie 2011 nr. 03-03-06/1/387, 19 mai 2010 nr. 03-07 -11/186).

Suma despăgubirii de asigurare primită de la compania de asigurări (400.000 de ruble) este luată în considerare de locator ca parte a veniturilor neexploatare (clauza 3 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 aprilie 2010 Nr. 03-03-06/1/228).

O altă situație care provoacă multe dificultăți în practică este prezența resturilor utilizabile, de exemplu, un motor, șasiu sau alte unități care au rămas în urma unui accident. Următoarele soluții sunt posibile:

• locatorul, în calitate de proprietar, poate abandona proprietatea rămasă în favoarea societății de asigurări în schimbul primirii unei despăgubiri de asigurare pentru costul bunului închiriat în totalitate;
• societatea de asigurări plătește despăgubiri de asigurare locatorului minus costul soldurilor utilizabile, iar suma lipsă este rambursată de locatar, care mai are solduri utilizabile.

În orice caz, este necesar să se reflecte în tranzacțiile contabile privind vânzarea proprietății, deoarece are loc transferul dreptului de proprietate asupra resturilor utilizabile către o altă persoană. Și înainte de a înregistra vânzarea, proprietarul mașinii pierdute ar trebui să ia în considerare unitățile rămase după accident la valoarea de piață și să le ia în considerare ca parte a veniturilor neexploatare (clauza 13 din articolul 250 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Vă reamintim că de la 01.01.2010, la vânzarea proprietății, această valoare în cuantumul veniturilor luate în considerare anterior poate fi anulată complet ca cheltuieli în scopul impozitului pe venit.

Astfel, atunci când o mașină „închiriată” intră într-un accident, pierderile îl așteaptă atât pe locator, cât și pe locatar. Valoarea pierderilor, de regulă, depășește despăgubirea primită de la compania de asigurări. Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse în aceste situații permite părților implicate în tranzacția de leasing să țină cont în totalitate de pierderile lor din evenimentul asigurat atunci când calculează impozitul pe venit.

1. Am avut un accident cu o mașină închiriată, eram beat și am plătit asigurarea.

1.1. Asigurarea va fi plătită, apoi toate plățile vor fi încasate de la dvs.

2. Mașină în leasing. Accident rutier - găsit vinovat. Proprietarul cere să plătească reparațiile. Există asigurare? Sunt legale cererile proprietarului?

2.1. Dacă ești vinovatul unui accident, atunci obligația de a plăti reparațiile este destul de legitimă OSAGO nu plătește reparațiile auto în acest caz, iar astfel de cazuri sunt probabil reglementate de un acord încheiat între tine. Aveți dreptul de a refuza plățile, dar în cazul unei hotărâri judecătorești, rețineți că prejudiciul cauzat persoanei sau bunurilor unui cetățean, precum și prejudiciul cauzat proprietății unei persoane juridice, sunt supuse despăgubirii în plin de persoana care a cauzat prejudiciul. În același timp, el va avea și dreptul de a recupera de la dumneavoastră plata cheltuielilor de judecată.

3. Am fost rănit într-un accident. Vinovatul la momentul accidentului nu avea asigurare auto obligatorie mașina nu era a lui. Proprietarul mașinii este o persoană fizică. fata, masina lui este inchiriata. Cine trebuie să plătească despăgubiri în instanță: 1. Șofer, 2. Chiriaș, 3. Locator? Sau au răspundere solidară?

3.1. Buna ziua, in aceasta situatie raspunderea este solidara, cu exceptia cazului in care proprietarul face dovada ca i-a fost sustras autoturismul, optional.

4. Mașina este în leasing, a sosit următoarea plată pentru cască, au cerut schimbarea asigurării, din cauza faptului că societatea de asigurări pusă la dispoziție de locator nu a restaurat mașina după accident timp de jumătate de an, și alte companii de asigurări refuză să asigure mașina pentru cască până când mașina este restaurată. Ce să fac?

4.1. Dați în judecată compania de asigurări pentru a cere restaurarea vehiculului după accident. Societatea de asigurări trebuie să-și îndeplinească obligațiile.

5. Am avut un accident, nu am cedat mașina, am închiriat-o, proprietarul a spus că CASCO nu merge, a zis să pregătesc bani pentru reparații, ce să fac?

5.1. În primul rând, nu intrați în panică și citiți cu atenție contractul de leasing (dacă există o astfel de posibilitate dacă acesta prevede că proprietarul mașinii o dă altor cetățeni pe riscul și riscul său, atunci proprietarul va plăti, dar); el poate ulterior prin instanță în recurs să te dea în judecată pentru bani.

5.2. Cum adică CASCO nu a funcționat? Acest lucru nu se poate întâmpla. Contactați un avocat pentru ajutor, lăsați-l să se familiarizeze cu contractul de leasing și cu politica CASCO.

6. Fiul meu a avut un accident - el este vinovat, a doua mașină a fost închiriată și proprietarul acesteia cere să-i plătească 420 de dolari pentru plata chiriei, invocând faptul că mașina ar trebui să funcționeze pentru ea, și nu el pentru mașină . Și susține că mașina va fi reparată timp de 3 săptămâni. Mașina funcționează ca un taxi. Masina merge, avarii minore. Să-i plătim acești bani?!

6.1. În acest caz, victima trebuie să dovedească că în 3 săptămâni venitul ar fi fost de 420 USD.

6.2. Compania de asigurări plătește TOATE costurile materiale. Iar pe cele pe care compania de asigurări nu le plătește, reclamantul le poate încerca să le recupereze prin instanță. Dar cel mai probabil instanța îl va refuza, pentru că... nicio dovadă.

7. Vă rog, o mașină închiriată este implicată într-un accident fără răni. Poliția rutieră a avut dreptul să furnizeze băncii informații despre toate accidentele la acest autoturism?

7.1. Da, acțiunile sunt legale.

8. Am avut un accident cu o mașină închiriată, din vina mea, am asigurare RCA, mașina este 2018, închiriată, trebuie să plătesc reparațiile auto?

8.1. Dacă este vina dumneavoastră, trebuie să plătiți pentru reparații OSAGO acoperă doar reparațiile mașinii avariate.

8.2. Mașinile de leasing, de obicei, vin cu o cască, dacă există o poliță de cască, atunci mașina închiriată va fi reparată, dacă nu, atunci va trebui să plătiți pentru daune.

Dacă vă este dificil să formulați o întrebare, sunați la telefonul gratuit cu mai multe linii 8 800 505-91-11 , un avocat te va ajuta

Articolul va explica modul în care locatarul ar trebui să reflecte restituirea proprietății închiriate și în ce cazuri este necesară restabilirea TVA-ului aferent acceptat anterior pentru deducere.

Întrebare: SRL a achiziționat o mașină în leasing. Potrivit contractului de leasing, mașina este listată în bilanțul locatarului. Mașina este asigurată, contractul de asigurare prevede că în cazul pierderii constructive a bunului închiriat, beneficiarul este locatorul. În urma accidentului, mașina nu poate fi restaurată. Mașina va fi transferată locatorului (societății de leasing) pe baza certificatului de acceptare a transferului. Locatorul, la rândul său, va transfera fondurile către SRL minus plățile de leasing rămase. 1. Cum se reflectă anularea valorii reziduale a unui autoturism în contabilitate și contabilitate fiscală? 2. Cum se contabilizează fondurile primite de la locator (societatea de leasing)? 3. Este necesara refacerea sumelor de TVA acceptate anterior spre deducere si din ce suma?

Răspuns: 1. Debit 02 Credit 01, Debit 76 Credit 01, nu tine cont de valoarea reziduala in contabilitate fiscala, deoarece proprietatea nu iti apartine

2. Debit 76 Credit 91, Debit 51 Credit 76. În contabilitatea fiscală, includeți în veniturile neexploatare

3. Nu, nu este necesar, deoarece paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede restabilirea TVA-ului în partea acceptată anterior din plățile de leasing la rezilierea anticipată a contractului.

Cum poate un locatar să reflecte restituirea proprietății închiriate în contabilitate și fiscalitate?

Operațiunea de returnare a proprietății închiriate în bilanțul locatorului poate fi reflectată după cum urmează:

Debit 02 subcont „Amortizarea proprietății primite în leasing” Credit 01 subcont „Active fixe primite în leasing”
- amortizarea acumulată în perioada de exploatare a bunului închiriat a fost rambursată;

Debit 76 subcont „Costul bunului închiriat” Credit 01 subcont „Mije fixe primite în leasing”
- proprietatea închiriată este radiată (la valoare reziduală).

Procedura descrisă corespunde prevederilor Planului de Conturi actual (Instrucțiuni pentru Planul de Conturi - conturi,).

În ce cazuri este necesară restabilirea TVA-ului aferent acceptat anterior pentru deducere?

Cerințe generale

Organizația de cumpărare (clientul) este obligată să restabilească TVA acceptată anterior pentru deducere:

1) la transferul proprietății, activelor necorporale, drepturilor de proprietate ca aport la capitalul (social) autorizat. Aceeași regulă se aplică contribuțiilor în cadrul unui acord de parteneriat de investiții, contribuțiilor de acțiuni la fondurile cooperatiste, precum și transferului de bunuri imobiliare pentru a completa capitalul țintă al unei organizații non-profit;

2) înainte de a începe utilizarea scutirii de TVA;

3) în legătură cu bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe, active necorporale și drepturi de proprietate, achiziționate inițial pentru tranzacții supuse TVA și apoi utilizate:

• în tranzacțiile enumerate în Codul Fiscal al Federației Ruse;
• în operațiuni pentru care Rusia nu este locul de implementare;
• în alte operațiuni care nu sunt recunoscute ca vânzări (enumerate în clauza 2 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Excepții de la această regulă (când TVA-ul nu trebuie restabilit):

• transfer de proprietate sau de drepturi de proprietate către un succesor legal în timpul reorganizării. Se aplică o excepție dacă cesionarul este plătitor de TVA. În cazul în care succesorul aplică regimuri fiscale speciale, TVA acceptată spre deducere de organizația reorganizată trebuie restabilită;
• transferul de proprietate către un participant la un contract de parteneriat simplu sau de investiții (succesorul său legal), dacă cota sa este separată de proprietatea care este în proprietate comună a părților la acord sau o astfel de proprietate este împărțită;
• efectuarea muncii (prestarea de servicii) în afara Rusiei de către întreprinderile aviatice rusești, ca parte a activităților de menținere a păcii și umanitare;

4) pe perioada trecerii de la sistemul general de impozitare la cel simplificat, sistemul de impozitare UTII si brevete. La trecerea la plata taxelor agricole unificate, nu este nevoie să restabiliți TVA-ul;

5) la primirea bunurilor (lucrări, servicii) pentru a căror livrare s-a plătit un avans, precum și la restituirea avansului de către furnizor (executant);

6) când costul sau cantitatea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) primite scade, inclusiv ca urmare a unei reduceri de preț de către vânzător (executant);

7) atunci când primiți subvenții de la bugetul federal pentru a rambursa costurile de plată pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv TVA-ul, precum și pentru a rambursa costurile de plată a TVA-ului la importul de bunuri în Rusia și teritoriile aflate sub jurisdicția sa . Restricția „de la bugetul federal” este valabilă până la 1 iulie 2017.

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Mașina a fost grav avariată (cel mai probabil să fie radiată), iar șoferul a fost rănit. Mașină în leasing. Asigurat sub CASCO, beneficiarul este societatea de leasing. Procedura și momentul radierii unei mașini în contabilitate și contabilitate fiscală. Autoturismul era trecut în bilanţul locatarului 2. Contractul prevedea dreptul de răscumpărare. Prețul de răscumpărare – la sfârșitul contractului (pe baza unui nou contract de cumpărare și vânzare).

1. La momentul producerii accidentului, autoturismul era proprietatea locatorului. Locatarul trebuie să returneze proprietatea închiriată, dacă nu se prevede altfel în contract. Documentați returnarea proprietății către locator, de exemplu, cu un certificat de transfer și acceptare. Când returnați mașina, faceți următoarele înregistrări în evidențele contabile:

Dt 02 Kt 01 – amortizarea acumulată în perioada de exploatare a bunului închiriat este rambursată;

Dt 76 Kt 01 – imobilul închiriat este radiat (la valoare reziduală).

2. După producerea unui eveniment asigurat, locatarul are dreptul să recunoască o parte din prima de asigurare care nu a fost luată în considerare la calcularea impozitului pe venit drept cheltuială.

O procedură detaliată pentru înregistrarea tranzacțiilor pentru returnarea proprietății locatorului este conținută în materialele sistemului Glavbukh

1. Recomandare: Atunci când calculează impozitul pe venit, chiriașul poate lua în considerare costurile asigurării globale în totalitate în cazul furtului, furtului sau distrugerii mașinii. Făptașii nu au fost identificați. Despăgubirea asigurării a fost primită de locator-beneficiar

Da, se poate.

Obiectul închiriat (mașina) poate fi asigurat împotriva riscurilor de pierdere (furt, furt, distrugere), lipsă sau deteriorare. Asiguratul si beneficiarul in baza contractului de asigurare se stabilesc prin contractul de leasing. Această procedură este stabilită de paragraful 1 al articolului 21 din Legea din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ.

Organizația locatarului are dreptul să ia în considerare costurile asigurării auto voluntare la calcularea impozitului pe venit, indiferent de cine este beneficiarul conform contractului de asigurare globală (subclauza 1, clauza 1, articolul 263 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

După producerea unui eveniment asigurat (deturpare, furt, deces), locatarul (deținătorul de poliță) are dreptul de a recunoaște partea din prima de asigurare care nu a fost luată în considerare la calcularea impozitului pe venit drept cheltuială. Această procedură decurge din paragraful 1 al art. 252, p. 3 linguri. 263, alin., art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse.*

Serghei Razgulin,

Actual consilier de stat al Federației Ruse, clasa a III-a

Documentare

Returnarea proprietății către locator trebuie să fie documentată (de exemplu, un certificat de transfer și acceptare). Această cerință rezultă din prevederile părții 1 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, care prevede că toate tranzacțiile comerciale trebuie documentate cu documente primare. Pentru mai multe informații despre modul de întocmire a unui act de acceptare și transfer al bunului închiriat, consultați Cum poate locatorul să reflecte restituirea proprietății închiriate în contabilitate și fiscalitate.

Contabilitate

Proprietatea închiriată, care conform acordului este transferată în soldul locatarului, este luată în considerare ca mijloc fix.

Procedura de înregistrare a operațiunii de returnare a proprietății închiriate în bilanțul locatorului conține paragraful 10 din instrucțiunile aprobate. Cu toate acestea, poate fi utilizat numai în măsura în care nu contrazice Planul de Conturi actual și Instrucțiunile de utilizare a acestuia.

La returnarea bunului închiriat, locatarul își anulează valoarea reziduală din contabilitate (clauza 29 din PBU 6/01). În același timp, locatarul trebuie să reflecte încetarea obligațiilor rămase față de locator acumulate la momentul primirii bunului. Pe durata contractului, aceste obligații au fost rambursate la momentul amortizării.

Pentru a contabiliza cedarea bunului închiriat, este permisă deschiderea unui subcont separat „Cezarea mijloacelor fixe primite în leasing” în contul 01. Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (contul 01).

Începând cu luna următoare celei de returnare a bunului închiriat, încetează acumularea deprecierii (clauza 22 din PBU 6/01).

Situaţie: cum se reflectă în contabilitate returnarea proprietății către locator. Potrivit contractului, bunul închiriat era trecut în bilanțul locatarului

Reflectați returnarea proprietății închiriate fără a utiliza situațiile financiare.

Acest lucru se datorează faptului că atunci când bunul închiriat este returnat, nu are loc nicio vânzare. Prin urmare, veniturile și cheltuielile asociate cu cedarea acestui bun nu sunt formate în contabilitatea locatarului (clauza 2 din PBU 9/99, clauza 2 din PBU 10/99).

Cu toate acestea, această procedură nu este direct consacrată în reglementările contabile. În plus, conform paragrafului 10 din instrucțiunile aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15, pentru a reflecta restituirea bunului închiriat, a anulat contul 47 „Vânzări și alte cedări de active imobilizate” ar trebui folosit. Prin urmare, în practică, organizațiile folosesc diverse opțiuni pentru contabilizarea returnării bunului închiriat în bilanțul locatorului. Inclusiv procedura generală de înstrăinare a mijloacelor fixe. Însă, în explicații private, specialiștii de la Ministerul rus de Finanțe indică că nu este corect să reflectăm restituirea proprietății închiriate folosind conturile de performanță financiară.

Operațiunea de returnare a proprietății închiriate în bilanțul locatorului poate fi reflectată după cum urmează:

Debit 02 subcont „Amortizarea proprietății primite în leasing” Credit 01 subcont „Active fixe primite în leasing”
– amortizarea acumulată în perioada de exploatare a bunului închiriat a fost rambursată;

– proprietatea primită în arendă este radiată din registru (la valoare reziduală).

Procedura descrisă corespunde prevederilor Planului de Conturi actual (Instrucțiuni pentru Planul de Conturi - conturi,).

Contabilitatea fiscală

Proprietatea aflată în bilanțul locatarului

Dacă proprietatea a fost contabilizată în bilanțul locatarului, atunci pe durata contractului s-au luat în considerare plățile de leasing minus sumele deprecierii acumulate (clauza 1 din articolul 256, clauza 10 din articolul 258 din Codul fiscal). al Federației Ruse). La restituirea proprietății în bilanțul locatorului, încetați acumularea deprecierii din prima zi a lunii următoare celei în care a fost transferat. Aceasta rezultă din paragraful 5 al articolului 259.1, paragraful 10 al articolului 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă până în luna restituirii proprietății costul său inițial a fost deja amortizat integral, atunci plățile de leasing prevăzute în graficul pentru luna returnării ar trebui luate în considerare în cheltuieli în totalitate. Această abordare este prezentată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 martie 2006 nr. 03-03-04/1/305.

Dacă, conform termenilor contractului, data returnării imobilului cade în luna următoare ultimei plăți de închiriere, atunci vă rugăm să rețineți că costurile nu pot fi reincluse ca cheltuieli (clauza și articolul 252 din Codul fiscal al Federația Rusă). În plus, conform paragrafului 10 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea deprecierii nu poate depăși valoarea plății de leasing. Prin urmare, la calculul impozitului pe venit nu se ține cont de amortizarea acumulată după acumularea plăților de leasing conform graficului.

Un exemplu de modul în care se reflectă restituirea proprietății primite în cadrul contractului de leasing în contabilitatea și impozitarea locatarului. Proprietatea este înregistrată în bilanțul locatarului

În ianuarie 2009, JSC Manufacturing Company Master a primit echipamente de producție în baza unui contract de închiriere fără drept de cumpărare pe o perioadă de 5 ani (60 de luni). Conform termenilor acordului, echipamentul este listat în bilanțul locatarului și poate fi returnat locatorului în ianuarie 2014. Costul proprietății este de 967.000 de ruble. (inclusiv TVA – 147.508 RUB). Valoarea totală a plăților de leasing conform contractului este de 1.300.000 RUB. (inclusiv TVA – 198.305 RUB). Suma lunară a plății de leasing conform programului este de 21.667 RUB. (inclusiv TVA - 3305 ruble). Conform graficului, plățile de leasing încep să fie plătite din luna primirii imobilului (ianuarie).

Durata de viață utilă conform clasificării mijloacelor fixe supuse aplicării fiscale este de 6 ani (72 de luni). În contabilitate și contabilitate fiscală, o organizație calculează amortizarea folosind metoda liniară.

Rata lunară de amortizare a fost:
1: 72 de luni ? 100% = 1,3889%.

Valoarea lunară a amortizarii este:
(967.000 rub. – 147.508 rub.) ? 1,3889% = 11.382 ruble.

În evidențele contabile ale organizației au fost făcute următoarele înregistrări.

În ianuarie:

Debit 08 subcontul „Proprietate primită în leasing” Credit 76 subcont „Costul bunului închiriat”
– 819.492 ruble. (967.000 ruble – 147.508 ruble) – reflectă costul echipamentului primit în bilanţ;

Debit 01 subcont „Imobilizări primite în leasing” Credit 08 subcont „Proprietate primită în leasing”
– 819.492 ruble. – s-a dat în exploatare echipamente de leasing;

Debit 20 Credit 60
– 18.362 ruble. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – plata de leasing acumulată pentru ianuarie;

Debit 19 Credit 60
– 3305 rub. – s-a luat în calcul TVA-ul acompaniat la valoarea plății de leasing pentru luna ianuarie;

– 3305 rub. – depus pentru deducerea TVA-ului acompaniat la plata de leasing aferent lunii ianuarie;

Debit 60 Credit 51
– 21.667 rub. – se afișează plata de leasing pentru luna ianuarie.

Organizația folosește metoda de angajamente și plătește impozite lunar.

La calcularea impozitului pe venit pentru ianuarie, contabilul a luat în considerare suma plății de leasing în cheltuieli - 18.362 de ruble. Deoarece contabilitatea în ianuarie a recunoscut și o cheltuială în valoare de 18.362 de ruble, nu există diferențe conform PBU 18/02.

Lunar începând din februarie 2009 până la sfârșitul plăților conform programului de leasing din decembrie 2013:

– 11.382 ruble. – a fost calculată amortizarea pentru echipamentele închiriate pentru luna curentă;

Debit 20 Credit 60
– 18.362 ruble. – a fost acumulată plata de leasing pentru luna curentă;

Debit 19 Credit 60
– 3305 rub. freca. – se ia în calcul TVA aferentă sumei plății de închiriere pentru luna curentă;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 3305 rub. – depus pentru deducerea TVA-ului aferent la plata de leasing pentru luna curentă;

Debit 60 Credit 51
– 21.667 rub. – se afișează plata de leasing pentru luna curentă.

În contabilitatea fiscală, lunar din februarie 2009 până în decembrie 2013, contabilul a recunoscut drept cheltuieli suma plăților de leasing minus amortizarea acumulată - 6980 de ruble. (18.362 ruble – 11.382 ruble) și valoarea deprecierii acumulate – 11.382 ruble.

Astfel, suma totală a cheltuielilor recunoscute în contabilitatea fiscală timp de 5 ani este de 1.101.720 de ruble. ((6980 rub. + 11.382 rub.) ? 59 luni + 18.362 rub.), – egal cu suma costurilor care se reflectă în contabilitate pentru aceeași perioadă (18.362 rub. ? 60 luni). Prin urmare, nu există nicio diferență conform PBU 18/02.

Când proprietatea a fost restituită în ianuarie 2014, s-au făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 76 subcontul „Costul bunului închiriat” Credit 02 subcontul „Deprecierea proprietății primite în cadrul leasingului”

– 11.382 rub. – a fost acumulată amortizare pentru ultima lună în care proprietatea a fost înregistrată în bilanțul locatarului;

Debit 02 subcont „Amortizarea proprietății primite în regim de închiriere” Credit 01 subcont „Cederea mijloacelor fixe”
– 682.290 ruble. (RUB 11.382 ? 60 luni) – se reflectă amortizarea acumulată pe perioada de exploatare a activului închiriat;

Debit 76 subcont „Costul bunului închiriat” Credit 01 subcont „Mije fixe primite în leasing”
– 137.202 ruble. (819.492 RUB – 682.290 RUB) – valoarea reziduală a proprietății închiriate este anulată.

În ianuarie 2014, cheltuielile legate de contractul de leasing au lipsit atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală.

Oleg Horoshiy

Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul 2

Cu stimă,

Tatyana Gnedysheva, expert al BSS „Sistemul Glavbukh”.

Răspuns aprobat de Natalia Kolosova,

Șeful departamentului de asistență VIP al BSS „System Glavbukh”.

Buna ziua! Mașina închiriată a fost implicată într-un accident. Împreună cu al doilea participant, șoferul mașinii de leasing a încălcat clauza 8.12 din regulile de circulație. Adm. nu a fost inițiat niciun caz. Titularul de poliță și Beneficiarul conform Contractului. asigurare CASCO Locatorul. Locatarul - SRL ***. Șoferul nu este inclus în CASCO. Directorul SRL *** Locatarul conducea la momentul accidentului. Există o politică RCA. Frică. comp. Cel de-al 2-lea accidentat i s-a plătit o parte din cuantumul prejudiciului (presupun fără a ține cont de uzură), iar restul a fost trimis spre plată celui de-al doilea accident în subrogare. Al 2-lea participant la accident este pe propriul risc. comp. Autoturismul nu a fost anunțat despre accident și nu a fost reparat. Dacă instanța stabilește că ambii șoferi sunt vinovați în comun de un accident, care este perspectiva pentru al doilea participant în ceea ce privește plata în instanță? Conform Legii federale nr. 164 „Cu privire la leasingul financiar” (leasing), clauza 1, articolul 28, locatarul este responsabil pentru siguranța mașinii închiriate de toate tipurile de daune materiale Este posibil să spunem că șoferul închirierea autoturismului, prin acțiunile sale, a contribuit la deteriorarea proprietății Locatorului, adică . Este aplicabil articolul 1083 din Codul civil al Federației Ruse pentru a impune răspunderea și pentru a plăti restul prejudiciului de la șoferul unei mașini de leasing?

Întrebarea se referă la oraș: Rostov-pe-Don

Alexandra

15 septembrie 2018 la ora 11:01

Vă rugăm să ștergeți întrebarea dacă nu există specialiști care să vă consilieze.

Răspunsuri ale experților

Dacă din raporturile dintre debitorii solidali nu rezultă altfel:

Nu sunt de acord cu fraza, a contribuit la prejudiciu. Aceste acțiuni (accidente) sunt considerate neglijente, nu intenționate.

De obicei, șoferul este taxat în ordinea de recurs.

Articolul 325. Codul civil al Federației Ruse Îndeplinirea unei obligații în solidar de către unul dintre debitori

1. Îndeplinirea integrală a unei obligații solidare de către unul dintre debitori eliberează debitorii rămași de la îndeplinire către creditor.

1) debitorul care și-a îndeplinit o obligație solidară are drept de regres împotriva debitorilor rămași în părți egale minus cota care îi revine;

2) ceea ce nu este plătit de unul dintre debitorii solidari debitorului care și-a îndeplinit obligația solidară revine în părți egale acestui debitor și celorlalți debitori.

" data-answer-textadvice="" >

Alexandra

16 septembrie 2018 la 10:52

Articolul 325. Codul civil al Federației Ruse Îndeplinirea unei obligații în solidar de către unul dintre debitori

1. Îndeplinirea integrală a unei obligații solidare de către unul dintre debitori eliberează debitorii rămași de la îndeplinire către creditor.

Alexey, cu subrogare, articolul 325 singur nu poate „funcționa”. Codul civil al Federației Ruse

Întrebarea mea oferă suficiente informații: Casco emis de Locator în favoarea Locatarului care a fost implicat într-un accident. Mașina a fost reparată. Societatea de asigurări a Locatorului emite subrogare șoferului celui de-al doilea participant la accident. Societatea de asigurări a celui de-al doilea participant la accident a rambursat companiei de asigurări a Locatorului jumătate din sumă pe baza calculului nerespectării, ținând cont de uzură, care reprezintă 50% din reparația de restaurare. Restul prejudiciului este revendicat de către compania de asigurări a Locatorului împotriva celei de-a doua părți la accident. Dacă într-un accident se recunoaște că ambii șoferi au fost vinovați pentru încălcarea regulilor de circulație, clauza 8.12, conducătorul autoturismului închiriat trebuie să fie răspunzător pentru despăgubiri în solidar cu al doilea conducător auto? Sau asigurarea CASCO îl protejează de răspundere față de compania de asigurări a Locatorului? V-as fi recunoscator daca ati comenta clarificarea. Cu stimă.

2. Dacă din raporturile dintre debitorii solidali nu rezultă altfel:

1) debitorul care și-a îndeplinit o obligație solidară are drept de regres împotriva debitorilor rămași în părți egale minus cota care îi revine;

2) ceea ce nu este plătit de unul dintre debitorii solidari debitorului care și-a îndeplinit obligația solidară revine în părți egale acestui debitor și celorlalți debitori.

Alexandra

16 septembrie 2018 la ora 10:55

2. Dacă din raporturile dintre debitorii solidali nu rezultă altfel:

Într-un caz anume, trebuie să studiezi Contractul de Asigurare CASCO și Contractul de Leasing?

Alexei Alexandrovici Drozdov

16 septembrie 2018 la ora 11:43

Înțeleg subrogarea drept dreptul societății de asigurări de a cere despăgubiri de la partea vinovată.

Dacă se constată vinovăția a două persoane, atunci cerința se impune ambilor șoferi. Dar de cele mai multe ori, proprietarii sau chiriașii sunt aduși în calitate de inculpați, iar atunci când plătesc despăgubiri, se recuperează de la șoferi prin recurs, deoarece recuperarea de la un angajat are limitările ei și este problematic să faci acest lucru fără acordul acestuia sau o hotărâre judecătorească dacă prejudiciul depășește salariul.

Articolul 241. Codul Muncii al Federației Ruse Limitele răspunderii financiare a angajatului

Pentru daunele cauzate, angajatul poartă răspunderea financiară în limita câștigului său mediu lunar, cu excepția cazului în care prezentul Cod sau alte legi federale nu prevede altfel.

Articolul 387. Codul civil al Federației Ruse Transferul drepturilor creditorului către o altă persoană în temeiul legii

1. Drepturile unui creditor în temeiul unei obligații se transferă unei alte persoane în temeiul legii, la împrejurările menționate în aceasta:

;4) când asigurătorul subrogă drepturile creditorului debitorului responsabil de producerea evenimentului asigurat;

Articolul 965. Codul civil al Federației Ruse Transferul către asigurător a drepturilor asiguratului la despăgubiri pentru daune (subrogare)

1. Cu excepția cazului în care contractul de asigurare a bunurilor se prevede altfel, dreptul de creanță pe care asiguratul (beneficiarul) îl are față de persoana răspunzătoare pentru pierderile compensate ca urmare a asigurării se transferă asigurătorului care a plătit indemnizația de asigurare, în limita suma plătită. Totuși, prevederea contractului care exclude transferul către asigurător a dreptului de despăgubire față de persoana care a cauzat intenționat pierderi este nulă.

2. Dreptul de creanță transferat asigurătorului se exercită de acesta cu respectarea regulilor care reglementează relația dintre asigurat (beneficiar) și persoana responsabilă pentru pierderi.