Impozitarea administrațiilor locale. Impozitul pe proprietate în instituțiile din sectorul public: ce proprietate este scutită de impozit? Ce proprietate este scutită de impozitul pe proprietate

23.12.2023

Deși terenul este deținut de municipalitate, acesta nu este supus impozitării din cauza absenței unui plătitor de impozit pe teren. La această concluzie a ajuns Curtea a XIII-a de Arbitraj de Apel.

Comitetul pentru gestionarea proprietății municipale și a relațiilor funciare a municipiului „Districtul Zelenogradsky” a făcut apel la instanța de arbitraj cu o cerere de invalidare a deciziei Serviciului Fiscal Federal teritorial de a aduce în fața justiției pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale. Infracțiunea menționată, potrivit organului fiscal, a fost aceea că reclamantul nu a plătit impozit pe teren pentru parcelele aflate în raza sa. Instanța de fond a satisfăcut pretențiile și a anulat decizia Serviciului Federal de Impozite privind evaluarea impozitului pe teren. Arbitrii au remarcat că decizia lor s-a bazat pe faptul că reclamantul nu era proprietarul terenului în litigiu, ci și-a exercitat atribuțiile proprietarului doar în numele municipalității districtului Zelenogradsky. Curtea de Apel a XIII-a de Arbitraj, la care partea care a depus plângere, prin decizia din 15 iunie 2015 nr. 13AP-9746/2015 în dosarul nr. A21-9107/2014, a menținut decizia instanței de fond. Arbitrii au subliniat că, de fapt, terenul în litigiu este situat în trezoreria municipalității „sectorul Zelenogradsky” și era administrat de Administrația municipiului „sectorul Zelenogradsky”. În conformitate cu prevederile articolului 65 din Codul funciar al Federației Ruse, utilizarea terenului în Federația Rusă este plătită. Procedura de calcul și plata impozitului pe teren este determinată de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele. Astfel, conform prevederilor articolului 387 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitul pe teren trebuie plătit pe teritoriile tuturor municipalităților. În conformitate cu articolul 388 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii de impozit pe teren sunt persoane juridice și persoane fizice care dețin terenuri în conformitate cu dreptul de proprietate, dreptul de utilizare permanentă sau dreptul de posesie moștenire pe viață. Persoanele juridice, în conformitate cu prevederile articolului 48 din Codul civil al Federației Ruse, sunt organizații care au proprietăți separate în proprietatea lor, managementul economic sau managementul operațional și sunt răspunzătoare pentru obligațiile lor cu această proprietate. Persoanele juridice pot, în nume propriu, să dobândească și să exercite drepturi de proprietate și drepturi personale non-proprietate, să poarte responsabilități și să acționeze ca reclamant și pârât în instanță. În plus, toate persoanele juridice trebuie să aibă un bilanţ sau un buget independent. Cu toate acestea, Codul civil al Federației Ruse nu clasifică Federația Rusă, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipalitățile ca persoane juridice, ci le aplică doar regulile care definesc participarea persoanelor juridice la relațiile reglementate de dreptul civil. Astfel, articolul 124 din Codul civil al Federației Ruse prevede că Federația Rusă, entitățile constitutive ale Federației Ruse: republici, teritorii, regiuni, orașe federale, regiuni autonome, districte autonome, precum și așezări urbane, rurale și alte municipiile actioneaza in raporturi reglementate de legea civila, in conditii de egalitate cu ceilalti participanti la aceste relatii - cetateni si persoane juridice. În acest caz, regulile care definesc participarea persoanelor juridice la raporturile reglementate de dreptul civil se aplică tuturor subiectelor de drept civil, dacă nu rezultă altfel din lege sau din caracteristicile acestor subiecte. În conformitate cu poziția juridică stabilită în rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 iulie 2009 N 54 „Cu privire la unele probleme care au apărut în instanțele de arbitraj atunci când se analizează cazurile legate de colectarea impozitului pe teren, ”plătitorul impozitului pe teren este persoana care este indicată în Registrul unificat de stat al contribuabililor ca având drept de proprietate, drept de folosință permanentă sau drept de posesie moștenită pe viață a terenului corespunzător. În acest caz, obligația de a plăti impozitul pe teren ia naștere din momentul înregistrării unuia dintre drepturile nominalizate asupra terenului, adică efectuarea unei înscrieri în registru, și încetează din ziua înregistrării în registru despre dreptul altei persoane asupra terenului corespunzător. Astfel, dacă terenurile aparțin Federației Ruse sau entităților constitutive ale Federației Ruse sau municipalităților, atunci înainte ca aceste terenuri să fie dobândite în proprietate de către persoane juridice sau persoane fizice sau înainte de a fi acordate pe baza dreptului de utilizare permanentă, există nu este plătitor de impozit pe teren în legătură cu astfel de terenuri.
Taxele locale sau municipale sunt stabilite și funcționează pe teritoriul unei anumite municipalități. Astfel de taxe merg la bugetul municipal și trebuie plătite. Mărimea cotelor de impozitare este determinată de autoritățile municipalității în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse. Aceleași structuri stabilesc calendarul și procedura de plată a impozitelor, precum și sistemul de prestații și schema de aplicare a acestuia pentru contribuabili.

Principalele tipuri de taxe municipale

În lista taxelor locale, prioritare și obligatorii sunt:
Taxa pe teren;
Impozitul municipal pe proprietate;
Impozitul pe teren se plătește de către persoanele fizice și organizațiile care sunt proprietari de terenuri situate pe teritoriul municipal.

Cota de impozitare se determină pe baza valorii cadastrale a terenului.

0,3% este cota minimă aplicabilă pentru următoarele obiecte:
Loturi de teren în scop agricol,
Teren ocupat de fondul locativ,
Loturi pe care sunt amplasate parcele subsidiare personale.
Restul obiectelor sunt supuse impozitului pe teren care nu depășește 1,5% din valoarea cadastrală a terenului.
Mărimea cotelor de impozitare pe proprietate este stabilită de autoritățile locale în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse. La calcularea acestora se ia in considerare valoarea totala de inventar a obiectului impozabil si modul de utilizare a acestuia.

Alte taxe la bugetul municipal

Pe lângă terenurile și proprietățile municipale, următoarele sunt supuse impozitării locale:
publicitate;
construirea de instalații de producție în zonele de stațiune;
revânzarea de mașini și echipamente informatice;
întreţinerea facilităţilor locative şi a sferelor sociale şi culturale.
Pe lângă taxele locale, fiecare municipalitate are propriul sistem de taxe. Ponderea fondurilor care merg la bugetele locale nu este aceeași și variază de la 0,7 la 17%, în funcție de specificul unei anumite zone, precum și de particularitățile formării bugetului local.

Buna ziua!

Potrivit paragrafului 1 al art. 373 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii impozitului pe proprietate al organizațiilor sunt organizații care au proprietăți recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu articolul 374 din Codul fiscal.

Instituțiile de stat (municipale) sunt plătitoare de impozit pe proprietate și impozit pe teren (loturi de teren le sunt atribuite cu drept de folosință permanentă (nedeterminată)). Particularitatea aici este că instituțiile autonome, bugetare și guvernamentale plătesc aceste taxe nu din fonduri proprii. De fapt, contribuabilul în acest caz este statul însuși - Federația Rusă, entitățile sale constitutive, precum și municipalitățile care creează instituții de stat (municipale), dar acest lucru nu scutește instituția de a respecta cerințele pentru contribuabil, care în acest caz este o persoană juridică, în bilanțul în care este trecută proprietatea corespunzătoare.

Potrivit paragrafului 1 al art. 374 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării proprietății unei organizații pentru organizațiile ruse este bunurile mobile și imobile (inclusiv bunurile transferate pentru posesia temporară, utilizarea, înstrăinarea sau gestionarea încrederii contribuite la activități comune), contabilizate în bilanţ ca mijloace fixe în conformitate cu procedurile contabile stabilite.

Totodată, potrivit paragrafului 1 al art. 375 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare a impozitului pe proprietate este definită ca valoarea medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare. La determinarea bazei de impozitare, proprietatea recunoscută ca obiect de impozitare se ia în considerare la valoarea sa reziduală, formată în conformitate cu procedura contabilă stabilită aprobată în politica contabilă a instituției.

Conform Scrisorii de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 noiembrie 2011 N 148<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации>) din materialele cauzei se arată că consiliul localității rurale este un organ reprezentativ al autonomiei locale care îndeplinește funcții publice în numele municipalității. Proprietatea consiliului de așezare rurală, în special o mașină, mobilier și echipamente informatice, care se află în proprietatea municipalității, este utilizată de consiliul de așezare rurală exclusiv pentru îndeplinirea funcțiilor publice stabilite prin carta municipiului. În virtutea paragrafului 1 al articolului 373 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse, Codul), toate entitățile juridice care au proprietăți recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu articolul 374 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt plătitori de impozit pe proprietatea corporativă. Consiliul de așezare rurală este înregistrat ca persoană juridică - instituție, ceea ce se confirmă printr-un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Totodată, proprietatea care i-a fost atribuită în temeiul dreptului de gestiune operațională și contabilizată în conformitate cu legislația privind contabilizarea în bilanț ca mijloace fixe este recunoscută ca supusă impozitării asupra proprietății organizațiilor.

Prin urmare, nedepunerea de către consiliul unei așezări rurale a unei declarații fiscale în termenul stabilit de paragraful 3 al articolului 386 din Codul fiscal al Federației Ruse este o infracțiune fiscală și atrage răspunderea în temeiul alineatului 1 al articolului 119 din Cod. . În legătură cu cele de mai sus, decizia organului fiscal de a aduce consiliul sătesc la răspundere fiscală este legală. Instanța de casare a menținut decizia instanței de apel.

În acest sens, va trebui să depuneți o declarație fiscală.

Secțiuni: Impozitul pe venit

Administrația municipală retrage bunurile imobile din gestiunea economică a întreprinderilor unitare municipale, care sunt contabilizate în trezoreria proprietății municipale. Ulterior, proprietatea specificată este vândută la licitație persoanelor juridice și persoanelor fizice, veniturile din vânzare merg în totalitate (100%) către bugetul raional. Veniturile primite din vânzarea proprietății specificate sunt supuse impozitării în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse?

Contribuabilii impozitului pe venit, conform articolului 246 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt: organizațiile ruse și străine care operează în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente și (sau) care primesc venituri din surse din Federația Rusă. Federația Rusă, un subiect al Federației Ruse, o entitate municipală nu poate fi recunoscută ca organizație în sensul în care articolul 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse folosește acest concept.

Federația Rusă, entitățile sale constitutive (republici, teritorii, regiuni, orașe federale, regiuni autonome, okruguri autonome), precum și așezări urbane, rurale și alte municipalități, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 124 din Codul civil al Rusiei Federația, acționează în relațiile reglementate de legislația civilă, în condiții de egalitate cu ceilalți participanți la aceste relații - cetățeni și persoane juridice. Potrivit paragrafului 2 al acestui articol, subiectele de drept civil menționate mai sus sunt supuse regulilor care definesc participarea persoanelor juridice la raporturile reglementate de dreptul civil.
În conformitate cu alineatele 1 și 2 ale articolului 125 din Codul civil al Federației Ruse, autoritățile de stat și organismele locale de autoguvernare, în competența lor, în numele Federației Ruse, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipalitățile pot, prin acțiunile lor, dobândesc și exercită drepturi și obligații de proprietate și personale non-proprietate.

Organismele administrației publice locale gestionează proprietatea municipală și exercită, în numele municipalității, drepturile proprietarului în legătură cu bunurile cuprinse în proprietatea municipală. Rezolvarea problemelor de proprietate, utilizare și eliminare, adică gestionarea proprietății municipale, pe baza capitolului 8 al articolelor 130 și 132 din Constituția Federației Ruse, se realizează prin intermediul organismelor administrației publice locale. Aceste norme sunt implementate de Legea federală din 28 august 1995 N 154-FZ „Cu privire la principiile generale de organizare a autonomiei locale în Federația Rusă”, Legile Teritoriului Krasnodar din 22 noiembrie 1995 N 18-KZ și din 7 iunie 2004 N 717-KZ „Cu privire la autoguvernarea locală în regiunea Krasnodar”.

Rolul proprietarului este jucat de entitățile juridice publice relevante în ansamblu - Federația Rusă, entitățile sale constitutive, municipalități. În numele persoanelor juridice publice aflate în circulație civilă, organele acestora acționează în cadrul competenței lor (clauzele 1 și 2 ale articolului 125, clauza 3 din articolul 214, clauza 2 din articolul 215 din Codul civil al Federației Ruse).

În consecință, administrația unei entități municipale, care primește venituri, acționează în numele unui subiect al Federației Ruse sau al unei entități municipale ca autoritate publică în cadrul competenței stabilite.

Astfel, deoarece persoanele juridice publice nu sunt plătitoare de impozit pe venit în conformitate cu articolul 246 din Codul fiscal al Federației Ruse, administrația unei entități municipale nu are obligația de a plăti impozitul pe venitul primit din vânzarea de bunuri imobiliare. obiectele deținute de acesta.

Se precizează că obiectele impozitării sunt mijloacele fixe ale organizației pentru care se ține contabilitatea în contul 101.00, în conformitate cu Instrucțiunea nr. 157n. În același timp, există anumite beneficii pentru instituțiile din sectorul public.

În noul articol vom examina în detaliu tema proprietății instituțiilor din sectorul public care sunt scutite de impozitare.

Ce proprietate este scutită de impozitul pe proprietate?

Revenind la articolul 374 menționat mai sus din Codul fiscal al Federației Ruse, vom desemna o listă de proprietăți care sunt complet scutite de impozit.

Potrivit legii, nu sunt recunoscute drept obiecte de impozitare:

terenuri, corpuri de apă și resurse naturale;
active fixe ale autorităților executive și ale altor agenții de aplicare a legii;
obiecte ale patrimoniului cultural: monumente istorice și culturale;
instalații nucleare utilizate în scopuri științifice. Aceasta include, de asemenea, instalațiile de depozitare pentru substanțe și deșeuri radioactive, materiale nucleare;
spărgătoare de gheață, nave cu centrale nucleare și nave de serviciu pentru tehnologie nucleară;
obiecte spațiale;
proprietate aparținând primei sau a doua grupe de amortizare din Clasificarea mijloacelor fixe.

Proprietatea trezoreriei de stat a Federației Ruse, o entitate constitutivă a Federației Ruse și o entitate municipală nu sunt, de asemenea, supuse impozitului. Conform articolelor și Codului civil al Federației Ruse, aceste proprietăți nu sunt atribuite instituțiilor cu drept de conducere operațională sau de gestionare economică, în conformitate cu articolele și Codul civil al Federației Ruse. Această proprietate nu este luată în considerare ca parte a activelor fixe și, în consecință, valoarea sa nu este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe proprietate (articole și Codul Fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe proprietate în regiuni

Este de remarcat faptul că impozitul pe proprietate este regional. Prin urmare, împreună cu Codul Fiscal al Federației Ruse, legile entităților constitutive ale Federației Ruse se aplică acestui impozit, care poate oferi beneficii suplimentare.

Să dăm un exemplu: conform clauzei 1 a părții 1 a articolului 4 din Legea orașului Moscova din 5 noiembrie 2003 nr. 64 „Cu privire la impozitul pe proprietate al organizațiilor”, instituțiile autonome, bugetare și de stat ale orașului Moscova, ca precum și municipalitățile intra-oraș din orașul Moscova, sunt scutite de plata taxei. Cu toate acestea, acest beneficiu nu se aplică proprietății închiriate (Partea 3 a articolului 4 din Legea nr. 64)

Impozit pe proprietate primit de la fondator

În 2015, au apărut noi beneficii care scutesc instituțiile din sectorul public de impozitul pe proprietate. Conform paragrafului 25 al articolului 381 menționat mai sus din Codul fiscal al Federației Ruse, bunurile mobile înregistrate ca activ fix în 2013 sunt scutite de impozitare.

Există o excepție de la această regulă. Impozitul se percepe asupra bunurilor mobile înregistrate atunci când:

reorganizarea sau lichidarea persoanelor juridice;
transfer între părți afiliate.

Din cauza acestor reguli, unii contabili se întreabă dacă bunurile mobile primite de la fondator sunt scutite de impozit. Conform legislației ruse, în scopuri fiscale, o instituție de stat (municipală) și organismul care exercită funcțiile și atribuțiile fondatorului în raport cu această instituție nu sunt recunoscute ca entități interdependente.

Faptul este că proprietatea unei instituții de stat (municipale) îi este atribuită cu drept de conducere operațională, iar prin drept de proprietate aparține statului, unui subiect al Federației Ruse sau unei entități municipale. Funcțiile și atribuțiile fondatorului sunt îndeplinite de: