ของประมวลกฎหมายนี้ (รวมถึง การหักภาษีตามที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 172 ของประมวลกฎหมายนี้) จำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณตามมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้และเพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามบทนี้

2. หากจำนวนการหักภาษีในช่วงเวลาภาษีใด ๆ เกินกว่าจำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณตามมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้และเพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามวรรค 3 ของมาตรา 170 ของประมวลกฎหมายนี้ ความแตกต่างเชิงบวก ระหว่างจำนวนการหักภาษีและจำนวนภาษีที่คำนวณจากธุรกรรมที่รับรู้เป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีตามอนุวรรค 1 และ 2 ของวรรค 1 ของข้อ 146 ของประมวลกฎหมายนี้ จะต้องชำระคืนให้กับผู้เสียภาษีในลักษณะและตามเงื่อนไขที่ให้ไว้ ตามมาตรา 176.1 ของประมวลกฎหมายนี้ ยกเว้นกรณีที่ การคืนภาษียื่นโดยผู้เสียภาษีสามปีหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง

ย่อหน้าถูกลบแล้ว - กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2545 N 57-FZ

3. จำนวนภาษีที่ต้องชำระเมื่อนำเข้าสินค้าเข้ามาในอาณาเขต สหพันธรัฐรัสเซียและดินแดนอื่น ๆ ภายใต้เขตอำนาจศาลของตนจะคำนวณตามวรรค 5 ของมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้

4. เมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณและชำระเป็น เต็ม ตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในวรรค 4.1 ของบทความนี้

4.1. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในวรรค 8 ของมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ถูกกำหนดโดยพิจารณาจากผลลัพธ์ของแต่ละรอบระยะเวลาภาษีเนื่องจากจำนวนภาษีทั้งหมดคำนวณตามวรรค 3.1 ของมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้ใน เกี่ยวข้องกับสินค้าที่ระบุไว้ในวรรค 8 ของมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ เพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามอนุวรรค 3 และ 4 ของวรรค 3 ของมาตรา 170 ของประมวลกฎหมายนี้ และลดลงด้วยจำนวนการหักภาษีที่กำหนดไว้ใน วรรค 3, , และ 13 ของมาตรา 171 ของประมวลกฎหมายนี้ในแง่ของการดำเนินงานที่ดำเนินการโดยตัวแทนภาษีที่ระบุโดยคำนึงถึงข้อมูลเฉพาะที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 172 ของประมวลกฎหมายนี้

5. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณโดยบุคคลต่อไปนี้หากพวกเขาออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อโดยเน้นจำนวนภาษี:

1) บุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษีหรือผู้เสียภาษีที่ได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี

2) โดยผู้เสียภาษีเมื่อขายสินค้า (งานบริการ) การดำเนินการเพื่อการขายที่ไม่ต้องเสียภาษี

ในกรณีนี้จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกกำหนดเป็นจำนวนภาษีที่ระบุในใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องที่โอนไปยังผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ)

6. เมื่อผู้เสียภาษีเปลี่ยนไปใช้แบบพิเศษ ระบอบการปกครองภาษีหรือเมื่อผู้เสียภาษีเริ่มใช้สิทธิได้รับการยกเว้นที่กำหนดไว้ในมาตรา 145 ของประมวลกฎหมายนี้ จำนวนภาษีที่คำนวณเมื่อมีการปล่อยสินค้าตามขั้นตอนศุลกากรสำหรับการปล่อยเพื่อการบริโภคภายในประเทศเมื่อเสร็จสิ้นขั้นตอนศุลกากรของฟรี เขตศุลกากรในอาณาเขตของหน่วยพิเศษ เขตเศรษฐกิจวี ภูมิภาคคาลินินกราดจะต้องชำระเงินในลักษณะที่กำหนดโดยวรรคแรกของวรรค 1 ของข้อ 174 ของประมวลกฎหมายนี้สำหรับ ระยะเวลาที่ต้องเสียภาษีซึ่งตรงกับวันปฏิทินสุดท้ายก่อนวันที่เปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีพิเศษหรือสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่วันสุดท้ายตามปฏิทินตรงกับก่อนที่ผู้เสียภาษีจะเริ่มใช้สิทธิได้รับการยกเว้นตามที่กำหนดไว้ในมาตรา 145 ของประมวลกฎหมายนี้ เงื่อนไขของสินค้าที่ไม่ได้ใช้สำหรับการทำธุรกรรม ซึ่งถือเป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีตามบทนี้ โดยไม่ต้องใช้การยกเว้นภาษีที่กำหนดโดยบทนี้

7. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณโดยผู้สืบทอดตามกฎหมายที่ระบุไว้ในวรรคสี่และห้าของวรรค 3.1 ของข้อ 170 ของประมวลกฎหมายนี้ถูกกำหนดในลักษณะที่กำหนดโดยวรรคหกของวรรค 3.1 ของมาตรา 170 ของประมวลกฎหมายนี้

รหัสภาษี ST 173 ของสหพันธรัฐรัสเซีย.

1. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะคำนวณตามผลลัพธ์ของแต่ละรอบระยะเวลาภาษีซึ่งลดลงตามจำนวนการหักภาษีที่กำหนดไว้ในมาตรา 171 ของประมวลกฎหมายนี้ (รวมถึงการหักภาษีที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 172 ของ ) จำนวนภาษีทั้งหมดซึ่งคำนวณตามมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้ และเพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามบทนี้

2. หากจำนวนการหักภาษีในช่วงเวลาภาษีใด ๆ เกินกว่าจำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณตามมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้และเพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามวรรค 3 ของมาตรา 170 ของประมวลกฎหมายนี้ ความแตกต่างเชิงบวก ระหว่างจำนวนการหักภาษีและจำนวนภาษีที่คำนวณจากธุรกรรมที่รับรู้เป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีตามอนุวรรค 1 และ 2 ของวรรค 1 ของข้อ 146 ของประมวลกฎหมายนี้ จะต้องชำระคืนให้กับผู้เสียภาษีในลักษณะและตามเงื่อนไขที่ให้ไว้ สำหรับในมาตรา 176 และ 176.1 ของประมวลกฎหมายนี้ ยกเว้นในกรณีที่ผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีสามปีหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง

ย่อหน้าที่สองถูกลบแล้ว

3. จำนวนภาษีที่ต้องชำระเมื่อนำเข้าสินค้าเข้าสู่อาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียและดินแดนอื่น ๆ ภายใต้เขตอำนาจศาลจะคำนวณตามวรรค 5 ของมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้

4. เมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณและชำระเต็มจำนวนโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในวรรค 4.1 ของบทความนี้

4.1. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในวรรค 8 ของมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ถูกกำหนดโดยพิจารณาจากผลลัพธ์ของแต่ละรอบระยะเวลาภาษีเนื่องจากจำนวนภาษีทั้งหมดคำนวณตามวรรค 3.1 ของมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้ใน เกี่ยวข้องกับสินค้าที่ระบุไว้ในวรรค 8 ของมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ เพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามอนุวรรค 3 และ 4 ของวรรค 3 ของมาตรา 170 ของประมวลกฎหมายนี้ และลดลงด้วยจำนวนการหักภาษีที่กำหนดไว้ใน วรรค 3, 5, 8, 12 และ 13 ของมาตรา 171 ของประมวลกฎหมายนี้ในแง่ของธุรกรรมที่ดำเนินการโดยตัวแทนภาษีที่ระบุ โดยคำนึงถึงข้อมูลเฉพาะที่ระบุไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 172 ของประมวลกฎหมายนี้

5. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณโดยบุคคลต่อไปนี้หากพวกเขาออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อโดยเน้นจำนวนภาษี:

1) บุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษีหรือผู้เสียภาษีที่ได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี

2) โดยผู้เสียภาษีเมื่อขายสินค้า (งานบริการ) การดำเนินการเพื่อการขายที่ไม่ต้องเสียภาษี

ในกรณีนี้จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกกำหนดเป็นจำนวนภาษีที่ระบุในใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องที่โอนไปยังผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ)

6. เมื่อผู้เสียภาษีเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีพิเศษหรือเมื่อผู้เสียภาษีเริ่มใช้สิทธิ์ในการยกเว้นที่กำหนดไว้ในมาตรา 145 ของประมวลกฎหมายนี้ จำนวนภาษีที่คำนวณเมื่อมีการปล่อยสินค้าตามขั้นตอนศุลกากรสำหรับการปล่อยสินค้าภายในประเทศ การบริโภคเมื่อเสร็จสิ้นขั้นตอนศุลกากรของเขตศุลกากรเสรีในอาณาเขตเขตเศรษฐกิจพิเศษในภูมิภาคคาลินินกราดจะต้องชำระเงินในลักษณะที่กำหนดโดยวรรคหนึ่งของวรรค 1 ของข้อ 174 ของประมวลกฎหมายนี้สำหรับระยะเวลาภาษีที่ วันปฏิทินสุดท้ายอยู่ก่อนวันที่เปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีพิเศษหรือสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่วันปฏิทินสุดท้ายตรงกับวันก่อนที่ผู้เสียภาษีเริ่มใช้สิทธิ์ได้รับการยกเว้นที่กำหนดไว้ในมาตรา 145 ของประมวลกฎหมายนี้ เงื่อนไขของสินค้าที่ไม่ได้ใช้ในการดำเนินธุรกรรมที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีตามบทนี้ โดยไม่ต้องใช้การยกเว้นภาษีที่กำหนดโดยบทนี้

ความเห็นต่อศิลปะ 173 รหัสภาษี

จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณคือความแตกต่างระหว่างจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมดที่คำนวณเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีและจำนวนการหักภาษี ดังนั้นภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" จะต้องชำระคืนให้กับผู้เสียภาษีหากจำนวนการหักภาษีเกินกว่าจำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณโดยเขา

ตำแหน่งอย่างเป็นทางการ

ดังนั้นในจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 17 พฤศจิกายน 2014 N ГД-3-3/3900@ เรื่องระยะเวลาการชำระ VAT และการใช้มาตรการที่กำหนดไว้ใน Art ศิลปะ. 75, 76 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากมีการส่งการประกาศ VAT สำหรับไตรมาสที่สามของปี 2014 เมื่อวันที่ 10/02/2014 และในวันที่ 10/05/2014 มีการตัดสินใจในการชำระบัญชีองค์กร

หน่วยงานอย่างเป็นทางการระบุว่ากำหนดเวลาในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่กำหนดโดยมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่เปลี่ยนแปลง ในกรณีนี้จะมีการกำหนดลำดับการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการชำระภาษี กฎหมายแพ่งสหพันธรัฐรัสเซีย. การชำระโดยผู้เสียภาษีในจำนวนภาษีช้ากว่ากำหนดเวลาที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมจะต้องได้รับการลงโทษตามวรรค 3 ของมาตรา 75 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

นอกจากนี้ หากมีการตัดสินใจที่จะเก็บภาษีที่ยังไม่ได้ชำระและค่าปรับ หน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิที่จะตัดสินใจระงับธุรกรรมของผู้เสียภาษีในบัญชีธนาคารตามข้อกำหนดของมาตรา 76 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียได้รับคำร้องซึ่งผู้ยื่นคำร้องคัดค้านความชอบด้วยรัฐธรรมนูญของบทบัญญัติหลายประการของกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม โดยเฉพาะอย่างยิ่งวรรค 1 ของมาตรา 173 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามคำตัดสินของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 20 พฤศจิกายน 2557 N 2624-O การร้องเรียนแบบปิดถูกปฏิเสธ การร่วมทุน“กัปตัน” สำหรับการละเมิดสิทธิและเสรีภาพตามรัฐธรรมนูญตามบทบัญญัติของมาตรา 346.27 วรรค 1 ของมาตรา 171 และวรรค 1 ของมาตรา 173 รหัสภาษีสหพันธรัฐรัสเซีย.

ศาลรัฐธรรมนูญอธิบายว่าบทบัญญัติของมาตรา 171 และ 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งผู้ยื่นคำขอโต้แย้งได้กำหนดไว้ ข้อกำหนดทั่วไปการขอลดหย่อนภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม บทบัญญัติเหล่านี้กำหนดความเป็นไปได้ การลดหย่อนทางกฎหมายผู้เสียภาษีตามจำนวนเงินที่คำนวณเพื่อชำระให้กับงบประมาณภาษีมูลค่าเพิ่มจากการหักภาษีที่กฎหมายกำหนด ดังนั้น พวกเขาจึงมุ่งเป้าไปที่การตระหนักถึงสิทธิของผู้เสียภาษีในการขอลดหย่อนภาษีโดยไม่จำกัด

ดังนั้นพวกเขาจึงไม่ถือว่าเป็นการละเมิดในตัวเอง สิทธิตามรัฐธรรมนูญและเสรีภาพของผู้ขอตามลักษณะที่ตนกำหนด

คนกลางที่ไม่ใช่ผู้ชำระ VAT มีหน้าที่ออกผู้ซื้อด้วยการจัดสรรจำนวนภาษีในนามของตนเองหากเงินต้นอยู่ในระบบภาษีทั่วไป คนกลางไม่มีภาระผูกพันในการชำระภาษีที่ระบุไว้ในใบแจ้งหนี้ดังกล่าวให้กับงบประมาณ (ดูตัวอย่างจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 12 พฤษภาคม 2554 N 03-07-09/11)

ตามตำแหน่งราชการ บุคคลที่ได้รับใบกำกับสินค้าโดยหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากบุคคลที่มิใช่ผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มไม่มีสิทธิหักภาษีจำนวนดังกล่าว

ดังนั้นกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 05/16/2554 N 03-07-11/126 และลงวันที่ 04/01/2551 N 03-07-11/126 กล่าวว่าไม่มีเหตุผลในการหักจำนวน VAT ใน ใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยองค์กรที่ใช้ USN ฝ่ายการเงินตั้งข้อสังเกตว่าเป็นไปตามรวบรวมและออกโดยฝ่าฝืน คำสั่งซื้อปัจจุบันไม่ได้เป็นพื้นฐานในการยอมรับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ขายแสดงต่อผู้ซื้อเป็นการหักเงิน ดังนั้นภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ที่ออกสำหรับการขายสินค้า (งานบริการ) โดยองค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายและไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีภาษีมูลค่าเพิ่มที่กำหนดไว้ในมาตรา 174.1 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซียและไม่ได้ดำเนินการขายสินค้า (งานบริการ) ) ในนามของตนเองตามข้อตกลงของคณะกรรมาธิการหรือ ข้อตกลงตัวแทนสินค้าเหล่านี้ (งานบริการ) ไม่ได้รับการยอมรับสำหรับการหักเงินจากผู้ซื้อ

ความสนใจ!

ในวรรค 27 ของการลงมติของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2014 N 33 “ ในบางประเด็นที่เกิดขึ้นในศาลอนุญาโตตุลาการเมื่อพิจารณาคดีที่เกี่ยวข้องกับการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม” อธิบายว่า ตามวรรค 2 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความแตกต่างเชิงบวกที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากจำนวนเงินที่หักภาษีส่วนเกินมากกว่าจำนวนภาษีที่คำนวณจากธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี อาจมีการชำระเงินคืนให้กับ ผู้เสียภาษีจากงบประมาณโดยมีเงื่อนไขว่าจะต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีก่อนสิ้นสุดระยะเวลาสามปีที่กำหนดโดยวรรคนี้

เนื่องจากบรรทัดฐานนี้ไม่ได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่น ผู้เสียภาษีจึงสามารถสะท้อนให้เห็นการหักภาษีในการคืนภาษีสำหรับงวดภาษีใด ๆ ที่รวมอยู่ในระยะเวลาสามปีที่เกี่ยวข้อง

ในกรณีนี้ผู้เสียภาษีจะต้องปฏิบัติตามกฎของวรรค 2 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับกำหนดเวลาสามปีในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีแม้ว่าเขาจะรวมการหักภาษีในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไขแล้วก็ตาม

ศาลระบุถึงความเป็นไปได้ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้เสียภาษีรายเดียวที่ชำระเมื่อใช้ระบบภาษีแบบง่าย

ในเวลาเดียวกัน ตำแหน่งนี้มีความเป็นไปได้มากที่สุดสำหรับพวกเขา เนื่องจากรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามมติหมายเลข 14315/10 เมื่อวันที่ 29 มีนาคม 2554 ได้สรุปว่าบุคคลที่ไม่ใช่ผู้จ่ายเงิน ของภาษีมูลค่าเพิ่มหากออกใบกำกับสินค้าให้กับผู้ซื้อสินค้าโดยจัดสรรจำนวนภาษีไว้จะต้องชำระภาษีที่ได้รับโดยไม่ต้องคำนึงถึงการหักภาษีซึ่งจะมีได้เฉพาะผู้ชำระภาษีนี้เท่านั้นซึ่งบุคคล ชื่อในวรรค 5 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้ไม่ได้

ตัวอย่างเช่นตามมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 25 กันยายน 2555 N A40-79771/11-90-347 ผู้ขายแม้ว่าจะใช้ระบบภาษีแบบง่าย แต่ก็ได้ออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อด้วย จำนวนภาษีที่จัดสรรมีภาระผูกพันในการจ่ายภาษีตามงบประมาณ และผู้ซื้อมีสิทธิ์หักลดหย่อนภาษีได้

ตามมติของ Federal Antimonopoly Service ของ Volga District ลงวันที่ 5 ตุลาคม 2555 N A65-27098/2011 การซื้อสินค้าจากคู่สัญญาโดยใช้ระบบภาษีแบบง่ายไม่ได้เป็นพื้นฐานสำหรับการปฏิเสธขององค์กรที่จะใช้การลดหย่อนภาษี โดยมีเงื่อนไขว่าการกระทำนั้นเป็นการกระทำโดยสุจริตและมีเหตุให้ต้องขอลดหย่อนภาษีได้

อย่างไรก็ตาม ก่อนที่จะมีมติหมายเลข 14315/10 ศาลก็มีข้อสรุปที่คล้ายกัน

ดังนั้น FAS Moscow District ตามมติหมายเลข KA-A40/8482-09 เมื่อวันที่ 28 สิงหาคม 2552 การตัดสินใจเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษีจึงได้รับคำแนะนำจากบทบัญญัติของวรรค 5 ของมาตรา 173 มาตรา 169, 171 172, 210, 54, 227, 218 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าผู้ประกอบการยอมรับอย่างถูกต้องตามกฎหมายในการหักจำนวน VAT ที่ซัพพลายเออร์เสนอให้เธอและมีสิทธิ์ได้รับการลดหย่อนภาษีมาตรฐานตาม ด้วยแอปพลิเคชัน ฝ่ายผู้เสียภาษียังถูกยึดครองโดย FAS ของเขต Volga-Vyatka ในมติหมายเลข A79-1993/2007 ลงวันที่ 30 ธันวาคม 2551

ในมติลงวันที่ 02.12.2008 N A19-4782/08-57-F02-5536/08, A19-4782/08-57-F02-6112/08 (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 08.04.2009 N VAS-3855/09 ปฏิเสธการโอนคดีนี้ไปยังรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย) FAS ของเขตไซบีเรียตะวันออกยอมรับว่าข้อโต้แย้งของผู้เสียภาษีถูกต้องตามกฎหมายว่าสถานการณ์ที่อ้างถึงโดยหน่วยงานด้านภาษีไม่สามารถทำหน้าที่เป็น เหตุผลในการปฏิเสธการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเนื่องจากผู้เสียภาษีปฏิบัติตามเงื่อนไขที่กำหนดทั้งหมด กฎหมายภาษีเพื่อใช้ลดหย่อนภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม

ศาลระบุว่าภาระในการพิสูจน์ความถูกต้องตามกฎหมายของการใช้การหักภาษีมูลค่าเพิ่มโดยผู้บัญญัติกฎหมายเป็นหน้าที่ของผู้เสียภาษี ในเวลาเดียวกัน ข้อมูลของเอกสารหลักจะถูกสร้างขึ้นเมื่อกระทำการ การทำธุรกรรมทางธุรกิจและส่งโดยผู้เสียภาษีไปยังหน่วยงานภาษีจะต้องเป็นไปตามข้อกำหนดที่กฎหมายกำหนดและมีข้อมูลที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับสถานการณ์ที่กฎหมายเชื่อมโยงกับการใช้สิทธิในการหักภาษี

ในขณะเดียวกันหน่วยงานด้านภาษีไม่ได้ปลดเปลื้องภาระผูกพันในการพิสูจน์ข้อเท็จจริงของการมีข้อมูลเท็จในข้อมูลที่ผู้เสียภาษีให้ไว้ เอกสารหลักและไม่สุจริตของผู้เสียภาษีในการทำธุรกรรมทางธุรกิจที่เกี่ยวข้อง

ศาลพบว่าพื้นฐานสำหรับการปฏิเสธที่จะคืนเงินจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยซัพพลายเออร์คือการใช้ระบบภาษีแบบง่ายโดยซัพพลายเออร์และการไม่มีภาระผูกพันในการจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายสินค้าให้กับ ผู้เสียภาษี ทั้งนี้หน่วยงานจัดเก็บภาษีเชื่อว่าไม่มี แหล่งที่มาที่แท้จริงเพื่อคืนเงินให้ผู้เสียภาษีจากงบประมาณสำหรับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำเสนอโดยซัพพลายเออร์รายนี้

เมื่อพิจารณาคดีนี้ ศาลยังพบว่าซัพพลายเออร์ที่ระบุได้ออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้เสียภาษี โดยผู้เสียภาษีจะเป็นผู้ชำระต้นทุนของสินค้าที่ซื้อ (วัตถุดิบไม้อัด เลื่อย เยื่อกระดาษสน) โดยคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย

ดังนั้นศาลจึงสรุปว่าซัพพลายเออร์ซึ่งได้ออกใบแจ้งหนี้โดยมีบรรทัดแยกต่างหากสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มตามวรรค 5 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องชำระจำนวนภาษีที่นำเสนอ ในใบแจ้งหนี้และผู้เสียภาษีเมื่อชำระค่าสินค้าที่ซื้อสินค้า (งานบริการ) โดยคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มแล้วมีสิทธิที่จะประกาศจำนวนภาษีที่จะหักและขอคืนซึ่งเกี่ยวข้องกับการที่ศาลพบว่า ปฏิเสธที่จะคืนเงินภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยซัพพลายเออร์รายนี้โดยไม่มีมูลความจริง

FAS ของเขตไซบีเรียตะวันออกในมติลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2008 N A33-16437/07-F02-3580/08 ได้ข้อสรุปที่คล้ายกัน และ FAS ของเขตไซบีเรียตะวันตกในมติลงวันที่ 16 เมษายน 2009 ไม่มี F04-2122/2009(4284- A27-25)

ในมติลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 N KA-A41/6731-09 FAS ของเขตมอสโกได้ตรวจสอบการร้องเรียนของหน่วยงานด้านภาษีซึ่งทำให้เกิดปัญหาในการยกเลิกการดำเนินการทางศาลเนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าผู้เสียภาษีละเมิดวรรค มาตรา 2, 5 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นำเสนอการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยซัพพลายเออร์อย่างผิดกฎหมาย เนื่องจากคู่สัญญาอยู่ในระบบภาษีแบบง่าย

ศาลไม่ยอมรับข้อโต้แย้งของหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับความผิดกฎหมายในการนำเสนอการหักภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มของผู้เสียภาษีในใบแจ้งหนี้ที่มีการโต้แย้งที่ผู้เสียภาษีได้รับจากซัพพลายเออร์ที่อยู่ในระบบภาษีแบบง่าย

ตามที่หน่วยงานด้านภาษีระบุไว้ ซัพพลายเออร์ของผู้เสียภาษีใช้ระบบภาษีแบบง่าย และละเมิดอนุวรรค 4 ของวรรค 2 ของมาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และวรรค 3 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้เสียภาษีโดยระบุจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มดังนั้นตามวรรค 5 ของมาตรา 173 ประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องชำระจำนวนภาษีที่ได้รับให้กับงบประมาณ

ศาลชี้ว่า การดำเนินการที่ไม่เหมาะสมหรือความล้มเหลวของคู่สัญญาในการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการชำระภาษีไม่ส่งผลกระทบต่อสิทธิของผู้ซื้อในการหักภาษีหากเอกสารที่ยื่นเพื่อตรวจสอบเพื่อสมัคร การหักเงินที่ระบุปฏิบัติตามข้อกำหนดของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมไม่ได้กำหนดให้ผู้เสียภาษีดำเนินการตามหน้าที่ควบคุมเกี่ยวกับการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มโดยคู่สัญญาของเขา เนื่องจากการกระทำเหล่านี้เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของหน่วยงานด้านภาษี

ขณะเดียวกันศาลตั้งข้อสังเกตว่าสถานการณ์เหล่านี้ไม่สามารถเกิดขึ้นได้ เหตุผลทางกฎหมายเพื่อปฏิเสธการหักเงินให้แก่ผู้เสียภาษีที่ปฏิบัติตามขั้นตอนและเงื่อนไขการสมัคร

ในมติลงวันที่ 02.09.2009 N A14-11246/2008360/28 FAS เซ็นทรัลดิสทริกปฏิเสธข้อโต้แย้งของหน่วยงานด้านภาษีว่าเนื่องจากซัพพลายเออร์ใช้ระบบภาษีแบบง่ายขึ้นและไม่ใช่ผู้ชำระ VAT ผู้เสียภาษีจึงไม่มีสิทธิ์หักภาษีสำหรับการชำระหนี้กับซัพพลายเออร์รายนี้ ในใบแจ้งหนี้และหนังสือรับรองความสมบูรณ์ของงาน ( การปรับปรุงครั้งใหญ่หลังคาการประชุมเชิงปฏิบัติการ) ลายเซ็นในนามของหัวหน้า บริษัท ไม่ได้ทำโดยหัวหน้าเอง แต่โดยบุคคลอื่นซึ่งได้รับการยืนยันโดยการตรวจลายมือ

ขณะเดียวกันศาลระบุว่าการออกโดยคู่สัญญาของผู้เสียภาษีซึ่งไม่ใช่ผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับการใช้ระบบภาษีแบบง่ายใบแจ้งหนี้ที่เน้นจำนวนภาษีไม่กระทบต่อสิทธิของ ผู้เสียภาษีดังกล่าวจะต้องลดหย่อนภาษีของภาษีจำนวนนี้เนื่องจากอาศัยอำนาจตามวรรค 5 ของมาตรา 173 ประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใน ในกรณีนี้ภาระผูกพันในการจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณถูกกำหนดให้กับบุคคลที่ใช้ระบบภาษีแบบง่าย

ในมติวันที่ 28 กันยายน 2552 N A53-24180/2008-C5-23 FAS เขตคอเคซัสเหนือยังปฏิเสธข้อโต้แย้งของหน่วยงานภาษีที่ยื่นคำขอ ระบบภาษีที่ง่ายขึ้นโดยคู่สัญญาผู้ประกอบการที่ออกใบแจ้งหนี้ให้กับบริษัทโดยมีภาษีมูลค่าเพิ่มเฉพาะเป็นเหตุในการปฏิเสธที่จะคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

ในมติหมายเลข KA-A41/4585-09 ลงวันที่ 26 พฤษภาคม 2552 FAS Moscow District ได้รับการยอมรับว่าเป็นข้อร้องเรียนของหน่วยงานด้านภาษีที่ไม่มีมูลความจริงว่าเนื่องจากผู้ขายได้ออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้เสียภาษีรวมถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม คู่สัญญาจึงใช้ ตัวย่อ ระบบภาษีและตามมาตรา 346.11 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่ม การตรวจสอบสรุปว่าการรวมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ที่ออกนั้นผิดกฎหมาย

ศาลพบว่าผู้เสียภาษีได้รับสินค้า (เชื้อเพลิงดีเซล) และลงทะเบียนตามใบแจ้งหนี้ซึ่งถูกส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีเพื่อตรวจสอบและในกรณีวัสดุ หน่วยงานด้านภาษีไม่มีการร้องเรียนเกี่ยวกับแบบฟอร์มและเนื้อหาของเอกสารเหล่านี้ ดังนั้น ผู้เสียภาษีจึงยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ที่ถูกโต้แย้งโดยชอบด้วยกฎหมาย

ควรสังเกตว่าศาลมีจุดยืนที่คล้ายกันเกี่ยวกับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้ชำระเงิน UTII และภาษีเกษตรแบบครบวงจร

วรรค 5 ของบทความที่มีการแสดงความคิดเห็นกลายเป็นเรื่องที่ต้องพิจารณาโดยศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการปฏิบัติตามรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย

ในมติของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 06/03/2014 N 17-P "ในกรณีของการตรวจสอบความถูกต้องตามรัฐธรรมนูญของบทบัญญัติของวรรค 6 และ 7 ของมาตรา 168 และวรรค 5 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการร้องเรียนจากบริษัทจำกัด" บ้านซื้อขาย"Kamsnab" ระบุว่า: บทบัญญัติของวรรค 6 และ 7 ของมาตรา 168 และวรรค 5 ของมาตรา 173 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในความสัมพันธ์ไม่ควรเข้าใจในการบังคับใช้กฎหมายว่าอนุญาตให้มีการยอมรับบุคคลที่ไม่ ผู้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มโดยอาศัยอำนาจตามวรรคสามของวรรค 4 ของมาตรา 346.26 ของรหัสภาษี RF และไม่ได้ออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อด้วยจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จัดสรรในพวกเขาซึ่งมีหน้าที่ต้องจ่ายภาษีนี้ให้กับงบประมาณ เพียงแต่บนพื้นฐานที่บุคคลเช่นนั้นเชื่อเท่านั้น การใช้งานที่จำเป็น ระบบทั่วไปภาษีอากรระบุไว้ในการคืนภาษีของเขาโดยคำนวณจำนวนภาษีโดยการคำนวณสำหรับการขายปลีกสินค้า (งานบริการ) การประกาศจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ไม่ถูกต้อง (โดยเฉพาะอย่างยิ่งผิดพลาด) ไม่ควรนำไปสู่การเรียกเก็บเงินเนื่องจากภาระผูกพันในการคำนวณและชำระภาษีเกิดขึ้นจากกฎหมาย (หากมีเหตุผลที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้นวรรค 6 และ 7 ของมาตรา 168 และวรรค 5 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจึงไม่ขัดแย้งกับรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียเนื่องจากในความหมายทางรัฐธรรมนูญและกฎหมายในระบบปัจจุบัน กฎระเบียบทางกฎหมายพวกเขาไม่ได้หมายความถึงการกำหนดให้บุคคลที่มีส่วนร่วมในการขายปลีกสินค้าโดยไม่ต้องออกใบแจ้งหนี้ให้กับลูกค้าจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณหากบุคคลดังกล่าวตามประเภทของกิจกรรมทางธุรกิจที่เขาดำเนินการเป็นผู้จ่าย ภาษีเดียวจากรายได้ที่ใส่ไว้

ตามข้างต้นและชี้นำโดยมาตรา 6 และ 47.1 ส่วนที่สองของมาตรา 71, มาตรา 72, 74, 75, 78, 79 และ 100 ของกฎหมายรัฐธรรมนูญของรัฐบาลกลาง "ในศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซีย", ศาลรัฐธรรมนูญของ สหพันธรัฐรัสเซียตัดสินใจที่จะยอมรับวรรค 6 และ 7 ของมาตรา 168 และวรรค 5 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ขัดแย้งกับรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซีย เนื่องจากบทบัญญัติที่มีอยู่ในนั้นในความหมายทางรัฐธรรมนูญและทางกฎหมายใน ระบบของกฎระเบียบทางกฎหมายในปัจจุบันไม่ได้หมายความถึงความเป็นไปได้ในการกำหนดบุคคลที่มีส่วนร่วมในการขายปลีกสินค้าโดยไม่ต้องออกใบแจ้งหนี้ให้กับลูกค้าภาระผูกพันในการจ่ายให้กับงบประมาณภาษีมูลค่าเพิ่มหากบุคคลดังกล่าวตามประเภทของ กิจกรรมทางธุรกิจที่เขาดำเนินการคือผู้จ่ายภาษีเดียวจากรายได้ที่เรียกเก็บ

ความสนใจ!

ในวันที่ 1 มกราคม 2014 การเพิ่มมาตรา 52 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียวรรค 6 มีผลบังคับใช้ตามที่คำนวณจำนวนภาษีในรูเบิลเต็มจำนวน จำนวนภาษีที่น้อยกว่า 50 kopecks จะถูกยกเลิก และจำนวนภาษี 50 kopecks ขึ้นไปจะถูกปัดเศษเป็นรูเบิลเต็ม (มาตรา 9 ของ Article 1 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 248-FZ วันที่ 23 กรกฎาคม 2013)

ดังนั้นจากเวลาที่กำหนดบทบัญญัติที่เกี่ยวข้องจะประดิษฐานอยู่ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับภาษีทั้งหมด ในเวลาเดียวกันเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มปัจจุบันกฎที่คล้ายกันประดิษฐานอยู่ในวรรค 17 ของขั้นตอนการกรอกแบบแสดงรายการภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15 ตุลาคม 2552 N 104n .

ในวรรค 5 ของการลงมติของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2557 N 33 “ ในบางประเด็นที่เกิดขึ้นในศาลอนุญาโตตุลาการเมื่อพิจารณาคดีที่เกี่ยวข้องกับการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม” อธิบายว่า อนุวรรค 1 ของวรรค 5 ของบทความ 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้สำหรับภาระหน้าที่ของบุคคลที่ไม่ใช่ผู้จ่ายภาษีเช่นเดียวกับบุคคลที่ได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติหน้าที่ของผู้เสียภาษีหากพวกเขาออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อพร้อมกับ การจัดสรรจำนวนภาษีโอนจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องไปยังงบประมาณ

อย่างไรก็ตาม การเกิดขึ้นในกรณีนี้ของภาระผูกพันในการโอนภาษีไปยังงบประมาณไม่ได้หมายความว่าบุคคลที่ออกใบแจ้งหนี้จะได้รับสถานะผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมดังกล่าว รวมถึงสิทธิ์ในการหักภาษี

บุคคลดังกล่าวมีภาระผูกพันในการโอนภาษีเป็นงบประมาณเท่านั้นจำนวนนั้นโดยอาศัยอำนาจตาม คำแนะนำโดยตรงข้อ 5 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถูกกำหนดตามจำนวนเงินที่แสดงในใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องซึ่งออกให้กับผู้ซื้อ ความเป็นไปได้ที่จะลดจำนวนนี้โดยการหักภาษีไม่ได้ระบุไว้ในบรรทัดฐานข้างต้นหรือบทบัญญัติอื่น ๆ ของบทที่ 21 ของประมวลกฎหมาย

นอกจากนี้วรรค 6 ของมติดังกล่าวระบุว่าโดยอาศัยอำนาจตามอนุวรรค 2 ของวรรค 5 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาษียังต้องชำระให้กับงบประมาณหากเมื่อผู้เสียภาษีขายสินค้า (งาน บริการ) การดำเนินการขายที่ไม่ต้องเสียภาษี ผู้ซื้อจะถูกเรียกเก็บเงินตามใบแจ้งหนี้โดยเน้นจำนวนภาษี

เมื่อใช้บรรทัดฐานนี้ร่วมกับบทบัญญัติอื่น ๆ ของบทที่ 21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีความจำเป็นต้องคำนึงว่าในสถานการณ์เช่นนี้ภาระผูกพันในการจ่ายภาษีตกอยู่กับบุคคลที่เป็นผู้เสียภาษีและดังนั้นบุคคลนี้ มีสิทธิขอลดหย่อนภาษีสินค้า (งาน บริการ) สิทธิในทรัพย์สินซื้อเพื่อดำเนินการเหล่านี้ ในขณะเดียวกันผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องปรับปรุงการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล (ภาษีเงินได้) ให้เหมาะสม บุคคล) หากก่อนหน้านี้เขานำจำนวนภาษีที่ขอหักลดหย่อนมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีดังกล่าวซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สิน

ในวรรค 28 ของการลงมติของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2014 N 33 “ ในบางประเด็นที่เกิดขึ้นในศาลอนุญาโตตุลาการเมื่อพิจารณาคดีที่เกี่ยวข้องกับการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม” มีรายงานเพิ่มเติมว่า เมื่อใช้วรรค 2 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ศาลซึ่งได้รับคำแนะนำจากหลักการความเท่าเทียมกันทางภาษี (มาตรา 1 ของมาตรา 3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จะต้องดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าบทบัญญัติของ ข้อดังกล่าวเกี่ยวกับกำหนดเวลาในการประกาศลดหย่อนภาษีไม่สามารถตีความได้ว่าเป็นการสร้างกฎที่แตกต่างกันในกรณีที่ไม่มีความแตกต่างตามวัตถุประสงค์

ในเรื่องนี้ผู้เสียภาษีสามารถใช้สิทธิ์ในการหักภาษีได้ภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยบรรทัดฐานนี้เท่านั้น ไม่ว่าการใช้การลดหย่อนภาษีจะส่งผลให้เกิดความแตกต่างเชิงบวกหรือเชิงลบ (นั่นคือทั้งจำนวนภาษีที่จะเป็น คืนเงินและจำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณ)

ตำแหน่งอย่างเป็นทางการ

ดังนั้นในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 3 ธันวาคม 2014 N 03-07-08/61765 ประเด็นการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายสินค้า (งานบริการ) สถานที่ขายซึ่งไม่ใช่ ได้รับการยอมรับว่าเป็นอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย หากผู้เสียภาษีได้ออกใบแจ้งหนี้โดยเน้นจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม ในประเด็นนี้ กระทรวงการคลังของรัสเซียได้ชี้แจงดังนี้

ในกรณีที่ผู้เสียภาษีเมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ธุรกรรมการขายซึ่งไม่ต้องเสียภาษีรวมถึงเนื่องจากสถานที่ขายไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ใบแจ้งหนี้ที่เน้นจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมด จำนวนภาษีที่ระบุในใบแจ้งหนี้นี้จะขึ้นอยู่กับการชำระเงินตามงบประมาณ

ตำแหน่งอย่างเป็นทางการ

ในจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 27 มกราคม 2014 N ГД-4-3/1168@ “เกี่ยวกับขั้นตอนการคำนวณ VAT” มีรายงานดังต่อไปนี้

สำหรับการให้บริการตามสัญญาที่ทำไว้ก่อนหน้านี้และยังไม่แล้วเสร็จ ณ วันที่ 13 กันยายน 2556 ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงสัญญาซึ่งต้นทุนการให้บริการจะลดลงตามจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม จำนวนภาษีที่คำนวณและชำระโดยผู้ขายบริการเมื่อได้รับการชำระเงิน (ชำระเงินบางส่วน) และส่งคืนให้กับผู้ซื้อตามการแก้ไขสัญญาผู้ขายสามารถรับการหักเงินได้

ในกรณีที่ผู้ซื้อบริการตกลงที่จะเปลี่ยนแปลงสัญญา โดยต้นทุนการบริการที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มจะสอดคล้องกับต้นทุนการบริการที่กำหนดไว้ก่อนหน้ารวมทั้งภาษี จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณและชำระโดยผู้ขายเมื่อได้รับ การชำระเงิน (การชำระเงินบางส่วน) ไม่ควรได้รับการยอมรับสำหรับการหักจากผู้ขาย

ในกรณีที่ไม่มีการเปลี่ยนแปลงสัญญาและบริการที่ยังคงจัดให้มีขึ้นโดยคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม จำนวนภาษีที่ผู้ขายนำเสนอต่อผู้ซื้อตามข้อกำหนดของพวกเขา บนพื้นฐานของวรรค 5 ของมาตรา 173 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซียอาจมีการชำระตามงบประมาณ ในกรณีนี้จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกกำหนดเป็นจำนวนภาษีที่ระบุไว้ในใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องที่ผู้ขายโอนไปยังผู้ซื้อบริการ

ข้อความอย่างเป็นทางการ:

มาตรา 173 จำนวนภาษีที่ต้องชำระตามงบประมาณ

1. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะคำนวณตามผลลัพธ์ของแต่ละรอบระยะเวลาภาษีซึ่งลดลงตามจำนวนการหักภาษีที่กำหนดไว้ในมาตรา 171 ของประมวลกฎหมายนี้ (รวมถึงการหักภาษีที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 172 ของ ) จำนวนภาษีทั้งหมดซึ่งคำนวณตามมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้ และเพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามบทนี้

ย่อหน้าไม่ถูกต้องอีกต่อไป

2. หากจำนวนการหักภาษีในช่วงเวลาภาษีใด ๆ เกินกว่าจำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณตามมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้และเพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามวรรค 3 ของมาตรา 170 ของประมวลกฎหมายนี้ ความแตกต่างเชิงบวก ระหว่างจำนวนการหักภาษีและจำนวนภาษีที่คำนวณจากธุรกรรมที่รับรู้เป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีตามอนุวรรค 1 และ 2 ของวรรค 1 ของข้อ 146 ของประมวลกฎหมายนี้ จะต้องชำระคืนให้กับผู้เสียภาษีในลักษณะและตามเงื่อนไขที่ให้ไว้ สำหรับในมาตรา 176 และ 176.1 ของประมวลกฎหมายนี้ ยกเว้นในกรณีที่ผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีสามปีหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง

ย่อหน้าถูกลบแล้ว

ย่อหน้าไม่ถูกต้องอีกต่อไป

3. จำนวนภาษีที่ต้องชำระเมื่อนำเข้าสินค้าเข้าสู่อาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียและดินแดนอื่น ๆ ภายใต้เขตอำนาจศาลจะคำนวณตามวรรค 5 ของมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้

4. เมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณและชำระเต็มจำนวนโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้

5. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณโดยบุคคลต่อไปนี้หากพวกเขาออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อโดยเน้นจำนวนภาษี:

1) บุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษีหรือผู้เสียภาษีที่ได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี

2) โดยผู้เสียภาษีเมื่อขายสินค้า (งานบริการ) การดำเนินการเพื่อการขายที่ไม่ต้องเสียภาษี

ในกรณีนี้จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกกำหนดเป็นจำนวนภาษีที่ระบุในใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องที่โอนไปยังผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ)

ความเห็นของทนาย:

ผู้เสียภาษีจะคำนวณจำนวน VAT ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณอย่างอิสระเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีแต่ละช่วง (1 เดือนหรือไตรมาส) ในกรณีนี้ ยอดรวมภาษีที่คำนวณแยกกันสำหรับแต่ละธุรกรรมที่ได้รับโดยการบวกจำนวน VAT จะลดลงตามจำนวนการหักภาษี หากในรอบระยะเวลาภาษีใด จำนวนการหักภาษีเกินกว่าจำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณโดยผู้เสียภาษี ผลต่างเชิงบวกระหว่างจำนวนการหักภาษีและจำนวนภาษีนั้น จะต้องได้รับการคืนเงินให้กับผู้เสียภาษีตามเงื่อนไขของมาตรา 176 ไม่มีการคืนเงินหากยื่นแบบแสดงรายการภาษีหลังจากพ้นกำหนดสามปีหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระเมื่อนำเข้าสินค้าเข้าสู่เขตศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซียคำนวณตามลำดับที่เกี่ยวข้อง อัตราภาษีเปอร์เซ็นต์ของฐานภาษี ในกรณีที่ผู้เสียภาษีมีหน้าที่กำหนดฐานภาษีแยกกันสำหรับสินค้านำเข้าแต่ละกลุ่มสำหรับสินค้านำเข้าแต่ละกลุ่ม ฐานภาษีจำนวนภาษีคำนวณแยกกัน ในกรณีนี้ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมดจะคำนวณเป็นจำนวนเงินที่ได้รับจากการบวกจำนวนภาษีที่คำนวณแยกกันสำหรับแต่ละฐานภาษีเหล่านี้

ในกรณีที่ขายสินค้า (งานบริการ) สถานที่ขายซึ่งเป็นอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียโดยผู้เสียภาษี - บุคคลต่างประเทศไม่ได้ลงทะเบียนกับ เจ้าหน้าที่ภาษีในฐานะผู้เสียภาษีเช่นเดียวกับในกรณีอื่น ๆ ที่กำหนดไว้ในมาตรา 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับงบประมาณจะถูกกำหนดและชำระให้กับงบประมาณเต็มจำนวนโดยตัวแทนภาษีโดยเสียค่าใช้จ่ายของกองทุน โอนไปยังผู้เสียภาษีหรือบุคคลอื่นที่ผู้เสียภาษีกำหนด ภาระผูกพันในการจ่ายภาษีตามจำนวนที่สอดคล้องกับงบประมาณไม่ได้ขึ้นอยู่กับการรับเงินจำนวนนี้จากผู้ซื้อ (หมายถึงกรณีของการสมัคร นโยบายการบัญชี“ ในการชำระเงิน”) เนื่องจากตามความหมายของวรรค 5 ขั้นตอนการคำนวณจำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะแยกจาก คำสั่งทั่วไปการคำนวณภาษีจึงไม่ขึ้นอยู่กับนโยบายการบัญชีของผู้เสียภาษีเหนือสิ่งอื่นใด

ในเวลาเดียวกัน บางครั้งคำแถลงระบุว่าในกรณีที่มีการละเมิดที่อธิบายไว้ข้างต้น ผู้เสียภาษีได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี ตามมาตรา 145 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยถูกกล่าวหาว่าเสียสิทธิได้รับการยกเว้นดังกล่าวโดยเริ่มตั้งแต่ระยะเวลาภาษีที่มีการฝ่าฝืนดังกล่าว ข้อสรุปที่ผิดกฎหมายนี้เกิดขึ้นจากข้อเท็จจริงที่ว่ารายการสถานการณ์ที่เป็นพื้นฐานสำหรับการได้มาและการยกเลิกสิทธิที่กล่าวมาข้างต้นนั้นได้รับการกำหนดไว้อย่างละเอียดถี่ถ้วนในมาตรา 145 ควรสังเกตว่าก่อนที่จะมีการแก้ไขวรรค 5 ของบทความ มาตรา 173 ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 29 พฤษภาคม พ.ศ. 2545 เลขที่ 57-FZ ไม่ได้บัญญัติกฎหมายไว้โดยไม่มีผลกระทบใด ๆ (ทั้งสำหรับผู้ขายและผู้ซื้อ) ในกรณีที่บุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษีออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้ออย่างไม่เหมาะสม

1. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะคำนวณตามผลลัพธ์ของแต่ละรอบระยะเวลาภาษีซึ่งลดลงตามจำนวนการหักภาษีที่กำหนดไว้ในมาตรา 171 ของประมวลกฎหมายนี้ (รวมถึงการหักภาษีที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 172 ของ ) จำนวนภาษีทั้งหมดซึ่งคำนวณตามมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้ และเพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามบทนี้

2. หากจำนวนการหักภาษีในช่วงเวลาภาษีใด ๆ เกินกว่าจำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณตามมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้และเพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามวรรค 3 ของมาตรา 170 ของประมวลกฎหมายนี้ ความแตกต่างเชิงบวก ระหว่างจำนวนการหักภาษีและจำนวนภาษีที่คำนวณจากธุรกรรมที่รับรู้เป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีตามอนุวรรค 1 และ 2 ของวรรค 1 ของข้อ 146 ของประมวลกฎหมายนี้ จะต้องชำระคืนให้กับผู้เสียภาษีในลักษณะและตามเงื่อนไขที่ให้ไว้ สำหรับในมาตรา 176 และ 176.1 ของประมวลกฎหมายนี้ ยกเว้นในกรณีที่ผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีสามปีหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง

ย่อหน้าถูกลบแล้ว - กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 29 พฤษภาคม 2545 N 57-FZ

3. จำนวนภาษีที่ต้องชำระเมื่อนำเข้าสินค้าเข้าสู่อาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียและดินแดนอื่น ๆ ภายใต้เขตอำนาจศาลจะคำนวณตามวรรค 5 ของมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้

4. เมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณและชำระเต็มจำนวนโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้

5. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณโดยบุคคลต่อไปนี้หากพวกเขาออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อโดยเน้นจำนวนภาษี:

1) บุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษีหรือผู้เสียภาษีที่ได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี

2) โดยผู้เสียภาษีเมื่อขายสินค้า (งานบริการ) การดำเนินการเพื่อการขายที่ไม่ต้องเสียภาษี

ในกรณีนี้จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกกำหนดเป็นจำนวนภาษีที่ระบุในใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องที่โอนไปยังผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ)

6. เมื่อผู้เสียภาษีเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีพิเศษหรือเมื่อผู้เสียภาษีเริ่มใช้สิทธิ์ในการยกเว้นที่กำหนดไว้ในมาตรา 145 ของประมวลกฎหมายนี้ จำนวนภาษีที่คำนวณเมื่อมีการปล่อยสินค้าตามขั้นตอนศุลกากรสำหรับการปล่อยสินค้าภายในประเทศ การบริโภคเมื่อเสร็จสิ้นขั้นตอนศุลกากรของเขตศุลกากรเสรีในอาณาเขตเขตเศรษฐกิจพิเศษในภูมิภาคคาลินินกราดจะต้องชำระเงินในลักษณะที่กำหนดโดยวรรคหนึ่งของวรรค 1 ของข้อ 174 ของประมวลกฎหมายนี้สำหรับระยะเวลาภาษีที่ วันปฏิทินสุดท้ายอยู่ก่อนวันที่เปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีพิเศษหรือสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่วันปฏิทินสุดท้ายตรงกับวันก่อนที่ผู้เสียภาษีเริ่มใช้สิทธิ์ได้รับการยกเว้นที่กำหนดไว้ในมาตรา 145 ของประมวลกฎหมายนี้ เงื่อนไขของสินค้าที่ไม่ได้ใช้ในการดำเนินธุรกรรมที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีตามบทนี้ โดยไม่ต้องใช้การยกเว้นภาษีที่กำหนดโดยบทนี้

— กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 22 กรกฎาคม 2548 N 119-FZ

4. เมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณและชำระเต็มจำนวนโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้

จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณโดยบุคคลต่อไปนี้หากพวกเขาออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อโดยเน้นจำนวนภาษี:

1) บุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษีหรือผู้เสียภาษีที่ได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี

2) โดยผู้เสียภาษีเมื่อขายสินค้า (งานบริการ) การดำเนินการเพื่อการขายที่ไม่ต้องเสียภาษี

ในกรณีนี้จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกกำหนดเป็นจำนวนภาษีที่ระบุในใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องที่โอนไปยังผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ)

การเปลี่ยนแปลง - (รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตอนที่ 2

(มีผลตั้งแต่วันที่ 01.03.2558)

การแก้ไขวรรค 2 ของมาตรา 388

(มีผลตั้งแต่วันที่ 22/01/2558)

การแก้ไขอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 389

(มีผลตั้งแต่วันที่ 01/01/2558)

ขึ้นอยู่กับการชำระเงินตามงบประมาณจะถูกคำนวณโดยบุคคลต่อไปนี้หากพวกเขาออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อโดยมีการจัดสรรจำนวนภาษี: 1) บุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษีหรือผู้เสียภาษีได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระเงิน ของภาษี; 2) โดยผู้เสียภาษีเมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ดำเนินการ

ในขณะเดียวกันสถานการณ์ก็ไม่ส่งผลเสียต่อองค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่าย

คุณต้องชำระ VAT ในเงื่อนไขและลำดับใดหากคุณได้ออกใบแจ้งหนี้และในขณะเดียวกันก็เป็นของบุคคลที่ระบุไว้ในข้อ 5 ของศิลปะ อ่านบทความหมายเลข 173 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

“จะเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม 1/3 (หุ้น) ในกรณีใดบ้าง?”

วิธีคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มที่ออกโดยตัวทำให้ง่ายขึ้นในใบแจ้งหนี้ ผู้ขายแบบง่ายที่ออกใบแจ้งหนี้พร้อมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จัดสรรไม่ได้นำภาษีนี้มาพิจารณาในรายได้ของเขาตั้งแต่ปี 2020 (ข้อย่อย 22 ข้อ 1 บทความ 346.16 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎหมายลงวันที่ 06.04.2015 ฉบับที่ 84-FZ “ในการแก้ไขส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย”)

บุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษีหรือผู้เสียภาษีได้รับการยกเว้นไม่ต้องปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี 2) โดยผู้เสียภาษีเมื่อขายสินค้า (งานบริการ) การดำเนินการเพื่อการขายที่ไม่ต้องเสียภาษี ในกรณีนี้จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกกำหนดเป็นจำนวนภาษีที่ระบุในใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องที่โอนไปยังผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ)

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ตอนที่ 2) จาก N 117-FZ Art. 173 (ed.

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ตอนที่ 2) ลงวันที่ 05.08.2000 N 117-FZ Art. 173 (ed.

ตั้งแต่วันที่ 04/03/2562)

ย่อหน้าถูกลบแล้ว — กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 29 พฤษภาคม 2545 N 57-FZ

— กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 22 กรกฎาคม 2548 N 119-FZ

จำนวนภาษีที่ต้องชำระเมื่อนำเข้าสินค้าเข้าสู่อาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียและดินแดนอื่น ๆ ภายใต้เขตอำนาจศาลจะคำนวณตามวรรค 5 ของมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้

เมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณและชำระเต็มจำนวนโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้