98 доходы будущих периодов. Доходы будущих периодов

21.04.2020

Счет 98.02 – «Безвозмездные поступления» подчиняется счету «Доходы будущих периодов» (98).

Рассмотрим счет 98 в бухгалтерском учете

Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о: (нажмите для раскрытия)

Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.

Сумы доходов будущих периодов отражаются по кредиту 98 счета, а по дебету – суммы перечисленных доходов на соответствующие счета при наступлении ожидаемой даты.

К счету 98 “Доходы будущих периодов” могут быть открыты субсчета:

98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов”,

98-2 “Безвозмездные поступления”,

98-3 “Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы”,

98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” и др.

Рассмотрим субсчет 98-2 “Безвозмездные поступления”

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 “Безвозмездные поступления” ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Признание части рыночной стоимости	Дт 98-2 Кт 91-1
Признание в составе прочих доходов организации самортизированной части стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств	Дт 98-2 Кт 91-1
Отражено признание внереализационного дохода от получения ценностей	Дт 98-2 Кт 91-1
отражается безвозмездное получение объекта основных средств	Дт Кт 98-2
отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего имущества	Дт Кт 98-2
Получение безвозмездно материалов на основании акта	Дт Кт 98-2
Получение товаров безвозмездно на основании акта и накладной	Дт Кт 98-2
Поступление денежных средств от учредителя на расчетный счет организации	Дт Кт 98-2
Субсидирование на возмещении части затрат	Дт Кт 98-2
Принятие к учету безвозмездно полученного (по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения) объекта основных средств	Дт 08-4 Кт 98-2
Отражение поступления безвозмездно полученного объекта нематериальных активов	Дт 08-5 Кт 98-2

Пример. Безвозмездные поступления

ООО «Титан» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.

Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС: (нажмите для раскрытия)

Дебет	Кредит	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
08	98.02	450 000	Отражено получение оборудования	Акт передачи ОС
01	08	450 000	Оборудование принято к учёту	Акт ввода в эксплуатацию ОС
20	02	10 000	Начисление амортизации за месяц	Бухгалтерская справка
98	91.01	10 000	Признание дохода в учёте

Чтобы отразить в бухгалтерском учете движение будущих финансовых доходов, в плане счетов применяется счет 98 «Доходы будущих периодов»

В экономической жизни фирмы случается, когда в текущем месяце получаешь доход, который должен получить в следующем месяце/квартале:

плата за аренду помещений за несколько месяцев вперед (если договором предусмотрено внесение платежей за несколько периодов сразу);
оплата коммунальных услуг;
за услуги телекоммуникации и связи (абонентские платежи);
доход от грузоперевозок всеми видами транспорта (автомобильным, железнодорожным и авиа);
поступление денег из государственного бюджета (целевое финансирование) на ввод объектов в действие (деньги поступили, а ввод ожидается в будущем);
в текущем месяце обнаружены недостачи, относящиеся к отчетному году и к прошлым кварталам/годам, а поступление доходов по ним ожидаются в следующем месяце/квартале/году;
получение бесплатно основных средств (ОС), материалов пр.;
если предприятие занимается продажей в лизинг, доход по лизингу (суммы «сверху» стоимости товара).

Корреспонденция счета 98

Относится к пассивным счетам. Взаимодействует (корреспондирует) со счетами:

По кредиту: со счетами 94,08,86,50,55,52,51,58,91,73,76

По дебету: со счетами 68,90,91

Субсчета 98 счета

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». На указанном субсчете ведется учет полученной платы за аренду, платы абонентов за услуги связи и телекоммуникации, коммуслуги, транспортные пассажирские перевозки по абонементам и проездным документам (не разовым, а за месяц, полугодие, год и пр.).

ООО «Восток» получило арендные платежи за несколько месяцев вперед в сумме 480 000 рублей.

Стоимость аренды в месяц составляет 120 000 рублей, включая НДС 18%.

Проводки:

Дт 51 Кт 98 Поступила на расчетный счет сумма аренды 480 000 рублей;

Дт 98 Кт 90.1 Отражена выручка от поступления арендных платежей за месяц 120 000 рублей;

Дт 90.3 Кт 68 НДС (налог на добавленную стоимость) с суммы аренды ежемесячной начислен к уплате в бюджет. 18 305 рублей.

Дт 76.АВ Кт 68 НДС с остальной суммы арендной платы, которая выступает как аванс, начислен к уплате в бюджет. 54 915 рублей.

98-2 «Поступления безвозмездные». Движение, поступление, выбытие по безвозмездным основным фондам/средствам, подаренным материалам и т.п. активам, а также операции по бюджетному финансированию из бюджета на строго определенные цели.

Нормативные документы - приказ Минфина 91н от 13 октября 2003 года, 94н от 31 октября 2000 года, письмо 07-02-06/223 от 19 сентября 2012 года, Инструкции ПБУ13/2000

ООО «Получатель» получило бесплатно оборудование стоимостью 600 000 рублей (рыночная). Оборудование имеет срок полезного использования 60 месяцев. Указывать доход необходимо по мере амортизационных отчислений как прочие доходы (счет 91.1).

Дт 08 Кт 98 Получено оборудование, не требующее установки. 600 000 руб.

Дт 01 Кт 08 Оборудование введено в эксплуатацию. 600 000 руб.

Дт 20 (44) Кт 02 Ежемесячная амортизация. 10 000 руб.

Дт 98-2 Кт 91.1 Отражен ежемесячный доход в размере амортизационных отчислений. 10 000 руб.

ООО «Строитель» получило бесплатно 50 000 кг цемента стоимостью 150 000 рублей. Оприходовали цемент по цене 3 000 рублей за тонну. В следующем отчетном месяце используют 25 000 кг цемента.

Дт. 10 Кт 98 Цемент поставлен на приход по рыночной стоимости. 150 000 руб.

Дт 20 Кт 10 Отпущено в производство 25 000 кг. 75 000 руб.

Дт 98-2 Кт 91.1 Переданный в производство материал учтен в составе прочих доходов.

Касаемо бюджетного финансирования. Изначально суммы учитываются:

Дт 86 Кт 98-2

В дальнейшем, по мере использования бюджетных финансов, суммы потраченных денег отражаются в счете 91.1 (прочие доходы)

98-3 «Будущие поступления от недостач, обнаруженных в прошлом». Если недостачи выявлены, а получение финансовых/денежных средств от погашения ожидается в следующем месяце/квартале/году.

После проведенной инвентаризации подразделения 20 июля предыдущего года инвентаризационной комиссией обнаружена недостача в размере 20000 руб. Виновные определены, зафиксированы в актах внутреннего расследования.

В августе текущего года ожидается погашение данной суммы.

Дт 94 «Недостачи» Кт 98-3 указывается сумма недостачи. 20000 руб.

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Дт 98-3. 20 000 руб.

Дт 98-3 Кт 91.1 Начислять в прочих доходах после получения денег для погашения долга.

98-4 «Учет разницы между стоимостью на балансе недостающих ценностей и сумм, которые подлежат оплате виновными лицами». В случае, когда сумма с виновного отличается от оценки на балансе в большую сторону, то разница учитывается на данном субсчете и относится на прочие доходы в процессе погашения долга.

Разница между суммой на балансе предприятия и суммой взыскания учитывается:

Дт 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям» Кт 98-4

Дт 98-4 Кт 91.1

Что касается лизинга, нормативный документ, который определяет весь порядок работы в данной сфере Приказ Минфина 15 от 17 февраля 1997, приложение к нему No1. Предприятие, продающее в лизинг товар, - лизингодатель - производит операции:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Как только пришли денежные средства, наступает момент отразить в выручке:

Дт 98-1 Кт 90.1

Важно! Аналитический учет по счету ведется по каждому объекту, случаю, материалу и т.д.

Строка бухгалтерского баланса для сч. 98

По нормативному документу - приказу Минфина 66н от 02 июля 2010 года, остаток по кредиту счета 98 указывается в строке 1530 бухгалтерского баланса предприятия - Доходы будущих периодов.

Подытожим

Если получили деньги за услуги, которые будут оказаны в будущем, используется данный счет.
Подарен основной фонд (основное средство) или материалы - на сч.98 указывается вся сумма, списание по мере отпуска в производство материалов либо амортизации ОС на счет прочих доходов.
Недостачи, оплата которых ожидается в следующих отчетных периодах, проценты по лизингу, разница между стоимостью на балансе и величиной недостачи - везде используется данный счет.
В балансе информация по счету 98 (кредитовое сальдо) попадает в строку 1530.

Доходы будущих периодов (ДБП) – немаловажный критерий, учитываемый при анализе хозяйственно-финансового функционирования организации. В независимости от сферы, любая фирма может получить доход, который необходимо согласно утвержденных нормативно-правовых актов отнести к грядущим периодам.

Корректность и своевременность учета этого вида дохода очень важны, так как от величины ДБП напрямую зависят исчисляемые налоги .

К тому же, при проверке конечных данных бухгалтерской отчетности и финансовых итогов по основной деятельности, нередко выясняется, что показатели платежеспособности организации ухудшились по сравнению с предыдущими месяцами и годами.

Если в процессе анализа коэффициенты автономии и обеспечения оборотными фондами не удовлетворяют привычным нормативным значениям , то необходимо определить, насколько корректно в бухгалтерском учете были разнесены суммы ДБП.

Доходы будущих периодов: что к ним относят

ДБП – средства, которые фактически были получены предприятием в нынешнем отчетном периоде, но должны учитываться впоследствии в других, еще не наступивших отрезках времени.

Рассматривая деятельность стандартной коммерческой организации, к ним в первую очередь следует отнести авансовые оплаты от покупателей за еще не предоставленные услуги или неотгруженные товары.

На момент непосредственного оприходования поступивших доходов, когда товары или услуги не доставлены клиентам, оплата за них должна относиться к пассиву. Это обусловлено тем, что в действительности обоюдные обязательства по заключенному имеющемуся договору еще не выполнены в полной мере, и данные денежные средства не заработаны организацией.

Обобщая вышесказанное, в актив баланса невозможно зачислить поступления, которые в текущий момент нельзя сопоставить с относящимися к ним расходами.

Учет ДБП: счет 98

Учет ДБП отражается на счете 98 , являющийся пассивным. Начальное сальдо счета показывает общую сумму доходов на начало анализируемого отрезка времени. По кредиту показываются те виды доходов, которые надлежит отнести к грядущим периодам. Оборот счета по дебету отражает, какая именно сумма была списана в другие счета учета за данный промежуток.

Конечное сальдо показывает суммы несписанных доходов на конец установленного интервала.

Помимо авансовых поступлений от клиентов, на этом счете целесообразно отражать и такие виды доходов, как:

оплата за обусловленную договором аренду, полученная авансом раньше срока, фигурирующего в договоре;
абонентская плата в счет эксплуатации телефонной стационарной и мобильной связи и интернета, оплаченная контрагентами до наступления указанных в договорах периодах;
имущество и активы, которые организация оприходовала по документам дарения;
планируемые поступления по недостачам, которые имели место в прошлых промежутках, но подтверждены документально в нынешнем периоде.

У счета 98 в стандартном плане счетов имеется 4 субсчета , и учет по всем регламентированным субсчетам должен вестись в строгой аналитике определенного вида приобретенной выгоды.

Так, на субсчете 1 показываются оплата аренды, коммунальных ежемесячных услуг, абонентская оплата услуг коммуникаций и выручка за перевозку грузов.

На субсчете 2 показываются суммы активов, которые были получены предприятием по договорам дарения. Учет проходит по каждому виду таких активов и показывает их рыночную стоимость, отраженную датой фактического принятия к учету.

Субсчет 3 учитывает грядущие поступления тех сумм недостач материалов и фондов, которые были выявлены в прошедших промежутках. Также по этому субсчету показываются суммы, взыскиваемые в ходе судебных разбирательств.

По субсчету 4 отображаются суммы фактической себестоимости недостающих или поврежденных товаров и материалов, остаточная стоимость недостающих или сломанных основных средств и суммы установленных потерь частично поврежденных материалов.

В том случае, если коммерческому предприятию на государственной целевой основе в отчетном периоде было предоставлено финансирование в виде материальной помощи, грантов или субсидий, его учет необходимо отразить на субсчете 2 счета 98.

Этот счет впоследствии корреспондирует со счетом 86 «Целевое финансирование» . Данный аспект важен при последующем составлении отчетности.

Отражение в балансе предприятия

При составлении итогового баланса ДБП отображаются по строке 1530 Пассива бухгалтерского баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» (см. рис.).

Здесь показываются стоимость полученных на безвозмездных основаниях фондов, поступления за выявленные хищения и недостачи прошедших промежутков и суммы целевого финансирования, поступившие в организацию за прошедший календарный год.

При заполнении баланса необходимо помнить, что для целей составления корректной бухгалтерской отчетности полученные авансы должны отражаться обособленно от ДБП.

Поэтому перечисленные в счет аванса оплаты подлежат учету по строке 1520 и являются одной из составляющих кредиторской задолженности.

Фактически, по строке 1530 в конечном итоге нужно показать суммы сальдо кредита счета 98 и сальдо кредита счета 86 в аналитике предоставленного целевого финансирования.

Но в том случае, когда сумма неиспользованного целевого финансирования является в общих показателях оборотов организации крупной и существенной, то ее желательно показывать отдельно. Для отображения может служить специальная строка раздела «Краткосрочные обязательства».

Типовые проводки в учете ДБП

Верное отражение в учете ДБП заключается в своевременных и корректных проводках. В том случае, если предприятием получен ДБП, при наличии унифицированных форм первичной документации, его надлежит отражать по счету 98 в соотношении с различными счетами. Счет 98 может корреспондироваться:

по Дебету со счетами 68 , 90 и 91 ;
по Кредиту со счетами 08 , 50 , 51 , 52 , 55 , 58 , 73 , 76 , 86 , 91 , 94 .

При поступлении тех денежных средств, которые надлежит отнести к будущим периодам, необходимо осуществить их оприходование на базе поступления кассового ордера или платежного поручения:

Дт 50, Дт 51/ Кт 98-1

В случае если доход получен в счет выполненных работ, облагаемых НДС, суммы этих доходов также облагаются налогом:

Дт 98-1/ Кт 68-2

После наступления периода, к которому доходы должны быть отнесены, они подлежат списанию:

Дт 98-1/ Кт 90-1

В случае безвозмездного получения ценностей при наличии передаточного акта делаются проводки:

Дт 08, Дт 10/ Кт 98-1

Сумму принятых к учету доходов списывают по мере отнесения на затраты, либо при начислении амортизации:

Дт 98-1/ Кт 91-1

При поступлениях субсидий, государственной помощи или грантов отражается проводка:

Дт 86/ Кт 98-2

Для отражения недостач прошлых лет их сумму показывают в проводках:

Дт 94/ Кт 98-3

Задолженность по недостачам необходимо отнести на непосредственного виновника:

Дт 73/ Кт 94

По мере того, как установленный виновный сотрудник гасит образовавшуюся задолженность, в учете делаются проводки:

Дт 50, Дт 70/ Кт 73

В случае удержания сумм недостачи из заработка сотрудника, либо поступления их в кассу, делаются проводки по учету ДБП в составе прочих:

Дт 98-3/ Кт 91-1

Инвентаризация счета 98

При инвентаризации ДБП необходимо проверить, насколько верно была сформирована их оценка. По мере принятия к учету, доходы оцениваются таким образом:

При инвентаризации, которая проводится в конце года, должно быть определено наличие остатков и их обоснованность.

Так, по субсчету 1 показываются исключительно доходы, которые в обязательном порядке необходимо отнести к следующему году.

По субсчету 2 отражается часть той стоимости безвозмездно полученных внеоборотных фондов, амортизация по которым на данный момент не была списана. Также здесь показана не переведенная в счета затрат стоимость материалов и товаров.

Помимо прочего, необходимо выверить, насколько корректно списывались суммы по активам и средствам, полученным на безвозмездной основе. Списание этих сумм должно проходить согласно начислению амортизации для основных фондов и по мере отнесения в расходы на продажу или производство для материальных ценностей.

Предлагаем посмотреть интересное видео по теме статьи.

На текущий момент существует очень много информационных статей, которые рассматривают теоретическую сторону бухгалтерского и налогового учета безвозмездного поступления имущества. Поэтому в данной статье мы рассмотрим практическое применение этих знаний на примере конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия 8 ». На сквозных примерах покажем с помощью каких документов можно отразить ту или иную бухгалтерскую операцию и с какими трудностями можно при этом столкнуться.

Принятие основного средства к учету

Иногда встречаются такие случаи, когда организация принимает на свой баланс безвозмездно переданное основное средство. В целях налогового учета такое поступление считается внереализационным доходом и признается единовременно на дату подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества, то есть в целях исчисления налога на прибыль организация признает внереализационный доход единовременно при получении этого дохода. В целях же бухгалтерского учета такой доход будет признаваться постепенно, по мере начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно, между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли налогооблагаемой.

Полностью автоматического учета такой ситуации в программе «1С:Бухгалтерия предприятия» не предусмотрено. Поэтому пользователю необходимо какую-то часть операций вести вручную. Однако рассмотрим все по порядку на упрощенном примере.

Пример 1: Организация получила безвозмездно (в качестве пожертвования) объект основных средств. Рыночная стоимость объекта составляет 24 000 рублей. Полученное основное средство предполагается использовать в основном производстве. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен 2 года. Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом.

Проводки:

С учетом действующего плана счетов для «1С:Бухгалтерии предприятия» проводки в бухгалтерском и налоговом учетах будут иметь следующий вид:

		Первичный документ

24000 руб. (БУ)	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств	«Операция (БУ и НУ)» или «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование»
24000 руб. (НУ)
24000 руб. (БУ)	Принят к учету объект основных средств	«Принятие к учету ОС»
	Принят к учету объект основных средств	«Принятие к учету ОС»

	Начислена амортизация объекта основного средства	«Закрытие месяца»
1000 руб. (БУ)	Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации	«Операция (БУ и НУ)»

Согласно нашему примеру отразим основное средство, полученное по договору дарения, в составе вложений во внеоборотные активы: Дт 08.04 Кт 98.02. Для этого можно воспользоваться документом «Операция (БУ и НУ)».

Отражение в бухгалтерском учете представлено на рисунке 1

Рисунок 1

В налоговом учете доход принимаем сразу на 91 счет: Дт 08.04 Кт 91.01.07.

При этом видим, что для сохранения равенства условия БУ = НУ + ВР для каждого счета, нам необходимо уравнять 98 и 91 счета проводками с видом учета ВР (временная разница) по принципу: если сумма в БУ больше чем в НУ, тогда ВР со знаком плюс, иначе – со знаком минус. То есть в нашем примере временные разницы пойдут на Кт 98 со знаком плюс и на Кт 91 со знаком минус..

Пример проводок представлен на рисунке 2.

Рисунок 2

Есть еще один способ отражения поступления основного средства. Для этого можно воспользоваться документом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование» с последующей корректировкой проводок.

Для этого создадим документ, заполним все обязательные для заполнения поля. Закладку «Оборудование» заполним данными по основному средству. В качестве счета расчета с контрагентами укажем 98 счет.

После проведения документа проводки по бухгалтерской учету примут вид:

Рисунок 3

Для налогового учета проводки необходимо вручную скорректировать так, как это представлено на рисунке 4:

Рисунок 4

Далее для того чтобы принять к учету основное средство и назначить автоматическое начисление амортизации создадим документ «Принятие к учету ОС».В нем выберем наше основное средство, заполним все поля. На закладке «Бухгалтерский учет» установим способ поступления – «Безвозмездное поступление». Проведем документ, при этом формируются проводки вида Дт 01 Кт 08 в налоговом и бухгалтерском учетах.

Рисунок 5

В следующем месяце при выполнении регламентной операции «Закрытие месяца» автоматически будут формироваться проводки начисления амортизации: Дт 20 Кт 02, в бухгалтерском (рисунок 6) и налоговом учетах на сумму, равную 24000 руб. /24м.

При этом необходимо помнить, что признание дохода на сумму амортизации в бухгалтерском учете и списание временных разниц следует делать ручными проводками с помощью документа «Операция (БУ и НУ)» (рисунки 7 и 8)

Рисунок 6

Рисунок 7

Рисунок 8

В целях налогового учета в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного имущества. В случае, когда рыночная оценка стоимости основного средства не совпадает с остаточной стоимостью, происходит признание разных сумм внереализационного дохода в бухгалтерском и налоговом учетах. В таком случае помимо либо вместо временной разницы еще возникает и постоянная разница.

Когда подобного рода примеры встречаются в единичных случаях, вполне реально отслеживать даты, рассчитывать суммы, делать соответствующие проводки по 98 счету самостоятельно. При большом же количестве различных основных средств имеет смысл дорабатывать типовую конфигурацию и автоматизировать этот процесс.

Безвозмездное поступление программных продуктов 1С

Во многих организациях возникает такая ситуация, когда от одного юр. лица программа «1С» переходит к другому. Возникает вопрос, являются ли программные продукты «1С» нематериальными активами как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, и как их учитывать?

В случае с программными продуктами «1С» организация по лицензионному договору приобретает право их использования в предусмотренных договором пределах с ограничениями по времени, территории, способам использования объекта. Исключительные права на подобные программные продукты, используемые организацией в своей деятельности, принадлежат разработчику. Что автоматически исключает программные продукты «1С» из разряда нематериальных активов, учитываемых на 04 счете.

Поэтому возникает вопрос, какими проводками отразить такое поступление?

Для начала рассмотрим на простом примере, что происходит при покупке программного средства «1С» в бухгалтерском и налоговом учетах..

Пример 2: Организация в мае 2010 приобрела программу «1С» стоимостью 12 000 руб. (без НДС). В соответствии с письмом фирмы «1С», рекомендуемый срок службы программы составляет 24 месяца. В этом случае, ежемесячно, начиная с июня, в состав расходов списывается сумма в размере 500 руб.

Проводки:

Следует заметить, что закрытие 97 счета в конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия» и отражение всех временных разниц происходит автоматически. Для этого достаточно завести в справочнике «Расходы будущих периодов» новый элемент, и указать необходимые параметры списания.

Пример автоматически сформированных проводок для налогового учета из документа «Поступление товаров и услуг» представлен на рисунке 9.

Рисунок 9

В документе «Закрытие месяца» формируются следующие проводки в бухгалтерском учете:

Рисунок 10

В налоговом учете:

Рисунок 11

Теперь же подумаем, что делать в случае если нам программный продукт подарили. Для этого задействуем 98 счет как и в первом примере, однако для корреспонденции 04 счет (НМА) мы не можем использовать, так как нам не передаются исключительные права на программный продукт. Для этих целей будем использовать другой активный счет, 97.

Проводки:

		Первичный документ

12000 руб. (БУ)	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного программного продукта	«Поступление товаров и услуг» (ручная корректировка проводок)
12000 руб. (НУ)

	Ежемесячно списываются расходы будущих периодов по сроку службы	«Закрытие месяца»
500 руб. (БУ)	Ежемесячно списываются доходы будущих периодов	«Операция (БУ и НУ)»

Теперь временные разницы будут возникают на 98 и 91 счетах. Как и в первом примере, проводки сделаем вручную (рисунок 12).

Рисунок 12

Не забываем также, что признание дохода на сумму 500 руб. (12000 руб./ 24м.) в бухгалтерском учете и списание временных разниц следует делать ручными проводками с помощью документа «Операция (БУ и НУ)» в конце каждого месяца в течение срока использования програмного продукта, проводки аналогичные примеру 1.

Однако, когда фирма приобретает программу у другой фирмы, ИП или у частного лица, на которых программа была зарегистрирована, удобнее оформлять перепродажу с соблюдением всех правил передачи прав, которые фиксируется в двухстороннем акте приема-передачи прав. В этом случае используется второй пример с автоматическим формированием проводок по 97 счету.

При помощи продукта RG-Soft:Экспресс- проверка ведения учета по ПБУ 18/02 компании «RG-Soft» можно легко проверить правильность расчета разниц по ПБУ 18 в учете кредитов и займов. Наша обработка также указывает на возможные причины ошибок и выдает рекомендации по их устранению

Если после прочтения статьи у Вас остались вопросы, Вы можете задать их в этой форме . Мы постараемся ответить на любой вопросы по отражению в программах на платформе 1С:Предприятие 8 на следующий рабочий день.

Счет 98 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Доходы будущих периодов», относится к разделу Ⅷ «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учёта. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 98 счета и особенности отражения операций по учету доходов будущих периодов.

Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о:

Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.

Субсчета счёта 98 «Доходы будущих периодов» представлены ниже на рисунке:

Аналитический учёт счёта 98 «Доходы будущих периодов» ведётся по каждому:

Виду дохода;
Безвозмездному поступлению ценностей.

Типовые проводки по счёту 98 «Доходы будущих периодов»

Корреспонденция 98 счета и основные проводки представлены ниже в таблице:

Дт	Кт	Описание проводки
08	98.02	Отражение рыночной стоимости актива, полученного безвозмездно
86	98.02	Отражение финансирования расходов бюджетными средствами
98	91	Отражение списания ОС (амортизация) и материальных ценностей (затраты)
94	98.03	Отражение сумм недостач / сумму к взысканию судом по ним
98.03/98.04	91	Отражение погашения задолженности по недостаче/разнице
73.02	98.04	Отражение разницы между суммой взыскания и стоимостью ценности

Примеры операций с проводками по 98 счету

Пример 1. Сдача в аренду имущества

01 февраля 2016 года между ООО «Спайд» и ООО «Лефт» заключен договор аренды на офисное помещение и произведена оплата за 6 месяцев вперёд. 03 февраля 2016 года на счёт ООО «Спайд» поступили денежные средства в размере 354 000 руб., в т.ч. НДС — 54 000 руб. Согласно договору аренды оплата за помещение вносится ежемесячно, либо за несколько месяцев сразу – сумма отражается сразу, но списывается ежемесячно.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Таблица проводок по 98 счету – Учет доходов будущего периода от сдачи в аренду:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	98.01	354 000	Отражено фактическое поступление арендной платы (полгода) — аванс	Банковская выписка
98	90.01	59 000	Отражена ежемесячная арендная плата (февраль)	Договор аренды, бухгалтерская справка-расчёт
90.03	68	9 000	Начислен НДС с аренды за февраль 2016 г.	Счёт, договор аренды
76.АВ	68	54 000	Начислен НДС с аванса	Счёт, книга продаж, платёжное поручение
68	76.АВ	9 000	Вычтен НДС с аренды (февраль)	Счёт, книга продаж

Пример 2. Взыскание с виновного лица

По итогу инвентаризации ООО «Кнан» выявило недостачу (хищение) продавцом 8 килограмм сливочного масла в размере 6 100 руб., рыночная стоимость 7 100 руб. Норма естественной убыли — 500 грамм. Недостача полностью удержана по истечении трёх месяцев.

Таблица проводок по 98 счету при взыскании с виновного лица:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
94	41.01	6 100,00	Списание недостачи	Акт и опись по инвентаризации
44	94	381,25	Списание недостачи согласно норме естественной убыли	Бухгалтерская справка
73	94	5 718,75	Недостача перенесена на виновное лицо	Бухгалтерская справка, Приказ руководителя
73	98.04	618,75	Отражена разница между суммой взыскания и стоимостью в учёте	Бухгалтерская справка
70	73	1 906,25	Удержание 1/3 недостачи с зарплаты продавца	Расчётно-платёжная ведомость
98	91.01	206,25	Учтена разница после взыскания	Бухгалтерская справка

Пример 3. Безвозмездные поступления

ООО «Кохев» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.

Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС.