Cum se oficializează transferul de îmbunătățiri inseparabile la spațiile închiriate?

Organizația reziliază contractul de închiriere pentru spații. Ce documente sunt necesare pentru oficializarea transferului de îmbunătățiri inseparabile? Proprietarul este de acord să le despăgubească.

Întrebare. Ce documente sunt necesare pentru oficializarea transferului de îmbunătățiri inseparabile la spațiile închiriate? Realizat cu acordul locatorului și sub rezerva despăgubirii de către locator, conform contractului de închiriere, la închirierea locatorului locatorului la încetarea contractului de închiriere?

Răspuns. Transferul îmbunătățirilor inseparabile se realizează pe baza unui document care face dovada transferului obiectului, de exemplu un act.

Actul de acceptare și transfer poate fi întocmit sub orice formă (cu respectarea detaliilor obligatorii prevăzute la articolul 9 din Legea nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011) sau poate fi într-o formă unificată, de exemplu, nr. . OS-1.
Puteți întocmi și alte documente primare pentru a oficializa transferul îmbunătățirilor către locator: în acest caz, pe baza documentelor primare care confirmă costurile de realizare a îmbunătățirilor și a ordinului managerului de a le transfera locatorului, trebuie să întocmiți o contabilitate. certificat.

Contabilitate: proprietarul rambursează costul îmbunătățirilor.

Dacă locatorul compensează costul îmbunătățirilor inseparabile, acestea nu pot fi incluse în capitalul propriu. La data trecerii obiectului de îmbunătățire în bilanțul locatorului, efectuați următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 76 (60) Credit 08
- imbunatatirile efectuate au fost trecute in bilantul locatorului (s-a radiat costul imbunatatirilor inseparabile supuse compensarii de catre locator) (pe baza unui document care face evidenta transferului bunului, de exemplu un act);

- TVA perceput.

La expirarea perioadei de închiriere, obiectul îmbunătățirilor inseparabile devine proprietatea locatorului (art., Codul civil al Federației Ruse).

Un exemplu de reflectare a îmbunătățirilor inseparabile în contabilitatea unui chiriaș. Locatorul compensează îmbunătățirile inseparabile.

În ianuarie, Alpha LLC a primit un contract de închiriere pentru clădire.

În martie, organizația, cu acordul proprietarului, a instalat un sistem de ventilație în incintă. Acest sistem nu poate fi demontat fără a deteriora spațiile, așa că ar trebui considerat o îmbunătățire integrală. Valoarea costurilor de instalare a fost de 220.000 de ruble.

Contractul de închiriere prevede obligația proprietarului de a compensa chiriașul pentru costul îmbunătățirilor permanente imediat după finalizarea lucrărilor.

În martie, în evidențele contabile ale Alpha au fost făcute următoarele înregistrări:

Debit 08 Credit 10 (02, 70, 69, 76…)
- 220.000 de ruble. - se reflectă cheltuielile pentru producerea unor îmbunătățiri inseparabile din resursele proprii ale chiriașului;

Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 39.600 de ruble. (220.000 RUB x 18%) - se percepe TVA la costul îmbunătățirilor inseparabile;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
- 39.600 de ruble. - TVA acumulată pe costul îmbunătățirilor inseparabile este acceptată pentru deducere;

Debit 76 Credit 08
- 220.000 de ruble. - se transferă îmbunătățiri inseparabile în soldul locatorului;

Debit 76 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 39.600 de ruble. (220.000 RUB x 18%) - se percepe TVA la costul îmbunătățirilor inseparabile transferate;

Debit 51 Credit 76
- 259.600 ruble. - s-a primit compensație pentru costul îmbunătățirilor inseparabile de la locator.

Situație: cum poate un locatar să reflecte în contabilitatea fiscală îmbunătățiri inseparabile transferate în bilanţul locatorului? În condițiile contractului, locatorul este obligat să compenseze costul unor astfel de îmbunătățiri realizate cu acordul său.

Îmbunătățirile inseparabile sunt inițial proprietatea locatorului, în acest caz, proprietatea nu este vândută. Dar, în același timp, are loc un transfer al rezultatelor muncii efectuate. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 623 din Codul civil al Federației Ruse și ale paragrafului 1 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Prin urmare, luați în considerare valoarea compensației pentru costul îmbunătățirilor inseparabile ale venitului impozabil atunci când calculați impozitul pe venit ca venit din vânzarea de muncă (servicii) (clauza 1 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). Când utilizați metoda de acumulare, faceți acest lucru în momentul semnării unui document care confirmă acceptarea și transferul rezultatului muncii efectuate (de exemplu, un certificat de acceptare) (clauza 3 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu metoda numerarului, includeți compensarea în venit imediat după primirea sumei acesteia în contul bancar sau în casieria organizației ().

Această concluzie este confirmată de Ministerul de Finanțe al Rusiei prin scrisorile din 30 iulie 2010 nr. 03-03-06/2/134, din 7 martie 2008 nr. 03-03-06/1/159.

În același timp, costurile asociate cu producerea de îmbunătățiri inseparabile ar trebui, de asemenea, luate în considerare la calcularea impozitului pe venit ca costuri justificate economic asociate cu prestarea muncii (clauza 1 a articolului 252, Codul fiscal al Federației Ruse). Serviciul fiscal aderă la o opinie similară (scrisori de la Ministerul Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 5 august 2004 nr. 02-5-11/135, din 21 iunie 2004 nr. 02-4-07/229).

Pentru mai multe informații despre contabilizarea veniturilor și cheltuielilor la vânzarea muncii (serviciilor), consultați Cum să luați în considerare veniturile și cheltuielile din vânzarea produselor fabricate (lucrări, servicii) la calcularea impozitului pe venit.

Dacă s-au efectuat îmbunătățiri inseparabile cu acordul locatorului, dar acesta nu compensează costul acestora, atunci chiriașul primește dreptul de a amortiza investițiile de capital efectuate (alin. 6, alin. 1, art. 258, alin. 1, art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel de investiții de capital sunt recunoscute ca proprietăți amortizabile, indiferent de costul lor (). Această regulă se aplică și în situațiile în care locatorul este cetățean. O excepție de la procedura de mai sus pentru calcularea amortizarii o reprezintă îmbunătățirile inseparabile ale unităților neproductive închiriate (clauza 1 a articolului 252, clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă s-au efectuat îmbunătățiri inseparabile cu acordul locatorului, dar acesta compensează doar o parte din costul acestora, atunci partea rămasă a costurilor (costul nerambursat de către locator) reduce profitul impozabil prin calcularea amortizarii (paragraful și clauza 1 din Articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 iulie 2010 nr. 03-03-06/2/134).

Începeți calcularea amortizarii în prima zi a lunii următoare celei în care activul a fost dat în exploatare. Determinați rata de amortizare pe baza duratei de viață utilă în conformitate cu Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1.

Opriți amortizarea la îmbunătățirile permanente la data de 1 a lunii următoare celei în care încetează contractul de închiriere.

Dacă contractul de închiriere este prelungit, locatarul va continua să deprecieze îmbunătățirile inseparabile.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor și ale Articolului 259.1, paragrafele

Pentru a desfășura afaceri, compania are nevoie de spații. Nu este profitabil să-l achiziționați și, prin urmare, este de obicei închiriat. Nu doar imobilele, ci și alte obiecte sunt închiriate. De exemplu, echipamente. Obiectele tind să se uzeze în plus, multe premise sunt modificate pentru a se potrivi nevoilor organizației.

Lucrările care modifică o proprietate închiriată se numesc îmbunătățiri. Ele sunt împărțite în separabile și inseparabile. Primul poate fi demontat și îndepărtat fără a deteriora obiectul principal. Acestea includ mobilier achiziționat, corpuri de iluminat instalate, un sistem audio și acoperiri care pot fi demontate și instalate în altă locație. Îmbunătățirile inseparabile nu pot fi demontate. Ele sunt înregistrate într-o ordine specială.

Îmbunătățiri inseparabile ale obiectelor conform Codului civil al Federației Ruse

Îmbunătățirile inseparabile sunt modificări aduse proprietății în scopul îmbunătățirii acesteia și creșterii confortului, care nu pot fi îndepărtate fără deteriorare. Ele sunt reglementate de articolul 623 din Codul civil al Federației Ruse. Acesta stabilește procedura de rambursare a costurilor suportate în legătură cu îmbunătățirile aduse. Să ne uităm la exemple de schimbări inseparabile:

• Extinderi la clădire.
• Plantați copaci și arbuști.
• Instalare gard.
• Vopsirea mașinii, îndepărtarea zgârieturilor și așchiilor.
• Lucrari de reparatii: tapetare, vopsire tavan, montaj pardoseli.
• Actualizarea ușilor și ferestrelor, structurilor de ventilație, acoperirilor de tavan, sistemelor de încălzire.
• Cablaj electric.

Se așteaptă ca modificările inseparabile să devină proprietatea locatorului la finalizarea contractului de leasing. În acest sens, apar multe întrebări despre cine va plăti pentru munca prestată.

Sunt rambursate îmbunătățirile inseparabile?

Procedura de rambursare a cheltuielilor este specificată în articolul 623 din Codul civil al Federației Ruse. Se precizează că costurile sunt rambursate dacă proprietarul a fost de acord să facă îmbunătățiri. În cazul în care modificările au fost efectuate fără consimțământ, procedura de rambursare a cheltuielilor este la latitudinea locatorului.

Cum se dovedește consimțământul?

Pentru a-l obliga pe proprietar la rambursarea cheltuielilor, trebuie să dovediți că ați primit acordul acestuia pentru efectuarea modificărilor. Numai în acest caz se vor aplica dispozițiile articolului 623 din Codul civil al Federației Ruse. Adesea proprietarul dă doar consimțământul verbal, dar va fi dificil să-i dovedească faptul. Este recomandabil să încheiați un acord suplimentar. Ce se întâmplă dacă nu au fost primite acorduri scrise? Puteți dovedi faptul consimțământului proprietarului în următoarele moduri:

• Mărturiile martorilor.
• Foto și video.

IMPORTANT! Cea mai bună dovadă este un acord între proprietar și chiriaș. Dacă acest document este disponibil, nu există nicio îndoială că costurile vor fi rambursate prin instanță.

ATENŢIE! Chiriașul va trebui să dovedească nu numai primirea consimțământului, ci și costul real al îmbunătățirilor. Cecurile, chitanțele și acordurile de servicii vă vor ajuta în acest sens.

Formulare de rambursare a costurilor

Procedura de compensare a costurilor pentru NU este de obicei stabilită în comun cu locatorul. Cele mai comune forme de compensare sunt:

• Plata pentru munca la momentul finalizarii. De exemplu, se fac renovari. Toate materialele sunt achiziționate de către locator. El plătește și pentru serviciile muncitorilor.
• Inclusiv cheltuielile cu chirie. Chiria poate fi redusă în scopul rambursării. De exemplu, un manager închiriază o cameră cu o chirie lunară de 50.000 de ruble. Au fost efectuate reparații care au costat 30.000 de ruble. Se încheie un acord suplimentar, conform căruia pentru 3 luni chiria va fi egală cu 40.000 de ruble. După perioada luată în considerare, toate cheltuielile chiriașului vor fi compensate în acest mod.
• Plata lucrărilor după încheierea termenului de închiriere. Rambursarea se face numai după ce bunul este reposedat de către locator. La transferul fondurilor se întocmește o chitanță.

IMPORTANT! Despăgubirile pentru îmbunătățirile integrale pot fi stipulate chiar în contractul de închiriere. Documentul specifică termenii de rambursare și condițiile suplimentare. Este recomandabil să includeți în contract forma compensației.

Îmbunătățiri făcute fără acordul proprietarului

Dacă modificările au fost făcute fără acordul proprietarului, cheltuielile nu vor fi compensate. Legea în acest caz este complet de partea proprietarului. Ce ar trebui să facă un chiriaș? Este recomandabil să încercați să rezolvați problema în mod pașnic, pentru că a nu plăti este dreptul proprietarului, nu responsabilitatea acestuia.

Cum se face contabilitatea fiscală pentru un chiriaș?

Păstrarea evidențelor depinde dacă proprietarul a dat permisiunea de a efectua lucrarea:

• Consimțământul a fost obținut. Dacă costul modificărilor nu este rambursat, îmbunătățirile sunt amortizate pe durata contractului de închiriere, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. Partea care nu a fost amortizată nu este luată în considerare la calcularea impozitului în conformitate cu paragraful 16 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă costul modificărilor este rambursat, suma transferată de locator este inclusă în venitul chiriașului, în conformitate cu articolul 249 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile pentru îmbunătățiri sunt înregistrate ca parte a cheltuielilor materiale în conformitate cu paragrafele 1 și 6 din paragraful 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• Consimțământul nu a fost obținut. Modificările nu sunt supuse deprecierii. Costul muncii nu este luat în considerare în scopuri fiscale. Toate aceste reguli sunt stipulate în paragraful 1 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă îmbunătățirile devin proprietatea locatorului în mod gratuit, costul lor nu se reflectă în cheltuieli, în conformitate cu paragraful 16 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Să ne uităm la câteva caracteristici ale contabilității fiscale:

• Amortizarea se calculează de la prima zi a lunii până la data încheierii contractului de închiriere în conformitate cu paragrafele 3 și 5 ale articolului 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, pe 15 ianuarie au fost făcute îmbunătățiri. Amortizarea se va acumula nu de la această dată, ci de la 1 februarie.
• Data introducerii îmbunătățirilor trebuie confirmată prin certificate de recepție a lucrărilor și alte documente. Această regulă este stipulată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 august 2009.
• La calcul, se utilizează clasificarea OS. Dacă obiectul nu este prezent în Clasificare, trebuie să utilizați prevederile paragrafului 6 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această prevedere prevede că SPI-ul este determinat pe baza caracteristicilor tehnice ale proprietății și a instrucțiunilor producătorului.
• După încetarea contractului, chiriașul poate continua să folosească proprietatea cu excepția cazului în care proprietarul se opune. Amortizarea continuă dacă contractul de închiriere a fost reînnoit. În cazul în care contractul a expirat și a fost întocmit un act de transfer pentru reînnoirea contractului de închiriere, nu se va face acumulare. Acumularea se încheie pe 1. De exemplu, contractul de închiriere s-a încheiat pe 15 februarie. Amortizarea se oprește la 1 martie.
• Primul de amortizare in valoare de 10% si 30% nu se acorda locatarului din cauza faptului ca NU-urile nu raman in bilantul acestuia. Ei aparțin proprietarului. Regulile au fost clarificate într-o scrisoare a Ministerului de Finanțe din 12 octombrie 2011.

Regulile privind îmbunătățirile inseparabile sunt cuprinse în Codul civil al Federației Ruse și Codul fiscal al Federației Ruse, precum și în scrisori de la Ministerul Finanțelor. Acestea din urmă clarifică problemele care provoacă cele mai mari dificultăți la calcularea și reflectarea cheltuielilor pentru modificări.

E.A. Sharonova, economist

Acceptăm investiții de capital de la chiriaș

Contabilitatea și impozitarea îmbunătățirilor inseparabile de locator

Pentru a afla cum un chiriaș poate lua în considerare îmbunătățirile separabile și inseparabile în contabilitate și impozitare, citiți:

Așadar, compania dumneavoastră a închiriat spații, iar chiriașul a făcut un „upgrade” proprietății dumneavoastră, și anume îmbunătățiri inseparabile. Acum este treaba ta să accepți aceste îmbunătățiri și să le iei în considerare corect. Și te vom ajuta.

Documentație la transferul îmbunătățirilor inseparabile

Chiar dacă îmbunătățirile permanente ale chiriașului asupra proprietății dvs. sunt proprietatea dvs., transferul lor trebuie totuși documentat. De obicei, momentul transferului este stabilit în prealabil, când chiriașul este de acord cu dvs. dacă se pot face deloc investiții de capital. Dar dacă nu a discutat nimic cu tine, atunci îmbunătățirile, de regulă, sunt transferate atunci când proprietatea închiriată este returnată după încheierea contractului de închiriere.

În scopuri fiscale, se consideră că îmbunătățirile permanente v-au fost transferate în cel mai devreme dintre:

• <или>în ziua semnării cu chiriașul a certificatului de acceptare a rezultatelor lucrărilor de realizare a îmbunătățirilor inseparabile;
• <или>în ziua returnării bunului închiriat.

Modul în care contabilizați îmbunătățirile permanente depinde dacă rambursați chiriașului costul îmbunătățirilor sau nu.

daca tu nu rambursați costul îmbunătățirilor, atunci, în principiu, nu contează pentru tine când ți le dă chiriașul. Un alt lucru este că primirea acestor îmbunătățiri nu este profitabilă pentru tine. Până la urmă, va trebui să plătiți impozit pe proprietate și, potrivit Ministerului de Finanțe, și impozit pe venit (vezi mai jos pentru mai multe detalii). Prin urmare, unii proprietari pot fi tentați să nu arate deloc aceste îmbunătățiri. Dar vrem să vă avertizăm împotriva acestui lucru. Nu va fi dificil pentru autoritățile fiscale să vă verifice chiriașul (efectuați o verificare la fața locului sau contraverificare cu el) și să afle:

• a luat în considerare în cheltuielile sale „profitabile” amortizarea la îmbunătățirile inseparabile convenite care nu sunt rambursate de dvs. (sau a inclus costul acestor îmbunătățiri în cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat);
• dacă a fost dedus TVA la îmbunătățirile create;
• ți-a transmis aceste îmbunătățiri?

Este avantajos ca chiriașul să țină cont de aceste cheltuieli la calculul impozitelor.

daca tu rambursează costul îmbunătățirilor, atunci va fi mai profitabil pentru tine dacă chiriașul îți transferă aceste îmbunătățiri imediat după finalizarea lucrărilor la crearea lor. Apoi puteți începe imediat să includeți costul îmbunătățirilor în cheltuielile dvs.

Desigur, trebuie să aveți documente primare care să confirme costul îmbunătățirilor inseparabile aduse de chiriaș. Acestea ar putea fi, de exemplu:

• <или>un act de acceptare și transfer de muncă pentru a crea îmbunătățiri inseparabile semnat de tine și chiriaș;
• <или>calculul sumei compensației sub forma unui document separat sau calculul dat în certificatul de acceptare;
• <или>copii ale documentelor care confirmă finalizarea lucrărilor de către antreprenori, dacă chiriașul nu a creat el însuși îmbunătățirile, de exemplu, copii ale actului în formularul nr. KS-2 și certificatele în formularul nr. KS-3.

Rambursați costul îmbunătățirilor

Impozit pe venit

Pentru informații despre cum să luați în considerare costurile de modernizare și reconstrucție a sistemelor de operare în contabilitate și la calcularea impozitului pe venit, precum și dacă este necesară modificarea duratei de viață utilă a sistemului de operare după aceasta, citiți: 2010, nr. 11, p. 23

În acest caz, iei totul în calcul la fel ca și cum ai fi făcut singur aceste investiții de capital. Adică țineți cont de costul îmbunătățirilor rambursate chiriașului fie ca activ separat, fie ca investiție de capital în proprietatea pe care ați închiriat-o.

Includeți costul îmbunătățirilor inseparabile în cheltuieli prin amortizare clauza 1 art. 256, alin.1, art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, trebuie avute în vedere următoarele.

1. Definiți SPI-ul îmbunătățirilor inseparabile după cum urmează:

• <если>îmbunătăţirea este denumită în Clasificarea mijloacelor fixe în Clasificare, aprobată. HG nr.1 din 01.01.2002, apoi folosindu-l poți stabili SPI-ul tău în cadrul grupului de amortizare căruia îi aparține. Apoi veți contabiliza îmbunătățirea inseparabilă ca un activ separat și veți percepe amortizarea în mod general. Artă. 259 Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru se poate face dacă chiriașul, de exemplu, a instalat un lift, a instalat un sistem de ventilație încorporat în clădire sau a instalat o alarmă de incendiu. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 octombrie 2009 Nr.03-03-06/2/203;
• <если>Pentru îmbunătățire, nu vă puteți stabili propriul SPI, apoi prin valoarea acestuia creșteți costul inițial al proprietății închiriate de la clauza 2 art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta este ceea ce veți face dacă chiriașul, de exemplu, a făcut o extindere a clădirii sau a reconstruit o parte a acesteia. În acest caz, veți calcula amortizarea clădirii pe baza noului cost majorat începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care au fost puse în funcțiune îmbunătățirile. clauza 3 art. 259.1, alin. 6 al art. 259.2 Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru informații despre cum se aplică amortizarea bonusului la costurile de modernizare, citiți:

2. Puteți aplica o primă de amortizare costului îmbunătățirilor inseparabile. clauza 9 art. 258 Codul Fiscal al Federației Ruse. Adică, în luna următoare celei de punere în funcțiune a unui mijloc fix separat, sau în luna următoare celei de creștere a costului inițial al clădirii, puteți include în cheltuieli nu mai mult de 10% la un moment dat (nu mai mult peste 30% pentru mijloacele fixe aferente grupelor de amortizare 3-7) din costul îmbunătățirilor inseparabile clauza 3 art. 259.1, alin. 3 al art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse.

TVA

Acceptați impozitul de intrare pe îmbunătățirile inseparabile pentru deducere în modul general după clauza 2 art. 171, alin.1, art. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse:

• acceptarea acestora în contabilitate (fie ca OS separat, fie cu o creștere a valorii inițiale a imobilului);
• primirea unei facturi de la chiriaș cu suma TVA alocată.

Desigur, deducerea TVA este posibilă doar dacă veți folosi proprietatea returnată de chiriaș, împreună cu îmbunătățiri inseparabile, în activități supuse TVA.

Impozit în regim de impozitare simplificat

Cu obiectul „venituri minus cheltuieli” includeți costul îmbunătățirilor inseparabile ale cheltuielilor începând din trimestrul în care a avut loc ultimul eveniment pp. 3, 4 linguri. 346.16, alin.2 al art. 346.17 Cod fiscal al Federației Ruse; clauza 3.10 din Procedura de completare a registrului de venituri și cheltuieli, aprobată. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 22 octombrie 2012 nr.135n:

• <или>rambursarea către chiriaș a costului îmbunătățirii permanente;
• <или>punerea în funcțiune a unei îmbunătățiri inseparabile;
• <или>depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat, de exemplu, despre creșterea suprafeței clădirii dacă chiriașul a finalizat-o (a făcut o extindere a clădirii).

Aceste cheltuieli trebuie să fie distribuite în părți egale pe trimestrul rămas până la sfârșitul anului și clauza 3 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, puteți șterge întregul cost plătit al îmbunătățirilor inseparabile ca cheltuieli până la sfârșitul anului curent.

Nu rambursați costul îmbunătățirilor

Puteți face acest lucru dacă:

• <или>negociați asta cu chiriașul clauza 2 art. 623 Cod civil al Federației Ruse;
• <или>nu a consimțit la crearea unor îmbunătățiri inseparabile clauza 3 art. 623 Cod civil al Federației Ruse.

În ambele cazuri, primești îmbunătățiri gratuit. Acum să vedem care sunt implicațiile fiscale.

Impozit pe venit

Ministerul Finanțelor consideră că dacă nu ți-ai dat acordul pentru realizarea unor îmbunătățiri inseparabile, trebuie să le iei în calcul în veniturile neexploatare ca muncă primită cu titlu gratuit. Și argumentul său este destul de simplu: Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede prevederi speciale pentru contabilizarea îmbunătățirilor inseparabile făcute fără acordul locatorului.

Cu toate acestea, în realitate, acesta nu este cazul. În cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse există doar o normă specială care spune literalmente următoarele: „La determinarea bazei de impozitare,... venitul... sub formă de investiții de capital sub formă de îmbunătățiri inseparabile aduse închiriatului. proprietatea făcută de chiriaș nu este luată în considerare...” subp. 32 clauza 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. Și după cum vedem, nu spune că îmbunătățirile inseparabile trebuie neapărat convenite cu proprietarul. Prin urmare, este posibil să nu includeți în veniturile neexploatare costul îmbunătățirilor inseparabile primite gratuit, deoarece explicația Ministerului Finanțelor contrazice Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dar la cheltuieli nu iei în calcul nici costul îmbunătățirilor inseparabile care nu sunt rambursate chiriașului. La urma urmei, Codul Fiscal conține următorul principiu: amortizarea asupra îmbunătățirilor inseparabile este acumulată de cel care plătește pentru acestea. clauza 1 art. 256, alin.1, art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, rețineți că, deoarece primiți îmbunătățiri de la chiriaș gratuit, valoarea inițială a imobilului dvs. după primirea îmbunătățirilor nu se va modifica. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 05.03.2011 Nr.03-03-06/1/280.

TVA

Chiar dacă chiriașul emite o factură pentru costul îmbunătățirilor inseparabile care ți-au fost donate și indică valoarea TVA-ului din aceasta, tot nu vei putea deduce această taxă. La urma urmei, chiriașul nu vă prezintă acest TVA și nu îi plătiți nimic. În plus, Regulile pentru ținerea unui carnet de achiziții precizează în mod direct că acesta nu înregistrează facturile primite în timpul transferului gratuit de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și subp. „a” clauza 19 din Regulile de ținere a registrului de achiziții, aprobată. Decretul Guvernului nr. 1137 din 26 decembrie 2011; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 27 iulie 2012 Nr.03-07-11/197.

Impozit în regim de impozitare simplificat

Zilele trecute, Ministerul de Finanțe a emis o Scrisoare pentru simplificatori, în care exprima aceeași poziție ca și pentru plătitorii de impozit pe venit. Așadar, în opinia sa, îmbunătățirile inseparabile pe care le-ați primit cu titlu gratuit, pe care chiriașul le-a făcut fără acordul dumneavoastră, trebuie să luați în considerare în veniturile neexploatare ca muncă primită cu titlu gratuit în baza clauzei 8 a art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 09.09.2013 Nr.03-11-06/2/36986.

Dar, după cum am spus mai sus, pe baza normei speciale sub. 32 clauza 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, este posibil să nu luați în considerare îmbunătățirile inseparabile ale veniturilor, indiferent dacă ați dat sau nu consimțământul chiriașului pentru crearea acestora. clauza 1, sub. 1 clauza 1.1 art. 346.15 Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, nu țineți cont de costul îmbunătățirilor inseparabile ale cheltuielilor, deoarece nu le-ați plătit (le-ați primit gratuit) clauza 1 art. 346.16, alin.2 al art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse.

Contabilizarea îmbunătățirilor inseparabile

Procedura de reflectare in contabilitate a tranzactiilor pentru a primi de la chirias imbunatatiri inseparabile create de acesta va depinde daca ii rambursati sau nu costul acestor imbunatatiri.

SITUAȚIA 1. Rambursați chiriașului costul îmbunătățirilor

În contabilitate trebuie să faceți astfel de înregistrări.

Conținutul operațiunii	Dt	CT
		76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu chiriașul”
<или> <или>incluse în costul sistemului de operare închiriat	01 „Mije fixe”
În contabilitate, precum și în contabilitatea fiscală, este posibil să se țină cont de o îmbunătățire inseparabilă ca activ separat. Acest lucru este permis atunci când un obiect OS are mai multe părți, ale căror SPI-uri sunt semnificativ diferite. Apoi, fiecare parte este contabilizată ca un articol de inventar independent. clauza 6 PBU 6/01. Atunci când acceptați o astfel de îmbunătățire în scopuri contabile, determinați SPI-ul acesteia pe baza perioadei estimate în care o veți utiliza. clauza 20 PBU 6/01. Deci, dacă SPI-ul unei îmbunătățiri integrale (de exemplu, lift, sistem de ventilație) este semnificativ diferit de SPI-ul clădirii, atunci îl considerați ca un sistem de operare separat. Deschideți un card de inventar separat pentru acesta, indicând valoarea costurilor pentru crearea îmbunătățirilor inseparabile pp. 5, 6 PBU 6/01; clauza 42 din Instrucțiunile metodologice, aprobate. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 13 octombrie 2003 nr. 91n (denumite în continuare Ghidul). Dar dacă SPI-ul unei îmbunătățiri inseparabile este același cu cel al clădirii, atunci creșteți costul inițial al clădirii cu costul îmbunătățirilor pp. 14, 27 PBU 6/01; paragraful 42 din Orientări. Rețineți că, dacă îmbunătățirile inseparabile aduse de chiriaș vă permit să utilizați clădirea pentru o perioadă mai lungă decât ați stabilit atunci când o acceptați pentru contabilitate, atunci trebuie să creșteți TPI clauza 20 PBU 6/01; paragraful 60 din Orientări
Se reflectă TVA la îmbunătățirile inseparabile solicitate de chiriaș
Valoarea TVA-ului acompaniat este acceptată pentru deducere	68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcont „Calcule pentru TVA”	19 „TVA pentru activele achiziționate”
Amortizarea calculată: <или> <или>
La data transferului de bani către chiriaș
Rambursarea costului îmbunătățirilor inseparabile a fost transferată chiriașului	76, subcontul „Decontări cu chiriașul”	51 „Conturi curente”
În cazul în care costul lucrării pentru realizarea unor îmbunătățiri inseparabile se calculează din chiria plătită, atunci se face următoarea înregistrare: Dt 76, subcontul „Decontări cu chiriașul”, - Kt 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Chirie”

SITUAȚIA 2. Nu rambursați chiriașului costul îmbunătățirilor

În acest caz, cablarea va fi așa.

Conținutul operațiunii	Dt	CT
La data primirii imbunatatirilor inseparabile de la chirias
Se reflectă costul îmbunătățirilor inseparabile primite de la chiriaș	08 „Investiții în active imobilizate”, subcontul 4 „Achiziție de active fixe”	98 „Venituri amânate”, subcontul 2 „Încasări gratuite”
În contabilitate, îmbunătățirile inseparabile primite gratuit sunt reflectate la valoarea de piață la data acceptării lor în contabilitate. clauza 10 PBU 6/01; clauza 29 din Ghid. Prin urmare, dacă locatarul vă transferă îmbunătățirile imediat după finalizarea lucrărilor de creare a acestora, atunci le puteți lua în considerare la un cost egal cu costurile locatarului. Pentru a face acest lucru, trebuie să solicitați documentele relevante de la el. Dar dacă chiriașul transferă îmbunătățiri inseparabile după încheierea contractului de închiriere (împreună cu proprietatea returnată), atunci este incorect să accepte îmbunătățirile pe cheltuiala chiriașului. Până la urmă, într-o oarecare măsură sunt deja amortizate. În acest caz, va trebui să determinați valoarea de piață a îmbunătățirilor permanente. Poate fi confirmat, de exemplu, printr-un raport de la un evaluator independent sau un certificat pe care îl întocmiți singur pe baza informațiilor pe care le aveți la dispoziție despre prețurile pentru aceeași proprietate (trebuie să atașați imprimări ale paginii site-ului de pe Internet sau de la un ziar la el) clauza 10.3 PBU 9/99; clauza 29 din Ghid
Costul îmbunătățirilor inseparabile: <или>contabilizat ca un obiect separat al sistemului de operare; <или>incluse în costul sistemului de operare închiriat	01 „Mije fixe”	08, subcontul 4 „Achiziția de mijloace fixe”
Lunar până când costul este anulat complet ca cheltuieli
Amortizarea calculată: <или>pentru îmbunătățiri inseparabile considerate ca OS; <или>conform OS, ținând cont de costul inițial crescut	20 „Producție principală” (25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 44 „Cheltuieli de vânzări”)	02 „Amortizarea mijloacelor fixe”
Venitul se reflectă într-o sumă egală cu amortizarea	98, subcontul 2 „Chitanțe gratuite”	91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”
Deoarece îmbunătățirile inseparabile au fost primite gratuit, organizația generează venituri egale cu valoarea de piață a acestor îmbunătățiri. Numai că nu este recunoscut imediat în momentul primirii, dar pe măsură ce se reflectă cheltuielile - se calculează amortizarea pe aceste îmbunătățiri. clauza 29 din Ghid. Apropo, există o opinie că atunci când îmbunătățirile inseparabile sunt primite gratuit, valoarea lor de piață poate fi recunoscută ca parte a altor venituri imediat, și nu treptat. În acest caz, în locul primei înregistrări, trebuie să o faceți pe aceasta: Dt 08, subcontul 4 „Achiziție de mijloace fixe”, – Kt 91, subcontul 1 „Alte venituri”. Și apoi ultima cablare nu va trebui făcută deloc. Citiți despre diferitele opțiuni de recunoaștere a veniturilor la primirea gratuită a activelor imobilizate de la terți și participanți, din 27 decembrie 2012 Nr. 03-05-05-01/80. Dacă ați încheiat un acord de utilizare gratuită a spațiilor (contract de împrumut) clauza 1 art. 689 Cod civil al Federației Ruse, atunci procedura de contabilitate și contabilitate fiscală a îmbunătățirilor inseparabile pentru dvs. ca creditor va fi aceeași ca și pentru un locator.