Учесть вознаграждение. Как учесть вознаграждение, выплаченное «чужим» работникам

Существенными статьями расходов любой компании являются заработная платасотрудников, премиальные фонды, расходы на медицинское и пенсионное страхование.Если российские правила учета регламентируют только порядок отр(IAS) 19«Вознаграждение работникам», утвержденным в 1983 году. С тех пор этот стандартпретерпел множество изменений. Последние исправления были приняты в декабре2004 года. В дополнение к МСФО (IAS) 19 в феврале 2004 года был разработанМСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами». До этого времени частьположений МСФО (IFRS) 2 раскрывалась в рамках МСФО (IAS) 19, но затем онибыли дополнены и выделены в отдельный стандарт, который вступил в силус 1 января 2005 года.

Действие стандарта МСФО 19 «Вознаграждение работникам» распространяетсяна все виды вознаграждений и финансовых компенсаций, выплачиваемых работодателемсвоему сотруднику в обмен на оказываемые услуги. В стандарте все выплатыработникам поделены на три основные группы: краткосрочные вознаграждения,выплаты по окончании трудовой деятельности и прочие долгосрочные вознаграждения.

Краткосрочные вознаграждения сотрудникам

К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимыев срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выполненыработы.

Например:

• заработная плата, начисляемая по мере выполнения работ;
• ежегодный отпуск и отпуск по болезни;
• участие в прибыли и премиальные.

Краткосрочные вознаграждения работникам отражаются в отчетностив том периоде, когда были выполнены соответствующие работы. Вознаграждениясписываются как расходы в отчете о прибылях и убытках и до момента оплаты отражаютсякак обязательство перед работником.

В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранееобязательства компании погашаются. Расходы на ненакапливаемые отпуска должныотражаться в отчетности того периода, когда отпуск был использован сотрудником.Если у персонала компании есть право накапливать неиспользованный отпуск илимедицинскую страховку, то затраты признаются в период выполнения работ.

Нередко накапливаемые отпуска могут быть компенсированы: работник может получитьвместо неиспользованных дней отпуска денежное вознаграждение, В таком случаекомпания обязана сделать доначисления к отраженным обязательствам по накапливаемымотпускам.

Размер доначислений определяется исходя из практики использования накапливаемыхотпусков. Например, если в среднем за год каждый сотрудник компании не используетдва дня отпуска и получает за это доплаты, то размер требуемых доначислений,согласно МСФО 19 «Вознаграждение работникам», должен быть равен выплатам задва дня отпуска на каждого сотрудника.

Премиальные выплаты, начисление которых зависит от прибыли компании, отражаютсяв том году, когда в отчетности показана соответствующая прибыль. Для тогочтобы иметь возможность признать затраты на ожидаемую выплату премий, необходимовыполнение двух требований:

• существование договора, обязывающего компанию производитьподобные выплаты. Трудовые
  договоры накладывают на работников обязатель ства, которые необходимо учитыватьпри отражении в отчетности премиальных выплат. К примеру, если работникрасторгает трудовой договор, то премия, определяемая как процент от годовойприбыли предприятия, ему не выплачивается.
  В таком случае при оценке обязательства по вы плате премиальных следует прогнозироватьтекучесть кадров и соответственно уменьшать объем обязательств по выплатепремий сотрудникам;
• обязательство по выплате премий можетбыть надежно оценено.

Необходимо обратить внимание на то, что участие сотрудников в прибыли расцениваетсякак оплата услуг, поэтому затраты компании на выплату премиальных вознагражденийперсоналу признаются как расход, а не как распределение чистой прибыли.

Выплаты сотрудникам по окончании трудовой деятельности

В основном к выплатам по окончании трудовой деятельности относятся пенсии.Соглашения, на основе которых компания выплачивает вознаграждение сотрудникам,называются пенсионными планами. В соответствии с МСФО 19 вознаграждения,выплачиваемые по окончании трудовой деятельности, отражаются в финансовойотчетности как:

• обязательства компании по выплате выходного пособия работниками активы, еслиотчисления уже сделаны в фонды выходногопособия сотрудников (пенсионные фонды);
• операционные расходы тех отчетных периодов, в которых онибыли выплачены сотрудникам.

В соответствии со стандартом все пенсионные планы компаний могут быть поделенына две категории: с установленными взносами и с установленными выплатами.

План с установленными взносами

В рамках пенсионного плана с установленными взносами работодатель регулярноделает отчисления и пенсионный фонд. Они могут рассчитываться как процентот заработной платы работника или в виде фиксированных сумм.

Размер причитающейся к выплате пенсии определяется суммой средств, накопленныхк дате выхода работника на пенсию. Если результаты деятельности пенсионногофонда неблагоприятны, то работодатель не обязан покрывать нехватку средствна выплату пенсий.

Личный опыт

Сергей Модеров, руководитель отдела финансового учета по международнымстандартам Института проблем предпринимательства (Санкт-Петербург)

Государственный пенсионный план, обязательный для всех предприятий, долженучитываться так же, как пенсионные планы группы компаний. Но, на мой взгляд,правильно было бы отражать выплаты в государственные пенсионные фонды как частьналоговых выплат и учитывать их как расходы периода. Дело в том, что самикомпании расценивают такие выплаты именно как налог, а не пенсионное обеспечениесотрудников. Те же предприятия, которые действительно занимаются вопросамипенсионного обеспечения сотрудников, используют услуги коммерческих пенсионныхфондов.

Михаил Грибов, старший специалист Департамента международныхпроектов компании «Бей кер Тилли Русаудит»

В России государственные пенсионные планы классифицируются как планы с установленнымивзносами, поскольку они предполагают выплаты фиксированных взносов. Послевыплаты таких взносов компания не несет каких-либо обязательств по дополнительнымотчислениям, если фонд не будет иметь достаточных средств для обеспечения пенсийработникам. Соответственно компания признает в отчетности выплаченные взносыкак расходы отчетного периода. Если выплаты по взносам не осуществлены, тоони отражаются как обязательства компании за вычетом ранее осуществленных отчислений.

Расходы компании на пенсионные планы отражаются в отчете о прибылях и убыткахи уменьшают операционную прибыль компании. Этот вид расходов рассматриваетсякак расходы по операционной деятельности.

При использовании программы с установленными взносами в пояснительной запискенеобходимо раскрывать следующую информацию:

• характер используемой программы (то естьв данном случае - программа с установленными взносами);
• затраты отчетного периода;
• любые причитающиеся или заранее уплаченныевзносы на отчетную дату.

План с установленными выплатами

Принципиальное отличие пенсионных планов с установленными выплатами заключаетсяв том, что размер выплат по выходу па пенсию определяется как доля от последнейзаработной платы и гарантируется работодателем. Выплаты не зависят от уплачиваемыхвзносов и не связаны напрямую с отчислениями, которые делаются в рамках такойпрограммы. Размер отчислений в пенсионный план зависит от средней оплатытруда в течение всей карьеры работника и последней заработной платы. Предприятиенесет на себе риск, связанный с управлением денежными средствами, отчисляемымив счет будущих пенсионных выплат. Если инвестиционная программа управленияпенсионными деньгами приносит убыток, компания обязана возместить нехваткусредств. Это обязательство предприятия может вытекать как из заключенныхдоговоров с персоналом, так и из традиционных обязательств1.

Полученная от инвестирования пенсионных средств прибыль остается в распоряжениипредприятия. Как правило, за счет полученной прибыли уменьшаются отчисленияв пенсионную программу. При реализации пенсионных планов с установленнымивыплатами компания самостоятельно определяет размер пенсионных отчислений.

Личный опыт

Сергей Модеров

В американской практике широко распространено использование пенсионныхпланов с установленными вы платами, Промером может быть компания GeneralMotors , создавшая собственный пенсионный фонд. Если деятельность фондабудет неудовлетворительной,то компания возьмет на себя покрытие любых убытков фонда. В российской практикетакже известны случаи создания собственных пенсионных фондов, к примеру компанией«Газпром» создан НПФ «Газфонд».

Затраты на управление пенсионными планами с установленными выплатами год отгода колеблются, что может привести к серьезным трудностям при ведении бухгалтерскогоучета. Это связано с тем, что предприятие отражает пенсионные начисленияисходя из целого ряда предположений, так называемых актуальных допущений:

• продолжительность жизни сотрудника после выхода на пенсию;
• размер последней заработной платы;
• уровень инфляции;
• доход на инвестиции;
• новые участники пенсионных программи т. д.

Нужно отметить, что положения стандарта, посвященные вопросам учета пенсионныхпланов с установленными выплатами, являются наиболее сложными. В силу того,что в российской практике мало примеров создания пенсионных планов с установленнымивыплатами, мы не будем рассматривать их подробно. Отметим, что использованиепланов с установленными выплатами доступно не только крупным компаниям. Вмировой практике известны случаи, когда несколько компаний объединяются дляформирования пенсионного плана с установленными выплатами и несут солидарнуюответственность за результативность созданной пенсионной программы.

Прочие долгосрочные вознаграждения сотрудникам

К прочим долгосрочным вознаграждениям сотрудников относят такие выплаты,как:

• долгосрочные оплачиваемые отпуска;
• вознаграждения за выслугу лет;
• долгосрочные пособия по нетрудоспособности;
• премии и другие вознаграждения, выплачиваемые через двенадцатьмесяцев после
  окончания работ.

Долгосрочные вознаграждения признаются кик обязательства (или актины, еслиуже сделаны отчисления) компании перед работниками в размере дисконтированнойстоимости планируемых выплат.

Мнение специалиста

Сергей Модеров

Право на получение премии через установленный период времени должно оцениватьсяпо состоянию на дату заключения соглашения. Если сотрудник отработалгод и работает дальше, то премиальный фонд пополняется на справедливуюстоимость обязательства. До погашения обязательства по состоянию на каждуюотчетную дату оно переоценивается по справедливой стоимости с отнесениемизменений па прибыль или убыток периода.

Если дисконтированная стоимость обязательства будущих выплат превышаетсправедливую стоимость активов по данному плану, то разница признаетсяв качестве обязательства компании по дополнительным начислениям. При невыплатепремии или увольнении работника до момента выдачи премии сделанные начислениии премиальный фонд будут отнесены на прибыль того периода, когдарасторгнуто соглашение или принято решение о невыплате премии.

В отношении долгосрочных вознаграждений чистая стоимость взносов в премиальныйфонд, а также ожидаемый доход (установленная норма доходности) на осуществленныевзносы признаются компанией как расходы в отчете о прибылях и убытках. Еслисотрудник не достигает поставленных целей и премия не выплачивается, сделанныеотчисления списываются в отчете о прибылях и убытках как прочие доходыкомпании.

Российская практика учета вознаграждения сотрудникам

Нужно отметить, что в российском бухгалтерском учете отсутствуют аналогиМСФО 19 «Вознаграждения сотрудникам». По словам Марии Суконкиной, начальникаотдела сводной финансовой отчетности по МСФО компании «АК «Транснефтепродукт»,РСБУ регламентируют только порядок отражения расходов на оплату труда персоналаи взносов в Государственный пенсионный фонд.

Мнение специалиста

Игорь Аверчев, старший менеджер проектов компании «МАГ КОНСАЛТИНГ»

Большаячасть положений МСФО 19 посвящена вопросам учета пенсионных планов с установленнымивыплатами, что практически не встречается в российских компаниях. Большинствокомпаний, если использовать терминологию МСФО 19, реализуют пенсионные планыс установленными взносами, то есть отчисляют фиксированные взносы в государственныйпенсионный фонд.

Принципы, аналогичные МСФО 19, можно найти в документах, регулирующих деятельностькоммерческих пенсионных фондов. Для российских предприятий создание собственныхпрограмм пенсионного обеспечения сотрудников в настоящий момент большая редкость,но можно ожидать, что этот западный опыт в ближайшее время будет использоватьсяв России.

Выплаты, основанные на долевых инструментах

Сергей Модеров, руководитель отдела финансовогоучета по международным стандартам Института проблем предпринимательства (Санкт-Петербург)

Стандарт МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на долевых инструментах» вбольшей степени ориентирован на компании, использующие схемы вознагражденияруководителей высшего звена на основе акций.Применение этого стандарта необходимо и в тех случаях, когда компании передаютсобственные акции в обмен на товары или услуги других предприятий. Цель стандартаопределение порядка отражения платежей с использованием акций и финансовойотчетности и их влияния на финансовое состояние компании и ее финансовыерезультаты.

Платежи с использованием акций

В соответствии с МСФО(IFRS) 2 все платежи с использованием акций отражаютсяпо справедливой стоимости. Справедливая стоимость услуг, оказанных работникомкомпании, оценивается одним из методов - прямым или косвенным.

Прямой метод предполагает оценку справедливой стоимости услуг, оказанныхсотрудником компании, или полученных компанией товаров. В основном он используется,когда компания приобретает товары в обмен на собственные акции или долевыеинструменты. Определить справедливую стоимость услуг в большинстве случаевне представляется возможным, поэтому следует использовать косвенный методоценки.

В соответствии с косвенным методом стоимость оказанных сотрудником услугсчитается равной справедливой стоимости переданных ему акций или другихдолевых инструментов на дату согласования сторонами условий сделки. Еслидоговор об операции, предполагающей платежи с использованием долевых инструментов,подлежит утверждению акционерами, то справедливая стоимость долевых инструментовдолжна быть оценена на момент утверждения акционерами.

Справедливая стоимость долевых инструментов, передаваемых сотруднику, считаетсяравной их цене на фондовой бирже. Если такая информация недоступна (акции компаниине котируются на бирже), то к оценке справедливой стоимости необходимо привлечьсертифицированную оценочную компанию. Широко распространены схемы мотивации,когда сотруднику передаются не акции компании, а опционы на их покупку.Опционы также учитываются по справедливой стоимости. Для оценки справедливойстоимости стандарт рекомендует использовать модель Блэка-Шоулза.

Операции, основанные на акциях с оплатой денежными средствами

Нередко сотрудник получает вознаграждение денежными средствами, но размервыплат привязан к котировкам акций компании. К примеру, при условии достиженияпоставленных целей работник имеет право на вознаграждение в размере стоимости1% акций компании. При этом акции сотруднику не передаются, а выплачиваетсясоответствующая денежная премия. Подобные обязательства перед персоналомпредприятие должно отражать у себя в отчетности и регулярно переоцениватьих на каждую отчетную дату. Изменение стоимости обязательств относится наприбыль или убыток компании за отчетный период.

Условное и безусловное предоставление долевых инструментов

Безусловное право на получение долевого инструмента предполагает, что услугисотрудником уже оказаны. Поэтому на дату заключения соглашения безусловногопредоставления долевых инструментов компания признает получение услуг вполном объеме и отражает соответствующие обязательства и увеличение уставногокапитала у себя в отчетности.

Однако гораздо большее распространение получили схемы вознаграждения, когдадолевые инструменты предоставляются сотрудникам при условии выполнения поставленныхкомпанией целей. К примеру, частью мотивационного пакета сотрудника можетбыть право на приобретение акций компании по фиксированной цене (опцион напокупку акций) через три года при условии роста стоимости компании на 10%.Другими словами, сотрудник будет оказывать услуги компании в течение некоторогопериода. Для того чтобы достоверно отразить расходы на вознаграждение сотрудника,следует равномерно переносить стоимость передаваемых долевых инструментовна расходы компании и показывать увеличение обязательств компании. Если поставленноеусловие не выполняется, то отраженные обязательства перед работником списываютсяна прочие доходы компании и том отчетном периоде, когда проведена оценка деятельностисотрудника и вынесено решение о невыплате премии.

Раскрытие информации

В отношении вознаграждений, основанных на долевых инструментах, в отчетностикомпании должно содержаться описание операций, произошедших в течение периода,по предоставлению долевых инструментов. Также необходимо отражать условиязаключенных соглашений, срок их исполнения и способ расчета по ним (денежнымисредствами или долевыми инструментами).

1 При учете пенсионных взносов и затрат на оплату труда сотрудников предприятиедолжно принимать во внимание не только те обязательства, которые имеют правовоеобоснование (договоры, соглашения, внутрифирменные постановления), но и любыедругие сложившиеся в практике выплаты. Например, если компания единовременновыплачивает бонус сотрудникам, выходящим на пенсию, хотя это и не закрепленов трудовом договоре, то такие бонусы и будут считаться традиционным обязательством.

Инесса Мнацаканова, начальник Управления обеспечения сбыта компании «Норильский никель», директор образовательного и консультационного центра Гриффитц Колледжа, АССА
Ноел Дейли, преподаватель Гриффитц Колледжа, СРА

Порядок бухгалтерского учета вознаграждений по гражданско-правовым договорам зависит с одной стороны, от того, кем является исполнитель и, с другой стороны – для какого подразделения и какую работу он выполняет. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.

Организация может оплачивать работу работников не только по трудовому, но и Гражданско-правовой договор заключается в соответствии с требованиями гражданского, а не трудового законодательства.

К гражданско-правовым договорам относятся:

• договоры подряда (гл. 37 ГК РФ);
• договоры возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ);
• договоры поручения (гл. 49 ГК РФ);
• (гл. 52 ГК РФ);
• авторские договоры (гл. 70 ГК РФ).

Кто может работать по гражданско-правовому договору

Гражданско-правовой договор может быть заключен:

• с работником организации;
• с лицом, не состоящим с организацией в трудовых отношениях.

Если гражданско-правовой договор заключен с работником организации, то работа по этому договору должна выполняться в нерабочее время. Иначе такой труд будет считаться При этом по трудовому и гражданско-правовому договорам работник должен выполнять различную работу.

ПРИМЕР. КАК ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР ПОДРЯДА

В ООО «Пассив» А.Н. Иванов работает по трудовому договору сторожем.

«Пассив» заключил с Ивановым договор подряда. Согласно договору, Иванов должен произвести уборку складских помещений организации. Трудовой договор при этом с Ивановым не расторгается.

Что учесть в договоре

Как правило, гражданско-правовые договоры со сторонними лицами заключаются, если в штате организации нет необходимых специалистов или организация не может выполнить те или иные работы собственными силами.

Организация сама решает, принять человека на работу или заключить с ним гражданско-правовой договор.

Человек, работающий по гражданско-правовому договору, не подчиняется внутреннему распорядку организации, и на него не распространяются нормы (продолжительность рабочего дня, порядок оплаты работы в праздничные и выходные дни, минимальный размер оплаты труда и т. д.).

По гражданско-правовому договору отпуск не полагается. Если в таком договоре установлено, что работать нужно в праздничные и выходные дни, то это условие должно быть выполнено.

По гражданско-правовому договору оплачивается только результат работы. В договоре указывают:

• работы (услуги), которые должны быть выполнены;
• порядок оплаты результатов работы;
• даты начала и окончания работ;
• порядок сдачи-приемки работ;
• требования к качеству работ;
• ответственность сторон за нарушение условий договора.

Обратите внимание

На особом месте с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения в ряду гражданско-правовых договоров находится договор аренды (гл. 34 ГК РФ). Как известно, арендовать у физического лица можно транспортное средство как без экипажа, так и с экипажем. От этого зависит налогообложение. Поэтому стоимость аренды и стоимость услуг по управлению автомобилем в договоре аренды транспортного средства с экипажем стоит прописать отдельно.

Как принять работу

Факт выполнения работ (оказания услуг) подтверждается актом их приемки-сдачи.

Форма акта приемки-сдачи работ (услуг) по гражданско-правовому договору законодательством не установлена.

Однако вы можете оформить такой акт по форме, предусмотренной для приемки-сдачи работ по трудовому договору (форма № Т-73, утвержденная постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

Образец заполнения акта

Некачественная работа

Если те или иные работы выполнены некачественно, то по своему выбору организация может потребовать:

• безвозмездного устранения всех недостатков;
• уменьшения цены договора;
• возмещения своих расходов на устранение недостатков (если по договору заказчик имеет право устранять недостатки работы подрядчика).

Человек, работающий по гражданско-правовому договору, причинивший организации ущерб, обязан возместить его в полном объеме.

Возмещению подлежит как прямой ущерб (стоимость недостающих или испорченных ценностей), так и упущенная выгода, не полученная организацией.

Обратите внимание: упущенная выгода возмещается только в судебном порядке.

ПРИМЕР. КАК ВОЗМЕСТИТЬ УЩЕРБ ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА

Администрация концертного зала по договору подряда наняла рабочих для установки в зале кресел.

Вознаграждение за работу установлено в договоре в размере 75 000 руб.

В процессе работы 7 кресел были испорчены. Стоимость одного кресла составляет 1150 руб.

В соответствии с договором рабочие обязаны возместить стоимость испорченных кресел.

При этом цена договора будет уменьшена на стоимость испорченных кресел и составит:

75 000 руб. − (1150 руб. × 7 шт.) = 66 950 руб.

Также в соответствии с условиями договора рабочие должны возместить сумму дохода концертного зала, которую он потерял в результате того, что не смог обеспечить местами всех зрителей (упущенная выгода).

Так, если стоимость входного билета в концертный зал – 400 руб., то сумма упущенной выгоды составит:

400 руб. × 7 шт. = 2800 руб.

Для взыскания упущенной выгоды организация должна обратиться в суд.

Выбираем бухгалтерские счета

Сумма вознаграждения, начисленного по гражданско-правовому договору, может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
• увеличивать
• включаться в состав прочих расходов;
• выплачиваться за счет оценочного резерва (например, резерв по гарантийному ремонту готовой продукции).

Если вознаграждение начисляется работнику вашей организации, то его сумма отражается по кредиту счета 70, а если гражданину, не состоящему в штате организации, то по кредиту счета 76.

Корреспондирующий счет выбирайте исходя из того, для какого подразделения и какую работу выполняет гражданин по договору. При начислении вознаграждения по договору, который предусматривает выполнение работ для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 29)   КРЕДИТ 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если договор предусматривает выполнение работ, связанных с управлением организацией (например, финансовый анализ деятельности организации), то сделайте запись:

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы, связанные с управлением организацией.

При начислении вознаграждения по договору, который предусматривает выполнение работ, связанных с продажей готовой продукции или товаров, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы, связанные с продажей готовой продукции или товаров.

Вознаграждение по гражданско-правовым договорам отражают в составе вложений во внеоборотные активы, если работы (услуги) связаны:

• с созданием или покупкой основных средств (нематериальных активов);
• с доведением основных средств (нематериальных активов) до состояния, пригодного к использованию;
• или реконструкцией основных средств.

Начисление вознаграждения за указанные работы отразите проводкой:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы, связанные с созданием внеоборотных активов.

Если те или иные работы (услуги) связаны с приобретением материально-производственных запасов, то сумма вознаграждения увеличивает их стоимость.

При начислении вознаграждения сделайте запись:

ДЕБЕТ 10 (41)   КРЕДИТ 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу) по работам, связанным с приобретением материально-производственных запасов.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору включают в состав прочих расходов, если оно начисляется за работы, не связанные с производством и продажей готовой продукции или товаров (благотворительная деятельность, проведение спортивных мероприятий, организация отдыха и развлечений и т. п.).

Если выполнение работ связано с получением организацией прочих доходов (например, ремонт основных средств, сданных в аренду), то их сумму учитывают в составе прочих расходов.

В указанных случаях при начислении вознаграждения сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70 (76)
- работнику (стороннему лицу) начислено вознаграждение, включаемое в состав прочих расходов.

В составе прочих расходов учитывают также вознаграждение работникам, ликвидирующим последствия чрезвычайных событий (стихийного бедствия, наводнения и др.).

При начислении вознаграждения таким работникам сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Если ваша компания не может избежать каких-то расходов в будущем, она должна создать оценочное обязательство. Гарантийный ремонт является одним из этих случаев.

Если организация сформировала резерв по гарантийному ремонту готовой продукции, то сумму вознаграждения по договору, связанному с их выполнением, отразите записью:

ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу) за счет ранее созданного резерва.

При аренде у физического лица транспортного средства с экипажем на сумму вознаграждения за оказание услуг по управлению делают проводки:

ДЕБЕТ 20 (26, 44)   КРЕДИТ 69-2
- начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 (26, 44)   КРЕДИТ 69-3
- начислены взносы на обязательное медицинское страхование.

При аренде у физического лица транспортного средства без экипажа на сумму вознаграждения ежемесячно в течение срока действия договора аренды делают запись:

ДЕБЕТ 20 (26, 44)   КРЕДИТ 70 (76)
- включены в расходы арендные платежи за месяц.

Обратите внимание

Для учета арендованного имущества используют забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договорах аренды. На арендованный объект открывают инвентарную карточку. Амортизацию по полученному в аренду основному средству арендатор не начисляет.

Выплата вознаграждения

Выплату вознаграждения по гражданско-правовым договорам отразите записью:

ДЕБЕТ 70 (76)   КРЕДИТ 50-1
- выплачено вознаграждение работнику (стороннему лицу) по договору через кассу организации.

Если вознаграждение перечисляется по безналичному расчету, то сделайте запись:

ДЕБЕТ 70 (76)   КРЕДИТ 51
- перечислено вознаграждение работнику (стороннему лицу) по договору на банковский счет получателя.

НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам удерживается с суммы вознаграждения работника при ее выплате.

При удержании налога на доходы физических лиц с суммы вознаграждения, выплачиваемого по договору гражданско-правового характера физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 (76)   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- удержан налог на доходы физических лиц с суммы вознаграждения (арендной платы).

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам (кроме договора аренды) и за услуги управления автомобилем по договору аренды транспортного средства с экипажем облагают взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование.

ИП на общей системе и юридические лица ведут полноценную бухгалтерскую отчетность, в частности, ведутся записи по бухгалтерским проводкам.

И там, и там присутствует отчет агента согласно договору между ним и заказчиком, форма отчета и его наполнение определяются сторонами соглашения. Основное требование к нему — соответствие законодательству о бухгалтерском и налоговом учете, чтобы его данные можно было использовать при формировании отчетности.

Закон дает право принципалу не соглашаться с тратами агента, о чем направляются претензии в письменном виде, на их отправку дается месячный срок. Претензии также служат элементом построения отчетности.

Что касается проводок, агенту нужно сделать запись по счету №76 , счет №90 ему заполнять не надо, так как поступления не считаются выручкой:

• Дт 51 Кт 76 – средства, полученные от принципала агентом на расходы при выполнении обязательств;
• Дт 60 Кт 51 - траты агента в связи с выполнением обязательств по договору (покупки, расходы на услуги);
• Дт 76 Кт 60 - расходы, оплаченные заказчиком;
• Дт 76 Кт 90.1 - средства, являющиеся вознаграждением за выполнение обязательств;
• Дт 90.3 Кт 68.2 -средства, выплаченные по НДС.

Принципал заполняет 76 счет, чтобы отразить перечисление средств агенту:

• Дт 10 Кт 60 - отметка отгрузки товаров поставщиком;
• Дт 19 Кт 60 - выплаты по НДС за отгруженные товары;
• Дт 10 Кт 60 - учет оплаты услуг агента в цене товаров;
• Дт 19 Кт 60 - суммы НДС по договору с агентом;
• Дт 60 Кт 76 - задолженность перед поставщиком;
• Дт 62 Кт 76 - задолженность перед агентом;
• Дт 68 Кт 19 - учет сумм на выплату НДС;
• Дт 51 Кт 76 - оставшиеся денежные средства.

Начислена премия - проводка в связи с этим событием может быть разной в зависимости от того, о какой премии идет речь. Рассмотрим возможные варианты.

Виды премий, влияющие на отражение их в учете

Понятие «премия» подразумевает достаточно широкий спектр применения этого определения, несмотря на то что в каждом конкретном случае оно будет соответствовать по смыслу одному и тому же значению: вознаграждение.

Вознаграждение, называемое премией, может начисляться в качестве:

• денежного или иного материального поощрения за какие-либо достижения, полученные конкретными людьми или организациями;
• разницы в цене, установленной на один и тот же товар;
• суммы, уплачиваемой покупателем продавцу за право в течение установленного периода времени купить у него конкретный актив (ценные бумаги) по оговоренной стоимости;
• средств, которые платятся страхователем страховщику при заключении договора страхования.

Каждая из этих групп имеет свои особенности отражения в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете.

Премии сотрудникам: включаем в расходы по налогу на прибыль или относим за счет чистой прибыли

Наиболее широко распространенная разновидность премий — вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам. Они делятся:

• на входящие в систему оплаты за труд;
• не входящие в эту систему.

Включение в систему оплаты труда (т. е. в зарплату) подразумевает:

• Отражение этого обстоятельства во внутреннем нормативном акте.
• Непосредственную связь премирования с результатами работы сотрудников.
• Разработку системы премирования как описания всех выплачиваемых у работодателя премий, принципов возникновения права на их начисление, алгоритмов расчета, обстоятельств, служащих основанием для лишения премии. Эта система может быть достаточно сложной, включающей в себя как регулярно начисляемые вознаграждения, так и премии из фонда руководителя организации или ее подразделения, выплачиваемые периодически.

Вознаграждения, не входящие в зарплату, могут отражаться в системе премирования, но от премиальных, расцениваемых как плата за труд, их будет отличать отсутствие связи с трудовыми достижениями и нерегулярность выплаты.

Начисление премий, образующих зарплату работника, в БУ делается проводкой:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

Премиальные, являющиеся зарплатой, на полном основании включают в расходы, учитываемые в НУ при определении базы по прибыли.

Вознаграждения, не входящие в зарплату, базу по прибыли не уменьшают (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283), а относятся на чистую прибыль.

Проводки по премиям за счет чистой прибыли в БУ могут иметь два варианта:

• с отнесением на затраты, но в качестве расходов, не учитываемых для НУ:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70;

• со списанием за счет имеющейся прибыли прошлых лет:

Дт 84 Кт 70;

• с включением в прочие расходы текущего года (при отсутствии прибыли прошлых лет), не учитываемые для целей НУ:

Опционная премия: бухгалтерский и налоговый учет

Опционная премия — принадлежность опционных контрактов, суть которых сводится к закреплению на определенный срок за покупателем права приобретения по оговоренной в контракте стоимости конкретного актива (ценных бумаг). За это право покупатель платит продавцу некоторую сумму, называемую опционной премией. От исполнения опционного контракта можно отказаться. Премия при этом возврату не подлежит.

Особенностью бухучета действий по опционным контрактам является то, что сам будущий предмет сделки до момента его фактической покупки-продажи учитывается за балансом:

• на счете 008 — у покупателя;
• на счете 009 — у продавца.

Полученную опционную премию будущий продавец включает в доход как в БУ, так и в НУ, отражая это в БУ проводкой:

Дт 76 Кт 91.

У покупателя учет премии в БУ может иметь варианты, выбор из которых следует закрепить в учетной политике. Они позволяют учесть оплаченную премию как:

• расходы предстоящих периодов:

Дт 97 Кт 76;

• прочие расходы:

Дт 91 Кт 76.

Из состава расходов предстоящих периодов сумма премии может выбывать:

• по частям в течение срока действия права на покупку с отнесением на прочие расходы:

Дт 91 Кт 97;

• единовременно с включением ее в стоимость приобретенного актива:

Дт 58 Кт 97.

Сумма премии, отнесенная на прочие расходы, в момент фактического приобретения актива должна быть восстановлена и включена в стоимость актива как затраты, связанные с его покупкой (п. 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н):

Дт 58 Кт 91.

Для целей НУ опционная премия признается расходом на дату ее оплаты вне зависимости от того, будет ли впоследствии осуществлена покупка (ст. 326 НК РФ).

Таким образом, приобретенный через опционный контракт актив будет иметь разную стоимость в БУ и в НУ.

Особенности учета страховой премии

Страховая премия — это плата за заключение договора страхования. Для страховщика она является доходом от основной деятельности и учитывается в нем в момент вступления в силу договора страхования как в БУ, так и в НУ:

Дт 62 Кт 90.

Страхователь может учитывать эту премию в расходах по-разному в зависимости от относящихся к ней положений принятой учетной политики:

• единовременно в полной сумме, что допускают пп. 16-18 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н:

• по частям в течение срока действия договора страхования.

Во втором варианте списание расходов по премии возможно двумя способами:

• в корреспонденции со счетом учета расчетов со страховщиком:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 76;

• через счет учета расходов предстоящих периодов:

Дт 97 Кт 76,

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 97.

В НУ единовременно учесть страховую премию в расходах можно только по договору, срок действия которого полностью попадает в отчетный период, установленный для налога на прибыль. Не отвечающий этому условию договор потребует пропорционального распределения расходов по премии (п. 6 ст. 272 НК РФ). Кроме того, существует ряд ограничений по суммам, из-за которых премия может уменьшать налогооблагаемую базу не в полном объеме.

Таким образом, в части страховых премий также могут возникать разницы между БУ и НУ.

Подробнее о возникновении этих разниц читайте в статье .

Итоги

Применение термина «премия» достаточно многообразно. Чаще всего он используется как синоним вознаграждения, выплачиваемого за определенные достижения. Но может и соответствовать понятию платы:

• за выполнение условий по объему покупок;
• за право на совершение будущей покупки на оговоренных условиях;
• за заключение договора.

Каждый из существующих видов премий имеет свои особенности отражения в БУ и НУ.

Многие организации продают товары через дилеров. Иногда соглашения предусматривают денежное поощрение наиболее результативных работников дилера. Разберемся, как учитывать эти выплаты при налогообложении.

НДФЛ и взносы

Работники дилера не состоят в трудовых отношениях с организацией, выплачивающей вознаграждения. Они не выполняют для нее работы и не оказывают услуги. Следовательно, такие выплаты могут квалифицироваться как дарени ест. 572 ГК РФ . А значит, если выплата превышает 3000 руб., то нужен письменный договор дарения с каждым физическим лицо мст. 160 , п. 2 ст. 574 ГК РФ .

Суммы подаренных денег облагаются налогом на доходы физических лицподп. 10 п. 1 ст. 208 , п. 1 ст. 209 , п. 1 ст. 210 НК РФ . Следовательно, при каждой выплате вознаграждения организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюдже тстатьи 24 , 226 НК РФ . Однако налог нужно удерживать только в части, превышающей 4000 руб. за год. Подарки, полученные от организаций или предпринимателей в пределах этой суммы, НДФЛ не облагаютс яст. 216 , п. 28 ст. 217 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302 .

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС начислять не нужно. Ведь взносами облагаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых - выполнение работ или оказание услу гч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . Выплаты же в рамках договоров дарения не являются объектом обложения страховыми взносам ич. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . Чиновники также с этим согласн ыПисьмо Минздравсоцразвития от 27.02.2010 № 406-19 .

Взносы «на травматизм» также уплачивать не нужно. Ведь у организации-продавца с работниками дилера трудовых отношений нет. А по гражданско-правовым договорам нужно начислять взносы, только если это предусмотрено самим договоро мп. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .

Учет выплат в налоговых расходах

Сумма премии, выплаченной продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности за выкуп определенного объема товаров, учитывается во внереализационных расхода хподп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ . Однако в рассматриваемой ситуации премия выплачивается не дилеру, а его работникам. С ними же у организации нет возмездного договора. Так что такие вознаграждения в расходах учесть нельзя, поскольку это безвозмездно переданное имуществ оп. 16 ст. 270 НК РФ .

Во избежание споров с проверяющими лучше оформить договор дарения с каждым получателем выплат независимо от суммы.