Luați în considerare remunerația. Cum se ține cont de remunerația plătită angajaților „alți oameni”.

Cheltuielile semnificative ale oricărei companii sunt salariile angajaților, fondurile de bonusuri, cheltuielile pentru asigurările medicale și de pensii, dacă normele contabile ruse reglementează doar procedura Ref (IAS) 19 „Remunerația angajaților”, aprobată în 1983. De atunci, acest standard a suferit multe modificări. Ultimele modificări au fost adoptate în decembrie 2004. Pe lângă IAS 19, IFRS 2 Plăți de capitaluri proprii a fost elaborat în februarie 2004. Până în acest moment, unele dintre prevederile IFRS 2 au fost prezentate în cadrul IAS 19, dar apoi au fost completate și separate într-un standard separat, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2005.

IFRS 19 Beneficiile angajaților se aplică tuturor tipurilor de remunerații și compensații financiare plătite de un angajator angajatului său în schimbul serviciilor furnizate. Standardul împarte toate beneficiile angajaților în trei grupuri principale: beneficii pe termen scurt, beneficii postangajare și alte beneficii pe termen lung.

Beneficii pe termen scurt ale angajaților

Beneficiile pe termen scurt includ orice plăți către angajați efectuate până la douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei în care munca a fost efectuată.

De exemplu:

• salariile acumulate pe măsură ce munca este finalizată;
• concediu anual și medical;
• împărțirea profitului și bonusuri.

Beneficiile pe termen scurt ale angajaților sunt reflectate în situațiile financiare din perioada în care a fost efectuată munca relevantă. Beneficiile sunt anulate ca o cheltuială în contul de profit și pierdere și sunt recunoscute ca o datorie față de angajat până la efectuarea plății.

În momentul plății remunerației pe termen scurt unui angajat, obligațiile companiei reflectate anterior sunt stins. Cheltuielile pentru concediul necumulat trebuie recunoscute în perioada în care este luat concediul de către angajat Dacă personalul companiei are dreptul să acumuleze concediu neutilizat sau asigurări de sănătate, atunci costurile sunt recunoscute pe perioada de performanță.

Adesea, concediile acumulate pot fi compensate: un angajat poate primi o recompensă în bani în locul zilelor de concediu neutilizate. În acest caz, compania este obligată să facă angajări suplimentare la obligațiile reflectate pentru concediile acumulate.

Valoarea angajamentelor suplimentare este determinată pe baza practicii de utilizare a concediilor acumulate. De exemplu, dacă, în medie pe an, fiecare angajat al companiei nu folosește două zile de vacanță și primește plăți suplimentare pentru aceasta, atunci valoarea acumularilor suplimentare necesare, conform IFRS 19 „Beneficiile angajaților”, ar trebui să fie egală cu plățile pentru două zile de concediu pentru fiecare angajat.

Plățile bonus, a căror acumulare depinde de profitul companiei, se reflectă în anul în care profitul corespunzător este prezentat în situațiile financiare. Pentru a putea recunoaște costurile plății preconizate a primelor, trebuie îndeplinite două cerințe:

• existența unui acord care obligă societatea să efectueze astfel de plăți. Muncă
  contractele impun angajaților obligații care trebuie luate în considerare la raportarea plăților bonusurilor. De exemplu, dacă un angajat încetează un contract de muncă, atunci bonusul, determinat ca procent din profitul anual al întreprinderii, nu îi este plătit.
  În acest caz, atunci când evaluați obligația de a plăti bonusuri, ar trebui să anticipați fluctuația personalului și, în consecință, să reduceți suma obligațiilor de a plăti bonusuri angajaților;
• obligația de a plăti primele poate fi măsurată în mod fiabil.

Este necesar să se acorde atenție faptului că participarea angajaților la profit este considerată drept plată pentru servicii, prin urmare costurile companiei pentru plata bonusurilor personalului sunt recunoscute ca o cheltuială și nu ca o distribuție a profitului net.

Beneficii postangajare pentru angajati

Beneficiile postangajare includ, în general, pensii. Aranjamentele conform cărora o companie plătește beneficii angajaților se numesc planuri de pensii. În conformitate cu IFRS 19, beneficiile postangajare sunt reflectate în situațiile financiare după cum urmează:

• obligațiile societății de a plăti indemnizația de concediere către activele angajaților, în cazul în care au fost deja făcute contribuții la fondurile de indemnizație de concediere ale angajaților (fondurile de pensii);
• cheltuielile de exploatare ale perioadelor de raportare în care au fost plătite angajaţilor.

În conformitate cu standardul, toate planurile de pensii ale companiei pot fi împărțite în două categorii: cu contribuții determinate și cu beneficii determinate.

Plan de contribuții definite

În cadrul unui plan de pensii cu contribuție definită, angajatorul face contribuții regulate la fondul de pensii. Acestea pot fi calculate ca procent din salariul angajatului sau ca sume fixe.

Cuantumul pensiei datorate pentru plată este determinat de suma fondurilor acumulate până la data pensionării salariatului. Dacă rezultatele activității fondului de pensii sunt nefavorabile, atunci angajatorul nu este obligat să acopere lipsa fondurilor pentru plata pensiilor.

Experiență personală

Sergey Moderov, șeful departamentului de contabilitate financiară pentru standarde internaționale, Institutul pentru Probleme de Antreprenoriat (Sankt Petersburg)

Planul de pensii de stat, obligatoriu pentru toate întreprinderile, ar trebui tratat în același mod ca și planurile de pensii de grup. Dar, în opinia mea, ar fi corect să reflectăm plățile către fondurile de pensii de stat ca parte a plăților fiscale și să le luăm în considerare ca cheltuieli ale perioadei. Cert este că companiile înseși consideră aceste plăți ca pe un impozit și nu ca pe o pensie pentru angajați. Acele întreprinderi care se ocupă efectiv de problemele legate de pensiile angajaților folosesc serviciile fondurilor de pensii comerciale.

Mikhail Gribov, specialist senior al Departamentului de proiecte internaționale al lui Baker Tilly Rusaudit

În Rusia, planurile publice de pensii sunt clasificate drept planuri cu contribuții determinate, deoarece plătesc contribuții fixe. După plata unor astfel de contribuții, societatea nu are nicio obligație de a face contribuții suplimentare dacă fondul nu dispune de fonduri suficiente pentru a oferi pensii angajaților. În consecință, societatea recunoaște contribuțiile plătite drept cheltuieli ale perioadei de raportare. În cazul în care plățile de contribuții nu sunt efectuate, acestea sunt reflectate ca o datorie a companiei, mai puțin contribuțiile efectuate anterior.

Cheltuielile cu planul de pensii ale unei companii sunt reflectate în contul de profit și pierdere și reduc venitul din exploatare al companiei. Acest tip de cheltuieli sunt considerate cheltuieli de exploatare.

Atunci când se utilizează un plan de contribuții determinate, nota explicativă trebuie să prezinte următoarele informații:

• natura programului utilizat (adică, în acest caz, un program de contribuție definită);
• cheltuielile perioadei de raportare;
• orice contribuții datorate sau plătite anticipat la data raportării.

Plan cu beneficii determinate

Diferența fundamentală dintre planurile de pensii cu beneficii determinate este că valoarea beneficiilor de pensie este determinată ca o cotă din ultimul salariu și este garantată de angajator. Plățile sunt independente de contribuțiile plătite și nu sunt direct legate de contribuțiile făcute în cadrul unui astfel de program. Valoarea contribuțiilor la planul de pensii depinde de salariul mediu pe parcursul carierei angajatului și de ultimul salariu. Întreprinderea suportă riscul asociat gestionării fondurilor alocate în contul plăților viitoare de pensie. Dacă un program de investiții de gestionare a banilor din pensii înregistrează pierderi, compania trebuie să compenseze deficitul. Această obligaţie a întreprinderii poate decurge atât din acorduri încheiate cu personalul, cât şi din obligaţii tradiţionale1.

Profitul primit din investirea fondurilor de pensii rămâne la dispoziția întreprinderii. De regulă, din cauza profiturilor primite, contribuțiile la programul de pensii sunt reduse. La implementarea planurilor de pensii cu beneficii determinate, compania stabilește în mod independent cuantumul contribuțiilor la pensie.

Experiență personală

Serghei Moderov

În practica americană, utilizarea planurilor de pensii cu beneficii definite este larg răspândită. Un exemplu ar putea fi compania General Motors, care și-a creat propriul fond de pensii. Dacă performanța fondului este nesatisfăcătoare, compania va acoperi orice pierderi ale fondului. În practica rusă, există și cazuri de creare a propriilor fonduri de pensii, de exemplu, compania Gazprom a creat NPF Gazfond.

Costurile administrării planurilor de beneficii determinate fluctuează de la an la an, ceea ce poate duce la dificultăți contabile semnificative. Acest lucru se datorează faptului că societatea reflectă acumulările de pensii pe baza unui număr de ipoteze, așa-numitele ipoteze reale:

• speranța de viață a angajatului după pensionare;
• cuantumul ultimului salariu;
• rata inflației;
• rentabilitatea investiției;
• noi participanți la programele de pensii etc.

Trebuie remarcat faptul că prevederile standardului dedicat contabilizării planurilor de beneficii determinate sunt cele mai complexe. Datorită faptului că în practica rusă există puține exemple de creare a planurilor de pensii cu beneficii determinate, nu le vom lua în considerare în detaliu. Rețineți că utilizarea planurilor de beneficii determinate este disponibilă nu numai companiilor mari. În practica mondială, există cazuri când mai multe companii se unesc pentru a forma un plan de pensii cu beneficii determinate și poartă responsabilitatea comună pentru eficacitatea programului de pensii creat.

Alte beneficii pe termen lung ale angajaților

Alte beneficii pe termen lung ale angajaților includ plăți precum:

• concedii plătite pe termen lung;
• premii pentru servicii îndelungate;
• prestații de invaliditate pe termen lung;
• bonusuri și alte remunerații plătibile după douăsprezece luni
  finalizarea lucrării.

Beneficiile pe termen lung sunt recunoscute ca datorii (sau acte, dacă au fost deja făcute deduceri) ale companiei față de angajați, în valoare actualizată a plăților planificate.

Opinia expertului

Serghei Moderov

Dreptul de a primi bonusul după o anumită perioadă de timp trebuie evaluat la data încheierii acordului. Dacă un angajat a lucrat timp de un an și continuă să lucreze, atunci fondul de bonus este completat la valoarea justă a obligației. Până la stingerea datoriei, aceasta este reevaluată la fiecare dată de raportare la valoarea justă, cu modificările recunoscute în profit sau pierdere pentru perioada respectivă.

Dacă valoarea actualizată a obligației privind beneficiile viitoare depășește valoarea justă a activelor planului, diferența este recunoscută ca datorie de angajamente a companiei. În cazul în care bonusul nu este plătit sau angajatul este concediat înainte de emiterea bonusului, angajamentele efectuate și fondul de bonus vor fi debitate din profitul perioadei în care contractul a fost reziliat sau s-a luat decizia de a nu plăti bonusul.

Pentru beneficiile pe termen lung, costul net al contribuțiilor la fondul de bonus, precum și rentabilitatea așteptată (rata de rentabilitate specificată) a contribuțiilor efectuate, sunt recunoscute de companie ca o cheltuială în contul de profit și pierdere. În cazul în care angajatul nu își atinge obiectivele și bonusul nu este plătit, contribuțiile efectuate sunt anulate în contul de profit și pierdere ca alte venituri ale companiei.

Practica rusă de contabilizare a beneficiilor angajaților

Trebuie remarcat faptul că în contabilitatea rusă nu există analogi cu IFRS 19 „Beneficiile angajaților”. Potrivit Mariei Sukonkina, șeful departamentului de raportare financiară consolidată conform IFRS la AK Transnefteproduct, RAS reglementează doar procedura de reflectare a costurilor de personal și a contribuțiilor la Fondul de pensii de stat.

Opinia expertului

Igor Averchev, senior project manager la MAG CONSULTING

Majoritatea prevederilor IFRS 19 sunt dedicate problemelor de contabilitate a planurilor de pensii cu beneficii determinate, ceea ce practic nu se găsește în companiile rusești. Majoritatea companiilor, folosind terminologia IFRS 19, implementează planuri de pensii cu contribuție definită, adică plătesc contribuții fixe la fondul de pensii de stat.

Principii similare cu IFRS 19 pot fi găsite în documentele care reglementează activitățile fondurilor comerciale de pensii. În prezent, este foarte rar ca întreprinderile rusești să își creeze propriile programe de pensii pentru angajați, dar ne putem aștepta ca această experiență occidentală să fie folosită în Rusia în viitorul apropiat.

Plăți bazate pe capitaluri proprii

Sergey Moderov, șeful departamentului de contabilitate financiară conform standardelor internaționale, Institutul de Probleme Antreprenoriale (Sankt Petersburg)

IFRS 2, Plăți bazate pe acțiuni, se concentrează mai mult pe companiile care utilizează aranjamente de compensare a executivului pe bază de acțiuni. Scopul standardului este de a determina tratamentul plăților folosind acțiuni și situații financiare și impactul acestora asupra situației financiare a companiei și a rezultatelor sale financiare.

Plăți folosind acțiuni

În conformitate cu IFRS 2, toate plățile de acțiuni sunt evaluate la valoarea justă. Valoarea justă a serviciilor prestate de un angajat al companiei este estimată folosind una dintre metode - directă sau indirectă.

Metoda directă presupune estimarea valorii juste a serviciilor prestate de un angajat al companiei sau a bunurilor primite de companie. Este utilizat în principal atunci când o companie cumpără bunuri în schimbul propriilor acțiuni sau instrumente de capitaluri proprii. În cele mai multe cazuri, nu este posibilă determinarea valorii juste a serviciilor, de aceea ar trebui utilizată o metodă indirectă de evaluare.

În conformitate cu metoda indirectă, costul serviciilor prestate de angajat este considerat egal cu valoarea justă a acțiunilor sau a altor instrumente de capitaluri proprii transferate acestuia la data la care părțile au convenit asupra condițiilor tranzacției. Dacă un acord pentru o tranzacție care implică plăți folosind instrumente de capitaluri proprii este supus aprobării acționarilor, valoarea justă a instrumentelor de capitaluri proprii trebuie măsurată în momentul aprobării acționarilor.

Valoarea justă a instrumentelor de capitaluri proprii transferate angajatului este considerată egală cu prețul acestora la bursă. Dacă astfel de informații nu sunt disponibile (acțiunile companiei nu sunt listate la bursă), atunci în evaluarea valorii juste trebuie să fie implicată o societate de evaluare certificată. Schemele de stimulare larg răspândite sunt atunci când angajatului nu i se acordă acțiuni ale companiei, dar opțiunile de cumpărare a acestora sunt, de asemenea, contabilizate la valoarea justă. Pentru a estima valoarea justă, standardul recomandă utilizarea modelului Black-Scholes.

Tranzacții pe bază de acțiuni cu plată în numerar

Adesea, un angajat primește remunerație în numerar, dar suma plăților este legată de cotațiile bursiere ale companiei. De exemplu, dacă angajatul își atinge obiectivele, acesta are dreptul la o remunerație egală cu valoarea a 1% din acțiunile companiei. În acest caz, acțiunile nu sunt transferate angajatului, ci se plătește un bonus în numerar corespunzător. Întreprinderea trebuie să reflecte astfel de obligații față de personal în raportarea sa și să le reevalueze în mod regulat la fiecare dată de raportare. Modificările valorii datoriilor sunt incluse în profitul sau pierderea companiei pentru perioada de raportare.

Furnizarea condiționată și necondiționată a instrumentelor de capitaluri proprii

Un drept necondiționat de a primi un instrument de capitaluri proprii presupune că serviciile au fost deja furnizate de către angajat. Prin urmare, la data încheierii acordului de furnizare necondiționată a instrumentelor de capitaluri proprii, societatea recunoaște integral primirea serviciilor și reflectă obligațiile corespunzătoare și majorarea capitalului autorizat în raportarea sa.

Cu toate acestea, schemele de remunerare în care instrumentele de capitaluri proprii sunt furnizate angajaților sub rezerva realizării obiectivelor companiei au devenit mult mai răspândite. De exemplu, o parte a pachetului de stimulente al unui angajat poate include dreptul de a cumpăra acțiuni ale companiei la un preț fix (opțiune de acțiuni) în trei ani, sub rezerva unei creșteri a valorii companiei cu 10%. furniza servicii companiei pentru o anumită perioadă. Pentru a reflecta în mod fiabil costul remunerației angajaților, valoarea instrumentelor de capitaluri proprii transferate ar trebui să fie transferată în mod egal la cheltuielile companiei și să prezinte o creștere a pasivelor companiei. Dacă această condiție nu este îndeplinită, atunci obligațiile reflectate față de angajat sunt anulate ca alte venituri ale companiei în perioada de raportare în care a fost evaluată performanța angajatului și a fost luată o decizie privind neplata bonusului.

Dezvăluire

Pentru acordarea pe bază de acțiuni, conturile entității trebuie să descrie tranzacțiile care au avut loc în perioada în care au fost acordate instrumentele de capitaluri proprii. De asemenea, este necesar să se reflecte termenii acordurilor încheiate, termenul de executare a acestora și modalitatea de decontare a acestora (numerar sau instrumente de capitaluri proprii).

1 Atunci când ia în considerare contribuțiile la pensie și costurile cu forța de muncă pentru angajați, o întreprindere trebuie să ia în considerare nu numai acele obligații care au un temei legal (contracte, acorduri, rezoluții interne ale companiei), ci și orice alte plăți care s-au dezvoltat în practică. De exemplu, dacă o companie plătește o sumă forfetară angajaților care se pensionează, deși acest lucru nu este specificat în contractul de muncă, atunci astfel de prime vor fi considerate o obligație tradițională.

Inessa Mnatsakanova, șef al Departamentului de asistență în vânzări al Norilsk Nickel, director al Centrului de educație și consultanță al Colegiului Griffith, ACCA
Noel Daly, lector la Griffiths College, CPA

Procedura de contabilizare a remunerațiilor în baza contractelor civile depinde, pe de o parte, de cine este antreprenorul și, pe de altă parte, pentru ce departament și ce activitate efectuează. Citiți mai multe despre acest lucru în articolul nostru pregătit de experții berator.

O organizație poate plăti angajații nu numai în funcție de muncă, dar și un contract civil se încheie în conformitate cu cerințele legislației civile, nu a muncii.

Contractele civile includ:

• contracte de construcție (capitolul 37 din Codul civil al Federației Ruse);
• contracte pentru servicii plătite (capitolul 39 din Codul civil al Federației Ruse);
• contracte de agenție (capitolul 49 din Codul civil al Federației Ruse);
• (Capitolul 52 din Codul civil al Federației Ruse);
• acorduri de drepturi de autor (capitolul 70 din Codul civil al Federației Ruse).

Cine poate lucra în baza unui contract civil

Un contract civil poate fi încheiat:

• cu un angajat al organizației;
• cu o persoană care nu se află într-o relație de muncă cu organizația.

Dacă un contract civil este încheiat cu un angajat al unei organizații, atunci munca în temeiul acestui contract trebuie efectuată în timpul orelor de lucru. În caz contrar, o astfel de muncă va fi luată în considerare În același timp, conform contractelor de muncă și de drept civil, angajatul trebuie să efectueze diverse tipuri de muncă.

EXEMPLU. CUM SE ÎNCHEIE UN ACORD DE CONTRACTUL

La Passiv SRL A.N. Ivanov lucrează în baza unui contract de muncă ca paznic.

„Pasiv” a încheiat un contract cu Ivanov. Conform acordului, Ivanov trebuie să curețe depozitul organizației. În acest caz, contractul de muncă cu Ivanov nu este reziliat.

Ce trebuie luat în considerare în contract

De regulă, contractele de drept civil cu terții se încheie în cazul în care organizația nu dispune de specialiștii necesari în personal sau organizația nu poate efectua anumite lucrări pe cont propriu.

Organizația însăși decide dacă angajează o persoană sau încheie un contract civil cu aceasta.

O persoană care lucrează în baza unui contract civil nu este supusă reglementărilor interne ale organizației și nu este supusă reglementărilor (program de lucru, proceduri de plată pentru munca în sărbători și weekend, salariul minim etc.).

Un contract civil nu prevede concediu. Dacă un astfel de acord prevede că trebuie să lucrați în sărbători și în weekend, atunci această condiție trebuie îndeplinită.

În baza unui contract civil, se plătește doar rezultatul lucrării. Contractul prevede:

• munca (servicii) de efectuat;
• procedura de plata a rezultatelor lucrarilor;
• datele de începere și de încheiere a lucrărilor;
• procedura de livrare și recepție a lucrării;
• cerințe pentru calitatea muncii;
• răspunderea părților pentru încălcarea termenilor contractului.

Vă rugăm să rețineți

Din punct de vedere al contabilității și fiscalității, un contract de închiriere (capitolul 34 din Codul civil al Federației Ruse) ocupă un loc special printre contractele de drept civil. După cum știți, puteți închiria un vehicul de la o persoană fie fără echipaj, fie cu echipaj. Impozitarea depinde de asta. Prin urmare, costul chiriei și costul serviciilor de conducere ar trebui specificate separat în contractul de închiriere pentru un vehicul cu echipaj.

Cum să accepti un loc de muncă

Faptul de finalizare a lucrărilor (prestarea serviciilor) este confirmat de actul de acceptare și livrare.

Forma actului de recepție și livrare a lucrărilor (serviciilor) în baza unui contract civil nu este stabilită prin lege.

Cu toate acestea, puteți întocmi un astfel de act în forma prevăzută pentru acceptarea și livrarea muncii în baza unui contract de muncă (formularul nr. T-73, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 5 ianuarie 2004 nr. 1). ).

Exemplu de completare a actului

Muncă de proastă calitate

Dacă anumite lucrări sunt efectuate prost, atunci, la alegerea sa, organizația poate solicita:

• eliminarea gratuită a tuturor deficiențelor;
• reducerea prețului contractului;
• rambursarea cheltuielilor acestora pentru eliminarea deficiențelor (dacă, conform contractului, clientul are dreptul de a elimina deficiențele în munca antreprenorului).

O persoană care lucrează în baza unui contract civil care provoacă daune organizației este obligată să o despăgubească integral.

Despăgubirea este supusă atât daunelor directe (costul obiectelor de valoare lipsă sau deteriorate), cât și profiturilor pierdute neprimite de organizație.

Vă rugăm să rețineți: profiturile pierdute pot fi compensate numai prin proceduri judiciare.

EXEMPLU. CUM SE COMPENSĂ PREJUDICIILE ÎN PRIVIND UN ACORD DE CONTRACTUL

Administrația sălii de concert, în baza unui contract, a angajat muncitori pentru a monta scaune în sală.

Remunerația pentru muncă este stabilită în contract în valoare de 75.000 de ruble.

În timpul lucrărilor au fost avariate 7 scaune. Costul unui scaun este de 1150 de ruble.

În conformitate cu contractul, lucrătorii sunt obligați să ramburseze costul scaunelor deteriorate.

În acest caz, prețul contractului va fi redus cu costul scaunelor deteriorate și va fi:

75.000 de ruble. − (1150 rub. × 7 buc.) = 66.950 rub.

De asemenea, în conformitate cu termenii contractului, lucrătorii trebuie să compenseze suma veniturilor pierdute de sala de concert ca urmare a faptului că nu a putut asigura locuri pentru toți spectatorii (profit pierdut).

Deci, dacă costul unui bilet de intrare la o sală de concert este de 400 de ruble, atunci valoarea profiturilor pierdute va fi:

400 de ruble. × 7 buc. = 2800 rub.

Pentru a recupera profiturile pierdute, organizația trebuie să meargă în instanță.

Alegerea conturilor contabile

Cuantumul remunerației acumulate în temeiul unui contract civil poate:

• incluse în cheltuielile pentru activități obișnuite;
• să fie incluse în investițiile în active imobilizate;
• crește
• incluse în alte cheltuieli;
• să fie plătită din rezerva de evaluare (de exemplu, rezerva pentru reparații în garanție a produselor finite).

Dacă remunerația este acumulată unui angajat al organizației dvs., atunci valoarea acesteia se reflectă în creditul contului 70, iar dacă unui cetățean care nu face parte din personalul organizației, atunci pe creditul contului 76.

Selectați un cont corespunzător în funcție de unitatea pentru care și ce muncă efectuează cetățeanul conform contractului. Atunci când se calculează remunerația conform unui contract care prevede efectuarea unei lucrări pentru nevoile producției principale (auxiliare, de întreținere), efectuați următoarea înregistrare:

DEBIT 20 (23, 29)   CREDIT 70 (76)
- remunerația a fost acumulată unui angajat (terț) care prestează muncă pentru nevoile producției principale (auxiliare, de servicii).

Dacă contractul prevede executarea lucrărilor legate de managementul organizației (de exemplu, analiza financiară a activităților organizației), atunci introduceți o înregistrare:

DEBIT 26   CREDIT 70 (76)
- a fost acumulată remunerația unui angajat (terț) care efectuează activități legate de conducerea organizației.

Atunci când se calculează remunerația conform unui contract care prevede efectuarea de lucrări legate de vânzarea de produse sau bunuri finite, se face următoarea înregistrare:

DEBIT 44   CREDIT 70 (76)
- s-a acumulat remunerația unui angajat (terț) care efectuează activități legate de vânzarea de produse sau bunuri finite.

Remunerarea conform contractelor de drept civil este reflectată ca parte a investițiilor în active imobilizate dacă lucrarea (serviciile) este legată de:

• cu crearea sau cumpărarea de active fixe (imobilizări necorporale);
• cu aducerea imobilizărilor (imobilizărilor necorporale) într-o stare adecvată pentru utilizare;
• sau reconstrucția mijloacelor fixe.

Reflectați acumularea remunerației pentru munca specificată prin postarea:

DEBIT 08   CREDIT 70 (76)
- a fost acumulată remunerația unui angajat (terț) care efectuează activități legate de crearea de active imobilizate.

Dacă anumite lucrări (servicii) sunt asociate cu achiziționarea de stocuri, atunci valoarea remunerației crește costul acestora.

Când calculați recompensa, notați:

DEBIT 10 (41)   CREDIT 70 (76)
- salariatului (tert) s-a acumulat remuneratie pentru munca legata de achizitia de stocuri.

Remunerația în baza unui contract civil este inclusă în alte cheltuieli dacă se acumulează pentru muncă care nu are legătură cu producția și vânzarea de produse sau bunuri finite (activități caritabile, organizarea de evenimente sportive, organizarea de recreere și divertisment etc.).

Dacă executarea muncii este legată de primirea de către organizație a altor venituri (de exemplu, reparații ale activelor fixe închiriate), atunci valoarea acestora este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli.

În aceste cazuri, la calcularea remunerației, efectuați o înregistrare contabilă:

DEBIT 91-2   CREDIT 70 (76)
- salariatului (tert) i se acumuleaza remuneratia, care este inclusa in alte cheltuieli.

Alte cheltuieli includ și remunerarea angajaților care lichidează consecințele unor evenimente de urgență (dezastre naturale, inundații etc.).

Atunci când calculați remunerația pentru astfel de angajați, faceți o înregistrare:

DEBIT 91-2   CREDIT 70 (76)
- s-a acumulat remunerație angajatului (terț) care prestează muncă pentru a elimina consecințele circumstanțelor de urgență.

Dacă compania dumneavoastră nu poate evita unele costuri viitoare, trebuie să creeze un provizion. Reparațiile în garanție sunt unul dintre aceste cazuri.

În cazul în care organizația a format o rezervă pentru reparațiile în garanție ale produselor finite, atunci reflectați suma remunerației conform contractului aferentă implementării lor prin înregistrarea:

DEBIT 96   CREDIT 70 (76)
- remunerația a fost acumulată salariatului (terț) pe cheltuiala rezervei constituite anterior.

La închirierea unui vehicul cu un echipaj de la o persoană fizică, se fac următoarele înregistrări pentru valoarea remunerației pentru furnizarea de servicii de management:

DEBIT 20 (26, 44)   CREDIT 69-2
- au fost acumulate contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie;

DEBIT 20 (26, 44)   CREDIT 69-3
- au fost calculate contributiile pentru asigurarea obligatorie de sanatate.

La închirierea unui vehicul fără echipaj de la o persoană fizică pentru cuantumul remunerației lunare pe durata contractului de închiriere, se face următoarea înscriere:

DEBIT 20 (26, 44)   CREDIT 70 (76)
- plățile lunare de chirie sunt incluse în cheltuieli.

Vă rugăm să rețineți

Pentru a contabiliza proprietățile închiriate, utilizați contul în afara bilanţului 001 „Active fixe închiriate” în suma specificată în contractele de închiriere. Se deschide un card de inventar pentru proprietatea închiriată. Locatarul nu percepe amortizarea imobilizării închiriate.

Plata remunerației

Reflectați plata remunerației în temeiul contractelor civile prin înregistrarea:

DEBIT 70 (76)   CREDIT 50-1
- remunerația a fost plătită angajatului (terț) în temeiul contractului prin casieria organizației.

Dacă recompensa este transferată prin transfer bancar, atunci introduceți:

DEBIT 70 (76)   CREDIT 51
- remunerația angajatului (terț) conform contractului este transferată în contul bancar al beneficiarului.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice aferente plăților în baza contractelor civile se reține din cuantumul remunerației salariatului atunci când este plătit.

Atunci când reține impozitul pe venitul persoanelor fizice din valoarea remunerației plătite în temeiul unui acord de drept civil unei persoane fizice care nu este înregistrată ca întreprinzător individual, se face următoarea înregistrare:

DEBIT 70 (76)   CREDIT 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venitul personal”
- impozitul pe venitul persoanelor fizice este reținut din valoarea remunerației (chirie).

Remunerările în baza contractelor civile (cu excepția unui contract de închiriere) și pentru servicii de conducere în cadrul unui contract de închiriere pentru un vehicul cu echipaj sunt supuse contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie și contribuțiile pentru asigurarea medicală obligatorie.

Întreprinzătorii individuali pe un sistem comun și persoanele juridice țin înregistrări contabile complete, în special, înregistrările sunt păstrate în înregistrările contabile.

În ambele cazuri, există un raport de la agent în conformitate cu acordul dintre acesta și client, forma raportului și conținutul acestuia sunt determinate de părțile contractante; Principala cerință pentru aceasta este respectarea legislației în materie de contabilitate și contabilitate fiscală, astfel încât datele acesteia să poată fi utilizate la generarea raportării.

Legea acordă mandantului dreptul de a nu fi de acord cu cheltuielile mandatarului, pentru care cererile sunt trimise în scris și i se acordă o lună pentru trimiterea acestora. Reclamațiile servesc, de asemenea, ca element în raportare.

În ceea ce privește postările, agentul trebuie să facă o notă conform contului nr 76, nu trebuie să completeze contul nr. 90, deoarece încasările nu sunt considerate venituri:

• Dt 51 Kt 76 – fonduri primite de la comitent de către agent pentru cheltuieli în îndeplinirea obligațiilor;
• Dt 60 Kt 51 - cheltuieli ale agentului în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din contract (cumpărări, cheltuieli pentru servicii);
• Dt 76 Kt 60 - cheltuieli suportate de client;
• Dt 76 Kt 90,1 - fonduri care sunt remunerații pentru îndeplinirea obligațiilor;
• Dt 90,3 Kt 68,2 - fonduri platite pentru TVA.

Principalul completează contul 76 pentru a reflecta transferul de fonduri către agent:

• Dt 10 Kt 60 - marca de expediere a mărfurilor de către furnizor;
• Dt 19 Kt 60 - plata TVA pentru marfa expediata;
• Dt 10 Kt 60 - contabilizarea platii serviciilor de agent in pretul marfurilor;
• Dt 19 Kt 60 - sume de TVA conform contractului cu agentul;
• Dt 60 Kt 76 - datorie catre furnizor;
• Dt 62 Kt 76 - datorie catre agent;
• Dt 68 Kt 19 - contabilizarea sumelor pentru plata TVA;
• Dt 51 Kt 76 - fonduri rămase.

Premiul acumulat - postare în legătură cu acest eveniment pot fi diferite în funcție de ce premiu vorbim. Să luăm în considerare opțiunile posibile.

Tipuri de bonusuri care afectează modul în care sunt reflectate în contabilitate

Conceptul de „bonus” implică o gamă destul de largă de aplicații ale acestei definiții, în ciuda faptului că în fiecare caz concret va corespunde în sensul aceluiași sens: remunerație.

Remunerarea, numită bonus, poate fi acordată după cum urmează:

• recompense în bani sau alte recompense materiale pentru orice realizări primite de anumite persoane sau organizații;
• diferența de preț stabilită pentru același produs;
• suma plătită de cumpărător vânzătorului pentru dreptul, într-o anumită perioadă de timp, de a cumpăra de la acesta un anumit bun (titluri de valoare) la un preț convenit;
• fonduri plătite de asigurat asigurătorului la încheierea unui contract de asigurare.

Fiecare dintre aceste grupuri are propriile caracteristici de reflectare în contabilitate (BU) și fiscală (TA).

Primele angajaților: incluse în cheltuielile cu impozitul pe venit sau atribuite profitului net

Cel mai comun tip de bonus este cel plătit angajaților. Ei împărtășesc:

• asupra celor incluse în sistemul de salarizare;
• nu sunt incluse în acest sistem.

Includerea în sistemul de remunerare (adică în salarii) implică:

• Reflectarea acestei împrejurări în actul de reglementare intern.
• Legătură directă între bonusuri și performanța angajaților.
• Dezvoltarea unui sistem de bonusuri ca descriere a tuturor bonusurilor plătite de angajator, principiile apariției dreptului de a le acumula, algoritmi de calcul și circumstanțe care servesc drept bază pentru privarea de bonus. Acest sistem poate fi destul de complex, incluzând atât recompense acumulate în mod regulat, cât și bonusuri din fondul managerului organizație sau diviziile acesteia, plătite periodic.

Remunerările care nu sunt incluse în salariu pot fi reflectate în sistemul de sporuri, dar se vor distinge de sporurile considerate drept plată pentru muncă prin lipsa de legătură cu realizările muncii și neregularitatea plății.

Acumularea sporurilor care formează salariul salariatului se face în contabilitate prin afișarea:

Dt 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kt 70.

Bonusurile, care sunt salariu, sunt incluse integral în cheltuielile luate în considerare în NU la determinarea bazei de profit.

Remunerările care nu sunt incluse în salariu nu sunt reduse la baza profitului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 aprilie 2013 nr. 03-03-06/1/14283), dar sunt incluse în profitul net.

Postări De bonusuri bazate pe profitul netîn BU pot exista două opțiuni:

• cu atribuire la cheltuieli, dar ca cheltuieli neluate în calcul pentru NU:

Dt 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kt 70;

• cu anularea din profiturile existente din anii anteriori:

Dt 84 Kt 70;

• cu includere în alte cheltuieli ale anului în curs (în lipsa profiturilor din anii anteriori), neluând în calcul în scopuri de NU:

Opțiune premium: contabilitate și contabilitate fiscală

Prima de opțiune este un accesoriu al contractelor de opțiune, a căror esență este acela de a atribui pe o anumită perioadă cumpărătorului dreptul de a cumpăra cu prețul unui anumit activ (titluri de valoare) specificate în contract. Pentru acest drept, cumpărătorul plătește vânzătorului o anumită sumă numită primă de opțiune. Puteți refuza exercitarea unui contract de opțiune. Prima este nerambursabilă.

O caracteristică a contabilizării acțiunilor din contractele de opțiune este că subiectul viitor al tranzacției în sine este luat în considerare în afara bilanţului până în momentul cumpărării și vânzării sale efective:

• pe contul 008 - de la cumparator;
• pe contul 009 - cu vanzatorul.

Viitorul vânzător include în venit prima de opțiune primită atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate, reflectând acest lucru în cartea contabilă prin înregistrarea:

Dt 76 Kt 91.

Cumpărătorul poate avea opțiuni de contabilizare a primelor în contabilitate, a căror alegere ar trebui stabilită în politica contabilă. Acestea vă permit să luați în considerare prima plătită ca:

• cheltuieli pentru perioadele următoare:

Dt 97 Kt 76;

• alte cheltuieli:

Dt 91 Kt 76.

Valoarea bonusului poate fi exclusă din cheltuielile perioadelor următoare:

• în rate în perioada de valabilitate a dreptului de cumpărare, imputate cu alte cheltuieli:

Dt 91 Kt 97;

• la un moment dat cu includerea sa în costul activului achiziționat:

Dt 58 Kt 97.

Suma primei atribuită altor cheltuieli la momentul achiziției efective a activului trebuie restabilită și inclusă în costul activului ca costuri asociate achiziționării acestuia (clauza 9 din PBU 19/02, aprobată prin ordin al Ministerul de Finanțe al Rusiei din 10 decembrie 2002 nr. 126n):

Dt 58 Kt 91.

În scopurile NU, prima de opțiune este recunoscută ca o cheltuială la data plății sale, indiferent dacă achiziția este efectuată ulterior (articolul 326 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, un activ dobandit printr-un contract de optiune va avea o valoare diferita in contabilitate si in NU.

Caracteristici ale contabilității primelor de asigurare

Prima de asigurare este o taxă pentru încheierea unui contract de asigurare. Pentru asigurator, este venit din activitatea principala si se ia in considerare la data intrarii in vigoare a contractului de asigurare atat in sistemul contabil cat si in NU:

Dt 62 Kt 90.

Titularul de poliță poate cheltui această primă în moduri diferite, în funcție de politicile contabile relevante:

• la un moment dat în suma totală, care este permisă de alineate. 16-18 PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n:

• parţial în perioada de valabilitate a contractului de asigurare.

În a doua opțiune, anularea cheltuielilor cu prime este posibilă în două moduri:

• in corespondenta cu contul de decontari contabile cu asiguratorul:

Dt 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kt 76;

• prin contul de cheltuieli pentru perioadele următoare:

Dt 97 Kt 76,

Dt 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kt 97.

În NU, se poate lua în considerare o primă de asigurare ca cheltuială la un moment dat doar în cadrul unui contract a cărui perioadă de valabilitate se încadrează în întregime în perioada de raportare stabilită pentru impozitul pe venit. Un contract care nu îndeplinește această condiție va necesita o distribuție proporțională a costurilor primelor (clauza 6 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, există o serie de restricții privind sumele din cauza cărora este posibil ca bonusul să nu reducă în totalitate baza de impozitare.

Astfel, în ceea ce privește primele de asigurare, pot apărea și diferențe între BU și NU.

Citiți mai multe despre apariția acestor diferențe în articol .

Rezultate

Utilizarea termenului „premium” este destul de diversă. Cel mai adesea este folosit ca sinonim pentru remunerația plătită pentru anumite realizări. Dar poate corespunde și conceptului de consiliu:

• pentru indeplinirea conditiilor pentru volumul cumparaturilor;
• pentru dreptul de a face o achiziție viitoare în condiții convenite;
• pentru încheierea unui contract.

Fiecare dintre tipurile de bonusuri existente are propriile caracteristici de reflectare în evidențele contabile și contabile.

Multe organizații vând produse prin intermediul dealerilor. Uneori, acordurile prevăd stimulente bănești pentru cei mai productivi angajați ai dealer-ului. Să ne dăm seama cum să luăm în considerare aceste plăți în scopuri fiscale.

Impozitul pe venitul personal și contribuțiile

Angajații dealer-ului nu au un raport de muncă cu organizația care plătește remunerația. Ei nu prestează muncă și nu oferă servicii pentru ea. Prin urmare, astfel de plăți se pot califica ca un cadou. Artă. 572 Cod civil al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că, dacă plata depășește 3.000 de ruble, atunci este necesar un acord de cadou scris cu fiecare persoană. Artă. 160, alin.2 al art. 574 Cod civil al Federației Ruse.

Sumele de bani donate sunt impozitate impozitul pe venitul persoanelor fizice subp. 10 p. 1 art. 208, alin.1, art. 209, alin.1, art. 210 Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, cu fiecare plată a remunerației, organizația este obligată să rețină impozitul pe venitul personal și să îl transfere la buget. Articolele 24, 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, impozitul trebuie reținut numai în partea care depășește 4.000 de ruble. pe an. Cadourile primite de la organizații sau antreprenori în limita acestei sume nu sunt supuse impozitului pe venitul personal. Artă. 216, alin.28 art. 217 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 23 noiembrie 2009 Nr. 03-04-06-01/302.

Primele de asigurare Nu este necesar să se acumuleze către Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse sau Fondul federal de asigurări medicale obligatorii. La urma urmei, contribuțiile sunt percepute pentru plățile acumulate în cadrul relațiilor de muncă și al contractelor civile, al căror subiect este prestarea muncii sau prestarea de servicii. Partea 1 Art. 7 din Legea din 24 iulie 2009 nr.212-FZ. Plățile în baza acordurilor cadou nu fac obiectul primelor de asigurare și Partea 3 Art. 7 din Legea din 24 iulie 2009 nr.212-FZ. Oficialii sunt, de asemenea, de acord cu acest lucru Scrisoare a Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din 27 februarie 2010 Nr. 406-19.

Contribuții pentru accidentări De asemenea, nu este nevoie să plătiți. La urma urmei, organizația de vânzare nu are relații de muncă cu angajații dealer-ului. Și în cazul contractelor civile, contribuțiile trebuie calculate numai dacă acest lucru este prevăzut în contractul în sine. clauza 1 art. 20.1 din Legea din 24 iulie 1998 nr.125-FZ.

Contabilitatea plăților în cheltuielile fiscale

Valoarea primei plătite de vânzător cumpărătorului pentru îndeplinirea anumitor termeni ai contractului, în special pentru achiziționarea unui anumit volum de mărfuri, este luată în considerare în cheltuielile neexploatare x subp. 19.1 clauza 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse. Totuși, în situația luată în considerare, bonusul se plătește nu dealer-ului, ci angajaților acestuia. Organizația nu are un acord de remunerare cu aceștia. Așadar, o astfel de remunerație nu poate fi luată în considerare în cheltuieli, întrucât este vorba despre un transfer gratuit de proprietate clauza 16 art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru a evita disputele cu inspectorii, este mai bine să întocmești un acord de cadou cu fiecare beneficiar al plăților, indiferent de sumă.