ตัวแทนภาษี VAT คือใคร? วิธีที่ตัวแทนภาษีของรัสเซียจะชำระ VAT สำหรับบริการอิเล็กทรอนิกส์ (Bortnikova A.) ผู้ซื้อจะชำระ VAT เองในฐานะตัวแทนภาษี

บางทีในไม่ช้านักบัญชีจะต้องรับผิดชอบเพิ่มเติมและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มไม่เพียงแต่สำหรับสินค้าที่ขายหรือผลิตเท่านั้น แต่ยังรวมถึงสินค้าและบริการที่ซื้อโดยองค์กรหรือผู้ประกอบการแต่ละรายด้วย กระทรวงการคลังต้องการให้ผู้ซื้อมีบทบาทเป็นตัวแทนภาษี ประการแรก เจ้าหน้าที่ตั้งใจที่จะดำเนินการทดลองดังกล่าวกับผู้ซื้อเศษเหล็กและเศษโลหะที่เป็นเหล็กและอโลหะ

เกิดอะไรขึ้น?

วิธีใหม่ในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม

เจ้าหน้าที่ในจดหมายระบุว่าระบบ ASK VAT-2 ช่วยให้หน่วยงานด้านภาษีติดตามการชำระ VAT ตลอดห่วงโซ่ของคู่สัญญา ดังนั้นผู้ซื้อโดยสุจริตอาจประสบปัญหาในการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มหากผู้เสียภาษีรายอื่นยังไม่ได้ชำระภาษี ในกรณีนี้ ผู้ตรวจสอบภาษีแจ้งผู้เสียภาษีว่าไม่มีแหล่งหักภาษีมูลค่าเพิ่ม และขอให้บริษัทที่ขอหักภาษีชี้แจงความคลาดเคลื่อนดังกล่าว อย่างไรก็ตาม ในการทำธุรกรรม ผู้ซื้อส่วนใหญ่อาจไม่ทราบว่าคู่สัญญาของตนทั้งหมดได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามงบประมาณแล้วหรือไม่ นอกจากนี้บรรทัดฐาน มาตรา 54.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียห้ามหน่วยงานภาษีไม่ให้ผู้ซื้อต้องรับผิดชอบต่อการกระทำของคู่สัญญาทั้งหมดในห่วงโซ่ดังกล่าว (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 23 มีนาคม 2017 เลขที่ ED-5-6/547@)

เจ้าหน้าที่จึงตัดสินใจมอบหมายหน้าที่โอนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นงบประมาณให้กับผู้ซื้อเอง ด้วยวิธีนี้ พวกเขาหวังว่าจะกำจัดแผนการขายสินค้าหลายขั้นตอนเพื่อวัตถุประสงค์ในการหลีกเลี่ยงภาษี ท้ายที่สุดผู้ซื้อจะสามารถหักเฉพาะภาษีที่เขาคำนวณและโอนไปยังงบประมาณเท่านั้น ส่งผลให้นักบัญชีธรรมดามีงานเพิ่มขึ้นอย่างมาก

นิตยสาร "ปฏิบัติ" การวางแผนภาษี»

เจ้าหน้าที่ก็ขึ้นมาด้วย วิธีใหม่ต่อสู้กับห่วงโซ่การขายต่อหลายขั้นตอนและการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผิดกฎหมาย พวกเขาตัดสินใจว่าหากผู้ขายไม่ได้ชำระ VAT แต่โดยผู้ซื้อ แผนการสีเทาจะไม่เกี่ยวข้อง (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14/08/17 ฉบับที่ 03-07-14/51894) เจ้าหน้าที่สนับสนุนเจ้าหน้าที่และรับรองร่างกฎหมายหมายเลข 274631-7 ที่เกี่ยวข้องในการพิจารณาครั้งที่สาม

การทดลองนี้วางแผนที่จะดำเนินการเฉพาะกับผู้ขายและผู้ซื้อเศษเหล็กและเศษโลหะที่เป็นเหล็กและไม่ใช่เหล็ก หนังดิบ ฯลฯ เท่านั้น กลไกการควบคุมและการไหลของเอกสารจะดำเนินการกับผลิตภัณฑ์เหล่านี้ หากการทดสอบสำเร็จ การทดสอบจะถูกโอนไปยังผู้ชำระ VAT ทั้งหมด

ผู้บัญญัติกฎหมายต้องแก้ไขรายการสินค้าและบริการที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ขณะนี้การขายเศษและของเสียของโลหะเหล็กและอโลหะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อย่อย 25 ข้อ 2 มาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้เสียภาษีที่ดำเนินธุรกรรมที่ระบุไว้ในมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีสิทธิ์ที่จะไม่ชำระ VAT หากพวกเขามีใบอนุญาตที่เหมาะสม (ข้อ 6 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตั้งแต่ปี 2018 สิทธิประโยชน์นี้จะไม่มีผลอีกต่อไป

ผู้ซื้อเศษและเศษโลหะที่เป็นเหล็กและไม่ใช่เหล็ก หนังดิบจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากซัพพลายเออร์และโอนไปยังงบประมาณในฐานะตัวแทนภาษี ผู้เสียภาษีจึงมีสิทธิเรียกร้องภาษีนี้เป็นการหักลดหย่อนได้ หลักการทั่วไปก่อตั้งโดยมาตรา 171 และ 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตอนนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายสินค้า (งานบริการ) ชำระโดยซัพพลายเออร์ (มาตรา 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, มาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

จำได้ว่าในกรณีทั่วไป ตัวแทนภาษีมีหน้าที่:

• คำนวณหัก ณ ที่จ่ายและโอนภาษีไปยังงบประมาณอย่างถูกต้องและทันเวลาไปยังบัญชีที่เหมาะสม กระทรวงการคลังของรัฐบาลกลาง;
• แจ้งเป็นหนังสือให้กรมสรรพากรทราบถึงความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษี ณ ที่จ่ายและจำนวนหนี้ภายในหนึ่งเดือนนับแต่วันที่ทราบพฤติการณ์ดังกล่าว
• เก็บบันทึกรายได้และภาษี
• ส่งเอกสารที่จำเป็นเพื่อตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณภาษี
• ร้านค้าที่จำเป็นสำหรับสี่ปี เอกสารภาษี(ข้อ 3 ของข้อ 24 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

วิธีจัดการกับผู้หลบเลี่ยงภาษีมูลค่าเพิ่ม

หากผู้ขายสินค้าที่เกี่ยวข้องไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม (ตัวอย่างเช่นเขาใช้ระบบการปกครองพิเศษ) จากนั้นในสัญญาหลัก เอกสารทางบัญชีเขาจำเป็นต้องจัดทำรายการที่เหมาะสมหรือทำเครื่องหมายว่า "ไม่มีภาษี (VAT)" จากนั้นผู้ซื้อมีสิทธิที่จะไม่หักภาษี ณ ที่จ่าย

หากหน่วยงานด้านภาษีพบว่าซัพพลายเออร์ทำเครื่องหมายว่า "ไม่มีภาษี (VAT)" แม้ว่าเขาจะไม่มีสิทธิ์ที่จะทำเช่นนั้นก็ตาม ความรับผิดชอบในการชำระเงินยังคงอยู่กับซัพพลายเออร์ ตัวแทนภาษีที่มีมโนธรรมไม่สามารถถูกลงโทษได้ เช่นเดียวกับสถานการณ์ที่ซัพพลายเออร์สูญเสียสิทธิ์ในการได้รับการปฏิบัติเป็นพิเศษ

กฎหมายไม่ได้กำหนดให้ได้รับการยกเว้นจากหน้าที่ของตัวแทนภาษีแม้ว่าผู้ซื้อจะไม่ได้ตั้งใจที่จะใช้สินค้าในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มก็ตาม ตามมาตรา 122 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การไม่หัก ณ ที่จ่ายและ (หรือ) การไม่โอนไปยัง กำหนดเวลาภาษีจะต้องเสียค่าปรับร้อยละ 20 ของจำนวนภาษี

แม้ว่าการชำระหนี้จะทำในรูปแบบที่ไม่เป็นตัวเงิน แต่ตัวแทนภาษีมีหน้าที่คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและชำระให้กับงบประมาณ (ข้อ 1 ของมาตรา 161 และข้อ 2 ของมาตรา 153 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ธุรกรรมต่อรองคือการขายสินค้า - ธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตัวแทนภาษีจะต้องปฏิบัติตามหน้าที่ของตน (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 03-07-11/60 ลงวันที่ 24 ตุลาคม 2549 ฉบับที่ 03-04-15/190 ลงวันที่ 26 มิถุนายน 2549 เลขที่ 03-04-08/130, Federal Tax Service Russia ในมอสโก ลงวันที่ 12 เมษายน 2550 เลขที่ 19-11/033709)

มีการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มอีกครั้งในการชำระเงินหรือไม่

มีคำถามหลายข้อเกี่ยวกับกฎหมายใหม่ ประการแรก ยังไม่ชัดเจนว่าผู้ซื้อจะต้องจัดการกับภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างไร หากเขาได้รับสินค้าแต่ยังไม่ได้ชำระเงิน เช่นทั้งสองฝ่ายตกลงกันเรื่องความล่าช้า ในสถานการณ์เช่นนี้ตัวแทนไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายและโอนภาษีให้เป็นงบประมาณได้จริง เขาสามารถทำได้โดย เงินทุนของตัวเอง- อย่างไรก็ตามกฎหมายไม่ได้กำหนดข้อกำหนดดังกล่าวกับผู้ซื้อ

ประการที่สอง ไม่มีข้อกำหนดสำหรับสถานการณ์นี้หากซัพพลายเออร์รายรายคืนถูกแทนที่ด้วยผู้ซื้อรายรายคืนในการทำธุรกรรมสำหรับการซื้อและการขายเศษเหล็กและเศษโลหะที่เป็นเหล็กและอโลหะ หนังดิบ สมมติว่าบริษัทหนึ่งวันไม่ปฏิบัติหน้าที่ของตัวแทนภาษี - บริษัทไม่ได้หักภาษีมูลค่าเพิ่มจากซัพพลายเออร์ที่สุจริตอย่างเป็นทางการซึ่งไม่ได้พึ่งพาอาศัยกันโดยผิดกฎหมาย ใครจะเป็นผู้ชดเชยความสูญเสียให้กับงบประมาณ?

สาระสำคัญทางเศรษฐกิจของภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่เปลี่ยนแปลง

สาระสำคัญทางเศรษฐกิจของภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างไร ภาษีทางอ้อมไม่ได้ถูกกำหนดโดยใครและอย่างไรที่จะจ่ายให้กับงบประมาณ วัตถุประสงค์ของการแนะนำกฎนี้คือเพื่อเพิ่มรายได้ให้กับคลังของรัฐ เช่นเดียวกับการลดแผนการที่ผิดกฎหมาย และปกป้องผู้เสียภาษีที่ปฏิบัติตามกฎหมายจากผู้รับเหมาที่ไร้ศีลธรรม

หลังจากใช้งานโปรแกรม ASK VAT-2 RMS หน่วยงานด้านภาษีจะติดตามการสะสม VAT ตลอดห่วงโซ่ของคู่สัญญาได้ง่ายขึ้น หากซัพพลายเออร์รายใดรายหนึ่งไม่แสดงใบแจ้งหนี้ในบัญชีการขาย แสดงว่าผู้ซื้อโดยสุจริตใจมีปัญหาในการสมัคร การหักภาษี- ในกรณีนี้ ผู้เสียภาษีจะถูกขอให้ลบการหักเงินที่เป็นข้อขัดแย้งออกจากสมุดบัญชีการซื้อ และให้คำอธิบาย อย่างไรก็ตาม เมื่อทำธุรกรรม ผู้ซื้อส่วนใหญ่ไม่มีความมั่นใจ 100% ในความสมบูรณ์ของคู่สัญญา

มาตรา 54.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียห้ามไม่ให้ผู้เสียภาษีต้องรับผิดต่อการกระทำของคู่สัญญา (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 23 มีนาคม 2017 เลขที่ ED-5-9/547@) อย่างไรก็ตาม องค์กรต่างๆ จำเป็นต้องแสดง ความขยันเนื่องจากและข้อควรระวังในการเลือกซัพพลายเออร์ ซึ่งค่อนข้างเป็นปัญหาเนื่องจากมีเครื่องมือมากมายที่เสนอให้กับผู้เสียภาษีเพื่อจุดประสงค์นี้ ดังนั้นเป้าหมายประการหนึ่งคือการปกป้องผู้เสียภาษีที่ปฏิบัติตาม กฎหมายภาษี– ได้รับการแก้ไขแล้ว ผู้ซื้อที่รอบคอบจะสามารถควบคุมกระบวนการชำระภาษีได้ พวกเขาจะหักภาษี ณ ที่จ่ายและจ่ายเองในฐานะตัวแทนภาษี

เศรษฐกิจมีคำถามที่ร้ายแรงกว่าภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ซื้อ

ฉันไม่ได้ยกเว้นว่าท้ายที่สุดแล้วนวัตกรรมจะไม่หยั่งราก เจ้าหน้าที่เองก็บอกว่าในระยะนี้ของเศรษฐกิจการพัฒนาเครื่องมือดังกล่าวจะมีประสิทธิภาพมากกว่า การควบคุมภาษีเช่น ASK VAT, AIS 3, การติดฉลากสินค้า การเปลี่ยนขั้นตอนการชำระ VAT ไม่ใช่งานสำคัญ นอกจากนี้ ผู้ซื้อแบบรายคืนซึ่งไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายจากซัพพลายเออร์อย่างไม่เหมาะสมอาจทำให้ภาพลักษณ์ของเจ้าหน้าที่เสียหายได้

เจ้าหน้าที่ได้คิดค้นวิธีใหม่ในการต่อสู้กับห่วงโซ่การขายต่อหลายขั้นตอนและการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผิดกฎหมาย พวกเขาตัดสินใจว่าหากผู้ขายไม่ได้ชำระ VAT แต่โดยผู้ซื้อ แผนการสีเทาจะไม่เกี่ยวข้อง (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14/08/17 ฉบับที่ 03-07-14/51894) เจ้าหน้าที่สนับสนุนเจ้าหน้าที่และรับรองร่างกฎหมายหมายเลข 274631-7 ที่เกี่ยวข้องในการพิจารณาครั้งที่สาม

การทดลองนี้วางแผนที่จะดำเนินการเฉพาะกับผู้ขายและผู้ซื้อเศษเหล็กและเศษโลหะที่เป็นเหล็กและไม่ใช่เหล็ก หนังดิบ ฯลฯ เท่านั้น กลไกการควบคุมและการไหลของเอกสารจะดำเนินการกับผลิตภัณฑ์เหล่านี้ หากการทดสอบสำเร็จ การทดสอบจะถูกโอนไปยังผู้ชำระ VAT ทั้งหมด

ผู้บัญญัติกฎหมายต้องแก้ไขรายการสินค้าและบริการที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ขณะนี้การขายเศษและของเสียของโลหะเหล็กและอโลหะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อย่อย 25 ข้อ 2 มาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้เสียภาษีที่ดำเนินธุรกรรมที่ระบุไว้ในมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีสิทธิ์ที่จะไม่ชำระ VAT หากพวกเขามีใบอนุญาตที่เหมาะสม (ข้อ 6 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตั้งแต่ปี 2018 สิทธิประโยชน์นี้จะไม่มีผลอีกต่อไป

ผู้ซื้อเศษและเศษโลหะที่เป็นเหล็กและไม่ใช่เหล็ก หนังดิบจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากซัพพลายเออร์และโอนไปยังงบประมาณในฐานะตัวแทนภาษี จากนั้นผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะเรียกร้องสิ่งนี้เป็นการหักเงินตามพื้นฐานทั่วไปที่กำหนดโดยมาตรา 171 และ 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตอนนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายสินค้า (งานบริการ) ชำระโดยซัพพลายเออร์ (มาตรา 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, มาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

โปรดทราบว่าโดยทั่วไปแล้ว ตัวแทนภาษีมีหน้าที่:

คำนวณหัก ณ ที่จ่ายและโอนภาษีไปยังงบประมาณไปยังบัญชีที่เหมาะสมของกระทรวงการคลังของรัฐบาลกลางอย่างถูกต้องและทันเวลา

แจ้งเป็นหนังสือให้กรมสรรพากรทราบถึงความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษี ณ ที่จ่ายและจำนวนหนี้ภายในหนึ่งเดือนนับแต่วันที่ทราบพฤติการณ์ดังกล่าว

ความประพฤติและภาษี

ส่งเอกสารที่จำเป็นเพื่อตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณภาษี

เก็บเอกสารภาษีที่จำเป็นเป็นเวลาสี่ปี (ข้อ 3 ของข้อ 24 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

วิธีจัดการกับผู้หลบเลี่ยงภาษีมูลค่าเพิ่ม

หากผู้ขายสินค้าที่เกี่ยวข้องไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม (ตัวอย่างเช่นเขาใช้ระบอบการปกครองพิเศษ) จากนั้นในสัญญาหรือเอกสารทางบัญชีหลักเขามีหน้าที่ต้องจัดทำรายการที่เหมาะสมหรือใส่เครื่องหมาย "ไม่รวมภาษี (VAT) ". จากนั้นผู้ซื้อมีสิทธิที่จะไม่หักภาษี ณ ที่จ่าย

หากหน่วยงานด้านภาษีพบว่าซัพพลายเออร์ทำเครื่องหมายว่า "ไม่มีภาษี (VAT)" แม้ว่าเขาจะไม่มีสิทธิ์ที่จะทำเช่นนั้นก็ตาม ความรับผิดชอบในการชำระเงินยังคงอยู่กับซัพพลายเออร์ ตัวแทนภาษีที่มีมโนธรรมไม่สามารถถูกลงโทษได้ เช่นเดียวกับสถานการณ์ที่ซัพพลายเออร์สูญเสียสิทธิ์ในการได้รับการปฏิบัติเป็นพิเศษ

กฎหมายไม่ได้กำหนดให้ได้รับการยกเว้นจากหน้าที่ของตัวแทนภาษีแม้ว่าผู้ซื้อจะไม่ได้ตั้งใจที่จะใช้สินค้าในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มก็ตาม ตามมาตรา 122 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การไม่หักภาษี ณ ที่จ่ายและ (หรือ) การโอนภาษีภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยไม่ชอบด้วยกฎหมาย จะต้องเสียค่าปรับ 20 เปอร์เซ็นต์ของจำนวนภาษี

แม้ว่าการคำนวณจะทำในรูปแบบที่ไม่เป็นตัวเงิน แต่คุณจะต้องคำนวณ VAT และชำระให้กับงบประมาณ (ข้อ 1 ของมาตรา 161 และข้อ 2 ของมาตรา 153 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ธุรกรรมต่อรองคือการขายสินค้าซึ่งเป็นธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตัวแทนภาษีจะต้องปฏิบัติตามหน้าที่ของตน (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 03-07-11/60 ลงวันที่ 24 ตุลาคม 2549 ฉบับที่ 03-04-15/190 ลงวันที่ 26 มิถุนายน 2549 เลขที่ 03-04-08/130, Federal Tax Service Russia ในมอสโก ลงวันที่ 12 เมษายน 2550 เลขที่ 19-11/033709)

มีการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มอีกครั้งในการชำระเงินหรือไม่

มีคำถามหลายข้อเกี่ยวกับกฎหมายใหม่ ประการแรก ยังไม่ชัดเจนว่าผู้ซื้อจะต้องจัดการกับภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างไร หากเขาได้รับสินค้าแต่ยังไม่ได้ชำระเงิน เช่นทั้งสองฝ่ายตกลงกันเรื่องความล่าช้า ในสถานการณ์เช่นนี้ตัวแทนไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายและโอนภาษีให้เป็นงบประมาณได้จริง เขาสามารถทำได้ด้วยค่าใช้จ่ายของเขาเองเท่านั้น อย่างไรก็ตามกฎหมายไม่ได้กำหนดข้อกำหนดดังกล่าวกับผู้ซื้อ

ประการที่สอง ไม่มีข้อกำหนดสำหรับสถานการณ์นี้หากซัพพลายเออร์รายรายคืนถูกแทนที่ด้วยผู้ซื้อรายรายคืนในการทำธุรกรรมสำหรับการซื้อและการขายเศษเหล็กและเศษโลหะที่เป็นเหล็กและอโลหะ หนังดิบ สมมติว่าบริษัทหนึ่งวันไม่ปฏิบัติหน้าที่ของตัวแทนภาษี - บริษัทไม่ได้หักภาษีมูลค่าเพิ่มจากซัพพลายเออร์ที่สุจริตอย่างเป็นทางการซึ่งไม่ได้พึ่งพาอาศัยกันโดยผิดกฎหมาย ใครจะเป็นผู้ชดเชยความสูญเสียให้กับงบประมาณ?

สาระสำคัญทางเศรษฐกิจของภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่เปลี่ยนแปลง

สาระสำคัญทางเศรษฐกิจของภาษีมูลค่าเพิ่มในฐานะภาษีทางอ้อมไม่ได้ถูกกำหนดโดยผู้ที่จ่ายให้กับงบประมาณและอย่างไร วัตถุประสงค์ของการแนะนำกฎนี้คือเพื่อเพิ่มรายได้ให้กับคลังของรัฐ เช่นเดียวกับการลดแผนการที่ผิดกฎหมาย และปกป้องผู้เสียภาษีที่ปฏิบัติตามกฎหมายจากผู้รับเหมาที่ไร้ศีลธรรม

หลังจากใช้งานโปรแกรม ASK VAT-2 RMS หน่วยงานด้านภาษีจะติดตามการสะสม VAT ตลอดห่วงโซ่ของคู่สัญญาได้ง่ายขึ้น หากซัพพลายเออร์รายใดรายหนึ่งไม่บันทึกใบแจ้งหนี้ในสมุดการขาย ผู้ซื้อโดยสุจริตใจจะมีปัญหาในการขอหักภาษี ในกรณีนี้ ผู้เสียภาษีจะถูกขอให้ลบการหักเงินที่เป็นข้อขัดแย้งออกจากสมุดบัญชีการซื้อ และให้คำอธิบาย อย่างไรก็ตาม เมื่อทำธุรกรรม ผู้ซื้อส่วนใหญ่ไม่มีความมั่นใจ 100% ในความสมบูรณ์ของคู่สัญญา

มาตรา 54.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียห้ามมิให้ผู้เสียภาษีรับผิดชอบต่อการกระทำของคู่สัญญาของตน (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 23 มีนาคม 2017 เลขที่ ED-5-9/547@) อย่างไรก็ตาม องค์กรจำเป็นต้อง ต้องใช้ความรอบคอบและความระมัดระวังในการเลือกซัพพลายเออร์ ซึ่งค่อนข้างเป็นปัญหาเนื่องจากมีเครื่องมือมากมายที่เสนอให้กับผู้เสียภาษีเพื่อจุดประสงค์นี้ ดังนั้นเป้าหมายประการหนึ่งคือการปกป้องผู้เสียภาษีที่ปฏิบัติตามกฎหมายภาษีจึงบรรลุผลสำเร็จด้วยการแก้ไขเพิ่มเติม ผู้ซื้อที่รอบคอบจะสามารถควบคุมกระบวนการชำระภาษีได้ พวกเขาจะหักภาษี ณ ที่จ่ายและจ่ายเองในฐานะตัวแทนภาษี

เศรษฐกิจมีคำถามที่ร้ายแรงกว่าภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ซื้อ

ฉันไม่ได้ยกเว้นว่าท้ายที่สุดแล้วนวัตกรรมจะไม่หยั่งราก เจ้าหน้าที่เองบอกว่าในระยะนี้ของเศรษฐกิจการพัฒนาเครื่องมือควบคุมภาษีเช่น ASK VAT, AIS 3 และการติดฉลากผลิตภัณฑ์จะมีประสิทธิภาพมากกว่า การเปลี่ยนขั้นตอนการชำระ VAT ไม่ใช่งานสำคัญ นอกจากนี้ รูปภาพของเจ้าหน้าที่อาจทำให้เสียไปอย่างมากจากผู้ซื้อแบบรายคืนซึ่งไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายจากซัพพลายเออร์อย่างไม่เหมาะสม

เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2017 บทความใหม่ปรากฏในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มาตรา 174.2 กำหนดลักษณะเฉพาะในการคำนวณและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อองค์กรต่างประเทศให้บริการในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ และถึงแม้ว่านวัตกรรมนี้ดูเหมือนจะเกี่ยวข้องกับบริษัทต่างชาติเป็นหลัก แต่ก็ส่งผลกระทบโดยตรงต่อผู้ซื้อชาวรัสเซีย ทั้งบริษัทและผู้ประกอบการ เราพูดถึงประเด็นหลักที่คุณต้องใส่ใจเมื่อประเมิน VAT สำหรับบริการที่ได้รับในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์

มีผลบังคับใช้เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2017 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 07/03/2559 N 244-FZ "ในการแก้ไขส่วนที่หนึ่งและสอง รหัสภาษี สหพันธรัฐรัสเซีย"(ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมาย N 244-FZ) ซึ่งกำหนดกฎใหม่สำหรับการเก็บภาษี VAT ที่เกี่ยวข้องกับบริการอิเล็กทรอนิกส์ กฎหมาย N 244-FZ ทำการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในขั้นตอนการเก็บภาษี VAT ของธุรกรรมที่ดำเนินการในรัสเซียในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์และ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง กฎหมายหมายเลข 244-FZ กำหนดให้บริษัทต่างประเทศที่ไม่ได้จดทะเบียนในรัสเซียต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับบริการที่พวกเขามอบให้บุคคลในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์/ผ่านทางอินเทอร์เน็ต เพื่อจุดประสงค์นี้ มีขั้นตอนพิเศษสำหรับการจดทะเบียนบริษัทต่างประเทศในบริษัทรัสเซีย เจ้าหน้าที่ภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม

ศิลปะใหม่ 174.2 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นศิลปะใหม่ ประมวลกฎหมายภาษีมาตรา 174.2 ซึ่งมีผลใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 กำหนดลักษณะเฉพาะของการคำนวณและการชำระภาษีเมื่อองค์กรต่างประเทศให้บริการในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์
เราขอเตือนคุณว่าตามหัวข้อย่อย 4 ย่อหน้า 1 ศิลปะ 148 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสถานที่ขายบริการในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์จะพิจารณาจากสถานที่ตั้งของผู้ซื้อ ตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 174.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การให้บริการในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์คือการให้บริการผ่านเครือข่ายข้อมูลและโทรคมนาคม รวมถึงผ่านทางอินเทอร์เน็ต โดยอัตโนมัติโดยใช้เทคโนโลยีสารสนเทศ
ในวรรค 1 ของมาตรา มาตรา 174.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแสดงรายการบริการที่ชัดเจนที่เกี่ยวข้องกับบริการที่ให้ในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ ซึ่งรวมถึง:
- การให้สิทธิ์ในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์และฐานข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ รวมถึงการเข้าถึงเกมออนไลน์และการดาวน์โหลดเกมคอมพิวเตอร์ไปยังอุปกรณ์อิเล็กทรอนิกส์
- การให้สิทธิในการใช้ข้อมูลใน แบบฟอร์มอิเล็กทรอนิกส์(ตัวอย่างเช่น, ผลงานดนตรี, e-books และสิ่งพิมพ์อิเล็กทรอนิกส์อื่น ๆ ไฟล์กราฟิกและภาพและเสียง)
- การจัดหาแพลตฟอร์มการซื้อขาย
- การจัดหาชื่อโดเมน การให้บริการโฮสติ้ง
- การออกอากาศช่องโทรทัศน์และวิทยุ
- การให้บริการโฆษณาบนอินเทอร์เน็ต
- การจัดเก็บและการประมวลผลข้อมูลบริการอื่น ๆ
วันนี้รายการปิดแล้ว ซึ่งตามหลักการแล้วควรขจัดข้อโต้แย้งว่าอะไรเป็นบริการอิเล็กทรอนิกส์และอะไรไม่ใช่

หากผู้ซื้อเป็นองค์กรรัสเซีย

ตามมาตรา 9 ของมาตรา มาตรา 174.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อองค์กรต่างประเทศให้บริการทางอิเล็กทรอนิกส์ สถานที่ขายซึ่งได้รับการยอมรับว่าเป็นอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ให้กับองค์กรรัสเซียและผู้ประกอบการแต่ละราย ผู้ซื้อดังกล่าวจะคำนวณและชำระ VAT เป็นตัวแทนภาษีใน ลักษณะที่กำหนดไว้ในวรรค 1 และ 2 ของศิลปะ 161 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ดังต่อไปนี้จากวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ฐานภาษีหมายถึงจำนวนรายได้จากการขายสินค้าเหล่านี้ (งาน บริการ) โดยคำนึงถึงภาษี นอกจากนี้ ฐานภาษีจะถูกกำหนดแยกต่างหากสำหรับแต่ละธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า (งาน บริการ) ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามมาตรา 2 ของมาตรา มาตรา 161 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวแทนภาษีมีหน้าที่คำนวณ หักภาษี ณ ที่จ่ายจากผู้เสียภาษี และชำระภาษีในจำนวนที่เหมาะสมให้กับงบประมาณ
ดังนั้นหากผู้ซื้อบริการอิเล็กทรอนิกส์เป็นชาวรัสเซีย นิติบุคคลหรือผู้ประกอบการรายบุคคล นิติบุคคล (IP) ดังกล่าวจะเป็นตัวแทนภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม และในแง่นี้ ขั้นตอนการดำเนินงานขององค์กร (IEs) ก็ไม่เปลี่ยนแปลงเมื่อเทียบกับปี 2559
ตัวแทนภาษี (องค์กร) เมื่อซื้อบริการจาก บุคคลต่างชาติที่ไม่ได้ลงทะเบียนกับหน่วยงานภาษีในฐานะผู้เสียภาษีมีหน้าที่คำนวณหัก ณ ที่จ่ายและชำระงบประมาณตามจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เหมาะสมเมื่อจ่ายค่าตอบแทนให้กับชาวต่างชาติ นอกจากนี้ตัวแทนภาษีมีหน้าที่ต้องไม่ช้ากว่าวันที่ 25 ของเดือนถัดจากวันหมดอายุ ระยะเวลาภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษี (ข้อ 8 ของข้อ 174.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ฟอร์มตอนนี้ การคืนภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งต้องใช้เมื่อองค์กรต่างประเทศให้บริการในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2016 N ММВ-7-3/646@

หากการขายดำเนินการโดยการมีส่วนร่วมของตัวแทนรัสเซีย

ตามมาตรา 10 ของมาตรา มาตรา 174.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อองค์กรต่างประเทศให้บริการทางอิเล็กทรอนิกส์ สถานที่ขายซึ่งได้รับการยอมรับว่าเป็นอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวแทนภาษีจะได้รับการยอมรับ องค์กรรัสเซีย, ผู้ประกอบการรายบุคคล หรือ แยกหน่วยองค์กรต่างประเทศที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นตัวกลางที่ลงทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษีและดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมในการชำระหนี้โดยตรงกับผู้ซื้อบนพื้นฐานของหน่วยงาน ค่าคอมมิชชั่น หน่วยงานหรือข้อตกลงอื่นที่คล้ายคลึงกันกับองค์กรต่างประเทศที่ให้บริการดังกล่าว
ตัวแทนภาษีคำนวณและชำระภาษีในลักษณะที่กำหนดไว้ในวรรค 5 ของศิลปะ มาตรา 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยคำนึงถึงคุณลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 4 ของศิลปะ 174.2 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ตามมาตรา 5 ของมาตรา มาตรา 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ฐานภาษีหมายถึงต้นทุนของบริการอิเล็กทรอนิกส์โดยไม่รวมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม ขึ้นอยู่กับข้อ 4 ของศิลปะ มาตรา 174.2 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นไปตามช่วงเวลาแห่งการพิจารณา ฐานภาษีเป็นวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาภาษีที่ได้รับการชำระเงิน (ชำระบางส่วน) สำหรับบริการ ขณะเดียวกันต้นทุนการให้บริการใน สกุลเงินต่างประเทศคำนวณใหม่เป็นรูเบิลตามอัตราของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียที่จัดตั้งขึ้นในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาภาษีที่ได้รับการชำระเงิน (การชำระเงินบางส่วน) สำหรับบริการเหล่านี้ ในกรณีนี้ตัวแทนภาษีจะต้องปฏิบัติตามภาระผูกพันในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีไม่ช้ากว่าวันที่ 25 ของเดือนถัดจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุตามแบบฟอร์มที่ได้รับอนุมัติ ตามคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2016 N ММВ-7-3/646@

สำคัญ! หากตัวแทนภาษีเป็นผู้ปฏิบัติตามภาระผูกพันในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม องค์กรต่างประเทศไม่จำเป็นต้องลงทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษีของรัสเซีย

แต่หากไม่มีการเปลี่ยนแปลงระดับโลกกับตัวแทนภาษี (ขั้นตอนคล้ายกับการรับบริการอื่น ๆ ) เราก็บอกได้อย่างปลอดภัยว่านวัตกรรมหลักที่เกิดขึ้นตั้งแต่ต้นปีนี้คือกระบวนการพิเศษในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อ การขายบริการอิเล็กทรอนิกส์ให้กับบุคคล ในกรณีนี้ องค์กรต่างประเทศมีหน้าที่ต้องลงทะเบียนกับหน่วยงานภาษีของรัสเซีย และคำนวณและชำระ VAT ให้กับงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียอย่างอิสระ ลองดูรายละเอียดเพิ่มเติมนี้

หากผู้ซื้อเป็นบุคคลธรรมดา

องค์กรต่างประเทศขายให้กับบุคคล บริการอิเล็กทรอนิกส์จะต้องลงทะเบียนเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่มกับหน่วยงานด้านภาษีของรัสเซีย ขั้นตอนการลงทะเบียนกำหนดไว้ในข้อ 4.6 ของศิลปะ 83 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามบรรทัดฐานนี้ การลงทะเบียน (ยกเลิกการลงทะเบียน) กับหน่วยงานด้านภาษีขององค์กรต่างประเทศที่ให้บริการแก่บุคคลที่ไม่ ผู้ประกอบการแต่ละรายการบริการในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์สถานที่ขายซึ่งได้รับการยอมรับว่าเป็นอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียและดำเนินการชำระหนี้โดยตรงกับบุคคลเหล่านี้ตลอดจนองค์กรตัวกลางต่างประเทศที่ได้รับการยอมรับในฐานะตัวแทนภาษีตามข้อ 3 ของศิลปะ . มาตรา 174.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษีบนพื้นฐานของการสมัครสำหรับการลงทะเบียน (การยกเลิกการลงทะเบียน) และเอกสารอื่น ๆ รายการที่ได้รับการอนุมัติจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย
จากที่กล่าวไว้ข้างต้นสามารถลงทะเบียนองค์กรต่างประเทศหรือตัวกลางที่มีส่วนร่วมในการตั้งถิ่นฐานและขายบริการให้กับบุคคลโดยตรงได้
องค์กรต่างประเทศ (ตัวกลาง) จะต้องยื่นคำขอจดทะเบียน (ยกเลิกการลงทะเบียน) และเอกสารอื่น ๆ ซึ่งรายการดังกล่าวได้รับการอนุมัติจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย แบบฟอร์มการสมัครได้รับการอนุมัติโดย Order of the Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 12 ธันวาคม 2016 N ММВ-7-14/677@ ใน ขั้นตอนทั่วไปจะต้องส่งใบสมัครดังกล่าวไปยังหน่วยงานด้านภาษีภายในวันที่ 30 วันตามปฏิทินนับจากวันที่เริ่ม (ยกเลิก) การให้บริการทางอิเล็กทรอนิกส์
ควรสังเกตว่าภาระผูกพันในการลงทะเบียนกับองค์กรต่างประเทศเกิดขึ้นหากสถานที่ขายบริการดังกล่าวได้รับการยอมรับว่าเป็นอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย สถานที่ขายบริการถูกกำหนดตามศิลปะ 148 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ตามรายย่อย.. 4 ย่อหน้า 1 ศิลปะ มาตรา 148 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อขายบริการอิเล็กทรอนิกส์ที่เกี่ยวข้องกับบุคคล สถานที่ประกอบธุรกิจของผู้ซื้อจะได้รับการยอมรับว่าเป็นอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย หากตรงตามเงื่อนไขอย่างน้อยหนึ่งข้อต่อไปนี้:
- ถิ่นที่อยู่ของผู้ซื้อคือสหพันธรัฐรัสเซีย
- ที่ตั้งของธนาคารที่เปิดบัญชีที่ผู้ซื้อใช้เพื่อชำระค่าบริการหรือผู้ดำเนินการทางอิเล็กทรอนิกส์ เงินสดซึ่งผู้ซื้อชำระค่าบริการ - ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย
- ที่อยู่เครือข่ายของผู้ซื้อที่ใช้ในการซื้อบริการจดทะเบียนในสหพันธรัฐรัสเซีย
- รหัสประเทศระหว่างประเทศ หมายเลขโทรศัพท์ที่ใช้ในการซื้อหรือชำระค่าบริการได้รับมอบหมายให้เป็นสหพันธรัฐรัสเซีย
ดังนั้นการปฏิบัติตามเกณฑ์ข้อใดข้อหนึ่งข้างต้นก็เพียงพอที่จะรับรู้อาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียว่าเป็นที่ตั้งของผู้ซื้อและด้วยเหตุนี้ องค์กรต่างประเทศต้องตรวจสอบว่าเป็นไปตามเกณฑ์ข้างต้นทั้งหมดเพื่อให้แน่ใจว่าบริการต่างๆ ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มของรัสเซีย และไม่จำเป็นต้องลงทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษีของรัสเซีย
ปัจจุบันบนเว็บไซต์ของ Federal Tax Service ของรัสเซีย มีส่วนที่เรียกว่า "สำนักงาน VAT ของบริษัทอินเทอร์เน็ต" (https://lkioreg.nalog.ru/ru) ซึ่งองค์กรต่างประเทศสามารถตรวจสอบได้ว่าควรลงทะเบียนหรือไม่ กับหน่วยงานภาษี พร้อมทั้งยื่นคำขอจดทะเบียน บัญชีส่วนตัวของผู้เสียภาษีซึ่งมีการโต้ตอบกับหน่วยงานด้านภาษีเกิดขึ้นอยู่ที่นั่น

เอกสารและการรายงาน

ควรสังเกตว่าองค์กรต่างประเทศที่เกี่ยวข้องกับบริการอิเล็กทรอนิกส์ได้รับการยกเว้นจากการเตรียมใบแจ้งหนี้ การดูแลบัญชีการซื้อ บัญชีการขาย และบันทึกการรับและออกใบแจ้งหนี้ (ข้อ 3.2 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามมาตรา 8 ของมาตรา มาตรา 174.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรต่างประเทศยื่นแบบแสดงรายการภาษีไปยังหน่วยงานด้านภาษีในรูปแบบที่กำหนดในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ผ่านทาง บัญชีส่วนตัวผู้เสียภาษีและเมื่อไม่สามารถใช้บัญชีส่วนบุคคลได้ - ผ่านช่องทางโทรคมนาคมผ่านผู้ให้บริการ การจัดการเอกสารอิเล็กทรอนิกส์ไม่เกินวันที่ 25 ของเดือนถัดจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ
ระยะเวลาภาษีสำหรับบริษัทต่างประเทศดังกล่าวคือไตรมาสที่ 1, 2, 3 และ 4 ของปีปฏิทินที่เกี่ยวข้องด้วย
บัญชีส่วนตัวของผู้เสียภาษีอยู่ที่เว็บไซต์อย่างเป็นทางการของ Federal Tax Service ของรัสเซีย และอยู่ที่ https://lkioreg.nalog.ru/ru ผ่านบัญชีส่วนบุคคล องค์กรต่างประเทศสามารถชี้แจงเงื่อนไขความจำเป็นในการลงทะเบียน ส่งใบสมัคร และส่งรายงานได้

การคำนวณและการชำระภาษี

จำนวนภาษีคำนวณโดยองค์กรต่างประเทศและกำหนดตามประมาณการ อัตราภาษีเปอร์เซ็นต์ส่วนแบ่งของฐานภาษีคือ 15.25% (ข้อ 5 ของมาตรา 174.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามมาตรา 2 ของมาตรา มาตรา 174.2 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อองค์กรต่างประเทศให้บริการแก่บุคคลที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการรายบุคคลในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ สถานที่ขายซึ่งได้รับการยอมรับว่าเป็นอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ฐานภาษีจะถูกกำหนดเป็นต้นทุน ของการบริการโดยคำนึงถึงจำนวนภาษีซึ่งคำนวณตามราคาขายจริง ซึ่งหมายความว่าจำนวนภาษีถูกกำหนดโดยการคำนวณ ลองยกตัวอย่าง

ตัวอย่างที่ 1 บริษัทต่างประเทศ"ปารีส" ขายสิทธิ์ในการเข้าถึงหนังสืออิเล็กทรอนิกส์ให้กับบุคคลในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย สำหรับไตรมาสแรกของปี 2560 ฐานที่ต้องเสียภาษีมีจำนวน 150,000 รูเบิล
จำนวนภาษีสำหรับงวดนี้คือ:
150,000 ถู x 15.25% = 22,875 ถู

ข้อ 4 ของศิลปะ มาตรา 174.2 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าเมื่อองค์กรต่างประเทศให้บริการแก่บุคคลในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ สถานที่ขายซึ่งได้รับการยอมรับว่าเป็นอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีคือวันสุดท้ายของ ระยะเวลาภาษีที่ได้รับการชำระเงิน (ชำระบางส่วน) สำหรับบริการ
เมื่อกำหนดฐานภาษี ต้นทุนการบริการในสกุลเงินต่างประเทศจะถูกคำนวณใหม่เป็นรูเบิลในอัตราของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียที่จัดตั้งขึ้นในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาภาษีที่ได้รับการชำระเงิน (การชำระเงินบางส่วน) สำหรับบริการเหล่านี้

ตัวอย่างที่ 2 บริษัทต่างประเทศ "ปารีส" ขายสิทธิ์ในการเข้าถึงหนังสืออิเล็กทรอนิกส์ให้กับบุคคลในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ในไตรมาสแรกของปี 2560 ยอดขายรวมอยู่ที่ 15,000 ยูโร
ที่อัตราแลกเปลี่ยนของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่ 31 มีนาคม 2560 อัตราแลกเปลี่ยนเงินยูโรอยู่ที่ 65 รูเบิล สำหรับ 1 ยูโร ขึ้นอยู่กับข้อ 4 ของศิลปะ ฐานภาษีสำหรับไตรมาสที่ 1 ปี 2560 มีจำนวน 975,000 รูเบิล ตามมาตรา 174.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (15,000 ยูโร x 65 รูเบิล) จำนวนภาษีสำหรับงวดนี้คือ 148,687.5 รูเบิล (975,000 รูเบิล x 15.25%).

การชำระภาษีจะดำเนินการโดยองค์กรต่างประเทศภายในวันที่ 25 ของเดือนถัดจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ ดังนั้นในปี 2560 จึงมีการกำหนดกำหนดเวลาในการชำระภาษีและยื่นแบบแสดงรายการภาษีดังต่อไปนี้:
- ไตรมาสที่ 1 - 25 เมษายน 2560
- ไตรมาสที่ 2 - 25 กรกฎาคม 2560
- ไตรมาสที่ 3 - 25 ตุลาคม 2560
- ไตรมาสที่ 4 - 25 มกราคม 2561

ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

เป็นที่น่าสังเกตว่าปัญหาการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการอิเล็กทรอนิกส์มีสองประเด็น
ประการแรก มีการสร้างรายการบริการที่ไม่เกี่ยวข้องกับบริการอิเล็กทรอนิกส์ (ข้อ 1 ของมาตรา 174.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตาม รายการนี้สิ่งต่อไปนี้ไม่ถือเป็นบริการอิเล็กทรอนิกส์:
- การขายสินค้า (งานบริการ) หากสั่งซื้อผ่านอินเทอร์เน็ตการส่งมอบสินค้า (การปฏิบัติงานการให้บริการ) จะดำเนินการโดยไม่ต้องใช้อินเทอร์เน็ต
- การใช้งาน (การโอนสิทธิ์การใช้งาน) โปรแกรมสำหรับคอมพิวเตอร์อิเล็กทรอนิกส์ (รวมถึงเกมคอมพิวเตอร์) ฐานข้อมูลบนสื่อที่จับต้องได้
- การเรนเดอร์ บริการให้คำปรึกษาทางอีเมล;
- การให้บริการเพื่อให้สามารถเข้าถึงอินเทอร์เน็ต
ประการที่สองตามย่อย 26 ข้อ 2 ข้อ มาตรา 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ต้องเสียภาษี VAT เมื่อให้สิทธิ์ในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์และฐานข้อมูลตามข้อตกลงใบอนุญาต ซึ่งหมายความว่าแม้ว่าบริการดังกล่าวจะเป็นของบริการอิเล็กทรอนิกส์ (ข้อ 1 ของมาตรา 174.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อขายในสหพันธรัฐรัสเซีย จะไม่มีภาระผูกพันในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
แต่แม้ว่าองค์กรต่างประเทศจะให้บริการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ภาระผูกพันในการลงทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษีของรัสเซียก็ยังคงอยู่ สิ่งนี้ตามมาจากการอ่านโดยตรงของข้อ 4.6 ของข้อ 4.6 83 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

มาสรุปกัน หากซัพพลายเออร์ต่างประเทศให้บริการอิเล็กทรอนิกส์แก่ลูกค้าชาวรัสเซีย จะต้องชำระ VAT ใน งบประมาณของรัสเซียด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้:
- หากมีการให้บริการแก่นิติบุคคลของรัสเซียหรือผ่านตัวแทนของรัสเซีย นิติบุคคลดังกล่าว ( ตัวแทนรัสเซีย) จะต้องหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในฐานะตัวแทนภาษีและโอนไปยังงบประมาณ
- หากซัพพลายเออร์ต่างประเทศให้บริการโดยตรงกับซัพพลายเออร์รัสเซีย ให้กับบุคคลหรือผ่านตัวแทนต่างประเทศภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องชำระตามงบประมาณโดยซัพพลายเออร์รายนั้นหรือ ตัวแทนต่างประเทศ- ในกรณีนี้ องค์กรต่างประเทศจะต้องจดทะเบียนในรัสเซียเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม