3.3 Produse finite în sistemul de contabilitate fiscală

Procedura de evaluare a produselor finite în sistemul de contabilitate fiscală este stabilită în clauza 2 a art. 319 Codul fiscal al Federației Ruse. Pe baza acestui alineat, evaluarea soldurilor produselor finite din depozit la sfarsitul lunii curente se face de catre contribuabil pe baza datelor din documentele contabile primare privind circulatia si soldurile produselor finite in depozit (in termeni cantitativi) și suma cheltuielilor directe efectuate în luna curentă, redusă cu suma cheltuielilor directe aferente soldurilor WIP.

În legătură cu adoptarea Legii N 58-FZ, multe organizații au fost tentate să apropie contabilitatea și contabilitatea fiscală a produselor finite. În primul rând, acest lucru se datorează faptului că în noua editie Artă. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul determină în mod independent politica contabilaîn scopuri fiscale, o listă a cheltuielilor directe asociate producției de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).

Cu toate acestea, în ciuda libertății de alegere acordată contribuabililor în ceea ce privește determinarea componenței cheltuielilor directe, din păcate, este necesar să se precizeze faptul că, din multe motive, este imposibil să se calculeze costul produselor vândute și expediate în funcție de date. contabilitate Din punct de vedere fiscal este destul de dificil. Care este motivul acestei concluzii?

Am luat în considerare două moduri de formare a costului de producție: integral costul de producțieși la cost redus (pentru articole cu cost direct). Să reamintim că utilizarea unei metode sau alteia depinde de metoda de repartizare a cheltuielilor generale de afaceri. Atunci când utilizați cea de-a doua metodă de evaluare a produselor finite la o întreprindere, poate părea că, pentru a le apropia valorile contabile și fiscale, trebuie doar să furnizați în politica contabilă o clauză care să precizeze că sunt determinate cheltuieli directe în scopuri fiscale. într-o manieră asemănătoare cu cea din contabilitate. Cu toate acestea, în în acest caz, trebuie să aveți în vedere că această formulare este potrivită numai pentru întreprinderile care nu au costuri generale de producție, deoarece dacă sunt prezente în contabilitate, o parte din costurile indirecte vor fi întotdeauna distribuite între elementele de cost direct. În acest caz, politica contabilă poate indica faptul că cheltuielile directe în scopuri fiscale sunt determinate în conformitate cu lista de costuri acumulate în conturile contabile corespunzătoare (20, 23, 29, 25).

Am vorbit deja despre contradicțiile din legislația contabilă cu privire la reflectarea produselor finite la cost standard pe contul 40 „Resultare de produse (lucrări, servicii)”. Dar ținând cont de cerințe legislatia fiscala Apar noi aspecte negative ale utilizării acestei metode de reflectare a produselor finite. În primul rând, sunt legate de faptul că editia curenta Artă. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede o metodă de evaluare a produselor finite la costul standard. În al doilea rând, potrivit art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile directe se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare (taxă) pe măsură ce sunt vândute produse, lucrări și servicii, în costul cărora sunt luate în considerare. Astfel, contabilizarea produselor finite la costul standard cu anularea diferenței dintre efective și cost standard produse direct la cheltuieli, adică similară metodei care determină utilizarea contului 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” în contabilitate, este imposibilă din punct de vedere fiscal.

Contabilitatea produselor finite si a vanzarilor acestora

Produse finite - produs final procesul de productie organizatii. Acestea sunt produse și articole care sunt complet procesate în această organizație, îndeplinind cerințele standardelor și specificatii tehnice...

Situații financiare anuale

Debitul contului 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” reflectă costul real de producție al produselor scoase din producție, lucrărilor livrate și serviciilor prestate (în corespondență cu conturile 20 „Producție principală”...

Analiză cuprinzătoare contabilizarea producției și vânzării produselor finite

Produsele finite sunt produse și semifabricate care sunt prelucrate integral, respectă standardele în vigoare sau specificațiile tehnice aprobate, acceptate în depozit sau de către client...

Evaluarea proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale

4.5.1 Produsele finite includ partea din stocul Companiei destinată vânzării, care este rezultatul final al procesului de producție, finalizat prin prelucrare (asamblare)...

Contabilitatea de gestiune a activităților comerciale și de vânzări (folosind exemplul Vishnevskoye LLC, districtul Rubtsovsky)

Eliberarea produsului este etapa finală a procesului de producție, în urma căreia valoarea acestuia trece din sfera producției în sfera circulației...

Conform PBU 5/01 „contabilitatea stocurilor”, produsele finite fac parte din stocurile organizației destinate vânzării (rezultatul final al ciclului de producție, active...

Contabilitatea productiei, expedierii si comercializarii produselor finite

Produsele finite sunt rezultatul final al procesului de producție al unei organizații. Organizația fabrică produse pe baza termenilor contractelor încheiate cu cumpărători și clienți, a dezvoltat obiective planificate pentru sortiment...

Contabilitatea produsului finit

Contabilitatea produsului finit

Produsele finite fac parte din stocurile întreprinderii care sunt destinate vânzării și sunt rezultatul final al procesului de producție...

Contabilitatea produselor finite si a vanzarilor acestora

Produsele finite sunt produse și semifabricate care sunt prelucrate integral, respectă standardele sau specificațiile tehnice în vigoare, acceptate în depozit sau de către client (cumpărător), precum și lucrările efectuate și serviciile prestate...

Contabilitatea produselor finite in depozit si in departamentul de contabilitate

Contabilitatea produselor finite si a vanzarilor acestora

Produsele finite sunt produsul final al procesului de producție al Kors JSC (compania este angajată în producția și vânzarea de încălțăminte). Acestea sunt produse și produse fabricate la această întreprindere, complet echipate...

Contabilitatea si auditul produselor finite livrate si vandute

Produsele finite sunt produsul final al procesului de producție al întreprinderii. Acestea sunt produse și produse care au fost complet procesate la o anumită întreprindere și îndeplinesc cerințele standardelor și specificațiilor tehnice...

Contabilitatea productiei si vanzarilor de produse finite

Produsele finite sunt produsul final al procesului de producție al întreprinderii. Acestea sunt produse și produse care au fost complet procesate la această întreprindere și îndeplinesc cerințele standardelor și specificațiilor tehnice...

Politica contabilă a SA „NKMZ”

Contabilitatea produselor finite în depozite și în departamentul de contabilitate Produsele finite sunt considerate a fi cele care au trecut toate etapele de prelucrare, îndeplinesc standardele relevante și au fost acceptate de departamentul de control tehnic...

Contabilitatea vânzării produselor finite se reduce la reflectarea tranzacțiilor pentru a forma costul produselor fabricate, reflectând veniturile din vânzarea lor efectivă, perceperea TVA și anularea costului mărfurilor. În categoria produselor finite sunt luate în considerare bunuri materiale, care reprezintă rezultatul final al activității de producție a unei entități comerciale. Se presupune că aceste produse au suferit un ciclu complet de prelucrare tehnologică, sunt complete, iar proprietățile lor de consum respectă caracteristicile de reglementare.

Contabilitatea produselor finite și a vânzărilor acestora: conturi aplicabile

Operațiunile de contabilizare pentru producția de produse și vânzarea ulterioară a acestora către consumatori pot fi prezentate în contabilitate în două moduri:

• utilizarea contului 40 „Ieșire produs” (cu condiția ca societatea, la menținerea evidențelor, să se bazeze pe costul standard, care a fost stabilit prin plan);
• fără a acumula costuri în contul 40 - folosind doar contul 43 „Produse finite”.

În primul caz, producția de produse de către atelierul de producție se va reflecta prin corespondența D40 - K20(23). În următoarea etapă, valoarea costului planificat poate fi anulată prin postarea D43 - K40. Dacă se identifică discrepanțe între fapt și plan, acestea sunt indicate prin debit 90 și credit 40 al contului. Când sunt create economii, corespondența este afișată în roșu.

Cu a doua metodă de contabilitate, costul produselor finite este creditat imediat în debitul contului 43, iar înregistrarea de credit merge în contul 20, 23 sau 29.

Contabilitatea vânzărilor de produse presupune ca contabilul să reflecte mai multe etape:

• formarea costurilor;
• recunoașterea veniturilor;
• acceptarea costurilor care au fost suportate în legătură cu tranzacția încheiată de vânzare a activelor materiale.

Contabilitatea vânzării produselor finite se bazează pe următoarea corespondență standard:

• D62 – K90.1 – veniturile primite de producător sunt reflectate în contabilitate;
• D90.2 – K43 – valoarea de cost calculată și generată pentru produsele transferate cumpărătorului a fost anulată;
• D90.3 – K68 – a fost percepută suma TVA pe lotul de produse vândut.

Contabilitatea cheltuielilor pentru vânzarea produselor finite poate include și anularea costurilor de tip comercial dacă acestea au fost generate ca urmare a unei tranzacții de vânzare a produselor finite către terți. Acest lucru se face scriind D90 - K44. Transportul de bunuri transferat cumparatorului se arata in functie de valoarea de vanzare sau contractuala.

Contabilitatea vanzarilor de produse, lucrari, servicii

Produsele livrate consumatorilor sunt afișate ca vândute, indiferent de tipul și momentul plății. Condițiile de vânzare se pot baza pe plata în avans sau ulterioară a costului unui lot de produse.

Un exemplu de tranzacție cu un acord privind plata ulterioară

Compania producea produse cu valoarea reală prețul de cost în valoare de 6857 ruble. Întregul lot produs de mărfuri a fost vândut și expediat. Venitul este egal cu 9204 ruble. (inclusiv TVA 1404 rub.). Contabilul înregistrează vânzările de produse (lucrări, servicii) cu următoarele înregistrări:

1. D90.2 - K43 - este afișat faptul de a șterge costul generat în valoare de 6857 ruble.
2. D62 - K90.1 - arată suma veniturilor egală cu 9204 ruble.
3. D90.3 – K68/TVA – TVA a fost perceput pentru lotul vândut de produse finite, valoarea taxei a fost de 1.404 ruble.
4. Datoria de plată pentru mărfurile expediate a fost rambursată - operațiunea este afișată printr-o intrare între debitul 51 și creditul 62, suma corespondenței este de 9204 ruble.

Un exemplu de tranzacție pentru vânzarea de produse în condițiile efectuării unei plăți în avans

Folosim datele din exemplul anterior, dar cu condiția plății anticipate:

1. D51 - K62/2 - suma de 9204 ruble, plata în avans pentru un lot de mărfuri a fost primită de la cumpărător;
2. D76 – K68/TVA în valoare de 1404 ruble. – TVA acumulată la produsele vândute este reflectată.
3. D90.2 – K43 – produsele finite expediate către consumator sunt contabilizate conform acestora costul real(suma corespondenta 6857 rub.).
4. D62.1 – K90.1, au fost luate în considerare veniturile din tranzacție în valoare de 9204 ruble.
5. Pe baza certificatului de calcul, plata anticipată a fost compensată cu obligațiile față de clienți în contabilitatea analitică. Afișarea D62.2 K62.1 (suma egală cu 9204 ruble).
6. D68/TVA – K76 – suma TVA a fost compensată în valoare de 1404 ruble. din plata anticipată rambursată.
7. D90.3 – K68/TVA reflectă acumularea TVA-ului, taxa este de 1404 ruble.

Contabilitatea vânzărilor de produse presupune că la sfârșitul lunii acesta va fi retras rezultat financiar pentru toate tranzacțiile finalizate. Pentru a face acest lucru, trebuie să comparați totalurile generate de debitul și creditul contului 90.

Cu condiția ca valoarea cifrei de afaceri a creditului să fie mai mare decât a cifrei de afaceri debitoare, societatea prezintă profit în cuantumul diferenței. Acest lucru se reflectă în datele contabile prin corespondența dintre D90 și K99. Dacă se înregistrează o activitate neprofitabilă, postarea va arăta ca D99 - K90.

În exemplul nostru: D90 - K99 - profit primit din vânzarea a 943 de ruble.

„Industria alimentară: contabilitate și fiscalitate”, 2008, N 4

Revenim la tema contabilității produselor finite, pe care am început-o în numărul din februarie 2008 al revistei Astăzi, subiectul articolului îl reprezintă regulile fiscale pentru evaluarea întreprinderilor de stat.

Evaluarea GP în conformitate cu regulile articolelor 318, 319 din Codul fiscal al Federației Ruse

Ei vă spun cum să evaluați echilibrul produselor finite. Desigur, baza ar trebui luată din datele documentelor contabile primare privind mișcarea și soldurile GP în depozit în termeni cantitativi. Aici ne bazăm pe deplin pe indicatorii contabili înregistrați în documentele relevante. Apoi trebuie să determinăm valoarea numărului disponibil de medici de familie. Pentru a face acest lucru, calculați suma cheltuielilor directe pentru luna curentă, redusă cu suma cheltuielilor directe aferente soldurilor WIP. Deci, primul punct de limită este determinarea compoziției costurilor directe. Al doilea este de a calcula ponderea costurilor directe care ar trebui să fie atribuită costului lucrărilor în curs.

Cheltuieli directe

Toată lumea știe că potrivit art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, toate cheltuielile perioadei de raportare (impozită) în sistemul de contabilitate fiscală sunt împărțite în directe și indirecte. Acest articol oferă numai lista de mostre cheltuieli care pot fi numite directe ( costurile materiale, cheltuielile de remunerare a personalului de producție, precum și deducerile din plățile specificate sub formă de impozit social unificat și contribuții la asigurările publice obligatorii de sănătate, amortizarea activelor de producție a mijloacelor fixe). În orice caz, contribuabilul are dreptul să stabilească în politica contabilă propria listă de cheltuieli directe, diferită de cele de mai sus și caracteristică unei anumite industrii (tip de activitate). Toate celelalte cheltuieli (cu excepția cheltuielilor nefuncționale) vor fi clasificate drept indirecte. Principala diferență între costurile directe și cele indirecte este că acestea din urmă sunt recunoscute la stabilire baza de impozitare privind impozitul pe venit în în întregimeîn perioada de raportare (de impozitare) la care se referă (în care au apărut). Cheltuielile directe se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare (de impozitare) pe măsură ce produsele sunt vândute, în costul cărora sunt luate în considerare.

Astăzi, nimeni nu se îndoiește de problema determinării independente a compoziției cheltuielilor directe. Acest lucru este consacrat prin lege și confirmat de explicațiile Ministerului de Finanțe. Practica arbitrală privind deciziile controversate ale inspectoratelor privind repartizarea ilegală de către contribuabili a costurilor între directe și indirecte, lucrări în curs și GP este dedicată în principal relațiilor care au apărut înainte de 2005 (adică înainte de apariția Legii nr. 58-FZ, care a aprobat dreptul contribuabililor de a alege independent costurile directe). Practic, arată cât de dificil este pentru autoritățile fiscale să justifice recalcularea costului lucrărilor în curs și GP într-o direcție pozitivă pentru buget.<1>.

<1>Rezoluții FAS UO din 23 ianuarie 2008 N F09-11405/07-S2, FAS ZSO din 8 octombrie 2007 N F04-6846/2007 (38839-A27-37) (vezi și Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Curții Supreme de Arbitraj Federația Rusă din 31 ianuarie 2008 N 54/08 ).

Cu toate acestea, au apărut deja litigii juridice, în baza interpretării art. Artă. 318, 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea nr. 58-FZ. Să dăm un exemplu - Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Ucrainei din 18 februarie 2008 N F09-392/08-C3. Organizația a desfășurat mai multe tipuri de activități: producția de carne și subproduse alimentare (inclusiv puii de carne în creștere, prelucrarea lor industrială primară și ulterioară în produse din carne), producția de făină de carne și oase, precum și comerțul cu mărfuri și furnizarea de servicii de închiriere. În cadrul inspecției, inspectoratul a stabilit impozitul suplimentar pe venit întreprinderii, considerând neîntemeiată metodologia utilizată de aceasta pentru formarea și repartizarea cheltuielilor directe pe tip de produs produs (agricol și altele). Care a fost esența lui? Produse finite agricultură iar produsele finite, neaferente produselor agricole, au fost produse de întreprindere în atelierul de sacrificare și prelucrare a cărnii. În același timp, făina de carne și oase era produsă într-un atelier separat - pentru producția de făină de carne și oase. Conform politicii contabile a întreprinderii, cheltuielile directe generate în atelierul de făină de carne și oase au fost repartizate corespunzător producției de făină de carne și oase. Sumele costurilor directe pentru atelierul de sacrificare și prelucrare au fost repartizate în funcție de tipurile de produse fabricate în acesta. Totodată, politica contabilă a stabilit principiul formării și repartizării cheltuielilor directe pe tip de produs produs, produs de un singur atelier, dar impozitat la cote diferite de impozit pe venit.

Vă rugăm să rețineți: conform art. 2.1 Legea federală din data de 06.08.2001 N 110-FZ, cota impozitului pe venit pentru producătorii agricoli pentru activitățile legate de vânzarea produselor agricole proprii, precum și a celor produse și prelucrate de aceștia, este stabilită pentru anul 2008 inclusiv la 0%.

Ce face biroul fiscal cand verific? Redistribuie costurile directe între tipurile de produse produse în cadrul unui tip de activitate, care nu este specificat în Rezoluție, dar dacă luăm în considerare că, în consecință, întreprinderea a avut restanțe la impozitul pe venit, este destul de evident următoarele. . Costurile directe ale atelierului, care producea și produse agricole, erau atribuite exclusiv acestor produse.

Desigur, instanța nu a susținut organele fiscale. Arbitrii s-au ghidat după normele fundamentale ale paragrafului 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Vă reamintim că potrivit paragrafului 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile acceptate în scopul impozitului pe profit sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, ținând cont de prevederile art. Artă. 318 - 320 Codul fiscal al Federației Ruse. Ultimul paragraf al acestui alineat conține o ipoteză - cheltuielile contribuabilului, care nu pot fi atribuite direct costurilor unui anumit tip de activitate, sunt distribuite proporțional cu ponderea venitului corespunzător în volumul total al tuturor veniturilor contribuabilului. .

Totodată, la paragraful 1 al art. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede următoarele. Dacă costurile directe nu pot fi atribuite unui anumit proces de producție pentru fabricarea unui anumit tip de produs (lucru, serviciu), atunci contribuabilul stabilește în mod independent mecanismul de distribuire a acestora în politica sa contabilă în scopuri fiscale. Există o singură condiție - el trebuie să stabilească indicatori sănătoși din punct de vedere economic ca bază pentru o astfel de metodologie.

Organizația a ținut cont de cerințele și caracteristicile specificate proces tehnologic producție diverse tipuri produse și a dezvoltat o metodologie contabilă solidă din punct de vedere economic costurile de productieși formarea costului produselor finite. În absența acesteia, evoluțiile autorităților fiscale ar putea primi sprijin în instanță. În acest caz, inspectorii au rămas fără nimic. Cu toate acestea, morala este aceasta - inspectorii vor continua să conteste acțiunile contribuabililor dacă acest lucru poate aduce beneficii tangibile bugetului. În același timp, nu este recomandabil să contestați componența și ordinea repartizării cheltuielilor directe atunci când o organizație plătește impozit pe venit. Chiar dacă reconsiderăm abordarea cu privire la exact ce și cum cheltuielile calculate pot fi luate în considerare în perioada curentă de raportare (de impozitare), suma nu se va modifica dacă se modifică locurile termenilor. Cheltuielile pur și simplu excluse din calculul bazei de impozitare astăzi vor fi incluse în aceasta mâine. Este o altă problemă când puteți încerca să eliminați complet cheltuielile (directe și indirecte) din calculul bazei de impozitare pentru profit. În industria alimentară, acest lucru este relevant pentru cei care aderă la ideologia integrării verticale a afacerilor - de la cultivarea materiilor prime până la procesarea lor și transformarea lor în produse finite.

Astfel, prin Rezoluția FAS UO din 18 februarie 2008 N F09-392/08-C3 pe care o avem în vedere, întreprinderea a calculat impozit pe venit la o cotă de 0% în raport cu activitățile pe care le-a desfășurat ca activitate agricolă. producător. Desigur, autoritățile fiscale au fost tentate să împartă costurile în favoarea activităților „zero”, crescând astfel valoarea impozitului pe venit, care se plătește încă în alte domenii. Prin urmare, încă nu se poate spune că litigiile privind componența și repartizarea costurilor directe sunt de domeniul trecutului.

Compararea cheltuielilor directe în sistemele de contabilitate și contabilitate fiscală

Este important de menționat că, cu toată libertatea de alegere de care dispune contribuabilul în ceea ce privește clasificarea cheltuielilor, nu se va putea unifica complet indicatorii de cheltuieli directe în contabilitatea fiscală cu cei contabili. Proiectarea identității complete a compoziției și a valorii costurilor contabile și fiscale poate exista în mod obiectiv în teorie, dar nu și în practică. Mai ales dacă vorbim despre acreditările unei întreprinderi industriale. Să dăm mai multe argumente.

Primul este diferențele de definiții. Toată lumea știe că în contabilitate, costurile (în funcție de modul în care sunt incluse în costul de producție) sunt, de asemenea, împărțite în directe și indirecte. Direct sunt costurile direct legate de producerea produselor (materii prime, materii prime, salariile muncitori de producție etc.). Ele pot fi incluse direct și direct în costul mărfurilor fabricate. Costurile indirecte sunt acele cheltuieli care sunt asociate cu funcționarea întreprinderii în ansamblu. Pe de altă parte, în sistemul contabil există o clasificare a costurilor în funcție de gradul de dependență a acestora de volumul producției. Este dictată de utilizarea pe scară largă în contabilitatea de gestiune (producție) a sistemului de management al costurilor - „costarea directă”. Acest sistem presupune împărțirea tuturor costurilor întreprinderii în variabile (variabile condiționat) și constante (fixe condiționat). Sub costuri variabile se înțeleg cheltuieli, a căror valoare depinde de volumul de producție constant, dimpotrivă, se consideră cheltuieli, al căror volum nu depinde de scara producției; Se poate afirma că în cele mai multe cazuri, costurile directe sunt identificate cu variabile, iar costurile indirecte, respectiv, cu constante. Această ipoteză stă la baza a două metode de formare a costului de producție al produselor în contabilitate - complet și incomplet. La calcularea costului total de producție, costurile indirecte (fixe) sunt luate în considerare atunci când sunt incomplete, acestea nu sunt luate în considerare. Conform Planului de conturi arată așa. Cheltuielile (variabile) directe se acumulează în conturile 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 29 „Producție de servicii și dotări”, indirecte (fixe condiționat) - 25 „Cheltuieli generale de producție”. Acestea se repartizează la sfârșitul lunii la debitul conturilor 20, 23 și 29. Astfel, cheltuielile generale de producție (contul 25) sunt întotdeauna implicate în calcularea costului de producție (plin sau nu, nu contează). Aceasta înseamnă că ponderea lor corespunzătoare este în mod necesar prezentă în evaluarea WIP și WTP.

Costurile indirecte (fixe), care sunt asociate numai cu organizarea procesului de producție și managementul întreprinderii în ansamblu, sunt luate în considerare în 26 " Cheltuieli generale". Tocmai când sunt anulate, sunt posibile următoarele opțiuni:

• includerea în costul de producție (contul 20) prin distribuție (asemănător contului 25);
• anularea rezultatelor financiare (contul 90) ca parte a cheltuielilor de administrare fără distribuire.

Ca urmare, reiese că, conform metodologiei contabile, o parte din cheltuielile indirecte (contul 25) ajunge întotdeauna în contul de cheltuieli directe (contul 20) prin distribuire. Prin urmare, când evaluare contabilă Soldurile WIP și GP implică întotdeauna o parte din costurile indirecte, ceea ce este inacceptabil în contabilitatea fiscală. Prin urmare, având prevăzut în politica contabilă a întreprinderii condiția ca cheltuielile directe în scopuri fiscale să fie similare cu cele contabile, asemănarea dorită nu poate fi realizată. Această formulare este potrivită numai pentru cei care, în principiu, nu au costuri generale de producție, ceea ce nu este tipic pentru întreprinderile industriale. Pe de alta parte, se poate incerca sa aduci cheltuielile directe contabile si fiscale sub un singur numitor, stabilindu-se ca in scopuri fiscale acestea sunt determinate in functie de lista de costuri incasate in conturile contabile (20, 23, 25, 29). Dar aceasta va fi doar depășirea unuia dintre obstacolele din calea unificării contabilității.

Al doilea este diferențele de recunoaștere. Aici vorbim despre faptul că, în primul rând, metodele de recunoaștere a unor cheltuieli în contabilitate diferă de regulile fiscale. Cel mai simplu exemplu este că valoarea taxei de stat la înregistrarea drepturilor asupra bunurilor imobile crește costul inițial al acestora în contabilitate, iar în contabilitatea fiscală este clasificată ca alte cheltuieli. Ca urmare, în ambele tipuri de contabilitate avem sume diferite de amortizare pentru același mijloc fix, care nu pot decât să afecteze raportul dintre cheltuielile directe contabile și fiscale. În al doilea rând, în activitate economică Aproape toate întreprinderile au cheltuieli care (în totalitate sau doar parțial) nu sunt recunoscute deloc în scopuri contabile fiscale. Acestea sunt atât cheltuieli standardizate, cât și cele care nu îndeplinesc criteriile art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nici aici diferențele nu pot fi evitate.

Lucrări în curs

Să reamintim principalele prevederi ale art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care se referă la lucrările în curs. Dacă produsele finite sunt un activ care a fost finalizat prin procesare (a se vedea PBU 5/01), atunci WIP sunt produse (lucrări, servicii) de pregătire parțială (care nu au suferit toate operațiunile de procesare și fabricare). WIP, în special, include: materiale și semifabricate în producție și prelucrate, precum și resturile de semifabricate producție proprie. Evaluarea WIP se efectuează la sfârșitul lunii pe baza următoarelor date:

• privind circulația și soldurile (în termeni cantitativi) de materii prime și provizii;
• despre produsele finite pe atelier (și alte unități de producție);
• asupra cuantumului cheltuielilor directe ale lunii curente, determinată în conformitate cu regulile capitolului. 25 Codul fiscal al Federației Ruse.

Elaborarea unei proceduri de distribuire a costurilor directe pentru WIP și GP este lăsată și la latitudinea contribuabililor. Această procedură trebuie stabilită în politica contabilă și aplicată pentru cel puțin două perioade fiscale. Din ediția anterioară a Codului Fiscal al Federației Ruse, un contabil poate împrumuta următoarele metode de distribuire a cheltuielilor directe:

• proporțional cu cantitatea sau costul materiilor prime și consumabilelor în WIP și GP;
• proporțional cu costul planificat (normativ, estimat) al produselor etc.

Deoarece subiectul articolului nostru este evaluarea produselor finite și nu WIP, nu ne vom opri în detaliu asupra opțiuni posibile repartizarea costurilor directe la determinarea valoarea impozitului WIP. Menționăm doar că suma soldurilor WIP la sfârșitul lunii curente este inclusă în cheltuielile directe luna viitoare, in sfarsit perioada fiscala- incluse în cheltuielile directe ale următoarei perioade fiscale.

Calculul valorii soldurilor GP

Deci, potrivit art. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, evaluarea GP se efectuează după cum urmează. Mai întâi, calculăm cantitatea de produse finite din depozit la sfârșitul lunii (K.m.):

Pentru a k.m. = La n.m. + K - K r.p.,

unde K n.m. - cantitatea de produse finite la începutul lunii;

K este cantitatea de produse finite primite la depozit;

Pentru a r.p. - cantitatea de produse finite expediate.

Apoi determinăm suma cheltuielilor directe care se referă la produsele fabricate pe lună (GP):

GP = WIP n.m. + PR - WIP k.m.,

unde WIP n.m., WIP k.m. - soldurile lucrărilor în derulare la începutul și sfârșitul lunii;

PR - suma cheltuielilor directe pentru luna.

După aceasta, se estimează soldurile produselor finite la sfârșitul lunii:

GP k.m. = K k.m. / (K n.m. + K) x (GP n.m. + GP),

unde medic generalist n.m. - costul soldurilor de produse finite la începutul lunii.

Costul produselor finite expediate (GP OP) este determinat de formula:

GP o.p. = GP n.m. + GP - GP k.m.

Revenind la problema unificării contabilității și contabilității fiscale a întreprinderilor de stat, reamintim că potrivit clauzei 59 din Reglementările contabile, indicatorul soldului produselor finite în situatii financiare poate fi calculată pe baza costului său standard (o opțiune pentru întocmirea înregistrărilor contabile folosind contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)”). Am discutat deja despre legalitatea utilizării acestei abordări în prezent. Luând în considerare prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse, apar dezavantaje suplimentare ale acestei metode. Da, art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu permite posibilitatea de a evalua produsele finite la costul standard. La rândul său, art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile directe sunt clasificate drept cheltuieli ale perioadei curente de raportare (impozit) pe măsură ce sunt vândute produse, lucrări și servicii, în costul cărora sunt luate în considerare. Astfel, contabilizarea produselor finite la costul standard cu anularea unei părți din costurile directe sub forma diferenței dintre costul real și standard de producție fără a le distribui la soldurile întreprinderilor de stat (similar cu metoda care determină utilizarea contul 40 în contabilitate) în scopuri fiscale este imposibil.

Nota. Expert S.V vorbește despre modul de reflectare a diferențelor dintre evaluările contabile și fiscale ale întreprinderilor de stat. Bulaev:

În evaluarea întreprinderilor de stat, adesea apar diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală. Ministerul Finanțelor nu recomandă procedura de contabilizare a acestor diferențe, astfel încât organizațiile trebuie să „consolideze” în mod independent contabilitatea și contabilitatea fiscală conform reguli generale, prescris în PBU 18/02. În acest caz, organizațiile vor fi ajutate de așa-numita metodă a bilanțului pentru identificarea diferențelor temporare.

Această metodă nu exclude contabilizarea tuturor diferențelor care apar în conturile de cheltuieli (20, 23, 25, 26), după care se acumulează impozite amânate (active sau pasive) asupra acestora, dar acestea trebuie corect ajustate cu impozitele amânate acumulate din diferenţe temporare de evaluare a GP realizat . Singura întrebare este cum să determinăm diferențele în evaluarea întreprinderilor de stat și cum să acumulăm corect active amânate de la acestea.

Determinând diferențele de evaluare a lucrărilor în curs de realizare folosind metoda obișnuită, adică numai pe baza costurilor directe luate în considerare, nu vom ajunge imediat la rezultatul corect. Motivul este că cheltuielile individuale pot fi reflectate în contabilitate ca cheltuieli directe, iar în timpul impozitării pot fi luate în considerare ca cheltuieli indirecte. Puteți prinde diferența dintre ele folosind metoda inversă: ar trebui să fie determinată de cheltuielile necontabilizate care nu participă la formarea rezultatului financiar al lunii curente și, în consecință, profitul impozabil, cu alte cuvinte, acestea rămân în cost a medicului de familie din depozit. Aceasta este esența metoda echilibrului, prescris în versiunea actualizată a IFRS 12 „Impozite pe venit”, - identificarea diferențelor în evaluarea activelor (pasivelor).

Dacă valoarea soldurilor SE, determinată fiscal, depășește valoarea soldurilor SE conform datelor contabile, apare o diferență temporară deductibilă (clauza 11 din PBU 18/02). Dacă valoarea soldurilor SE conform datelor contabile depășește valoarea soldurilor SE în scopuri fiscale, atunci apare o diferență temporară impozabilă (clauza 12 din PBU 18/02).

Exemplu. Să presupunem că întreprinderea nu își vinde toate produsele, adică există solduri de mărfuri în depozit la începutul și sfârșitul perioadei de raportare, în timp ce întreprinderea nu are lucrări în curs de desfășurare la data raportării. Venituri pentru perioada de raportare - 17.700.000 de ruble. (inclusiv TVA - 2.700.000 de ruble), cheltuielile indirecte sunt anulate integral din costul vânzărilor din perioada de raportare.

Datele despre GP sunt date în tabele.

Amânat activ fiscal(SHE) pentru amortizarea „directă” va fi de 48.000 de ruble. ((1.450.000 - 1.250.000) rub. x 24%) și amânat obligația fiscală(IT) pentru amortizarea „indirectă” va fi egală cu 96.000 de ruble. ((900.000 - 500.000) rub. x 24%).

Să calculăm diferența temporară la începutul perioadei de raportare, care ia naștere în cuantumul excedentului din valoarea soldurilor întreprinderii de stat conform datelor contabile față de costul cheltuielilor aferente produselor finite din depozit, determinată fiscal. scopuri. Diferența temporară este impozabilă și se ridică la 250.000 RUB. (1.100.000 - 850.000), soldul ei IT este egal cu 60.000 de ruble. (250.000 RUB x 24%).

Diferența temporară la sfârșitul perioadei de raportare apare și în cuantumul excedentului dintre valoarea soldurilor întreprinderii de stat conform datelor contabile față de valoarea soldurilor întreprinderii de stat determinată fiscal. Diferența temporară este impozabilă și este egală cu 400.000 RUB. (1.400.000 - 1.000.000). Din această diferență, soldul IT la sfârșitul perioadei de raportare va fi de 96.000 de ruble. (400.000 RUB x 24%).

Se va face contabilitatea intreprinderii postările următoare:

După ce s-a reflectat în evidențele contabile tranzactii comerciale, vom calcula cuantumul impozitului pe venit ținând cont de cheltuiala condiționată, suportată și rambursată IT și IT pentru perioada de raportare. Valoarea impozitului pe venit conform datelor contabile va fi de 684.000 de ruble. (768.000 + 48.000 - 96.000 - 36.000). Conform evidențelor fiscale venit impozabil egal cu 2.850.000 de ruble. (17.700.000 - 2.700.000 - 6.450.000 - 5.700.000), impozit pe venit - 684.000 ruble. (2.850.000 RUB x 24%). Deci, cuantumul impozitului pe venit calculat conform datelor contabile a coincis cu cuantumul acestui impozit determinat conform contabilitate fiscală, care indică corectitudinea calculării și formării impozitelor amânate pe diferențele de evaluare a lucrărilor în curs.

K.O.Borisova

Expert jurnal

„Industria alimentară:

contabilitate

si impozitare"

Contabilitatea produselor finite este reglementată de PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06/09/2001 nr. 44n, înregistrat la Ministerul Justiției al Rusiei la 19/07/2001. 2001 nr. 2806.

Procedura de organizare a contabilității produselor finite în baza PBU 5/01 este determinată în ghiduri metodologice aprobat prin Ordin al Ministerului Finanţelor Federația Rusă din 28 decembrie 2001 Nr. 119n, extrase din care sunt date în această secțiune.

Produsele finite sunt produse și semifabricate care sunt un produs al procesului de producție al organizației cu procesare (asamblare) complet finalizată, corespunzătoare standardelor actuale sau specificațiilor tehnice aprobate, acceptate la depozitul organizației sau de către client.

Scopul contabilității produselor finite este reflectarea în timp util și complet în conturile contabile a informațiilor despre eliberarea și expedierea produselor finite către organizație.

Principalele obiective ale contabilității produselor finite sunt:

• corectă și oportună documentare operațiuni de producție, deplasare și eliberare a produselor finite în spațiile de depozitare ale organizației;
• controlul asupra siguranței produselor finite în zonele de depozitare și în toate etapele deplasării;
• monitorizarea implementarii planurilor de productie si a vanzarilor de produse finite;
• identificarea în timp util a articolelor nerevendicate de produse finite în scopul posibilei lor modernizări sau întreruperii producției;
• identificarea rentabilităţii întregii game de produse finite.

Produsele finite eliberate trebuie transferate în depozit către persoana responsabilă financiar. Produsele mari care nu pot fi livrate la depozit din motive tehnice sunt acceptate de reprezentantul clientului la locul de productie (eliberare).

Planificarea și contabilitatea produselor finite se realizează în termeni fizici și de cost. Dacă nu există întrebări cu indicatori naturali, atunci se folosesc mai multe metode pentru a determina indicatorii de cost (evaluarea produselor finite). Să luăm în considerare principalele metode de evaluare a produselor finite lansate:

• la costul real de producție. Această metodă de evaluare a produselor finite este utilizată în întreprinderile cu producție unică și la scară mică, precum și în producția de produse în masă. rază mică;
• la costuri de producție incomplete (reduse), calculate la costuri directe (reale) fără cheltuieli generale și generale de producție. Tehnica poate fi utilizată în producție similară cu prima metodă;
• la costul standard (planificat). Costul planificat este utilizat pentru a evalua articolele de produse fabricate ale produselor finite.
  Pentru a organiza cea mai informativă contabilitate a produselor finite, se recomandă determinarea costului planificat pentru fiecare articol.
• O caracteristică distinctivă a acestei metodologii este necesitatea de a asigura contabilizarea separată a abaterilor costului real de producție al produselor față de cel planificat sau standard. Abaterile trebuie luate în considerare și pe gama de produse, dar abaterile pot fi luate în considerare pentru grupuri de produse finite sau pentru organizație în ansamblu. Astfel, luarea în considerare a abaterilor în legătură cu costul planificat ne permite să determinăm costul real de producție al produsului finit. Avantajul acestei metode de evaluare a produselor finite constă în organizarea unui sistem unificat de evaluare în planificare și contabilitate, implementarea contabilității operaționale a mișcării produselor finite și stabilitatea prețurilor contabile. Utilizarea acestei opțiuni de evaluare este recomandabilă în industriile cu natură de producție în masă și în serie și cu o gamă largă de produse finite;, prețuri de vânzare și alte tipuri de prețuri. Prețurile contractuale sunt utilizate ca prețuri contabile ferme pentru produsele fabricate. Abaterile costului real de producție al produselor sunt luate în considerare în același mod ca și opțiunea anterioară de evaluare. Domeniul de aplicare al acestei metode de evaluare a produselor finite coincide și cu versiunea anterioară.

La formarea prețurilor contabile pentru fiecare articol de produs, este recomandabil să se țină cont de regula raportului corect al costurilor produsului, adică. două articole cu același cost efectiv trebuie să aibă aceeași valoare contabilă. Acest lucru este necesar pentru distribuirea corectă a abaterilor (abaterile sunt distribuite proporțional cu valoarea contabilă) pentru fiecare articol de produs.

Astfel, dacă prețurile contabile și abaterile de la costul real sunt reflectate pentru fiecare articol, utilizarea prețurilor de vânzare ca prețuri contabile nu este în întregime corectă, deoarece raportul dintre prețurile de vânzare nu corespunde întotdeauna cu raportul dintre costurile produselor (produsele pot avea același preț de vânzare și costuri diferite).

Costul real al produselor finite depinde de contabilitatea costurilor și metodele de calculare a costurilor utilizate în organizație.

Contabilitatea sintetică a produselor finite.

Pentru a contabiliza disponibilitatea și mișcarea produselor finite de natură materială la întreprinderile producătoare, se utilizează contul de contabilitate activă 43 „Produse finite”. Indiferent de metodele de evaluare, eliberarea (primirea în depozit) a produselor finite fabricate pentru vânzare se reflectă în debitul contului 43.

Această secțiune discută contabilitatea produselor finite de natură materială. Producția unor astfel de produse poate fi împărțită în funcție de scopurile utilizării lor, după cum urmează:

• utilizare economică generală (utilaje casnice);
• uz industrial general (unelte);
• utilizarea în ciclul de producție ulterior (produse semifabricate).

Schemele contabile depind de scopurile utilizării produselor finite și de metodologia de evaluare utilizată la întreprindere.

Dacă o întreprindere produce o gamă mică de produse pentru propriile nevoi, este recomandabil să țină evidența contabilă la costuri de producție incomplete (reduse) și să reflecte producția (fabricarea) produselor ca debit în contul 10 „Materiale” cu un credit către conturi de cost 23 „Producție auxiliară”, 29 „Producție de servicii și ferme”.

Dacă o întreprindere realizează producția industrială a unui sortiment mare de produse în scopul vânzării lor ulterioare, contul de contabilitate activ 43 „Produse finite” este utilizat pentru a înregistra disponibilitatea și mișcarea produselor finite. In acest caz, este indicat sa tineti evidenta contabila la preturi contabile (cost planificat, preturi contract). Acest lucru se datorează faptului că la momentul lansării și vânzării produselor finite, costul real de producție este încă necunoscut și calcularea acestuia, de regulă, are loc în luna următoare lansării (vânzărilor).

Schema de contabilitate a produsului finit.

Pentru a reflecta producția de produse finite la prețuri contabile, se utilizează contul activ-pasiv 40 „Ieșire de produse, lucrări, servicii”. Ieșirea de produs este reflectată în debitul contului 43 din creditul contului 40 la prețuri contabile (costul planificat). În momentul în care se formează costul efectiv de producție, soldul creditor al contului 40 determină costul standard al produselor finite fabricate. Costul efectiv se reflectă în debitul contului 40 din creditul conturilor de contabilitate cost 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 29 „Producție de servicii și dotări”. Astfel, soldul rezultat al contului 40 determină abaterea costului efectiv de producție al produselor fabricate de la costul planificat. Soldul debitor al contului 40 indică faptul că costul real îl depășește pe cel planificat, în timp ce soldul creditor indică contrariul. Mărimea abaterii determină corectitudinea metodologiei de calcul a costului planificat la întreprindere, iar valoarea sa mare înseamnă erori în calculele planificate.

În continuare, soldul contului 40 este anulat în contul 43 (soldul creditor este inversat, soldul debitor este reflectat în modul obișnuit). Este recomandabil să împărțiți contul 43 în două subconturi: 43.1 – produse finite la cost planificat; 43.2 – abateri ale costurilor efective de la cele planificate. Organizare contabilitate analitică pe contul 43 depinde de capacitățile software-ului utilizat în organizație. Dacă software permite, pe contul 43, puteți organiza contabilitatea analitică pentru articolele de produs și loturile de produse. Apoi, soldul radiat al contului 40 este distribuit între emisii în perioada de raportare loturi şi articole de nomenclatură de produse finite proporţional cu preţurile contabile. Dacă capacitățile tehnice nu permit, nu puteți menține contabilitatea analitică pe contul 43.2 și transfera soldul contului 40 în contul 43.2 într-o singură sumă. Contul 40 nu are sold la sfârșitul lunii.

Dacă o întreprindere produce semifabricate pentru utilizare ulterioară în procesele de producție, evidența acestor semifabricate se ține în contul 21 „Semifabricate din producție proprie”.

Produsele care nu sunt oficializate cu un certificat de acceptare rămân ca parte a lucrărilor în curs.

Produsele finite sunt acele părți din stocurile unei organizații destinate vânzării, care sunt rezultatul final al ciclului de producție, sunt finalizate prin prelucrare (asamblare), iar caracteristicile lor tehnice și de calitate respectă termenii contractului sau cerințele altor documente. (clauza 199 din Ordinul Ministerului Finanțelor din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Vă vom spune în cadrul consultării noastre ce tranzacții sunt generate la contabilizarea produselor finite și la vânzarea acestora.

Contabilitatea sintetică și analitică a produselor finite

Informațiile despre disponibilitatea și circulația produselor finite în organizație sunt rezumate în contul activ sintetic 43 „Produse finite” (). Contabilitatea analitică a produselor finite în acest cont se realizează în funcție de locația de depozitare și tipul de produs finit.

Produsele finite scoase din producție se contabilizează în debitul contului 43 din creditul conturilor 20 „Producție principală”, 23 „ Productie auxiliara", 40 "Lansarea produselor (lucrări, servicii)", etc.

Citiți mai multe despre înregistrările contabile, care se fac în timpul lansării produselor finite, am discutat într-un articol separat.

Contabilitatea vânzării produselor (lucrărilor, serviciilor) constă în recunoașterea veniturilor din vânzări, precum și a cheltuielilor asociate vânzării. Contabilitatea vânzării produselor finite, într-un cuvânt, este un complex dintre următoarele: postări tipice(Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n):

În plus, cheltuielile comerciale asociate cu vânzarea produselor finite sunt, de asemenea, supuse anulării:

Debit cont 90, subcont „Cheltuieli de vânzare” - Credit contul 44 „Cheltuieli de vânzare”

Contabilitatea rezultatelor financiare din vânzările de produse

La sfarsitul lunii, prin compararea cifrei de afaceri debitoare si creditare cu contul 90, rezultatul financiar din specii comune activități. Dacă cifra de afaceri de credit depășește cifra de afaceri debit, organizația a realizat un profit din vânzări:

Debit cont 90, subcont „Profit/pierdere din vânzări” - Credit contul 99 „Profit și pierdere”

În caz contrar, organizația suferă o pierdere:

Cont de debit 99 – Cont de credit 90, subcont „Profit/pierdere din vânzări”