Новости звезд
Распределение расходов по счету 26. Рекомендации по ведению учета
Следует корректно отражать операции поступления целевых средств.
В программе предусмотрены два метода поступления целевых средств:
Кассовый метод.
Метод начисления.
Если отразить поступление ЦС необходимо сразу на 86 счет, то используется Кассовый метод. Если отражение выполняется через начисление на счет учета расчетов с контрагентом, то в этом случае необходимо использовать Метод начисления.
ВАЖНО : при поступлении целевых средств обязательно нужно указывать «Назначение целевых средств» и «Источник поступления».
Кассовый метод.
При использовании «Кассового метода» в документах поступления «Поступление наличных» или «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Целевое поступление» устанавливается флажок «Кассовый метод». При этом начисление целевых средств производится сразу на счет 86.
Если при отражении поступления ЦС на счет 86 использовать не Кассовый метод, а метод начисления, то в документе не будет возможности указать «Назначение целевых средств», что в дальнейшем приведет к ошибкам при ведении учета.
Метод начисления.
При использовании «Метода начисления» в документах поступления «Поступление наличных» или «Поступление на расчетный счет» флажок «Кассовый метод» не устанавливается.
Сначала оформляется поступление ЦС на счет расчетов с контрагентами, например, 78.86.
Затем, для отражения поступления сумм на счет учета целевого финансирования 86, необходимо создать документ «Начисление источников целевого финансирования».
Документ можно оформить по кнопке «Создать на основании».
В документе обязательно указываем источник и назначение целевых средств. Формируются проводки Дт 76.86 Кт 86:
Закрытие счетов некоммерческих затрат
В программе некоммерческая организация может вести учет или только по некоммерческой деятельности (НКД) или, наряду с некоммерческой, вести предпринимательскую деятельность (ПД). Для ведения предпринимательской деятельности необходимо в учетной политике НКО установить флажок «Ведется предпринимательская деятельность»:
При данной настройке открываются дополнительные возможности для ведения учета затрат: возможность распределения затрат в конце месяца между ПД и НКД.
Операция «Распределение затрат между ПД и НКД»
Данная операция необходима в том случае, когда заранее неизвестно, на каком счете необходимо отразить косвенные расходы, т.е. это расходы предпринимательской деятельности или некоммерческой.
Для отражения таких расходов предназначен счет 26.03, который в конце месяца распределяется. Затраты, отраженные на этом счете, распределяются по счетам 26.01 «Общехозяйственный коммерческий» и 26.02 «Общехозяйственный некоммерческий».
Выполняется это с помощью операции «Распределение затрат между ПД и НКД».
Как выполняется распределение:
Распределение затрат между ПД и НКД производится пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. В качестве источника для определения базы распределения берутся данные по счетам 90.01 и 91.01 по предпринимательской деятельности и Кт 86 по некоммерческой деятельности.
Данный способ распределения жестко задан в программе и не настраивается.
На закладке «Доход организации» рассчитываются доходы по ПД и НКД.
По ПД данные собираются по счетам 90.01 и 91.01.
По НКД данные собираются по кредиту счета 86.
На закладке «Распределение» выполняется распределение затрат между ПД и НКД:
сначала затраты со счета 26.03 распределяются по счетам 26.01 и 26.02;
затем затраты со счета 26.02 будут распределены по назначениям целевых средств и источникам финансирования. Способы указываются в учетной политике.
Если в базе не выполняется распределение, то необходимо проверить, есть ли обороты по Кредиту счетов 90.01, 91.01 и 86. Сделать это можно с помощью отчета «Оборотно-сальдовая ведомость» или «Оборотно-сальдовая ведомость по счету». Если в текущем месяце не были отражены доходы на указанных счетах, рекомендуется распределить затраты вручную в документе «Распределение затрат».
Если распределение выполнено, но не пропорционально доле соответствующего дохода, а «как-то по другому», то нужно проверить, какая статья затрат указана при оформлении расхода на счете 26.03. Должна быть статья «По разным видам деятельности»:
В таком случае будет происходить распределение.
Если будет указана статья «Финансируемые за счет целевых средств», то вся сумма со счета 26.03 будет отнесена на счет 26.02 и распределения между ПД и НКД не произойдет. Соответственно, если указана статья «По деятельности с основной системой налогообложения» – то на 26.01.
При оформлении операций по отражению расходов на счете 26.03 можно не заполнять значение субконто «Назначение целевых средств» и источник финансирования:
В таком случае порядок распределения следующий:
По назначениям целевых средств:
По источникам финансирования:
Если при оформлении операций по отражению расходов на счете 26.03 назначение целевых средств и источник финансирования были указаны, то операции «Распределение затрат по назначениям целевых средств» и «Распределение затрат по источникам финансирования» выполняться не будут и сразу счет 26.02 будет закрыт на 86 в операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26».
Если флажок «Ведется предпринимательская деятельность» не установлен, то операция распределения затрат между ПД и НКД не выполняется, т.е счет 26.03 не будет закрыт. Если предпринимательская деятельность не ведется, 26.03 указывать в документах не следует.
Операция «Распределение затрат по назначениям целевых средств»
Операция выполняет распределение общехозяйственных затрат по НКД между проектами (назначениями целевых средств).
Если при выполнении хозяйственных операций заранее не известно по какому назначению необходимо оформить данную операцию, в документе можно оставить не заполненным данное поле. При закрытии месяца все данные по Дт счета 26.02 с пустым субконто «Назначение целевых средств» будут распределены в соответствии с настройкой, указанной в учетной политике:
Возможные варианты:
распределение общехозяйственных расходов поровну между проектами, по которым было поступление ЦС;
распределение общехозяйственных расходов пропорционально сумме прямых расходов (Сначала определяется удельный вес прямых расходов каждого проекта в общей их сумме, а затем умножается сумма общехозяйственных расходов на полученные значения);
списание общехозяйственных расходов пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ;
не распределяется.
Методы «Пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ» или «Поровну между проектами, по которым было поступление ЦС». В этом случае должно быть отражено поступление целевых средств в текущем месяце по кредиту 86 счета в разрезе назначений целевых средств. Т.е. проверяем обороты по Кт счета 86 с заполненным субконто «Назначение целевых средств».
По Кт 86 счета были поступления:
Затраты по Дт 26.02 с незаполненным субконто «Назначение целевых средств» составили 80 000 р.
Распределение пропорционально удельному весу произойдет следующим образом:
Проект 1: 50 000 * 80 000 / 110 000 = 36 363, 64 р.
Проект 2: 20 000 * 80 000 / 110 000 = 14 545, 45 р.
Проект 3: 40 000 * 80 000 / 110 000 = 29 090, 91 р.
Распределение поровну составит на каждый проект: 110 000 / 3 = 36 666,67 р.
При методе «Пропорционально сумме прямых расходов» в документах отражения прямых затрат за текущий месяц должен быть указан счет 20.03 и указано назначение целевых средств. Т.е. проверяем, есть ли обороты по Дт счета 20.03 с заполненным субконто «Назначение целевых средств». При распределении сначала определяется удельный вес прямых расходов каждого проекта в общей их сумме, а затем умножается сумма общехозяйственных расходов на полученные значения (аналогично примеру выше).
Имеются ли остатки по Дт счета 26.02 с пустым субконто «Назначение целевых средств». Для этого можно использовать отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».
В зависимости от метода, есть ли база распределения:
Если в текущем месяце не были оформлены операции, на основании которых происходит распределение, то рекомендуется использовать другой метод распределения или распределить затраты вручную в документе «Распределение затрат».
Если при оформлении операций по расходу целевых средств заранее неизвестно из каких источников используются средства или нужно оформить расход сразу по нескольким источникам, то для этого предназначена операция «Распределение затрат по источникам финансирования». В этом случае, при оформлении операций по расходу, источник финансирования не заполняется. В конце месяца произойдет распределение по источникам в соответствии с методом, указанным в учетной политике НКО.
Для выполнения этой операции должны быть остатки на конец периода по счетам 20.03 и 26.02 с пустым значением источника финансирования. В учетной политике необходимо указать метод распределения:
По каждому проекту (назначению) указывается, какие источники могут быть использованы и в какой пропорции.
Если в данной настройке проект не указывать, то распределение будет одно для всех проектов.
В этой настройке не нужно указывать только один источник финансирования. Если известен конкретный источник, то его не нужно распределять, а можно сразу указать при оформлении расходов.
Если при выполнении операции возникли ошибки, то необходимо проверить следующее:
Имеются ли остатки по Дт счетов 20.03 или 26.02 с пустым источником.
Заполнен ли метод распределения в учетной политике НКО.
Если остатки на счетах имеются, нужно проверить корректность указания назначений целевых средств. Назначение в настройке распределения по источникам должно соответствовать назначениям, указанным в качестве субконто к счетам 20.03 или 26.02.
Пример : Задана настройка распределения:
Назначение ЦС – «На реализацию проекта».
Источники финансирования – Целевые взносы – 50%, Добровольные взносы и пожертвования – 50%.
Остатки на конец месяца:
– Дт 20.03 – 10 000 руб.
Источник «Пустой»
– Дт 20.03 – 7 000 руб.
Назначение ЦС «Содержание аппарата управления»
Источник «Пустой»
После выполнения операции распределения будут суммы:
– Дт 20.03 – 5 000 руб.
Назначение ЦС «На реализацию проекта»
Источник «Целевые взносы»
– Дт 20.03 – 5 000 руб.
Назначение ЦС «На реализацию проекта»
Источник «Добровольные взносы и пожертвования»
То есть распределение суммы произошло по 50% на каждый источник.
Остатки по Дт 20.03 – 7 000 руб с назначением ЦС «Содержание аппарата управления» – не распределятся, т.к. не задана настройка распределения для назначения «Содержание аппарата управления».
В этом случае можно:
Добавить метод распределения для недостающего назначения ЦС.
Распределить затраты вручную в документе «Распределение затрат».
Завершение закрытия месяца
Разберем общий порядок закрытия месяца.
При закрытии месяца некоммерческой деятельности выполняются последовательно три операции:
распределение затрат между ПД и НКД;
распределение затрат по назначениям целевых средств;
распределение затрат по источникам финансирования.
После выполнения всех операций по распределению для корректного закрытия месяца нужно проверить:
Остатков на счете 26.03 быть не должно.
По счетам 26.02 и 20.03 остатки должны быть в разрезе назначений и источников финансирования.
Проверить можно в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».
Следующим этапом производится закрытие счетов затрат в операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26». По счетам затрат по предпринимательской деятельности выполняется закрытие в соответствии с типовым механизмом Бухгалтерии предприятия. Для некоммерческих затрат при закрытии никаких дополнительных условий нет. Все остатки по Дт счетов 20.03 и 26.02 должны закрываться автоматически на счет 86.
Все эти действия выполняются автоматически при закрытии месяца:
Предприятия, осуществляющие производственную деятельность, несут основные прямые производственные расходы, а также у них могут возникать общепроизводственные или общехозяйственные расходы. Если с прямыми расходами все относительно просто, они относятся непосредственно на выпущенную продукцию, работы, услуги (ПРУ), то общепроизводственные/общехозяйственные расходы необходимо распределять между видами ПРУ. Как это отразить в «1С:Бухгалтерия» 8.3 расскажем в нашей статье.
Формирование ОПР
Общепроизводственные расходы формируются на одноименном бухгалтерском счете 25. Формирование или начисление затрат осуществляется по дебету 25 счета. Кроме синтетического разреза на счете предусмотрены аналитические разрезы:
- Подразделения;
- Статьи затрат.
Накопленные общепроизводственные расходы можно проанализировать типовым стандартным бухгалтерским отчетом, например, «Оборотно-сальдовая ведомость по счету»:
Ежемесячно общепроизводственные расходы разносятся на счет 20 «Основное производство». Счет 25 на конец месяца должен иметь нулевое сальдо.
На счете 20 также имеются аналитические разрезы:
- Подразделения;
- Номенклатурные группы;
- Статьи затрат.
Накопленные расходы основного производства также анализируем через оборотно-сальдовую ведомость по счету:
Распределение 25 счета на 20 счет происходит между номенклатурными группами, где сосредоточены виды производимой ПРУ.
Методы распределения общепроизводственных расходов
Для разнесения расходов требуется установка базы разнесения или выбор метода разнесения. Установка методов производится в учетной политике организации:
Методы разнесения представляют собой записи в регистре сведений, которые устанавливаются для каждой организации:
Показанная на скриншоте запись регистра трактуется следующим образом: начиная с 01 июня 2018 года, в организации ООО «Праздник сладкоежки» затраты по счету 25 в разрезе любой статьи затрат и подразделения «Основное подразделение» разносятся пропорционально оплате труда. В качестве базы можно выбирать одно из предложенных типовых значений:
В зависимости от вида базы в регистре становятся доступными для заполнения другие необходимые поля. Например, для отдельных прямых статей необходимо указать их перечень с помощью подбора:
Как правило, в учетной политике предприятия устанавливается одна база для общепроизводственных затрат по всем статьям и по всем подразделениям. Для сокращения количества записей методы могут быть установлены сразу для всех статей и подразделений. Чтобы установить метод для всех статей единовременно, достаточно не заполнять в регистре сведений значение статьи затрат. Тот же принцип действует для счета затрат и подразделения организации.
Необходимо учесть, что система работает с методами распределения в порядке приоритетов. Наивысшим приоритетом обладает та запись, которая содержит более детализированную информацию.
Следующим важным параметром для разнесения общепроизводственных затрат является настройка перечня прямых расходов для налогового учета расходов по налогу на прибыль. Их перечень настраивается в разделе налогов и отчетов для конкретной организации:
Указанный перечень определяет виды статей затрат, которые не будут относиться к расходам текущего периода для целей налогообложения прибыли, а войдут в себестоимость ПРУ и могут быть оставлены в незавершенном производстве, если на предприятии имеет место длительный производственный процесс:
В нашем примере к прямым причисляются материальные траты, амортизирование и зарплата для всех подразделений и счетов затрат.
После выполнения или проверки корректности методов распределения переходим к непосредственному закрытию счета 25.
Закрытие выполняется через помощника, который доступен через «Операции-Закрытие периода», с учетом определенной последовательности действий:
В рассматриваемом примере все предшествующие операции выполнены. Можем принудительно выполнить операцию «Закрытие счетов 20, 23, 25».
Для анализа проводок и разнесения косвенных затрат используем справку-расчет и отчет «Анализ счета»:
Видим, что на 25 счете было одно подразделение затрат – основное, и статьи затрат:
- Взносы в ФСС от НС и ПЗ;
- Оплата труда;
- Прочие затраты;
- Страховые взносы.
На счете 20 выпускались ПРУ по двум номенклатурным группам:
- Продукция;
- Переработка давальческого сырья.
База показывает сумму оплаты труда для расчета доли распределения затрат.
При разнесении между номенклатурными группами в алгоритме закрытия для каждой статьи трат и также каждого подразделения используется формула:
Сумма распределения по номенклатурным группам = Сумма ОПР * (Сумма базы по каждой номенклатурной группе/Сумма базы по всем номенклатурным группам).
Проверим расчет по основному подразделению и статье затрат «Оплата труда», которая составляет 60 000 руб.
По продукции база составляет 95 000 руб., по переработке – 70 000 руб.
- Сумма распределения по продукции: 60 000 * (95 000/165 000) = 34 545, 45 руб.
- Сумма распределения по переработке: 60 000 * (70/165 000) = 25 454, 55 руб.
Рассчитанные суммы аналогичны суммам в отчете «Анализ счета». Для остальных статей данный расчет также является корректным.
Проанализируем состояние распределения в налоговом учете на примере «Прочих затрат». Напомним, что эта статья не является прямой, значит, она причисляется к тратам настоящего времени и в налоговом учете должна быть списана на счет 90, а не на счет 20 как в бухгалтерском.
Отчетом «Анализ счета» убеждаемся в корректности расчета:
На 20 счет сумма 75 000 руб. отнесена как временные разницы, на 90 счет как временные разницы с минусом и как налоговый учет с плюсом. Таким образом, соблюдается принцип налогового учета БУ = НУ + ПР + ВР. Между номенклатурными группами затраты ОПР распределились в полном соответствии с базой разнесения.
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов реализовано в «1С:Бухгалтерия 8.3» аналогичными методами. Все перечисленные особенности применимы и для общехозяйственных трат.
Метод распределения общепроизводственных расходов необходимо прописать в Учетной политике организации, где необходимо определить пропорционально какой базе распределяется 25 счет:
- Выручка,
- Плановая стоимость выпуска,
- Прямые расходы,
- Прямая заработная плата,
- Прямые материальные расходы,
- И др.
Прежде чем выбрать один из методов, необходимо продумать какой из них более подходит под вид деятельности организации:
- Если выбрать вариант распределения пропорционально выручке, а в течение месяца выручки не было, то в этом случае 25 счет не закроется. Для этого в 1С 8.3 нужно отразить выручку в размере 0,01 копейка.
- Если есть выпуск продукции, то лучше выбрать метод распределения пропорционально плановой стоимости выпуска либо пропорционально прямым материальным расходам.
Если в организации нет 25 счета, то метод его распределения в Учетной политике можно не задавать.
Шаг 2. Опередить распределение косвенных расходов в 1С 8.3
На закладке «Затраты», по кнопке «Косвенные расходы» определяются методы распределения косвенных расходов:
В 1С 8.3 в методах распределения косвенных расходов показывается, что распределяется в базе распределения, пропорционально чему распределяется и куда распределяется:
В нашем примере показан метод распределения для 25 счета. В данном случае все расходы на 25 счете распределяться будут пропорционально плановой стоимости выпуска. Также можно указать и подразделение.
Однако в 1С 8.3 есть нюанс. Если выбран метод пропорционально плановой стоимости выпуска, то необходим документ по « »:
Если нет документа по «Отчету производства за смену», тогда 25 счет закрываться не будет, а будет ошибка. Нужно учитывать, как часто производство есть или нет, как часто выпуск есть или нет. И в зависимости от этого брать базу для распределения 25 счета:
Если по учетной политике 26 счет также должен распределятся в 20 счет, то в 1С 8.3 при определении методов распределения косвенных расходов, можно не указывать счет затрат, то есть не указывать ни 25, ни 26 счет. Тогда эти счета будут распределяться так, как зададите правило. Либо отдельно для счета 25 и отдельно для счета 26 задать правило распределения:
Как правильно настроить базу 1С 8.3 для того, чтобы:
- 1С 8.3 сама делила расходы на прямые и косвенные для целей бухгалтерского и налогового учета,
- в 1С 8.3 автоматически заполнялась декларация по налогу на прибыль и ,
Существуют затраты, которые направляются непосредственно на производство, такие затраты являются прямыми и влияют на себестоимость также напрямую. Но есть и другие затраты, которые непосредственно к производству не относятся, тем не менее, они необходимы для того, чтобы управлять всей хозяйственной деятельностью как системой. Такие расходы косвенно влияют на себестоимость и называются Общехозяйственными расходами, чтобы отслеживать движение таких расходов в бухгалтерском учете предназначен счет 26 с одноименным названием.
Какие именно затраты будут относиться к общехозяйственным, организация устанавливает в зависимости от того, в какой отрасли она работает. Таких расходов много, но мы можем перечислить их в общем виде:
- Административно-управленческие расходы всегда относятся к общехозяйственным, поскольку они не связаны напрямую с производством в любой отрасли (например, зарплата менеджмента компании, бухгалтерии, HR и др, командировки, охранные услуги, канцелярия, почта, связь).
- Амортизация основных средств, которые не имеют производственного назначения, а также их ремонт.
- Услуги аудиторов и консультантов.
- Обязательные платежи в бюджет государства (налоги, сборы, пени, штрафы).
- Прочие
По общехозяйственным расходам обязательно ведется как синтетический, так и аналитический учет. На счете 26 «Общехозяйственный расходы» ведут синтетический учет, а аналитика детализирует по статьям расходов или местам появления общехозяйственных расходов.
В качестве примера рассмотрим типичные хозяйственные операции на счете 26 «Общехозяйственные расходы»
| Дебет | Кредит | Операция |
| 26 | 02 | Начисление амортизации основных средств, которые не имеют производственного назначения. |
| 26 | 10 | Списание материалов для общехозяйственных нужд |
| 26 | 70, 69 | Начисление заработной платы и страховых взносов работникам, которые не заняты в производстве (управленческий и обслуживающий персонал) |
| 26 | 60 | Задолженность сторонним организациям за услуги, предоставленные для общехозяйственных нужд. |
| 26 | 97 | Списание расходов будущих периодов |
| 26 | 68 | Начисление налогов |
| 26 | 68 | Списание подотчетных средств |
| 23 | 26 | Списание общехозяйственных расходов на вспомогательные производства |
| 29 | 26 | Списание общехозяйственных расходов обслуживающие производства |
| 20 | 26 | Списание общехозяйственных расходов на продукт основного производства |
Для учета общехозяйственных расходов можно применять полную или частичную журнально-ордерную форму. Если компания применяет полную, то использует для учета интересующих нас расходов ведомость 15 для аналитики, а для синтетического учета журнал-ордер 10 (или 10/1). В журнале-ордере 05 ведутся и аналитика, и синтетический учет, в случае применения частичной формы.
Та информация, которую отражают в данных регистрах формируется на базе таблиц по распределению заработной платы и материалов, сумм износа основных средств, листков-расшифровок на различные виды денежных расходов, которые отражаются в иных журналах-ордерах и пр.
Способы списания со счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Российские бухгалтеры списывают со счета 26 «Общехозяйственные расходы», отнесенные на него расходы. Они имеют право это делать двумя способами (тот способ, который выбрала организация необходимо закрепить в учетной политике).
Используя первый способ, бухгалтеры каждый месяц делают списание на счет 20 «Основное производство», затем формируется полная себестоимость уже с учетом этих расходов. Кроме того, сумма общехозяйственных расходов иногда переносится по дебету на счет 29 «Обслуживающие производства и на 23-й счет «Вспомогательное производство» (если на данных участках осуществлялась реализация товаров). Если общехозяйственные расходы направляются в основное производство, то их следует распределить в соответствии с видом продукции, причем пропорционально тому показателю, который был выбран заранее (зарплате работников производства, прямым расходам, объемам производства, выручке и прочие). Этот показатель обязательно должен быть отражен в учетной политике фирмы.
Вторым способом суммы на счете 26 списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», исходя из этого формируется сокращенная себестоимость произведенных товаров, но себестоимость продукции, которую мы собираемся реализовать растет. Когда месяц подходит к концу издержки, отнесенные на счет общехозяйственных расходов», списывают так: Дт 90 Кт 26. Отсюда следует, что общехозяйственные расходы плюсуются в себестоимость продукции, которую организация продала в течение отчетного периода.
Методика распределения общехозяйственных (косвенных) затрат
После выбора подхода к распределению затрат с учетом особенных характеристик хозяйственной деятельности организации, а также учетной политики необходимо сформировать методику их распределения.
Рассмотрим главные этапы методики, которая получила наиболее широкое распространение среди отечественных организаций.
Сначала косвенные затраты распределяются между обслуживающими и производственными подразделениями центрами ответственности фирмы.
Затем косвенные затраты перераспределяются из обслуживающих подразделений в производственные. После чего происходит расчет цеховых ставок, по которым распределяются косвенные затраты для всех производственных подразделений.
Организация самостоятельно выбирает базу для распределения косвенных затрат, опираясь на специфические особенности ее деятельности, отражает базу в учетной политике компании. База фиксируется и в течение года остается без изменений.
Широко распространенные способы распределения базируются на учете: основной зарплаты, нормо-часов, которые отработаны основными работниками производства, количеству времени работы станков.
Порядок распределения общехозяйственных расходов
а) из учетных регистров выверяется сумма общехозяйственных расходов, произведенных в определенном отчетном периоде;
б) опираясь на базу распределения общехозяйственных расходов, закрепленную в учетной политике необходимо просуммировать элементы, которые включены в данную базу в денежном исчислении;
в) рассчитывается коэффициент распределения при помощи деления результатов пункта «а» на результат пункта «б»;
г) исчисляется сумма общехозяйственных расходов, которые приходятся на каждый элемент базы, с помощью умножения каждого из элементов на коэффициент.
Закрытие месяца в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» ред. 2.0 полностью зависит от настроек, произведенных пользователем. Рассмотрим, какие настройки и каким образом влияют на распределение собранных затрат.
Обратимся к плану счетов бухгалтерского учета. Для сбора затрат организации предназначены следующие счета затрат:
- сч.20 «Основное производство»
- сч.23 «Вспомогательное производство»
- сч.25 «Общепроизводственные расходы»
- сч.26 «Общехозяйственные расходы»
- сч.28 «Брак в производстве»
- сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
- сч.44 «Расходы на продажу»
ООО «Диана» занимается производственной деятельностью по выпуску готовой продукции (сч.20) и оказанием услуг по перевозке (сч.44). Сбор затрат и выпуск полуфабрикатов производится на счете 20 на номенклатурной группе «Полуфабрикаты», готовой продукции - на номенклатурной группе «Готовая продукция». Затраты по услугам, оказываемым вспомогательным подразделением для основных цехов и администрации отражаются на сч.23 на номенклатурной группе «Услуги вспомогательных подразделений».
Для распределения общехозяйственных расходов применяется метод «Директ-костинг», общехозяйственные расходы распределяются согласно начисленной заработной плате.
Необходимые настройки системы для корректного распределения затрат
Прежде всего отметим, что для корректной работы пользователей в программе обязательно должна быть произведена «Настройка параметров учета». Для производственного предприятия на закладке «Виды деятельности» необходимо установить флаг «Производство продукции, выполнение работ, оказание услуг» (рис.1).Основные настройки, влияющие на закрытие месяца, производятся в «Учетной политике организации». Рекомендуется устанавливать учетную политику на каждый год, поскольку часть настроек, производимых в учетной политике, является периодическими (например, перечень прямых расходов налогового учета действует только в течение года, для которого настроена учетная политика, и если организация ввела одну учетную политику на 2 года, то во втором году все затраты при закрытии месяца в налоговом учете будут отнесены к косвенным).
Какие закладки «Учетной политики» влияют на закрытие месяца по бухгалтерскому учету?
- Общие сведения
- Производство
После установки данного флага автоматически появляются закладки «Производство», «Выпуск продукции», «НЗП».
На закладке «Производство » осуществляется установка параметров распределения счетов 20, 23, 25, 26 (рис.3).
Распределение затрат 20 счета производится согласно выручке от реализации. В нашем примере сбор затрат на счете 20 производится в разрезе двух номенклатурных групп - «Полуфабрикаты» и «Готовая продукция». Выручка от реализации по обоим видам деятельности собирается так же в разрезе номенклатурных групп.
В зависимости от того, какая настройка установлена для счета 20 в учетной политике организации, программа будет определять, должен ли быть закрыт 20 счет по конкретной аналитике. Для программы важен не сам факт сбора выручки по конкретной номенклатурной группе, а то, каким образом была собрана выручка (каким документом).
- При установленном флаге «По плановым ценам» при закрытии месяца в качестве базы для распределения затрат будет выступать выручка, собранная на сч.90.01 документом «Акт об оказании производственных услуг».
- При установленном флаге «По выручке» при закрытии месяца в качестве базы для распределения затрат будет выступать выручка, собранная на сч.90.01 документом «Реализация товаров и услуг».
- При установленном флаге «По плановым ценам и объему выпуска» при закрытии месяца в качестве базы для распределения затрат будет выступать выручка, собранная на сч.90.01 любым из документов.
Для организаций, которые занимаются оказанием услуг, программа анализирует не сбор затрат по конкретному виду документов, а записи в регистрах накопления, которые производят данные документы:
- по плановым ценам - регистр «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах», формируемый документом «Акт об оказании производственных услуг»
- по выручке - регистр «Реализация услуг», формируемый документом «Реализация товаров и услуг»
Отметим, что настройка, производимая в учетной политике организации, определяет, какой именно показатель будет заполняться в документе - плановые цены или объем выпуска. Вариант «По плановым ценам и объему выпуска» позволяет пользователю самостоятельно определять в документе, какой показатель из двух он хочет указывать.
ВАЖНО! Номенклатурная группа сч.23 должна отличаться от номенклатурных групп, по которым собирается выручка от реализации.
23 счет является единственным счетом затрат, для которого можно указать направление распределения. Согласно указанному направлению сработает регламентная операция «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26».
Распределение затрат 26 счета может производиться двумя способами:
- методом «директ-костинг»: при закрытии месяца будет сформирована проводка Дт 90.08 Кт 26 и собранные затраты будут включены в состав управленческих расходов
- не по методу директ-костинг: при закрытии месяца общехозяйственные расходы будут включены в состав себестоимости выпущенной продукции или оказанных услуг, будет сформирована проводка Дт 20 Кт 26
При выборе второго варианта флаг в поле «директ-костинг» не устанавливается, а по кнопке «Установить методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов» задается база для распределения затрат сч.26.
Распределение затрат 25 счета производится согласно базе, указанной по кнопке «Установить методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов».
В регистре сведений «Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов» необходимо задать период времени, начиная с которого действует база распределения, счет затрат и базу распределения (рис.4). Обратите внимание, что в данном регистре можно производить настройку детально для каждого подразделения и каждой статьи затрат. Если же данная информация указана не будет, то программа воспримет ее как способ распределения для всех статей указанного счета затрат.
В поле «База распределения» (рис.5) указывается показатель, согласно которому на 20 счете затраты 25 счета (и 26 в случае, если не применяется директ-костинг) распределяются между номенклатурными группами.
Обратите внимание, что среди показателей есть вариант «Отдельные статьи прямых затрат». Для данной настройки предназначено поле «Список статей затрат», в котором указывается перечень статей затрат, по которым будет определяться показатель для расчета базы.
Закрытие 44 счета производится автоматически, при этом формируется проводка Дт 90.07 Кт 44.02. Если в организации при сборе затрат появляется статья затрат с видом «Транспортные расходы», то распределение по данной статье производится пропорционально остаткам товаров. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
- определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
- определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
- рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);
- определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца» (ст. 320 гл. 25 НК РФ).
- ответственность за определение величины НЗП ложится на плечи бухгалтера, который вводит документ «Инвентаризация незавершенного производство» и отражает в этом документе список номенклатурных групп и ту величину затрат, которые должны остаться в НЗП.
- величина НЗП определяется программой самостоятельно: затраты по номенклатурной группе, по которой не было выпуска продукции, расцениваются как НЗП. При этом бухгалтер так же может ввести документ «Инвентаризация незавершенного производства», отнеся в незавершенное производство дополнительную сумму затрат.
Распределение затрат на примере ООО «Диана»
Рассмотрим, каким образом производится распределение затрат на примере ООО «Диана». В течение месяца на счете 20 производился сбор затрат по двум номенклатурным группам - «Готовая продукция» и «Полуфабрикаты» в двух производственных цехах (рис.7).
Выпуск готовой продукции и полуфабрикатов так же отражается по соответствующим номенклатурным группам в двух цехах по плановой себестоимости (для полуфабриката плановая себестоимость составляет 14 000 руб., для готовой продукции 6 500 руб.).
В конце месяца часть полуфабрикатов и готовой продукции реализуются конечному покупателю (рис.8).
Одна единица готовой продукции, на которую были списаны затраты в Цех 1, осталась в незавершенном производстве. Для отражения данной операции бухгалтеру требуется ввести документ «Инвентаризация незавершенного производства». В табличной части документа указывается номенклатурная группа НЗП и сумма затрат по данным бухгалтерского и налогового учета, которые необходимо оставить в незавершенном производстве. Обратите внимание, что при проведении документа проводки не формируются, но при закрытии месяца программа учтет информацию, указанную пользователем.
Вспомогательным подразделением были оказаны услуги Цеху 1, Цеху 2 и Администрации, в результате чего все затраты, собранные на номенклатурной группе «Услуги вспомогательных подразделений» было решено распределить между этими подразделениями с учетом коэффициентов:
Цех 1 - 25 ед.
Цех 2 - 22 ед.
Администрация - 6 ед.
Перед запуском регламентных обработок по закрытию месяца бухгалтеру требуется ввести документ «Отчет производства за смену», указав в табличной части документа, куда именно должны распределиться собранные затраты (рис.10).
Для «передачи» затрат 23 счета на 25 и 26 счет необходимо указать статью затрат, на которую данные затраты «поступят», в противном случае при закрытии месяца сформируются проводки Дт 25 Кт 23 и Дт 26 Кт 23, а дальше распределение суммы, пришедшей с 23 счета, производиться не будет. Создадим отдельную статью затрат «Затраты вспомогательного производства», чтобы видеть, какая сумма затрат была передана из вспомогательного цеха в другие подразделения.
Проанализируем собранные затраты на счетах учета и определим, каким образом должно быть проведено распределение (рис.11).
1. При закрытии месяца вся величина расходов на продажу закроется на сч.90.07, т.е. будет сформирована проводка Дт 90.07 Кт 44.02 на величину 1 500 руб.
2. Согласно указанной в документе «Отчет производства за смену» базе распределения сч.23 вся величина затрат 3 044,4 руб., собранных на счете 23, должна распределиться на 3 направления:
3. Согласно учетной политике организации затраты 26 счета в конце периода закрываются на сч.90.08 «Управленческие расходы».
С учетом затрат, пришедших со счета 23, величина общехозяйственных расходов составит:
344,65+1 866,4=2 211,05
Таким образом, при выполнении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» будет сформирована проводка Дт 90.08 Кт 26 на величину 2 211,05 руб.
4. При распределении общепроизводственные расходы делятся следующим образом:
- вся величина затрат внутри подразделения «передается» со сч.25 на сч.20
- внутри подразделения на сч.20 производится распределение между номенклатурными группами согласно базе, заданной для распределения общепроизводственных расходов
Не стоит забывать, что при распределении общепроизводственных расходов (рис.13) обязательно требуется учитывать величину затрат вспомогательного производства, «пришедших» на сч.25 при распределении между направлениями.
Сумма затрат по Цеху 1 составляет 10 876+1 436,04=12 312,04
Сумма затрат по Цеху 2 составляется 6 972+1 263,71=8 235,71
Величина затрат на сч.20 до распределения в разрезе подразделений и номенклатурных групп составляет (рис.14):
Так же требуется помнить, что в незавершенном производстве по номенклатурной группе «Готовая продукция» по подразделению Цех 1 остается 2 389 руб.
Получается, что при закрытии затратных счетов на сч.20 будут собраны следующие затраты:
Поскольку проводки по списанию себестоимости реализованной продукции и полуфабриката были сформированы по учетной цене, то после распределения всех затрат данные проводки должны быть скорректированы до факта. Как видно на рис.14 плановая цена выпуска готовой продукции составляет 6 500 руб., полуфабриката- 14 000 руб.
Вне зависимости от того, каким цехом была выпущена готовая продукция или полуфабрикат, при выпуске на один склад себестоимость единицы продукции будет рассчитываться как средняя между двумя выпущенными единицами, т.е. (9 197,51+6 597,01)/2=15 794,52/2=7 897, 26 руб.
Себестоимость 1 шт. полуфабриката составит (21 305,93+21 158,1)/2=21 232,015 руб.
Таким образом, проводки, сформированные при реализации продукции, должны быть скорректированы следующим образом:
Дт 90.02 Кт 43 Готовая продукция 7 897,26-6 500=1 397,26
Дт 90.02 Кт 43 Полуфабрикат 21 232,015-14 000=7 232,015
Обратите внимание, что в нашем примере по каждому подразделению в разрезе номенклатурных групп был отражен выпуск только 1 единицы изделия, поэтому вся величина собранных затрат распределилась на данную единицу. Каким образом производится распределение между выпущенными изделиями, если внутри одного подразделения по одной номенклатурной группе выпущены разные номенклатурные позиции?
ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» распределение затрат между выпущенной продукцией производится пропорционально объему выпуска, т.е. затраты собираются «котловым» методом и распределяются в одинаковом выражении на всю выпущенную продукцию. Получается, что себестоимость единицы изделий разного вида внутри сочетания «Подразделение + Номенклатурная группа» одинакова.
Закрытие затратных счетов
Закрытие затрат счета 44 производится регламентной операцией «Закрытие счета 44 «Издержки обращения» (рис.15).
Рассмотрим результаты, полученные регламентной операцией «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» (рис.16).
Если проанализировать все распределение затрат, то станет очевидным, что распределение одних и тех же счетов затрат производится несколько раз, например, при распределении общехозяйственных расходов сначала формируется проводка Дт 90.08 Кт 26 на величину затрат, собранных в течение месяца. Далее на сч.26 приходит часть затрат вспомогательного производства, после чего производится повторное распределение Дт 90.08 Кт 26 на поступившую со сч.23 величину затрат.
Аналогично производится корректировка проводки по выпуску изделий и списанию себестоимости реализованных изделий. Установим отбор по Кт 43 счета и представим все проводки по номенклатуре «Готовая продукция» (рис.17).
Первые две проводки формируются при первом распределении затрат основного производства (только тех затрат, которые были собраны на сч.20 до распределения).
Почему сформированы 2 проводки, если фактически была отражена только одна реализация 1 единицы готовой продукции?
Как вы помните, выпуск продукции был отражен в 2 цехах, поэтому при корректировке проводок по выпуску (Дт 43 Кт 20) отражаются 2 проводки по каждому цеху и соответственно себестоимость реализации корректируется так же с учетом обеих проводок Дт 43 Кт 20 (рис.18).
Поскольку выпущены были две единицы продукции, а реализована одна, то при формировании проводки Дт 90.02 Кт 43 сумма меньше суммы проводки Дт 43 Кт 20 в два раза.
Для упрощения сверки результатов ручных расчетов и расчетов, произведенных программой, сведем все данные в таблицу и сформируем отчет «Анализ счета» (рис.19, 20).
| Проводка | Сумма |
| Дт 26 Кт 23 | 344,65 |
| Дт 90.08 Кт 26 | 2 211,05 |
| Дт 25 Цех 1 Кт 23 | 1 436,04 |
| Дт 25 Цех 2 Кт 23 | 1 263,71 |
| Дт 20 Цех 1 ГП Кт 25 | 4 419,71 |
| Дт 20 Цех 1 ПФ Кт 25 | 7 892,33 |
| Дт 20 Цех 2 ГП Кт 25 | 5 948,01 |
| Дт 20 Цех 2 ПФ Кт 25 | 2 287,7 |
Как видно из представленных отчетов, результаты сбора и распределения затрат 25 и 26 совпадают с расчетными данными.
