แก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน ข้อผิดพลาดทางบัญชี

5. ข้อผิดพลาดในปีการรายงานที่ระบุก่อนสิ้นปีนี้ได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีการบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนของปีที่รายงานซึ่งระบุข้อผิดพลาด

6. ข้อผิดพลาดในปีรายงานที่ระบุหลังสิ้นปีนี้ แต่ก่อนวันที่ลงนามในงบการเงินสำหรับปีนี้ ได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีการบัญชีที่เกี่ยวข้องสำหรับเดือนธันวาคมของปีรายงาน (ปีที่ จัดทำงบการเงินประจำปี)

7. ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้าซึ่งระบุหลังจากวันที่ลงนามในงบการเงินสำหรับปีนี้ แต่ก่อนวันที่ส่งงบดังกล่าวต่อผู้ถือหุ้นของบริษัทร่วมหุ้น ผู้เข้าร่วมในบริษัทจำกัดความรับผิด หน่วยงานของรัฐ รัฐบาลท้องถิ่น หรือหน่วยงานอื่นที่ได้รับอนุญาตให้ใช้สิทธิของเจ้าของ ฯลฯ ได้รับการแก้ไขในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 6 ของข้อบังคับเหล่านี้ หากมีการนำเสนองบการเงินที่ระบุต่อผู้ใช้รายอื่น จะต้องแทนที่ด้วยงบการเงินที่แก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญที่ระบุแล้ว (งบการเงินฉบับแก้ไข)

8. ข้อผิดพลาดที่สำคัญในปีที่รายงานก่อนหน้านี้ ซึ่งระบุหลังจากการนำเสนองบการเงินสำหรับปีนี้ต่อผู้ถือหุ้นของบริษัทร่วมหุ้น ผู้เข้าร่วมในบริษัทจำกัด หน่วยงานของรัฐ รัฐบาลท้องถิ่น หรือหน่วยงานอื่นที่ได้รับอนุญาตให้ออกกำลังกาย สิทธิของเจ้าของ ฯลฯ แต่ก่อนวันที่ได้รับอนุมัติการรายงานดังกล่าวในลักษณะที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียจะได้รับการแก้ไขในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 6 ของข้อบังคับเหล่านี้ ในขณะเดียวกัน งบการเงินที่ปรับปรุงใหม่ได้เปิดเผยข้อมูลว่างบการเงินเหล่านี้ใช้แทนงบการเงินที่นำเสนอเดิม ตลอดจนหลักเกณฑ์ในการจัดทำงบการเงินที่ปรับปรุงใหม่

งบการเงินที่แก้ไขจะถูกส่งไปยังที่อยู่ทั้งหมดที่มีการส่งงบการเงินต้นฉบับ

9. ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีรายงานก่อนหน้าซึ่งระบุหลังจากอนุมัติงบการเงินสำหรับปีนี้ได้รับการแก้ไขแล้ว:

1) บันทึกในบัญชีการบัญชีที่เกี่ยวข้องในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน ในกรณีนี้ บัญชีที่เกี่ยวข้องในบันทึกคือบัญชีสำหรับกำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย)

2) โดยการคำนวณตัวบ่งชี้เปรียบเทียบของงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่แสดงในงบการเงินขององค์กรสำหรับปีที่รายงานปัจจุบันยกเว้นในกรณีที่เป็นไปไม่ได้ที่จะสร้างการเชื่อมโยงของข้อผิดพลาดนี้กับระยะเวลาที่กำหนดหรือเป็น ไม่สามารถระบุผลกระทบของข้อผิดพลาดนี้แบบสะสมโดยสัมพันธ์กับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าทั้งหมด

การปรับปรุงงบการเงินเปรียบเทียบจะดำเนินการโดยการแก้ไขงบการเงินเสมือนว่าไม่เคยมีข้อผิดพลาดของรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้ามาก่อน (การปรับปรุงย้อนหลัง)

การกล่าวซ้ำย้อนหลังจะดำเนินการโดยสัมพันธ์กับตัวบ่งชี้เปรียบเทียบโดยเริ่มจากรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าที่แสดงในงบการเงินสำหรับปีการรายงานปัจจุบันซึ่งมีข้อผิดพลาดที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้น

องค์กรที่มีสิทธิ์ใช้วิธีการบัญชีแบบง่ายรวมถึงงบการเงินแบบง่าย (การเงิน) สามารถแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้าซึ่งระบุหลังจากการอนุมัติงบการเงินสำหรับปีนี้ในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 14 ของข้อบังคับเหล่านี้โดยไม่มีการคำนวณย้อนหลัง

(ดูข้อความในฉบับก่อนหน้า)

10. ในกรณีที่มีการแก้ไขข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้า ซึ่งระบุหลังจากการอนุมัติงบการเงิน งบการเงินที่ได้รับอนุมัติสำหรับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าจะไม่อยู่ภายใต้การแก้ไข แทนที่ และการนำเสนอซ้ำต่อผู้ใช้งบการเงิน งบการเงิน

11. หากมีข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญเกิดขึ้นก่อนเริ่มรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าสุดที่นำเสนอในงบการเงินสำหรับปีรายงานปัจจุบัน ยอดคงเหลือยกมาสำหรับรายการสินทรัพย์ หนี้สิน และทุนที่เกี่ยวข้อง ณ ต้นรอบระยะเวลารายงานแรกสุดที่นำเสนอ อาจมีการปรับเปลี่ยนได้

12. หากไม่สามารถระบุผลกระทบของข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญต่อรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้านี้หนึ่งรอบหรือมากกว่าที่แสดงในงบการเงิน องค์กรจะต้องปรับยอดคงเหลือยกมาสำหรับรายการสินทรัพย์ หนี้สิน และส่วนของเจ้าของที่เกี่ยวข้อง ณ วันเริ่มต้นของ ช่วงแรกสุดที่สามารถกล่าวซ้ำได้

13. ไม่สามารถระบุผลกระทบของข้อผิดพลาดที่เป็นสาระสำคัญต่อรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าได้หากจำเป็นต้องมีการคำนวณที่ซับซ้อนและ (หรือ) จำนวนมาก ในระหว่างนี้ไม่สามารถระบุข้อมูลที่บ่งชี้สถานการณ์ที่มีอยู่ ณ วันที่เกิดข้อผิดพลาด หรือเป็น จำเป็นต้องใช้ข้อมูลที่ได้รับภายหลังวันที่ได้รับอนุมัติงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าดังกล่าว

14. ข้อผิดพลาดของปีรายงานก่อนหน้าซึ่งไม่มีนัยสำคัญซึ่งค้นพบหลังจากวันที่ลงนามในงบการเงินสำหรับปีนี้ ได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนของปีรายงานที่ระบุข้อผิดพลาด . กำไรหรือขาดทุนที่เกิดขึ้นจากการแก้ไขข้อผิดพลาดนี้จะแสดงเป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน

แก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน- ขั้นตอนที่แม้แต่นักบัญชีที่มีประสบการณ์มากที่สุดก็ยังต้องทำ ข้อผิดพลาดในการบัญชีใดที่อาจส่งผลต่อการรายงานและทำให้เกิดค่าปรับสำหรับ บริษัท รวมถึงวิธีแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีโปรดอ่านบทความของเรา

ข้อผิดพลาดทางบัญชีวัสดุคืออะไร?

กฎระเบียบหลักที่ควบคุมขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีคือ PBU 22/2010 “ การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน” (อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 28 ตุลาคม 2553 ฉบับที่ 63n) ตาม PBU ข้อผิดพลาดไม่สามารถเป็นความไม่ถูกต้องในการบัญชีหรือการรายงานที่เกิดขึ้นเนื่องจากการปรากฏตัวของข้อมูลหลังจากเข้าสู่กิจกรรมทางเศรษฐกิจแล้ว

PBU 22/2010 แบ่งข้อผิดพลาดทางบัญชีออกเป็นที่มีนัยสำคัญและไม่มีนัยสำคัญ ข้อผิดพลาดที่สำคัญคือข้อผิดพลาดที่อาจส่งผลต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของผู้ใช้บนพื้นฐานของบันทึกทางบัญชีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานนี้ โดยตัวมันเองหรือร่วมกับข้อผิดพลาดอื่น ๆ สำหรับรอบระยะเวลารายงานนี้

กฎหมายไม่ได้กำหนดจำนวนข้อผิดพลาดที่สำคัญที่แน่นอน - ผู้เสียภาษีจะต้องระบุข้อผิดพลาดดังกล่าวอย่างเป็นอิสระในรูปแบบสัมบูรณ์หรือเป็นเปอร์เซ็นต์ ต้องระบุระดับที่สูงกว่าซึ่งข้อผิดพลาดมีนัยสำคัญในนโยบายการบัญชี

เจ้าหน้าที่ในกฎระเบียบบางประการแนะนำให้ตั้งค่าระดับความสำคัญเท่ากับ 5% ของตัวบ่งชี้ของรายการรายงานหรือจำนวนรวมของสินทรัพย์หรือหนี้สิน (ข้อ 1 ของคำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 11 พฤษภาคม 2553 ลำดับที่ 41n ข้อ 41n ข้อ 88 แห่งคำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119น) เราเสนอให้สร้างทั้งตัวบ่งชี้สัมบูรณ์และตัวบ่งชี้สัมพัทธ์พร้อมกันเพื่อระบุข้อผิดพลาดที่สำคัญ บริษัทสามารถกำหนดตัวบ่งชี้สัมบูรณ์ได้ทุกขนาด

ตัวอย่างคำชี้แจงนโยบายการบัญชี:

ข้อผิดพลาดถือว่าสำคัญหากปริมาณการบิดเบือนเกิน ... พันรูเบิล หรือขนาดของข้อผิดพลาดคือ 5% ของมูลค่ารวมของสินทรัพย์ (หนี้สิน) ซึ่งเป็นมูลค่าของตัวบ่งชี้การรายงานทางการเงิน

หากข้อผิดพลาดแต่ละรายการไม่มีนัยสำคัญตามเกณฑ์ที่กำหนด แต่มีข้อผิดพลาดที่คล้ายกันมากมายในช่วงเวลาการรายงาน - ตัวอย่างเช่นนักบัญชีคำนึงถึงอุปกรณ์ป้องกันส่วนบุคคลอย่างไม่ถูกต้อง - ข้อผิดพลาดเหล่านี้จะต้องได้รับการพิจารณาทั้งหมดเนื่องจากใน รวมถือว่ามีนัยสำคัญ

สำหรับข้อผิดพลาดที่สำคัญในการบัญชีได้มีการกำหนดกฎการแก้ไขแยกต่างหาก

แก้ไขข้อผิดพลาดในเอกสารทางบัญชี

อัลกอริธึมสำหรับการแก้ไขความไม่ถูกต้องในการบัญชีขึ้นอยู่กับตำแหน่งที่เกิดข้อผิดพลาด - ในบันทึกหลักและการลงทะเบียนหรือในการรายงานเอง ระยะเวลาของการตรวจจับข้อผิดพลาด และว่ามีนัยสำคัญหรือไม่

มีวิธีการแก้ไขดังต่อไปนี้ในหลักและการลงทะเบียน:

• การพิสูจน์อักษร - ใช้ในเอกสารกระดาษ ข้อมูลที่ไม่ถูกต้องจะถูกขีดฆ่าเพื่อให้สามารถอ่านข้อมูลต้นฉบับได้และมีรายการที่ถูกต้องอยู่ข้างๆ การแก้ไขจะต้องได้รับการรับรองโดยชื่อเต็มและลายเซ็นของผู้รับผิดชอบวันที่และตราประทับของบริษัท (ข้อ 7 ข้อ 9 ของกฎหมาย "เกี่ยวกับการบัญชี" ลงวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ)

ความสนใจ! มีเอกสารจำนวนหนึ่งที่ไม่สามารถยอมรับการแก้ไขได้ ซึ่งรวมถึงเงินสดและเอกสารธนาคาร

• “การกลับรายการสีแดง” - ใช้ในกรณีที่การผ่านรายการบัญชีไม่ถูกต้อง เมื่อป้อนด้วยมือ รายการที่ผิดพลาดจะถูกทำซ้ำด้วยหมึกสีแดง และจะต้องลบจำนวนเงินที่เน้นด้วยสีแดงเมื่อคำนวณผลรวม เป็นผลให้รายการที่ไม่ถูกต้องถูกยกเลิก และจะต้องสร้างรายการใหม่ด้วยบัญชีและจำนวนเงินที่ถูกต้องแทน หากการบัญชีถูกเก็บไว้ในโปรแกรมคอมพิวเตอร์มาตรฐานก็มักจะเพียงพอที่จะทำการผ่านรายการด้วยการโต้ตอบเดียวกัน แต่ระบุจำนวนเงินด้วยเครื่องหมายลบ รายการในรีจิสเตอร์จะถูกลบออกและชดเชยรายการที่ไม่ถูกต้อง ต่อไปคุณจะต้องสร้างสิ่งที่ถูกต้อง
• รายการเพิ่มเติม - ใช้หากการติดต่อทางบัญชีเดิมถูกต้อง แต่มีจำนวนเงินไม่ถูกต้อง หรือหากธุรกรรมไม่ได้รับการบันทึกตรงเวลา บริษัทจัดทำรายการเพิ่มเติมสำหรับจำนวนเงินที่ขาดหายไป และหากจำนวนเงินเดิมถูกประเมินสูงเกินไป บริษัทจะสร้างรายการสำหรับผลต่างที่ต้องการโดยใช้การกลับรายการสีแดง นักบัญชียังต้องจัดทำใบรับรองเพื่ออธิบายเหตุผลในการแก้ไข

วิธีแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีปี 2560

ลำดับการแก้ไขขึ้นอยู่กับความสำคัญของข้อผิดพลาดและระยะเวลาการตรวจจับ:

• ข้อผิดพลาดจากปี 2017 ที่ระบุก่อนสิ้นปี 2017 ได้รับการแก้ไขในเดือนที่ระบุ
• ข้อผิดพลาดเล็กน้อยที่เกิดขึ้นในปี 2560 แต่ระบุในปี 2561 หลังจากอนุมัติงบปี 2560 ได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีการบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนปี 2560 ที่ระบุข้อผิดพลาด กำไรหรือขาดทุนที่เกิดจากการแก้ไขข้อผิดพลาดจะถือเป็นบัญชี 91
• ข้อผิดพลาดปี 2560 ซึ่งค้นพบในปี 2561 แต่ก่อนวันลงนามในงบการเงินปี 2560 ได้รับการแก้ไขโดยการลงรายการบัญชีในเดือนธันวาคม 2560 ข้อผิดพลาดทางบัญชีที่สำคัญซึ่งพบหลังจากการลงนามในงบการเงินปี 2560 แต่ก่อนวันที่ยื่นต่อหน่วยงานของรัฐหรือเจ้าของ (ผู้ถือหุ้น) จะได้รับการแก้ไขในทำนองเดียวกัน
• หากข้อผิดพลาดในปี 2560 มีนัยสำคัญ และรายงานประจำปี 2560 ได้ลงนามและส่งมอบให้กับเจ้าของ (ผู้ถือหุ้น) และหน่วยงานของรัฐแล้ว แต่ไม่ได้รับการอนุมัติ เราจะแก้ไขด้วยบัญชีที่จะลงวันที่เดือนธันวาคม 2560 ในเวลาเดียวกันในงบการเงินเวอร์ชันใหม่จำเป็นต้องระบุว่าข้อความเหล่านี้แทนที่ข้อความที่ให้ไว้เดิมและระบุเหตุผลในการเปลี่ยน

ความสนใจ! จะต้องจัดให้มีการรายงานใหม่ให้กับผู้รับทุกคนที่ได้รับการรายงานที่ยังไม่ได้แก้ไขก่อนหน้านี้

• มีการระบุข้อผิดพลาดที่สำคัญสำหรับปี 2560 หลังจากอนุมัติงบการบัญชีสำหรับปี 2560 - เราแก้ไขด้วยรายการในบัญชีการบัญชีแล้วในปี 2561 บัญชี 84 จะถูกใช้ในการผ่านรายการ

ตัวอย่าง:

นักบัญชีของ Perspektiva LLC ค้นพบในเดือนพฤษภาคม 2561 ว่าเขาไม่ได้สะท้อนค่าเช่าจำนวน 100,000 รูเบิลในการทำธุรกรรมในปี 2560 นี่เป็นข้อผิดพลาดที่สำคัญตามนโยบายการบัญชีของ Perspektiva LLC และถูกระบุหลังจากอนุมัติงบการเงินปี 2560 นักบัญชีจะทำรายการต่อไปนี้:

Dt 84 Kt 76 จำนวน 100,000 รูเบิล — มีการระบุค่าใช้จ่ายที่ไม่สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายสำหรับปี 2560 อย่างผิดพลาด

นอกจากนี้ Perspektiva LLC จะต้องส่งการอัปเดตภาษีเงินได้สำหรับปี 2017

นอกจากนี้เมื่อแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญที่พบหลังจากการอนุมัติงบการเงินประจำปีจำเป็นต้องคำนวณงบการเงินย้อนหลังซึ่งเป็นขั้นตอนในการนำตัวบ่งชี้การรายงานมาในรูปแบบที่เหมาะสมเสมือนว่าไม่ได้เกิดข้อผิดพลาด . ตัวอย่างเช่น หากหลังจากการคำนวณข้อมูลย้อนหลังใหม่ ตัวบ่งชี้กำไรสำหรับปี 2560 ลดลงจาก 200,000 รูเบิล มากถึง 100,000 รูเบิลจากนั้นในรายงานปี 2018 ในคอลัมน์ข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับปี 2560 ไม่จำเป็นต้องระบุ 200,000 รูเบิลอีกต่อไป (ตามรายงานที่ได้รับอนุมัติ) และ 100,000 รูเบิล (โดยการแก้ไข) บริษัทที่ใช้วิธีการบัญชีแบบง่ายไม่ได้รับอนุญาตให้ทำตามขั้นตอนนี้

ข้อมูลเกี่ยวกับข้อผิดพลาดที่สำคัญที่ระบุจากปีก่อนหน้าที่ได้รับการแก้ไขในรอบระยะเวลารายงานจะต้องระบุไว้ในหมายเหตุอธิบายในรายงานทางบัญชีประจำปี นิติบุคคลจะต้องระบุลักษณะของข้อผิดพลาด จำนวนการปรับปรุงสำหรับแต่ละรายการที่รายงาน และการปรับปรุงยอดดุลยกมา หากองค์กรให้ข้อมูลเกี่ยวกับกำไรต่อ 1 หุ้น หมายเหตุที่อธิบายยังระบุจำนวนการปรับปรุงตามข้อมูลเกี่ยวกับกำไรพื้นฐานและกำไรปรับลดต่อ 1 หุ้น

ข้อมูลอื่นใดที่ต้องระบุในบันทึกอธิบายอธิบายไว้ในบทความ .

ตามหนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 22 มกราคม 2559 เลขที่ 07-01-09/2235 องค์กรมีสิทธิ์ในการพัฒนาอัลกอริทึมสำหรับแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงานตามกฎหมายปัจจุบันอย่างอิสระ เราขอแนะนำให้คุณรวมขั้นตอนที่เลือกไว้ในนโยบายการบัญชี

แก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษี

หากข้อกำหนดของ PBU 22/2010 เกี่ยวข้องกับนิติบุคคลเนื่องจากประชากรที่ประกอบอาชีพอิสระไม่จำเป็นต้องเก็บบันทึกทางบัญชีดังนั้นขั้นตอนในการแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษีจะมีผลกับทั้งผู้ประกอบการและองค์กร

ตามศิลปะ มาตรา 314 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อผิดพลาดในการลงทะเบียนภาษีจะต้องได้รับการแก้ไขโดยใช้วิธีการแก้ไข: จะต้องมีลายเซ็นของบุคคลที่แก้ไขการลงทะเบียน วันที่และเหตุผลในการแก้ไข

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษีได้อธิบายไว้ในรายละเอียดในศิลปะ 54 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากพบข้อผิดพลาดในการคำนวณฐานภาษีสำหรับปีก่อนหน้าในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน จำเป็นต้องคำนวณฐานภาษีใหม่และจำนวนภาษีสำหรับรอบระยะเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด

หากไม่สามารถระบุระยะเวลาของข้อผิดพลาดได้ การคำนวณใหม่จะดำเนินการในรอบระยะเวลารายงานที่พบข้อผิดพลาด

ข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษีซึ่งเป็นผลมาจากการที่ฐานภาษีถูกประเมินต่ำไปดังนั้นภาษีจึงถูกจ่ายน้อยกว่างบประมาณจะต้องไม่เพียงแก้ไขเท่านั้น แต่ยังต้องจัดเตรียมให้กับ Federal Tax Service ด้วยการอัปเดตสำหรับช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด (มาตรา 81 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม หากพบข้อผิดพลาดในระหว่างการตรวจสอบภาษี ก็ไม่จำเป็นต้องส่งการแก้ไข ในกรณีนี้ จำนวนเงินที่ค้างชำระหรือการชำระเงินเกินจะถูกบันทึกไว้ในเอกสารการตรวจสอบ และหน่วยงานด้านภาษีจะป้อนข้อมูลนี้ลงในบัตรบัญชีส่วนตัวของบริษัท หากบริษัทส่งคำชี้แจงไปยังหน่วยงานด้านภาษี ข้อมูลบนบัตรจะเพิ่มเป็นสองเท่า

ในกรณีที่บริษัทชำระภาษีเกินเนื่องจากข้อผิดพลาดของตนเอง บริษัทอาจยื่นแก้ไขหรือแก้ไขข้อผิดพลาดไม่ได้ (เช่น จำนวนเงินที่ชำระเกินไม่มีนัยสำคัญ) อีกทางเลือกหนึ่งที่บริษัทสามารถใช้ได้คือการลดฐานภาษีในช่วงเวลาที่พบข้อผิดพลาดด้วยจำนวนการกล่าวเกินจริงของฐานภาษีในช่วงเวลาก่อนหน้า ซึ่งสามารถทำได้เมื่อคำนวณภาษีการขนส่ง ภาษีการขุดแร่ ระบบภาษีแบบง่าย และภาษีเงินได้

ความสนใจ! ไม่สามารถใช้วิธีนี้เมื่อระบุข้อผิดพลาดในการคำนวณ VAT เนื่องจาก VAT ที่สูงเกินจริงสามารถแก้ไขได้โดยการส่งการแก้ไขในช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาดเท่านั้น

หากบริษัทดำเนินการขาดทุนและระบุข้อผิดพลาดในช่วงเวลาก่อนหน้าซึ่งจะทำให้ขาดทุนเพิ่มขึ้น ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะไม่สามารถรวมในการคำนวณภาษีสำหรับงวดปัจจุบันได้ บริษัทควรยื่นอัพเดตจำนวนค่าใช้จ่ายและขาดทุนใหม่ (หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 23 เมษายน 2553 เลขที่ 03-02-07/1-188)

ค่าปรับสำหรับข้อผิดพลาดทางบัญชี

ข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงานอาจส่งผลให้บริษัทต้องเสียค่าปรับ นอกจากนี้ ตั้งแต่วันที่ 10 เมษายน 2016 จำนวนค่าปรับสำหรับการเก็บบันทึกที่ไม่ถูกต้องเพิ่มขึ้น โดยกฎหมายหมายเลข 77-FZ ลงวันที่ 30 มีนาคม 2016 มีผลบังคับใช้

ศิลปะ. 15.11 ของประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองในฉบับใหม่ประกอบด้วยรายการการละเมิดและบทลงโทษสำหรับพวกเขาดังต่อไปนี้:

ดังนั้นเจ้าหน้าที่จึงได้ขยายรายการการละเมิดในการบัญชีและการรายงานซึ่งต่อจากนี้ไปพวกเขาจะถูกปรับ และเพิ่มการลงโทษตลอดจนระยะเวลาที่บริษัทจะถูกลงโทษ

ความสนใจ! ข้อผิดพลาดทางบัญชีสำหรับปี 2558 จะถูกลงโทษตามกฎที่บังคับใช้ก่อนวันที่ 10 เมษายน 2559

ผลลัพธ์

ข้อผิดพลาดในการบัญชีและการบัญชีภาษีเป็นเรื่องที่น่าปวดหัวสำหรับนักบัญชีเนื่องจากนี่หมายถึงการคำนวณรายการบัญชีใหม่และจำนวนภาษีที่จ่าย และหากหน่วยงานภาษีค้นพบข้อผิดพลาดในระหว่างการตรวจสอบ บริษัท จะจ่ายค่าปรับด้วยและเจ้าหน้าที่จะถูกตัดสิทธิ์ (หากตรวจพบการละเมิดมากกว่าหนึ่งครั้ง)

ตั้งแต่ปี 2558 ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีจากปีก่อน ๆ มีการเปลี่ยนแปลงโดยพื้นฐาน หากก่อนหน้านี้ข้อผิดพลาดดังกล่าวสามารถสะท้อนให้เห็นในรายได้และค่าใช้จ่ายของงวดปัจจุบันและส่งผลกระทบต่อผลลัพธ์ทางการเงินของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน ตั้งแต่ปี 2558 จำนวนการแก้ไขข้อผิดพลาดของปีก่อนหน้าที่เกี่ยวข้องกับรายได้และ (หรือ) ค่าใช้จ่ายจะถูกสะท้อนให้เห็น ใช้บัญชี 84 “กำไรสะสม ( ขาดทุนที่เปิดเผย) สิ่งใหม่โดยพื้นฐานคือข้อกำหนดในการแก้ไขงบการเงิน ผู้เขียนเนื้อหาอธิบายว่าควรทำอย่างไร

เราหวังว่านักบัญชีทุกคนจะจำได้ว่าตั้งแต่วันที่ 21 กุมภาพันธ์ 2014 กระบวนการใหม่สำหรับการแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงานมีผลบังคับใช้ ตั้งแต่วันนี้เป็นต้นไปมาตรฐานการบัญชีและการรายงานแห่งชาติ "นโยบายการบัญชีขององค์กรการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีข้อผิดพลาด" ได้รับการอนุมัติโดยมติกระทรวงการคลังแห่งสาธารณรัฐเบลารุสลงวันที่ 10 ธันวาคม 2556 ฉบับที่ 80 (ต่อไปนี้จะเรียกว่า ในฐานะ NAS) จึงมีผลใช้บังคับ

โปรดจำไว้ว่าข้อผิดพลาดเกิดขึ้นได้:

• ในปีที่รายงานและระบุก่อนสิ้นสุด
• ในปีที่รายงานและระบุหลังจากสิ้นสุด แต่ก่อนวันที่อนุมัติงบการเงินสำหรับปีนี้
• ในปีก่อนหน้าปีที่รายงาน

การแก้ไขข้อผิดพลาดในสองกรณีแรกไม่มีการเปลี่ยนแปลง และไม่มีคำถามพิเศษใดๆ

เมื่อใช้สถานการณ์เฉพาะ เราจะพิจารณาแก้ไขข้อผิดพลาดทางบัญชีที่เกิดขึ้นในปี 2557 ซึ่งค้นพบในปีปัจจุบันปี 2558 หลังจากการอนุมัติและส่งงบการเงินปี 2557

สถานการณ์. แก้ไขข้อผิดพลาดในปี 2558 สำหรับปี 2557 ในการบัญชีและการบัญชีภาษี (สะท้อนในงบการเงินประจำปี)

องค์กรขายส่ง "สารเติมแต่ง" ซึ่งเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสาธารณรัฐเบลารุสได้ซื้อผลิตภัณฑ์ "ผลิตภัณฑ์สำหรับการให้อาหารสัตว์" จำนวน 3,000 ชิ้นจากองค์กร "อาหารสัตว์" ของรัสเซียเมื่อวันที่ 15 ธันวาคม 2014 เป็นจำนวนเงินรวม RUR 614,640 ถู. เพื่อดำเนินการต่อไปในอาณาเขตของสาธารณรัฐเบลารุส ชำระเงินค่าสินค้าที่ได้รับให้กับผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 19 ธันวาคม 2014 เต็มจำนวน - RUR 614,640 ถู.

ตามนโยบายการบัญชีองค์กรบันทึกสินค้าในราคาซื้อรับสินค้าสำหรับการบัญชีในวันที่รับจริงและกำหนดต้นทุนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาของสินค้าเพื่อเพิ่มมูลค่า

สำหรับการอ้างอิง: อัตราแลกเปลี่ยนรูเบิลรัสเซียที่กำหนดโดยธนาคารแห่งชาติแห่งสาธารณรัฐเบลารุส:

• ณ วันที่ 15/12/2557 - 191.5 ไบต์ ถู.;
• ณ วันที่ 19/12/2557 - 184 เบล ถู.;
• ณ วันที่ 31/12/2557 - 214.5 ไบต์ ถู.

ในตาราง 1 แสดงให้เห็นว่าองค์กรสะท้อนถึงธุรกรรมที่ดำเนินการในการบัญชีอย่างไร

ตารางที่ 1

ข้อผิดพลาดที่นักบัญชีค้นพบในเดือนพฤศจิกายน 2558 ปี 2557 มีดังนี้::

1. อัตราของธนาคารแห่งชาติของสาธารณรัฐเบลารุสถูกนำมาใช้อย่างไม่ถูกต้องเมื่อมีการรับสินค้าเข้าคลังสินค้า
2. เนื่องจากความจริงที่ว่าการชำระค่าสินค้าที่ได้รับเกิดขึ้นโดยไม่ได้ตั้งใจให้กับคู่สัญญารายอื่น จึงมีการสร้างบัญชีเจ้าหนี้และลูกหนี้ที่ไม่สมจริง
3. การประเมินค่าใหม่ของบัญชีเจ้าหนี้ดำเนินการไม่ถูกต้อง ข้อผิดพลาดขององค์กร: ไม่ควรมีการประเมินค่าบัญชีเจ้าหนี้ใหม่สำหรับองค์กรสารเติมแต่ง ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2014 เนื่องจากมีการชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์เต็มจำนวนในวันที่ 19 ธันวาคม 2014
4. ต้นทุนของสินค้าที่ขายถูกกำหนดอย่างไม่ถูกต้อง

ให้เราแสดงรายการผลที่ตามมาซึ่งข้อผิดพลาดข้างต้นจะนำมาซึ่ง (ดูตารางที่ 1) ในการรายงานทางบัญชีและภาษี:

1. เนื่องจากการสะท้อนที่ไม่ถูกต้องในวันที่ 15 ธันวาคม 2014 ของต้นทุนสินค้าที่ได้รับที่คลังสินค้า (ใช้อัตราแลกเปลี่ยนรูเบิลรัสเซียที่ 286.5 BYR แทนอัตราธนาคารแห่งชาติในวันที่ 191.5 BYR นี้) ต้นทุนของสินค้าที่ขายคือ เกินจริงเป็นจำนวน 38,927,200 BYN ถู. (117,396,240 ไบต์ - 78,469,040 ไบต์) ซึ่งหมายความว่าฐานภาษีเงินได้ถูกประเมินต่ำเกินไปด้วยจำนวนนี้ ซึ่งส่งผลให้มีการชำระภาษีเงินได้น้อยไป

ในการคำนวณข้างต้น:

117 396 240 บ ถู. - ต้นทุนสินค้าขายในราคาซื้อคำนวณโดยองค์กร (614,640 รูเบิลรัสเซีย / 3,000 หน่วย × 2,000 × 286.5 รูเบิลเบลารุส = 117,396,240 รูเบิลเบลารุส)

78 469 040 บ ถู. - ต้นทุนจริงของสินค้าที่ขายในราคาซื้อ (614,640 รูเบิลรัสเซีย / 3,000 หน่วย × 2,000 × 191.5 รูเบิลเบลารุส = 78,469,040 รูเบิลเบลารุส)

1. องค์กรชำระเงินให้กับคู่สัญญาอื่นโดยไม่ได้ตั้งใจ ดังนั้นงบการเงินปี 2557 จึงระบุลูกหนี้และเจ้าหนี้ที่ไม่สมจริงอย่างผิดพลาด
2. การตีราคาบัญชีเจ้าหนี้สำหรับสินค้าที่ได้รับโดยองค์กรควรดำเนินการ ณ วันที่ 19 ธันวาคม 2557 - วันที่ชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์ จำนวนการตีราคาใหม่ควรเป็น 4,609,800 BYN ถู. (614,640 รูเบิลรัสเซีย × 184 รูเบิลสีขาว - 614,640 รูเบิลรัสเซีย × 191.5 รูเบิลสีขาว) หากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศลดลง การตีราคาใหม่ควรสะท้อนให้เห็นเป็นลายลักษณ์อักษร:

ชุดที่ 60 - ชุดที่ 91- 4,609,800 ไบต์ ถู.

การตีราคาใหม่อย่างผิดพลาดของบัญชีเจ้าหนี้ซึ่งสะท้อนอยู่ในเดบิตของบัญชี 91 จำนวน 44,254,080 BYN ถู. ส่งผลให้ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการประเมินสูงเกินไปด้วยจำนวนนี้และส่งผลให้ฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ต่ำไปและการชำระภาษีเงินได้น้อยเกินไป

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดทางบัญชีที่เกิดขึ้นในปีก่อนหน้าปีที่รายงาน

นักบัญชีจะต้องจัดทำเอกสารการแก้ไขข้อผิดพลาดด้วยงบการเงินที่มีข้อมูลที่กำหนดโดยกฎหมายของสาธารณรัฐเบลารุสสำหรับเอกสารทางบัญชีหลัก

สำหรับการอ้างอิง: เอกสารการบัญชีหลักจะต้องมีข้อมูลต่อไปนี้ (ข้อ 2 ของข้อ 10 ของกฎหมายของสาธารณรัฐเบลารุสลงวันที่ 12 กรกฎาคม 2556 หมายเลข 57-Z“ ในการบัญชีและการรายงาน”):

• ชื่อของเอกสาร, วันที่จัดทำ;
• ชื่อองค์กร นามสกุล และชื่อย่อของผู้ประกอบการแต่ละรายที่มีส่วนร่วมในธุรกรรมทางธุรกิจ
• เนื้อหาและพื้นฐานสำหรับธุรกรรมทางธุรกิจ การประเมินในแง่ธรรมชาติและมูลค่าหรือในแง่มูลค่า
• ตำแหน่งของผู้รับผิดชอบในการทำธุรกรรมทางธุรกิจและ (หรือ) ความถูกต้องในการดำเนินการ นามสกุล ชื่อย่อ และลายเซ็น

เอกสารการบัญชีหลักอาจมีข้อมูลอื่นที่ไม่บังคับ

ในเดือนที่ค้นพบข้อผิดพลาด - พฤศจิกายน 2558 - จำเป็นต้องจัดทำใบแจ้งยอดบัญชีในรูปแบบต่อไปนี้ (แบบฟอร์มโดยประมาณ):

LLC "สารเติมแต่ง"

หนังสือรับรองการบัญชี-คำนวณครั้งที่ 1-11-2558

1. เมื่อสะท้อนในการบัญชี ณ วันที่ 15 ธันวาคม 2557 สินค้า “ผลิตภัณฑ์อาหารสัตว์” ได้รับจำนวน 3,000 ชิ้น จาก Animal Feed LLC ซึ่งเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียไปยังคลังสินค้าขายส่ง อัตราแลกเปลี่ยนรูเบิลรัสเซียถูกเลือกอย่างไม่ถูกต้อง ดังนั้นควรใช้อัตรา 191.5 เบล ถู. ในราคา 1 ดอกกุหลาบ RUB และองค์กรใช้ 286.5 BYN ถู. ในราคา 1 ดอกกุหลาบ ถู. ซึ่งส่งผลให้ต้นทุนของสินค้าที่แปลงเป็นทุนมีมูลค่าสูงเกินไปจำนวน 58,390,800 BYN ถู. (176 094 360 - 117 703 560)

ข้อผิดพลาดนี้เกิดจากความประมาทของนักบัญชีเมื่อป้อนอัตราแลกเปลี่ยนลงในโปรแกรมบัญชี 1C:Enterprise ข้อผิดพลาดนี้ไม่ส่งผลกระทบต่อผลลัพธ์ทางการเงิน คุณต้องแก้ไขด้วยรายการต่อไปนี้:

D-t 41 - K-t 60 - 58,390,800 รูเบิล - ใช้วิธี “กลับตัวสีแดง”

2. ขายปี 2557 จำนวน 2,000 คัน ของผลิตภัณฑ์นี้ ต้นทุนสินค้าที่ขายสูงเกินจริงตามราคาซื้อ การบัญชีสะท้อนให้เห็น:

Dt 90-4 “ต้นทุนขาย สินค้า งาน บริการ” - Kt 41-1 “สินค้าในคลังสินค้า”- จำนวน 117,396,240 BYN ถู. แทนที่จะเป็น 78,469,040 BYN ถู.

ข้อผิดพลาดนี้ส่งผลต่อผลลัพธ์ทางการเงินและนำไปสู่การชำระภาษีเงินได้น้อยไป

ข้อผิดพลาดนี้อาจได้รับการแก้ไขในเดือนพฤศจิกายน 2558 (ในเดือนแห่งการค้นพบ) มีการจัดทำรายการในบันทึกทางบัญชีสำหรับจำนวนต้นทุนสินค้าที่ขายที่สูงเกินจริง:

ด.84 “กำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย)” - ชุดที่ 41- 38,927,200 ไบต์ ถู. - ใช้วิธี “กลับตัวสีแดง”

3. เมื่อชำระเงินในวันที่ 19/12/2557 ให้กับคู่สัญญา LLC "อาหารสำหรับสัตว์" ซึ่งเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียนักบัญชีโอนจำนวนเงินที่ชำระไปยังคู่สัญญาอื่น (ใหม่) โดยไม่ตั้งใจซึ่งนำไปสู่การสะท้อนในการรายงานของ ลูกหนี้และเจ้าหนี้ที่ไม่สมจริง ณ วันที่ 31/12/2557

ข้อผิดพลาดนี้ได้รับการแก้ไขในการบัญชีโดยรายการต่อไปนี้ภายในบัญชี 60:

D-t 60 (บัญชีวิเคราะห์ “LLC Animal Feed”) - K-t 60 (บัญชีวิเคราะห์ “คู่สัญญาใหม่”)- 113,093,760 ไบต์ ถู. (614,640 รูเบิล × 184 บาท)

4. เนื่องจาก Animal Feed LLC ซึ่งเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียได้ชำระเงินเมื่อวันที่ 19 ธันวาคม 2014 จึงควรดำเนินการตีราคาเจ้าหนี้ใหม่ในวันที่ 19 ธันวาคม 2014 ข้อผิดพลาดนี้ส่งผลกระทบต่อผลประกอบการของปี 2557 และนำไปสู่การชำระภาษีเงินได้น้อยไป

เราแก้ไขข้อผิดพลาดด้วยรายการต่อไปนี้:

ชุดที่ 60 - ชุดที่ 84- 4,609,800 ไบต์ ถู. (117,703,560 (614,640 รูเบิลรัสเซีย × 191.5 รูเบิลเบลารุส) - 113,093,760 (614,640 รูเบิลรัสเซีย × 184 รูเบิลเบลารุส))

5. เนื่องจากไม่น่าจะมีหนี้กับ Animal Feed LLC ซึ่งเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2014 จึงมีการประเมินมูลค่าบัญชีเจ้าหนี้ใหม่เป็นจำนวน 44,254,080 BYR ถู. ซึ่งถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการและส่งผลให้ฐานภาษีลดลงและการชำระภาษีเงินได้น้อยไปควรสะท้อนให้เห็นในรายการ:

ชุดที่ 60 - ชุดที่ 84- 44,254,080 ไบต์ ถู.

6. หลังจากแก้ไขข้อผิดพลาดข้างต้นทั้งหมดในการบัญชีแล้ว การชำระภาษีเงินได้ต่ำกว่าจำนวน 15,802,394 BYN ถู. ((38,927,200 (จำนวนประมาณการต้นทุนสินค้าขายสูงเกินไป) + 4,609,800 (การตีราคาเจ้าหนี้ ณ วันที่ 12/19/2557) + 44,254,080 (จำนวนการตีราคาสูงเกินไปของค่าใช้จ่ายเมื่อประเมินเจ้าหนี้ใหม่ ณ วันที่ 31/12/2557)) × 18 / 100)

ในการบัญชีวันที่ 30 พฤศจิกายน 2558 (ในเดือนที่ค้นพบข้อผิดพลาด) เราได้ทำการรายการเพิ่มเติม:

DT 84 - นอต 68-3 “การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียมคำนวณจากกำไร (รายได้)”- 15,802,394 ไบต์ ถู.

7. ผลประกอบการทางการเงินสำหรับปี 2557 ถูกประเมินต่ำเกินไปที่จำนวน 71,988,686 BYN ถู. (38,927,200 + 4,609,800 + 44,254,080 - 15,802,394) การคืนภาษีเงินได้ที่อัปเดตสำหรับปี 2014 ถูกส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีในแบบฟอร์มที่ใช้ในปี 2014

หัวหน้าฝ่ายบัญชี V.A. ดูโบวิค

สำคัญ!ในการบัญชีข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาก่อนหน้าและส่งผลกระทบต่อผลลัพธ์ทางการเงินซึ่งระบุหลังจากวันที่อนุมัติงบการเงินสำหรับช่วงเวลาเหล่านี้ได้รับการแก้ไขโดยรายการเพิ่มเติมหรือกลับรายการ:

D-t (K-t) 84 เป็นต้น - K-t (D-t) ของบัญชีที่เกี่ยวข้อง

ในเวลาเดียวกันในงบการเงินจำเป็นต้องปรับยอดดุลยกมาของแต่ละรายการของสินทรัพย์หนี้สินทุนจดทะเบียนที่เกี่ยวข้องกับข้อผิดพลาดดังกล่าวในช่วงต้นงวดแรกสุดที่แสดงในงบการเงินรวมถึงรายการอื่น ๆ ของงบการเงินที่เกี่ยวข้องกับข้อผิดพลาดนี้ในแต่ละงวดที่แสดงในงบการเงิน (ข้อ 12 ของ NAS)

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษีที่เกิดขึ้นในปีก่อนหน้าปีที่รายงาน

หากข้อผิดพลาดในการบัญชีนำไปสู่ข้อผิดพลาดในการคืนภาษีสำหรับปีก่อนหน้าองค์กรจะส่งการคืนภาษีที่อัปเดตในลักษณะที่กำหนด (ข้อ 8 ของข้อ 63 ของรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุสข้อย่อย 8.1, 8.3, 8.4 ของ คำแนะนำเกี่ยวกับขั้นตอนการกรอกแบบแสดงรายการภาษี) การประกาศ (การคำนวณ) สำหรับภาษี (อากร) หนังสือซื้อที่ได้รับอนุมัติโดยมติของกระทรวงภาษีและภาษีของสาธารณรัฐเบลารุสลงวันที่ 24 ธันวาคม 2557 ฉบับที่ 42)

หากข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นส่งผลกระทบต่อจำนวนกำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย) ของปีก่อน (เช่นยอดคงเหลือของบัญชี 84 ณ วันที่ 1 มกราคมของปีซึ่งค้นพบข้อผิดพลาดของปีก่อน ๆ ) รายการแก้ไขจะดำเนินการโดยใช้บัญชี 84.

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดในแบบฟอร์มการรายงานประจำปี 2558

เมื่อจัดทำรายงานประจำปี 2558 องค์กรจะต้องแก้ไขข้อผิดพลาดในแบบฟอร์มการรายงานปี 2558 ดังต่อไปนี้ (ดูตารางที่ 2):

ตารางที่ 2

ในเวลาเดียวกันในงบการเงิน ยอดดุลยกมาของแต่ละรายการของสินทรัพย์ หนี้สิน ทุนจดทะเบียนที่เกี่ยวข้องกับข้อผิดพลาดนี้จะถูกปรับปรุงในช่วงต้นงวดแรกสุดที่แสดงในงบการเงิน รวมถึงรายการบัญชีอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับ ข้อผิดพลาดนี้ในแต่ละงวดที่แสดงในงบการเงิน

การสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับข้อผิดพลาดในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

หมายเหตุประกอบงบการเงินจะเปิดเผยจำนวนการปรับปรุงสำหรับแต่ละรายการในงบการเงินปี 2558 ที่เกี่ยวข้องกับข้อผิดพลาดนี้

บันทึก.ข้อ 109 ของคำแนะนำเกี่ยวกับขั้นตอนการจัดทำงบการเงินที่ได้รับอนุมัติโดยมติกระทรวงการคลังแห่งสาธารณรัฐเบลารุส ลงวันที่ 31 ตุลาคม 2554 ฉบับที่ 111 มีข้อกำหนดให้เปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ในหมายเหตุประกอบงบการเงินดังนี้ เกี่ยวกับข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในปีที่แล้ว (ปีก่อน) และแก้ไขในรอบระยะเวลารายงาน :

• เนื้อหาและเหตุผลในการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
• จำนวนการปรับปรุงยอดดุลยกมาของแต่ละรายการของสินทรัพย์ หนี้สิน ทุนจดทะเบียนที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงนี้ในช่วงต้นงวดแรกสุดที่แสดงในงบการเงิน
• จำนวนการปรับปรุงรายการบัญชีอื่นที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงนี้ในแต่ละงวดที่แสดงในงบการเงิน

ผู้เชี่ยวชาญ 1C บอกว่าผู้ใช้สามารถแก้ไขข้อผิดพลาดของตนเองในปีก่อนหน้าในการบัญชีและการบัญชีภาษีสำหรับภาษีเงินได้ได้อย่างไร

เพื่อลดความซับซ้อนของการบัญชีภาษีเงินได้ โปรแกรม 1C: การบัญชี 8 เวอร์ชัน 3.0 ใช้กลไกต่อไปนี้เพื่อแก้ไขข้อผิดพลาดของปีก่อนหน้าที่เกี่ยวข้องกับการสะท้อนการรับสินค้า (งานบริการ) หากเกิดข้อผิดพลาด (การบิดเบือน):

• นำไปสู่การประเมินจำนวนภาษีที่ต้องชำระต่ำเกินไปจากนั้นจึงทำการเปลี่ยนแปลงข้อมูลการบัญชีภาษีสำหรับรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า
• ไม่ได้นำไปสู่การระบุจำนวนภาษีที่ต้องชำระต่ำเกินไปดังนั้นการเปลี่ยนแปลงข้อมูลการบัญชีภาษีจะเกิดขึ้นในรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน

หากผู้เสียภาษียังคงต้องการใช้สิทธิ์ของเขาและส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีเพื่อขอคืนภาษีรายได้ที่อัปเดตสำหรับงวดก่อนหน้า (ในกรณีที่ข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) ไม่ได้นำไปสู่การระบุจำนวนภาษีต่ำไป) ผู้ใช้จะมี เพื่อปรับข้อมูลการบัญชีภาษีด้วยตนเอง

ตัวอย่างที่ 1

เพื่อแก้ไขข้อผิดพลาดเกี่ยวกับการประเมินค่าสูงเกินไปของต้นทุนของรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า เอกสารนี้จะถูกนำมาใช้ด้วย การปรับใบเสร็จรับเงินกับประเภทของการดำเนินงาน การแก้ไขในเอกสารหลักข้อแตกต่างคือวันที่ของเอกสารมูลนิธิและวันที่ของเอกสารการปรับปรุงอ้างอิงถึงปีที่แตกต่างกัน: ในสนาม จากเอกสาร การปรับใบเสร็จรับเงินระบุวันที่: 02/29/2016 . หลังจากนี้แบบฟอร์มเอกสาร การปรับใบเสร็จรับเงินบนบุ๊กมาร์ก หลักแก้ไขแล้ว: ในด้านรายละเอียด ภาพสะท้อนของรายได้และค่าใช้จ่ายช่องจะปรากฏขึ้นแทนปุ่มตัวเลือก รายการรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นๆ:.ในฟิลด์นี้ คุณต้องระบุบทความที่ต้องการ - กำไร (ขาดทุนของปีก่อน)โดยเลือกจากไดเร็กทอรี รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ

ขั้นตอนการกรอกส่วนที่เป็นตาราง บริการและการลงทะเบียนเอกสารฉบับแก้ไข ได้รับใบแจ้งหนี้แล้วไม่แตกต่างจากลำดับที่อธิบายไว้ในตัวอย่างที่ 1 ในบทความ "การแก้ไขข้อผิดพลาดปีที่รายงานใน 1C: การบัญชี 8"

โปรดทราบหากระบบบัญชีขององค์กร New Interior LLC ได้กำหนดวันที่ห้ามไม่ให้มีการเปลี่ยนแปลงข้อมูลในช่วง "ปิด" (เช่นระยะเวลาที่ส่งการรายงานไปยังหน่วยงานกำกับดูแล - เช่น 31 ธันวาคม 2558) เมื่อคุณพยายามโพสต์เอกสารบนหน้าจอจะมีข้อความปรากฏขึ้นระบุว่าไม่สามารถเปลี่ยนแปลงข้อมูลในช่วงเวลาที่ห้ามได้ สิ่งนี้เกิดขึ้นเนื่องจากเอกสาร การปรับใบเสร็จรับเงินในสถานการณ์ที่อธิบายไว้ ให้ทำการเปลี่ยนแปลงข้อมูลการบัญชีภาษี (สำหรับภาษีเงินได้) สำหรับรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า (สำหรับเดือนกันยายน 2558) เพื่อโพสต์เอกสาร การปรับใบเสร็จรับเงินวันที่ห้ามการเปลี่ยนแปลงข้อมูลจะต้องถูกยกเลิกชั่วคราว

หลังจากกรอกเอกสารเรียบร้อยแล้ว การปรับใบเสร็จรับเงินรายการและบันทึกทางบัญชีจะถูกสร้างขึ้นในแหล่งข้อมูลพิเศษเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีสำหรับภาษีเงินได้ (รูปที่ 1)

ข้าว. 1. ผลการดำเนินการเอกสาร “การปรับใบเสร็จรับเงิน”

นอกเหนือจากรายการในทะเบียนการบัญชีแล้ว รายการแก้ไขยังถูกป้อนลงในทะเบียนสะสมอีกด้วย ภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำเสนอและ การซื้อภาษีมูลค่าเพิ่ม- รายการทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการปรับปรุง VAT สำหรับไตรมาสที่สามไม่แตกต่างจากรายการในตัวอย่างที่ 1 ในบทความ "การแก้ไขข้อผิดพลาดปีที่รายงานใน 1C: การบัญชี 8"เนื่องจากในแง่ของภาษีมูลค่าเพิ่มในตัวอย่างนี้ ขั้นตอนการแก้ไขไม่แตกต่างกัน มาดูกันว่าข้อผิดพลาดจากปีก่อน ๆ ได้รับการแก้ไขอย่างไรในการบัญชีและการบัญชีภาษีสำหรับภาษีเงินได้

ตามวรรค 14 ของ PBU 22/2010 กำไรที่เกิดจากการลดลงของต้นทุนค่าเช่าที่สูงเกินจริงจำนวน 30,000 รูเบิลจะแสดงในการบัญชีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่นของงวดปัจจุบัน (แก้ไขโดยรายการในเครดิตของ บัญชี 91.01 “รายได้อื่น” ในเดือนกุมภาพันธ์ 2559)

ในการบัญชีภาษีตามวรรค 1 ของข้อ 54 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าเช่าที่สูงเกินจริงควรเพิ่มฐานภาษีในช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาดที่ระบุ (การบิดเบือน) ดังนั้นจำนวนคือ 30,000 รูเบิล สะท้อนให้เห็นในรายได้จากการขายและสร้างผลลัพธ์ทางการเงินพร้อมบันทึกลงวันที่กันยายน 2558

เพื่อพิจารณาผลลัพธ์ของการปรับการชำระหนี้กับคู่สัญญา (หากการปรับดังกล่าวเกิดขึ้นหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน) โปรแกรมจะใช้บัญชี 76.K "การปรับการชำระหนี้ของงวดก่อนหน้า" บัญชี 76.K สะท้อนถึงหนี้สำหรับการชำระหนี้กับคู่สัญญา เริ่มจากวันที่ทำธุรกรรมที่อาจต้องมีการปรับปรุง จนถึงวันที่แก้ไขธุรกรรม (ในตัวอย่างของเราตั้งแต่เดือนกันยายน 2558 ถึงกุมภาพันธ์ 2559)
โปรดทราบว่าการบันทึก จำนวน NU DT 76.K จำนวน NU CT 90.01.1- นี่เป็นรายการแบบมีเงื่อนไขที่ให้บริการเฉพาะเพื่อปรับฐานภาษีไปสู่การเพิ่มและการคำนวณภาษีเงินได้ที่ถูกต้องเท่านั้น

ในตัวอย่างของเรา ฐานภาษีเพิ่มขึ้นไม่ได้เกิดจากรายได้จากการขายเพิ่มขึ้น แต่เนื่องจากต้นทุนทางอ้อมลดลง รายได้และค่าใช้จ่ายในการประกาศที่อัปเดตจะต้องสะท้อนให้เห็นอย่างถูกต้อง เพื่อให้ผู้ใช้สามารถเลือกหนึ่งในตัวเลือกต่อไปนี้:

ปรับตัวบ่งชี้ในภาคผนวกหมายเลข 1 และภาคผนวกหมายเลข 2 ด้วยตนเองเป็นแผ่น 02 ของการประกาศกำไรที่อัปเดตแล้วเป็นเวลา 9 เดือนและสำหรับปี 2558 (ลดรายได้จากการขายและในเวลาเดียวกันก็ลดต้นทุนทางอ้อมได้ 30,000 รูเบิล)
ปรับความสอดคล้องของบัญชีด้วยตนเองเพื่อการบัญชีภาษีดังแสดงในรูปที่ 2

ข้าว. 2. การปรับสายไฟ

เนื่องจากหลังจากทำการเปลี่ยนแปลงผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับปี 2558 ในการบัญชีภาษีมีการเปลี่ยนแปลงในเดือนธันวาคม 2558 มีความจำเป็นต้องดำเนินการตามกฎระเบียบอีกครั้ง การปฏิรูปความสมดุลรวมอยู่ในการประมวลผล ปิดท้ายเดือน.

ขณะนี้เมื่อกรอกรายงานโดยอัตโนมัติ ข้อมูลการบัญชีภาษีที่แก้ไขจะปรากฏทั้งในการคืนภาษีกำไรที่อัปเดตสำหรับ 9 เดือนปี 2558 และในการคืนภาษีเงินได้นิติบุคคลที่อัปเดตสำหรับปี 2558

ในขณะเดียวกันผู้ใช้ก็มีคำถามที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการบัญชีอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้:

• จะปรับยอดการชำระหนี้ด้วยงบประมาณภาษีเงินได้ซึ่งจะเปลี่ยนแปลงหลังจากชำระภาษีเพิ่มเติมได้อย่างไร
• เหตุใดหลังจากปรับช่วงสุดท้ายแล้ว ความสัมพันธ์หลัก BU = NU + PR + BP จึงไม่เป็นไปตามนั้น

หากต้องการเรียกเก็บภาษีเงินได้จากการเพิ่มฐานภาษีที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการแก้ไขการบัญชีภาษีในช่วงเวลาที่พบข้อผิดพลาด (กุมภาพันธ์ 2559) คุณต้องป้อนรายการบัญชีลงในโปรแกรมโดยใช้ การดำเนินงานป้อนด้วยตนเอง:

เดบิต 99.01.1 เครดิต 68.04.1กับคอนโตย่อยที่สอง งบประมาณของรัฐบาลกลาง

สำหรับจำนวนเงินที่จ่ายเพิ่มเติมให้กับงบประมาณของรัฐบาลกลาง

เดบิต 99.01.1 เครดิต 68.04.1กับคอนโตย่อยที่สอง งบประมาณภูมิภาค

สำหรับจำนวนเงินที่จ่ายเพิ่มเติมให้กับงบประมาณของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย

ส่วนความเสมอภาค BU = NU + PR + BP จริงๆ หลังจากปรับงวดก่อนหน้าแล้วก็ไม่คงอยู่ รายงาน การวิเคราะห์สถานะการบัญชีภาษีสำหรับภาษีเงินได้(บท รายงาน) สำหรับปี 2558 ยังได้แสดงให้เห็นว่ากฎเกณฑ์ดังกล่าว การประเมินราคาตามข้อมูลทางบัญชี = การประเมินราคาตามข้อมูลการบัญชีภาษี + ผลแตกต่างถาวรและผลแตกต่างชั่วคราวใช้งานไม่ได้กับพาร์ติชั่น ภาษีและ รายได้.สถานการณ์นี้เกิดขึ้นเนื่องจากความแตกต่างในกฎหมายว่าด้วยการบัญชีและการบัญชีภาษีและในกรณีนี้ไม่ใช่ข้อผิดพลาด

ตามวรรค 1 ของมาตรา 81 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การแก้ไขข้อผิดพลาดที่นำไปสู่การกล่าวฐานภาษีต่ำจะต้องสะท้อนให้เห็นในช่วงเวลาของการสะท้อนของธุรกรรมดั้งเดิม และในการบัญชี การแก้ไข ข้อผิดพลาดของปีก่อนเกิดขึ้นตามงวดปัจจุบัน ผลแตกต่างถาวรและผลต่างชั่วคราวเป็นแนวคิดที่เกี่ยวข้องกับการบัญชี (“ข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชี“ การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล” PBU 18/02” ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n) ไม่มีเหตุผลที่จะรับรู้ความแตกต่างในช่วงเวลาก่อนหน้าก่อนทำการรายการบัญชีแก้ไข

หลังจากการแก้ไขข้อผิดพลาดปรากฏในบันทึกทางบัญชีในช่วงระยะเวลาการค้นพบผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับปี 2559 ซึ่งคำนวณตามข้อมูลการบัญชีและการบัญชีภาษีจะแตกต่างกันไปตามจำนวนการแก้ไขข้อผิดพลาด - กำไรในการบัญชีจะมากขึ้น . ดังนั้นผลจากเอกสารดังกล่าว การปรับใบเสร็จรับเงินความแตกต่างคงที่จะเกิดขึ้นตามจำนวนข้อผิดพลาดที่แก้ไข (ดูรูปที่ 1) หลังจากเสร็จสิ้นการดำเนินการตามปกติ การคำนวณภาษีเงินได้ในเดือนกุมภาพันธ์ 2559 สินทรัพย์ภาษีถาวร (PTA) จะถูกรับรู้