Начисляется ли ндс на реализацию импортных товаров. Импорт оборудования: НДС

Инвестиции
30.04.2020

Если ваша фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (они перечислены в ст. 150 НК РФ).

На таможне регламентируется гл. 29 Таможенного кодекса РФ и Инструкцией ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131 (в редакции последующих изменений).

Обратим ваше внимание на некоторые важные моменты.

1. НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода (квартала), в котором товары были ввезены в Россию, а в составе авансовых платежей. Пока вы не заплатите НДС, товар таможенники вам не отдадут.

При этом заплатить налог нужно не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. Если вы пропустите это срок, таможенники начислят пени.

Пример. ЗАО "Импортер" импортирует бытовую технику. Партия бытовой техники поступила на таможню 2 февраля. В течение 15 дней "Импортер" не успел подать таможенную декларацию и заплатить НДС. Срок уплаты НДС истек 16 февраля. Следовательно, с 17 февраля до момента фактической уплаты налога таможня насчитает пени.

Сумму налога рассчитывают по такой формуле:

Н = (ТС + ТП + А) x N: 100%,

где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

ТС - таможенная стоимость импортированных товаров;

ТП - сумма уплаченной таможенной пошлины;

А - сумма уплаченного акциза;

N - ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.

Если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, - что А = 0.

Обратите внимание: уплаченные таможенные сборы при расчете НДС не учитываются.

3. НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При этом должно выполняться такое условие: купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Обратите внимание: НДС принимается к вычету в том квартале, когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет - значения не имеет.

Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 "Исчисление платежей" записана сумма НДС, уплаченного на таможне.

Однако фирмам-импортерам следует учитывать один нюанс.

Как правило, в платежных поручениях на перечисление авансовых платежей не указывают конкретное назначение денег. Это требование основано на положениях п. 1 ст. 330 Таможенного кодекса.

Перечисленные деньги становятся таможенными платежами не сразу, а некоторое время еще остаются собственностью импортера. Это продолжается до тех пор, пока он не даст таможне распоряжение направить аванс на уплату налогов и таможенных пошлин. Таким распоряжением является подача самой фирмой или ее брокером таможенной декларации. В ее графе 47 "Исчисление платежей" указывают налоговую базу, ставку и сумму НДС, а также код вида платежа (для импортного НДС - "30").

Однако таможенная декларация не является платежным документом. А данные графы 47 свидетельствуют об уплате НДС лишь косвенно.

Этой формальностью нередко пользуются налоговые инспекторы, чтобы отказать импортерам в вычете НДС. Такой спор, например, рассмотрел Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа. Однако он отклонил обвинение инспекторов в том, что фирма не смогла доказать уплату импортного НДС.

Судьи сочли, что для вычета НДС, уплаченного на таможне, вполне достаточно внешнеэкономического контракта, платежного поручения на авансовый платеж и таможенной декларации (Постановление от 14 мая 2007 г. N Ф04-2844/2007(34026-А03-14)).

Как отложить уплату НДС на таможне

По разным причинам у импортера может не оказаться собственных средств, чтобы рассчитаться с таможней. Но без уплаты таможенных платежей фирма не получит ввезенный товар. Кроме того, если фирма пропустит 15-дневный срок уплаты НДС, таможенники начислят пени.

Таможенный кодекс разрешает фирмам отложить платеж. В этом случае таможне надо предоставить обеспечение в виде залога или банковской гарантии.

Но есть более простой способ отсрочки таможенных платежей. Фирма может договориться со своими партнерами, чтобы те расплатились с таможней за нее.

Однако очень часто налоговые инспекторы запрещают фирмам ставить к вычету НДС, перечисленный со счета третьего лица.

Тем не менее судьи с такой позицией не согласны. Они убеждены, что если товары фактически ввезены из-за рубежа и оприходованы, а НДС по ним уплачен на таможне, то налог к вычету предъявить можно (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 сентября 2007 г. N А56-9192/2006).

Тот факт, что налог заплатил не сам декларант, а третья фирма, значения не имеет. Поскольку Таможенный кодекс разрешает перечислять таможенные платежи любым заинтересованным лицам (п. 2 ст. 328 ТК РФ). Об этом говорится и в п. п. 8.5 и 8.6 Методических указаний о применении Таможенного кодекса (утв. Распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. N 647-р).

Порядок расходования авансов, которые уплачены третьими лицами, такой же, как и при перечислении денег самим декларантом. Но поскольку плательщик не оформляет таможенную декларацию, то распорядиться авансом он должен другим документом.

Для этого достаточно написать письмо на имя руководителя таможни. В нем указывают фирму, за которую перечислены деньги, номер контракта и основание платежа.

Чтобы фирма-импортер смогла принять к вычету ввозной НДС, она должна подтвердить его оплату. Для этого плательщику нужно запросить в таможне письменное подтверждение уплаты налогов и таможенных пошлин (п. 5 ст. 331 ТК РФ). В нем приводятся суммы по всем видам платежей с указанием номеров платежных документов и таможенных деклараций.

Чтобы доказать оплату НДС, импортеру понадобится подлинник подтверждения и копия письма его партнера в таможню. Самому же плательщику для взаимозачета с импортером останется копия подтверждения и подлинник письма.

Как заплатить НДС в рассрочку

Таможенный кодекс дает возможность импортерам заплатить НДС в рассрочку.

Для этого они должны ввезти товар в режиме временного ввоза. Этим способом выгодно пользоваться фирмам, ввозящим оборудование по договору аренды на небольшой срок. При этом собственником оборудования должна оставаться иностранная фирма - арендодатель.

Если импортер заявляет режим временного ввоза, то товары полностью или частично освобождаются от уплаты таможенных платежей, в том числе НДС.

Перечень товаров, которые полностью освобождаются от таможенных платежей (кроме таможенных сборов), приведен в Постановлении Правительства России от 16 августа 2000 г. N 599.

Обратите внимание: для освобождения от таможенных платежей и НДС эти товары помещают под таможенный режим временного ввоза на срок не более одного года.

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей и НДС применяют в случае:

Если срок ввоза превышает один год;

Если вы ввозите товары, не указанные в Постановлении Правительства России от 16 августа 2000 г. N 599;

Если вы ввозите основные средства.

При этом за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения этих товаров в России нужно заплатить 3% от суммы таможенных платежей и НДС, которые пришлось бы заплатить в случае обычного импорта этих товаров. Это так называемые периодические платежи. Их перечисляют не позднее последнего дня месяца, предшествующего месяцу, за который вносится периодический платеж.

Таким образом, фирма платит тот же самый НДС, но только в рассрочку.

Чтобы ввезти товар в режиме временного ввоза, импортер должен обратиться на таможню с заявлением. На основании этого заявления таможенники устанавливают срок временного ввоза. Он не может превышать два года.

Если вы ввозите основные средства, срок временного ввоза не может превышать 34 месяца. При этом обязательно выполнение двух условий:

Товар должен признаваться основным средством в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1);

Товар должен быть собственностью иностранного лица.

Пример. Российская фирма арендовала у иностранной компании автопогрузчик сроком на один год. Погрузчик помещен под таможенный режим временного ввоза с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей и НДС на весь срок аренды. По окончании этого срока автопогрузчик возвращается иностранной фирме.

Таможенная стоимость погрузчика на дату ввоза - 2 000 000 руб. Суммы таможенной пошлины и НДС, которые нужно было бы заплатить при выпуске его в свободное обращение (т.е. при обычном импорте), составляют:

Таможенная пошлина (10%) - 200 000 руб. (2 000 000 руб. x 10%);

НДС (18%) - 396 000 руб. ((2 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 18%).

Таким образом, в этой ситуации российская фирма в течение года ежемесячно платит таможне 3% от суммы таможенной пошлины - 6000 руб. (200 000 x 3%) и 3% от суммы НДС - 11 800 руб. (396 000 x 3%).

Налоговая экономия очевидна: общая сумма платежей, которую фирма перечислит таможне, составит:

Таможенная пошлина - 72 000 руб. (6000 руб. x 12 мес.), что меньше 200 000 руб.

НДС - 141 600 руб. (11 800 руб. x 12 мес.), что меньше 396 000 руб.

НДС, уплаченный на таможне при временном ввозе товаров, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого ввезенные товары должны быть приняты к учету и использоваться для операций, облагаемых НДС.

В этом случае НДС принимают к вычету ежемесячно, по мере уплаты его таможенному органу (Письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. N 03-07-08/47).

Когда фирма может не платить НДС при импорте

Часто российские фирмы, импортирующие технологическое оборудование, не заключают договор купли-продажи с иностранным партнером. Они оформляют ввоз оборудования в Россию как взнос иностранного учредителя в свой уставный капитал. Такая операция полностью освобождена от уплаты НДС и таможенных пошлин (п. 7 ст. 150 НК РФ, ст. 16 Федерального закона от 9 июля 1999 г. "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации").

Освобождение от уплаты НДС и таможенных пошлин действует в случаях, если ввозимые товары:

Не являются подакцизными;

Относятся к основным средствам;

Ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

Однако налоговые органы часто настаивают на том, что к технологическому можно отнести только то оборудование, которое указано в Перечне технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (утв. Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131).

Арбитражная практика по этому вопросу неоднородна. В некоторых случаях суды поддерживают налоговиков. Но есть примеры судебных решений, где указано, что для использования льготы по НДС Перечень технологического оборудования не подлежит применению (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. по делу N А33-3653/04-С6-Ф02-3637/04-С1).

Тем не менее если вы хотите исключить претензии со стороны налоговой инспекции и таможни, советуем проверить, соответствует ли код ввозимого вами оборудования коду товара по Товарной номенклатуре ВЭД России, указанному в Перечне технологического оборудования.

Пример. ЗАО "Актив" импортировало из Германии холодильную камеру (код по ТН ВЭД России: 8418 50). "Актив" оформил ввоз камеры как взнос нового участника - немецкой фирмы - в уставный капитал общества. Право собственности на оборудование переходит к "Активу" на дату оформления таможенной декларации.

Стоимость холодильной камеры, согласованная участниками, составила 50 000 евро. Она не является подакцизным товаром и ввозится в сроки, установленные учредительным договором.

Таможенная стоимость камеры совпадает с указанной в учредительном договоре - 50 000 евро. За таможенное оформление "Актив" заплатил таможенный сбор - 5500 руб.

Курс евро составил:

На дату таможенного оформления оборудования - 37 руб/евро;

На дату регистрации изменений в учредительных документах - 36,5 руб/евро.

Бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 08-4 Кредит 75-1

1 850 000 руб. (50 000 евро x 37 руб/евро) - отражено получение оборудования от участника в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 08-4 Кредит 76

5500 руб. - таможенный сбор включен в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 76 Кредит 51

5500 руб. - уплачен таможенный сбор.

Ввод в эксплуатацию холодильной камеры бухгалтер отразит проводкой:

Дебет 01 Кредит 08-4

1 855 500 руб. (1 850 000 руб. + 5500 руб.) - отражен ввод в эксплуатацию ввезенного оборудования.

После регистрации новой редакции устава бухгалтер "Актива" запишет:

Дебет 75-1 Кредит 80

1 825 000 руб. (50 000 евро x 36,5 руб/евро) - увеличение уставного капитала зафиксировано в учредительных документах.

Дебет 75-1 Кредит 83

25 000 руб. (50 000 евро x (37 руб/евро - 36,5 руб/евро)) - отражена положительная курсовая разница на момент регистрации новой редакции устава.

Обратите внимание: если вы решите продать ввезенное оборудование, НДС придется заплатить в полном объеме. Кроме того, с момента ввоза имущества на таможенную территорию России до момента фактической уплаты НДС вы заплатите пени. Об этом сказано в п. 14 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (утв. Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131).

Надо отметить, что налоговые органы очень внимательно контролируют целевое назначение имущества, которое ввезено в качестве вклада в уставный капитал. Арбитражная практика сложилась также в их пользу (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 февраля 2005 г. N А29-5245/2004а). Поэтому если вы хотите сэкономить на импортном НДС, то используйте ввезенное оборудование исключительно в производственных целях, а не для продажи.

Ввоз продукции или получение услуг от иностранных контрагентов – операции, облагаемые НДС в обязательном порядке. статус российского налогоплательщика при этом неважен – это и юридические лица, работающие по ОСН, и освобожденные от НДС субъекты экономической деятельности, и предприятия-«упрощенцы», применяющие специальные налоговые режимы.

Товары/услуги, поступившие из-за рубежа, облагаются НДС при совокупности выполняемых условий:

  • они будут перепроданы исключительно в границах российской территории;
  • иностранный контрагент-поставщик не выступает налоговым резидентом, не зарегистрирован в контролирующих структурах РФ.

Не начисляется НДС лишь на отдельные характерные группы товарной продукции:

  • изделия, поступившие по внешнеторговому договору, как безвозмездная помощь;
  • не создаваемое отечественными компаниями спецтехнологичное оборудование;
  • печатные издания и культурные раритеты для музеев, библиотек, архивов;
  • специфические модификации лекарственных препаратов.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%. Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

  • идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС ;
  • сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке ;
  • при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18% .

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей.

Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС. При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию.

На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу. Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от , умноженную на полную стоимость груза по декларации.

НДС при импорте из стран ЕАЭС

При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции.

Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости). Моментом формирования налоговой базы назначается календарная дата, когда ввезенный товар оприходован складским учетом. Сумма НДС определяется простым перемножением стоимости купленной товарной продукции и нужного налогового тарифа.

По закрытии квартала, в котором совершались импортныесделки по перемещению товаров из ЕАЭС, российская компания-импортер (ИП) обязана предъвить фискальной инстанции декларацию по НДС. Документ должен быть сдан до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Важно: декларация по «импортному» НДС сдается в виде «бумажного» документа. Электронная отчетность применяется только теми налогоплательщиками, персонал которых превосходит численностью 100 человек.

Одновременно со сдачей декларации по НДС импортер обязан уплатить налог по банковским параметрам «своего» налогового подразделения. В платежном поручении применяется отдельный при импорте из стран соседнего зарубежья.

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.

Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом:

НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст

где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации;
ВТП – величина ввозной таможенной пошлины;
А – акцизный сбор (при необходимости);
Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).

Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.

Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров.

НДС при импорте услуг

Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.

Право на налоговый вычет по НДС

По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:

  • ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
  • импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
  • налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
  • поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
  • уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.

Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.

Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.

Документы для подтверждения права на вычет НДС

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

  • внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
  • от поставщика (инвойс);
  • таможенная декларация – ГТД (копия);
  • выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Налоговый вычет при предоплате

В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.

Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.

Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.

Если имеет место факт приобретения им товара, работы или услуги у поставщика-иностранца (импортера).

Оплата такого косвенного налога и подтверждение заявлений об уплате в органы, которые контролируют факт уплаты, предусмотрены законом. При этом положено точно придерживаться сроков оплаты ввозного налога при импорте.


Ранее действующим союзом государств был Таможенный союз. С января 2015 года начал действовать обновленный союз государств - ЕАЭС, в составе которого на данный момент:

  • Российская Федерация;
  • Республика Беларусь;
  • Республика Казахстан;
  • Республика Киргизия;
  • Республика Армения.

Ор­га­ни­за­ции и индивидуальные предприниматели при ввозе то­ва­ров в эти страны обязаны исчис­лить им­порт­ный НДС не на та­мож­ню, а в свою ИФНС, а заодно отобразить данные в соответствую­щей .

Согласно законодательству, ввозимые товары и ввозимые услуги на федеральную территорию облагаются по расчётной ставке 10 % или 18 %. В случае, если реализация определенного товара подлежит налогообложению по ставке 18 % внутри страны, то по факту импорта такого товара налог уплачивается по соответствующей ставке.

В определенных случаях ввоз товаров не облагается. Например, если на российскую территорию ввозят товары медицинского назначения – их реализация в России не подлежит налогу на добавленную стоимость.

Импортный налог обязаны уплатить абсолютно все импортеры без исключения:

  • признанные (в отношении исчислении налога);
  • организации и ИП на специальных режимах.

Лица из второго и третьего пункта включают ввозной НДС в стоимость услуг или товаров, приобретенных в период отчетности.

Вычет НДС при импорте

У плательщиков внутреннего НДС есть возможность взятия к при импорте только после принятия таких товаров на учет, а также уплаты налога в государство. Также в обязательном порядке, для того чтобы посчитать такой налог к вычету, нужно располагать документальными подтверждениями произведения операций по импорту. Такими бумагами основания есть:

  • таможенная декларация – внимательно следите за порядком проставления на документе печатей;
  • документ об оплате налога в государство.

Из стран ЕАЭС

Получатель ввозного НДС – ИФНС.

НДС уплачивается не позже даты представления специальной декларации и опре­де­ля­ет­ся по сле­ду­ю­щей фор­му­ле:

Сумма импортного НСД = налоговая база × ставка НДС

Налоговая база = стоимость приобретенных товаров, увеличенная на сумму акцизов (если приобретены подакцизные товары)

Сумма НДС к уплате в бюджет по импортированным из стран – участниц ЕАЭС товарам отражается в специальной и акцизам.

На­ло­го­вая база опре­де­ля­ет­ся на дату при­ня­тия им­пор­ти­ро­ван­ных то­ва­ров на учет.

Из остальных стран

Получатель ввозного НДС – таможенная служба.

Такой налог определяется следующей формулой:

Сумма импортного НДС = налоговая база × ставка НДС

Налоговая база = таможенная стоимость + таможенная пошлина + сумма акциза по подакцизным товарам.

НДС по импорту услуг

Заказчик по факту приобретения услуги у иностранного лица обязуется уплатить НДС государству в качестве контрагента в том случае, если местом реализации является территория России. Налог удерживается одновременно с процедурой перечисления денег иностранному лицу из этой же суммы. В таком случае заказчик получает к доходу сумму, исчисленную с минусом НДС.

Перечисляется такой НДС на КБК: в поле платежного поручения 101 («статус») прописывается «2».

В случае если в отчетном квартале, в котором присутствовал факт удержания агентского НДС при импорте услуг, необходимо предъявить отчетность в ИФНС посредством заполнения обычной декларации по НДС.

С первого квартала текущего года декларация заполняется по обновленной форме.

Пакет необходимой документации

Для того чтобы отобразить в декларации данные при импорте и представить ее в налоговою инспекцию по месту учета, вам понадобится пакет документов:

  • заявления (четыре экземпляра);
  • банковские выписки;
  • выписки транспортных документов;
  • выписки счетов-фактур;
  • выписки договоров;
  • выписки информационных сообщений;
  • прочие документы, которые участвовали в осуществлении ввоза товара.

Руководство по заполнению

При заполнении НДС-декларации всем отчитывающимся в любом случае обязательны к заполнению титульный лист и раздел первый декларации, а именно организациям:

  • у которых в период месячной отчетности имел место факт принятия на учет товаров, импортированных на территорию федерации из стран ЕАЭС (вне зависимости от того, подлежат такие товары НДС или нет);
  • у которых в период месячной отчётности пришел срок платежа по лизингу, предусмотренный договором лизинга.

Титульный лист

Отобразите данные по предприятию. Пропишите код КПП и ИНН, укажите номер корректировки и отобразите код . Заполните строку кода налогового органа, перед которым отчитываетесь, и код учета – 400 в случае, если отчитываетесь по месту постановки налогоплательщика на учет. Далее следует внести данные о представителе: название предприятия, юридический и фактический адрес, код КВЭД, актуальный номер телефона.

Раздел первый

В отображается сумма налога, которая исчислена к уплате в государство по товарам, которые были ввезены в Россию из стран ЕАЭС.

Беседу провела Светлана Ромашова ,
корреспондент

Начисление и уплата налога на добавленную стоимость при экспортно импортных операциях имеют свои особенности. У компаний, которые ввозят или вывозят товары из России, возникает множество вопросов по уплате НДС на таможне и по вычетам налога. Всегда актуальна тема сбора пакета необходимых документов для подтверждения и определения срока подачи документов в налоговую инспекцию и обоснования нулевой ставки. Свои нюансы в начислении, уплате и возврате НДС есть при экспорте и импорте из стран таможенного союза. Все специфические особенности применения НДС мы обсудили с Анной Николаевной Лозовой, ведущим советником отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

В некоторых случаях уплаченные суммы НДС включаются в стоимость импортируемых товаров

Анна Николаевна, давайте начнем с импорта. В каких случаях НДС, уплаченный на таможне, не принимается к вычету, а включается в стоимость импортируемых товаров?

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию России, не принимаются к вычету при исчислении платежей в бюджет по этому налогу, а учитываются в стоимости таких товаров в нескольких случаях. Так, НДС включают в стоимость товаров налогоплательщики, которые используют ввозимые товары в операциях, освобождаемых от НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, а также в операциях по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации 1 . Кроме того, налог, уплаченный при ввозе товаров, учитывается в их стоимости, если товары используются для осуществления операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса. Право на вычет НДС не имеют лица, не являющиеся плательщиками НДС в соответствии с Налоговым кодексом, а также лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате этого налога.

Компания имеет право на вычет НДС при импорте, если соблюдены определенные условия

Прежде всего, право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию России, имеют только организации и индивидуальные предприниматели - плательщики этого налога. И для принятия к вычету НДС по ввозимым товарам необходимо одновременное выполнение ряда условий 2 .
Как известно, НДС принимается к вычету в случае, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, в том числе для перепродажи, и ввезенные товары приняты к учету в соответствии с первичными документами. Кроме того, плательщик должен располагать документами, свидетельствующими об уплате налога (плательщиком либо иным лицом, действующим по его поручению), таможенной декларацией, а также другими документами, подтверждающими ввоз товаров на таможенную территорию России.
В целях принятия НДС к вычету сумма налога отражается налогоплательщиком в книге покупок, в соответствии Правилами заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость 3 . Право на вычет НДС, уплаченного таможенному органу, возникает в налоговом периоде, в котором вышеперечисленные условия выполнены.

Если компания ввезла товары для перепродажи, но заплатила иностранному продавцу только часть стоимости контракта, может ли компания-импортер получить вычет НДС?

Вычет НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе товаров на территорию России, не ставится в зависимость от их оплаты поставщику. Поэтому, несмотря на факт частичной оплаты, фирма вправе принять НДС к вычету в полном объеме при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом 4 .

Налоговая база по импортному НДС определяется в российских рублях

Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию России определяется на основе таможенной стоимости ввозимых товаров. На основании Соглашения об определении таможенной стоимости товаров 5 таможенной стоимостью ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза товаров является цена сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза. Поэтому для целей определения таможенной стоимости, а следовательно, и налоговой базы по НДС, компании необходима информация о размере суммы денежных средств в российских рублях, которая будет фактически уплачена за ввозимые товары. Следует отметить, что положения статьи 78 Таможенного кодекса таможенного союза о пересчете иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин и налогов в этом случае не применяются.

Импорт из стран ТС можно подтвердить документами, установленными российским законодательством

Анна Николаевна, поговорим об особенностях импорта из стран таможенного союза. Какими документами (транспортными и товаросопроводительными) можно подтвердить импорт из этих стран?

Налогоплательщикам, импортирующим товары в Российскую Федерацию из государств - членов таможенного союза, следует применять установленные российским законодательством образцы форм транспортных (товаросопроводительных) документов, используемых при импорте в Россию из государств - членов таможенного союза при оказании услуг по перевозке товаров российскими перевозчиками. Образцы форм содержатся в приложениях к письму Минтранса России 6 , доведенному до сведения налогоплательщиков письмом ФНС России 7 . Замечу, что образцы транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами Республики Казахстан и Республики Беларусь при перемещении товаров на территорию Российской Федерации, тоже приведены в письмах ФНС России 8 .

Давайте перейдем к экспорту. Какими документами нужно подтверждать нулевую ставку НДС при экспорте?

Перечень представляемых в налоговую инспекцию документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт в государства дальнего зарубежья, предусмотрен Налоговым кодексом 9 . Так, на сегодня тремя обязательными документами, представляемыми одновременно с налоговой декларацией по НДС, являются контракт с иностранным лицом на поставку товаров, таможенная декларация и транспортные (товаросопроводительные) документы с отметками таможенных органов.

Срок отсчитывается с момента попадания товаров под процедуру экспорта

А с какого момента начинается отсчет срока 180 дней для представления документов?

Такой срок, предусмотренный для сбора документов, исчисляется с даты помещения реализуемых товаров под таможенную процедуру экспорта, о чем свидетельствуют отметки таможенного органа, оформлявшего вывоз товаров 10 .

Если документы по экспорту не собраны в срок, нужно начислить НДС

Если компания не соберет нужный пакет документов в указанный срок, по какой ставке начислять и как платить НДС?

Если полный пакет документов не собран в срок, о котором мы говорили, момент определения налоговой базы по экспортируемым товарам привязан к дате отгрузки (передачи) товаров 11 . При этом по вопросу определения даты отгрузки товаров, в том числе при реализации товаров на экспорт, в целях применения НДС можно руководствоваться письмом Минфина России от 28 июля 2011 года № 03-07-09/23. В нем указано, что датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю. В данном случае НДС начисляется по ставкам 18 или 10 процентов с учетом положений пунктов 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса.

Компании-экспорте­ры выставляют счет-фак­туру покупателю не позднее пяти дней со дня отгрузки

Как в таком случае оформить счет-фактуру?

Что касается составления счетов фактур, которые составляют компании при реализации товаров на экспорт, то они выставляются продавцами не позднее пяти дней со дня отгрузки экспортных товаров покупателям 12 . При этом в таких счетах-фактурах ставка НДС указывается в размере 0 процентов независимо от наличия у продавцов товаров документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки НДС. В случае неподтверждения правомерности применения нулевой ставки налога и налогообложения указанных операций по ставкам 18 или 10 процентов ранее выставленные счета-фактуры не корректируются.

Анна Николаевна, а если компания поставляет товары на экспорт и внутри России, как распределить суммы НДС?

Правила ведения раздельного учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, Налоговым кодексом не установлены. Поэтому данный порядок разрабатывается компанией самостоятельно с учетом особенностей деятельности и отражается в приказе по учетной политике организации.
Так, например, некоторые налогоплательщики-экспортеры используют порядок раздельного учета сумм НДС, аналогичный порядку для налогоплательщиков, реализующих как облагаемые, так и не облагаемые НДС товары (работы, услуги) 13 . При этом использование иного порядка не противоречит налоговому законодательству.

Сноски:
1 ст. 147, 148 НК РФ
2 ст. 171, 172 НК РФ
3 Правила, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
4 ст. 171, 172 НК РФ
5 Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 25.01.2008
6 письмо Минтранса России от 24.05.2010 № ОБ-16/5460
7 письмо ФНС России от 08.06.2010 № ШС-37-3/3693
8 письма ФНС России от 17.12.2010 № ШС-37-3/17909, от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424
9 п. 1 ст. 165 НК РФ
10 п. 9 ст. 165 НК РФ
11 п. 9 ст. 167, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ
12 ст. 168 НК РФ
13 п. 4 ст. 170 НК РФ

Статьей 146 НК РФ утверждено, что товар, который ввозится на таможенную территорию РФ и подлежит реализации, обязательно требует начисления НДС по его процентному значению, исходя от категории импортируемого товара, а также категории предоставляемой услуги. НДС при импорте начисляется и рассчитывается на этапе прохождения контроля на таможне и является одним из обязательных платежей.

Взаимосвязь НДС и таможни

Для удачного проведения таможенного оформления фирма, предоставляющая к импорту данный товар, должна сделать авансовую оплату, так как существует специальный порядок таможенного изъятия импортного НДС.

НДС, который уже заплатили, когда оформляли товар на таможне, можно подать к , но только за период, когда ввозимый товар встал на учет фирмы. И это при соблюдении условия, что товар приобретался с целью, также облагаемой НДС (производство или перепродажа), только если вы являетесь участником общей системы налогообложения. Если эта система упрощена, то НДС — чисто ваш расход.

Подать на вычет НДС, который оплачен на таможне, вы сможете в том случае, если у вас будут все подтверждающие оплату документы, то есть декларация на ввоз и другие документы, заверенные уполномоченными органами.

Осуществляя ввоз товаров, на которые не накладывается таможенная пошлина, за налоговую базу считается таможенная стоимость учетного товара. Если это безакцизный товар, то точно так же. Для расчета НДС при прохождении таможенного контроля используют формулу:

НДС=(Таможенная стоимость+таможенная пошлина+акциз)*ставка/100

Таможенная стоимость определяется и указывается тем лицом, которое декларирует ввоз товара или его же официальным представителем.

Сумма НДС указывается в определенных частях декларации на товар, подлежащий ввозу, которая предоставляется в таможенные органы до окончания срока временного хранения товара (4 месяца). Декларация подается в бумажном, а также электронном виде. Ее регистрация производится в течение 2 часов с момента подачи.

Рассчитанный НДС оплачивается непосредственно в счет таможенного органа до завершения таможенной процедуры регистрации товара.

Ставки НДС при импорте

Налоговая ставка в 0%, согласно ст. 150 НК РФ, применяется по отношению к таким группам товаров, как:

  • Бесплатная гуманитарная помощь.
  • Предметы тех. оборудования, которое не производится внутри страны или в странах Таможенного Союза.
  • Медицинские препараты и непосредственно лекарственные вещества, перечисленные в НК РФ.
  • Ценности культурной отрасли, которые подарены аналогичным объектам РФ или куплены за счет федерального бюджета.
  • Культурные ценности, ввозимые на основании взаимного обмена с другими странами.
  • Драгоценные и полудрагоценные камни, которые не подвергались обработке.
  • Продукты, полученные в результате хозяйствования на земельной территории других стран субъекта хозяйствования РФ.
  • Объекты для организации Олимпийских и Параолимпийских зимних игр.
  • Услуги и товары для космической отрасли.
  • Все виды валюты и ценных бумаг.
  • Предметы для личного пользования или пользования членами семьи участников дипломатических организаций.
  • Суда, которые зарегистрированы в международном реестре РФ, а также выловленная российскими судами за рубежом рыба.

В перечень периодически вносятся корректировки и поправки, и участникам ввоза импортной продукции стоит внимательно следить за изменениями.

Продовольственные, медицинские, детские товары облагаются НДС в размере 10%.

В случае если ввозимый вами товар не входит ни в один из списков по сниженному налогообложению, то процентная ставка для вас стандартная – 18%.

Часто возникают сложности у фирм, осуществляющих импорт предоставления разных видов работ, услуг. Импортируемыми считаются услуги, осуществленные иностранной организацией. Они не проходят регистрацию на таможне, а налогообложение на них распространяется.

Если компания, которая предоставляет услуги по выполнению работ, не зарегистрирована на территории РФ, то НДС взимает и выплачивает компания, которая эти работы или услуги покупает.

Интересное видео про начисление НДС при импорте:

Порядок оплаты расходов на доставку

Компания, имеющая заинтересованность в ввозе товара, несет все предстоящие расходы по производимой доставке и растаможке. Цена за доставку учитывается в общей сумме стоимости товара, и если импортер осуществляет ввоз не самостоятельно, а через экспедиторскую службу, услуги которой также подлежат оплате, то стоимость такого импортного товара будет значительно больше.

Когда товар везут из таможни в конечный пункт назначения, то процентная ставка составляет 0%. Поэтому услуги экспедиторских компаний нужно тщательно проверять, особенно расчеты по перевозке, так как в них нередко встречаются ошибки, в том числе в .

Кстати, НДС может взиматься только в Российских рублях. Когда происходит оплата в иностранной валюте, она конвертируется по курсу валют и переводится в рубли для зачисления в госбюджет.

Итак, расчеты НДС при ввозе импортной продукции проводятся, основываясь на базе таможенной стоимости с учетом влияния таможенной пошлины и величины акцизной стоимости товара, его процентная ставка зависит от принадлежности к определенной категории ввозимой продукции. НДС при импорте товаров, ввезенных для перепроизводства или продажи, подлежит вычислению, когда имеются необходимые документы, подтверждающие его уплату и заверенные соответствующими органами.