Sztárhírek
02 számla állami intézményben. Költségvetési elszámolás mérlegen kívüli számlákon
A szervezetek naponta szembesülnek olyan helyzetekkel, amikor a vagyontárgyak nem jeleníthetők meg a mérlegszámlákon. A számvitelben a mérlegen kívüli számlákat olyan értéktárgyakkal végzett tranzakciók tükrözésére használják, amelyek nem képezik a mérleg szerinti könyvelés tárgyát. Megjegyzendő, hogy a mérlegen kívüli számvitelre vonatkozó információk ugyanúgy, mint a mérleg szerinti könyvelésnél, megjelennek a jelentésekben (mérlegen kívüli számlák igazolása f. 050730, f. 0503130 és f. 050830), ill. ezért a bevitt adatok helyességét meg kell őrizni, hogy ne torzuljon a jelentés.
A mérlegen kívüli számlák működése
A 157n utasítás harmincegy mérlegen kívüli számlát ír elő. Emlékeztetünk arra, hogy a könyvvizsgálónak jogában áll további mérlegen kívüli számlákat használni. További számlák használatához azokat a munkaszámlatervben kell szerepeltetni, és a Számviteli politika kidolgozásakor jóvá kell hagyni.A mérlegen kívüli számlák mozgása a következőképpen jelenik meg - a terhelés figyelembe veszi a számla értékének növekedését, a jóváírás pedig a csökkenést, mivel minden számla aktív. A számlákon történő rögzítés a mérlegszámlákkal ellentétben egyszerű, a könyvelések generálásához nincs szükség megfelelő számlára.
Azok a fő üzleti helyzetek, amelyekben az intézménynek a hatályos jogszabályok értelmében mérlegen kívüli számlákon könyvelést kell végeznie.
Nem pénzügyi eszközök lízingje
A 157n. utasítás 2018. március 31-i módosításának hatálybalépése előtt mind a bérelt, mind az ingyenes használatba átvett ingatlanok elszámolása a 01 „Használatba vett ingatlan” számlaszámon történt. A 157n utasítás legutóbbi kiadásában a 01-es számla célját másként értelmezik: „A számla az intézmény által használatba vett, nem lízingelt ingatlanok elszámolására szolgál.” Ezek a változások a 111.40 „Nem pénzügyi eszközök használati jogai” számla bevezetéséhez kapcsolódnak, amely jelenleg a nem pénzügyi eszközök használati jogait számolja el a lízingszerződések feltételei szerint.Fontos figyelembe venni a 01-es és 111.40-es számlák elszámolásának különbségeit:
1. A 01-es számla a nem pénzügyi eszközök minden egyes tárgyát elszámolta a mérlegtulajdonos által megadott és az átadás-átvételi igazoláson feltüntetett leltári számokkal. Ebben az esetben a számviteli tárgyat a mérlegtulajdonos által megjelölt értéken értékelték. Az objektumok értékelésének hiányában megengedett a feltételes értékelés figyelembevétele - 1 tárgy = 1 rubel.
2. A 111.40 számla a bérleti díj költségét veszi figyelembe, nem magának a tárgynak a költségét. Az elszámolások közötti időszakban a lízingügyletekre vonatkozó jogszabályok változásainak tükrözése érdekében a következő intézkedéseket kell tenni:
- a 111.40 számlára fogadja el a 401.30-as levélben a bérbe adott ingatlan bérleti díjának összegét (a műveletet számviteli igazolás dokumentálja);
- a 01-es számla egyenlegét a lízingelt ingatlanra vonatkozóan írja le.
Reflexióra az „1C: Közintézményi számvitel 8” című programban, szerk. 2.0, bérbe adott ingatlant a „dokumentum tartalmazza Befektetett eszközök, immateriális javak, jogszabályok elszámolásra történő átvétele"speciális típusú művelettel" Számlabevétel 01.02».
A dokumentumban fel kell tüntetni:
- információk a nem pénzügyi eszközért felelős MOL-ról;
- információk a lízingbeadóról és a bérleti szerződésről;
- információkat magáról a tárgyi eszközről.
Nem kizárólagos jogok megszerzése szoftvertermékek használatához
Tekintsük a szellemi tevékenység eredményeire vonatkozó, nem kizárólagos használati jog tükröződését egy intézmény könyvelésében. A 157n utasítás 66. bekezdése értelmében az intézmény (engedélyes) által használatba vett immateriális javakat a 01 „Használatba vett ingatlan” mérlegen kívüli számlán kell elszámolni, a díjazás mértéke alapján megállapított költségen. megegyezés.Számvitelhez az „1C: Közintézményi számvitel 8” programban, szerk. 2.0. A szoftvertermékek használatára vonatkozó nem kizárólagos jogokat a „Befektetett eszközök (kivéve épületek és építmények) (OS-1) (173-as rendelet) átvétele” című dokumentum „Átvétel a számlára 101 (102)” című dokumentum tartalmazza. , 103), 01, 02”.
„Befektetett eszközök (kivéve épületek és építmények) elszámolási elfogadása (OS-1) dokumentumforma (173-n rend.)”
A bizonylatnak tartalmaznia kell a feladó és a címzett szervezetére vonatkozó információkat, a tárgyra vonatkozó adatokat, a könyvelési számla- és leltári számot, valamint a tárolási helyet.
a " Értékcsökkenés» Fel kell tüntetni az átvezetett értékcsökkenés összegét, az amortizációs paramétereket, az intézmény által használt költségszámlát. A bizonylat eredményeként az intézmény a szoftvertermék nem kizárólagos használati jogának mértékét jelző 01.31 „Egyéb ingóság, ingyenes használati szerződés alapján használatban lévő” számla terhére forgalomnövekedést kap.
Használatra átadott ingatlan elszámolása
Az ingatlan használatba adása két lehetőségből áll: fizetős használatra (bérleti díj) átruházás a 25 „Társaságtérítéses használatra (lízing) átadott ingatlan” számla segítségével, és ingyenes használatba adás a 26. „Ingyenes használatra átadott ingatlan” számla segítségével. Ha a fent megadott 01-es számla könyvelési tranzakcióit az átvevő fél tükrözi, akkor a 25. és 26. számlát az átadó fél használja.A 157n számú utasítás hatályos kiadása értelmében a 25. és 26. számla ezentúl az operatív lízingek elszámolására is szolgál, amelyek a nem pénzügyi eszközök ingyenes használatba adását jelentik az ingatlan karbantartásával együtt. Az operatív lízingek elszámolását az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2016. december 31-i 258. számú rendeletével jóváhagyott, az állami szektor szervezeteinek „Lízing” szövetségi számviteli standardjának 24. cikke szabályozza, amely kimondja, hogy egy Az operatív lízing elszámolási objektuma a felhasználó számára egy tárgyi eszköz belső mozgásaként jelenik meg anélkül, hogy a nyugdíjba vonulását tükrözné. Ezzel párhuzamosan megjelenik a mérlegen kívüli számlára használatba adott vagyon átvétele.
A nem pénzügyi eszköz használatba adása következtében a tárgynak (tárgyrésznek) más jogi személy részére történő használatba adásáról bejegyzést kell tenni a Leltárkártyán (f. 0504031). Ebben az esetben az átadott értékek biztonságáért azt a vezetőt vagy az általa megbízott személyt jelölik ki, aki a tárgyat (tárgyrészt) használatba vette.
A nem pénzügyi eszközök számviteli átvétele átvételi okirat alapján történik az azon feltüntetett költséggel.
Ha a program előző kiadásában csak a számviteli tranzakciókat biztosították a nem pénzügyi tárgyak felhasználásra történő átadásával kapcsolatos tranzakciók elszámolására, akkor az „1C: Állami intézmény könyvelése 8”, szerk. 2.0, erre a célra szabványos dokumentumok állnak rendelkezésre tárgyi eszközök, immateriális javak, jogi aktusok átadásához. A leírt helyzetekre vonatkozó információk rögzítésére szolgáló dokumentumok meghatározzák a műveletek típusait " Befektetett eszközök, immateriális javak, bérbeadási jogi aktusok átruházása (25)"És" Befektetett eszközök, immateriális javak, jogi aktusok ingyenes használatba adása (26)».
„Befektetett eszközök, immateriális javak, jogi aktusok átruházása” dokumentum nyomtatványa
Ki kell tölteni az aktuális MOL-ról, MOL-ról és átvevő partnerről, valamint az átutalás alapjául szolgáló megállapodásról. A „Befektetett eszközök” fülön a nem pénzügyi eszközre vonatkozó összes információ automatikusan kitöltésre kerül.
A feladott bizonylat alapján a következő könyvelés jön létre:
- Dt 101.11.310 Kt 101.11.310 - pénzügyileg felelős személy változása;
- Dt 25.11 (26.11) - NFA objektum bérbeadásra/ingyenes használatba adása tükröződik.
Meg kell jegyezni, hogy a 2.0.56.38-as kiadástól kezdve a 157n számú utasításnak megfelelően a számvitel változásait és az új EPSBU-számlák bevezetését hajtották végre. A tranzakciókat lebonyolító felhasználók azonban szolgáltatásüzenettel találkozhatnak, amely szerint a számla érvényességi ideje nem egyezik meg a könyvelés dátumával. Ebben az esetben a program asztalán a jogszabályváltozások fülre kell lépnie a „Számlatükör alkalmazandó kiadásai” oldalra, létre kell hoznia egy új bejegyzést, és meg kell adnia, hogy az intézmény mely dátumtól alkalmazza a számlatükör új kiadását. .
Rekord létrehozása az új számviteli szabályokra való áttérés dátumával
Anyagok, költségvetési kérdés
Ez az anyag, amely az új számlatükörnek szentelt kiadványsorozatot folytatja, az új számlatükör mérlegen kívüli számláit elemzi. Ezt a kommentárt Y.V. Szokolov, a közgazdaságtudomány doktora, helyettese. A Számvitel és Jelentéstétel Reformjával foglalkozó Osztályközi Bizottság elnöke, az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács tagja, az Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézetének első elnöke, V.V. Patrov, a Szentpétervári Állami Egyetem professzora és N.N. Karzaeva, Ph.D., helyettes. A Balt-Audit-Expert LLC könyvvizsgálói szolgálatának igazgatója.
1) anyag (leltár);
2) feltételhez kötött jogok és kötelezettségek;
3) működési irányítás.
Mérlegen kívüli számlák elemzése az új számlatükörben
Újdonság a preambulumban, hogy a „nem a vállalkozás tulajdonában lévő, de...” szavak kikerültek a régi utasításokból, mivel a mérlegen kívüli számlákon nyilvántartott eszközök egy része a szervezet tulajdonát képezi (pl. lízingelt tárgyi eszközök).
Amint az az utasításokból látható, minden mérlegen kívüli számla három csoportra osztható:
1) anyag (leltár);
2) feltételhez kötött jogok és kötelezettségek;
3) működési irányítás.
Az anyagi (leltári) mérlegen kívüli számlák megjelenése abból adódik, hogy a mérleg eszközén a számviteli jogelmélet egyes jellemzői szerint a szervezet tulajdonában lévő vagyont kell feltüntetni. De egy vállalkozásban mindig van „mások” tulajdona, ami a birtokában és használatában van (vagyon felett csak az a tulajdonos rendelkezhet, aki abszolút dominanciával rendelkezik).
Ez a követelmény a 19. század közepén volt. hitelezők, főként bankárok szabják ki, mivel a likviditás számításánál csak az adós saját vagyona fogadható el a tartozás fedezetére. Annak érdekében, hogy a hitelezők könnyebben számolhassanak, megosztották a saját és a „nem saját” ingatlanokat. Az első az eszközmérlegben maradt, a második a mérleg mögött kezdett megjelenni.
Jelenleg a PBU 1/98 „Szervezet számviteli politikája” 6. paragrafusa szerint a számviteli politika kialakításakor be kell tartani a vagyoni elszigeteltség feltételezésének elvét, amely szerint „egy szervezet eszközei és forrásai különállóan léteznek e szervezet tulajdonosainak eszközei és kötelezettségei, valamint más szervezetek eszközei és kötelezettségei".
A függő jogok és kötelezettségek számláinak megjelenése abból adódik, hogy a mérlegben csak azokat az eszközöket kell kimutatni, amelyekre feltétel nélküli jogok vonatkoznak.
Végül vannak olyan beszámolók, amelyekben pusztán szimbolikus tárgyakat vesznek figyelembe, de az adminisztrációnak különleges jelentőségüknél fogva ellenőriznie kell ezek mozgását.
A mérlegen kívüli számlák megjelenése óta kétféle elszámolási módot javasoltak: egyszerű és kettős könyvelést.
Jelenleg az első és logikusabb módszert alkalmazták. A 20. század közepéig. úgy vélték, hogy a kettős könyvvitelnek egyetemesnek kell lennie, és minden mérlegen kívüli számlához csak egy megfelelő számlát vezettek be mesterségesen.
Általánosságban elmondható, hogy a mérlegen kívüli számlák ötlete a jogelmélet anakronizmusa, amely a mai napig fennmaradt. Legalábbis ez nyilvánvaló az első és a második fiókcsoport esetében.
Számla 001 "Lízingelt tárgyi eszközök"
A 001 „Lízingelt tárgyi eszközök” számlát a bérlő vezeti.
Abban az esetben, ha a tárgyi eszközöket bérbe adják, és a tulajdonjog és a használati jog átszáll a lízingbevevőre, a lízingbevevő könyvelőjének rögzítenie kell:
001 „Lízingelt tárgyi eszközök” terhelése - a lízingszerződésben meghatározott tárgyi eszközök bekerülési értékére.
A bejegyzés a bérleti szerződés, a tárgyi eszközök átvételi és átadási okirata és a bérbeadótól kapott leltári igazolvány másolata alapján történik.
Befektetett eszközök visszaküldésekor, illetve lopás miatti leírás (természeti katasztrófa okozta halálozás stb.) esetén a könyvelő a következő bejegyzést teszi:
Hitel 001 "Lízingelt tárgyi eszközök"
E szabály alól kivételt képez a lízingelt ingatlanok elszámolására vonatkozó eljárás, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1997. február 17-én kelt 15. számú, „A lízingszerződés szerinti ügyletek elszámolásában való tükrözésről szóló rendelet” hozott létre.
Ha a szerződés értelmében a bérelt ingatlan (befektetett eszközök) a lízingbevevő mérlegében szerepel, akkor az a következőképpen jelenik meg a könyvelésben:
08. terhelés "Tőkebefektetések" alszámla "Egyedi tárgyi eszközök vásárlása lízingszerződés alapján" Jóváírás 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" alszámla "Lízingkötelezettségek" 01. terhelés "Tőkebefektetések" alszámla "Lízingelt ingatlanok" Hitel 08 "Tőkebefektetések" „Egyedi tárgyi eszközök vásárlása lízingszerződés alapján” alszámla - a lízingelt ingatlan megszerzésével kapcsolatos költségek és a kapott lízingelt ingatlan költsége leírásra kerül.
A tárgyi eszközök leltározása során a lízingelt tárgyi eszközökről külön leltárt kell készíteni.
Nyilvánvaló, hogy a lízingelt tárgyi eszközöket a 01 „Tárgyi eszközök” számlán lehetett elszámolni, mert üzemi körülmények között, amikor két teljesen egyforma gép üzemel, de az egyik saját tulajdonban van, a másik bérelt, nehéz ezek különbségeiről beszélni, főleg, hogy a vállalati személyzet általában nem tud erről a különbségről. Helyes azonban, hogy csak a tulajdonos számítson fel értékcsökkenést ezekre a tárgyakra.
Az analitikus könyvelést a bérlő vezeti minden lízingbeadóra és belsőleg minden tárgyi eszközre.
002-es számla „Megőrzésre átvett leltári eszközök”
|
A fiókot a tulajdonos és a tulajdonos egyaránt kezelheti.
A számla funkciói lényegében hasonlítanak a lízinggel kapcsolatban meghatározottakhoz, de ilyen körülmények között feltételezzük, hogy a dolog csak a birtokában van, és a használati jog kizárt. (Bérléskor kifejezetten feltételezzük).
Számos oka lehet ennek a fióknak.
A vevő árut (anyagot) vagy egyéb értéket kapott, de a felmerült körülmények miatt nem akar fizetni érte, és ezáltal nem hajlandó azokat saját tulajdonaként elismerni. A paradoxon az, hogy ezen értékek tulajdonjoga általában abban a pillanatban szállt át a vevőre, amikor az eladó (szállító) átadta ezeket az árukat a fuvarozónak, és így az áru már a vevő tulajdonában van, aki köteles volt tőkésíteni ezeket az értékeket a mérleg (fő)számlák szerint. Az utasítások készítői azonban nem ok nélkül (a tartalom elsőbbsége a formával szemben) azt javasolják, hogy az ilyen értékeket ne a mérlegszámlákon írják jóvá, hanem egyszerű könyveléssel rögzítsék.
002-es terhelés "Megőrzésre átvett leltári eszközök."
Az ilyen bejegyzés alapja a szállítónak küldött értesítés kell, hogy legyen.
A 002-es „Megőrzésre átvett készletvagyon” számla minden esetben aktív számla mind az eladó, mind a vevő számára. A tétel regisztrációs költségét a kísérő dokumentumok határozzák meg. Ha a vevő visszaküldi az árut, akkor a könyvelő a szállítást követően jóváírja a 002-es „Megőrzésre átvett készleteszközök” számlát.
A fiók használatának egyik lehetősége az lehet, hogy az értékeket a vevő kifizeti, de nem szállítják ki az eladó raktárából. Ebben az esetben az eladó az értéktárgyak értékesítését és a terhelést a 002 „Megőrzésre átvett leltári eszközök” számlán jeleníti meg, és csak a kiszállítást követően lehet ezt a számlát jóváírni.
Végezetül szükséges kiemelni azt az esetet, amikor a 002-es „Megőrzésre átvett leltári eszközök” számla lesz a központi számla a vállalatirányítási információs rendszerben. Ez vonatkozik a raktárral rendelkező cégekre, amelyek értéket átmeneti tárolásra fogadnak. És, mint a jutalékos kereskedés esetében, az ilyen cégeknél minden jelentős értéktárgyalás a mérlegen kívül kerül kimutatásra.
A fő eszköz - az áruk - nem az ő tulajdonuk, és ezért a 002-es „Rétrevételre átvett készleteszközök” számlán jelenik meg.
Ennek eredményeként az ilyen szervezetek vagyona elenyészőnek bizonyul a tulajdonukban lévő és használatukban lévő, de nem rendelkezésükre álló ingatlanokhoz képest. Az ilyen vállalkozásoknál az áruk analitikus elszámolása általában tisztán tételes alapon történik. Ebben az esetben a feleket az értéktárgyakat adományozók szerint csoportosítják.
Szabványos könyvelési tételek:
002 „Rétrevételre átvett leltári eszközök” terhelése - raktározásra átvett áruk; 002-es jóváírás „Megőrzésre átvett leltári eszközök” - az áruk kiszállításra kerültek.
A szállítmány költségét és fizetési feltételeit a raktározási szerződés rögzíti.
003 fiók "Feldolgozásra elfogadott anyagok"
|
A hagyományos és még nem teljesen elfeledett orosz nyelven feldolgozásra elfogadott anyagokat „ellátási nyersanyagoknak” nevezik. Ha valaki átad egy szövetdarabot egy műteremnek, és azt kéri, hogy varrjon belőle ruhát, ha valaki papírt ad át egy nyomdának, hogy ki lehessen nyomtatni egy könyvet, akkor ezek az anyagok a mérlegen kívülre kerülnek. a műhely és a nyomda beszámolója. (Bár miért ne terhelési számla 10 „Anyagok” és hitelszámla 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”). Ez annak köszönhető, hogy az anyagok tulajdonosai továbbra is a megrendelők.
Jelenleg mind a saját, mind a vevő által szállított alapanyagok (anyagok) gyártásban való felhasználása lényegesen nagyobb teret kapott, mint meglehetősen hagyományos példáinkban (műhely, nyomda). Szinte az összes színesfémkohászat és a vaskohászat jelentős része a vevők által szállított alapanyagokon működik, feldolgozása külön elnevezést kapott: útdíjfizetés. A külgazdasági kapcsolatok hozzájárulnak fejlődéséhez. E tekintetben különbséget kell tenni külső és belső útdíj között.
A külső útdíj beszámítása azon alapul, hogy a külföldi vevő olyan nyersanyagot importál, amelynek tulajdonjogát megtartja, nem vámkezeli, és feldolgozásra adja át. A késztermékeket külföldre exportálják. Ebben az esetben nem kell vámot fizetni.
A belföldi útdíjfizetés azt feltételezi, hogy a külföldi vásárló nálunk vásárol alapanyagot, vámfelügyelet alá helyezi, majd feldolgozás után kiviszi az országból.
Általában úgy gondolják, hogy ez előnyös a gyártók számára, mivel ruhákat varrnak, könyveket nyomtatnak stb. anélkül, hogy egyetlen fillért sem fektetnének be a legfontosabb kiadási tételbe - az anyagokba.
Ebben az esetben a munkagyártó teljes mértékben megtartja a normál gyártási ciklust és minden könyvelési tételt, kivéve a következő bejegyzést:
Jóváírás 10.1 „Nyersanyagok és kellékek”
Ennek oka az a tény, hogy a gyártásba átvitt anyagok, amelyek nem tartoznak a gyártó tulajdonjogának hatálya alá, nagy kezdőbetűvel lettek feltüntetve:
003 terhelés "Feldolgozásra elfogadott anyagok"
Ez a jegyzőkönyv azt jelzi, hogy a gyártó megkapta az anyagok birtoklásának és felhasználásának jogát, és amikor ezek az anyagok a gyártásba kerülnek, a következő jegyzőkönyv készül:
Jóváírás 003 "Feldolgozásra elfogadott anyagok"
De ettől a pillanattól kezdve új problémák kezdődnek. Közülük a legfontosabb, hogy ki lesz a kész termék tulajdonosa: a megrendelő vagy az előadó.
Minden kézenfekvő kánon szerint a megrendelő a késztermék tulajdonosaként jár el, de a Polgári Törvénykönyv bizonyos esetekben alternatív választ ad; amelynek jelentését az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 220. cikke tartalmazza: új ingó dolog, jelen esetben késztermék tulajdonjoga átszáll a gyártóra, ha a feldolgozás költsége jelentősen meghaladja a kapott anyagok költségét. Ebben az esetben a gyártó köteles kifizetni a vevőnek a vevő által szállított alapanyagok költségét és a gyártó 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” számla jóváírásra kerül, és ezzel egyidejűleg az alábbi nyilvántartásokat kell elkészíteni:
Terhelés 10.1 „Nyersanyagok és kellékek”
19. terhelés "Vásárolt készletek hozzáadottérték-adója"
Az ügyfél jóváírja a 10.7 „Harmadik félnek feldolgozásra átadott anyagok” alszámlát, és megterheli a 91.2 „Egyéb költségek” alszámlát, miközben egyidejűleg rögzíti:
62. terhelés „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” Jóváírás 91.1 „Egyéb bevételek”
Általában az ügyfél feljegyzi:
Terhelés 10.7 "Feldolgozásra átadott anyagok harmadik félnek" Jóváírás 10.1 "Alapanyagok és anyagok" - a vevő által szállított nyersanyagok kiszállításakor
20. terhelés „Fő termelés”
19. terhelés "Megszerzett eszközök áfája"
Credit 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal"
Ez azt jelenti, hogy jogilag és gazdaságilag, de technológiailag nem az útdíjfizetést a megrendelő végzi, hiszen ő gyárt magának termékeket, de „rossz kezekkel”, pl. egy gazdálkodó szervezet harmadik fél gyártó létesítményeiben.
Ugyanezen eszközök átvételekor a következő nyersanyagokat írják le a termeléshez:
20. terhelés „Fő termelés” Jóváírás 10.7 „Harmadik félnek feldolgozásra átadott anyagok”
És végül, amikor a tétel feldolgozása befejeződött és az utolsó aktus megérkezik, a könyvelő rögzíti a készterméket, amelynek tulajdonjoga a vevőt illeti.
43. terhelés „Késztermékek” 20. jóváírás „Fő termelés”
Ettől a pillanattól kezdve pedig a vásárló rendelkezhet ezekről a termékekről, mert azok az ő tulajdonába kerültek.
Az analitikus könyvelést az eladók és a vevők összefüggésében, belsőleg pedig kötegelt kontextusban végzik.
004-es számla "Jutalékra átvett áru"
Az értékesítők szempontjából a megbízási szerződés alapján történő értékesítés nem különbözik lényegesen az adásvételi szerződés szerinti értékesítéstől. Ez a piaci kapcsolatokra való átállás idején vált észrevehetővé, amikor a jutalékértékesítés elterjedt. Ezután a könyvelők minden további nélkül egyszerűen megterhelték a jutalékra átvett árut a 41. „Áruk” számlán, és jóváírták a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számlát. Igaz, amikor az ingatlanadót bevezették, a könyvelőknek eszébe jutott, hogy ezt az adót bizonyos áruk után nem lehet fizetni, és emlékezni kezdtek a 004-es „Jutalékos áruk” számla.
A kiskereskedelemben jutalékra átvett árukkal kapcsolatos ügyletek okmányos nyilvántartását az Orosz Föderáció kormányának 1998.06.06. 569. számú rendeletével jóváhagyott, nem élelmiszertermékek bizományos kereskedelmére vonatkozó szabályok (későbbi módosításokkal és kiegészítésekkel) állapítják meg. .
Az üzletekben az áruk konszignációs átvétele okmány (bizományi szerződés, nyugta, számla és egyéb típusok) elkészítésével történik. Az okmány típusát a bizományos önállóan határozza meg.
Több áru bizományba adása esetén ezek megnevezése és ára feltüntethető az árujegyzékben (KOMIS-1 számú nyomtatvány), amely az áru bizománybavételét formalizáló okirat szerves részét képezi.
Az áruk kiszállításra történő átvételekor termékcímkét (KOMIS-2 számú nyomtatvány), kis tételeknél (óra, gyöngy, bross, stb.) - az átvételkor kiállított okmány számát feltüntető árcédulát kell rögzíteni. áruk és az ár.
A bizományba átvett áruk listája és a termékcímkén feltüntetik a termék állapotát jellemző információkat (új, használt, kopás mértéke, főbb termékjellemzők, a termék hibái).
Az áru árát a bizományos és a megbízó megállapodása határozza meg.
A megbízási szerződések szerinti áruelszámolási és elszámolási kártyán (KOMIS-6 számú nyomtatvány) az áruelszámolást termékenként külön kell vezetni.
Áruértékesítéskor a bizományba átvett áru értékesítéséről igazolást állítanak ki (KOMIS-4 számú nyomtatvány).
Ha a termék kereslet hiánya miatt nem kerül értékesítésre, a bizományos a megbízó engedélyével leárazhatja a terméket. Ebben az esetben leértékelési okirat készül (KOMIS-3 számú nyomtatvány). E törvény alapján a leárazásról a megbízásra átvett árujegyzékben, valamint az áru- és megbízói elszámolások kártyáján történik megjegyzés. A termékcímke vagy árcímke tartalmazza az új árat, a leárazási tanúsítvány számát és a leárazás dátumát is.
Ha a bizományos a terméket kiveszi az értékesítésből (a feladóhoz történő visszaküldés, javítás, tisztításra átadás stb. esetén), erről megfelelő okirat készül (KOMIS-5 számú nyomtatvány).
A megbízási szerződés feltételei előírhatják, hogy a megbízó fizesse meg az eladatlan áruk tárolására szolgáló bizományos szolgáltatásait. Ennek a díjnak az elszámolására a bizományos az eladatlan áruk tárolásáért kapott befizetésekről szóló kimutatást (KOMIS-7 számú nyomtatvány) használja.
Az áruk bizományos átvételekor az átvételi bizonylatokon (számlák, számlák, átvételi igazolások stb.) feltüntetett értékükért a következő bejegyzést kell tenni:
004-es terhelés "Az áruk jutalékot fogadtak el."
Ezt a számlát általában jóváírják az áruk vevőknek történő kiszállításakor (kiadási okmányok alapján), valamint az áruk megbízóihoz történő visszaküldésekor, a készletezés során, az áruk leértékelésekor stb.
Az alábbiakban a jutalékra átvett áruhiány elszámolásának eljárását tekintjük át.
A leltári jegyzék alapján összeállított összehasonlító lap alapján a következő bejegyzések készülnek:
004-es jóváírás „Bizonnyal átvett áru” - az áruk árára kedvezményes áron; 94. terhelés „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” Jóváírás „76. Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” - a főnek fizetendő összegre;
A megbízási szerződés feltételeitől függően az 1. és 2. művelet összegei megegyezhetnek, vagy eltérőek lehetnek (a jutalék mértéke szerint).
Az áruhiány ezt követően leírásra kerül:
Terhelés 73.2 „Az anyagi kár megtérítésére vonatkozó számítások” 94. jóváírás „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” - a vétkes felek költségére; Terhelés 91.2 „Egyéb kiadások” Jóváírás 94 „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” - a szervezet költségére.
Az analitikus könyvelést pénzügyileg felelős személyekre, megbízókkal összefüggésben és minden egyes megbízásnak átadott tárgyra vonatkozóan végzik.
Számla 005 "Beszerelésre elfogadott berendezés"
A beszerelést igénylő berendezések közé tartoznak azok a berendezések, amelyek csak összeszerelés és épületek, építmények tartószerkezeteihez való rögzítése után használhatók. Egyes esetekben az ilyen berendezések tartalmaznak vezérlő- és mérőberendezéseket, amelyeket a berendezés részeként kell beszerelni.
A 005 „Beépítésre átvett berendezések” számla a megrendelő tulajdonában lévő és általa a vállalkozónak beszerelésre átadott berendezéseket mutatja.
Ez jogilag szinte ugyanaz, mint a vevő által szállított alapanyagok esetében. Csak ott forgótőkéről beszéltünk (most inkább forgóeszközökről beszélnek), itt viszont befektetett eszközökről. Ezeket a pénzeszközöket az ügyfél tartja, és a 07 „Beszerelési berendezések” számlán tartják nyilván. Igaz, a számlatükör utasításainak összeállítói megjegyzik, hogy a 07-es „Telepítésre szánt berendezések” számla (lásd az ehhez a fiókhoz tartozó utasításokat) csak azokat a tulajdonságokat tartalmazza, amelyek telepítést igényelnek. De ha építésről beszélünk, akkor az újonnan létrehozott objektumban történő felhasználásra a megrendelőnek átadott összes tárgyi eszköz az ügyfél számára építéshez használt, és a szó tágabb értelmében telepítést igénylő tárgyakká válik.
Ez nagyon egyszerű nyilvántartásokhoz vezet mind a megrendelő, mind a vállalkozó számára.
A berendezés telepítésre történő átadásakor az ügyfél rögzíti:
07 „Beszereléshez szükséges berendezések” terhelési alszámla „Telepítésre átadva” Jóváírás 07 „Beszereléshez szükséges berendezések” alszámla „Raktárban”.
Így a megrendelő vállalkozónak átadott berendezései továbbra is a 07. „Beszereléshez szükséges berendezések” számlán kerülnek elszámolásra. De lehetséges, hogy az ügyfél a 01-es „Tárgyi eszközök” számlán szereplő berendezéseket is átadja.
A telepítési munka befejezése után a következő bejegyzés történik:
08 „Befektetések befektetett eszközökbe” terhelés 07 „Beépítésre szánt berendezések” alszámla „Beépítésre áthelyezve”.
Ezt követően a 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” számla jóváírása, a 01 „Befektetett eszközök” számla terhelése történik.
Ha korábban aktivált tárgyi eszközök kerültek átadásra a vállalkozónak, akkor a következő bejegyzés történik:
Terhelés 01 "Tárgyi eszközök" alszámla "Beépítésre átadva" Jóváírás 01 "Tárgyi eszközök" alszámla "Raktáron".
Így az ügyfél nem tudja, mi a mérlegen kívüli könyvelés.
De a vállalkozó a 005 „Beépítésre átvett berendezések” mérlegen kívüli számlát használja a beszerelésre átvett berendezések elszámolására.
Amint az ilyen berendezések megérkeznek a vállalkozóhoz, a könyvelőjének azonnal fel kell jegyeznie:
Terhelés 005 "A berendezés telepítésre elfogadott."
Ezután a munkavégzés során, a felszerelés átvételének és átadásának aktusa alapján, a mérlegszámlákon bejegyzéseket kell végezni.
Ha a beszerelt berendezés költségét a megrendelő tükrözi, akkor a vállalkozó tükrözi a telepítéssel kapcsolatos költségeket:
20. terhelés „Fő termelés”
Kredit 10 "Anyagok"
70 kredit "Elszámolások a személyzettel bérért"
Credit 69.1 "Társadalombiztosítási számítások"
Hitel 23 „Segédtermelés” és egyéb számlák.
A megrendelő az elvégzett munkáról számlát kap:
62. terhelés „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” Jóváírás 90.1 „Bevétel” Terhelés 90.2 „Értékesítési költség” Jóváírás 20 „Fő termelés”.
A berendezés telepítésre történő átadásakor a következő feljegyzéseket kell készíteni:
Jóváírás 005 "A berendezés telepítésre elfogadott."
Ennek a bejegyzésnek az alapja az a követelmény, hogy a berendezést telepíteni kell. A beépítésre átadott, de a kivitelező beépítését nem megkezdett berendezések nem szerepelnek a beruházások volumenében. Az ilyen felvétel alapja a szerelési munkák átvételének aktusa.
Ennek a számlának az analitikus elszámolását az ügyfelek, az ügyfeleken belül az objektumok, majd a telepített berendezések azon meghatározott részei végzik, amelyeket az új objektumba kell beépíteni.
006-os fiók "Szigorú jelentési űrlapok"
Az összes többi számlától eltérően a 006-os „Szigorú jelentési űrlapok” számla csak a szimbolikus értékek mozgásának ellenőrzésére szolgál.
E tekintetben a vállalkozás vezetésének külön megrendeléssel kell jóváhagynia:
1) a szigorú jelentési formanyomtatványnak minősülő dokumentumok listája;
2) a tárolásukkal megbízott személyek összetétele, a tárolásért való felelősségük mértéke;
3) a számviteli könyvek mintái, amelyekben ezen nyomtatványok mozgását rögzíteni kell. A könyveket és a bennük lévő oldalakat minden körülmények között meg kell számozni, befűzni, a fűzést viaszpecséttel le kell fedni és az igazgatónak és a főkönyvelőnek alá kell írnia;
4) a szigorú bejelentőlapok elfogadásának és kiadásának dokumentálására használt okmánymintákat, valamint a fel nem használt nyomtatványok selejtezéséről készült aktusokat.
A szigorú jelentési formanyomtatványokat az érdekelt minisztériumok és osztályok dolgozzák ki, az orosz pénzügyminisztérium hagyta jóvá, és regisztrálja az orosz igazságügyi minisztériumban. Jelenleg több mint 200 formája létezik a szigorú jelentési űrlapoknak.
A szervezetek általában minden nyomdában elkészítik saját szigorú jelentési űrlapjukat. E dokumentumok nyomtatványának azonban tartalmaznia kell minden szükséges adatot. Szükség esetén további részletek (például céglogók) is beírhatók a jóváhagyott űrlapokra. A jóváhagyott űrlapokról semmilyen részlet eltávolítása nem megengedett.
A nyomdából érkező nyomtatványok minden egyes kötegét kísérő okirattal (számla, számla stb.) kell kiállítani, amelyen fel kell tüntetni a nyomtatványok megnevezését, sorozatukat és sorszámukat.
Az alkalmazottak (pénztárosok, megbízásfelvevők, stb.) számára a vonatkozó bizonylat alapján történő bejelentéshez szigorú bejelentőlapokat adnak ki, amelyek egyik példányát a munkavállaló kapja meg, a másikat a számviteli osztályhoz továbbítják.
Az alkalmazottak az űrlapok felhasználását követően visszaküldik azokat a dokumentumokat, amelyeken megkapták. A számviteli osztályhoz csatolja a pénz átvételét igazoló bizonylatok ellenlapját (másolatát), valamint a sérült nyomtatványokat.
A nyugtacsonkokat (másolatokat), a letéphető szelvényeket, a sérült nyomtatványokat legalább öt évig megőrzik a szervezetben, ezt követően megsemmisítik, vagy átadják a másodnyersanyagot beszerző szervezeteknek. Ebben az esetben megfelelő aktus készül.
A szigorú jelentési formanyomtatványok nyilvántartásával kapcsolatos fő nehézség az értékelésük bizonytalanságából adódik.
Az utasítások összeállítói a szigorú jelentési formák feltételes értékelését jelzik, de nem világos, hogyan határozható meg?
Valójában éppen azért, mert ebben az esetben szimbolikus értékekről beszélünk, a feltételes értékek értékelésével érthetjük meg:
- vagy névértéken, ha pénzértékkel rendelkező dokumentumokról beszélünk;
- vagy önköltségen, ha a szervezet fizette ezen űrlapok vásárlását és kinyomtatását;
- vagy pro memoria áron (memóriáért).
Az első becslés az eladatlan űrlapok elszámolásakor alkalmazható. És megvan az az előnye, hogy bizonyos feltételek mellett megkönnyíti a hiányzó nyomtatványok összegyűjtését.
A második értékelés így vagy úgy a mérlegszámlákon történik, és nem célszerű a könyveléssel összekapcsolni.
A harmadik minősítés a legkényelmesebb. Bármely számviteli egység értéke 1 rubel. vagy 10 rubel, vagy 100 rubel. stb. ezért hány egység szerepel a mérlegen kívüli számlán, annyi rubel lesz ezen a számlán. Ez az egyetlen értékelési típus, amely olyan tárgyakra vonatkozik, amelyek esetében nincs feltüntetve az ár, például az oklevelek esetében. Ha azonban az oklevelek átadásáért valamilyen díjat számítanak fel, akkor ez a díj lehet az elbírálás alapja, de akkor már névértékes értékelés lesz, bár ez a névérték nem szerepel a nyomtatványon magát, mondjuk egy diplomát.
A nyomtatványok vásárlását minden esetben postázással dokumentáljuk:
26 „Általános üzleti költségek” terhelés (más költségszámlák is lehetségesek)
Credit 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal"
A nyomtatványok nyomtatásának költségei kissé eltérően jelennek meg:
26. terhelés "Általános üzleti költségek"
Credit 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
A számlákon, okiratokon és egyéb dokumentumokon alapuló nyomtatványok beérkezését a bejegyzés tükrözi:
Terhelés 006 "Szigorú jelentési űrlapok".
A nyomtatványok kiadásakor vagy a fel nem használt nyomtatványok leírásakor a következő bejegyzést kell tenni:
Kredit 006 "Szigorú jelentési űrlapok".
Az analitikus elszámolást nyomtatványtípusonként és tárolási helyenként végzik.
A 006-os „Szigorú jelentéstételi nyomtatványok” számla leírását lezárva szeretnénk hangsúlyozni, hogy ennek a számlának lényegében semmi köze a számvitelhez. Az üzemi elszámolás és ellenőrzés tárgyait képviseli, melyek megszervezésére az adminisztráció köteles. Egy ilyen számla bevezetésével a mérlegen kívüli számlákra a számlatükör készítői folytatták azt a régi szovjet hagyományt, hogy a könyvelőt olyan dolgokért tették felelőssé, amelyekért ő lényegében nem vonható felelősségre.
007 számla "Veszteséges fizetésképtelen adósok adóssága"
|
Helytelennek minősül az eszközök valós értékének túlbecsülése, ha a kintlévőségek között lejárt tartozások és olyan tartozások is szerepelnek, amelyekről okkal feltételezhető, hogy azokat az adósok nem fizetik vissza. Mivel azonban az adósságok behajtásának joga megmarad, és van némi remény, „ami táplálja a fiatalokat, örömet okoz az időseknek”. Az ilyen követeléseket leírják a mérlegből, de amikor le kell írni, és hogy leírhatók-e, akkor nagy problémák merülnek fel.
Van egy elnöki rendelet, amely előírja, hogy az esedékesség után négy hónappal a fennálló és lejárt követeléseket veszteségként kell leírni.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének ésszerű előírása szerint az elévülési idő három év.
És van egy régi szovjet szabály, amely hallgatólagosan magában foglalja a 007 „Veszteségesen leírt fizetésképtelen adósok adóssága” számla vezetésének eljárását, hogy a követeléseket a teljes elévülési idő alatt a mérlegben kell tartani, pl. három évre, majd ezt az adósságot további öt évre ki kell venni a mérlegből.
Az a tény, hogy az utasítás készítői nem három, hanem öt évre hivatkoztak, arra utal, hogy valójában nem a tartalom elsőbbségéből indulnak ki a formával szemben, hanem éppen ellenkezőleg, a forma tartalommal szembeni elsőbbségéből indulnak ki.
A probléma legjobb megoldása a kétes tartozások lekötése az elévülési idő alatt, és ennek lejárta után ezt a tartozást egy előre képzett tartalék terhére le kell írni. Ebben az esetben nincs szükség mérlegen kívüli könyvelésre, és nem kell nyitni a 007 „Veszteséges fizetésképtelen adósok adóssága” számlát.
Ha megnyitja ezt a számlát, és szigorúan betartja a szerzők utasításait, akkor közel nyolc évig rossz követelések jelennek meg a könyvelési nyilvántartásban - három év elévülési időn belül és öt év, minden esetben azután.
Ha pedig szigorúan betartja az utasításokat, akkor az elévülési idő lejárta után három évvel a könyvelőnek le kell írnia a kétes tartozásokat a mérlegből, a 63 „Kétes tartozások számításai” számla terhére (ha keletkezett tartalék) és 91.2 „Egyéb ráfordítások” számla - a tartalékot meghaladó kétes tartozások összegére.
Ezt követően a veszteséges adósság leírásáról szóló számviteli igazolás alapján a 007 Fizetésképtelen adósok veszteséges adóssága számláját megterheljük, és ezt a bejegyzést öt évig megőrizzük. Ha ezalatt az idő alatt hirtelen sikerül visszaszerezni, ami elveszett, akkor a készpénzszámlákat megterheljük, és a 91.1 „Egyéb bevétel” számlát jóváírjuk. Így ha az adósságot visszafizetik, vagy ha nem fizetik vissza öt éven belül, akkor azt a 007 „Veszteséges fizetésképtelen adósok adóssága” számla jóváírásával kell leírni.
Az ilyen bejegyzés alapja a számviteli osztály igazolása, amely megerősíti a tartozás visszafizetését vagy a leírt követelések ellenőrzési időszakának végét.
Minden egyes tartozásra analitikus könyvelést vezetnek.
008-as számla "Kötelmek és beérkezett kifizetések biztosítékai"
Ez a számla közvetlenül folytatja azt, amiről a 007-es „A fizetésképtelen adósok tartozásának veszteséges leírása” számla kapcsán beszéltünk. Annak érdekében, hogy a szervezetnek minél kevesebb fizetésképtelen adósa legyen, ahhoz folyamodnak, hogy valamely harmadik fél vagyonával garantálja adósunk tartozásának visszafizetését, ha az nem tudja vagy nem akarja kifizetni tartozását. Hangsúlyoztuk, hogy a gyakorlatban a nem szerződő fél garanciájáról kell beszélni, aki már köteles teljesíteni a vállalt feltételeket, vagyis a harmadik fél garanciáit, akivel szemben kereset érvényesíthető. Ami a megállapodást kötő felet illeti, kötelezettségei teljesítésének garanciájaként rendszerint magas likviditású eszközökből helyezhet letétet: pénzből, valutából, értékpapírokból, helyiségekből és néhány más típusú ingatlanból.
Harmadik féltől garancialevél formájában vagy értéktárgyak fedezetként történő átadásáról szóló okirat formájában kapott valamennyi garancia a szervezet által elvárt kifizetések biztosítékaként szolgál. Ezeket a teljes garanciákat a 008 „Kötelmek és beérkezett kifizetések biztosítékai” számla terhére kell elszámolni. A kötelezettség volumene (értéke) az e kötelezettségeket megalapozó dokumentumokból kerül meghatározásra. Ha a kötelezettségek összege közvetlenül nem derül ki a bizonylatokból, akkor a könyvelőnek a megállapodást elemezve magának kell kiszámolnia.
Az adós szerződéses kötelezettségeinek teljesítésével csökken a kezességek volumene, és ezzel összefüggésben a kezességvállalás összege is ennek megfelelően csökken. Ennek eredményeként a könyvelőnek minden adós befizetése után jóvá kell írnia a 008 „Kötelmezési és befizetési biztosítékok” számlát.
Itt szeretnénk néhány megjegyzést fűzni az üzlettulajdonosok esetenként anyagilag felelős személyektől elvállalt tartozásaihoz. Ezeknek a műveleteknek a technológiája régóta ismert, és különösen B. Brecht „The Threepenny Novel” című könyvéből lehet megismerni.
A lényege annak, amivel a gyakorlatban találkozunk, a következőkben rejlik. A pénzügyileg felelős személynek a munka megkezdése és az áruhoz való hozzáférés előtt készpénzes letétet kell fizetnie. Ez a pénz a megállapodástól függően üzleti célra felhasználható vagy letétbe helyezhető. Az első esetben lényegében kölcsönszerződésről beszélünk, a másodiknál tiszta fedezetről van szó. Az első esetben az 51-es „Folyószámlák” számla terhelése és a 66-os „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolása” vagy a 67-es „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolása” számla jóváírása. A második esetben a 76. „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” számláját kell jóváírni. Ezek a bejegyzések mérlegszámlákon történnek, és a mérleg mögött párhuzamosan a 008-as Kötelezettség- és befizetések biztosítékai számla terhére történik.
Ha egy alkalmazottat, aki pénzt helyez el (akár kölcsön, akár fedezet formájában), elbocsátják, azt visszakapja. Ha a tulajdonossal fennálló viszonyt kölcsönként formálták, akkor az anyagilag felelős személy rendszeresen vagy az elbocsátáskor is kaphat kamatot. A kaució visszafizetése után a következő bejegyzés történik:
Kölcsön 008 "Kötelmek és beérkezett kifizetések biztosítékai."
Szigorúan véve minden számítást mérlegszámlákon végeznek, és a 008-as „A kötelezettségek és beérkezett kifizetések biztosítékai” számla tételei tisztán ellenőrzési jellegűek.
Ennek a számlának az analitikus elszámolását azon szerződések összefüggésében végzik, amelyekre a szerződő felektől garanciát kaptak.
009-es számla "Kibocsátott kötelmi és fizetési értékpapírok"
A 009-es „Kibocsátott kötelmi és fizetési értékpapírok” számla információkat tartalmaz a partnereink számára harmadik felek által részünkre kiadott garanciákról, valamint a szervezet által fedezetként kibocsátott vagyonról.
Ha valaki garanciát vállal helyettünk, akkor a könyvelőnek a 009 „Kibocsátott kötelezettségek és kifizetések biztosítékai” számlát kell megterhelnie. Ilyen feljegyzést kell készíteni, mert ez arra utal, hogy szervezetünknek gondjai lehetnek a fizetéssel, és a szerződéses partner szeretné magát biztosítani a neki járó kifizetések tekintetében. Azzal, hogy jó hírű kereskedőktől garanciát nyújtunk neki fizetéseinkre, megmutatjuk, milyen fokú bizalmat élvezünk az üzleti világban, és hangsúlyozzuk üzleti hírnevünket.
Ha saját ingatlanunk (pénz, valuta, értékpapír, föld stb.) van zálogjoggal, akkor pénz és valuta esetén, mivel a deviza ugyanaz a pénz, annak a számla terhére bejegyzés történik, amelyen az elszámolások a szerződő fél és a számlák jóváírásáról 51 „Devizaszámlák” és/vagy 52 „Devizaszámlák”. Ezzel párhuzamosan a 009 „Kibocsátott kötelezettségek és kifizetések értékpapírjai” számla terhelése történik.
Ha a pénzen kívül különböző típusú vagyontárgyakat tesznek zálogba, akkor ez az ingatlan helyétől függetlenül a zálogkötelezett mérlegében marad, és a zálogba adás ténye a 009 „Kötelmezési biztosítékok, ill. kifizetéseket teljesítettek.” Ha a biztosítékot a szerződő fél részben visszaküldi, akkor azt a 009 „Kibocsátott kötelezettségek és kifizetések értékpapírjai” számláról írják le.
Az analitikus elszámolást azon szerződések keretében végzik, amelyek alapján garanciákat adtak a szerződő feleknek.
010. számla "Állandó eszközök értékcsökkenése"
|
A szovjet időkben számos tárgyi eszköz esetében (ezek a megadott utasításokban szerepelnek) úgy döntöttek, hogy nem számítanak fel értékcsökkenést. A tárgyak a mérlegben megjelentek, de nem volt értékcsökkenési leírásuk. És akkor valahogy kiborult a számviteli módszertan egyik levezetője: mindennek van amortizációja, minden elhasználódik, még az emberi test is, és itt vannak olyan tárgyak, amelyek egyértelműen elhasználódnak, és a számviteli osztály elhalad mellette, és nem veszi észre. És ezek a karmesterek, akik kitalálták:
- egyes befektetett eszközöket le kell írni, és az értékcsökkenést kimutatni a mérlegben;
- egyéb befektetett eszközöket ne amortizáljon a mérlegszámlákon, hanem egy speciális mérlegen kívüli számlát vezessen be, és azon tükrözze az értékcsökkenést. Ez a beszámoló napjainkig fennmaradt.
Ez a szocializmus anyajegye. Korunkig fennmaradt. De ennek a döntésnek megvolt a maga logikája, és meg kell érteni.
A marxizmus szerint az értékcsökkenés a múltbeli munkával létrehozott érték átadása az újonnan létrehozott értéknek. Ebből kiindulva: a lakásállomány, külső feljavítási objektumok (pl. nagy emberek emlékműve, stb. tárgyak), bár a vállalkozások mérlegében szerepelnek, mégsem adnak át semmit semelyik megtermelt tárgyra, hiszen a fogyasztási, nem pedig a termelési szférához tartoznak. Következésképpen a politikai-gazdasági érvelésbe belefáradt könyvelők azt mondták, ezeket a tárgyakat nem amortizáljuk. A marxizmus azonban itt füsthálóként szolgált. Az amortizáció elutasításával az adminisztráció csökkentette a költségeket. Most szerencsére mindez a múlt emléke.
Egy másik körülmény sokkal fontosabb. A nonprofit szervezetek, beleértve a költségvetési szervezeteket is, nem mutatnak értékcsökkenést a mérlegükben, mert egyáltalán nem hoznak létre új értékeket, ezért amint tárgyi eszközöket szereznek be, abban a pillanatban ez az objektum teljesen amortizálódik. Mivel az ilyen szervezetek nem termelnek bevételt, nincs mód a kiadások leírásának folyamatára, amelyet a bevételekkel kell összefüggésbe hozni.
A piacgazdaság feltételei alapján a kereskedelmi szervezeteknek általánosan le kell írniuk az összes tárgyi eszközt, a nonprofit szervezeteknek pedig egyáltalán nem szabad tudniuk, mi az amortizáció.
Az utasítás készítői azonban, mintha a könyvelők fáradságát kímélnék, inkább amortizációt javasolnak, és csak évente egyszer, és nem havonta.
Az elhatárolás könyveléssel történik:
010 terhelés "Állandó eszközök értékcsökkenése"
és minden működési év növeli a terhelési tételeket. Érdekes, de a mérlegen kívüli számlán az amortizáció terhelésként jelenik meg, és nem a számla jóváírásaként, mint a mérlegszámlák esetében. A helyzet az, hogy minden mérlegen kívüli számla csak egyenleggel rendelkezik, és ezért mindegyik aktív.
Csak akkor írják le a tárgyi eszközt, amelynek értékcsökkenése a 010 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számlán kerül elhatárolásra, csak akkor kerül jóváírásra ez a számla.
Az értékcsökkenés nem növeli a szervezet költségeit, és ezért nem csökkenti a fizetendő jövedelemadó összegét. Az értékcsökkenési művelet azonban előnyös az ingatlanadó-fizetés kiszámításakor. Az a tény, hogy az ingatlanok átlagos éves értékének kiszámításakor a befektetett eszközöket mindig a maradványértékükön veszik figyelembe. Utóbbit úgy határozzák meg, hogy az eredeti (pótlási) bekerülési értékből (számlaegyenleg 01 „Befektetett eszközök”) nem csak az elhatárolt értékcsökkenés összegeit (számlaegyenleg 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése”), hanem az elhatárolt értékcsökkenés összegeit is levonják (számla). egyenleg 010 „Befektetett eszközök értékcsökkenése”) .
Egy utolsó megjegyzés. Az útmutató összeállítói terminológiai különbséget tesznek az amortizáció és a kopás fogalma között. Úgy gondolják, hogy az amortizáció akkor következik be, ha ezt a folyamatot (befektetett eszközök értékcsökkenése) a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” mérlegszámlán veszik figyelembe, de ha a tárgyat a 010 „Állóeszközök értékcsökkenése” mérlegen kívüli számlán számolják el. eszközök”, akkor az összeállítók szerint nincs értékcsökkenés, és van elhasználódás. Ez a latin és az orosz megfelelők helytelen manipulálása. Egyenértékűek és egymásnak megfelelőek, főleg, hogy minden esetben a 01 „Tárgyi eszközök” számlán nyilvántartott tárgyak értékcsökkenését (amortizációját) tükrözik.
Az amortizálható tárgyi eszközök meghatározott tárgyaira analitikus elszámolást végeznek.
011 számla "Lízingelt tárgyi eszközök"
|
A számlatükörben bemutatott mérlegen kívüli számlák lényegében egy számlával kezdődnek: 001 „Lízingelt tárgyi eszközök” és ugyanaz a (majdnem azonos) számla, és 011 „Lízingelt tárgyi eszközök” számlaszámmal végződnek. Az első fiókot a bérlő, a másikat pedig a bérbeadó vezeti.
Ha minden számla mérleg lenne, akkor a 001 „Lízingelt tárgyi eszközök” számla helyett ezek a tárgyak a 01 „Befektetett eszközök” számlán lennének elszámolva, a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla jóváírása pedig a tartozást mutatná. a bérbeadónak. Hiszen a bérleti díj lényegében csak egy nem pénz, hanem tárgyi eszköz formájában nyújtott kölcsön, pl. minden esetben a gazdasági folyamat egyik résztvevője ideiglenesen egy másik résztvevő eszközeit (vagyonát) használja.
A lízingbeadónak a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlát, a 01 „Tömeges eszközök” jóváírási számlát kell terhelnie, i. megváltozik az eszköz szerkezete: a jelenleg nem létező befektetett eszközök helyett a bérlőnek a bérbeadóval szembeni követelése keletkezik.
Ebben az esetben a következő kiegészítő nyilvántartásokra van szükség:
02. terhelés „Állóeszközök értékcsökkenése” Jóváírás 01 „Befektetett eszközök” 76. terhelés „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” Jóváírás 91.1 „Egyéb bevételek” - ha egy tárgy lízingelése következtében annak mérleggel szembeni értéke van megnövekedett.
Kicsit eltértünk a témától. Ez nem egy számlatükör gyakorlat. Ez az elavult jogi fogalmak gyakorlata, az olyan számviteli anakronizmus gyakorlata, mint a mérlegen kívüli számlák. Túlélték a hasznukat, mert a számviteli számláknak mérlegnek kell lenniük, különben nem létezhetnek.
A mérlegen kívüli számlák azok a számviteli számlák, amelyek a szervezethez nem tartozó készletelemek rögzítésére szolgálnak. A cikkben a költségvetési intézmények mérlegen kívüli számvitelének jellemzőit elemezzük.
Mi az, hogy mi
Nem tudja, mi az a mérlegen kívüli számla a könyvelésben? Mind a költségvetési, mind a kereskedelmi és nonprofit szervezeteknél a számvitelben használt munkaszámlatáblázatokban megkülönböztetik a fő (mérleg) és a mérlegen kívüli számlákat. A főszámlákon a könyvelőknek a készpénz és egyéb anyagi javak mozgásával, a bevételekkel és elidegenítésekkel, a nyereséggel és a partnerekkel való kölcsönös elszámolásokkal kapcsolatos tranzakciókat kell lefolytatniuk, figyelembe veszik a különféle árukra és munkákra vonatkozó információkat, valamint a reklám- és egyéb szolgáltatásokat. A mérlegen kívüli számlák az ideiglenesen a szervezet rendelkezésére álló, vagyonként nem hozzátartozó készletelemek elszámolására szolgálnak. Mérlegen kívüli számlákra is szükség van a teljesítésre váró kötelezettségekkel kapcsolatos tranzakciók, valamint a fő számviteli számlákon történő elszámolásra nem szánt értékmozgások megjelenítéséhez.
Az ilyen számlák kiegészítő számviteli számlák. A rájuk vonatkozó egyenlegek nem szerepelnek a mérlegben, és a főmérleg eredménye, azaz a mérleg mögött láthatók. Nem befolyásolják a pénzügyi eredményt, és nem jelennek meg a szervezet időszakos és zárójelentéseiben.
A vállalkozások a következő esetekben nyitnak mérlegszámlát:
- Olyan vagyontárgyak nyilvántartása, amelyek vagy nem tartoznak a tulajdonába, vagy költségként kerültek leírásra.
- A mérleg- és záróbeszámoló magyarázó megjegyzésének tárgyában feltüntetendő információk gyűjtése.
A költségvetési intézmények mérlegen kívüli számláit 2019-ben az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. december 1-jei 157n számú rendelete szabályozza (157n. számú utasítás). Az eljárást az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-én kelt 94n számú rendelete határozza meg. Ezeket a 2011. december 6-án kelt 402-FZ „A számvitelről” és az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve is szabályozza. Ha ezek a jogi aktusok kéznél vannak, sokkal egyszerűbb és áttekinthetőbb a mérlegen kívüli számlák elszámolása.
Funkciók költségvetési intézmények számára
A költségvetési intézmény számvitelében a mérlegen kívüli eszközök felhasználását a 157n utasítás (7. pont) szabályozza. Ez a szakasz azon eszközök listáját tartalmazza, amelyeket nem szabad a mérlegszámlákon feltüntetni. A hatályos jogszabályok szerint az intézményeknek joguk van ezt a listát módosítani, és szükség esetén más leltári tételeket is belevenni.
A 2018. március 31-én módosított 157n. utasítás 373. pontja szerint a költségvetési intézmények mérlegen kívüli számláin a könyvelést végzik:
- a szervezetben az operatív irányítás joga nélkül elhelyezett értékek (bérleti díj, ingyenes használat stb.);
- a mérlegszámlákon kívül figyelembe vett értékek (legfeljebb 10 000 rubel befektetett eszközök, szigorú jelentési űrlapok, nyeremények, utalványok stb.);
- teljesítésre váró kötelezettségek.
Tudja, hány mérlegen kívüli számla létezik 2015 óta? Jelenleg 31 számlát használnak a költségvetési könyvelésben!
A táblázatban megismerheti az összes olyan számlát, amelyet a költségvetési intézmény nyilvántartása során használnak.
|
Név |
|
|---|---|
|
"Az ingatlan használatba került" |
|
|
„Tárolásra átvett tárgyi eszközök” |
|
|
"Szigorú jelentési űrlapok" |
|
|
"A fizetésképtelen adósok adóssága" |
|
|
„Központosított ellátással fizetett anyagi javak” |
|
|
„A tanulók és hallgatók adóssága vissza nem adott tárgyi eszközökért” |
|
|
“Díjak, díjak, kupák és értékes ajándékok, emléktárgyak” |
|
|
"Az utalványok kifizetetlenek" |
|
|
"Alkatrészek járművekhez" |
|
|
„A kötelezettségek teljesítésének biztosítása” |
|
|
"Állami önkormányzati garanciák" |
|
|
„Speciális berendezések az ügyfelek által szerződés alapján végzett kutatási munkákhoz” |
|
|
"Kísérleti eszközök" |
|
|
"Végrehajtásra váró elszámolási dokumentumok" |
|
|
„Állami (önkormányzati) intézmény számláján lévő pénzhiány miatt időben nem fizetett elszámolási bizonylatok” |
|
|
„Nyugdíjak és ellátások túlfizetései a nyugdíjakra és ellátásokra vonatkozó jogszabályok helytelen alkalmazása miatt, számviteli hibák” |
|
|
"Pénzpénztárbizonylatok" |
|
|
"Pénzkiáramlás" |
|
|
„Megmagyarázhatatlan költségvetési bevételek az előző évekből” |
|
|
"A hitelezők által be nem követelt adósság" |
|
|
„Az operációs rendszer értéke akár 10 000 rubel is üzem közben” |
|
|
„Központosított ellátással kapott anyagi javak” |
|
|
"Használati folyóiratok" |
|
|
„Az ingatlan vagyonkezelésbe került” |
|
|
„Fizetős használatra (bérleti díj) átadott ingatlan” |
|
|
„Ingyenes használatra átadott ingatlan” |
|
|
„A munkavállalóknak (alkalmazottaknak) személyes használatra kiadott tárgyi eszközök” |
|
|
„Számítások a pénzügyi kötelezettségek harmadik feleken keresztül történő teljesítéséhez” |
|
|
"Részvények névértéken" |
|
|
"vagyon az alapkezelő társaságokban" |
|
|
„Szervezetek által megvalósított költségvetési beruházások” |
Íme a munkában leggyakrabban használtak:
- Az ingatlanok könyvelése 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27 mérlegen kívüli számlákkal történik.
- A szigorú jelentési űrlapok, nyeremények, utalványok és folyóiratok a 03-as, 08-as, 23-as számlákon jelennek meg.
- A készpénz és elszámolási bizonylatok elszámolása a 14-19, 30 számlákon történik.
- A követelések és kötelezettségek a 04-es, illetve a 20-as mérlegen kívüli számlán, a garanciák a 10-es és a 11-es számlán kerülnek könyvelésre.
- A pénzügyi befektetések 31, 40, 42 mérlegen kívüli számlán vannak nyilvántartva.
Mérlegen kívüli könyvelés vezetésének rendje
A mérlegen kívüli számvitel vezetése biztosítja az intézmény átmenetileg birtokában lévő értéktárgyak használatának, biztonságának ellenőrzését, valamint a vonatkozó számviteli bizonylatok időben történő és szabályszerű lebonyolítását, valamint a megfelelő mérlegen kívüli könyvelés megszervezését.
A mérlegen kívüli könyvelés egyszerű formában, a spam elkerülésével történik, vagyis a mérlegen kívüli eszközökkel végzett tranzakciók összegei terhelésként vagy jóváírásként jelennek meg. Levelezés (kettős bejegyzés) nincs velük kapcsolatban.
A kiküldetések összeállítása a következő szabály szerint történik: a szükséges összeget vagy Dt-ben, vagy Ct-ben rögzítik. Ugyanazt a műveletet nem szabad egyik számla terhére és egy másik jóváírására végrehajtani. A mérlegen kívüli Dt-n a vagyon átvételéről és a biztosíték kiállításáról, a Kt-n - az értékrendelkezésről és a biztosíték teljesítéséről számviteli nyilvántartás készül.
Az időszak (hónap) eleji egyenleg egy bizonyos számlán elszámolt érték egy vagy másik típusának jelenlétét jelzi. Az ügyfél hónap végi egyenlege mindig terhelés alatt áll.
Az időszak végi terhelési egyenleg határozza meg a fordulónapon képződött pénzeszközök egyenlegét.
Hogyan írjunk le anyagokat egyenlegen kívüli számláról
A nonprofit szervezetek esetében a tipikus tranzakciók a következők:
- Dt 002 - anyagok átvétele megőrzésre;
- Kt 002 - korábban átvett anyagok leírása.
Költségvetési szervezet számára legfeljebb 10 000 rubel értékű tárgyi eszközök. mérlegen kívüli elszámolások 21. (a 2018. március 31-én módosított 157n. számú utasítás 373. pontja).
Az objektum leírásának könyvelési tétele a következő lesz: Kt 21 - a tárgyi eszköz tárgyát a mérlegből leírják.
Tegyen fel kérdéseket, mi pedig kiegészítjük a cikket válaszokkal, magyarázatokkal!
A vállalkozás tulajdonjogának átruházása előtt átvett készleteszközök a 002-es mérlegen kívüli számlán jelennek meg. Nézzük meg, hogy milyen esetekben kerül felhasználásra a 002-es számla a könyvelésben, valamint a 002-es számlára történő könyvelések egy példán keresztül.
A mérlegen kívüli számlák a számvitelben olyan értékeket hivatottak tükrözni, amelyek nem tartoznak a vállalkozáshoz tulajdonjog alapján, vagyis azokat, amelyek ideiglenes használatban vannak. Ezek nemcsak készletelemek lehetnek, hanem feltételhez kötött jogok és kötelezettségek is:
A 002-es számla a könyvelésben egy aktív számla, a leltári tételek beérkezése a számla terheléseként, a selejtezés (mozgatás) pedig jóváírásként jelenik meg. A 002-es számviteli számlán lévő értéktárgyakat a kísérő bizonylatokon feltüntetett értéken fogadjuk el. Ha nincs érték, akkor feltételes vagy mennyiségi értékelésben.
Mely leltári tételeket veszik figyelembe a 002-es számlán
Nézzük meg közelebbről a 002-es „Megőrzésre átvett leltári eszközök” fiókot. A 002-es számla olyan értékeket vesz figyelembe, amelyeket a társaság több okból nem tud a mérlegben megjeleníteni:
- Az átvett áru hibás, sérült, nem felel meg a szállítási szerződésben meghatározott követelményeknek és jellemzőknek, és vissza kell küldeni a szállítónak;
- A szerződés feltételei szerint az áru tulajdonjoga nem a kiszállítás időpontjában, hanem fizetéskor száll át;
- A készletek és anyagok elszámolása a zálogszerződés alapján történik;
- A készletet és az anyagokat a vevő kifizette, de műszaki vagy egyéb alapos okok miatt még nem szállították el a raktárból, azaz átmenetileg őrzés alatt állnak;
- A leltárt és az anyagokat az óvadékostól raktározási szerződés alapján kaptuk meg;
- Az áruk, anyagok tévedésből, csereszerződéssel, stb.
Szerezzen ingyen 267 videóleckét 1C-n:
Tipikus tranzakciók a 002-es mérlegen kívüli számlához
| Számla Dt | Kt számla | A tranzakció összege, dörzsölje. | Bekötés leírása | Egy dokumentumalap |
| 002 | — | 10 000 | Hibásnak, minőségnek, választéknak nem megfelelő és a szerződéses kötelezettségek megszegése miatt visszaküldhető árukat és anyagokat vettek át megőrzésre | TORG-12, 1-T, M-15 számlák, áruhiba feltáró igazolás, könyvelési igazolás |
| — | 002 | 10 000 | A szállítónak visszaküldött készletek mérlegen kívüli leírásra kerülnek | TORG-12 számla, az áruhibák felfedezésének aktusa |
| 002 | — | 12 000 | Áruk és anyagok megőrzésére kapott, speciális feltételekkel a tulajdonjog átruházására, például fizetés után | Számlák TORG-12, 1-T |
| — | 002 | 12 000 | A vevő tulajdonjogának átruházása miatt mérlegen kívüli leírásra került készletek | bankszámlakivonat |
| 002 | — | 15 000 | A vevő által kifizetett, de el nem szállított árukat és anyagokat megőrzésre átvették | Számla TORG-12 |
| — | 002 | 15 000 | A vevő által megőrzésre hagyott készletek a mérlegen kívüli elszámolásból kerülnek leírásra. | fuvarlevél 1-T |
| 002 | — | 18 000 | Tárolási szerződés alapján átvett árut és anyagokat | MX-1 átadás-átvételi igazolás, számviteli igazolás |
| — | 002 | 18 000 | Az áruk és anyagok visszaadása a tulajdonosnak raktározási szerződés alapján | törvény MX-3, számviteli igazolás |
| 002 | — | 20 000 | A leltárt és az anyagokat megőrzésre vették át, mivel a zálogjogosult nem teljesítette a zálogszerződésben vállalt kötelezettségeit | Zálogszerződés, számviteli igazolás |
| — | 002 | 20 000 | A zálogszerződés alapján kapott készletet és anyagokat értékesítették | Számla TORG-12 |
Tranzakciók elszámolása a 002-es számlán egy példa segítségével
A Romashka LLC 59 000 RUB értékben szállított termékeket a vevőnek. A termékért a kiszállítás napján nem volt kifizetve. A szerződés szerint a tulajdonjog fizetéskor száll át a vevőre.
A vevő könyvelésében az átvett árut a 002-es mérlegen kívüli számlán jelenítjük meg a következő tételekkel:
| Számla Dt | Kt számla | A tranzakció összege, dörzsölje. | Bekötés leírása |
| 002 | — | 50 000 | Az árut mérlegen kívüli könyvelésre átveszik |
| 19 | 60 | 9 000 | A szállító által bemutatott ÁFA tükröződik |
| A fizetés napján: | |||
| 60 | 51 | 59 000 | Fizetés a szállító felé |
| — | 002 | 50 000 | Mérlegből leírt áruk |
| 41 | 60 | 50 000 | Az árut a tulajdonjog átruházásakor veszik át mérlegkönyvelésre |
| Dt 68/ÁFA | 19 | 9 000 | Elfogadva a szállító által bemutatott áfa levonására |
A számlatükör elemei közvetlenül a mérlegben és mögötte találhatók. A második csoportba tartozik számla 002 „Ingatlan megőrzésre történő átadása”.
Minden formában és fajtában lerakódott értékeket tükrözi. Az elemző könyvelési tevékenységet azon cégek végzik, amelyektől ezeket az értékeket megkapták, valamint az ingatlan típusa és tárolási helye szerint. Ezt a normát az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. december 20-i 77. számú határozata írja elő.
Hogyan kell használni
A 002-es számla hagyományosan a nem közvetlenül a vállalat tulajdonában lévő készletelemek meglétére és mozgására vonatkozó információk összegzésére szolgál. A felelős tárolás keretein belül beszélhetünk következő helyzeteket:
- bizonyos áruk és anyagok beszállítói átvétele, tőlük történő fizetés meghosszabbításra vagy leállításra jogosítvány miatt;
- fizetési események előtt el nem költhető értéktárgyak beszerzése a szerződés hatályos szabályai és előírásai között;
- áruk és anyagok átvétele, amelyre a megállapodás külön lehetőséget ír elő a tulajdonjog átruházására.
Mivel a számla az egyenleg mögött „működik”, előfordul nem regisztrált tételek tükrözése. A természetben aktív, és nem tartalmaz kettős belépési szabályokat.
Beérkezéskor csak terhelésként, elköltéskor pedig kizárólag jóváírásként kerül be.
Mely leltári tételeket veszik figyelembe
Mint már említettük, az elfogadott, de a mérlegben nem megjeleníthető anyagi értékeket ezen a területen kell elszámolni:
- sérült áruk vagy hibás áruk, amelyek nem felelnek meg a szállítási szerződésben meghatározott követelményeknek és jellemzőknek, visszaküldési intézkedésekkel;
- olyan tételek tulajdonjogát, amelyek megállapodás alapján nem közvetlen szállítás során, hanem fizetési megállapodás alapján kerülnek átadásra;
- Zálogügyleti szerződés alapján elszámolás alá eső leltár és anyagok;
- olyan árucikkek, amelyeket kifizettek, de a raktárból nem a műszaki vagy egyéb részleteknek megfelelően szállítottak ki, azaz csak ideiglenesen vannak raktáron;
- a vonatkozó megállapodás alapján átvett termékek;
- tévedésből a raktárba érkezett értékek.
Alapvető hozzászólások
A kettős könyvelés elve itt nem szükséges, ezért a tranzakciók összeállítása során csak a kérdéses számla száma jelenik meg. Tanulmányozzuk a 002 főbb terhelési és jóváírási tranzakcióit.
Terheléssel
A tranzakciók feldolgozása során széles körben használt tranzakciók hozzávetőleges listája:
- Dt 002 Kt (-). Hibásnak, rossz minőségűnek, hibás szortiment-pozíciójú, vagy egyéb szerződéses kötelezettségszegésnek talált értéktárgyak megőrzéséről szóló bizonylat.
- Dt 002 Kt (-). A termékegységek megérkeztek a raktárba, ami a tulajdonjog átruházásának speciális feltételeit vonja maga után (nem a tényleges szállítás után, hanem a fizetési folyamat során).
- Dt 002 Kt (-). A tételeket kifizették, de a vevő még nem vette ki őket, ezért házon belül tartják őket.
- Dt 002 Kt (-). A leltári cikkek átvétele raktározási szerződés alapján történt.
- Dt 002 Kt (-). Ha a zálogjogosult nem teljesítette a zálogszerződésben leírt követelményeket.
Kölcsön által
- Dt (-) Kt 002. A szállítónak visszaküldött áruk leírásra kerültek.
- Dt (-) Kt 002. Leírás azzal az indokkal, hogy az értékek a vevő tulajdonába kerültek, aki jóhiszeműen kifizette azokat és elszállította.
- Dt (-) Kt 002. A vevő által megőrzés céljából a raktárban hagyott pénzeszközök leírása.
- Dt (-) Kt 002. Az árucikkek visszaadása törvényes tulajdonosának a megszerkesztett raktározási szerződés normái szerint.
- Dt (-) Kt 002. Érvényes biztosítéki szerződés alapján beérkezett pozíciók értékesítése.
Szabályozási szabályozás
Az ideiglenes tárolásra leltárként átadott árukkal kapcsolatos műveleteket és intézkedéseket a hatályos jogszabályok (rendeletek, határozatok, törvények), valamint a számviteli bizonylatok szabályozzák:
- számla TORG-12;
- 1-T forma;
- egységes M-15;
- áruhiány bekövetkezésével kapcsolatos cselekmény;
- igazolás a számviteli osztálytól;
- Bankszámlakivonat;
- leltári tételek átvételének és átadásának aktusa;
- biztosítéki szerződés.
Ez nem a dokumentumok teljes listája, amelyeken keresztül az ilyen irányú tevékenységeket szabályozzák, de ez van alapvető.
Számviteli példák
A számviteli műveleteket közvetlenül a szállító és a vevő számláján hajtják végre.
Szolgáltató
Csak olyan helyzetekben hajtják végre, amikor a tulajdonjog átszáll a vevő oldalára. Nézzünk egy példát.
Az ODO "Rus" szervezet 50 000 rubel értékű árut szállított a "Moskvich" LLC társaságnak. A vevő oldal elégtelen mennyiség miatt nem fogadja el. Ehelyett csak megőrzésre fogadja el, és elküldi a megfelelő aktust a rusz cégnek.
Kiderül, hogy az eladó ezeket a termékelemeket a 41. számlán helyezi el, hogy a raktározásra átadott árukat tükrözze. Visszaküldésük után a raktári leltárba kerülnek, és az eladó tulajdonában maradnak. Ebben az esetben a 002 nem kerül felhasználásra.
A kérdéses fiók használatának bonyolultságának tanulmányozásához érdemes egy másik példát megfontolni.
Az ODO "Rus" szervezet 100 000 rubel értékű árueszközöket adott el a "CITY" LLC társaságnak. Ebből az alkalomból adásvételi okirat készült, fizetés megtörtént, azaz átszállt a tulajdonjog a vevőre, de az árut nem vitte ki a raktárból, pedig sikerült kifizetnie.
Ebben az esetben az eladó könyvelője a 002-ben eladott árut nyilvántartja. A vevők által vásárolt áruk eltávolítása után a számláról terhelés történik.
Vevő
A gyakorlatban vannak olyan helyzetek, amikor a vevő nem tudja a könyvelés keretein belül aktiválni az árucikkeket. Például amikor a fizetési késedelem érezhető, a leszállított áru nem megfelelő minőségű, hibás vagy hiányos.
Tehát a tranzakció „befagy” mindaddig, amíg a pénzeszközöket fizetésként letétbe nem helyezik. Ebben a helyzetben, mint sok másban, a 002-es fiók segít.
Egy bútoripari szervezet 10 széket küldött egy kiskereskedelmi létesítménybe, összesen 5000 rubelért, amely 500 rubel áfát is tartalmaz. A megállapodás értelmében a bolt a kiegyenlítés után veszi át az árut, majd egy héttel később végül ki is fizette.
Ebben az esetben az áru kiegyenlítéséig, de letétben volt, a 002-es számla terhelésén szerepelt. Fizetés után leírásra került.
Tehát a számla 002 széleskörben használt a modern számviteli gyakorlatban, és lehetővé teszi nagyszámú művelet elvégzését.
