Авансы налог на прибыль 1 квартал. Расчет авансовых платежей по прибыли — общие правила

Переводы
08.08.2020

Как уплачивать налог на прибыль за 1 квартал 2018 года? Как определить налогооблагаемую базу и когда сдавать отчетность? Ответ зависит, в первую очередь от того, каким способом рассчитываются итоговые и авансовые платежи.

Налогоплательщики по налогу

В соответствии со ст. 246 НК РФ налог на прибыль за 1 квартал 2018 г. и другие периоды обязаны исчислять, а значит, и платить все российские предприятия, а также ОП (обособленные подразделения) зарубежных компаний. При этом не должны рассчитывать этот налог фирмы, ведущие деятельность на спецрежимах, – упрощенном, вмененном, сельхозналоге, и предприниматели на любой системе налогообложения.

Отчетный период и налоговый

Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом считается год (календарный). Отчетными в общих случаях – кварталы, то есть 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Если же налогоплательщиком ежемесячные суммы авансового налога вычисляются на основании полученных по факту доходов, отчетными периодами признаются календарные месяцы – по нарастающей с одного (января) до двенадцати (январь-декабрь).

Порядок расчета налогооблагаемой базы

В целях расчета обсуждаемого налога объектом налогообложения считается полученная компанией за период прибыль (ст. 247 НК РФ). В данном контексте это уменьшенные на сумму понесенных предприятием затрат доходы. Расчет доходно-расходных показателей ведется только в денежной форме и нарастающим итогом (п. 3, 7 ст. 274 НК РФ). При необходимости пересчета натуральных значений используется понятие цены сделки по ст. 105.3 НК РФ.

Ставка по налогу

Начиная с 2017 г. по 2020 г., процентная ставка по налогу для зачисления в бюджет федерального уровня равна 3%. На этот же период, но по бюджету субъектов РФ ставка равна 17%. По решению региональных властей для отдельных категорий компаний региональная процентная ставка может быть понижена, но не менее чем до 12,5% для 2017-2020 гг. Эти нормы регулируются в ст. 284 НК РФ.

Налог на прибыль за 1 квартал 2018 года – порядок расчета авансов

По нормам ст. 286 НК РФ рассчитывать налог можно или ежемесячно, или же ежеквартально. Применять ежемесячный вариант допускается путем вычисления показателей из полученной фактически прибыли или на основании данных прошлого квартала с последующей доплатой (уменьшением налога) из возникающей разницы. Квартальный вариант допускается не для всех компаний, а только для имеющих за прошлые 4 кв. среднюю выручку не более 15 000 000 руб. по каждому кварталу (п. 3 стат. 286 НК).

Сроки уплаты авансов в бюджет

Законодательный срок для перечисления авансовых сумм и сдачи деклараций установлен как 28-ое число (п. 1 ст. 287 НК РФ). При необходимости ежемесячной оплаты налога платежные документы следует формировать не позже 28-го числа того месяца, за который платится сумма. Если же фирма рассчитывается с бюджетом поквартально, сумма перечисляется не позже 28-го числа следующего за отчетным периодом месяца (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Важно! За 1 кв. 2018 г. аванс уплачивается до 28-го апреля 2018 г. (это суббота, но в связи с переносом выходных – официально рабочий день).

А за год обязательство по уплате итоговых сумм нужно исполнить до 28-го марта последующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ). При совпадении утвержденных сроков с праздниками или выходными днями крайняя дата сдачи декларации , как и уплаты налога, сдвигается на ближайший день выхода на работу.

Обратите внимание! Отчетность по прибыли за 1 кв. 2018 г. подается в территориальное подразделение ИФНС не позднее 28.04.18 г.

В конце каждого отчетного периода, установленного инспекцией, компании по закону обязаны отсчитываться и подавать налоговикам декларацию, в которых прописывают сумму, уплачиваемую государству. Эта сумма отображается в отдельной графе при заполнении 210 строки за отчётный период. Эта графа является показателем, сколько предприятие будет платить государству в виде авансовых взносов.

Из чего состоит строка 210

Декларант самостоятельно производит расчёт платежа, который вносится авансами, опираясь на ставку, прописанную для организации. Вычисляется с начала отчётного периода и до окончания. Это прописано в ст. п.1 НК. Есть исключительные случаи, когда при получении доходов, которые были уже начислены и уплачены группой налогоплательщиков, эта сумма не указывается в декларации (ст. 286 пп.4,5 НК)

Сама строка 210 декларации по показывает доход, полученный предприятием, и производимые отчисления в бюджет. Показатели строк с 210 по 230 не отражают фактической прибыли и убытка организации. Сама строка показывает, как компания платит налог, ежемесячно или ежеквартально. При корректном внесении данных в другие разделы сама строка 210 при заполнении не вызовет затруднений. На основании уже внесённых данных формируются показатели 210 строки.

Последовательность внесения данных в строку 210

Согласно ст.286 п.2 по завершении отчетного периода все декларанты заполняют декларации и перечисляют в бюджет государства налоги. В одном отчетном периоде начисляется сумма :

  • Платеж в виде аванса платится раз в месяц в 1 квартале текущего периода. Он равен сумме платежа, который подлежит уплате в последнем квартале прошлого периода.
  • Ежемесячный платёж уплачивается в бюджет во 2 квартале текущего периода. Он равен 1/3 суммы авансового платежа, который начислялся в первом квартале текущего года.
  • Платёж каждый месяц, который оплачивается в бюджет в 3 квартале. Он равен 1/3 разницы между суммой, которая начислялась за полугодие.
  • Ежемесячный платеж, который оплачивается в 4 квартале, состоит из 1/3 разницы суммы, которая начислялась за полгода и девять месяцев.

То есть можно указать так:

Компания ООО «Весна» вносит каждый месяц перечисления, разбитые на авансовые суммы.

Размер аванса к ежемесячной оплате на 1 кв. текущего года известен и составляет 30 000 рублей. Из них:

  • 3 000 рублей идет в Федеральную казну.
  • 27 000 рублей идет в Региональную казну.

Весь 1 квартал компания делала перечисления в установленные законом сроки. В течение всего первого квартала ООО «Весна «заплатила авансов в размере:

  • 3 000*3 = 9 000 в Федеральную казну.
  • 27 000*3 = 81 000 в местный бюджет.

В конце первого квартала компания получает доход в размере 100 000. Тогда уже аванс, вернее, его сумма составляет (100 000*20% строка 180) 20 000 рублей. Тогда отчисление исчисляются так:

  • 100 000*2% строка 190 =2 000. Отчисления в Федеральный бюджет.
  • 100 000*18% строка 200 = 18 000. Отчисления в местный бюджет.

При за 1 квартал ООО «Весна» уведомила налоговую инспекцию о внесении изменений в платежах. Начиная со второго квартала доход организации не превышал пятнадцати миллионов рублей, поэтому она прекращает отчислять ежемесячные авансовые платежи.

Если по какой-то причине бухгалтер при заполнении декларации за 1 квартал заполнил строку 210, и в то же время было подано заявление об отмене ежемесячных платежей, то налоговая инспекция будет ожидать оплаты. Для произведения операции сторно необходимо сообщить об этом инспектору. Это следует из НК ст.286. п.3.

Как заполнить образец

Все начисления по налогу на прибыль — строка 210 —оплачиваются каждый месяц или ежеквартально. Эти данные отражаются в строках документа 210, 220, 230. В декларации это лист 2. Чтобы избежать ошибок, возникающих при заполнении строки 210 декларации, можно также воспользоваться следующий формулой.

  • Д(1кв) Л02С210= Д (прошлого года) Л02С320;
  • Д(п/г) Л02С210=Д(1кв) Л02 (с180+С290);
  • Д(9мес) Л02С210= Д(п/г) Л02 (С180+С290);
  • Д(год)Л02С210=Д(9мес) Л02 (С180+С290);

Если при вычислении пропорционального платежа (авансового) он оказался равен нулю или отрицательным, значит, авансовые платежи в квартале не проводились. На основании НК ст. 287 п.1 авансовые платежи, уплаченные в течение периода, засчитываются при уплате платежей по окончании отчетного периода.

Под одним отчётным периодом подразумевается год. Отчётными считаются, соответственно, 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, один год. Из этого следует, что платежи по окончании периода засчитываются в счёт налогов по итогам следующего периода.

При возникновении ситуации, когда платеж за девять месяцев и за 4-й квартал оказывается меньше, то налогоплательщик может недоплачивать в казну государства. Денежная сумма, возникшая в результате разницы двух периодов, идет в счёт уменьшения долга.

Если доходы увеличились, то компания, которая выставляла ежеквартальные авансовые платежи, обязана будет перейти на уплату ежемесячных платежей. При превышении прибыли предприятия пятнадцати миллионов рублей организация обязана вносить ежемесячные авансы.

Порой даже у опытных бухгалтеров возникают вопросы о том, как исчислить авансовые платежи по налогу на прибыль. Проанализируем некоторые из них. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. 286 и 287 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 55 и п. 1 ст. 285 НК РФ сумма налога на прибыль уплачивается по итогам календарного года. Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):

НП = НБ x С,

где НП — налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ — налоговая база за налоговый период;

С — ставка налога.

В течение налогового периода (календарного года) организации должны исчислять квартальные авансовые платежи, которые могут уплачиваться тремя способами:

организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей (этот порядок уплаты налога выгоден, если деятельность организации нестабильна, подвержена влиянию сезонных и иных факторов, а весьма значительный доход в одном месяце может сменяться «провалом» в других);

по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовые платежи по каждому месяцу квартала уплачивают все остальные организации.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.03.12 г. № ММВ-7-3/174@.

Порядок расчета средней величины доходов

В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ лимит выручки в размере 10 млн руб. применяется для того, чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале. Поэтому по итогам каждого прошедшего квартала организация должна рассчитывать среднюю величину доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным лимитом. В расчет принимаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые согласно ст. 249 НК РФ (внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются). Выручка от реализации исчисляется без учета НДС и акцизов.

Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления).

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала исчисляется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). При этом в расчете учитываются данные за четыре квартала, идущие подряд.

Если средняя величина выручки от реализации превысит 10 млн руб., то со следующего квартала организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи. По истечении квартала расчет производится снова.

ПРИМЕР 1

Организация «Каскад» определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления.

Выручка за предыдущий год составила:

в I квартале — 8 млн руб.;

во II квартале — 11 млн руб.;

в III квартале — 10 млн руб.;

в IV квартале — 13 млн руб.

В текущем налоговом периоде показатели выручки равнялись:

в I квартале — 4 млн руб.;

во II квартале — 20 млн руб.

Определим, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I, II и III кварталов текущего налогового периода. Для этого необходимо произвести расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала.

I квартал

Величина определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I-IV кварталах предыдущего года, и составляет:

(8 млн руб. + 11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб.) : 4 = 10,5 млн руб.

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превышает 10 млн руб. (10,5 млн руб. > 10 млн руб.). Следовательно, в I квартале организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

II квартал

Средняя величина доходов от реализации исчисляется исходя из общей суммы доходов, полученных во II-IV кварталах предыдущего года и I квартале текущего налогового периода, и составляет:

(11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб.) : 4 = 9,5 млн руб.

Поскольку полученная величина не превышает 10 млн руб., в течение II квартала организация может не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

III квартал

Средняя величина доходов от реализации рассчитывается исходя из общей суммы доходов, полученных за III-IV кварталы предыдущего года и I-II кварталы текущего налогового периода, и равняется:

(10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб. + 20 млн руб.) : 4 = 11,75 млн руб.

Средняя величина доходов превышает 10 млн руб. (11,7 млн руб. > 10 млн руб.), поэтому организация в III квартале обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Порядок исчисления квартальных авансовых платежей

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма квартального авансового платежа равна:

АК отчетный = НБ x С,

где АК отчетный — квартальный авансовый платеж;

НБ — налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

АК к доплате = АК отчетный — АК предыдущий,

где АК к доплате — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АК предыдущий — сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

ПРИМЕР 2

Организация «Каскад» не уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Налоговая база по налогу на прибыль в текущем году составила по итогам:

I квартала — 300 000 руб.;

в полугодии получен убыток — 100 000 руб.;

9 месяцев — 600 000 руб.

Ставка налога на прибыль — 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате в бюджет за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации.

1. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:

300 000 руб. x 20% = 60 000 руб.

В декларации за I квартал необходимо отразить следующие показатели:

по строке 180 листа 02 — общую сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала — 60 000 руб.;

по строкам 190, 200 листа 02 — суммы квартального авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, — 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно.

Поскольку организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сумму исчисленного авансового платежа за I квартал (60 000 руб.) она должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.

2. Исчислим квартальный авансовый платеж за полугодие. Поскольку по итогам полугодия получен убыток в сумме 100 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Соответственно исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут также равны нулю. При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.

В налоговой декларации за полугодие отражается квартальный авансовый платеж по итогам полугодия следующим образом:

по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставить прочерки;

по строкам 210, 220, 230 листа 02 — суммы 60 000 руб., 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;

по строкам 270 и 271 листа 02 — прочерки;

по строкам 280 и 281 листа 02 — суммы 6000 и 54 000 руб. соответственно;

по строкам 050, 080 подраздела 1.1 раздела 1 — суммы 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно.

3. Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:

600 000 руб. x 20% = 120 000 руб.

Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев, у организации возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа.

Переплата, образовавшаяся у организации по итогам полугодия (60 000 руб.), не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации на расчетный счет. Сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (абзац 5 п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 60 000 руб. (120 000 руб. — 60 000 руб.).

В налоговой декларации за 9 месяцев квартальный авансовый платеж отразится следующим образом:

по строке 180 листа 02 проставить сумму 120 000 руб.;

по строкам 190, 200 листа 02 — суммы 12 000 руб. и 108 000 руб. соответственно;

по строкам 210, 220 и 230 листа 02 — суммы 60 000 руб., 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;

по строкам 270 и 271 листа 02 — суммы 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;

по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 — суммы 6000 и 54 000 руб. соответственно.

Порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей

В соответствии с абзацами 3-5 п. 2 ст. 286 НК РФ ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой исчисляется по итогам предыдущего квартала.

Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно следующим образом:

1) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ) определяется по формуле,

А1 = А4 предыдущего налогового периода,

где А1 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

А4 предыдущего налогового периода — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;

2) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется:

А2 = АК1 / 3,

где А2 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

АК1 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода;

3) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абзац 4 п. 2 ст. 286 НК РФ), рассчитывается по формуле:

А3 = (АК2 — АК1) / 3,

где А3 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

4) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абзац 5 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется:

А4 = (АК3 — АК2) / 3,

где А4 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода.

Следует отметить, что, если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или вовсе убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей или возврату.

В налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не исчисляются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода, которые в свою очередь отражаются в декларации за девять месяцев.

Сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе по строкам 300 и 310, а также по строкам 120-140, 220-240 подраздела 1.2 раздела 1 налоговой декларации.

В соответствии с абзацем 3 п. 1 ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

ПРИМЕР 3

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года, у организации «Каскад», составили:

за полугодие — 700 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 70 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 630 000 руб.;

за 9 месяцев — 1 300 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 130 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 1 170 000 руб.

В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов равнялись:

за I квартал — 100 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 10 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 90 000 руб.;

за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;

за 9 месяцев — 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 180 000 руб.

Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией в IV квартале предыдущего года. Его расчет производится в следующем порядке:

(1 300 000 руб. — 700 000 руб.) / 3 = 200 000 руб.

Таким образом, в январе, феврале и марте организация уплачивает в бюджет по 200 000 руб.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 100 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 500 000 руб. (200 000 руб. x 3 — 100 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года, равняется:

100 000 руб. / 3 = 33 333 руб.

Исчисленные за II квартал ежемесячные авансовые платежи организация рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (500 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей за II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 400 000 руб. (500 000 руб. — 33 333 руб. x 3).

3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация не уплачивала, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и I квартал текущего года была отрицательной (0 — 100 000 руб. = -100 000 руб.)

4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 200 000 руб. организация зачла в счет переплаты.

5. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года, составили:

(200 000 руб. — 0 руб.) / 3 = 66 666 руб.

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года и в январе, феврале, марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей равнялся 66 666 руб., в том числе в федеральный бюджет — по 6666 руб., в бюджет субъекта РФ — по 60 000 руб. Поскольку у организации числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ в случае перехода на порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемая исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:

АМ отчетный = НБ x С,

где АМ отчетный — сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

НБ — налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С — ставка налога.

Сумма авансового платежа, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле (абзац 8 п. 2 ст. 286, абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий,

где АМ к доплате — сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

АМ предыдущий — сумма авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абзац 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

В данной статье мы рассматриваем следующие вопросы, касающиеся декларации по налогу на прибыль:

  • общие вопросы и новая форма декларации,
  • (строка 041, сдача за «обособки», убытки прошлых лет, симметричные корректировки),

Декларация по прибыли в 2018 году — что нового?

На конец марта 2018 года никаких законодательных изменений, касающихся сдачи декларации по налогу на прибыль, официально не опубликовано.

Тем не менее, стоит отметить, что ФНС уже подготовила проект изменений в декларацию и разместила на сайте regulation.gov.ru. Обновление отчета по прибыли будет вызвано налоговыми поправками 2017 года.

Мы будем следить за завершением проекта и публикацией приказа об изменениях декларации по налогу на прибыль и оперативно проинформируем Вас.

Кто должен сдавать декларацию по прибыли в 2018 году?

Форма декларации по прибыли за 2017 год

Актуальная форма декларации по прибыли утверждена приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3-572@ .

Скачать бланк декларации по налогу на прибыль-2018 в формате Excel

Скачать бланк декларации по налогу на прибыль-2018 в формате PDF

Сроки сдачи декларации и уплаты налога по прибыли в 2018 году

Периодичность сдачи отчетности по налогу на прибыль зависит от периодичности уплаты авансовых платежей по этому налогу. В соответствие с этим, плательщики налога на прибыль делятся на тех, кто:

  • уплачивает авансовые платежи по итогам каждого квартала плюс внутриквартальные ежемесячные платежи; декларация сдается ежеквартально;
  • уплачивает авансовые платежи и сдает декларацию ежеквартально. Так могут поступать компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (60 млн рублей за год), а также бюджетные, автономные учреждения, НКО, не имеющие дохода от реализации;
  • уплачивает авансовые платежи исходя из фактической прибыли и сдает декларацию ежемесячно. О применении такой схемы уплаты налога необходимо сообщить ФНС до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты авансов.

Если в 2018 году перечисляете ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Крайний срок сдачи декларации по прибыли и уплаты соответствующего налога — 28 число месяца, следующего за окончанием квартала. Разумеется, действует правило переноса на ближайший рабочий день, если крайний срок выпадает на выходной или праздничный день. Смотрите точные сроки ежеквартальной уплаты налога и сдачи декларации по прибыли в 2018 году:

Если в 2018 году перечисляете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли

Крайний срок сдачи декларации по прибыли и уплаты соответствующего налога — 28 число следующего месяца. Также действует правило переноса.

Заполнение декларации по налогу на прибыль 2018

Декларация по прибыли содержит стандартные листы, обязательные к заполнению всеми налогоплательщиками, а также дополнительные листы и разделы.

Итак, абсолютно все организации , отчитывающиеся по налогу на прибыль, заполняют :

  • титульный лист;
  • раздел № 1, подраздел 1.1 с суммой налога, которую плательщику нужно исчислить в бюджет;
  • лист 02 с расчетом налога на прибыль и приложения к нему;
  • приложение № 1 ко второму листу с реализационными и внереализационными доходами;
  • приложение № 2 ко второму листу с затратами на производство и продажу, внереализационными расходами и убытком, который к этим расходам приравнен.
Заполнение приложений и страниц при наличии условий
Приложение № 3 к листу 02 с расчетами всех расходов по операциям, по которым результаты финансовой деятельности учитываются при обложении прибыли налогом по ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ, кроме тех, которые отражены в листе 05 заполняют организации, которые продали амортизируемое имущество
Приложение № 4 к листу 02 с расчетом убытка или его части, которая влияет на уменьшение базы налога заполняют организации, которые переносят убыток, полученный в прошлые годы
Приложение № 5 к листу 02 с расчетом распределения платежей между организацией и филиалами заполняют организации с обособленными подразделениями (за исключением тех, кто уплачивает налог за обособки по адресу головного офиса)
Лист 03 заполняют налоговые агенты, которые выплачивают дивиденды и проценты по ценным бумагам
Лист 04 с расчетом налога на прибыль по отдельной ставке (п. 1 ст. 284 НК РФ) заполняют организации, которые получили дивиденды от заграничных компаний
Лист 05 с расчетом базы налога по организациям, которые совершают операции с особым учетом финансового результата (за исключением тех, которые есть в прил. 3 ко листу 02) заполняют организации, которые получили доходы от операций с ценными бумагами, векселями и срочным сделкам
Лист 06 с расходами, доходами и налоговой базой негосударственных пенсионных фондов заполняют негосударственные пенсионные фонды
Лист 07 с отчетом по цели пользования имуществом, деньгами, работами, и благотворительными услугами, целевому поступления и целевому финансированию заполняют организации, которые получили средства целевого финансирования, целевые поступления, и только в годовой декларации
Лист 08 заполняют организации, которые делают самостоятельную корректировку доходов и расходов, которые получены по контролируемым сделкам
Лист 09 заполняют контролирующие лица (по ст. 25.13 НК РФ)
приложение №1 к декларации заполняют организации с доходами и расходами, которые перечислены в приложении №4 к Порядку заполнения декларации
приложение №2 к декларации заполняют налоговые агенты (по ст. 226.1 НК РФ)

Пример заполнения декларации по прибыли за 2017 год

Если пример заполнения не открылся, пожалуйста, обновите данную страницу.

Скачать данный пример заполнения декларации по прибыли в формате PDF

Скачать пример заполнения декларации по прибыли за 2017 год (по фактической прибыли) в формате Excel

Скачать пример заполнения декларации по прибыли за 2017 год (ежемесячные авансовые платежи) в формате Excel

Скачать пример заполнения декларации по прибыли за 2017 год (убыток) в формате Excel

Интересные вопросы по заполнению декларации по прибыли в 2018 году

Строка 041 декларации по прибыли

Строка 041 в декларации по прибыли находится в приложении № 02 к листу 02 и раскрывает данные о начисленных за период суммах налоговых платежей, вошедших в состав косвенных расходов. В строку 041 включаются налоги, которые упоминаются в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ . Это уплаченные в государственный бюджет суммы, связанные с изготовлением и сбытом продукции, и поэтому снижающие сумму прибыли.

Включаем в строку 041 декларации по прибыли НЕ включаем в строку 041
Налог на имущество и транспорт Налог на прибыль
Налог на землю и на пользование водой Взносы за загрязнение окружающей среды
Таможенные пошлины Всевозможные штрафы, пени, платы по санкциям
На добычу полезных ископаемых и охотничьих ресурсов ЕНВД
Страховые взносы на ОМС, ОПС и ВНиМ Добровольное страхование и взносы на травматизм
Государственная пошлина Торговый сбор
Восстановленный НДС, который учитывается в прочих расходах (например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ (пп.2, 6 п.3 ст.170 НК РФ) НДС и акцизы, которые фирма предъявила покупателю

При заполнении строки 041 декларации по прибыли за отчетный (налоговый) период, указывайте в ней сумму всех начисленных в этом периоде налогов (авансовых платежей по ним), сборов и страховых взносов нарастающим итогом независимо от даты их уплаты в бюджет (письма Минфина РФ от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 № 03-03-06/53920).

Сдача декларации по прибыли за обособленные подразделения

Декларация по прибыли представляется компанией в ФНС по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ).

В ИФНС по месту своего нахождения компания подает декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по «обособкам». То есть к заполнению стандартных листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, дополнительно заполняется приложение № 5 к листу 02 в количестве, равным числу «обособок» (включая закрытые в текущем налоговом периоде).

Если подразделения компании находятся на территории одного субъекта РФ, можно уплачивать налог (авансовые платежи) по группе «обособок» через одно из них. В таком случае компания подает декларацию по прибыли в налоговые органы по месту учета головного офиса компании и по месту учета ответственной «обособки».

Другим вариантом в случае нахождения в одном регионе головной компании и ее подразделений, может стать отказ от распределения прибыли по каждой «обособке». Головная компания вправе полностью платить налог по прибыли за свои подразделения и подавать одну декларацию только по своему месту нахождению.

Следует помнить, что если компания примет решение изменить порядок уплаты налога или скорректирует количество структурных подразделений на территории субъекта, или произойдут другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то об этом следует сообщить в инспекцию.

В случае, если компания является крупнейшим налогоплательщиком, то все декларации, в том числе по «обособкам», подаются в специализированную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам. При этом сведения о налоге на прибыль, приходящуюся на «обособки», отражаются в приложении № 5 к листу 02 налоговой декларации, то есть порядок заполнения декларации по прибыли не меняется.

Как перенести убыток прошлых лет

С 01 января 2017 года был изменены правила уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет (Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 № СД-4-3/61@ «Об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов»):

  • введено ограничение уменьшения: налоговая база может быть снижена не более чем на 50 % (ограничение не касается налоговых баз, к которым применяются отдельные пониженные налоговые ставки);
  • снято ограничение на давность переноса (ранее можно было переносить только в течение 10 лет);
  • новый порядок применяется в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

С учетом указанных правил в декларации по прибыли должны быть заполнены следующие строки:

  • строка 110 листа 02 и строка 010, строки 040–130, 150 приложения № 4 к нему: в частности, сумма по строке 150 (сумма убытка, уменьшающая базу) не может быть больше 50 % от суммы по строке 140 (налоговая база);
  • строка 080 листа 05;
  • строки 460, 470, 500, 510 листа 06: сумма строк 470 и 510 (сумма признаваемого убытка) должна быть меньше или равна 50 % от суммы по строкам 450 и 490 (налоговая база от инвестиций).

Отражение в декларации по прибыли симметричных корректировок

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль зависит от способа уплаты авансовых платежей. Всего существует три способа уплаты авансов по налогу на прибыль:

  • ежеквартально;
  • ежемесячно исходя из фактической прибыли;
  • ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Ежеквартально перечислять налог могут не все. Во-первых, есть определенный перечень организационных структур, которые уплачивают авансы только поквартально. К ним носятся бюджетные учреждения, представительства иностранных компаний, отдельные НКО и пр.

Во-вторых, ежеквартально уплачивать авансы вправе только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал.

Остальные организации уплачивают налог ежемесячно.

Кстати, вновь созданные организации так же вправе уплачивать авансовые платежи поквартально, но только до определенного момента по доходным показателям за месяц или квартал.

Кто должен отчитаться по налогу на прибыль?

Заполнять декларацию необходимо с титульного листа и приложений листа 02 . Далее следует заполнять листы 03-09 , если организация осуществляла подобные операции.

После того как заполнены необходимые разделы следует приступить к заполнению листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» и раздела 1 .

Будет следовать этому порядку.

Заполнение титульного листа декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 году

При заполнении титульного листа в верхней его части указываются ИНН и КПП организации. Эти данные можно взять из регистрационных документов. Есть они в выписках ЕГРЮЛ и документах из статистики. Один важный момент, на который следует обратить внимание - крупнейший налогоплательщик указывает на титульном листе КПП, который был присвоен межрайонной инспекцией.

При подаче первичной декларации в поле «Номер корректировки» следует указать «0». Если организации уточняет декларацию по налогу на прибыль, то указывается номер корректировки, начиная с «1--» и далее в зависимости от того, сколько раз корректируются данные.

В поле «Налоговый (отчетный) период (код)» следует указать код того налогового (отчетного) периода, за который подается декларация.

Для нашего случая - 1 квартал или за три месяца период с января по март. Коды «21» и «37 соответственно». В поле «Отчетный год» укажите текущий 2018 год .

Декларация по налогу на прибыль подается по месту учета организации. Для этого в декларации необходимо указать код того налогового органа, на территории которого зарегистрировано общество. Забыли код? Тогда воспользуйтесь сервисом налоговой инспекции .

В строку «по месту нахождения (учета) (код)» внесите код в зависимости от того, в качестве кого организация подает декларацию. Так, например, укажите код 214 - «По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком».

Особое значение следует уделить блоку строк, посвященных реорганизации или ликвидации. Дело в том, что эти данные могут быть заполнены правопреемником или ликвидированной организацией.

Так, например, если правопреемник подает декларацию за присоединенное общество, например, то в этих строках заполняются данные по обществу, которое было присоединено (реорганизовано). В любом случае, в верхней части титульного листа указывается ИНН и КПП организации-правопреемника.

С кодами реорганизации можно ознакомиться в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Пример заполнение титульного листа декларации по налогу на прибыль (фрагмент)

Заполнение приложений к листу 02

На практике принято начинать заполнять декларацию с приложения № 3 к листу 02 . Ведь данные из указанного приложения необходимо для правильного отражения информации в приложении № 1 и 2 к листу 02 . Автору следует напомнить, что в данном приложении отражаются, в частности, такие операции как реализация амортизируемого имущества или операции по договору цессии.

Приложение № 1 к листу 02 содержит информацию о доходах организации, полученных за отчетный (налоговый период). Строки 011–014 предназначены для выручки от реализации в зависимости от того, какими операциями занимается организация. По строке 010 приложения № 1 к листу 02 следует общую сумму доходов от реализации.

Данные этой строки попадают так же в строку 040 . Строки 101–106 предназначены для отражения внереализационных доходов.

Пример заполнения приложения № 1 к листу 02 фрагмент декларации организации, осуществляющей оптовые продажи

В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки. В данном случае особое внимание следует уделять данным налогового учета операциям, общие принципы которых раскрыты в учетной политике.

Так, например, по строкам 010–030 отражаются прямые расходы. А по строкам 040–041 отражаются расходы косвенные.

Кстати, строки 080–110 заполняются на основании данных приложения № 3 к листу 02 . Именно поэтому заполнение декларации начинается указанного выше вспомогательного раздела.

По строкам 200–206 отражаются внереализационные расходы.

Корректировали базу прошлых лет в текущем периоде на основании положения статьи 54 НК РФ? Тогда заполните строки 400–403 . В строках следует отразить величину завышения налоговой базы в прошлых периодах. Именно на этот показатель уменьшается база отчетного периода.

В приложение № 4 к листу 02 отражается налоговая база за минусом убытков прошлых лет.

Приложение № 5 к листу 02 заполняется организациями, у которых есть обособленные подразделения. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в этом случае имеет ряд определенных особенностей. В частности, они связаны с расчетом доли налогооблагаемой базы, приходящейся на головную организацию и подразделение и ситуацию, когда в течение налогового периода подразделение ликвидируется.

Приложения № 6, 6а и 6б к листу 02 должны заполнять только участники консолидированных групп.

Заполнение листов 03-04-05-06-07-08-09 декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 году

Заполнение листов 03-09 определяется теми операциями, которые в них обозначены.

Лист 03 декларации по налогу на прибыль заполняется только налоговыми агентами, которые выплачивают дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.

А лист 04 заполняется, если организация получает, например, дивиденды от долевого участия в российских и иностранных организациях.

Лист 05 служит основой для отражения операций с ценными бумагами или финансовыми инструментами срочных сделок.

Лист 06 предназначен для негосударственных пенсионных фондов. Порядок заполнения листа имеет сложную структуру и во многом зависит от применения норм Налогового законодательства.

Лист 07 заполняют целевики - некоммерческие организации и иные организации, у которых есть целевые поступления (целевое финансирование) Организации ТСЖ, например.

И наконец, Лист 09 и приложение 1 заполняются организациями, которые являются контролирующими лицами в отношении контролируемой иностранной компании (КИК).

После того, как нужные вспомогательные разделы и отдельные листы декларации будут заполнены следует перейти к заполнению самого листа 02.

Заполнение листа 02 декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 года

Лист 02 заполняется на основе данных, указанных в приложениях к нему.

По строкам 010–050 указываются доходы и расходы, исходя из которых рассчитывается полученная прибыль или убыток.

Например, строка 010 заполоняется на основании строки 040 приложения 1 к листу 02 . В строку 020 переносится сумма внереализационных доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02 .

Строки 030 и 040 Листа 02 отражаются на основании данные приложения № 2 к листу 02 .

По строке 060 рассчитывается прибыль или убыток по простой формуле:

стр. 060 = стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050

Образец заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 года. Фрагмент заполнения данных по доходам, расходам и результату

Кстати, если результат получился отрицательный, то есть организация понесла убыток, по строке 060 указывается показатель с отрицательным значением.

По строке 100 рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль по формуле, указанной в декларации. Показатель базы для исчисления налога указывается по строке 120 .

По строке 140 следует поставить ставку по налогу на прибыль (20%), которая разбивается на федеральную (3%) и региональную (17%) . Это общая региональная ставка, значение которой регион может снизить.

Образец заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 года. Фрагмент заполнения данных по ставке

То есть, например, в строке 210 следует указать показатель строки 320 листа 02 декларации за 9 месяцев 2017 года.

Строки 240–260 лита 02 предназначены для отражения налога, уплаченного за пределами России. Порядок зачета указанного налога при наличии убытка в текущем периоде и сроки переноса имеют свои особенности, предусмотренные статьей 311 НК РФ.

По строкам 265–267 отражается Торговый сбор. Эта информация актуально для представителей бизнеса из столицы.

По строкам 270–281 листа 02 следует указать налог к доплате или уменьшению. В расчет принимайте начисленные авансовые платежи.

По строкам 290–340 отражаются авансы на следующий квартал. Эту строки заполняет организация, которая перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В этих строках следует отразить авансовые платежи, которые организация должна перечислять в течение следующего квартала.

Окончательная сумма налога к уплате или к уменьшению следует отразить по разделу 1 . Заполнить его уже не составит труда при наличии всей необходимой информации.

Ответственность за непредставление декларации по налогу на прибыль

По общему правилу, если организация предоставляет декларации несвоевременно, то это является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ).

Штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от суммы налога, которая должна быть уплачена (доплачена) на основании декларации, но не была перечислена в установленный срок.

Однако, оштрафовать организацию по статье 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль за отчетный период нельзя. Дело все в том, что в течение года организация перечисляет авансы, а не сам налог. Поэтому применять положения статьи 119 НК РФ в таких случаях нельзя. Но может быть применен штраф в по статье 126 НК РФ.

Напомним! Для своевременной и безошибочной подготовки и сдачи декларации по налогу на прибыль воспользуйтесь онлайн-сервисом « Моё Дело ». Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет её и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Бесплатный доступ к сервису вы можете получить прямо сейчас по