ดูหน้าเว็บที่มีการกล่าวถึงคำว่าต้นทุนที่แปลงเป็นทุน ความแตกต่างระหว่างเงินลงทุนและต้นทุนที่แปลงเป็นทุน ต้นทุนที่แยกเป็นทุน

เมื่อสร้างสินทรัพย์ถาวร บัญชี 08 จะพิจารณาต้นทุนการก่อสร้างอาคารและโครงสร้าง การติดตั้งอุปกรณ์ ต้นทุนของอุปกรณ์ที่โอนเพื่อการติดตั้ง รวมถึงค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่ระบุไว้ในการประมาณการ ประมาณการทางการเงิน และรายการชื่อสำหรับการก่อสร้างทุน เหล่านี้เป็นต้นทุนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกเฉพาะซึ่งถูกกำหนดก่อนเริ่มการก่อสร้างและนำมาพิจารณาเมื่อรวบรวม เอกสารประมาณการ- มิฉะนั้นค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะถูกนำมาพิจารณาในการบัญชีภาษีเป็นค่าใช้จ่ายปัจจุบันของงวดที่เกี่ยวข้องกับการจัดการการผลิต

พื้นฐานของข้อพิพาท

บริษัท ไม่รวมการลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนจำนวนค่าใช้จ่ายภายใต้สัญญาสำหรับบริการชำระเงินซึ่งมีการให้คำปรึกษาการจัดการและการสนับสนุนด้านการบริหารสำหรับกิจกรรมของแต่ละแผนกของลูกค้าและนำมาพิจารณาเป็นธุรกิจทั่วไป ค่าใช้จ่าย. จากผลการตรวจสอบประกาศที่อัปเดต ผู้ตรวจประเมินภาษีเงินได้เพิ่มเติม

ตำแหน่งพนักงานตรวจภาษี

ค่าใช้จ่ายที่มีการโต้แย้งจะต้องรวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของรายการสินทรัพย์ถาวรที่สร้างขึ้น รายงานและการดำเนินการยอมรับและส่งมอบบริการไม่มีความเป็นส่วนตัว บริษัทไม่ได้บันทึกข้อเท็จจริงของการได้รับรายได้จำนวนมากและ ผลกระทบทางเศรษฐกิจจากกิจกรรมประเภทอื่นและการดำเนินงานทางการเงินและเศรษฐกิจที่ไม่เกี่ยวข้องกับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวก รวมค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นเป็นส่วนหนึ่งของการดำเนินการ โครงการลงทุน, ในค่าใช้จ่าย ระยะเวลาปัจจุบันทำให้ขาดทุนเพิ่มขึ้นอย่างผิดกฎหมาย

ตำแหน่งผู้เสียภาษี

กิจกรรมการก่อสร้างดำเนินการโดยผู้รับเหมา ความรับผิดชอบของบริษัทรวมถึงการจัดหาเงินทุนในการก่อสร้าง การประมวลผล และการได้มาซึ่ง การอนุญาตเอกสาร,จัดทำเอกสารการชำระเงิน. ในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรระหว่างก่อสร้าง ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการจัดหาเงินทุน (การชำระเงิน) งานก่อสร้างดำเนินการโดยผู้รับเหมารวมอยู่ด้วย ค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ได้แก่ ค่าใช้จ่ายในการให้คำปรึกษาและบริการอื่นที่คล้ายคลึงกัน (ข้อย่อย 15 ข้อ 1 บทความ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากค่าใช้จ่ายไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับสิ่งอำนวยความสะดวกที่อยู่ระหว่างการก่อสร้าง จะถูกบันทึกเป็นค่าใช้จ่ายอื่น

ศาลได้ตัดสินแล้ว

มติของ AC ของเขตคอเคซัสเหนือ ลงวันที่ 19 เมษายน 2017
กรณีหมายเลข A32-27000/2559

ตามมาตรา 252 รหัสภาษีค่าใช้จ่ายขึ้นอยู่กับลักษณะตลอดจนเงื่อนไขของการดำเนินการและพื้นที่ของกิจกรรมของผู้เสียภาษีแบ่งออกเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

ตามวรรค 2 ของมาตรา 253 ของรหัสภาษี ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและ (หรือ) การขายแบ่งออกเป็น: 1) ต้นทุนวัสดุ- 2) ค่าแรง; 3) จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย 4) ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

ตามบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียต้นทุนการผลิตและการขายที่เกิดขึ้นระหว่างรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) แบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อม

ต้นทุนทางตรงอาจรวมถึง:

• ต้นทุนวัสดุที่กำหนดตามอนุวรรค 1 และ 4 ของวรรค 1 ของมาตรา 254 ของรหัสภาษี
• ค่าใช้จ่ายในการจ่ายค่าตอบแทนบุคลากรที่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้า การปฏิบัติงาน การให้บริการ
• จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิตสินค้า งาน และบริการ

ถึง ค่าใช้จ่ายทางอ้อมรวมค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ทั้งหมดยกเว้นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการซึ่งกำหนดตามมาตรา 265 ของประมวลกฎหมายภาษีที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี)

มาตรา 264 ของรหัสภาษีกำหนดค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายซึ่งรวมถึงค่าใช้จ่ายในการให้คำปรึกษาและบริการอื่น ๆ ที่คล้ายคลึงกัน (ข้อ 15 ข้อ 1 ข้อ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังที่เห็นได้จากวัสดุเคสและการสร้าง ศาล,บริษัท(ลูกค้า)สรุปด้วย บริษัทจัดการ(นักแสดง) สัญญาบริการชำระเงินลงวันที่ 1 เมษายน 2553 เลขที่ BU-VRN-01 ซึ่งมีเนื้อหาเกี่ยวกับการให้คำปรึกษาการจัดการและการสนับสนุนด้านการบริหารสำหรับกิจกรรมของแต่ละแผนกของลูกค้า

ให้บริการแก่บริษัทเป็นหลักในด้านต่อไปนี้: การวางแผนภาษี, การจัดหาเงินทุนโครงการ, การคลัง, การให้กู้ยืม, พิธีการศุลกากร, ระบอบการปกครองและการรักษาความปลอดภัย, ระบบอัตโนมัติการจัดการ กระบวนการทางเทคโนโลยี- รายการและประเภทบริการเฉพาะที่บริษัทจัดการจัดทำไว้ในภาคผนวกของข้อตกลงการบริการและการกระทำทวิภาคีที่ลงนามโดยคู่สัญญา

เอกสารที่ส่งมาทั้งหมดได้รับการดำเนินการอย่างถูกต้อง ลงนามโดยผู้มีอำนาจ และสะท้อนถึงความเป็นจริง ธุรกรรมทางธุรกิจและไม่มีความขัดแย้งใดๆ

ตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับการจัดการที่ไม่ต้องการโดยตรง เกี่ยวข้องกับ กระบวนการผลิตโดยเฉพาะด้านการบริหาร ค่าใช้จ่ายในการบริหาร, การบำรุงรักษาบุคลากรทางธุรกิจทั่วไปที่ไม่เกี่ยวข้องกับกระบวนการผลิต และอื่นๆ

ตามผังบัญชี การบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร ค่าใช้จ่ายสำหรับความต้องการด้านการจัดการจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายทางเศรษฐกิจทั่วไป โดยเฉพาะอย่างยิ่งค่าใช้จ่ายในการชำระค่าข้อมูล การตรวจสอบ การให้คำปรึกษาและบริการอื่น ๆ และค่าใช้จ่ายในการจัดการอื่น ๆ ที่คล้ายคลึงกันในวัตถุประสงค์

บัญชีย่อยของบัญชี 08 “ การก่อสร้างสินทรัพย์ถาวร” คำนึงถึงต้นทุนการก่อสร้างอาคารและโครงสร้างการติดตั้งอุปกรณ์ต้นทุนของอุปกรณ์ที่โอนเพื่อการติดตั้งและต้นทุนอื่น ๆ ที่กำหนดไว้ในการประมาณการการประมาณการทางการเงินและรายการชื่อสำหรับการก่อสร้างทุน

ดังนั้นเมื่อมีคุณสมบัติตามค่าใช้จ่ายจำเป็นต้องดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าการลงทุนที่เป็นต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรนั้นรวมถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการก่อสร้างสินทรัพย์ถาวรเฉพาะเจาะจงซึ่งสามารถกำหนดคำนวณและนำมาพิจารณาก่อนได้ เริ่มก่อสร้างเมื่อจัดทำเอกสารประมาณการ

หากต้องการรวมค่าใช้จ่ายไว้ในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร จำเป็นต้องเกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มา การผลิต และการนำสินทรัพย์ถาวรมาสู่สถานะที่เหมาะสมสำหรับการใช้งาน (ข้อ 1 ของมาตรา 257 แห่งประมวลกฎหมายภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เงื่อนไขในการรวม ค่าใช้จ่ายทั่วไปการเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรคือการเชื่อมโยงโดยตรงกับการได้มา การก่อสร้าง หรือการผลิตสินทรัพย์ถาวรที่เฉพาะเจาะจง มิฉะนั้นค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะถูกนำมาพิจารณาในการบัญชีภาษีเป็นค่าใช้จ่ายปัจจุบันของงวดที่เกี่ยวข้องกับการจัดการการผลิต

กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมไม่มีคำจำกัดความของแนวคิด "ค่าใช้จ่ายในการได้มาการก่อสร้างการผลิตสินทรัพย์ถาวร" ดังนั้นตามมาตรา 11 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจึงควรใช้ แนวคิดนี้ในความหมายที่ใช้ในด้านอื่น ๆ ของกฎหมายรัสเซีย

ต้นทุนจริงสำหรับการซื้อการก่อสร้างและการผลิตสินทรัพย์ถาวรคือ (ข้อ 8 ของ PBU 6/01 "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 มีนาคม 2544 ฉบับที่ 26n):

• จำนวนเงินที่จ่ายตามสัญญาที่ทำกับซัพพลายเออร์ (ผู้ขาย) รวมถึงจำนวนเงินที่จ่ายสำหรับการส่งมอบวัตถุและนำไปอยู่ในสภาพที่เหมาะสมต่อการใช้งาน
• จำนวนเงินที่จ่ายให้กับองค์กรเพื่อดำเนินงานภายใต้สัญญา สัญญาก่อสร้างและข้อตกลงอื่นๆ
• จำนวนเงินที่จ่ายให้กับองค์กรสำหรับข้อมูลและ บริการให้คำปรึกษาเกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร
• ภาษีศุลกากรและค่าธรรมเนียมศุลกากร
• ภาษีที่ไม่สามารถขอคืนได้ หน้าที่ของรัฐจ่ายเกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร
• ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับองค์กรตัวกลางที่ได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร
• ต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มา การก่อสร้าง และการผลิตสินทรัพย์ถาวร

PBU 6/01 ยังตั้งข้อสังเกตอีกว่าค่าใช้จ่ายทั่วไปและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกันจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนจริงในการได้มา การก่อสร้าง หรือการผลิตสินทรัพย์ถาวร ยกเว้นในกรณีที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มา การก่อสร้าง หรือการผลิตสินทรัพย์ถาวร

ดังนั้นเพื่อให้ต้นทุนใด ๆ ที่จะรับรู้เป็นต้นทุนสำหรับการซื้อการก่อสร้างและการผลิตสินทรัพย์ถาวรจำเป็นต้องมีการเชื่อมโยงโดยตรงของต้นทุนเหล่านี้กับวัตถุเฉพาะของสินทรัพย์ถาวร

เพิ่ม (ตัวพิมพ์ใหญ่) ในมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรอันเป็นผลมาจากการซ่อมแซม

ก่อนอื่นเรามาดูมาตรฐาน PAS-7 แล้วดูว่าในกรณีใดบ้างที่เป็นไปได้ที่จะรวมต้นทุนการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร ผลลัพธ์ของการดำเนินการนี้คือการเพิ่มขึ้นของต้นทุนเดิมของออบเจ็กต์ซึ่งอาจมีการคิดค่าเสื่อมราคา
ดังนั้น:

14. ต้นทุนหลักของคุณสมบัติหลักจะเพิ่มขึ้นตามจำนวนต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการขยายโครงการ (การปรับปรุงใหม่ การดัดแปลง การผลิต การตกแต่งใหม่ การสร้างใหม่ ฯลฯ ) ซึ่งจะนำไปสู่การเพิ่มขึ้นในอนาคต ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจของพวกเขา ซึ่งส่วนใหญ่มาจากโครงการที่ได้รับชัยชนะ Zalishkova Vartist คุณสมบัติหลักเปลี่ยนไปพร้อมกับการกำจัดคุณสมบัติหลักบางส่วน	14. ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรเพิ่มขึ้นตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการปรับปรุงสิ่งอำนวยความสะดวก (การปรับปรุงให้ทันสมัย ​​การดัดแปลง การสร้างให้เสร็จสมบูรณ์ อุปกรณ์เพิ่มเติม การสร้างใหม่ ฯลฯ) ซึ่งนำไปสู่การเพิ่มขึ้นของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่คาดว่าจะเริ่มแรกจากการใช้ สิ่งอำนวยความสะดวก มูลค่าคงเหลือสินทรัพย์ถาวรลดลงเนื่องจากการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรบางส่วน
15. ใช้จ่ายสิ่งที่จำเป็นเพื่อรักษาสิ่งอำนวยความสะดวกในการดำเนินงาน (ดำเนินการตรวจสอบทางเทคนิค การแสดงภาพ การบำรุงรักษา การซ่อมแซม ฯลฯ) และรับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจอัตราแรกที่เป็นไปได้จากการลงทุนนี้ ไปยังคลังสินค้าไวอาตรัต	15. ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในการบำรุงรักษาสิ่งอำนวยความสะดวกให้อยู่ในสภาพการทำงาน (การดำเนินการตรวจสอบทางเทคนิค การควบคุมดูแล การบำรุงรักษา การซ่อมแซม ฯลฯ) และการได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตตามจำนวนที่กำหนดไว้ในขั้นต้นจากการใช้งานจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่าย

ดังนั้นมาตรฐาน PAS-7 จึงแยกแนวคิดของการบำรุงรักษาปัจจุบันของรายการสินทรัพย์ถาวรและต้นทุนที่อยู่ภายใต้การแปลงสภาพเป็นทุนอย่างชัดเจน - การเพิ่มขึ้นของต้นทุนเริ่มต้นของรายการสินทรัพย์ถาวรตามการเพิ่มขึ้นของคุณสมบัติที่มีประโยชน์ของรายการสินทรัพย์ถาวร .

จากนี้ไปค่าใช้จ่ายใด ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานของรายการสินทรัพย์ถาวรที่จัดทำโดยผู้ผลิตรายการสินทรัพย์ถาวรแม้ว่าจะเกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแต่ละส่วนของรายการโดยไม่คำนึงถึงต้นทุน ไม่จำเป็นต้องรวมไว้ในการเพิ่มขึ้นของต้นทุนเริ่มต้นของรายการสินทรัพย์ถาวร แต่เป็นค่าใช้จ่ายปัจจุบัน

เป็นตัวอย่างที่สามารถเข้าถึงได้เพื่อให้เข้าใจง่ายเกี่ยวกับมาตรฐานนี้ในระดับครัวเรือน เราสามารถอ้างอิงได้ การซ่อมบำรุงรถยนต์นั่งส่วนบุคคล หลังจากผ่านไประยะหนึ่งและระยะทางหนึ่งๆ จะต้องเปลี่ยนสายพาน ปะเก็น ซีล และส่วนประกอบบางอย่างในชุดก็เปลี่ยนด้วย เนื่องจากอายุการใช้งานของส่วนประกอบและชุดประกอบบางส่วนน้อยกว่าอายุการใช้งานของวัตถุทั้งหมดโดยรวมซึ่งระบุโดยผู้ผลิตในสมุดบริการ

ดังนั้นการดำเนินการเหล่านี้ (การเปลี่ยนชิ้นส่วนชุดประกอบและชุดประกอบ) ซึ่งจัดทำโดยผู้ผลิตในขั้นต้นจะไม่ส่งผลกระทบใด ๆ ต่ออายุการใช้งานที่ตั้งใจไว้เดิมของสินทรัพย์ถาวรและไม่อยู่ภายใต้การใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่

ปรากฏการณ์ที่ต้นทุนสำหรับการได้มา การบำรุงรักษาเพิ่มเติม และปรับปรุงสินทรัพย์ถาวรให้ทันสมัยรวมอยู่ในต้นทุนเรียกว่าการรวมต้นทุนเป็นทุน การระบุแหล่งที่มาที่ถูกต้องของการได้มาซึ่งสินทรัพย์ของบริษัท และไม่ถือเป็นหนี้สิน ส่งผลกระทบต่อมูลค่าของผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรม และจำเป็นสำหรับการทำความเข้าใจปัญหาที่มีอยู่ ความสำเร็จ และแนวโน้มการพัฒนา

ในระดับนานาชาติ งบการเงินเป็นเรื่องปกติที่จะแบ่งต้นทุนออกเป็นสองประเภท:

1. เมืองหลวง

เหล่านี้เป็นค่าใช้จ่ายที่จะนำมาสู่องค์กร ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจมากกว่า 12 เดือน สิ่งที่จะจัดประเภทเป็นต้นทุนทุนนั้นถูกกำหนดโดยขอบเขตและขอบเขตของกิจกรรมขององค์กร สำหรับบางบริษัท หมวดหมู่นี้รวมถึงการสั่งซื้อ MFP ใหม่ สำหรับบริษัทอื่นๆ – ซื้อเครื่องจักรราคาแพง สำหรับบริษัทอื่นๆ – การสร้างคลังสินค้าใหม่

ในทางปฏิบัติ รายจ่ายฝ่ายทุนรับรู้เป็นเงินลงทุนในสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน การบัญชีและการประเมินผลได้รับการควบคุมโดยมาตรฐาน IFRS ฉบับที่ 16, 23, 38

1. การดำเนินงาน

เหล่านี้เป็นต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมปัจจุบันของบริษัท: เงินสดในการซื้อวัตถุดิบและวัสดุ, เพื่อการโฆษณาและส่งเสริมการขายของบริษัท, ค่าตอบแทนคนงานและผู้จัดการ ฯลฯ โดยจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายงวดปัจจุบัน

ต้นทุนประเภทแรกจะรวมเป็นต้นทุน – เช่น รวมอยู่ในสินทรัพย์งบดุลซึ่งนำไปสู่การปรับปรุง ผลลัพธ์ทางการเงินกิจกรรมขององค์กร ข้อเสียของการแปลงเป็นทุน ได้แก่ การเพิ่มขึ้นของภาษีเงินได้ และความจำเป็นในการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ถาวรใหม่เป็นระยะ ซึ่งเกี่ยวข้องกับการสิ้นเปลืองเงินและแรงงาน

ต้นทุนใดบ้างที่สามารถบันทึกเป็นทุนได้?

บทบัญญัติ IFRS ระบุว่าต้นทุนประเภทต่อไปนี้จะขึ้นอยู่กับการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่:

• สำหรับการได้มาหรือการผลิตสินทรัพย์ถาวร
• การปรับปรุงเพื่อการใช้งานต่อไป
• การว่าจ้าง;
• การบำรุงรักษาและการซ่อมแซมเพิ่มเติม

กฎ IFRS ระบุว่าต้นทุนจะถูกรวมเป็นทุนหากตรงตามเงื่อนไขสองประการ:

• มีการประมาณการต้นทุนที่แม่นยำ
• ได้รับการออกแบบมาเพื่อเพิ่มจำนวนผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่สินทรัพย์ถาวรนำมาสู่องค์กร

ตัวอย่างเช่น ต้นทุนของการดำเนินการต่อไปนี้สามารถบวกเข้ากับมูลค่าของสินทรัพย์ได้:

• ความทันสมัยของเครื่องจักรอันเป็นผลมาจากการเริ่มผลิตผลิตภัณฑ์มากขึ้นต่อหน่วยเวลา
• การซ่อมแซมอุปกรณ์ซึ่งทำให้คุณภาพของสินค้าที่ผลิตเพิ่มขึ้น
• ค่าใช้จ่ายในการดัดแปลงที่เพิ่ม "อายุการใช้งาน" ของเครื่อง ฯลฯ

สามารถรวมต้นทุนเป็นทุนได้จนกว่าต้นทุนของสินทรัพย์จะเท่ากัน ราคายุติธรรม, เช่น. จะไม่สามารถเทียบเคียงได้กับจำนวนเงินที่สามารถได้รับจากการขายสินทรัพย์ถาวรในขณะนี้ภายใต้เงื่อนไขของการแข่งขันเสรี

หากต้นทุนไม่มีการแสดงออกทางการเงินที่ชัดเจนหรือไม่มีความเชื่อมโยงระหว่างต้นทุนกับความเป็นไปได้ของผลประโยชน์เพิ่มเติมในอนาคต ควรจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายปัจจุบัน

เพิ่มทุนหรือตัดเป็นค่าใช้จ่ายปัจจุบัน?

ในกิจกรรมของวิสาหกิจ สถานการณ์อาจเป็นไปได้เมื่อการตัดสินใจเกี่ยวกับการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ขึ้นอยู่กับการพิจารณาความได้เปรียบและดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญเท่านั้น

ตัวอย่างเช่น ร้านกาแฟแห่งหนึ่งซื้อเก้าอี้จำนวนหนึ่งในราคา 1,000 รูเบิล ซึ่งมีแผนจะใช้นานกว่าหนึ่งปี IFRS ไม่ได้แนะนำแนวคิดเกี่ยวกับหน่วยที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ ซึ่งหมายความว่าสามารถรวมวัตถุขนาดเล็กเข้าด้วยกันเพื่อจุดประสงค์ได้ การบัญชีการเงินเป็นหนึ่งเดียวและใช้ประโยชน์จากมูลค่าของมัน

ไม่ว่าการตัดสินใจดังกล่าวจะเหมาะสมหรือไม่นั้นจะขึ้นอยู่กับหัวหน้าฝ่ายบัญชีหรือหัวหน้าองค์กร ในด้านหนึ่ง การใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่จะเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์และปรับปรุงประสิทธิภาพของร้านกาแฟ ในทางกลับกัน จะทำให้เกิดภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นอย่างไม่ยุติธรรม และบังคับให้มีการตีราคาใหม่เป็นประจำของรายการสินทรัพย์ถาวรอื่น

หากคุณพบข้อผิดพลาด โปรดเน้นข้อความและคลิก Ctrl+ป้อน.

ต้นทุนสินค้าคงคลังหลักสามประเภทมีไว้เพื่ออะไร บริษัทผู้ผลิต?

ต้นทุนที่เป็นทุน– ต้นทุนสำหรับการซื้อหรือการสร้างสินทรัพย์ถาวรที่นำไปสู่การดึงกำไรในช่วงเวลาการรายงานหลายรอบระยะเวลารายงานซึ่งไม่รวมอยู่ในตัวพิมพ์ใหญ่ – ต้นทุนสำหรับการซื้อหรือการสร้างสินทรัพย์ถาวรที่นำไปสู่การดึงกำไรในช่วงเวลาหนึ่ง เมื่อพิจารณาองค์ประกอบของต้นทุนที่เป็นทุนซึ่งรวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรควรดำเนินการจากหลักการเชื่อมโยงรายได้ของรอบระยะเวลารายงานกับค่าใช้จ่าย

ผู้บัญญัติกฎหมายกำหนดการลงทุนเป็นการลงทุนในทุนถาวร (สินทรัพย์ถาวร) รวมถึงต้นทุนสำหรับการก่อสร้างใหม่ การขยาย การบูรณะ และ อุปกรณ์ทางเทคนิคใหม่กิจการประกอบการ การจัดซื้อเครื่องจักร อุปกรณ์ เครื่องมือ สินค้าคงคลัง งานออกแบบและสำรวจ และต้นทุนอื่นๆ (มาตรา 1 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 25/02/2542 ฉบับที่ 39-FZ (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 24/07/2550) “เปิด กิจกรรมการลงทุนวี สหพันธรัฐรัสเซียดำเนินการในรูปแบบ เงินลงทุน»)

การลงทุนด้านทุนถือเป็นวิธีการหนึ่งในการสร้างสินทรัพย์ถาวรขึ้นมาใหม่: การแทนที่ส่วนที่สึกหรอของสินทรัพย์ถาวร, การเปลี่ยนอุปกรณ์โดยทั่วไป, การปรับปรุงครั้งใหญ่สินทรัพย์ถาวรที่มีอยู่ อุปกรณ์ทางเทคนิคใหม่ การสร้างใหม่หรือการขยายการผลิตที่มีอยู่ในองค์กร การซื้ออุปกรณ์ใหม่ หรือการก่อสร้างโรงงานผลิตใหม่

ต้นทุนที่เกิดขึ้นโดยองค์กรสำหรับการลงทุนในสินทรัพย์ถาวรที่มีอยู่ (ระหว่างการปรับปรุงใหม่ อุปกรณ์ใหม่) จะเพิ่มต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร โดยสะสมเป็นอันดับแรกในบัญชี 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" จากนั้นในบัญชี 01 " สินทรัพย์ถาวร” หากการลงทุนในสินทรัพย์ถาวรนำไปสู่การสร้างวัตถุใหม่ (สะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามที่ระบุ) จำนวนเงินลงทุนดังกล่าวคือต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรดังกล่าว ต้นทุนที่ถือเป็นต้นทุนถือเป็นต้นทุนที่เกิดขึ้นโดยองค์กรในสินทรัพย์ที่เรียกว่าสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติตามที่กำหนดขององค์กรและรวมอยู่ในต้นทุน ภายใต้สินทรัพย์ใน ในกรณีนี้หมายถึงสินทรัพย์ที่จำเป็นต้องใช้เวลาเป็นจำนวนมากในการเตรียมการใช้งานหรือการขายตามวัตถุประสงค์ สินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเข้าเกณฑ์อาจเป็นที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ งานระหว่างก่อสร้าง อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน และสินค้าคงเหลือ สินทรัพย์ที่พร้อมสำหรับการใช้งานหรือการขายตามวัตถุประสงค์ไม่เข้าข่ายสินทรัพย์ การลงทุนและสินค้าคงคลังที่ผลิตในแต่ละวัน ปริมาณมากเป็นประจำและในช่วงเวลาสั้นๆ
เกณฑ์ในการโอนต้นทุนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาการก่อสร้างหรือการผลิตสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติตามที่กำหนดคือความเป็นไปได้ที่องค์กรจะได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคต ต้นทุนที่ไม่เป็นไปตามเงื่อนไขนี้จะต้องรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง

เริ่มต้นด้วยความจริงที่ว่าต้นทุนของเรามีสองประเภท: ถือเป็นต้นทุนเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของผลิตภัณฑ์ บริการ หรือสินทรัพย์ถาวร ( ต้นทุนผลิตภัณฑ์) และค่าใช้จ่ายงวด ( ต้นทุนงวด- มาตรฐานการบัญชีที่บริษัทจัดเก็บบันทึกจะกำหนดไว้อย่างชัดเจนเสมอว่าค่าใช้จ่ายเฉพาะของเราจะจัดอยู่ในประเภทใดเหล่านี้ แต่สิ่งต่อไปนี้จะเกิดขึ้น: ต้นทุนที่เป็นทุนอาคา ต้นทุนผลิตภัณฑ์(เช่น ราคาที่คุณจ่ายเมื่อซื้อสินค้า ( ราคาซื้อ) ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งไปยังคลังสินค้าของคุณ ( การขนส่งขาเข้า) ค่าใช้จ่ายในการจัดเก็บในคลังสินค้า ( ค่าใช้จ่ายในการจัดเก็บ)) จะกลายเป็นองค์ประกอบที่ต้นทุนของสินทรัพย์ของเราจะเกิดขึ้นในที่สุด ซึ่งหมายความว่าเมื่อมีการขายสินทรัพย์ (หากเป็นผลิตภัณฑ์) ต้นทุนเหล่านี้จะกลับมาหาเรา กล่าวคือ พวกเขาจะคืนเงินให้ ( ฟื้นตัวแล้ว). ต้นทุนช่วง(เช่น เงินเดือนพนักงานธุรการและการบัญชี ค่าเช่าสำนักงาน และต้นทุนอื่นๆ ที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตสินค้า/บริการ) เมื่อสิ้นงวดจะเป็นค่าใช้จ่าย ( ค่าใช้จ่าย) และเปลี่ยนเป็น ค่าใช้จ่าย- นั่นคือเพื่อให้ง่ายขึ้นอย่างมากเมื่อเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน บริษัท คำนวณกำไรมันจะประกอบด้วยรายได้รวมสำหรับงวดลบด้วยค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เราไม่ได้ใช้ทุน แต่ประกอบกับค่าใช้จ่ายของงวดนั้น - ดังที่ผู้ตรวจสอบบัญชีพูดว่า "ขยาย" "(และลบอีกมาก แต่ตอนนี้เราจะไม่พูดถึงเรื่องนี้)

ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมบุคลากรในการใช้งานอุปกรณ์ที่ซื้อ, ค่าใช้จ่ายในการรื้อและรีไซเคิลสินทรัพย์ถาวรเมื่อหมดอายุอายุการใช้งาน, ค่าใช้จ่ายในการจ่ายภาษีทรัพย์สิน, เบี้ยประกัน, ดอกเบี้ยหนี้ (หากซื้อด้วยเครดิต) จะไม่ถูกรวมเป็นทุนเนื่องจาก ในขณะที่ชำระเงิน สินทรัพย์ถาวรก็พร้อมใช้งานและดำเนินการแล้ว

นักบัญชีมักจะลากเส้นระหว่างต้นทุนผลิตภัณฑ์และต้นทุนรอบระยะเวลาบัญชี (ค่าใช้จ่ายรอบระยะเวลา)

ต้นทุนผลิตภัณฑ์เทียบเท่าในองค์กรการค้าคือการซื้อสินค้าในอุตสาหกรรม - ต้นทุนการผลิต ต้นทุนของผลิตภัณฑ์จะกระจายระหว่างค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณกำไรและสินค้าคงคลัง สินค้าคงคลังยกยอดนี้จะกลายเป็นค่าใช้จ่าย (เป็นต้นทุนขาย) เฉพาะเมื่อมีการขายผลิตภัณฑ์เท่านั้น ซึ่งอาจเกิดขึ้นหลายช่วงระยะเวลาหลังจากผลิตผลิตภัณฑ์แล้ว คำพ้องสำหรับต้นทุนผลิตภัณฑ์คือคำว่า "ต้นทุนสินค้าคงคลัง"

ต้นทุนผลิตภัณฑ์ - ต้นทุนสินค้าคงคลัง (ต้นทุนผลิตภัณฑ์ ต้นทุนสินค้าคงคลัง) - ต้นทุนที่รวมอยู่ใน ต้นทุนการผลิตของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตจะกระจายไปตามงานระหว่างทำ สินค้าในสต็อก และต้นทุนขาย

นักศึกษาปริญญาเอกที่ Harvard Extension School, Cambridge, MA, USA

ต้นทุนทุนและค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานเป็นต้นทุนหลักสองประเภทในวงจรธุรกิจขององค์กร ต้นทุนเหล่านี้แตกต่างกันในลักษณะและวิธีการรับรู้ทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษี

รายจ่ายฝ่ายทุนหรือ CAPEX (ย่อมาจากรายจ่ายฝ่ายทุน) คือต้นทุนในการซื้อ สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนเช่นเดียวกับการดัดแปลง (เสร็จสิ้น การปรับปรุงใหม่ การสร้างใหม่) และความทันสมัย

ลักษณะสำคัญของต้นทุนทุนคือระยะเวลาการใช้งาน หากบริษัทวางแผนที่จะใช้การลงทุนในสินทรัพย์เป็นเวลานานกว่าหนึ่งปี ก็มักจะจัดอยู่ในประเภท CAPEX สิ่งที่นับเป็นรายจ่ายฝ่ายทุนสำหรับบริษัทส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับทั้งขอบเขตกิจกรรมและกฎเกณฑ์ที่กำหนดไว้ของอุตสาหกรรม ตัวอย่างเช่น สำหรับบริษัทหนึ่ง การลงทุนจะเป็นการซื้อเครื่องพิมพ์ใหม่ อีกแห่งจะเป็นการซื้อใบอนุญาต และสำหรับหนึ่งในสาม การลงทุนจะเป็นการซื้อหรือสร้างเครื่องพิมพ์ใหม่ อาคารสำนักงาน- ในทางปฏิบัติ ต้นทุนเงินทุนของบริษัทส่วนใหญ่มักเป็นการลงทุนในสินทรัพย์ถาวร ไม่ใช่ สินทรัพย์ที่มีตัวตน.

การบัญชีสำหรับรายจ่ายฝ่ายทุนภายใต้ IFRS ดำเนินการตามมาตรฐาน IAS 16 "สินทรัพย์ถาวร", IAS 23 "ต้นทุนการกู้ยืม", IAS 38 "สินทรัพย์ไม่มีตัวตน"

ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานหรือ OPEX (ย่อมาจากค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน) คือต้นทุนของบริษัทที่เกิดขึ้นในกระบวนการของ กิจกรรมปัจจุบัน- ตัวอย่างของต้นทุนการดำเนินงาน ได้แก่ ต้นทุนการผลิต ค่าใช้จ่ายในการพาณิชย์ การบริหาร การบริหาร ฯลฯ หน้าที่หลักของผู้จัดการระดับสูงของบริษัทคือการควบคุมอย่างเข้มงวด และมักจะลดค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานควบคู่ไปกับการเพิ่มรายได้ของบริษัท ดังนั้นส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับรายได้ของบริษัทจึงเป็นตัวบ่งชี้ถึงความมีประสิทธิผลของการบริหารจัดการบริษัทเสมอ

ในการบัญชี CAPEX ส่งผลให้มีการบันทึกต้นทุนในงบดุลของบริษัท ซึ่งจะทำให้มูลค่าของสินทรัพย์และกำไรสุทธิของบริษัทเพิ่มขึ้นสำหรับรอบระยะเวลารายงาน (เนื่องจากต้นทุนที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาปัจจุบันจะถูกรวมเป็นทุนและตัดจำหน่ายในช่วงหลายปี) . อย่างไรก็ตาม การนำต้นทุนมาเป็นทุนก็มีข้อเสียเช่นกัน อันดับแรกบริษัทจะจ่ายเงิน เป็นจำนวนมากภาษีเงินได้. ประการที่สอง บริษัทจำเป็นต้องทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์เป็นประจำ

การรับรู้ OPEX ในผลการบัญชีลดลง กำไรสุทธิงวดปัจจุบันแต่ในขณะเดียวกันบริษัทก็จ่ายภาษีเงินได้น้อยลง

ในทางปฏิบัติ ในกรณีประมาณ 80% บริษัทจะกำหนดต้นทุนประเภทใดให้ทันที การอภิปรายเกิดขึ้นในส่วนที่เหลืออีก 20% เราขอแนะนำให้คุณจัดการกับคำถามที่พบบ่อย

สินทรัพย์ถาวร

หากบริษัทได้รับสินทรัพย์ถาวรราคาแพงซึ่งมีแผนจะใช้เป็นเวลาหลายปี ปัญหาในการแปลงสินทรัพย์ถาวรนี้มักไม่เกิดขึ้น แต่หาก บริษัท ซื้อวัตถุหรืออะไหล่ราคาไม่แพงจำนวนมากสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่มีอยู่หรือทำค่าใช้จ่ายในการปรับปรุงสถานที่เช่าอย่างแยกไม่ออก การบัญชีต้นทุนเหล่านี้ทำให้เกิดปัญหา จะทำอย่างไรกับพวกเขา? แปลงเป็นทุนรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงเหลือหรือตัดจำหน่ายเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับงวดปัจจุบันทันที?

เพื่อให้เข้าใจสิ่งนี้ จำเป็นต้องกลับไปสู่คำจำกัดความของสินทรัพย์ถาวรตาม IAS 16 สินทรัพย์ถาวร

สินทรัพย์ถาวรเป็นสินทรัพย์ที่มีตัวตนที่:

• มีจุดประสงค์เพื่อใช้ในการผลิตหรือจัดหาสินค้าและบริการ การเช่าหรือการบริหาร
• มีไว้สำหรับการใช้งาน มากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาการรายงาน

มาตรฐานยังชี้แจงเมื่อเราต้องรับรู้สินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ถาวรจะรับรู้เป็นสินทรัพย์ก็ต่อเมื่อ:

• มีความเป็นไปได้ที่เอนทิตีจะได้รับที่เกี่ยวข้องกับรายการ ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคต
• ราคาของวัตถุที่กำหนดสามารถประเมินได้อย่างน่าเชื่อถือ

ดังนั้น เมื่อตัดสินใจว่ารายการใดเป็นสินทรัพย์ถาวรเพื่อการบัญชีหรือไม่ บริษัทควรคำนึงถึงคุณลักษณะต่อไปนี้:

1. วัตถุประสงค์ของวัตถุ (การผลิต การให้บริการ การเช่า ฯลฯ );
2. ระยะเวลาที่คาดหวังในการใช้วัตถุนี้
3. ความเป็นไปได้ที่จะได้รับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคตจากการใช้สิ่งอำนวยความสะดวกนี้
4. ความสามารถในการประมาณมูลค่าของวัตถุ

ในทางปฏิบัติ ไม่สามารถจัดประเภทวัตถุเป็นสินทรัพย์ถาวรตามลักษณะข้างต้นได้เสมอไป ในกรณีเหล่านี้บริษัทต้องใช้วิจารณญาณทางวิชาชีพและมีสาระสำคัญ

ลองมาดูความแตกต่างบางประการกัน

แปลงเป็นทุนหรือรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายงวดปัจจุบันด้วยต้นทุนต่ำ
วัตถุที่เป็นเนื้อเดียวกันที่ซื้อในปริมาณมาก?

บ่อยครั้งที่บริษัทต่างๆ ซื้อวัตถุที่เป็นเนื้อเดียวกันราคาไม่แพงในปริมาณมาก เช่น เครื่องมือ อุปกรณ์สื่อสาร เฟอร์นิเจอร์ อุปกรณ์สำนักงาน เป็นต้น

ค่าใช้จ่ายของวัตถุดังกล่าวหนึ่งรายการอาจมีนัยสำคัญ (เช่น 1,000 รูเบิล) แต่ต้นทุนรวมของวัตถุหนึ่งชุดอาจมีนัยสำคัญมากสำหรับบริษัท จะทำอย่างไรในกรณีเช่นนี้? วัตถุเหล่านี้ควรได้รับการยอมรับว่าเป็น CAPEX หรือ OPEX หรือไม่

ไม่มีคำตอบที่ชัดเจน IAS 16 ในย่อหน้าที่ 9 ระบุว่ามาตรฐานไม่ได้กำหนดหน่วยการวัดที่ควรใช้ในการรับรู้วัตถุเป็นสินทรัพย์ถาวร ซึ่งหมายความว่าในบางกรณีบริษัทอาจรวมรายการย่อยที่คล้ายคลึงกันเป็นสินทรัพย์ถาวรรายการเดียวโดยมีต้นทุนรวม บริษัทจะต้องใช้วิจารณญาณทางวิชาชีพในแต่ละกรณี สิ่งสำคัญคือต้องจำไว้ว่าช่วงเวลาที่คาดหวัง การใช้ประโยชน์ของวัตถุดังกล่าวควรจะเท่ากันโดยประมาณและเกิน 12 เดือน

ตัวอย่างที่ 1
ร้านกาแฟ Monet ซื้อเก้าอี้ที่เหมือนกัน 100 ตัวในราคา 5,000 รูเบิล ต่อชิ้น ผู้จัดการร้านกาแฟวางแผนที่จะใช้เก้าอี้เหล่านี้ในพื้นที่ปรับปรุงใหม่ของร้านกาแฟเพื่อให้ลูกค้าใช้งานได้ประมาณสามปี จะบัญชีต้นทุนที่เกิดขึ้นอย่างไร - โดยเป็นส่วนหนึ่งของ CAPEX หรือ OPEX

ขั้นตอนแรกคือการทำความเข้าใจว่าต้นทุนที่เกิดขึ้นเป็นไปตามข้อกำหนดของ IAS 16 ที่จะรับรู้เป็นที่ดิน อาคารและอุปกรณ์หรือไม่ ลองดูที่ตารางที่ 1

ตารางที่ 1

ลักษณะเฉพาะ สินทรัพย์ถาวร	วัตถุ: เก้าอี้ (100 ชิ้น)	การดำเนินการ เกณฑ์ เพื่อการรับรู้ OS
1. วัตถุประสงค์ของวัตถุ	เก้าอี้มีไว้สำหรับผู้มาเยือน ร้านกาแฟและจะถูกนำมาใช้ ในกิจกรรมการดำเนินงานในปัจจุบัน	กิน
2. ระยะเวลาโดยประมาณ	สามปี	กิน
3. ความน่าจะเป็นที่จะได้รับ เศรษฐกิจในอนาคต ประโยชน์จากการใช้งาน ของวัตถุชิ้นนี้	เนื่องจากผู้มาเยือนจะใช้เก้าอี้นี้ ในกิจกรรมการดำเนินงานปัจจุบัน ร้านกาแฟที่สร้างรายได้หลัก	กิน
4. ความเป็นไปได้ของการประเมินผล ค่าวัตถุ	ราคาเก้าอี้ชุดละ 500,000 รูเบิล สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ และจัดทำเป็นเอกสาร	กิน

ตามวรรค 9 ของ IAS 16 และวิจารณญาณทางวิชาชีพของคุณ หัวหน้าฝ่ายบัญชีร้านกาแฟ Monet ตัดสินใจที่จะใช้ประโยชน์จากเก้าอี้ทั้งชุดเป็นสินทรัพย์ถาวรเดียวโดยมีมูลค่ารวม 500,000 รูเบิล และอายุการใช้งานสามปี การตัดสินใจครั้งนี้แนะนำให้เลือกโดยคำนึงถึงความจริงที่ว่าเก้าอี้จะถูกใช้ในกิจกรรมปัจจุบันขององค์กรซึ่งสร้างรายได้หลัก

เพิ่มทุนหรือค่าใช้จ่ายอะไหล่?

ไม่มีคำตอบที่ชัดเจนสำหรับคำถามนี้ การซื้อชิ้นส่วนทดแทนควรได้รับการพิจารณาเป็นกรณีๆ ไป และควรใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพ

ในกรณีส่วนใหญ่อะไหล่เช่น วัสดุสิ้นเปลืองหรือวัสดุส่วนประกอบขนาดเล็กจัดเป็นสินค้าคงเหลือตาม IAS 2 Inventories และรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของ ค่าใช้จ่ายปัจจุบันตามที่ถูกใช้

อย่างไรก็ตาม มีบางสถานการณ์ที่สามารถรวมต้นทุนอะไหล่เป็นต้นทุนได้ กล่าวคือ รับรู้เป็นส่วนหนึ่งของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ในกรณีนี้ เรากำลังพูดถึงอะไหล่ราคาแพงสำหรับสินทรัพย์ถาวรบางส่วน ตัวอย่างเช่น บริษัทอาจใช้ประโยชน์จากเครื่องยนต์สำหรับการขนส่งทางน้ำและทางอากาศ ชิ้นส่วนอะไหล่สำหรับเครื่องจักรการผลิตที่มีราคาแพง ที่นั่งบนเครื่องบิน ฯลฯ เมื่อลงทะเบียนชิ้นส่วนอะไหล่ดังกล่าว สิ่งสำคัญคือต้องจำไว้ว่าชิ้นส่วนเหล่านั้นมักจะใช้ตัวพิมพ์ใหญ่แยกจากรายการหลัก ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ตัวอย่างเช่น หากเครื่องยนต์มีอายุการใช้งานห้าปีและอายุที่เหลืออยู่ของเครื่องบินคือแปดปี เครื่องยนต์ทดแทนในเครื่องบินจะถือเป็นสินทรัพย์แยกต่างหากโดยมีระยะเวลาคิดค่าเสื่อมราคาเป็นเวลาห้าปี เครื่องบินจะถูกตัดค่าเสื่อมราคาในช่วงแปดปีที่เหลือ ในเวลาเดียวกัน มูลค่าตามบัญชีเครื่องยนต์ที่ถูกเปลี่ยนอาจถูกละทิ้งตามย่อหน้า 67-72 มอก.16

แปลงเป็นทุนหรือรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายงวดปัจจุบันของต้นทุนการปรับปรุงถาวรในสถานที่เช่าหรือไม่?

ปัจจุบันบริษัทส่วนใหญ่เช่าสถานที่สำหรับทำสำนักงานหรือ สถานที่ผลิต- มันมักจะเกิดขึ้นที่สถานที่ที่เช่าไม่เป็นที่พอใจของผู้เช่าโดยสิ้นเชิงดังนั้นพวกเขาจึงดำเนินการสร้างใหม่ซ่อมแซมและปรับปรุงต่างๆด้วยค่าใช้จ่ายของตนเอง

ตัวอย่างที่ 2
บริษัทจัดการของเครือร้านกาแฟ Monet ตัดสินใจปรับปรุงสำนักงานเช่าและเพิ่มสำนักงานอีกสองแห่ง: สำหรับผู้จัดการอาวุโสและหัวหน้าฝ่ายบัญชี ในระหว่างการปรับปรุงใหม่ มีการสร้างฉากกั้นเพิ่มเติมและติดตั้งประตูกระจก การปรับปรุงเหล่านี้แยกออกจากพื้นที่เช่าไม่ได้: ทันทีที่สัญญาเช่าหมดอายุบริษัทจะไม่สามารถใช้สำนักงานเหล่านี้ได้ นอกจากนี้ยังเป็นไปไม่ได้ที่จะรื้อถอนและใช้วัสดุที่เหลือในที่อื่นเนื่องจากการรื้อจะทำให้เกิดความเสียหายอย่างมากต่อสถานที่เช่า

แล้วคุณควรบัญชีต้นทุนที่เกิดขึ้นอย่างไร - โดยเป็นส่วนหนึ่งของ CAPEX หรือ OPEX ดังที่เราได้กล่าวไปก่อนหน้านี้ ไม่มีคำตอบที่เป็นสากล ทุกอย่างขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะ ก่อนอื่นคุณต้องเข้าใจว่าต้นทุนที่เกิดขึ้นเป็นไปตามข้อกำหนดของ IAS 16 ในการรับรู้เป็นที่ดิน อาคารและอุปกรณ์หรือไม่ ลองดูที่ตารางที่ 2

ตารางที่ 2

ลักษณะเฉพาะ สินทรัพย์ถาวร ตามมาตรฐาน IAS 16	วัตถุประสงค์: การปรับปรุงที่แยกกันไม่ออก เพื่อก่อสร้างสำนักงาน 2 แห่ง ในสถานที่เช่า	การดำเนินการ เกณฑ์ สำหรับการรับรู้ระบบปฏิบัติการ
1. วัตถุประสงค์ของวัตถุ	การใช้ตู้ สำหรับห้องผ่าตัดปัจจุบัน กิจกรรมของผู้จัดการอาวุโส และหัวหน้าฝ่ายบัญชี	กิน
2. ระยะเวลาโดยประมาณ การใช้วัตถุนี้	สำหรับระยะเวลาที่เหลือ สัญญาเช่านั่นคือ 9 ปี	กิน
3. ความน่าจะเป็นที่จะได้รับในอนาคต ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ จากการใช้วัตถุชิ้นนี้	โอกาสที่จะได้รับผลประโยชน์มีสูง เนื่องจากการมีสำนักงานจะทำให้ ใช้สถานที่เช่า มีประสิทธิภาพมากขึ้น	กิน
4. ความเป็นไปได้ของการประเมินผล ค่าวัตถุ	ต้นทุนค่าใช้จ่ายจำนวน 1.5 ล้านรูเบิลในเชิงเศรษฐกิจ เป็นธรรมและจัดทำเป็นเอกสาร ยืนยันแล้ว	กิน

เนื่องจากต้นทุนเหล่านี้เป็นไปตามข้อกำหนดทั้งหมดของ IAS 16 บริษัทจึงสามารถแปลงเป็นต้นทุนและรับรู้ในการบัญชีเป็นรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์

เมื่อใช้ประโยชน์จากการปรับปรุงถาวร อายุการใช้งานมักเป็นปัญหา ในกรณีส่วนใหญ่อายุการใช้งานจะต้องไม่เกินระยะเวลาการเช่าของสถานที่ อย่างไรก็ตาม สถานการณ์ที่ไม่ได้มาตรฐานก็เป็นไปได้เช่นกัน

ตัวอย่างที่ 3
บริษัทเช่าสถานที่จากบริษัทแม่หรือจากบริษัทที่ถูกควบคุมโดยผู้ถือหุ้นคนเดียวกัน (นั่นคือ บุคคลที่เกี่ยวข้องกันหรือบริษัทที่อยู่ภายใต้การควบคุมเดียวกัน) สัญญาเช่ามาตรฐานจะสรุปเป็นเวลาห้าปีแล้วต่ออายุโดยอัตโนมัติ บริษัทผู้เช่าได้ปรับปรุงสถานที่ บริษัทประมาณว่าส่วนปรับปรุงสิทธิการเช่าถาวรจะมีอายุการใช้งานแปดปี บริษัทสามารถกำหนดอายุการใช้งาน (แปดปี) นานกว่าระยะเวลาการเช่าสถานที่ (ห้าปี) ได้หรือไม่? ในกรณีนี้จำเป็นต้องวิเคราะห์สัญญาเช่าอย่างรอบคอบ หากบริษัทวางแผนที่จะเช่าสถานที่เป็นเวลาอย่างน้อยแปดปีและสัญญากำหนดให้มีการต่ออายุสัญญาเช่าโดยอัตโนมัติหลังจากห้าปี (นั่นคือมีความเป็นไปได้สูงมากกว่า 95% ที่สัญญาจะต่ออายุหลังจากนั้น ห้าปี) จากนั้น บริษัท มีสิทธิที่จะตัดค่าเสื่อมราคาของการปรับปรุงที่แยกไม่ออกในช่วงแปดปี

สินทรัพย์ไม่มีตัวตน

การอภิปรายเกี่ยวกับการรับรู้ต้นทุนเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหรือตัดกำไรหรือขาดทุนออกส่วนใหญ่มักเกิดขึ้นในขั้นตอนของการวิจัย การพัฒนา การสร้าง และการนำสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเข้าสู่การผลิตหรือในกระบวนการให้บริการ ต้นทุนจะรับรู้เป็น CAPEX หรือ OPEX ขึ้นอยู่กับหลายเงื่อนไข

ก่อนอื่นคุณต้องเข้าใจว่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนคืออะไร ตาม IAS 38 สินทรัพย์ไม่มีตัวตน สินทรัพย์ไม่มีตัวตนคือสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินที่ระบุตัวตนได้ ซึ่งไม่มีรูปแบบทางกายภาพ

“สินทรัพย์เป็นไปตามเกณฑ์การระบุตัวตนหาก:

1. สามารถแยกส่วนได้ กล่าวคือ สามารถแยกหรือแยกออกจากกิจการและขาย โอน ให้อนุญาต ให้เช่า หรือแลกเปลี่ยนเป็นรายบุคคลหรือร่วมกับสัญญา สินทรัพย์ หรือหนี้สินที่เกี่ยวข้อง โดยไม่คำนึงว่ากิจการตั้งใจที่จะทำเช่นนั้นหรือไม่
2. เป็นผลมาจากสิทธิตามสัญญาหรือทางกฎหมายอื่น ๆ ไม่ว่าสิทธิเหล่านั้นจะสามารถโอนหรือแยกออกจากองค์กรหรือจากสิทธิและภาระผูกพันอื่น ๆ ก็ตาม”

IAS 38 กำหนดเงื่อนไขสำหรับการรับรู้ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน:

“สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกรับรู้ก็ต่อเมื่อ:

1. รับรู้ว่ามีความเป็นไปได้ที่กิจการจะได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับรายการนั้น
2. สามารถประมาณต้นทุนดั้งเดิมของสินทรัพย์ที่กำหนดได้อย่างน่าเชื่อถือ”

ตัวอย่างของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ได้แก่ เครื่องหมายการค้า, สิทธิบัตร, ลิขสิทธิ์, ใบอนุญาต, คอมพิวเตอร์ ซอฟต์แวร์ฯลฯ

ลองพิจารณาขั้นตอนการรับรู้ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนของคุณเองภายในบริษัท เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี IAS 38 แบ่งกระบวนการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนภายในกิจการออกเป็นสองส่วนหลัก:

1. ขั้นตอนการวิจัย
2. ขั้นตอนการพัฒนา

ขั้นตอนการวิจัย

ต้นทุนทั้งหมดที่บริษัทเกิดขึ้นในระหว่างขั้นตอนการวิจัยจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเมื่อเกิดขึ้น

ตัวอย่างกิจกรรมระหว่างขั้นตอนการวิจัย ได้แก่

• กิจกรรมที่มุ่งแสวงหาความรู้ใหม่
• การค้นหา การประเมินผล และการคัดเลือกขั้นสุดท้ายของการประยุกต์ใช้ผลการวิจัยหรือความรู้อื่น ๆ
• การค้นหาวัสดุ อุปกรณ์ ผลิตภัณฑ์ กระบวนการ ระบบ หรือบริการทางเลือก
• การกำหนด การออกแบบ การประเมิน และการเลือกทางเลือกที่เป็นไปได้ในท้ายที่สุดสำหรับวัสดุ อุปกรณ์ ผลิตภัณฑ์ กระบวนการ ระบบ หรือบริการใหม่หรือที่ได้รับการปรับปรุง

ต้นทุนในขั้นตอนการสำรวจทั้งหมดจะรับรู้เป็น OPEX เนื่องจากในขั้นตอนนี้ บริษัทไม่สามารถแสดงให้เห็นได้อย่างมั่นใจในระดับสูงถึงความสำเร็จในการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่จะสามารถสร้างผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตให้กับบริษัทได้

ขั้นตอนการพัฒนา

ในขั้นตอนนี้ บริษัทสามารถระบุสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้อย่างมีโอกาสสูง และพิสูจน์ได้ว่าสามารถนำมาซึ่งผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตได้

ตัวอย่างกิจกรรมระหว่างขั้นตอนการพัฒนาอาจเป็น:

• การออกแบบ การสร้าง และการทดสอบต้นแบบและแบบจำลองก่อนการผลิตหรือการใช้งาน
• การออกแบบเครื่องมือ แม่แบบ แบบฟอร์ม และแม่พิมพ์ที่เกี่ยวข้อง เทคโนโลยีใหม่;
• การออกแบบ การสร้าง และการทดสอบทางเลือกที่เลือกสำหรับวัสดุ อุปกรณ์ ผลิตภัณฑ์ กระบวนการ ระบบ หรือบริการใหม่หรือที่ได้รับการปรับปรุง

บริษัทมีสิทธิ์ที่จะเริ่มการใช้ประโยชน์จากต้นทุนในระยะการพัฒนาก็ต่อเมื่อแสดงให้เห็นแล้วเท่านั้น ทุกคนเกณฑ์ต่อไปนี้:

1. ความเป็นไปได้ทางเทคนิคในการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนให้เสร็จสิ้นเพื่อให้สามารถใช้หรือขายได้
2. ความตั้งใจที่จะสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนให้แล้วเสร็จและใช้หรือขาย;
3. ความสามารถในการใช้หรือขายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
4. สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะสร้างผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่เป็นไปได้อย่างไร [กิจการต้องแสดงให้เห็นว่ามีตลาดสำหรับผลิตภัณฑ์ของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตนนั้นเอง และประมาณการผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตของสินทรัพย์โดยใช้หลักการของ IAS 36 การด้อยค่าของ สินทรัพย์; หากสินทรัพย์นั้นมีจุดประสงค์เพื่อใช้เพื่อวัตถุประสงค์ภายในก็จำเป็นต้องพิสูจน์ประโยชน์ของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนดังกล่าวสำหรับ บริษัท];
5. ความพร้อมของทรัพยากรด้านเทคนิค การเงิน และทรัพยากรอื่น ๆ ที่เพียงพอในการพัฒนา การใช้ หรือการขายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (ตัวอย่างอาจเป็นแผนธุรกิจที่พัฒนาและได้รับการอนุมัติ และ/หรือการยืนยันจากเจ้าหนี้ภายนอกถึงความพร้อมทางการเงินในการพัฒนาและการใช้สินทรัพย์ที่สร้างขึ้น สินทรัพย์ไม่มีตัวตน)
6. ความสามารถในการประมาณต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในระหว่างการพัฒนาได้อย่างน่าเชื่อถือ

หลังจากที่บริษัทแสดงให้เห็นว่ามีคุณสมบัติตรงตามเกณฑ์ทั้งหกข้อข้างต้น บริษัทมีสิทธิที่จะระบุต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ ต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการสร้าง การผลิต และการเตรียมสินทรัพย์นี้เพื่อการใช้งาน กล่าวคือ:

• ต้นทุนของวัสดุและบริการที่ใช้หรือบริโภคในการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
• ต้นทุนผลประโยชน์พนักงาน (ตามที่กำหนดใน IAS 19) ที่เกิดขึ้นจากการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
• การชำระเงินที่จำเป็นสำหรับการลงทะเบียนสิทธิทางกฎหมาย
• การตัดจำหน่ายสิทธิบัตรและใบอนุญาตที่ใช้ในการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

IAS 23 กำหนดเกณฑ์สำหรับการรับรู้ดอกเบี้ยเป็นองค์ประกอบของต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่กิจการสร้างขึ้นเอง

อย่างไรก็ตามต้นทุนบางประเภท ไม่สามารถเป็นได้ประกอบกับต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่สร้างขึ้นและอาจรับรู้ได้ ในค่าใช้จ่ายเมื่อพวกเขาเกิดขึ้น เหล่านี้คือ:

• ต้นทุนการขาย การบริหาร และค่าโสหุ้ยทั่วไปอื่นๆ นอกเหนือจากที่สามารถนำมาประกอบโดยตรงในการเตรียมสินทรัพย์เพื่อการใช้งาน
• การสูญเสียจากการดำเนินงานเริ่มต้นรวมถึงการสูญเสียที่เกี่ยวข้องกับความไร้ประสิทธิภาพภายในในกระบวนการสร้างสินทรัพย์ที่เกิดขึ้นก่อนที่จะบรรลุระดับการผลิตตามแผนของสินทรัพย์ที่ระบุ
• ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมบุคลากรเพื่อทำงานกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่สร้างขึ้น

ต้นทุนทั้งหมดที่เกิดขึ้นหลังจากรับรู้วัตถุไม่มีตัวตนที่สร้างขึ้นในการบัญชีและเริ่มดำเนินการให้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเมื่อเกิดขึ้น

ควรจำไว้ว่าตามวรรค 64 ของ IAS 38 ต้นทุนของเครื่องหมายการค้า ข้อมูลชื่อ สิทธิ์ในการเผยแพร่ รายชื่อลูกค้า และรายการที่คล้ายกันที่สร้างโดยองค์กรนั้น ไม่สามารถแยกแยะได้จากต้นทุนในการพัฒนาธุรกิจโดยรวม ดังนั้นรายการดังกล่าวจึงไม่ถูกรับรู้เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน นอกจากนี้ค่าความนิยมที่สร้างขึ้นโดยองค์กรนั้นไม่ต้องรับรู้เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนตามวรรค 48 ของ IAS 38

ตารางที่ 3

ขั้นตอนของการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ภายในบริษัท

ซีเพ็กซ์

โอเป็กซ์