После 1 января 2012 г. в налоговом законодательстве появилось много нового, в том числе новый вид .
Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ (далее - Закон N 227-ФЗ) внес новый разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" в часть первую НК РФ.
25 статей уточняют перечень взаимозависимых лиц. Именно "уточняют", потому что понятие "взаимозависимые лица " далеко не новое, оно было установлено ст. 20 НК РФ.
Статья 20 НК РФ продолжает действовать, но применяется исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 1 января 2012 г. (п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).
Кстати, и ст. 40 НК РФ начиная с 1 января 2012 г. применяется исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 до 1 января 2012 г. (п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). В остальном действует порядок, определенный ст. ст. 105.3 - 105.13 НК РФ. И если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица (ст. 105.3 НК РФ).
Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.
Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
Как и ранее, взаимозависимыми признаются лица, если особые отношения между ними могут оказывать влияние :
- на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или)
- экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Необходимое уточнение: теперь для признания факта взаимной зависимости учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.
Причем влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.
Статья 105.1 НК РФ прямо указывает, какие лица признаются взаимозависимыми, и по сравнению со ст. 20 НК РФ перечень существенно расширен.
И по-прежнему суд может признать лица взаимозависимыми по основаниям иным, не указанным в таблице, если отношения между ними могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, ими совершаемых.

Взаимозависимые лица

По ст. 20 НК РФ	По ст. 105.1 НК РФ
Одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%	Организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%
Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению	Физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%
Лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого	Организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%
	Организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% от состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации
	Организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% от состава директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами)
	Организации, в которых более 50% от состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами
	Организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа
	Организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо
	Организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%
	Физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению
	Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный

Еще одно новшество: организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по другим основаниям. Разумеется, при наличии соответствующих оснований, т.е. если отношения между ними могут оказывать влияние на результаты сделок.
Не могут быть признаны взаимозависимыми лица в следующих случаях:
- если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных, подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения;
- прямое и (или) косвенное участие РФ, субъектов РФ, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми (могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям).
Вышесказанного и сказанного в НК РФ, в принципе, достаточно, чтобы можно было проанализировать степень взаимозависимости совершаемых сделок и снизить налоговые риски.
В порядке, предусмотренном гл. 14.5 "Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами" НК РФ, осуществляются проверки в отношении налога на прибыль, НДФЛ (применительно к индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам), НДС (если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей плательщика НДС).
Корректировка соответствующих налоговых баз производится при выявлении занижения сумм указанных налогов. Также установлены способы определения доходов (прибыли, выручки) в сделках между взаимозависимыми лицами.

Контролируемые сделки - что это?

Это новое понятие, которым обозначаются сделки между взаимозависимыми лицами.
Однако не все.
Во-первых, контролируемой может быть признана сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация.
Во-вторых, она признается таковой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств.
Обстоятельство N 1 : сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. (за 2012 г. - 3 млрд руб., за 2013 г. - 2 млрд руб.) (п. 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).
Обстоятельство N 2 : одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ в особых случаях (если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.).
Обстоятельство N 3 : хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, работающим на ЕСХН или ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности). При этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы. Данные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб.
Обстоятельство N 4 : если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% (п. 5.1 ст. 284 НК РФ), при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам (если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.).
Наконец, обстоятельство N 5 , которое будет применяться с 1 января 2014 г. (п. 4 ст. 4 Закона N 227-ФЗ): если хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны (ОЭЗ), налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны (если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.).
По требованию налогового органа суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, указанным в ст. 105.14 НК РФ.

Сделки между взаимозависимыми лицами

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается, в частности, совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных ниже).
Такая совокупность приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами без учета наличия третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок. Необходимым условием для признания является то, что третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
- не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом (применяется для сделок с плательщиками ЕСХН или ЕНВД с 1 января 2014 г., п. 2 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).
К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются также сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли. При условии, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:
- нефть;
- товары, выработанные из нефти;
- черные и цветные металлы;
- минеральные удобрения;
- драгоценные металлы;
- драгоценные камни.
Наконец, сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России, также приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.
Две последние группы сделок признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб.

Сделки, которые не могут признаваться контролируемыми

Не могут быть признаны контролируемыми сделки:
- сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков. Исключения - сделки, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом обложения НДПИ в особых случаях;
- сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
- указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
- указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
- указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
- отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми (пп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Срок уведомления - до 20 мая. Но не в этом году

Если налогоплательщик осуществляет контролируемые сделки, он обязан уведомлять налоговые органы о совершенных им в календарном году контролируемых сделках (ст. 105.16 НК РФ). Срок представления уведомления - не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Допускается представление уточненных уведомлений при обнаружении неполноты сведений, неточностей либо ошибок.
Однако это правило, сформулированное в ст. 105.16 НК РФ, до 1 января 2014 г. применяется в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает в 2012 г. 100 млн руб., в 2013 г. - 80 млн руб. (п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).
То есть в 2012 г. не надо подавать уведомления о контролируемых сделках за 2011 г.
Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронном виде должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России.
Надо будет указывать:
- календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;
- предметы сделок;
- сведения об участниках сделок:
- полное наименование организации, а также идентификационный номер налогоплательщика - если организация состоит на учете в налоговых органах РФ;
- фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя и его ИНН;
- фамилию, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;
- сумму полученных доходов и (или) сумму произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Вопросы ответственности. Тоже не сразу

За неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком уведомления, содержащего недостоверные сведения, предусмотрено наказание в виде штрафа в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).
Также предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, - штраф в размере 40% неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (ст. 129.3 НК РФ).
Впрочем, за налоговые периоды 2012 - 2013 гг. данные налоговые санкции не применяются, за налоговые периоды 2014 - 2016 гг. - будут применяться в размере 20% от неуплаченной суммы налога, с 2017 г. - в полном объеме (п. 9 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

О взаимозависимости и контролируемости начистоту

О действующем с 01.01.2012 порядке признания лиц взаимозависимыми и контроле цен читайте:

Новые правила контроля цен действуют почти 2 года. Но впервые уведомление о контролируемых сделка хутв. Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ , совершенных в 2012 г., организации и предприниматели должны представить в свою ИФНС не позднее 20.11.2013ч. 8.1 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ (далее - Закон № 227-ФЗ) . И хотя мы уже рассказывали, что большинство организаций и ИП под ценовой контроль налоговиков не попадают, бухгалтеры все равно волнуются. И задают вопросы: будут ли в их конкретной ситуации стороны взаимозависимыми, а сделки между ними контролируемыми, доначислят ли им инспекторы налоги, надо ли им подавать уведомление о контролируемых сделках? Отвечаем на эти вопросы.

Цены между невзаимозависимыми лицами налоговики не контролируют

А. Ваганова, г. Ростов-на-Дону

Мы продаем некоторые товары (в основном уже залежавшиеся) другим организациям по очень низким ценам, иногда по покупной цене или даже ниже. То есть по некоторым позициям получается продажа без прибыли или в убыток. Наша организация и все покупатели - невзаимозависимые лица. Могут ли налоговики проверить цены на соответствие рыночным и доначислить налоги?

: С 01.01.2012 налоговики контролируют только внешнеэкономические сделки при торговле определенными товарами или с определенными лицами и сделки между взаимозависимыми лицам ипп. 1 , 5 ст. 105.14 НК РФ .

Цены же, применяемые в других сделках, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этим сделкам, заведомо признаются рыночным ип. 1 ст. 105.3 НК РФ . Так что ваши продажные цены в принципе налоговиков интересовать не должны.

И беспокоиться было бы не о чем, если бы не одно «но». В своих разъяснениях контролирующие органы предупреждают, что они будут проверять цены даже по сделкам, не являющимся контролируемыми, если заподозрят, что налогоплательщики манипулируют ценами в целях уклонения от налогов и получения необоснованной налоговой выгод ыПисьма ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615 ; Минфина от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149 . Но доначислить налоги они смогут, только если докажут, что ваши сделки нереальны еп. 5 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 .

Если вы уверены, что у вас все в порядке, то можете спать спокойно.

Взаимозависимые и аффилированные лица - это разные понятия

В. Артеменкова, г. Самара

В пояснительной записке к бухотчетности мы указываем информацию об аффилированных лица хп. 14 ПБУ 11/2008 . Поясните, пожалуйста, это то же самое, что и взаимозависимые лица?

: Понятия аффилированных и взаимозависимых лиц схожи. По сути это организации и физлица, способные оказывать влияние на предпринимательскую деятельность друг друг аст. 4 Закона от 22.03.91 № 948-1 (далее - Закон № 948-1); п. 1 ст. 105.1 НК РФ .

Например, и аффилированными, и взаимозависимыми лицами являются:

• организация и ее директор (лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа)ст. 4 Закона № 948-1 ; подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ ;
• физическое лицо и его супруг (супруга), родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестр ыст. 4 Закона № 948-1 ; п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ ; подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Но все-таки не всегда аффилированные лица - это одновременно взаимозависимые лица. Например, аффилированными являются организации, одна из которых владеет долей в уставном капитале другой организации, составляющей более 20%ст. 4 Закона № 948-1 . В то время как для взаимозависимости организаций нужно, чтобы доля участия одной организации в другой составляла более 25%подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Признание лиц аффилированными важно, в частности, для составления бухгалтерской отчетности. А признание лиц взаимозависимыми используется исключительно в налоговых целях. Ведь ФНС вправе контролировать цены по сделкам между взаимозависимыми лицами при условии, что эти сделки признаются контролируемыми.

Организации взаимозависимы ≠ сделки контролируемы

И. Кузнецова, г. Москва

Человек является единственным участником двух организаций. То есть он единолично назначает директоров этих организаций. Одна из них применяет ОСНО и продает товары другой организации на УСНО.
Признаются ли такие организации взаимозависимыми лицами? Насколько этот момент критичен при проверке налоговой?

: В вашем случае организации взаимозависим ыподп. 3, 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Однако для проверки цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми организациями на предмет их соответствия рыночным, одной только взаимозависимости недостаточно. Нужно еще, чтобы сделки признавались контролируемыми. А они будут таковыми, если сумма доходов по сделкам за 2012 г. превысит определенный стоимостный порог. На сегодняшний день есть две позиции относительно того, каким должен быть стоимостный предел для признания контролируемыми сделок между организациями, одна из которых применяет УСНО, а другая - ОСНО.

ПОЗИЦИЯ 1. Сделки контролируемые, если сумма доходов за 2012 г. превысила 60 млн руб. Такой вывод можно сделать из подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 105.14 НК РФ, где говорится, что сделка признается контролируемой при таком лимите, если одна из сторон не является плательщиком налога на прибыль или применяет его нулевую ставку, а другая сторона является плательщиком этого налога. А раз организация, применяющая УСНО, от обязанностей плательщика налога на прибыль освобождаетс яп. 2 ст. 346.11 НК РФ , то норму подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ можно распространить и на упрощенцев. Этой позиции придерживаются некоторые сотрудники налоговых органов и некоторые специалисты в области налогообложения.

Однако уведомление о контролируемых сделках вам нужно будет подать в ИФНС только в том случае, если сумма доходов по сделкам между организациями на ОСНО и УСНО за 2012 г. превысила 100 млн руб., а не 60 млн руб.Письма Минфина от 28.01.2013 № 03-01-18/1-17 (п. 2) ; от 26.12.2012 № 03-01-18/10-197 Такие переходные положения установлены для подачи уведомлений только за 2012 г.п. 7 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ

ПОЗИЦИЯ 2. Сделки контролируемые, если сумма доходов за 2012 г. превысила 3 млрд руб. В этом случае можно руководствоваться общей нормой подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК и лимитом доходов для сделок на 2012 г.п. 3 ст. 4 Закона № 227-ФЗ

Кстати, на днях Минфин разъяснил, что положения подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ не применяются в отношении физлиц. По его мнению, освободить лицо от обязанности уплачивать налог на прибыль можно, только если у него такая обязанность имеется в соответствии со ст. 246 НК РФ. И допустимо это исключительно в отношении плательщиков налога на прибыль в случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФПисьмо Минфина от 16.09.2013 № 03-01-18/38106 . Применяя эту логику, можно сказать, что подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ на упрощенцев также не распространяется. Ведь при применении УСНО организация освобождается от обязанностей плательщика налога на прибыль на основании норм гл. 26.2, а не гл. 25 НК РФп. 2 ст. 346.11 НК РФ .

В этом случае уведомление о контролируемых сделках нужно представить, только если сумма доходов по сделкам за 2012 г. между вашими организациями превысила 3 млрд руб.п. 1 ст. 105.16 НК РФ

Если же сумма будет меньше (что более вероятно), тогда уведомление подавать не придется.

Имейте в виду, независимо от того, какой позиции вы будете придерживаться, при определении стоимостного предела учитываются только облагаемые доходы (без НДС)п. 9 ст. 105.14 , п. 1 ст. 248 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.08.2013 № 03-01-18/30807 . То есть доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, в расчет брать не над оп. 9 ст. 105.14 НК РФ ; Письмо Минфина от 19.07.2013 № 03-01-18/28432 . Причем учитывать нужно совокупный доход обеих сторон по всем сделкам без учета расходо вп. 9 ст. 105.14 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.05.2012 № 03-01-18/4-66 .

Выдача беспроцентных займов контролируется не всегда

О. Насонова, г. Санкт-Петербург

Если единственный учредитель ООО предоставил организации беспроцентный заем в сумме 10 млн руб., то не придется ли организации и учредителю доплатить проценты или налоги с недополученных процентов (выгоды)? Надо ли представлять в инспекцию уведомление о контролируемых сделках? ООО и учредитель применяют общую систему налогообложения.

: Если ваш договор беспроцентного займа заключен до 01.01.2012 и до сегодняшнего дня вы не вносили в него никакие изменения, то можете не беспокоиться: налоговики ваш договор контролировать точно не буду тч. 1 , 5.1 ст. 4 Закона № 227-ФЗ ; Письмо Минфина от 01.10.2013 № 03-01-18/40527 .

Если же договор займа заключен:

• <или> 01.01.2012 и позднее;
• <или> до 01.01.2012, но после этой даты в него вносились изменения, - то надо смотреть, являются ли заимодавец (учредитель) и заемщик (ООО) взаимозависимыми лицами.

По НК ваша организация и ее единственный учредитель - взаимозависимые лиц аподп. 1, 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ . А это, по мнению Минфина, означает, что сделка по выдаче займа будет контролируемой, если проценты, которые получил бы заимодавец (ваш учредитель), выдав процентный заем невзаимозависимому лицу, составили бы более 3 млрд руб. за 2012 г. (2 млрд руб. за 2013 г.)Письма Минфина от 02.10.2013 № 03-01-18/40821 , от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137 .

Понятно, что при сумме займа 10 млн руб. такие проценты за год ваш учредитель никогда не получит. Следовательно, даже с позиции Минфина ваша сделка не является контролируемой. А это значит, что уведомление о контролируемых сделках ни вы, ни ваш учредитель представлять не должн ып. 1 ст. 105.16 НК РФ .

Упрощенцу налог не доначислят даже по контролируемым сделкам

Л. Романова, г. Пермь

ООО находится на УСНО «доходы минус расходы». Его единственным учредителем и директором является С.П. Иванов. На балансе этого ООО числится производственное здание, остаточная стоимость которого составляет 90 000 руб. ООО хочет продать это здание предпринимателю - сыну С.П. Иванова. ИП применяет ОСНО.
Будет ли это считаться сделкой взаимозависимых лиц? Можно ли продать здание чуть выше остаточной стоимости? Могут ли доначислить налоги по этой сделке?

: Учредитель и директор ООО и ИП родственники, а значит, они вместе могут оказывать влияние на условия сдело кп. 1 ст. 105.1 НК РФ . Cделка по продаже здания между ООО и предпринимателем будет признаваться сделкой между взаимозависимыми лицами. Это нам подтвердил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЧЕБОТАРЕВА Татьяна Викторовна

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

“ Такие лица признаются взаимозависимыми, поскольку для целей подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ к физическому лицу, имеющему полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации, фактически приравнены его взаимозависимые лица, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В частности, в нем упоминаются родители и дет и” .

Но ваша ситуация интересна тем, что, даже если вы продадите здание по цене значительно ниже рыночной, ФНС просто не сможет доначислить налог при УСНО. Ведь по НК она может это делать в отношении только четырех налого вп. 4 ст. 105.3 НК РФ :

• налога на прибыль;
• НДФЛ по предпринимательской деятельности;
• НДПИ;
• НДС, если другая сторона сделки - организация или предприниматель - неплательщик НДС либо освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Как видим, налога при УСНО в перечне нет. А значит, при продаже товаров, работ, услуг даже по нерыночным ценам доначисление налога упрощенцам не грозит.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Сделки, заключенные между двумя взаимозависимыми упрощенцами ФНС вообще не может контролировать.

Причем в рамках контроля цен налоги могут быть доначислены только продавцу (подрядчику, исполнителю)п. 1 ст. 105.3 НК РФ . Так что доначислить по контролируемым сделкам НДФЛ и НДС предпринимателю на ОСНО ФНС могла бы, если бы он был продавцом по этим сделкам, а не покупателем.

Несмотря на все это, сыну вашего директора могут доначислить НДФЛ по подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ. То есть уже как обычному физлицу, а не предпринимателю. Причем это могут сделать обычные налоговые инспекторы, если они при проверке обнаружат, что Иванов приобрел здание у взаимозависимого лица по заниженной цене, а не по рыночной. Тогда они могут определить доход в виде материальной выгоды как разницу между рыночной ценой и ценой приобретения и доначислить с нее НДФЛп. 3 ст. 212 НК РФ .

Вмененщику доначисление ЕНВД по контролируемым сделкам не грозит

Н. Макарова, г. Жуковский, Московская обл.

Есть ИП на ОСНО. Этот ИП также директор и единственный учредитель организации (ООО), которая уплачивает ЕНВД. ИП продает товары по низким ценам организации, а она уже продает их по нормальным ценам через магазин.
Поясните, в каких случаях и как сделки между ИП и ООО признаются контролируемыми?

: Поскольку ИП одновременно является и единственным участником, и директором вашего ООО, то ИП и организация признаются взаимозависимыми лицам иподп. 2 , 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Если сумма доходов за 2012 г. по сделкам между ИП и ООО превысила 100 млн руб., то они признаются контролируемым иподп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ .

А вот организации доначисление ЕНВД не грозит, потому что она - покупатель (у нее есть лишь заниженные расходы на покупку товара). Но даже если бы организация была продавцом в этих контролируемых сделках, ей бы все равно не доначислили ЕНВД, так как:

• во-первых, по НК доначисление возможно только по четырем налогам - налогу на прибыль, НДФЛ у ИП, НДПИ, НДСп. 4 ст. 105.3 НК РФ ;
• во-вторых, при указанном спецрежиме налог уплачивается исходя из вмененного дохода, на размер которого фактические доходы никак не влияю тп. 2 ст. 346.29 НК РФ .

Если же вы не преодолели стоимостный порог в 100 млн руб., то вам ценовой контроль не грозит и уведомление вам подавать не надо.

Сделки между директором и ООО по аренде авто неконтролируемые

Г. Гайнеева, г. Энгельс

В организации два учредителя (у каждого доля в УК 50%). Один из них - генеральный директор этой организации. Организация применяет ОСНО.
Может ли директор заключить договор аренды с организацией на свой личный автомобиль (как с собственником-физлицом)? Будет ли это сделкой взаимозависимых лиц? И если будет, то нужно ли подавать сведения в налоговую? Как рассчитать размер арендной платы, чтобы не было вопросов у налоговой?

: Организация в лице генерального директора, являющегося одновременно и ее учредителем, может заключить договор аренды на автомобиль, который принадлежит директору. Никаких препятствий для этого нетстатьи 642, 643 ГК РФ .

Другое дело, что в налоговых целях организация и ее директор являются взаимозависимыми лицам иподп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ . Но вам наверняка не придется подавать в свою инспекцию уведомление о контролируемых сделках. А все потому, что вы вряд ли установите такой большой размер арендной платы, чтобы сделка попала в разряд контролируемых - общая сумма доходов по ней за 2012 г. должна превысить 3 млрд руб. (по сделкам, совершенным в 2013 г., - 2 млрд руб.)подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ ; п. 3 ст. 4 Закона № 227-ФЗ .

Что касается размера арендной платы, то он может быть любым. Обеим сторонам сделки опасаться нечего. Ведь в этой ситуации доначислить НДФЛ директору как физлицу ФНС не может. Это возможно сделать только в отношении ИПподп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ . А организации доначислять налог на прибыль не с чего, у нее расходы, а не доходы.

Формальные критерии контроля и управления перечислены в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ. Взаимозависимые предприятия - это организации, которые прямо или косвенно участвуют в капитале друг друга. И доля участия в организации составляет более 25 процентов. Такой же критерий установлен и для участия физлица в капитале организации. Кроме того, взаимозависимыми лицами признаются компания и ее генеральный директор, руководители и подчиненные, родственники (супруги, родители, дети, опекуны и подопечные, братья и сестры).

Доля участия физического лица в организации определяется как совокупная доля участия этого физлица и его родственников (п. 3 ст. 105.1 НК РФ). Доля участия одной компании в другой определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия (п. 1 ст. 105.2 НК РФ).

Если доля одной организации непосредственно принадлежат другой, то такое участие признается прямым (п. 2 ст. 105.2 НК РФ). Доля косвенного участия определяется в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 105.2 НК РФ.

При определении долей участия в других организациях стоит учитывать различные варианты прямого и косвенного участия организации в собственном капитале (письмо Минфина России от 16.08.13 № 03-01-18/33535). Например, наличие собственных акций (долей), принадлежащих компании. Перекрестное участие в капитале друг друга, когда первая компания напрямую участвует в другой, а последняя участвует в первой. Кольцевое владение, когда при определении косвенного участия одна организация через последовательное участие в других организациях косвенно участвует в собственном капитале.

Признаки взаимозависимости - нестандартные

Если формальные признаки взаимозависимости, приведенные в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ, отсутствуют, суд может признать компании взаимозависимыми по иным основаниям (п. 7 ст. 105.1 НК РФ), если существующие между лицами отношения могут повлиять на условия или результаты сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Нестандартные признаки взаимозависимости используют для выявления взимозависимости и налоговики. Например, в одном из дел, рассмотренных АС Московского округа, проверяющие решили, что компания занизила выручку от реализации недвижимости (постановление от 07.09.15 № Ф05-9357/2015).

По сделке послужил вывод фискалов о наличии взаимозависимостей между продавцом и покупателем. Инспекторы решили, что один бизнес-партнер может оказывать влияние на другого бизнес-партнера в отношениях с третьими лицами.

Оказалось, что взаимозависимое по отношению к продавцу физлицо является бизнес-партнером другого лица. При этом брат последнего контролирует компанию-покупателя. То есть представляет по доверенности интересы ее единственного акционера — иностранной компании.

Однако суды трех инстанций встали на сторону компании. Тот факт, что в период совершения спорной сделки указанные выше физлица являлись партнерами (участниками одной из сторонних компаний) не свидетельствует о том, что они могли проводить свою политику в проверяемой организации.

Действуя по доверенности, брат одного из бизнес-партнеров действовал не от своего имени и не в своих интересах. А в интересах данной компании, контролировать которую могли только ее акционеры. Это физлицо не участвовало в УК организации-покупателя и не контролировало ее.

В постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 20.08.15 № А19-13974/2014 суды пришли к выводу, что наличие у директора компании общей долевой собственности с контрагентом-ИП не свидетельствует о взаимозависимости организации и предпринимателя. Не свидетельствует о ней получение налогоплательщиком займов от ИП и привлечение к работе подчиненных предпринимателя.

Нередко проверяющие пытаются обвинить компании во взаимозависимости, если они располагаются по одному и тому же адресу. Или если учет у обеих организаций ведет одна специализированная компания (постановление Семнадцатого ААС от 12.08.15 № 17АП-9162/2015-АК).

Взыскание налоговой задолженности с взаимозависимых лиц

Фискалам выгодно признать компании взаимозависимыми не только для того, чтобы обвинить их в получении необоснованной налоговой выгоды, но и чтобы взыскать недоимку с зависимой компании (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). В судебном порядке может быть взыскана недоимка, которая числится за должником более трех месяцев.

Взыскание налоговой задолженности с взаимозависимых лиц стало возможным с 30 июля 2013 года (Федеральный закон от 28.06.13 № 134‑ФЗ). Теперь возмещать ущерб, нанесенный действиями недобросовестных налогоплательщиков, контролеры могут за счет третьих лиц.

Взыскание может производиться в пределах поступившей в адрес взаимозависимых компаний выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного (абз. 9 подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). Как правило, в суде налоговики одновременно предъявляют требования и о признании компаний взаимозависимыми, и о взыскании недоимки с зависимого лица.

Интересный случай был рассмотрен в постановлении АС Поволжского округа от 20.05.15 № Ф06-23410/2015.Налоговики настаивали, что обязанность по уплате недоимки должна исполнить взаимозависимая компания, а не налогоплательщик.

Дело в том, что между компаниями была установлена согласованность действий с целью уклонения от погашения задолженности перед бюджетом. Контролеры указали, что за 28 дней до вынесения решения о начале проведения выездной проверки было создано новое юрлицо с аналогичным названием, видами деятельности. Работники компаний совпадали. Использовался один и тот же интернет-сайт.

Налогоплательщик фактически перевел свою финансово-хозяйственную деятельность на вновь созданную организацию. Новое юридическое лицо продолжало работать по контрактам прежней компании. Но выручка от реализации строительных работ поступала уже на расчетные счета новой компании.

Эти факты позволили судам признать компании взаимозависимыми организациями. Судьи обязали новое юрлицо погасить недоимку налогоплательщика, выявленную в ходе . Аналогичный подход прослеживается и в постановлениях АС Северо-Западного округа от 21.09.15 № Ф07-7120/2015, Второго ААС от 23.11.15 № 02АП-9150/2015, Тринадцатого ААС от 24.06.15 № 13АП-7638/2015.

Контролирующее лицо может влиять на распределение прибыли

В Налоговом кодексе установлены в отношении иностранных организаций, а также иностранных структур без образования юрлица (п. 3 ст. 25.13 НК РФ).

Контролирующее лицо -это лицо, доля участия которого в организации составляет более 25 процентов. Либо лицо, доля участия которого в организации составляет более 10 процентов, если доля всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации составляет более 50 процентов.

Лицо может быть признано контролирующим и в иных случаях. Например, если оно имеет возможность оказывать влияние на решения организации в отношении распределения прибыли (п. 6-12 ст. 25.13 НК РФ).

В целях признания иностранных организаций налоговыми резидентами РФ в Налоговом кодексе закреплены условия определения места их фактического управления**. В частности, Россия признается местом управления иностранной организацией, если исполнительный орган компании регулярно осуществляет свою деятельность в отношении нее из РФ (п. 2 ст. 246.2 НК РФ).

Какие документы подтверждают подконтрольность одного лица другому

Документами, подтверждающими или исключающими участие, управление и контроль одного лица другим лицом, могут быть (письмо ФНС России от 27.11.15 № ЕД-4-13/20767):

— выписки из ЕГРН, выписки из ЕГРЮЛ, выписки ЕГРИП;

— документы, подтверждающие полномочия исполнительного органа: приказ организации или иной распорядительный документ о назначении на должность;

— учредительные документы (устав), акционерные соглашения, выписки из реестров акционеров, выписки по счетам депо в депозитариях;

— договоры управления и иные аналогичные соглашения.

Взаимозависимые лица - лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитываются 1) влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, 2) в соответствии с заключенным между ними соглашением 3) либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Термин "Взаимозависимые лица" регулируется (налогового кодекса Российской Федерации).

Термин "Взаимозависимые лица" на английском языке - related party.

Комментарий

Понятие "взаимозависимые лица" используется в НК РФ, прежде всего, относительно налогового контроля трансфертных цен (см. ). Если лица взаимозависимы, то к сделкам между ними могут быть применены особые правила налогового контроля цен сделок (). Но взаимозависимость лиц может влиять и на иные вопросы налогообложения.

Вопросы трансфертного ценообразования регулируются разделом V.1. первой части НК РФ «ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ».

Различие в назначении терминов " " и "взаимозависимые лица" в том, что понятие "взаимозависимые лица" применяется исключительно для целей налогообложения, а термин " " применяется в иных отраслях права.

Взаимозависимость определяется следующим образом:

1) Лица признаются взаимозависимыми, если они соответствуют условиям, указанным в п. 2 ст. 105.1. НК РФ ();

2) Лица вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (п. 6 ст. 105.1. НК РФ) ();

Предусматривается, что если есть признаки взаимозависимости, которые не указаны в перечне п. 2 ст. 105.1 НК РФ, то стороны сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (Добровольная взаимозависимость). Такое признание может быть выгодно, чтобы избежать штрафных санкций по результатам налоговой проверки (см. ).

3) Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям (не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ), если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости (особенности отношений между ними могут оказывать влияние на совершаемые ими сделки, экономические результаты деятельности этих лиц (п. 7 ст. 105.1 НК РФ) ().

Ситуации, когда лица признаются взаимозависимыми по закону (п. 2 ст. 105.1. НК РФ):

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

Пример

Организация А владеет долей 35% в Организации Б.

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

Пример

Петров владеет долей 45% в Организации А.

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

Пример

Петров владеет долей 30% в Организации А.

Петров владеет долей 30% в Организации Б.

У организаций А и Б нет доли участия друг в друге.

В этой ситуации Организации А и Б взаимозависимые лица.

4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);

6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;

7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

Пример

Петров и Организация А взаимозависимые лица.

8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

Пример

Петров является генеральным директором Организации А.

Петров является генеральным директором Организации Б.

Организации А и Б взаимозависимые лица.

9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;

10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 настоящей статьи (прим. - близкие родственники ), в указанной организации (п. 3 ст. 105.1. НК РФ).

Пример

Мать владеет долей 20% в ООО.

Сын владеет долей 10% в том же ООО.

Считается, что доля участия матери в ООО 30% (учитывается доля сына).

Так же считается, что доля участия сына в ООО 30% (учитывается доля матери).

Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 4 ст. 105.1. НК РФ).

Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми (п. 5 ст. 105.1. НК РФ).

Доля участия лица в организации

Статья 105.2. Налогового кодекса определяет порядок определения . Выделяют прямое и косвенное участие лица в организации.

Пример

Ситуация:

Иванов владеет 50% акций в компании А. Компания А, в свою очередь, владеет 40% долей в компании Б.

Последствия:

Иванов имеет 50% прямого участия в компании А. Иванов и компания А взаимозависимые лица (так как доля участия более 25%).

Компания А имеет 40% прямого участия в компании Б. Компании А и Б взаимозависимые лица (так как доля участия более 25%).

Иванов имеет 20% косвенного участия в компании Б (50% * 40%). Иванов и компания Б не являются взаимозависимыми лицами (так как доля участия не более 25%).

Сложные случаи взаимозависимости

Такие последствия могут быть конечно-же не во всех случаях, а только если налогоплательщики искусственно занизили налоги, используя взаимозависимые лица.

Наиболее распространённым способом такого искусственного занижения является, так называемая Схема дробления бизнеса - группа способов минимизации налогообложения с использованием налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ПСН). Причем, существуют допустимые варианты использования налогоплательщиков со специальными налоговыми режимами, но есть и недопустимые. В настоящее время, граница допустимого и недопустимого не всегда очевидна.

Главные признаки, когда применяются недопустимые варианты схемы дробления бизнеса - это когда льготные компании группы в реальности не осуществляют хозяйственных операций, а используются только на бумаге (например, ИП на УСН якобы оказывает услуги компании, но в реальности услуги не предоставляются). Другая крайность - когда используются нерыночные цены, чтобы вывести прибыль на льготного налогоплательщика (например, производитель по себестоимости реализует товар дилеру, применяющему УСН, а дилер продает этот товар потребителям).

В настоящее время, в рамках исследования налоговых последствий сделок между взаимозависимыми лицами, налоговый орган имеет возможность проверить цены на их соответствие рыночным ценам. Если цены сделок отклоняются от рыночных, то налоговый орган может исчислить налоговые обязательства по рыночной цене. Судебная практика подтверждает допустимость такого подхода (например, Определение ВС РФ от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920).

Иное значение взаимозависимости

Помимо значения при определении контролируемых сделок, взаимозависимость лиц влияет и на некоторые иные вопросы налогообложения:

Реализация объекта, по которому была представлена амортизационная премия

Налогоплательщики, осуществляющие капитальные вложения в основные средства вправе применить так называемую - то есть осуществить единовременное списание на расходы по налогу на прибыль 10% или 30% стоимости объекта (в зависимости от его ).

Но установлено особое правило, требующее восстановить , если объект реализован ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

1) Признается материальной выгодой и, соответственно облагается налогом - материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной цены сделки над фактической ценой реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Письмо Минфина РФ от 27 ноября 2014 г. N 03-04-05/60411 указывает, что при приобретении налогоплательщиком квартиры у организации, являющейся взаимозависимой по отношению к налогоплательщику, датой получения дохода в виде материальной выгоды признается день государственной регистрации права собственности на указанную квартиру.

Налоговая ставка с доходов в виде такой материальной выгоды 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример

Генеральный директор приобрел у организации квартиру за 1 млн. рублей, а рыночная цена на такую квартиру 5 млн. рублей.

Так как генеральный директор и организация взаимозависимые лица, то определяется материальная выгода в размере 4 млн. рублей (5 млн. - 1 млн.). Эта материальная выгода облагается НДФЛ.

2) Если сделка купли-продажи жилого дома (квартиры, комнаты или доли в них) совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, то имущественный вычет, предусмотренный п. 2 ст. 220 НК РФ не применяется (вычет на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них).

К взаимозависимым лицам, к примеру, относятся супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Налог на имущество организаций (актуально до 2019 года)

С 2019 года любое движимое имущество налогом на имущество организаций не облагается (ст. 374 НК).

До 2019 года:

С 1 января 2015 года до 2019 года налогом на имущество организаций облагалось движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 01.01.2013 в результате: передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Это правило было введено Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В Письме ФНС России от 13.03.2015 N ЗН-4-11/4037 (вместе с Письмом Минфина России от 05.03.2015 N 03-05-04-01/11797) разъяснено, что такие основные средства облагались налогом на имущество с 1 января 2015 года.

При этом не облагались налогом, так как не признавались объектом обложения (пп. 8 п. 3 ст. 374 НК РФ), объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Пример

В 2018 году Организация приобрела у взаимозависимой организации станок и стала использовать его как основное средство. Станок относится к 5-й амортизационной группе.

Учитывая, что станок приобретен у взаимозависимого лица, его стоимость облагается налогом на имущество организаций в 2018 году.

Статья 105.1. Взаимозависимые лица (НК РФ)

(Текст документа)

1. Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

2. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:
1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);
6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;
7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

3. В целях настоящей статьи долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 настоящей статьи, в указанной организации.
(п. 3 в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ)

4. Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения.

5. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.

Указанные в настоящем пункте организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным настоящей статьей.

6. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи.

7. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

Статья 20 "Взаимозависимые лица" НК РФ

В тексте НК РФ сохранена статья 20, которая, как и ст. 105.1. называется "Взаимозависимые лица". В этой статье приводится несколько отличающееся от вышеуказанных правил определение взаимозависимых лиц. Дело в том, что статья 20 НК РФ применяется только к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны до 1 января 2012 года (пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Статья 20 НК РФ определяет:

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Историческая справка

С 1 января 2012 года к взаимозависимым лицам применяются правила Раздела V.1. НК РФ «ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ» (ст. 105.1 - 105.25 НК РФ). Этот раздел введен федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"

С 1 января 1999 года по 31 декабря 2011 года взаимозависимые лица определялись по правилам ст. 20 НК РФ, а налоговый контроль цен сделок ст. 40 НК РФ.

Дополнительно

Признание лиц взаимозависимыми на основании решения суда.

Признание лиц взаимозависимыми самостоятельно, при отсутствии прямых признаков, указанных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Признание лиц взаимозависимыми на основании экономической зависимости одного лица от другого или на основании явно нерыночных условий сделок между ними.

Начиная с 01.01.2012 г. вступил в действие* Федеральный закон №227-ФЗ от 18.07.2011 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».

*Некоторые положения закона вступают в действие с 01.01.2014г.

Данным законом введен в действие раздел V.1 Части 1 Налогового кодекса «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».

Новым разделом НК РФ изменены принципы определения цены товаров для целей налогообложения.

Так, ранее использовавшаяся в этих целях статья 40 Налогового Кодекса «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», в настоящее время действует лишь в отношении сделок, доходы или расходы по которым были признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до дня вступления в силу закона №227-ФЗ.

Аналогично обстоит ситуация со статьей 20 Налогового Кодекса «Взаимозависимые лица».

Внесенные законом №227-ФЗ в Налоговый кодекс новшества повлекли за собой изменение основы определения соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам.

Теперь в Налоговом кодексе содержится расширенный перечень взаимозависимых лиц, а так же описан порядок определения прямого и косвенного участия и владения во взаимозависимых компаниях.

Описаны особенности контролируемых сделок и порядок информирования организациями налоговых органов о проводимых контролируемых сделках.

В настоящее время налоговые органы разработали проект Приказа « Об утверждении форм и форматов уведомления о контролируемых сделках, предусмотренного пунктом 2 статьей 105 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках и порядка представления уведомления о контролируемых сделках в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» , но в законную силу он пока еще не вступил.

В статье будут рассмотрены новые методы определения соответствия цен рыночным, признаки взаимозависимости, а так же порядок и сроки информирования налоговых органов о проведении контролируемых сделок.

ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ И ЕЕ ПРИЗНАКИ В СООТВЕТСТВИИ С НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ

Взаимозависимыми в целях налогообложения в соответствии с положениями Налогового Кодекса, признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:

• на условия, результаты сделок, совершаемых этими лицами,
• экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

При определении взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц.

Для этого анализируются заключенные между ними соглашением и другие возможности одного лица влиять на решения, принимаемые другими лицами.

При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.

Обратите внимание: В соответствии с п.5 ст.105.1 НК РФ, организации и/или физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п.2 ст.105.1 НК РФ.

Признаки взаимозависимости регламентируются положениями п.2 ст.105.1 Налогового кодекса.

Однако в соответствии с п.7 ст.105.1 Налогового кодекса, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.2 ст.105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости в соответствии с п.1 ст.105.1 НК РФ.

Для целей Налогового кодекса, взаимозависимыми лицами признаются (п.2 ст.105.1 НК РФ):

1. Организации

1.1 Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп.1 п.2 ст.105.1 НК РФ).

1.2 Если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25% (пп.3 п.2 ст.105.1 НК РФ).

1.3 Если в организациях по решению одного и того же физического лица* назначены или избраны (пп.5 п.2 ст.105.1 НК РФ):

• единоличные исполнительные органы организаций,
• либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа,

• супругом или супругой,
• опекунами (попечителями),
• подопечными.

1.4. Если в организациях одни и те же физические лица* составляют более 50% (пп.6 п.2 ст.105.1 НК РФ):

• состава коллегиального исполнительного органа,
• совета директоров (наблюдательного совета).

*Совместно с его взаимозависимыми лицами (пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ):

• супругом или супругой,
• родителями (в том числе усыновителями),
• детьми (в том числе усыновленными),
• полнородными и не полнородными братьями и сестрами,
• опекунами (попечителями),
• подопечными.

1.5 Если полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо (пп.8 п.2 ст.105.1 НК РФ).

2. Физическое лицо и организация

2.1 Если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 % (пп.2 п.2 ст.105.1 НК РФ).

3. Организация и лицо

3.1 Если лицо* имеет полномочия (пп.4 п.2 ст.105.1 НК РФ):

• По назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации.
• По назначению или избранию не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации.

*В том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами (пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ):

• супругом или супругой,
• родителями (в том числе усыновителями),
• детьми (в том числе усыновленными),
• полнородными и не полнородными братьями и сестрами,
• опекунами (попечителями),
• подопечными.

3.2 Если лицо осуществляет полномочия ее единоличного исполнительного органа (пп.7 п.2 ст.105.1 НК РФ).

4. Организации и/или физические лица

4.1 Если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.

5. Физические лица

5.1 Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

5.2 Взаимозависимые лица физического лица (пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ):

• его супруг или супруга,
• родители (в том числе усыновители),
• дети (в том числе усыновленные),
• полнородные и не полнородные братья и сестры,
• опекун (попечитель),
• подопечный.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СДЕЛКАХ МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ

В соответствии с п.1 ст.105.3 Налогового кодекса, если в сделках между взаимозависимыми лицами устанавливаются:

• коммерческие,
• финансовые,

условия, отличные от условий в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Учет для целей налогообложения доходов в соответствии с п.1 ст.105.3 НК РФ, производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.

Исключение составляют случаи, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку * в соответствии со ст.105.18 Налогового кодекса.

*Если налоговая инспекция по итогам проверки сделок между взаимозависимыми лицами, доначислит организации налоги исходя из рыночных цен, то российские организации, являющиеся другими сторонами таких сделок, могут применить такие цены при исчислении следующих налогов (п.4 ст.105.3 НК РФ):

1. Налога на прибыль организаций.

2. НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст.227 НК РФ.

3. Налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах).

4. НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (ИП), не являющаяся налогоплательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС).

Такое применение налогоплательщиками рыночных цен, на основании которых было вынесено решение о доначислении налога в соответствии со ст.105.17 НК РФ, признается симметричной корректировкой .

При этом, цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы, получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ

В соответствии со ст.105.7 Налогового кодекса, при проведении налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами, налоговые органы используют следующие методы:

• метод сопоставимых рыночных цен;
• метод цены последующей реализации;
• затратный метод;
• метод сопоставимой рентабельности;
• метод распределения прибыли.

В соответствии с п.2 ст.105.7, допускается использование комбинации двух и более методов.

При этом, в соответствии с п.3 ст.105.7, метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным в большинстве случаев определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам.

Исключение составляет определение соответствия рыночным ценам цен, по которым товар приобретается в рамках анализируемой сделки и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми.

В этом случае приоритетным является использование метода цены последующей реализации*.

*Указанный метод используется в случае, если лицо, осуществляющее перепродажу, не владеет объектами НМА, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности.

Метод цены последующей реализации может быть использован также в случаях, когда при перепродаже товара осуществляются следующие операции:

• подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);
• смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.

Применение остальных трех методов допускается, если применение метода сопоставимых рыночных цен:

• невозможно,
• не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения.

Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене (в порядке, установленном ст.105.9 НК РФ), при наличии на соответствующем рынке:

• товаров,
• работ,
• услуг,

хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке.

При этом для применения метода сопоставимых рыночных цен ценам, примененным в контролируемой сделке, в качестве сопоставляемой сделки возможно использование сделки, совершенной этим налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Это возможно при условии, что такая сделка является сопоставимой с анализируемой сделкой (п.3 ст.105.7).

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ

В соответствии с п.1 ст.105.14, контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами и сопоставимые с ними сделки.

1. Сделки с взаимозависимыми лицами

В соответствии с п.2 ст.105.14 НК РФ, сделка между взаимозависимыми лицами:

• местом регистрации,
• местом жительства,

всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п.3, п.4, п.6 ст.105.14 НК РФ) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1. Сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей* (пп.2 п.2 ст.105.14 НК РФ).

*В соответствии с п.3 ст.4 закона от 18.07.2011г. №227-ФЗ:

• за 2012 год - 3 млрд. рублей,
• за 2013 год - 2 млрд. рублей.

2. Одна из сторон сделки* является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, подпадающее под этот налог (пп.2 п.2 ст.105.14 НК РФ).

превышает 60 миллионов рублей.

3. Хотя бы одна из сторон сделки* является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов (пп.3 п.2 ст.105.14 НК РФ):

• систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог),
• систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности),

при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы.

*В соответствии с п. ст.105.14 НК РФ, данные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 миллионов рублей.

4. Хотя бы одна из сторон сделки* освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в соответствии с пунктом 5.1 ст.284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена от этих обязанностей и не применяет налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам (пп.4 п.2 ст.105.14 НК РФ).

*В соответствии с п. ст.105.14 НК РФ, данные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.

5. Хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), при этом другая сторона (стороны) сделки не является резидентом такой особой экономической зоны (пп.5 п.2 ст.105.14 НК РФ).

В соответствии с п.4 ст.4 закона №227-ФЗ, положение пп.5 п.2 ст.105.14 НК РФ, применяется с 01.01.2014г.

2. Сделки, приравниваемые к сделкам с взаимозависимыми лицами

Кроме того, к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях налогообложения приравниваются:

1. Совокупность сделок по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, совершаемых с участием или при посредничестве лиц, не являющихся взаимозависимыми с учетом следующих особенностей:

Указанная совокупность приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием или при посредничестве которых совершается, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:

• не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
• не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.

Обратите внимание: В части признания контролируемыми сделок с налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога или ЕНВД, положения пп.1 п.1 ст.105.14 применяются с 01.01.2014г.

2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли.

Данные сделки признаются контролируемыми:

2.1. Если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей (п.7 ст.105.14 НК РФ).

2.2 Если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп (п.5 ст.105.14 НК РФ):

• нефть и товары, выработанные из нефти;
• черные металлы;
• цветные металлы;
• минеральные удобрения;
• драгоценные металлы и драгоценные камни.

3. Сделки, одной из сторон которых является лицо:

• местом регистрации,
• местом жительства,
• местом налогового резидентства,

которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Приказом Минфина от 13.11.2007г. №108н.

Если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень.

Данные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей (п.7 ст.105.14 НК РФ).

УВЕДОМЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ

В соответствии с положениями ст.105.15 Налогового кодекса, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган:

• по месту своего нахождения,
• по месту своего жительства,
• по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (крупнейшие налогоплательщики),

в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление.

Сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:

1. Календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках.

2. Предметы сделок.

3. Сведения об участниках сделок:

• полное наименование организации, ИНН (в случае, если организация состоит на учете в налоговых органах в РФ);
• фамилия, имя, отчество ИП и его ИНН;
• фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося ИП.

4. Сумма полученных доходов и сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Сведения о контролируемых сделках могут быть подготовлены по группе однородных сделок (п.4 ст.105.15).

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.