Kedves olvasóink! A cikk tipikus megoldásokról szól jogi esetek de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:

A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7 és a hét minden napján.

Ez gyors és INGYEN!

Minden vállalkozásnak időről időre további forrásokat kell bevonnia. Szükség lehet rájuk áruvásárláshoz, fejlesztéshez vagy alapok vásárlásához, vagy a nehéz helyzetből való kilábaláshoz.

Vállalkozási hitelhez jutni nem egyszerű, gyakran más cégeknél is keresnek pénzt, akiknek van szabad forrása.

Gyakran kapcsolt vállalkozások vagy hosszú távú partnerek válnak hitelezőkké, de erre szakosodott cégek is felléphetnek.

A következtetés főbb rendelkezései

A kölcsön még mindig nem kölcsön, bár van némi hasonlósága banki termék. Egy megállapodás értelmében az egyik vállalat pénzt vagy olyan dolgokat kölcsönözhet, amelyek általános jellemzőkkel rendelkeznek (márka, modell) egy másiknak.

A megállapodások rendelkezhetnek a hitelezőnek a pénzeszközök felhasználásáért díjazás kifizetéséről, vagy kamatmentesek. Az ügylet konkrét feltételeinek megbeszélése a szerződés megkötéséig tárgyalások útján történjen.

Bármely jogi személy adhat kölcsönt. Vannak olyan speciális szervezetek a piacon, amelyek készek nyújtani pénzügyi támogatás különféle típusoküzleti.

Nem ritka az sem, hogy a vállalatcsoporthoz tartozó más cégektől vagy olyan partnerektől kapnak hitelt, akikkel hosszú távú kapcsolat áll fenn.

A kölcsönadó díja kifejezhető egy bizonyos használati időtartam alatt felhalmozott százalékban Pénz, vagy a szerződés teljes időtartamára meghatározott összegben kifejezve, ill bizonyos időszak kölcsönvett ingatlan vagy pénz felhasználása.

Kötelező feltételek

Maga a hitelek kibocsátásának és megszerzésének eljárása kellően részletesen le van írva a jogszabályokban, és a legtöbb cégnél nem tapasztalnak komolyabb problémákat a tranzakció végrehajtása során.

Néhány konkrét kifejezés azonban még mindig előfordul:

A felekkel szemben támasztott követelmények

Ha az ügylet felei két jogi személy, akkor a törvény szerint csak egy követelmény van.

A hitelfelvevőként, hitelezőként eljáró szervezetet hivatalosan be kell vezetni, tevékenységét nem szabad felfüggeszteni, és vele kapcsolatban nem folyik csődeljárás vagy felszámolás.

Fontos! Egyes speciális intézmények esetében a különféle hitelek kibocsátása teljes mértékben megtiltható, vagy további alapítói engedélyt igényelhet. Ezt a pillanatot kifejezetten a szervezet alapszabálya írja elő.

A hitelező szinte bármilyen követelményt önállóan szabhat a hitelfelvevőkkel szemben, saját belső szabályzata alapján.

Fontolja meg, hogy a legtöbb esetben milyen feltételeknek kell megfelelnie a hitelfelvevőnek:

• tevékenységek végzése legalább 3-12 hónapig;
• nincs veszteség;
• az ellene folytatott tevékenység felfüggesztéséről szóló határozatok hiánya;
• nem lehet csődeljárás vagy felszámolási eljárás alá vonni;
• különböző adók, illetékek és egyéb kötelező befizetések hiánya vagy minimális tartozása az államnak.

Egyes esetekben a hitelezők adó- és egyéb tartozásokkal rendelkező hitelfelvevőt is számításba vehetnek, ha az illetékes kormányhivatalnál megállapodott törlesztőrészlettel az adósság kifizetésére.

Jogi aktusok

Általában a felek közötti kölcsönügylet jogalanyok mindenekelőtt irányítani kell, .

Ez magában foglalja a kölcsön fogalmát, leírja lehetséges típusokés a főbb feltételeket, amelyeket a szerződésben rögzíteni kell.

Ha a hitelező mikrofinanszírozási vagy mikrohitel-szervezet, akkor tevékenységükre a szövetségi törvény is vonatkozik.

Ezeknek a szervezeteknek figyelembe kell venniük a különféle leveleket, rendeleteket, utasításokat is Központi Bankés az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma.

Videó: kölcsönök és kölcsönök

Jogi személyek közötti kamatozó kölcsönszerződés (minta)

A Polgári Törvénykönyv szerint a felek az ügylet minden feltételében előzetes tárgyalások útján állapodhatnak meg.

Általában ez a helyzet, kivéve, ha a hitelező egy professzionális mikrofinanszírozási társaság, amely vállalkozásoknak kölcsönöz.

A tárgyalások valamennyi eredményét a feleknek papíralapú szerződésben kell rögzíteniük, amely tovább szabályozza az ügylethez kapcsolódó kapcsolatukat.

A megállapodásnak a következő információkat kell tartalmaznia:

1. A felek adatai.
2. A szerződés tárgya (dolgok leírása, értékük vagy a kölcsön konkrét összege).
3. A kölcsönadó díjának összege (ha a megállapodás kamatozó).
4. Visszaküldési eljárás.
5. A kölcsön futamideje (ha a szerződés nem határozatlan idejű).
6. Büntetések.
7. A felek aláírásai.

A megállapodás tartalmazhat különféle további feltételek a kölcsön biztosítékával és céljaival, a lejárat előtti visszafizetés vagy a futamidő meghosszabbításának eljárásával és egyebekkel kapcsolatos.

Mindegyiket meg kell vitatni a feleknek a tárgyalások szakaszában, és csak ezután kell belefoglalni a megállapodásba.

A jogi személyek közötti kamatozó kölcsönszerződés mintáját innen töltheti le.

Milyen jogai és kötelezettségei vannak a feleknek

A megállapodásban rögzítik a felek mindazokat a jogokat és kötelezettségeket, amelyek a kölcsönügylet megkötéséből adódnak. Általában a fő kötelezettségek a hitelfelvevőre hárulnak, és a hitelezőnek csak jogai vannak.

Fontolja meg, hogy a hitelező milyen alapvető jogokat szerezhet egy szerződés alapján:

Itt vannak a hitelfelvevő kötelezettségei és jogai is, amelyek leggyakrabban a szerződésekben találhatók:

Egyes esetekben a szerződés a felek egyéb jogairól és kötelezettségeiről is rendelkezhet. Előfordulhat például, hogy a hitelfelvevőnek biztosítania kell teljes jelentés az én valamimről gazdasági aktivitás hitelező negyedévente.

Fizetési ütemterv

Ha a szerződés 1-nél több fizetést ír elő a tartozás visszafizetésére és a kamatfizetésre, és ez nem korlátlan jellegű, akkor fizetési ütemezést kell készíteni rá.

Ez a dokumentum rögzít egy konkrét összeget és azt a dátumot, ameddig azt a kölcsönfelvevőnek át kell utalnia a hitelezőnek.

Fontos! A fizetési ütemezés a szerződés szerves részét képezi, és mindkét félnek alá kell írnia.

Részleges előtörlesztés esetén a befizetések összege változhat, a feleknek kötelezően új ütemezést kell megállapodniuk és aláírniuk.

Örökös kölcsön kibocsátása esetén azt a kölcsönfelvevő a kölcsönadó írásbeli kérelmének kézhezvételétől számított 30 napon belül köteles visszafizetni. Amennyiben van ilyen, kamatot kell fizetni a megállapodás feltételeinek megfelelően.

Tartozás behajtása az ügylet alapján

A hitelezők gyakran szembesülnek olyan helyzettel, amikor a hitelfelvevő abbahagyja a szerződés szerinti fizetést.

Ebben az esetben jogukban áll pénzbírságot felszámítani minden késedelem napjáért, és követelni az összes hitelösszeg azonnali visszafizetését, valamint a felvett pénzeszközök tényleges felhasználásának idejére vonatkozó kamatokat. De a hitelfelvevők nem sietnek az ilyen követelmények önként teljesítésével.

Ha a kölcsönszerződés szerinti kifizetések megszűntek, a hitelezőnek többféle lehetősége van a tartozás összegének behajtására:

Mindegyik lehetőségnek megvannak a maga előnyei és hátrányai. Például a bírósághoz fordulás meglehetősen sok időt igényelhet, és a behajtás hatása nem mindig lesz összehasonlítható a várttal, mert. előfordulhat, hogy a hitelfelvevő egyszerűen nem rendelkezik elegendő pénzeszközzel és vagyonnal az adósság visszafizetéséhez.

Gyűjtők és ügyvédek vonzásakor a hitelezőnek pénzt kell költenie szolgáltatásaikra, és az eredményt sem mindig lehet megjósolni.

Gyakran az engedményezési szerződés megkötése a legegyszerűbb lehetőség arra, hogy a hitelező a tartozás legalább egy részének visszautalását úgy tudja biztosítani, hogy azt hivatásos követelésbehajtóknak adja át.

De meg kell érteni, hogy valószínűleg senki sem fog szerződést kötni a hitelösszeg 100% -ára, és elég nagy engedményt kell elviselnie.

Minimális és maximális százalék

Az Orosz Föderáció jogszabályai gyakorlatilag nem korlátozzák a jogi személyek közötti hitelekre alkalmazott minimális és maximális kamatlábat.

A fogyasztási hitelekkel ellentétben a felek a tárgyalási szakaszban megállapodnak egy konkrét kamatról, bár néhány szempontot figyelembe kell venni.

Túl magas kamatláb ahhoz a tényhez vezethet, hogy a tranzakciót rabszolgaságnak tekintik, és ezt követően érvénytelenné válhatnak. Ez jellemző az évi több száz százalékos minihitelekre.

Ha a szerződés alapján nincs kamat, vagy ha a refinanszírozási kamat több mint 20%-kal alacsonyabb, nem kizárt, hogy bizonyítani kell, hogy a hitelfelvevő nem kapott anyagi hasznot az ilyen megtakarításokból, és a hitelezőnek igazolnia kell. a gazdasági értelemben.

Egyes esetekben a tranzakcióban részt vevő feleknek bíróság előtt kell megvédeniük álláspontjukat.

Ajánlatok szervezetektől

Számos cég nyújt kölcsönt jogi személyeknek. Általában ezek mikrofinanszírozási és mikrohitel-társaságok.

Néhányan belül dolgoznak kormányzati programok segítséget nyújt a kkv-knak, és a bankokéhoz egészen hasonló vagy még alacsonyabb kamatokat kínálhat, és a feltételek sokkal egyszerűbbek lesznek.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a hitelfelvétel során gyakran kötelező a cégtulajdonosok kezességvállalása, és nagyon kívánatos a likvid fedezet (forgalomban lévő áru, ingatlan).

Megjegyzés. Minél alacsonyabb az árfolyam, annál nagyobb figyelmet fordítanak a kölcsönt felvevő cég ellenőrzésére, és annál több dokumentumot kell bekérni.

Hasonlítsuk össze a táblázatban egyes szervezetek cégeknek nyújtott hitelajánlatait:

Hitelezői szervezet	Sajátosságok	Licit	Maximális futamidő, rubel	Maximális összeg, rubel
Folyam	a kölcsönt a P2P hitelezési rendszer keretében bocsátják ki a Potok.Digital LLC-n keresztül (az Alfa Bankkal kapcsolatban)	évi 20%-tól	6 hónap	2 millió
Szverdlovszki Regionális Vállalkozási Támogatási Alap (MFO)	államilag támogatott hiteleket bocsátanak ki	évi 10% minden hitelfelvevő számára	3 év	3 millió
Pénzügyi osztály (IFC)	hetente kell fizetni	egyénileg számítva	1 év	1 millió

Adóvonzatok

A jogi személyek közötti kamatozó kölcsön adóztatása gyakran sok kérdést vet fel, különösen, ha a hitelező nem szakosodott cég, és egy jogi személy, amely úgy döntött, hogy egyszeri pénzügyi befektetések egy adott céghez.

A legegyszerűbb esetben a hitelfelvevő egyszerűen beleszámítja a kölcsön kamatait a kiadások közé és csökkenti az adóalapját, a kölcsönadó pedig a nyereségbe, ennek megfelelően növeli az adóalapot, fizet utána jövedelemadót stb. vagy egységes adó nál nél egyszerűsített adórendszer alkalmazása. De egy látszólag egyszerű séma a gyakorlatban gyakran kudarcot vall.

Néhány adóellenőrzések amikor felfedezik a nagyon alacsony kamatozású hitelfelvétel tényét, elkezdik bizonyítani, hogy a hitelfelvevő kamatmegtakarításból származott anyagi haszon, amelyet nyereségnek kell tekinteni.

Yu.V. Kapanina, okleveles adótanácsadó

Hitelek és kölcsönök: „nyereséges” kamatszámítás

Hogyan kell figyelembe venni a bevételeket és a kiadásokat a kölcsönök kiadásakor / fogadásakor

A cikkben említett Pénzügyminisztérium levelei megtalálhatók: a ConsultantPlus rendszer „Pénzügyi és személyi konzultációk” szakasza

A cégeknek nem mindig van elegük saját tőke tevékenységek lebonyolítására. Néha pénzt kell kölcsönvennie egy banktól, egy alapítótól vagy egy másik cégtől. És hogyan lehet ebben az esetben figyelembe venni a tranzakcióban részt vevő mindkét fél adósságkötelezettségeit a jövedelemadó kiszámításakor, cikkünkből megtudhatja (fontoljuk az OSNO-t használó vállalatok könyvelését).

Adósságkötelezettség alatt kölcsönöket értünk, ideértve az áru- és kereskedelmi kölcsönöket, kölcsönöket vagy egyéb kölcsönöket, tekintet nélkül a teljesítési módra (például váltó, kötvény) cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. A továbbiakban az adósságkötelezettségek minden típusát kölcsönként fogjuk megemlíteni.

Hogyan kell elszámolni a "nyereséges" bevételeket és kiadásokat

A kibocsátott vagy kapott hiteleknél a bevétel és a kiadás nem maga a hitelösszeg, hanem a hitelezőt megillető kamat alatti. 10. oldal 1. cikk. 251. cikk (12) bekezdése. 270. cikk (1) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

A kölcsönadónál. A kapott kamat a nem működési célú jövedelemadó-köteles bevételek között szerepel. cikk (6) bekezdése. 250 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ha a kölcsönszerződés futamideje egynél több beszámolási (adó-) időszakra esik, akkor a kamatjellegű bevételt minden hónap utolsó napján veszik figyelembe, függetlenül attól, hogy a fizetésük időpontját vagy feltételeit a Kbt. szerződés, valamint az ilyen szerződés megszűnésének időpontja (kölcsöntörlesztés és ) cikk (6) bekezdése. 271. o. 3 p. 4 art. 328 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

2014. január 1-ig abban az esetben, amikor a szerződés feltételei szerint a kamat a kölcsönszerződés lejártakor egy időben halmozódott fel és fizetett, a hitelezőnek vitái voltak a kamat nem működési bevételekbe való beszámításának időpontjáról. . A bírák az ilyen vitákban az adófizetők oldalára álltak. Úgy vélték, hogy a kölcsön kamatait a szerződésben rögzített bevételkor kell figyelembe venni a bevételben. A Legfelsőbb Választottbíróság 2014. január 15-i VAC-19281/13. sz. határozata; A FAS Központi Szervezetének 2013. augusztus 01-i A68-8200 / 2012 sz. rendeletei; FAS PO, 2013. november 19., А57-1470/2013.

A kölcsönvevőnél. Hasonló rendelkezések vonatkoznak a kiadásokra is. Így a kamat formájában megjelenő kiadásokat (beleértve a tárgyi eszközök beszerzéséhez (létrehozásához) felvett kölcsönök kamatait is) a kölcsönfelvevő a jövedelemadó kiszámításakor a nem működési kiadások között veszi figyelembe minden olyan hónap utolsó napján, amelyben cég kölcsönzött pénzt használt fel, valamint a lejárati kölcsönt a

A. M. Khomich, az FBK Jogi vezető szakértője

A holdingstruktúrák finanszírozásának egyik hagyományos formája a holdingon belüli hitel. A kapcsolt feleknek nyújtott hitelezés azonban bizonyos, a transzferárazási szabályok alkalmazásából eredő adókockázatokkal jár. Fontolja meg ezeket az adókockázatokat és azok minimalizálásának lehetséges módjait.

Vegyünk egy hipotetikus példát. A kölcsönszerződést két orosz kötötte meg egymásra utalt személyek a következő feltételekkel:

a kölcsönt rubelben nyújtják;

a pénzeszközöket részletekben biztosítják a hitelfelvevőnek;

a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának kamatot a hitelfelvevőnek nyújtott kölcsön összegének minden egyes része után fel kell halmozni;

a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának kamata havonta halmozódik fel a hitelösszeg hitelfelvevő általi felhasználásának teljes időtartama alatt a tartozás tényleges egyenlegére a kölcsönösszeg minden egyes részére, az egyes időszakok elején. naptári nap tárgyhavi kamatláb 1/365 (1/366) kamatláb (8,25%) minden egyes felvett forrás felhasználási nap után.

Az Art. (1) bekezdése értelmében 2. és Art. 421 Polgári törvénykönyv A felek szabadon állapíthatják meg jogaikat és kötelezettségeiket a szerződés alapján, és meghatározhatják a szerződés bármely olyan feltételét, amely nem ütközik a törvénybe.

Ha jogszabály vagy a kölcsönszerződés eltérően nem rendelkezik, a kölcsönadó az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. §-a alapján jogában áll kamatot kapni a hitelfelvevőtől a kölcsön összege után az összegben és módon. megállapodás határozza meg.

A fenti normák összességéből az következik, hogy a kölcsönszerződésben részes feleknek joguk van tetszőleges összegű kamatot megállapítani a kölcsönzött pénzeszközök felhasználására.

6. pontja alapján a kölcsönszerződések alapján kapott kamatból származó bevételt a jövedelemadózás szempontjából nem működési célú bevételként kell elszámolni. 250 adószám RF, a kölcsönzött források felhasználásáért fizetett kamat formájában megjelenő kiadások - a nem működési költségek részeként az albekezdés alapján. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikke.

Az adósságkötelezettségek kamatai elszámolásának jellemzőit az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. Az említett cikk (1) bekezdése értelmében adósságkötelezettség alatt kölcsönöket, árukat és árukat kell érteni kereskedelmi hitelek, kölcsönök, bankbetétek, bankszámlák vagy egyéb kölcsönök, függetlenül azok nyilvántartásának módjától.

Bármilyen adósságkötelezettségre A tényleges mérték alapján számított kamat bevételként (ráfordításként) kerül elszámolásra, ha az Art. eltérően nem rendelkezik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

Bármilyen adósságkötelezettség esetén, amely az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint ellenőrzöttként elismert ügyletekből származik, a bevétel (kiadás) a tényleges kamatláb alapján számított kamat, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V1. szakaszának rendelkezéseit, kivéve, ha az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

Így a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek kamatai megjelenítésének eljárása attól függ, hogy az ilyen adósságkötelezettségeket eredményező ügyleteket adózási szempontból ellenőrzöttként ismerik-e el vagy sem.

Az olyan ügyletekből származó adósságkötelezettségek kamatai elismerésének jellemzői, amelyek nem felelnek meg az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerinti ellenőrzöttként való elismerés kritériumainak. 269. §-a nem tartalmazza (kivéve azon adósságkötelezettségek kamatait, amelyek adósságát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezete értelmében ellenőrzöttnek tekintik).

Ebből eredő adósságkötelezettségek kamatai tehát ügyletek, amelyeket nem ismernek el ellenőrzöttként adózási célból a nem működési bevétel (ráfordítás) részeként kerül elszámolásra a vonatkozó megállapodásban megállapított tényleges kulcs alapján számított összegben.

Megjegyzendő, hogy az adózó azon jogát, hogy az említett tartozási kötelezettségek után a tényleges kamatláb alapján elszámolja a kamat, a 2. sz. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke nem tartalmaz utalást arra vonatkozóan, hogy ebben az esetben alkalmazni kell az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V1. szakaszának rendelkezéseit. Ez azt jelenti, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint nem ellenőrzöttként elismert ügyletekből származó adósságkötelezettségek kamatai elszámolásakor a tényleges kamatláb nem tartozik a piaci szintnek való megfelelés ellenőrzéséhez.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint elismert ügyletekből származó adósságkötelezettségek kamatai elismerésének jellemzői ellenőrzött tranzakciók 11. pontja alapján megállapított . Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. §-a szerint az ilyen ügyletek ellenőrzöttként való elismerésének okaitól függően.

elismerik jövedelem

elismerik költség az ilyen tartozás tényleges mértékére számított kamatot, ha ez a kamatláb:

Így 2014 óta a kapcsolt felek közötti ügyletek, amelyekben valamennyi fél az Orosz Föderációban van bejegyezve, ellenőrzöttnek minősül, ha az ilyen ügyletekből származó bevétel összege a megfelelő naptári évben meghaladta az 1 milliárd rubelt.

(9) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 10514. §-a szerint a tranzakciókból származó bevétel összegét egy naptári évre vonatkozóan e cikk alkalmazásában úgy határozzák meg, hogy összeadják az ilyen ügyletekből származó bevétel összegét egy személlyel (kapcsolt személyekkel) egy naptári évre, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete által megállapított jövedelemelszámolási eljárást.

Ezen túlmenően az Art. (11) bekezdésének közvetlen megjelölése folytán Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 10514. §-a értelmében a tranzakciókat ellenőrzöttnek tekintik, figyelembe véve az Art. 13. bekezdésének rendelkezéseit. 1053, amely szerint a Kódex V1. szakaszában meghatározott szabályok vonatkoznak azokra az ügyletekre, amelyek során legalább az egyik félnek figyelembe kell vennie a bevételt, a kiadást és (vagy) a kitermelt ásványok értékét, ami növekedés és (vagy) csökkenés adó alap(4) bekezdésében meghatározott adókra. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 1053.

Ezért a kölcsönnyújtásra irányuló ellenőrzött tranzakciók elismerése érdekében az albekezdés rendelkezéseit kell követni. 10. o., 1. cikk. 251. és az Art. 12. bekezdése. 270., valamint az Art. (6) bekezdése. 250 és al. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 265. cikke, amely meghatározza a kölcsönszerződések alapján a bevételek és kiadások meghatározásának jellemzőit.

Így a kölcsönadó által egy kapcsolt személy hitelfelvevőnek kölcsön nyújtására kötött ügylet adózási szempontból ellenőrzöttnek minősül, ha az e személyek közötti összes ügyletből származó bevétel összege, beleértve a kölcsönből származó kamat formájában szerzett bevételt is. megállapodás szerint meghaladja az 1 milliárdot a megfelelő naptári évre. Ha a meghatározott összeghatárt nem lépi túl, az elemzett hitelügylet nem lesz ellenőrzött.

Ugyanakkor figyelembe kell venni, hogy a megállapított alszám kiszámításakor. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 10514. cikkének megfelelően az összeghatárt a tranzakciók piaci árszintjén kell alapulnia, és ennek megfelelően figyelembe kell vennie bármely olyan bevételt (nyereséget, bevételt), amelyet a kapcsolt felek valamelyike ​​az ilyen szolgáltatásokból szerezhet. tranzakciókat, de a jelzett különbözet ​​miatt nem érkeztek meg. A kölcsönnyújtásra irányuló ügyletek tekintetében ez azt jelenti, hogy abban az esetben, ha a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb eltér a piaci szinttől, az ilyen ügyletekből származó bevétel összegét az ellenőrzöttként való elismerés céljából kell meghatározni. a piacon, és nem a kamatláb tényleges szintjén.

Ennek a következtetésnek a jogosságát megerősíti az orosz pénzügyminisztérium hivatalos álláspontja a naptári évre vonatkozó jövedelem összegének meghatározásáról a kapcsolt felek közötti kamatmentes kölcsön nyújtására irányuló ellenőrzött ügyletek elismerése céljából. , mely szerint e személlyel adózási szempontból minden olyan bevételt (nyereséget, bevételt) kell figyelembe venni, amelyet az egyik kapcsolt fél ilyen ügyletekből szerezhetett, de az említett eltérések miatt nem jutott hozzá. Ugyanakkor a pénzügyi osztály megjegyzi, hogy a tranzakciókból származó bevétel összegének meghatározásakor szövetségi ügynökség végrehajtó hatalom 142. és 143. fejezetében foglaltak figyelembevételével, az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre jogosult jogosult az ügyletekből származó bevétel összegeinek a piaci szintnek való megfelelőségét ellenőrizni. Orosz Föderáció (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. október 2-i, 03-01 -18/40821 sz. leveleit, 2012. október 5., 03-01-18/7-137, július 18., 2012. szám 03-01-18/5-97 és 2011. november 25. 03-01-07/5-12).

Amint azt korábban megjegyeztük, a kölcsönök kamata formájában történő bevételek adózási elszámolása attól függ, hogy a megfelelő kölcsön nyújtására irányuló ügyletet ellenőrzöttként jelenítik-e meg vagy sem.

, Azt kölcsönadó jogosult lesz a nem működési bevétel részeként elszámolni a kölcsönszerződés szerinti tényleges kamatláb alapján számított kamat összegét, feltéve, hogy ez a kamat meghaladja a 0%-ot. kulcsárfolyam Az Orosz Föderáció Központi Bankja a 2015. január 1-jétől december 31-ig tartó időszakra és az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának 75%-a - 2016. január 1-jétől.

A vizsgált példa feltételei szerint a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb az rögzítettés 8,25%. Ezért a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek kamatlábai azon határérték-tartományának minimális értékének kiszámításához, amely felett a kölcsön kamat formájában járó bevételt a hitelező a tényleges kamatláb alapján ismeri el, a kulcs Az Orosz Föderáció Központi Bankjának kamatlábát a pénzeszközök bevonásának napján érvényes megfelelő árfolyamként kell értelmezni.

A vizsgált kölcsönszerződés feltételei szerint a pénzeszközöket részletekben biztosítják a hitelfelvevőnek. Ennél a kölcsönzött forrásnyújtási eljárásnál ellenőrizni kell, hogy a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb meghaladja-e az adósságkötelezettségek maximális kamatlábai intervallumának minimális értékét a hitelösszeg minden részének nyújtásának időpontjában. a hitelfelvevő.

Ugyanakkor a kölcsön kamata formájában elismert bevétel összegének helyes kiszámítása érdekében a hitelezőnek gondoskodnia kell arról, hogy a felhalmozott kamatot a hitelfelvevőnek nyújtott hitelösszeg minden egyes részével összefüggésben tartsa. . Az elemzett helyzetben a megkötött kölcsönszerződés feltételei szerint a tartozás tényleges egyenlegére a hitelösszeg egyes részei után kamat halmozódik fel, ami lehetővé teszi a hitelező számára, hogy a felhalmozott kamatot a meghatározott módon megtartsa.

Alatt a kölcsönadónak joga van a kölcsön kamata formájában bevételt elszámolni a kölcsönszerződés szerinti tényleges kamatláb alapján, az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának bármely értékén, mivel meghatározott időszak az adósságkötelezettségek kamatlábai határértékeinek tartományának minimális értéke 0%.

Kezdet 2016. január 1-től. a hitelező csak akkor jogosult a kölcsönszerződés szerinti tényleges kamatláb alapján kamat formájában bevételt elszámolni, ha a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb - 8,25% - meghaladja az Orosz Központi Bank irányadó kamatának 75%-át. A kölcsön megfelelő részének kölcsönfelvevő részére történő nyújtásának napján hatályos szövetség. Ez a feltétel akkor teljesül, ha az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamata nem haladja meg a 11%-ot.

Ha az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatát 11% feletti szinten határozzák meg, és ennek megfelelően a szerződésben meghatározott A kölcsön kamata - 8,25% - kevesebb lesz, mint az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának 75%-a, amely akkor érvényes, amikor a kölcsön összegének megfelelő részét a hitelfelvevő rendelkezésére bocsátják, majd a a tényleges kamatláb alapján, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V1. szakaszának rendelkezéseit, a hitelező bevételeként kerül elszámolásra. Vagyis a kölcsön kamat formájában történő bevétel elszámolása során a kölcsönadónak meg kell határoznia, hogy a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb megfelel-e a piaci szintnek, a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1057. cikke szerinti módszerek.

Ha a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb megfelel a piaci szintnek, a hitelező jogosult a kölcsönszerződés alapján felhalmozott kamat formájában bevételt elszámolni, a tényleges kamat alapján.

Ha a kölcsönszerződés szerinti kamatláb a piaci szint alatt van, akkor a kölcsön kamat formájában megjelenő bevétel a piaci kamatszint alapján kerül meghatározásra. (1) bekezdéséből következik az elszámolandó bevétel piaci kamatszint alapján történő meghatározásának szükségessége ebben az esetben. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 1053. §-a, amely szerint, ha a kapcsolt felek közötti ügyletek kereskedelmi vagy pénzügyi feltételek, kivéve azokat, amelyek az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének V1. szakasza szerint összehasonlíthatóként elismert ügyletekben valósulnának meg, olyan személyek között, akik nem függnek egymástól, akkor minden olyan bevétel (nyereség, bevétel), amelyet ezek valamelyike ​​szerezhet személyt, de a meghatározott különbözet ​​miatt nem kapta meg, ettől a személytől veszik figyelembe az adózás szempontjából.

Szem előtt kell tartani, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 10514. §-a értelmében a kapcsolt felek közötti tranzakciókból származó bevételek összegének meghatározásakor az adók és díjak területén ellenőrzésre és felügyeletre felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv e cikk alkalmazásában jogosult ellenőrizze, hogy az ügyletekből származó bevételek összege megfelel-e a piaci szintnek, figyelembe véve az RF adótörvénykönyv 142. és 143. fejezetében foglaltakat. Ha az adóhatóság ezen ellenőrzés eredményeként azt állapítja meg, hogy a kölcsönadó által a kölcsön kamata formájában elszámolt bevétel összegét a piaci szint alatti kamatláb alapján számítja ki, akkor a kölcsönadó nagy a kockázata annak, hogy többletadót kell fizetni a költségvetésnek, valamint a megfelelő összegű szankciókat és pénzbírságokat kell kiszabni.

Ha a tranzakció hitelt nyújtani , akkor a hitelező jogosult lesz a nem működési célú bevétel részeként elszámolni a kölcsönszerződés szerinti tényleges kamatláb alapján számított kamat összegét, függetlenül attól, hogy ez utóbbi milyen arányban van a jegybanki alapkamathoz viszonyítva. Orosz Föderáció, és függetlenül attól, hogy megfelel-e (nem megfelel) a piaci szintnek.

-ból eredő kölcsönszerződés alapján a ráfordítások kamat formájában történő elszámolásának rendje kölcsönvevő, attól is függ, hogy a kölcsön megszerzésére irányuló ügyletet adózási szempontból ellenőrzöttként jelenítik-e meg vagy sem.

ellenőrzöttnek minősül, akkor a kölcsönfelvevő eljárása a ráfordítást a kölcsönszerződés alapján számított kamat formájában számolja el a következőképpen.

Alatt 2015. január 1-től december 31-ig a kölcsönfelvevő jogosult lesz a nem működési költségek részeként elszámolni a kölcsönszerződésben meghatározott tényleges kamatláb alapján számított kamat összegét, feltéve, hogy ez a kamat nem éri el a kölcsönszerződés szerinti jegybank irányadó kamatának 180%-át. Az Orosz Föderáció a kölcsön megfelelő részének nyújtásának időpontjában hatályos.

2015. augusztus 3. óta az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó rátáját 11%-ban határozták meg. Így az Orosz Föderáció Központi Bankjának jelenlegi irányadó kamatának 180%-a 19,8%, ami több, mint az elemzett hitelszerződés szerinti kamatláb - 8,25%.

Ezért, amikor a kölcsön összegének egy részét az Orosz Föderáció Központi Bankja 11% -os alapkamatának időszakában megkapja, a hitelfelvevőnek joga van a nem működési költségek részeként elszámolni a kamatlábat. a kölcsön ilyen részét, be teljesen a szerződés szerinti tényleges árfolyam alapján.

Ugyanakkor megjegyezzük, hogy a részleges kölcsönnyújtás kapcsán a hitelfelvevőnek, valamint a kölcsönadónak gondoskodnia kell arról, hogy a számított kamat a nyújtott kölcsönrészekkel összefüggésben maradjon. Az ilyen kamatszámítási eljárás lehetővé teszi a hitelfelvevő számára, hogy helyesen határozza meg a ráfordítások összegét a jövedelemadó szempontjából elismert kamat formájában.

Ha 2015. december 31. előtt az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatát 4,5%-ra (vagy annál alacsonyabbra) csökkentik, és ennek megfelelően a megállapodásban megállapított kamatláb - 8,25% - meghaladja a tartomány törvényi maximális értékét az adósságkötelezettségek kamatlábai határértékei, akkor a hitelfelvevő ráfordítása kamat formájában, amelyet a kölcsön azon részére számítanak ki, amelyet az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának időszakában nyújtanak neki. a 4,5%-os (vagy annál alacsonyabb) összeg a tényleges kamatláb alapján számított kamatként kerül elszámolásra, figyelembe véve a V1 NK RF szakasz rendelkezéseit.

Az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának csökkentése azonban ben jelen év 4,5%-ig a szerző szerint rendkívül valószínűtlen. E tekintetben annak a valószínűsége, hogy a vizsgált kölcsönszerződésben megállapított kamatláb 2015-ben meghaladja az adósságkötelezettségek kamatlábai határértékeinek maximális értékét, és ennek megfelelően a hitelfelvevőnek meg kell határoznia a ráfordítást. a kölcsönszerződés szerinti kamat formájában, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V1. szakaszának rendelkezéseit, szintén rendkívül alacsonyra becsüli a szerző.

Ha az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó rátáját ennek ellenére 4,5%-ra csökkentik, akkor a hitelfelvevőnek a kölcsön kamatai formájában felmerülő költségeit az alábbiak szerint számolják el adózási szempontból.

Ha a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb megfelel a piaci szintnek, a hitelfelvevő jogosult a ráfordítást a kölcsönszerződés alapján számított kamat formájában elszámolni, a tényleges kamat alapján.

Ha a kölcsönszerződés szerinti kamatláb magasabb, mint a piaci szint, akkor a társasági adó számítása során a kölcsön kamat formájában megjelenő ráfordítást a piaci kamatszint alapján kell meghatározni.

Ha az adóhatóság a kapcsolt felek közötti ügyletekkel kapcsolatos adószámítás és -fizetés hiánytalanságának ellenőrzése során feltárja, hogy a kölcsönfelvevő által a kölcsön kamata formájában elszámolt kiadásának összegét az ő számítása alapján számította ki. a piaci szintnél magasabb kamatláb mellett nagy a kockázata annak, hogy a hitelfelvevő megtagadja a ráfordításoknak az ilyen többletet terhelő részének elszámolását, és ennek eredményeként a fizetendő adó további megállapítása. a költségvetés, a megfelelő összegű szankciók és pénzbírságok elhatárolása.

Kezdet 2016. január 1-től a hitelfelvevő jogosult a ráfordítást a kölcsönszerződés szerinti kamat formájában a tényleges kamatláb alapján elszámolni, ha a szerződésben megállapított kamatláb - 8,25% - nem éri el a Kbt. jegybanki irányadó kamatának 125%-át. Az Orosz Föderáció a kölcsön megfelelő részének nyújtásának napján hatályos.

Ezt a feltételt csak akkor sértik meg, ha az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó rátáját 6,5%-ban vagy annál alacsonyabb szinten határozzák meg. Ebben az esetben a hitelfelvevő által adózási célból elszámolható kiadások összegének kiszámítási eljárása hasonló lesz az elszámolt kiadások összegének kiszámításához a Ptk. 11. pontjában foglalt feltételek be nem tartása esetén. . Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. §-a, amely korábban a 2015. január 1. és december 31. közötti időszakra vonatkozott.

Ha egy hitelügylet nem tekintendő irányítottnak, akkor a hitelfelvevő jogosult nem működési költségként elszámolni a kölcsönszerződésben meghatározott tényleges kamatláb alapján számított kamat összegét, függetlenül attól, hogy ez utóbbi hányados az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatához viszonyítva. , valamint a piaci szintnek való megfelelésétől (nem megfelelőségétől) függetlenül is.

Így, ha a vizsgált kölcsönnyújtásra irányuló feltételes ügyletet nem ismerik el adózási szempontból ellenőrzöttnek, akkor sem a kölcsönadónak, sem a kölcsönfelvevőnek a szerző véleménye szerint nem lesz adózási kockázatok a bevételek (kiadások) hitelkamat formájában történő elismerésének jogossága szempontjából a tényleges kamatláb alapján, mivel ebben az esetben nem lesz indokolt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V1. szakaszának rendelkezései alkalmazása.

Ha az elemzett kölcsönügylet adózási szempontból ellenőrzöttnek minősül, akkor a kölcsönadó és (vagy) hitelfelvevő számára csak akkor merülhet fel adókockázat, ha a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb meghaladja az alpontban meghatározott minimális és (vagy) maximális értéket. . 1. o 12. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. §-a értelmében az adósságkötelezettségek kamatlábai határértékei tartományban vannak, ugyanakkor nem fog megfelelni a piaci szintnek. Ebben az esetben az adóhatóság jogosult a vizsgált hitelügylet adójogi következményeit a hasonló hitelek piaci kamatszintje alapján megállapítani.

Ezek a kockázatok elkerülhetők, ha a kölcsönszerződés olyan kamatlábat állapít meg, amelynek értéke a kölcsön futamideje alatt érvényes adósságkötelezettségek kamatlábai határértékei közé esik.

Ez a módszer azonban csak akkor tudja garantálni az adókockázatok hiányát a bevételek (kiadások) hitelkamat formájában történő elszámolásának jogossága tekintetében, a tényleges kamatláb alapján, ha a vonatkozó kölcsönszerződés egyszeri rendelkezést ír elő. a teljes hitelösszeg, mivel csak ezzel a forrásnyújtási eljárással teljesül a kölcsönszerződésben meghatározott kamatláb kamathatárérték tartományon belüli megtalálásának feltétele a kölcsönszerződés teljes futamideje alatt.

Részben nyújtott kölcsön esetén a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek kamatlábai határértékei tartományának minimális és felső határértékét a kölcsön egyes részeinek nyújtásának időpontjában kell meghatározni, és ennek megfelelően az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatának jelentős változása csökkenés vagy növekedés irányába, és a kölcsönszerződés szerinti kamatláb változatlan marad, azzal a feltétellel, hogy a megállapodásban megállapított kamatláb a tartományon belül van. a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek kamatlábai határértékei sérülhetnek.

Ha a teljes hitelösszeg egyszeri biztosítása például gazdasági okok miatt nem lehetséges, úgy a felek jogosultak minden ténylegesen kölcsönadott pénzösszegre külön kölcsönszerződést kötni, a kamat mértékének meghatározásával a az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának jelenlegi szintje.

Kamatláb meghatározása az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának bizonyos százalékának megadásával, hatályos a kölcsön megfelelő részének kölcsönfelvevő részére történő nyújtása napján szempontjából elfogadható polgári jog. Ezzel a beállítási módszerrel azonban a kamatláb nem tekinthető rögzítettnek, mivel annak értéke valójában az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának minden egyes dátum szerinti értékétől függ.

Ezért amikor az Orosz Föderáció Központi Bankja alapkamatának bizonyos százaléka formájában kamatlábat határoznak meg az adósságkötelezettségek kamatlábai határértékeinek tartományának kiszámítása érdekében, a központi kamatláb Az Orosz Föderáció Bankja alatt az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete értelmében a kamat formájában keletkezett bevételek (kiadások) elszámolásának napján érvényes megfelelő kamatlábat kell érteni, nem pedig a rendelkezésre bocsátás napján. kölcsönzött pénzeszközök (2. alcikkely, 13. cikk, 269. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A gyakorlatban a kölcsönzött források rendelkezésre bocsátása és a bevételek (kiadások) hitelkamat formájában történő elszámolása általában időben eltér: a kölcsönzött források rendelkezésre bocsátása megelőzi a bevételek (kiadások) kölcsön formájában történő elszámolását. felhalmozott kamat a kölcsönre. E tekintetben a kölcsön kamatlábának az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának 75%-ában történő meghatározása, amely a kölcsön megfelelő részének nyújtása napján hatályos, nem garantálja, hogy a kölcsön kamat formájában felmerülő kiadások (bevételek) elszámolásának időpontjától, a hitelszerződésben megállapított kamatláb megállapításának feltétele a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek kamatlábai határértékei között, amely ezzel együtt A kamatláb meghatározásának módszere, az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatlába alapján kerül kiszámításra a kölcsön kamata formájában megjelenő bevételek (kiadások) elismerésének napján, nem sérül.

Garantálja annak a feltételnek a betartását, hogy a kölcsönszerződésben megállapított kamat a kamatlábak határértékei közé esik, és ezzel kiküszöböli a adóhatóság adózási következmények Az elemzett ügylet a hasonló kölcsönök piaci kamatszintje alapján történő hitelnyújtás céljából lehetővé teszi a kölcsön kamatlábának rögzítését az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának bizonyos százalékának feltüntetésével, ami gyakorlatilag nem a kölcsön megfelelő részének kölcsönfelvevő részére történő nyújtásának napján, de az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének megfelelően a kamat formájában szerzett bevételek (kiadások) elismerésének napjától. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának a kölcsönszerződésben megállapított százalékos értékének a kamat formájában történő bevétel (kiadások) adózási célú elszámolásának napján belül kell lennie alpontban meghatározott megfelelő értékeket. 1. o 12. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

Ezzel a kamatláb-megállapítási módszerrel az adósságkötelezettségek kamatláb-intervallumának határértékeit az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának az elismerése napján hatályos értéke alapján kell meghatározni. bevétel (kiadás) adózási szempontból.

Így, amikor egy kölcsön kamatlábát úgy határozzák meg, hogy az Orosz Föderáció Központi Bankja alapkamatának egy bizonyos százalékára mutatnak rá, amely a bevételek (kiadások) kamat formájában történő elszámolásának napján hatályos, az egy kamatláb mindig a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek kamatlábai határértékei közé esik, és ennek megfelelően nem lesz indokolt az adózási szempontból kamat formájában elszámolt bevétel (kiadás) összegének felülvizsgálata a transzferárazási szabályok alkalmazása (feltéve, hogy az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának a hitelmegállapodásban meghatározott értéke az adósságkötelezettségekre vonatkozó maximális kamatláb 1. albekezdésében meghatározott tartományon belül van Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 12. cikkének 269. cikke).

A szerző nem lát más módot az adóhatóság azon jogából eredő adókockázatok minimalizálására, hogy a kapcsolt felek közötti ügyletek adókövetkezményeit az érintett áruk (építési beruházások, szolgáltatások) piaci árszintje alapján határozzák meg.

Ha egy korábban érvényes, fix kamatozású kölcsönszerződéshez kiegészítő megállapodás jön létre, amely alapján az újonnan kibocsátott és (vagy) korábban kibocsátott hitelösszegek kamata egy adott időponttól megváltozik, úgy a szerződő felek az alábbi adózási kockázatokkal kell szembenéznie.

Ha a kölcsönt részletekben nyújtják, minden olyan új részletet, amelyben pénzeszközöket utalnak át a hitelfelvevőnek, úgy kell tekinteni, mint új adósság, mivel az Art. (1) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 807. cikke értelmében a kölcsönszerződés a pénz vagy egyéb dolgok átadása pillanatától megkötöttnek minősül. Az orosz pénzügyminisztérium is hasonló álláspontot képvisel ebben a kérdésben (lásd például a 2013. április 15-i levelet, a 03-03-06/1/12502 sz. levelet).

E tekintetben a kölcsönszerződéshez kiegészítő megállapodás megkötése esetén, amely alapján az újonnan kibocsátott és (vagy) korábban kibocsátott hitelösszegek kamata módosul, az összeg megállapítása szempontjából az adózási következmények az adózási szempontból kamat formájában elszámolt bevételek (kiadások) összegét véleményünk szerint a kölcsön azon részeinél kell figyelembe venni, amelyeket a kamatváltozás előtt nyújtottak, és a hitel azon részeinél, amelyek változás után, külön biztosítjuk.

Adókövetkezmények azon hitelösszegek után, amelyeket a kamatláb módosítására vonatkozó kiegészítő megállapodás megkötése előtt nyújtottak

A kamatláb-intervallum határértékeit az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamata alapján határozzák meg (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 1. alpontja, 12. cikk, 269. cikk).

Az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának meghatározására szolgáló egyik vagy másik eljárás alkalmazásának kritériuma az adósságkötelezettségek kamatlábai határértékeinek tartományának kiszámítása céljából a megfelelő adósságkötelezettség kamata.

A kamatláb módosítására vonatkozó kiegészítő megállapodás megkötése után nyújtott hitelösszegek adókövetkezményei

Azon adósságkötelezettségek esetében, amelyek a kölcsön kamatlábának módosítására vonatkozó kiegészítő megállapodás megkötését követően keletkeztek, az új kamatláb az irányadó. A kamatláb változása nem esik az ilyen tartozási kötelezettség futamidejébe.

Ezért azon adósságkötelezettségek esetében, amelyek a kölcsön kamatlábának megváltozását követően keletkeztek, a kamatláb változatlan marad, és ennek megfelelően az ilyen adósságkötelezettségek vonatkozásában az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatát úgy kell érteni, mint a forráslehívás időpontjában érvényben lévő megfelelő árfolyam. Tehát a sorrend adó számvitel Az ilyen kötelezettségekből származó bevétel (ráfordítás) és az esetleges adókockázatok hasonlóak lesznek a korábban a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek esetében ismertetett eljáráshoz és kockázatokhoz, amelyek kamata fix és fennállásuk teljes időtartama alatt nem változik.

Befejezésül még egyszer megjegyezzük: a vállalatközi hitelezés önmagában nem jár adókockázattal. Bizonyos tényleges körülmények között azonban a kölcsönadó és a hitelfelvevő – amelyek kapcsolatban állnak egymással – adókockázattal szembesülhetnek a transzferárazási szabályok alkalmazása miatt.

Ezek a kockázatok akkor merülhetnek fel, ha:

a vizsgált kölcsönügylet adózási szempontból ellenőrzöttként kerül megjelenítésre És

a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb meghaladja az alpontban meghatározott minimális és (vagy) maximális értéket. 1. o 12. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. §-a értelmében az adósságkötelezettségek kamatlábai határértékei tartományban vannak, ugyanakkor nem fog megfelelni a piaci szintnek.

Ebben az esetben az adóhatóság jogosult lesz a kölcsönügylet adójogi következményeit a hasonló hitelek piaci kamatszintje alapján megállapítani.

Ezek a kockázatok elkerülhetők, ha a kölcsönszerződés olyan kamatlábat állapít meg, amelynek értéke a kölcsön futamideje alatt érvényes adósságkötelezettségek kamatlábai határértékei közé esik. Ebben az esetben a hitelösszeget egy alkalommal teljes egészében kell biztosítani, vagy a nyújtott hitelösszeg mindegyikére külön megállapodást kell kötni.

A kamatláb megállapítása az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának bizonyos százalékának (különösen 75%) feltüntetésével, amely a kölcsön megfelelő részének nyújtásának napján hatályos, nem zárja ki ennek előfordulását. az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve V1. szakasza rendelkezéseinek a szóban forgó ügyletre történő alkalmazásának indokairól, és ennek eredményeként a használatukkal kapcsolatos jelzett kockázatokról. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a kölcsön kamatlábának ezen módszerével az adósságkötelezettségek kamatlábai határértékeinek intervallumának minimális és maximális értéke az irányadó kamatláb értékétől függ. Az Orosz Föderáció Központi Bankja a bevételek (kiadások) kamat formájában történő elismerésének napján, és ennek megfelelően nem határozható meg előre.

Kiküszöböli annak kockázatát, hogy az elemzett ügylet adózási következményeit a hasonló kölcsönök piaci kamatszintje alapján a hitelnyújtásra az adóhatóság megállapítsa, ha a kamatláb a Központi Alap kamatának meghatározott százalékának feltüntetésével történik. Az Orosz Föderáció Bankja a bevételek (kiadások) adózási célú kamat formájában történő elismerésének napján. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Központi Bankja alapkamatának meghatározott százalékos értékének az al által meghatározott megfelelő határértékeken belül kell lennie. 1. o 12. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

Ami az adókockázatokat illeti, ha a felek kiegészítő megállapodást kötnek a hitelek kamatlábának megváltoztatásáról, akkor egy ilyen megállapodás kiterjesztése a korábban kiadott hitelösszegekre adókockázatokkal jár, mivel a bevételek (kiadások) kiszámításának eljárása a formában. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem állapítja meg az ilyen helyzetben fennálló érdeket, és ennek megfelelően a lehetséges módjai az adózási szempontból kamat formájában elszámolt bevétel (kiadás) összegének kiszámítását az adóhatóság megtámadhatja.

Azon adósságkötelezettségek esetében, amelyek a kölcsön kamatlábának változását követően keletkeztek, új árfolyam tartós lesz (feltéve, hogy az ilyen adósságkötelezettségek futamideje alatt a felek nem kötnek új további megállapodások a kölcsön kamatlábának változásáról, amelynek hatása a korábban kibocsátott hitelösszegre is kiterjed). Ennek megfelelően az ilyen kötelezettségekre és esetleges adókockázatokra vonatkozó bevételek (kiadások) adóelszámolási eljárása hasonló lesz az adósságkötelezettségek korábban meghatározott eljárásához és kockázataihoz, amelyek kamata fix és nem változik a teljes időszak alatt. érvényességüket.

A meghatározott norma megállapítja a kapcsolt felek közötti ellenőrzött ügyletek elismerésének jellemzőit, a bejegyzési helyet vagy a lakóhelyet vagy az összes olyan fél és kedvezményezett adóügyi illetőségét, amelyben az Orosz Föderáció található.

Mivel az e cikkben tárgyalt példa feltételei szerint mind a hitelező, mind a kölcsönfelvevő nyilvántartásba vételének helye az Orosz Föderáció, a köztük lévő ügyletek az Art. (2) bekezdése alapján ellenőrzöttnek tekinthetők. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 10514. E tekintetben a megállapított par. 3 al. 1. o 12. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. §-a értelmében a (2) bekezdésben meghatározottaktól eltérő okokból ellenőrzöttnek elismert ügyletekből származó adósságkötelezettségek kamatlábai határértékeinek minimális és maximális értékei. Művészet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 10514. sz. rendelkezései ebben a cikkben nem szerepelnek.

A kapcsolt felek közötti ügyletek Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által ellenőrzöttként való elismerésének összegére vonatkozó kritérium nagysága tekintetében kivételeket állapítanak meg azoktól a körülményektől függően, amelyek fennállásával összefüggésben az ügyleteket ellenőrzöttként ismerik el. al alapján ellenőrzöttként elismert ügyletekre. 2, 4–7 o., 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 10514. sz. szerint az összeg kritériumát 60 millió rubel szintjén határozzák meg az alpont alapján ellenőrzöttnek elismert ügyletekre. 3 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 10514. cikke szerint - 100 millió rubel szinten. alpontjának rendelkezései. 2–7. o. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 10514. sz. rendelkezéseit a kapcsolt felek közötti ügyletek tárgyától és tárgyától függően kell alkalmazni.

Figyelem: a megállapított alszám kiszámítása céljából. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 10514. §-a alapján a „jövedelem” fogalmát a tranzakcióban részt vevő mindkét fél vonatkozásában használják. Így a kapcsolt felek közötti ügyletekből származó bevétel összegének kiszámításakor az ellenőrzöttként való elismerés céljából figyelembe kell venni mind azokat az ügyleteket, amelyekben az egyik fél bevételhez jutott, mind azokat a tranzakciókat, amelyekben az adott fél ráfordítást kapott, mivel az ügyletben részt vevő másik fél (partner) számára az utolsó tranzakciók „nyereségesek”.

Hasonló következtetéseket tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. május 23-i 03-01-18 / 4-67 és 2012. április 23-i 03-03-18 / 3-56 számú levele.

Feltéve, hogy az ilyen tartozási kötelezettségek érvényességi ideje alatt a felek nem kötnek új megállapodást a korábban kibocsátott hitelösszegek kamatlábának módosításáról.

A jogi személyek közötti kamatozó kölcsönszerződések meglehetősen gyakori jelenségek. Sok cég választja ezt a forrásbevonási módot a kapcsolatfelvétel óta banki szervezetek gyakran kevésbé jövedelmezőnek bizonyul.

Ez annak köszönhető, hogy a partnercégek szívesen nyújtanak kölcsönt egymásnak vonzó feltételekkel. Ebből a cikkből tájékozódhat az ilyen típusú megállapodások jellemzőiről.

Sajátosságok

A joggyakorlatban az egyik legelterjedtebb megállapodás a kamatozó kölcsönszerződés. Mindenki megkötheti egymás között - állampolgárok és jogi személyek egyaránt.

Kedves olvasóink! A cikk a jogi problémák megoldásának tipikus módjairól szól, de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:

Ez gyors és INGYEN!

A megállapodásban részt vevő felek előre meghatározott időtartamra pénzeszközöket utalnak át egymásnak, és fizetik az adósságot a felhalmozott kamattal együtt.

Általában a kölcsönszerződés alapértelmezés szerint kamatozónak minősül, még akkor is, ha ez a feltétel magában a dokumentumban nem szerepel.

Ha a dokumentum nem mond semmit a kamatszámítás és -fizetés menetéről, a kölcsönzött források felhasználásának díját az aktuális refinanszírozási ráta alapján számítják ki.

Ha a bizonylatban nincs kamatfizetési eljárás, fizetésük a teljes hitelösszeg visszafizetésének napjától havonta történik.

Ezenkívül, ha a hitelező a kölcsön átruházásával együtt héaköteles ügyleteket hajt végre, akkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének (4) bekezdésével összhangban külön nyilvántartást kell vezetnie.

Ebből a célból a (4) bekezdésben megjelölt arány kiszámításához csak a kamatot kell figyelembe venni, és magát a kölcsön nagyságát nem kell figyelembe venni.

Fontos következő pillanatban: a kölcsönadó nem igényelheti az előzetesen felszámított áfa visszatérítését azon áruk, építési munkák vagy szolgáltatások után, amelyeket hitelnyújtáshoz kapcsolódó tevékenységei során használ fel.

Ezt az összeget az elvégzett munka vagy nyújtott szolgáltatások költsége tartalmazza. Ezt a gondolatot fejezi ki.

Ha azonban a méret nem adóköteles ügyletek nem haladja meg az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikkének (4) bekezdésében meghatározott sor 5%-át, akkor a kölcsönadó nem vezethet külön nyilvántartást, és jogosult áfa-visszatérítésre teljes méretben ().

Ha a kölcsönt ben nyújtják pénzforma, a felhalmozott kamat összegét az áfaszámítási adóalaphoz kell rendelni (2. pont 1. pont).

Ez a kötelezettség a kamat közvetlen átruházásakor keletkezik. Magának az adónak a kiszámítása a becsült kulcson történik (4. pont).

A kölcsönadó köteles kamatszámlát kiállítani, és azt az értékesítési könyvben rögzíteni (az áfa számításánál használt 18. pont).

jövedelemadó

Ha a hitelező kamat formájában díjat kap a kölcsönnyújtásért, ez az összeg a nem működési bevételek közé kerül beszámításra, ami azt jelenti, hogy utána jövedelemadót kell fizetni (a cég régiójában fennálló kamatlábat kell alkalmazni).

A kölcsönadónak a szerződés alapján kapott kamatot nem működési bevételhez kell rendelnie, függetlenül attól, hogy a kölcsönt milyen formában (pénzben vagy nem pénzben) nyújtották - (6) bekezdés.

A készpénzes módszerrel a kamatot a közvetlen átutalásukkor veszik figyelembe ().

Ha a hitelező a felhalmozási módszert alkalmazza, a kamat a beszámolási időszak végén a nem működési költségek között szerepel (feltéve, hogy a szerződés futamideje két vagy több beszámolási időszakra esik).

Ezt az adótörvény (6) és (4) bekezdése tartalmazza.

adó számvitel

Az alkalmazottak szerint adószolgáltatás, a kölcsönszerződés szerinti kamat (ha annak érvényessége két vagy több beszámolási időszakot ölel fel) a megfelelő beszámolási időszak hónapjának végén egyenletesen kerül elszámolásra a bevételben, és ez nem függ a szerződésben meghatározott feltételektől és tényleges fizetéstől.

Ugyanakkor egyes bíróságok úgy vélik, hogy csak a tényleges átruházás idejére járó kamatot kell beleszámítani a bevételbe.

Külön figyelembe kell venni a devizában denominált hitelek kamatai adóelszámolásának sajátosságait:

• a kölcsönt devizában nyújtják, a kamatot rubelben fizetik. Ha a hitelező az elhatárolási módszert alkalmazza, akkor az árfolyam változása pozitív vagy negatív eltérést okozhat a felhalmozott és a kapott kamat között. Az árfolyam növekedésével pozitív különbség alakul ki, csökkenéssel, illetve negatív. Itt alkalmazható általános rend számvitel: a pozitív különbség a nem működési bevételekre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikke), negatív - a nem működési költségekre ();

Ha a hitelező a készpénzes módszert alkalmazza, akkor nem lesz különbség, mivel a kamat a közvetlen átutalás után bevételként kerül elszámolásra (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikke).

• a kölcsönt devizában nyújtják, a kamatot is devizában fizetik. A devizában kapott juttatás összegét rubelre () váltják át. Az újraszámítás a jegybank aktuális árfolyamán vagy a beszámolási időszak utolsó napján történik.

Ha a kamatláb változása következtében pozitív vagy negatív eltérések keletkeznek, akkor azokat a hitelező nem működési bevételeként vagy ráfordításaként kell figyelembe venni.

Készpénzes módszer alkalmazása esetén eltérés nem keletkezhet, mivel az újraszámítás a közvetlen kamatfizetés napján történik.

Szerződésminta

A jogi személyek közötti kamatozó kölcsönszerződés megkötéséhez szabványos kölcsönszerződési formanyomtatványt kell használni.

Ez azt jelenti, hogy a dokumentumban ugyanazok a rendelkezések szerepelnek:

• a megállapodás tárgya (itt van feltüntetve a kölcsön összege, a kamat összege és a fizetési feltételek);
• a felek jogai és kötelezettségei;
• a szerződés időtartama;
• további feltételek stb.

A szervezetek közötti kamatozó kölcsönszerződéshez többek között mellékleteket lehet készíteni:

• hitel folyósítási ütemterv;
• hitel törlesztési ütemezés;
• kamatfizetési ütemterv.

Tól től további dokumentumokatáltalában a következők:

• további megállapodás;
• a nézeteltérések jegyzőkönyve;
• vitarendezési protokoll.

Hogyan kerüljük el a hibákat a jogi személyek közötti kamatozó kölcsönszerződés megkötésekor

Bármilyen hiba vagy pontatlanság a szerződésben kamatozó kölcsön a legnemkívánatosabb következményekhez vezethet, egészen az érvénytelenítésig. Ennek elkerülése érdekében gondosan ellenőrizni kell az összes bevitt információt.

Ellenőrizze, hogy a hitelösszeg, a visszafizetési feltételek, a pénzeszközök felhasználásának kamata mennyire helyesen van feltüntetve a szerződésben (ha a kamatláb nincs feltüntetve, az Orosz Föderáció Központi Bankja kamatlábának megfelelő kamatot számítanak fel), büntetések stb.

Gondosan ellenőrizze, hogy a felek megadott adatai mennyire teljesek és pontosak.
A hitelfelvevő és a kölcsönadó közös megegyezésével a szerződés bármilyen módosítása elvégezhető.

Ha a szerződő felek valamely lényeges feltétel megváltoztatásáról döntenek, a főszerződéshez írásos kiegészítő megállapodást kell kötni.

A szervezetek közötti kamatozó kölcsönszerződést meglehetősen gyakran kötik, és gyakran követnek el hibákat egy dokumentum elkészítésekor.

Ennek elkerülése érdekében gondosan ellenőrizni kell a megállapodás összes pontját.

Ha a cég alkalmazottainak képzettsége nem elég magas, célszerű szakemberek szolgáltatásait igénybe venni – ez segít elkerülni a hibákat, és ennek következtében a bonyolult és helyrehozhatatlan következményeket.

Videó: hitelek és kölcsönök, váltóműveletek - jogi kérdések, számvitel és adózás

A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7 és a hét minden napján.

A kölcsönök és hitelek kamatai elszámolásának eljárása szinte minden szervezetet aggaszt. Tekintsük a jelenlegi számviteli eljárást, beleértve az ellenőrzött ügyletek kamatai elszámolásának jellemzőit. al alapján. 10. o., 1. cikk.

8 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. §-a szerint a kamat a fizetés időpontjától függetlenül a nem működési költségek részeként kerül elszámolásra:

• a hitel (kölcsön) visszafizetésének napján;
• minden hónap utolsó napján a kölcsön teljes futamideje alatt.

Az egyszerűsített adózási rendszer (STS) alkalmazásakor a kamat a kifizetés napján költségként kerül elszámolásra (al.

251. cikk (12) bekezdése. 270, al. 1. o. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.15. cikke értelmében a kölcsönök megszerzésére és visszafizetésére irányuló műveletek nem szerepelnek a bevételekben és a kiadásokban. A jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor a szervezetnek joga van figyelembe venni a kölcsön kamatai formájában felmerülő kiadásokat. al szerint. 2 p. 1 art. 265. (1) bekezdés, (2) bekezdés, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.17. Az adósságkötelezettségek kamatai elszámolásának jellemzőit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. cikkének rendelkezései határozzák meg. Adósságkötelezettség alatt kölcsönt, áru- és kereskedelmi kölcsönt, kölcsönt, bankbetétet, bankszámlát vagy egyéb kölcsönt kell érteni, függetlenül azok teljesítési módjától. Által Általános szabály, bármilyen típusú adósságkötelezettség esetén a kamat költségként kerül elszámolásra, a tényleges mérték alapján számítva - adózási szempontból a kamatot nem kell arányosítani.

Ugyanakkor a 2015. január 1-jétől felhalmozott kamatokra az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. cikkének meghatározott rendelkezései vonatkoznak.

a 2015. január 1. előtt és ezen időpont után kötött megállapodások alapján (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. július 15-i N 03-01-18 / 40737 levelét).

Más a helyzet az ellenőrzött ügyletekkel - a tényleges kamatláb alapján számított kamatot, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V.1. szakaszának rendelkezéseit, ráfordításként számolják el. Az ellenőrzött ügyletek esetében a szervezet ráfordításként számolja el a kölcsön tényleges kamatláb alapján számított kamatait, ha ez a kamat kisebb, mint a határérték tartomány maximális értéke (Adótörvénykönyv 269. § 1.1., 1.2. az Orosz Föderáció). Ezek az értékek különösen a következők: Így egy ellenőrzött ügylet kamata nem haladhatja meg a 12,5%-ot.

Az Adótanácsadó és Engedélyezési Osztály vezető jogtanácsosa adóviták KSK csoport

Hitelkamat és jövedelemadó 2019

Hogyan számolja el a szervezet a kölcsönkamatokat ráfordításként a társasági adó számítása során?

Az ügyfél 20 000 rubel összegű mikrohitelt szeretne felvenni. A 2019-ben adózásra átvett hitel kamata a tényleges mérték alapján kerül beszámításra a kiadások közé. Ugyanez a szabály vonatkozik a jövedelemre is. A jövedelemadó az Orosz Föderáció adó- és díjrendszerének egyik fő eleme. Kifizetőinek köre elég széles, de csak szervezetek szerepelnek benne. Tovább egyéni vállalkozók ez az adó nem vonatkozik. Társasági adó 2019 - mennyi és milyen kedvezmények A társasági adó alap (általános) kulcsa 20% (o. E tekintetben a kölcsönadónak a kölcsönre a tőketartozás összegének csökkentése után felhalmozódott kamatot újraszámolják lefelé (a tőketartozás csökkentett összegéből).

Ezekben az időszakokban a szervezet havonta figyelembe vette ezeket az Orosz Föderáció adótörvényének követelményeivel összhangban. Az eredményszemléletű módszer szerint az egynél hosszabb lejáratú adósságkötelezettségek kamatai jelentési időszak, havonta és a fizetés tényétől függetlenül költségként kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikkének 8. cikkelye). Az ellenőrzött tartozásként elszámolt adósság kamata speciális szabályok szerint kerül elszámolásra.

Ugyanakkor 2019 óta bővült azoknak az eseteknek a listája, amikor a tartozást ellenőrzöttnek ismerik el.

Valamint az ellenőrzött adósság vonatkozásában a bekezdés szerint.

n. 2-6 Cikk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 269. cikke (figyelembe véve az 1. o.

n. 7-13 Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke). 2019. január 1-től szövetségi törvény 2019. február 15-én kelt N 25-FZ módosítások történtek az Art.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. cikke, és kibővítette azon helyzetek listáját, amikor az adósságot ellenőrzöttnek ismerik el (1.

2 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke). Ma mindenekelőtt a Ptk.

Kivételt képeznek az ellenőrzött ügyletként elismert kölcsönök és hitelek, az ilyen kamat az Adótörvénykönyv vonatkozó rendelkezése alapján (V.1. pont) a ráfordítások között szerepelhet.

Az Orosz Bank refinanszírozási kamata alapján.

Az adósságkötelezettségek kamatai elszámolásának választott módszerét tükrözni kell számviteli politika. Ugyanakkor, amint azt Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2010. május 5-i levelében kifejtette, a Szervezetnek jogában áll figyelembe venni a kölcsön kamatai formájában jelentkező kiadásokat a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor. al szerint. 2 p. 1 art. 265. cikk (8) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. §-a, a fizetés időpontjától függetlenül, nem működési költségekként kerülnek elszámolásra: a kölcsön (kölcsön) visszafizetésének napján; minden hónap utolsó napján a kölcsön teljes futamideje alatt.

2019-ben hány százalékban biztonságos hitelt nyújtani jogi személyeknek

Kamatmentes hitellel minden egyes alapító biztosíthatja cégét kamatmentes kölcsön, de egy ilyen eseménynek van egy listája a jellemző árnyalatokról.

A megállapodás tartalmazhat különféle további feltételeket is, amelyek a kölcsön biztosítékával és céljaival, a lejárat előtti visszafizetés vagy a futamidő meghosszabbításának eljárásával és egyebekkel kapcsolatosak. A számviteli kamat elszámolásának dátuma Ha egy szervezet DOS-t alkalmaz, akkor a kölcsönök kamatait a nem működési költségekben az alábbiak szerint kell elszámolni:

• A kölcsön vagy a felvett kölcsön visszafizetésének időpontjával összhangban;
• A hónap utolsó napján, minden hónapban a kölcsön teljes igénybevételi ideje.

Olyan szervezetek számára, amelyek használnak USN rendelés különböző. A kamat a kifizetés napján költségként kerül elszámolásra.

A kölcsönt nyújtó társaság kamata A kölcsönt vagy hitelt nyújtó társaságnak a nem működési bevételek után kell elszámolnia a kamatokat. Ha a cég DOS-t alkalmaz, akkor a kamatot a számvitelre előírt módon és összegben számolják el.

Ami az "egyszerűsített" -et illeti, figyelembe veszik a rájuk eső pénzeszközök átvétele utáni kamatot és a hitelfelvevő által fizetett összeget. Hitelre vagy kölcsönként kapott pénz nem számolható el kiadásként és bevételként. A felvett kölcsön után fizetett kamat azonban a nem működési kiadások között szerepelhet.

Ugyanakkor az adózónak meg kell értenie, hogyan kell helyesen kiszámítani a kamatként figyelembe vett összeget, és mikor kell ezt megtenni. A cikkben részletesen megvizsgáljuk a 2019-es hitelek és kölcsönök kamatai elszámolását és adóelszámolását. Ha ez meghaladja ezeket a mutatókat, akkor az arányosítási módszert kell alkalmazni, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V.1 szakasza (lásd még a ⇒ Ellenőrzött tranzakciók című cikket).

A kölcsönszerződés szerinti minimális kamatláb

Így néznek ki a rubel hitelkamatok:

1. 2019. január 1. után - az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának 75-125% -a.
2. a 2015. január 1-jétől december 31-ig tartó időszakra - az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának 0-180% -a;

A devizahitelek esetében a kamatlábak az EURIBOR, SHIBOR, LIBOR kamatláb alapján kerülnek meghatározásra az alpontban meghatározott feltételekkel. 2-6. o. 1.2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. a szerződés értelmében a hitelfelvevőnek nem pénzt, hanem általános jellemzők által meghatározott egyéb dolgokat utalnak át.

"Polgári törvénykönyv Orosz Föderáció(második rész)"

1996. 01. 26. N 14-FZ (módosítva: 2015. 04. 06., 2015. 04. 07.) A kölcsönadó azon jogát, hogy a kölcsön összegére a kölcsönfelvevőtől kamatot kapjon, záradék állapítja meg.

1 st. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 809. Ez a szabály diszpozitív, így a felek nem csak a hitelösszeg (vagy annak egy részének) százalékában, hanem fix összegben is megállapodhatnak a hitel igénybevételi díjának mértékében. Jobb, ha kamatmentes kölcsönt ad ki az alapítónak. nem lesz bevétele vagy kiadása a feleknek.

Feltéve, hogy a magánszemély 120%-ban megbízik az irodában.)) a megállapodásnak megfelelően pénzt helyezzen be az iroda pénztárába, állítson ki nyugtát.

költsön pénzt a könyvelésre a 66-os számlán (de nem vagyok könyvelő szakember) Továbbra is érdekel a kamat. Meghatározhatok-e például 9%-ot refinanszírozási rátának és a tartozás összegének 0,01%-ának megfelelő kötbért?

Az ügylet konkrét feltételeinek megbeszélése a szerződés megkötéséig tárgyalások útján történjen. A kamatra vonatkozó megállapodás hiánya a megállapodás szövegében nem teszi automatikusan kamatmentessé, amint azt az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikke kifejezetten kimondja. Fegyelmi intézkedés 2019 HR adminisztráció 2019 Változások az ügyvédeknél 2019 ©2009-2019 Financial Management Center.

Az anyagok közzététele az oldalra mutató hivatkozás kötelező feltüntetésével engedélyezett.

Kapcsolatok A jogszabályok kimondják, hogy a hitelező nem vállalja a pénzeszközök átutalását, hanem utalja azokat.

A dokumentum érvényessége A szerződés időtartama az egyik leg fontos feltételek, elvégre ezen idő elteltével a hitelfelvevőnek teljes egészében vissza kell adnia a kölcsönt, amelyet a szerződés aláírásakor kapott. Vannak esetek, amikor a szerződés megkötésekor nem határozták meg a megállapodás időtartamát.

Hogyan kössünk kölcsönszerződést jogi személyek között

A jogi személyek közötti megállapodás írásban jön létre. A szerződés meghatározza a lényeges feltételeket - ezek nélkül a bíróság érvénytelennek ismeri el a megállapodást. A kockáztatás elkerülése érdekében egy közjegyzői irodában kell megállapodást kötni - a közjegyző gondoskodik arról, hogy az irat jogilag művelt-e.

Nem csak pénzt vehet fel kölcsön, hanem árut, alapanyagot, ingatlant is. Ebben az esetben a felek listát készítenek az ingatlanokról, és részletesen ismertetik annak nevét, mennyiségét és jellemzőit. A kölcsönvevő pontosan ugyanazt adja vissza, mint amennyit felvett. Lehetetlen pénzt fizetni ingatlan helyett - az adóhatóság mérlegeli az ilyen adásvételi ügyletet, és kötelezi a hitelezőt jövedelemadó fizetésére.

A társaságok vezetői a szerződésben az alábbi lényeges feltételeket jelzik:

• nevek, jogi címekés a szervezetek adatai;
• pontosan mit és milyen összegben ad kölcsön a hitelező a kölcsönvevőnek;
• mikor fizeti ki a hitelfelvevő a hitelezőt és hogyan.

Hogy szükséges-e havonta kamatot felhalmozni a hitelezőnek - a felek maguk döntik el. Az adósságot havonta, negyedévente, egy átutalással törlesztheti a szerződés futamideje végén. A kölcsönfelvevő készpénzt utal át a kölcsönadónak, pénzt utal át folyószámlára vagy továbbítja banki adatok.

Amit fontos tudni a jogi személyek közötti kölcsönszerződésről

A társaság az év során legfeljebb négy kölcsönt jogosult kibocsátani. Az ötödik hitelezéshez engedélyt kell szerezni hitelezési tevékenység. Ennek elmulasztása esetén a társaság vezetése a Btk. 172. cikke értelmében büntetőjogi felelősség alá esik.

Készpénzben legfeljebb 100 000 rubelt adhat ki. A nagyobb hiteleket folyószámlára vagy banki adatokra kell utalni. Ha egy vállalkozó 200 000 rubelt akar felvenni készpénzben, és két, egyenként 100 000 rubel értékű szerződést köt, bírságot kockáztat. A bírság összege jogi személyek esetében legfeljebb 50 000 rubel.

A hitelek több mint 600 000 párt regisztrálnak Szövetségi Szolgálat pénzügyi ellenőrzéshez. Ehhez fel kell lépnie a szolgáltatás webhelyére, és ki kell töltenie az űrlapot. Ha egy cég nagy kölcsönt rejteget, bírságot fizet. A jogi személyt 200 000 rubelre, a főigazgatót 20 000 rubelre bírságolják.

Az a pénz, amelyet a vállalkozó jogi személyek közötti kölcsönszerződés alapján kap, csak vállalkozásra fordítható. Például egy vállalkozó ki tudja fizetni a cég adósságát az állam felé, de nem saját kölcsön. Ha egy cégtulajdonos vagy vezérigazgató kölcsönkért pénzt költ magára, pénzbírságot és szankciót vagy büntetőjogi felelősséget kockáztat.

Kölcsön és kamat

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 807. cikkének 1. szakasza kimondja, hogy a kölcsönszerződés megkötésekor a hitelezőnek pénzt vagy dolgokat kell átadnia a hitelfelvevőnek, amelyet ezt követően teljes egészében vissza kell adnia. E bekezdés rendelkezéseiből tehát az következik, hogy a kölcsönügylet jogilag jelentős feltétele a kölcsön tárgyával (pénzzel vagy dolgokkal) kapcsolatos kérdések, valamint a kölcsönzött ingatlan visszaszolgáltatásának szükségessége.

Ugyanakkor arról, hogy kártérítést kell fizetni a kölcsönadónak ingatlana használatáért, azaz kamatfizetés kölcsönszerződés, Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 807. cikkének (1) bekezdése szóba sem jöhet. Következésképpen a kölcsönügyletet az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 432. cikkének követelményeivel összhangban megkötöttnek kell tekinteni, még akkor is, ha a kamat kérdését a felek nem rendezték a megállapodás szövegében.

Ezt a következtetést közvetlenül megerősíti az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 809. cikkének (1) bekezdése, amely kimondja, hogy a megállapodás szövegében nem szerepelhet utalás a kamatfizetés szükségességére.

A gazdálkodó szervezetek közötti kapcsolatok gyakorlata azonban kiemelt jelentőséget tulajdonít a kölcsönszerződés szerinti kamatösszeg megállapításának és fizetésének kérdéseinek, hiszen a kereskedelmi szervezet fő célja a haszonszerzés. Következésképpen a kamat összegének és fizetési eljárásának meghatározásának minden finomságát gondosan tükröznie kell a jogi személyek közötti megállapodás szövegében.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikke szerinti kölcsön igénybevételének kamatai

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 809. cikkének (1) bekezdése kimondja, hogy a hitelező, miután átutalta a pénzt a hitelfelvevőnek, jogot szerez kamatot kapni azok használatáért, hacsak a felek megállapodása másként nem rendelkezik. Így egy szervezet készpénzkölcsönét minden olyan esetben fizetendőnek tekintjük, ha a szerződés szövegében nem szerepel kifejezetten kamatmentes.

A kamatra vonatkozó megállapodás hiánya a megállapodás szövegében nem teszi automatikusan kamatmentessé, amint azt az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikke kifejezetten kimondja. Ebben a helyzetben csak az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 809. cikkének (1) és (2) bekezdésében meghatározott eljárás alkalmazandó. E bekezdések rendelkezései szerint a hitelfelvevőnek a hitelező pénzeszközeinek felhasználása után minden hónapban kamatot kell fizetnie az Orosz Föderáció Központi Bankjának a fizetés időpontjában érvényes refinanszírozási kamatlábaja alapján meghatározott összegben vagy annak egy részének összegében. átadásra kerül.

Érdemes azonban megemlíteni egy speciális esetet, amikor a kölcsön tárgya nem a pénz, hanem a dolgok. Ilyen helyzetben az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 809. cikkének (3) bekezdése értelmében a felek közötti megállapodás hiányában a kamat kérdésében a szerződés automatikusan kamatmentesnek minősül.

A kölcsön előtörlesztésének kamatai

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. és 810. cikkei szorosan kapcsolódnak a szerződés szerinti kamatokhoz a megállapodás másik kulcsfontosságú (de jogilag jelentéktelen) feltételéhez - az adósság lejáratához. A Polgári Törvénykönyv 810. § (1) bekezdése szerint a kölcsön lehet sürgős (fix törlesztési határidővel) vagy korlátlan (ebben az esetben a kölcsönadónak 1 hónappal korábban vagy más időpontban értesítenie kell a hitelfelvevőt a tartozás visszafizetésének időpontjáról). megállapodásban meghatározott).

Fontos megjegyezni, hogy a kamatfizetési igénytől függően meghatározzák a kölcsön határidő előtti visszafizetésének lehetőségét. Tehát az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 810. cikke szerint, ha a kölcsön kamatmentes, akkor a hitelfelvevőnek joga van a határidő előtt visszaküldeni.

Ugyanakkor, ha a szervezetek közötti tranzakció kamatfizetéssel jár, az adósság idő előtti visszafizetése csak a hitelező jóváhagyásával lehetséges. Az ilyen korlátozást pénzügyi érdekeinek tiszteletben tartása határozza meg, mióta korai visszatérés kölcsön, kisebb összegű kártérítést kap pénze felhasználásáért, mint amennyit az ügylet megkötésekor várt.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 809. cikkének 4. szakasza kimondja, hogy a kölcsön lejárat előtti visszafizetése esetén a hitelfelvevő a kölcsön tényleges visszafizetésének napjáig köteles kamatot fizetni. Így a kamatozó kölcsön határidő előtti visszafizetésének lehetőségét kizárólag a hitelező pénzügyi érdeke határozza meg, aki jogosult arra, hogy előtörlesztés, ezáltal nem kapja meg az elvárt bevétel egy részét, vagy nem ad ilyen engedélyt a megállapodás szerinti teljes kamatösszeg megszerzéséhez.

Maximum kamat, minimális kamat, hiteldíj változás (csökkentés vagy emelés).

Egy szervezet kölcsönszerződésének összeállításakor emlékezni kell arra, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének normái nem határozzák meg a hitelező pénzeszközeinek felhasználására vonatkozó kamat maximális összegét. Ezt az álláspontot megerősítik a 2010. július 2-án kelt, 151-FZ. sz. „Mikrofinanszírozási tevékenységekről…” törvény 12. cikkének (1) bekezdésének rendelkezései is, amelyek meghatározzák a kamattöbbletre vonatkozó korlátozásokat. mérethatár százalék) csak az állampolgárok-hitelfelvevők vonatkozásában léteznek, és nem vonatkoznak szervezetekre.

Referenciaként: in bírói gyakorlat pozíció alakult ki, melynek célja a hitel- és kölcsönügyletek tisztességes és roncsolásmentes kamatainak megteremtése. Példaként említhetjük az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának kollégiumának 2016. március 29-én a 83-KG 16-2 sz. ügyben hozott ítéletét, amely kimondja, hogy a kölcsönügylet a szerződési szabadság elve ellenére. az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 421. cikkének (1) bekezdésében előírtak szerint, nem lehet egyértelműen megterhelő a hitelfelvevő számára. Ez az álláspont azonban közvetlenül nem érinti a hitelfelvevő szervezetek jogait és kötelezettségeit a jogi személyektől történő hitelfelvétel során, ezért csak iránymutatásként szolgálhat, nem pedig kötelező előírásként.

Azt is meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció Központi Bankja által negyedévente közzétett, a maximális kamatlábról szóló információk szintén nem kapcsolódnak közvetlenül a szervezetekhez a „Fogyasztókról szóló törvény” 6. cikke 11. részének működése miatt. ..” 2013. december 21-i keltezésű 353-FZ szám, mivel csak fogyasztói kölcsönzésre szolgál.

Ami a kölcsönszerződés szerinti minimális kamatot illeti, a jogszabályban nincs ilyen korlátozás. Ezenkívül az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 809. cikkének (1) bekezdése azt sugallja, hogy a kölcsön kamatmentes lehet, azaz ingyenes a hitelfelvevő számára.

Változás százalékban

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 450. cikkének (1) bekezdése szerint a kölcsönügyletben részt vevő feleknek a szerződés érvényessége alatt bármikor joguk van megváltoztatni a kamat összegét, ha kölcsönös beleegyezéssel rendelkeznek. A kamatkölcsönző általi egyoldalú változtatást kifejezetten tiltja az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 450. cikke és az általunk már említett 151. sz. szövetségi törvény 12. cikke (1) bekezdésének 4. albekezdése (mikrofinanszírozási szervezetek ügyfelei számára) .

Változások végrehajtásakor, ideértve a kamat összegének csökkentését is, a feleknek emlékezniük kell arra, hogy azok csak az erről szóló megállapodás aláírásának pillanatától lépnek hatályba (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 453. cikkének (3) bekezdése). Kívánság szerint azonban a felek a dokumentum szövegében eltérő eljárást is megjelölhetnek az általuk elfogadott újítások hatálybalépésére.

Ebben az esetben beszélhetünk a megállapodás visszamenőleges hatályú adásáról is, vagyis a változtatások hatályának kiterjesztése a felek jóváhagyását megelőző időszakra. Ellenkező esetben az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 453. cikkének (4) bekezdésével összhangban a korábban megkötött kamatláb alapján már kifizetett összes kamat érvényben marad. Például a hitelfelvevő nem követelheti a korábban teljesített kamatfizetések újraszámítását, ha az elfogadott változtatások csökkentik a kamatlábat.

Kölcsön idő előtti visszafizetése és késedelmes kamatfizetés - következmények az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 811. cikke értelmében

A gyakorlatban nem ritkák az olyan helyzetek, amikor a hitelfelvevő nem fizeti ki kellő időben mind a tőkekölcsönt, sem az annak felhasználásáért felhalmozott kamat összegét. A tartozás idő előtti visszafizetése esetén 2 lehetőség lehetséges, attól függően, hogy a felek külön szankciókat írnak elő a megállapodás késedelme miatt vagy sem:

1. Ha az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 395. cikkének (4) bekezdésével összhangban a büntetés eljárását és összegét a felek megállapodása határozza meg, a megállapodásban meghatározott szabályokat kell alkalmazni.
2. Ha a felek nem határoznak meg különleges szankciókat a lejárt tartozásra, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 395. és 811. cikkének rendelkezéseit kell alkalmazni.

A 811. § (1) bekezdése szerint a kölcsön visszafizetésének elmulasztása esetén a kölcsönfelvevő köteles megfizetni a kötelezettség teljesítésének napjától a tényleges elszámolás időpontjáig felhalmozott úgynevezett késedelmi kamatot.

Fontos megjegyezni, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 395. cikkének (5) bekezdésével összhangban büntető kamatot csak a kölcsön tőkeösszege után számítanak fel. Pontosan ugyanezt az álláspontot tükrözi az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 1998.10.08-i 14. sz. határozatának 15. bekezdése. Ugyanakkor a fizetendő kamat összegére való felhalmozódásuk csak akkor lehetséges, ha az a felek megállapodásukban közvetlenül jelzik ezt a lehetőséget, felismerve a következményeket ezt a lépést. A fizetendő késedelmi kamat összegének megjelölése hiányában az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 395. cikkének (1) bekezdésének szabályait kell alkalmazni, amelyek szerint a kötbért a Központi Bank által megállapított irányadó kamatláb alapján számítják fel. az Orosz Föderáció.

Kamatjövedelemadó

A hitelügyletek lebonyolítása során a hitelfelvevőnek nem kell áfát és jövedelemadót fizetnie. Ezeket a rendelkezéseket az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 270. cikkének (12) bekezdése tartalmazza. Hasonló szabályok vonatkoznak a kölcsönadóra is, amikor pénzt vagy kölcsönadott dolgokat ad vissza neki. A kölcsönzött pénzeszközök (dolgok) felhasználására azonban teljesen más eljárást alkalmaznak a kamatokkal kapcsolatban - mind a bírság, mind a rendes.

A kölcsönügyletekkel kapcsolatban kapott kamat utáni héa tekintetében az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikke (3) bekezdésének 15. albekezdésének szabályait kell alkalmazni, amelyek szerint az ilyen műveletek mentesek az adó alól. A kapott kamat után jövedelemadót kell fizetni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének (6) bekezdésével összhangban. A kamat ebben az esetben nem működési bevételnek minősül.

Ami az adó kiszámításának eljárását illeti, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 273. cikkének (2) bekezdésének rendelkezéseit kell követni (a készpénzes elszámolási módszer szerint), amely szerint a bevétel megérkezésének időpontja a nap. amikor a kölcsönadó pénztárába kamat érkezik. Ezt a szabályt mind a teljes kamatösszeg egyidejű kifizetésére, mind a részletekben történő fizetésre alkalmazzák.

Összegezve megjegyezzük, hogy a kölcsönszerződés alapján a hitelfelvevő általi kamatfizetési eljárás nem lényeges feltétele az ügyletnek, de igen nagy jelentőséggel bír, mivel az ilyen jellegű megállapodás jogi természete magában foglalja annak ellentételezését. Éppen ezért a feleknek különösen körültekintően kell eljárniuk, amikor a kölcsönszerződés megkötése során a kamatkikötésekről egyeznek meg.