Имеет ли право предприниматель на имущественный вычет. Как получить налоговый вычет для ип на енвд или усн

Дорогой читатель, если вам интересно полагается налоговый вычет в 2019 гг. для ИП или нет, тогда этот материал для вас. Мы будем рассматривать, положена ли льгота в принципе, есть ли какие-то особенные условия назначения, и отличается ли от стандарта процесс ее реализации.

Статья будет полезна тем кто хочет реализовать все возможные льготы. За квартиру, медицинские услуги и другие социальные траты полагается некоторое возмещение. И индивидуальному предпринимателю оно тоже может быть назначено в определенных ситуациях. Давайте разбираться в каких именно.

Может ли индивидуальный предприниматель в 2019 году получить вычет

Налоговый возврат, за квартиру, в том числе, предоставляется на определенных условиях. Главное из них – уплата претендентом в бюджет подоходного налога. Именно за счет этих средств происходит последующее возмещение. Гражданин с дохода платит НДФЛ сборы, государство возвращает ему их в оговоренных случаях.

Следовательно, на возврат ИП могут рассчитывать, но при условии работы по общей налогооблагаемой базе. Упрощенка не дает возможности покрывать такого вида послабления, так как нет соответствующих отчислений в бюджет. Значит, не будет и обратной помощи.

Письмо Минфина № 03-11-11/21776 РФ, в редакции от 16.04.2015 г. оговаривает право предпринимателя, использовать купленную с учетом вычета недвижимость, в предпринимательской деятельности.

Пример: Долматов С. П. ведущий бизнес по общей системе в 2017 году купил за 1 900 000 рублей и уплатил сбор 43 750 руб. Сумма находится в пределах лимита, значит, он может получить возмещение в сумме 247 000 рублей. В начале 2019 года претендент подал декларацию, заявив в ней право на возврат.

Сумма возмещения находится в рамках уплаченного ранее НДФЛ тарифа, следовательно, в 2019 году гражданину Долматову назначили 43 750 рублей. И возвратный остаток по состоянию на 2020 год составит 203 250. Сколько ему выплатят из этой суммы, напрямую будет зависеть от уровня дохода и погашенных в бюджет обязательных платежей.

На заметку! Налоги, уплаченные лицом по системе общего налогообложения, покрывают 13% НДФЛ, что является основанием для назначения ему вычета при определенных тратах.

УСН, ЕСХН и ЕНВД и право на льготу

Специальные системы налогообложения, в том числе УСН, ЕСХН и ЕНВД освобождают бизнесмена от уплаты НДФЛ сбора. О чем говорит статья 346 НК. При этом в статье 21 четко определено, что вычетом вознаграждаются только плательщики подоходной 13%-й ставки.

Исходя из вышесказанного, можно подытожить, что участники УСН, ЕСХН и ЕНВД в стандартном положении не могут воспользоваться льготой. Но в любом правиле, предусмотрено исключение. Есть оно и в нашем случае.

Исключения из правил

Основанием для исключительных случаев является факт внесения подоходного сбора. Следовательно, имущественный налоговый вычет при ипотеке, при покупке за свои средства недвижимости, для ИП может наступить в таких ситуациях:

1. Деятельность по трудовому, гражданскому договору.
2. Прибыль от сдачи недвижимости аренду.
3. Пенсия из негосударственных фондов.
4. Лотерейные выигрыши.
5. Доход от реализации наследства, даренного и купленного имущества, что было в собственности менее 5 лет.

Каждый из вышеописанных вариантов получения дохода требует от бизнесмена уплаты обязательных платежей. Для этого должна быть подана декларация и уплачен сбор в допустимые сроки.

Внимание! Налог следует платить по окончания отчетного периода. Год оканчивается, в новом периоде нужно подать отчет до 30 апреля и до 15 июня выполнить платежи.

Ситуация для примера: Горикова О. В. За 2018 год работала по ЕНВД схеме. В тот же период она приобрела квартиру, стоимостью 822 000 рублей. Следовательно, могла бы получить из них 106 860 рубля возврата. С этой целью она и обратилась в налоговую службу в январе 2019 года. В возмещении ей отказали.

Ситуация меняется для нее в 2019 году, так как в 2019 были отчисления в бюджет. Горикова О.В. официально по договору сдавала новую квартиру в аренду, получала с нее ежемесячно 20 000 прибыли. За 12 месяцев сумма дохода составила 240 000 рублей, из которых в качестве НДФЛ сбора в бюджет поступило 31 200 рублей. Следовательно, у Гориковой О.В. появляется возможность получить возврат в размере 31 200 рублей.

Льгота для самозанятых граждан

Самозанятым в целях получения прибыли лицам НК определяет полное освобождение на уплату НДФЛ. Значит, что и от вычета работающие по патентной системе лица, освобождаются. Но при приобретении недвижимости в совместную собственность, есть шанс исправить положение.

Ст. 346 в части пункта 43 освобождает лиц, сдающих в качестве отчетности ПСН, от подоходных платежей.

К примеру, бизнесмен покупает дом. При законном браке, все виды приобретаемой им недвижимости, распределяется между ним и супругой пропорционально имеющимся долям в семье стандарт 50 на 50%. Если жена у него трудоустроена официально, получает другую официальную, облагаемую НДФЛ прибыль, то она может заявить о возврате.

Как ИП может оформить вычет

Бизнесмену, выполняющему показанные для получения вычета условия, гарантировано право назначения такого послабления. Но в автоматическом порядке оно не определяется. Лицо должно заявить о своем требование. Сделать это можно по окончания отчетного периода (года).

Для получения возмещения по тратам 2019 года нужно успеть подать декларацию 3-НДФЛ формата до 30 апреля 2020 года. Помимо отчета подается заявление с банковскими реквизитами счета, на который предположительно будут зачислены средства. Потребуются и другие документы, список которых оговорим ниже. А пока обозначим порядок:

1. Подача декларации и пакета документов.
2. Обработка заявки в ФНС.
3. Работа над документами, исправление неточностей и предоставление дополнительных бумаг (в случае требования).
4. Вынесение решения.

На заметку! Любой результат обработанной по вычету заявки отправляется заявителю в письменном варианте. Если отказ, он требует законодательного обоснования.

Необходимые бумаги:

• З-НДФЛ форма;
• заявление на возврат (форма свободная с учетом обязательных сведений);
• договор на квартиру + свидетельство собственника (если вторичное жилье);
• акт приемки ДД (если квартира из новостройки);
• платежные бумаги.

Если возврат по ипотеке, то дополнительно потребуется:

• кредитный договор;
• график платежей;
• выписка об остатке долга;
• справка о сумме уплаченных процентов.

При совместной собственности потребуют еще:

• заявление на определение долей;
• брачное свидетельство;
• детские свидетельства.

Если возврат по тратам, направленным на строительство:

• чеки, акты приемки (на приобретённый товар);
• копии договоров (если оплачивались работы, услуги).

Вместе с копиями нужно подавать инспектору оригиналы для сверки. Без заверения примут копии, что имеют нотариальную визу. Если действует предприниматель не лично, а через представителя, потребуют доверенность.

Вычет при покупке онлайн кассы

Уменьшение налогооблагаемой базы с приобретением онлайн кассы гарантируется всем предпринимателям на ЕНВД и ПСН. Условие действует при ее своевременной постановке на учет в ФНС и составляет до 18 000 рублей компенсации за каждый прибор.

ФЗ № 349, в редакции от 27.11.2017 г. гарантирует предпринимателям на ЕНВД и ПСН возможность частичной компенсации стоимости онлайн-кассы.

В налоговый вычет учитывают:

• затраты на ККТ;
• стоимость фискального накопителя;
• стоимость по настройке, модернизации аппарата.

Послабление действует при таких условиях:

1. Аппарат должен быть внесен в реестр ФНС;
2. Кассовый прибор стоит на учете.

На заметку! По каждому кассовому аппарату можно получить до 18 000 возмещения.

Лучше сразу после приобретения ККТ зарегистрировать ее. До момента внесения данных в реестр основание на возврат не действует. Если совмещение ЕНВД и ПСН, то компенсация может быть выплачена по одному из режимов. Если за год не удается погасить всю сумму, остаток переносится на следующий период.

ИП, при системе ПСН, ЕНВД, что работают в розничном бизнесе, на предоставлении услуг общественного питания и имеют наемный персонал, смогут рассчитывать на возмещении при условии постановки на учет до 1 июля 2019 года. Все остальные участники имеют время до 1 июля 2020 года.

Вопросы и ответы

Вопрос: В 2018 году в ФНС мне сообщили, что ИП не могут претендовать на вычет при приобретении недвижимости. Тогда я была на УСН и стала владелицей квартиры. С начала 2019 года перешла на общую систему обложения налогами. В этом случае право я приобретаю, но позволяют ли сроки подавать заявление на возврат?

Ответ: Срок давности по вычету имущественного типа составляет 3 года. В 2020 году вы смело можете подавать декларацию и рассчитывать на возврат в размере проплаченного вами за 2019 год суммы НДФЛ.

Вопрос: Я ИП, работа по УСН. Регулярно оплачиваю за своих наемных сотрудников НДФЛ. Имею ли я основания на вычет?

Ответ: Вы нет, а ваши сотрудник да. Перечисления вы делаете не за себя, а за наемных работников. Сами же вы, работая по УСН, получаете освобождение от уплаты соответствующего налога, а значит и вычетного возврата.

В соответствии с Налоговым кодексом право на получение имущественного, социального и стандартного вычетов имеют не только физические лица (граждане), но и индивидуальные предприниматели. Вычеты для ИП предоставляются на тех же условиях, что и гражданам, за исключением профессионального, право на который имеют только ИП на ОСНО.

Какие виды вычетов может получить ИП

Имущественный вычет при , находившегося в собственности менее установленного законом срока.

Примечание: не удастся получить вычет при продаже имущества, использующегося в предпринимательской деятельности на спецрежимах (Письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/11261). Даже если оно использовалось в личных целях (Письмо Минфина России от 08.08.2016 N 03-04-05/46458).

• Имущественный вычет при (в том числе на погашение процентов по ), строительстве жилого дома и приобретении под земельного участка.
• (Письмо Минфина России от 15.07.2016 N 03-04-05/41471).
• на ребенка (Письмо Минфина РФ от 05.10.2009 N 03-04-05-01/722).
• Профессиональный вычет (если ИП применяет ОСНО) (Письмо Минфина России от 22.01.2016 N 03-11-11/2391).

Условия для получения вычета ИП

Получить налоговый вычет индивидуальный предприниматель может только если уплачивает в бюджет НДФЛ по ставке 13%:

• Если он применяет общую систему налогообложения (ОСНО).
• Если он совмещает ОСНО со специальным режимом налогообложения (ЕНВД или ПСН).

В каких случаях ИП не имеет права на получение вычета

Не сможет получить налоговый вычет индивидуальный предприниматель, применяющий:

• Упрощенную систему налогообложения (УСН) - Письмо Минфина России от 19.05.2017 N 03-04-08/30514.
• Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - Письмо Минфина России от 01.08.2017 N 03-04-05/49088.
• Патентную систему налогообложения (ПСН) - Письмо Минфина России от 27.04.2016 N 03-11-11/24297.
• Единый сельхозналог (ЕСХН) - Письмо Минфина РФ от 24.12.2008 N 03-04-05-01/474.

Пример № 1. ИП на УСН купил квартиру

ИП Попов В.А. в 2017 году купил квартиру, стоимостью 5 000 000 руб. НДФЛ в бюджет Попов не уплачивал, так как находился на упрощенной системе налогообложения и платил единый налог по ставке 15%. Получить вычет по приобретенной квартире он не сможет, так как в бюджет подоходный налог им не платился. Также он не сможет включить затраты по приобретению жилья в состав расходов по УСН.

Пример № 2. ИП на патенте продал квартиру, которую использовал в предпринимательской деятельности.

Строганов Г.А. в 2017 году продал свою квартиру, параллельно использовавшуюся в предпринимательской деятельности, за 6 500 000 руб. Срок владения квартирой составил менее установлено срока - 1 год, в связи, с чем, с полученного дохода он обязан уплатить подоходный налог.

Если бы Строганов не использовал данное имущество в предпринимательской деятельности, то он смог бы уменьшить полученный доход на сумму расходов по покупке этой квартиры или на установленный законом вычет в 1 000 000 руб.

Учитывая изложенное, Строганов должен заплатить налог со всей суммы, полученного от продажи квартиры, дохода. Размер налога, подлежащий уплате в 2018 году, составит 845 000 руб. (6 500 000 руб. х 13%).

Пример № 4. ИП на ОСНО оплачивал свое лечение и обучение дочери

ИП Логинов К.Е. в 2017 году оплатил свое лечение в размере 120 000 руб. и обучение дочери в сумме 45 000 руб. Так как ИП Логинов применяет общий режим налогообложения и платит НДФЛ по ставке 13% он имеет право в декларацию 3-НДФЛ включить социальные вычеты за свое лечение и обучение дочери.

Пример № 5. ИП, совмещающий ОСНО и патент, приобрел дом с земельным участком

ИП Галкин А.Б., совмещающий ОСНО с патентной системой налогообложения, в 2017 году купил двухкомнатную квартиру. Он сможет получить имущественный вычет, но только в отношении налога, уплаченного на ОСНО.

Налоговые вычеты по НДФЛ у индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели, ведущие бизнес с применением общего режима налогообложения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц, порядок исчисления и уплаты которого определен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации. Из положений указанной главы вытекает, что коммерсанты с предпринимательских доходов уплачивают НДФЛ по общей ставке налога 13%. При этом налоговая база определяется ими как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

На какие виды вычетов индивидуальный предприниматель может уменьшить свои доходы, и в каком порядке, мы и поговорим далее более подробно.

В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) коммерсант может уменьшить свои доходы, полученные им от ведения бизнеса (за исключением доходов от долевого участия в организации) на величину налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Следовательно, предприниматель вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу по НДФЛ на:

1. стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ;

2. социальные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 219 НК РФ;

3. инвестиционные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 219.1 НК РФ;

4. имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 НК РФ;

5. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, предусмотренные статьей 220.1 НК РФ;

6. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе, предусмотренные статьей 220.2 НК РФ;

7. профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 221 НК РФ.

В отношении инвестиционных налоговых вычетов, отметим, что данный вид вычетов введен с 1 января 2015 года, на что указывает Федеральный закон от 28 декабря 2013 года № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Закон № 420-ФЗ). Применяется этот вид вычетов с учетом положений пунктов 1, 2 статьи 5 Закона № 420-ФЗ.

В отношении же вычетов, связанных с убытками налогоплательщика, напомним, что:

– Пятая категория налоговых вычетов появилась в НК РФ с 1 января 2010 года. Этот вид налоговых вычетов с указанной даты ввел Федеральный закон от 25 ноября 2009 года № 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон № 281-ФЗ). При этом, как сказано в пункте 6 статьи 13 Закона № 281-ФЗ, уменьшение налоговой базы по НДФЛ на указанные вычеты производится по суммам убытков, полученных только с налогового периода 2010 года. Если такой убыток был получен коммерсантом ранее, то воспользоваться по нему данным вычетом он не сможет, на что указывают финансисты в письмах от 1 июля 2011 года № 03-04-05/3-470, от 1 июля 2011 года № 03-04-05/3-467.

– Шестая группа вычетов применяется налогоплательщиками с 1 января 2012 года, на что указывают положения Федерального закона от 28 ноября 2011 года № 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе". Суть их применения состоит в том, что убытки, полученные коммерсантом от участия в договоре инвестиционного товарищества, он вправе учитывать при расчете налоговой базы по НДФЛ в течение десяти лет, следующих за годом получения убытков.

Обратите внимание!

Налоговые вычеты по НДФЛ применяются только в отношении доходов, облагаемых налогом по общей ставке налога 13%, за исключением доходов от долевого участия в организации (пункт 3 статьи 210 НК РФ). При получении доходов, облагаемых налогом по иным ставкам, коммерсант воспользоваться указанными вычетами не вправе. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина России от 15 апреля 2011 года № 03-04-05/6-268. Кроме того, воспользоваться вычетами по НДФЛ индивидуальный предприниматель не сможет и при применении специальных налоговых режимов, ведь в такой ситуации он НДФЛ не уплачивает (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 3 апреля 2009 года № 480-О-О, письма Минфина России от 6 мая 2011 года № 03-04-05/3-335, от 6 июля 2011 года № 03-04-05/3-489, ФНС России от 31 января 2011 года № КЕ-3-3/212@, УФНС России по городу Москве от 10 марта 2011 года № 20-14/4/21822).

Рассмотрим налоговые вычеты, с которыми обычно приходится сталкиваться индивидуальным предпринимателям, более подробно.

Стандартные вычеты

Стандартные налоговые вычеты, согласно статье 218 НК РФ, предоставляются отдельным категориям физических лиц, причем такие вычеты фактически поделены на две категории, а именно на вычеты:

– предоставляемые самому налогоплательщику;

– предоставляемые на ребенка (детей) налогоплательщика, так называемые "детские" вычеты.

Указанные налоговые вычеты являются фиксированными, применяемыми ежемесячно.

Стандартными налоговыми вычетами, которыми вправе воспользоваться сам налогоплательщик, являются вычеты в размере 3 000 рублей и 500 рублей.

Стандартный налоговый вычет в размере 3 000 рублей является максимальным и распространяется на категории налогоплательщиков НДФЛ, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, таким стандартным вычетом ежемесячно могут воспользоваться лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и другие аналогичные категории физических лиц.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей распространяется на категории налогоплательщиков НДФЛ, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Им могут воспользоваться, например, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды с детства, инвалиды I и II группы, а также иные аналогичные категории налогоплательщиков.

Обратите внимание!

В пункте 2 статьи 218 НК РФ содержится очень важное правило применения стандартных налоговых вычетов, согласно которому коммерсанту, имеющему право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Иначе говоря, стандартные налоговые вычеты не суммируются, то есть использовать их одновременно нельзя. Такие же разъяснения о правилах применения стандартных налоговых вычетов, предоставляемых самому налогоплательщику, приведены в письме Минэкономразвития России от 17 июня 2011 года № ОГ-Д05-93.

Помимо собственных стандартных налоговых вычетов индивидуальный предприниматель может воспользоваться "детскими" вычетами. Такие вычеты распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляются в следующих размерах:

1 400 рублей – на первого ребенка;

1 400 рублей – на второго ребенка;

3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Обратите внимание!

При определении размеров "детских" вычетов нужно руководствоваться общим количеством детей, имеющихся у коммерсанта, включая и тех, на которых вычеты уже не предоставляются. То есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста.

На это указывают чиновники в письмах Минфина России от 26 февраля 2013 года № 03-04-05/8-133, от 23 августа 2012 года № 03-04-05/8-995, от 15 марта 2012 года № 03-04-05/8-302, ФНС России от 5 мая 2012 года № ЕД-2-3/326@, от 24 января 2012 года № ЕД-3-3/185@.

"Детскими" налоговыми вычетами индивидуальный предприниматель может пользоваться до тех пор, пока его налогооблагаемый доход (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, "детские" вычеты не применяются.

Обратите внимание!

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет или 24 лет, если они являются учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами.

При этом налоговый вычет сохраняется и на время академического отпуска ребенка, оформленного в установленном порядке в период обучения.

Стандартный "детский" налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов, на это прямо указано в пункте 2 статьи 218 НК РФ.

Если индивидуальный предприниматель является единственным родителем ребенка (детей), приемным родителем, опекуном или попечителем, то его налоговый вычет на детей удваивается. Если же он, являясь единственным родителем, вступает в брак, то предоставление удвоенного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем бракосочетания (письмо Минфина России от 20 мая 2013 года № 03-04-05/17775).

В том случае, если при вступлении в брак ребенок не был усыновлен, то при расторжении брака единственный родитель вправе опять применять двойной "детский" вычет, что подтверждается мнением чиновников, изложенным в письме Минфина России от 2 апреля 2012 года № 03-04-05/3-410.

Обратите внимание!

Что означают слова "единственный родитель" налоговое законодательство не разъясняет, нет такого термина и в других отраслях права. Вместе с тем, налоговики в своем письме от 17 сентября 2009 года № ШС-22-3/721 "О предоставлении стандартного налогового вычета" указывают, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 15 января 2013 года № 03-04-05/8-23.

Так как размеры детских вычетов "привязаны" к количеству детей у налогоплательщика, то "детские" вычеты могут предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Так как сама процедура отказа родителем от применения "детского" вычета в НК РФ не прописана, то для этих целей рекомендуем воспользоваться порядком, приведенным в письме ФНС России от 3 ноября 2011 года № ЕД-3-3/3636.

Обратите внимание!

По мнению контролирующих органов один из родителей ребенка может оказаться от налогового вычета в пользу другого родителя, только если он имеет право на его получение, подтвержденное соответствующими документами (письма Минфина России от 26 февраля 2013 года № 03-04-05/8-133, от 12 октября 2012 года № 03-04-05/8-1195, от 30 августа 2012 года № 03-04-05/8-1030).

Коммерсанту, начавшему бизнес не с начала года, следует иметь в виду, что стандартные налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ (пункт 3 статьи 218 НК РФ).

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных статьей 218 НК РФ. Такое правило предусмотрено пунктом 4 статьи 218 НК РФ.

Социальные вычеты

Если индивидуальный предприниматель несет социальные расходы, то при определении своей налогооблагаемой базы он может воспользоваться социальными вычетами, которые в силу статьи 219 НК РФ предоставляются:

– по расходам на благотворительные цели и пожертвования;

– по расходам на обучение;

– по расходам на медицинские услуги;

– по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование и (или) добровольное страхование жизни.

– по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Социальный вычет на благотворительные цели и пожертвования

Первым из социальных видов вычетов является вычет на благотворительные цели и пожертвования, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Согласно статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 года № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В соответствии со статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.

Право на получение данного социального налогового вычета имеет коммерсант, перечисливших доходы в виде пожертвований организациям, перечень которых приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Вычет на благотворительность предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Иными словами, ограничение в 25% применяется не по каждому виду "благотворительных" расходов, а по сумме таких расходов индивидуального предпринимателя.

Обратите внимание!

Если впоследствии по каким-либо причинам пожертвование было возвращено коммерсанту, то использованный "благотворительный" вычет ему придется восстановить – он обязан его включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были ему фактически возвращены.

Имейте в виду, что социальные налоговые вычеты (все) предоставляются налоговыми органами, основанием для их предоставления выступает налоговая декларация, подаваемая коммерсантом в налоговую инспекцию по окончании налогового периода. Причем подавать вместе с налоговой декларацией заявление на предоставление социальных вычетов не нужно.

Обратите внимание!

Несмотря на то, что НК РФ не требует от коммерсанта предоставления документов, подтверждающих право на получение социальных вычетов, рекомендуем вместе с налоговой декларацией представить в налоговую инспекцию соответствующие документы. Перечень таких документов приведен в письме ФНС России от 22 ноября 2012 года № ЕД-4-3/19630@ "О направлении информации". Указанные документы следует сопроводить специальным письмом, в котором приведен перечень соответствующих документов. Сопроводительное письмо составляется в произвольной форме и вместе с декларацией по НДФЛ представляется коммерсантом в налоговую инспекцию.

Социальный вычет на обучение

Второй вид социального вычета – налоговый вычет по расходам на обучение, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, согласно которому коммерсант вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы на налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 000 рублей.

Помимо этого, уменьшить свою налогооблагаемую базу коммерсант вправе на суммы, уплаченные им за обучение:

– своих детей в возрасте до 24 лет;

– своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Вычет на обучение детей и подопечных применяется им в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение рассматриваемого социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика – брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Таким образом, применить вычет по расходам на обучение коммерсант вправе как по своим расходам на обучение, так и по расходам своих детей (подопечных), а также своего брата (сестры).

Заметим, если коммерсант оплачивает обучение своих внуков (внучек), то воспользоваться вычетом на обучение он не сможет, что подтверждается мнением чиновников, изложенным в письмах Минфина России от 27 января 2012 года № 03-04-05/5-82, от 8 апреля 2010 года № 03-04-05/7-177.

Для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение форма обучения не имеет принципиального значения. Это может быть очная, очно-заочная, заочная или даже дистанционная. Это следует из абзацев 1, 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, а также письма Минфина России от 22 февраля 2012 года № 03-04-05/7-217.

А вот в части расходов на обучение детей, подопечных, брата или сестры необходимо, чтобы обучение проводилось исключительно по очной форме обучения. Аналогичное мнение высказывает Минфин России в своем письме от 16 августа 2012 года № 03-04-05/7-959, указывая на то, что налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме.

При этом индивидуальному предпринимателю следует помнить о том, что социальный налоговый вычет на обучение предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. Причем, по мнению Минфина России, изложенному в письмах от 10 июля 2013 года № 03-04-05/26681, от 18 марта 2010 года № 03-04-05/7-109, если в договоре с учебным учреждением имеется ссылка на реквизиты лицензии или иного документа, подтверждающего статус образовательного учреждения, то копия лицензии (иного документа) налогоплательщику, претендующему на получение вычета, не нужна.

Следует отметить, что социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется налогоплательщику за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Порядок и основания предоставления академического отпуска обучающимся утвержден Приказом Минобрнауки России от 13 июня 2013 года № 455 "Об утверждении Порядка и оснований предоставления академического отпуска обучающимся". Вместе с тем, применить указанный вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.

Для предоставления социального налогового вычета на обучение коммерсанту следует представить налоговикам документы, подтверждающие его фактические расходы за обучение.

Напоминаем, что социальные вычеты, в том числе вычеты на обучение, предоставляются налоговым органом на основании налоговой декларации, поданной налогоплательщиком по окончании налогового периода. Как уже было отмечено, декларацию имеет смысл сопроводить письмом, к которому приложены все документы, подтверждающие расходы налогоплательщика на обучение (перечень таких документов перечислен в письме ФНС России от 22 ноября 2012 года № ЕД-4-3/19630@). В противном случае налогоплательщик не сможет воспользоваться вычетом, что подтверждает мнение налоговиков столицы, изложенное в письме УФНС России по городу Москве от 7 апреля 2011 года № 20-14/4/33825@.

Имейте в виду, что если документы, подтверждающие фактические расходы родителя, оформлены на ребенка, то индивидуальный предприниматель не сможет получить вычет на обучение. Такие разъяснения на этот счет приведены в письмах Минфина России от 10 июля 2013 года № 03-04-05/26681, от 15 ноября 2007 года № 03-04-05-01/367.

Напоминаем, что при проверке оснований для предоставления налогового вычета налоговики, руководствуясь статьей 31 и статьей 87 НК РФ, вправе потребовать от коммерсанта документы, подтверждающие правильность исчисления налога, а также проверить подлинность и достоверность документов, подтверждающих расходы.

Обратите внимание!

Если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, то вычет на обучение налогоплательщиком не применяется, на это прямо указано в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Социальный вычет на медицинские услуги

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ воспользоваться социальным вычетом на медицинские услуги может коммерсант, потративший денежные средства на следующие цели:

– на медицинские услуги, предоставленные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность;

– на медицинские услуги, предоставленные его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации);

– на стоимость лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных лечащим врачом и приобретаемых за счет собственных средств;

– в виде сумм страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг.

Для справки: Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года № 201.

Обратите внимание, что социальный вычет на медицинские услуги предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей.

Исключение составляет лишь вычет по дорогостоящим видам лечения – здесь стоимостного ограничения нет, следовательно, вычет предоставляется налогоплательщику в сумме фактически осуществленных расходов. Такая же точка зрения изложена налоговиками в письме ФНС России от 16 августа 2012 года № ЕД-4-3/13603@ "О социальном налоговом вычете".

Если коммерсант оплатил лечение своей тещи, то воспользоваться социальным вычетом на медицинские услуги он не сможет, так как круг лиц, на которых он распространяется ограничен. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 16 апреля 2007 года № 03-04-05-01/114.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов. Для получения данного вычета коммерсант должен вместе с налоговой декларацией представить в налоговую инспекцию сопроводительное письмо, к которому приложены соответствующие подтверждающие документы.

Перечень документов, необходимых для получения данного социального налогового вычета, приведен в письме ФНС России от 22 ноября 2012 года № ЕД-4-3/19630@.

Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование и (или) добровольное страхование жизни

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ воспользоваться данным вычетом коммерсант может в трех случаях:

l если он платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом.

Коммерсант может получить вычет в сумме взносов, уплаченных по договору негосударственного пенсионного обеспечения, в случае их уплаты в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством);

l если он платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией;

Заметим, что заключить такие договоры и платить по ним взносы коммерсант может не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));

l если он платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного страхования жизни, заключенному (заключенным) со страховой организацией на срок не менее пяти лет.

Индивидуальный предприниматель может получить вычет в сумме взносов, уплаченных по такому договору, за себя, супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Имейте в виду, что вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни предоставляется с 1 января 2015 года (пункт 12 статьи 2, пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", письмо Минфина России от 27 февраля 2015 года № 03-04-06/10145).

Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование и (или) добровольное страхование жизни предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей.

Если обычному физическому лицу указанный налоговый вычет может предоставлять налоговый орган или работодатель, то коммерсант получает данный вычет только в налоговой инспекции.

Как и в части иных социальных вычетов, основанием для его предоставления выступает налоговая декларация по НДФЛ, подаваемая коммерсантом в налоговый орган по окончании налогового периода.

Декларацию следует подавать вместе с сопроводительным письмом, к которому нужно приложить документы, подтверждающие расходы на уплату указанных взносов.

В качестве документального подтверждения своих расходов на уплату взносов коммерсанту нужно приложить:

– платежные документы, подтверждающие уплату страховых взносов;

– договор негосударственного пенсионного обеспечения и (или) договор добровольного пенсионного страхования и (или) договор добровольного страхования жизни;

– копию лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенную подписью руководителя и печатью (письмо УФНС России по городу Москве от 9 июня 2010 года № 20-15/3/061296). Заметим, что если реквизиты лицензии содержатся в договоре, то копия не представляется (письмо ФНС России от 5 мая 2008 года № ШС-6-3/331@) и (или) копию лицензии страховой организации, заверенную печатью и подписью ее руководителя (если реквизитов лицензии нет в договоре);

– копии, подтверждающие факт родства предпринимателя с лицом, если соответствующий договор заключен в пользу третьего лица (свидетельство о браке; свидетельство о рождении (усыновлении); свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка; документ (постановление, удостоверение) органов опеки и попечительства о назначении опеки или попечительства на ребенка, иные документы);

– выписку из именного пенсионного счета коммерсанта, в которой должны быть указаны: фамилия, имя и отчество предпринимателя; номер и дата заключения договора по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию; реквизиты организации, с которой этот договор заключен; сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода (письма Минфина России от 6 августа 2010 года № 03-04-06/7-168, от 2 октября 2008 года № 03-04-07-01/182).

Применяя социальный вычет, коммерсанту следует учитывать особенности налогообложения доходов по договорам добровольного пенсионного страхования, договорам добровольного страхования жизни и по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, установленные статьями 213 и 213.1 НК РФ.

Социальный налоговый вычет по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Если коммерсант заботится о величине своей пенсии, то есть участвует в увеличении ее накопительной части, то он вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ. В соответствии с указанной нормой индивидуальный предприниматель вправе уменьшить свою налоговую базу на сумму уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Предоставляется указанный налоговый вычет коммерсанту в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей.

Основанием для предоставления указанного вычета является декларация, подаваемая коммерсантом в налоговую инспекцию по окончании года, в котором были осуществлены расходы по уплате дополнительных страховых взносов, а также сопроводительное письмо, к которому приложены копии документов, подтверждающих фактические расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Такими документами сегодня являются платежные документы, подтверждающие уплату дополнительных страховых взносов через кредитную организацию (письма УФНС России по городу Москве от 23 декабря 2010 года № 20-14/4/135380@, от 31 мая 2010 года № 20-14/4/056762@).

Итак, мы рассмотрели все виды социальных налоговых вычетов, которыми может воспользоваться индивидуальный предприниматель – плательщик НДФЛ.

Основанием для их предоставления, как уже было отмечено, является налоговая декларация, подаваемая индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию по окончании налогового периода, причем все виды социальных налоговых вычетов коммерсанту предоставляет налоговый орган. В основном, они предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но при этом их совокупный размер ограничен суммой в 120 000 рублей. Такие же разъяснения на этот счет приведены в письме ФНС России от 16 августа 2012 года № ЕД-4-3/13603@ "О социальном налоговом вычете".

Иными словами, при наличии у коммерсанта в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольному страхованию жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет), и уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, он вправе самостоятельно решить, какие виды расходов и в каких суммах учитываются им в пределах максимальной величины социального налогового вычета, составляющего сегодня 120 000 рублей.

Обратите внимание!

Если социальные налоговые вычеты использованы в текущем году коммерсантом не полностью, то их остаток не переносится на следующий календарный год!

Имущественные налоговые вычеты

При определении суммы налога, который следует уплатить в бюджет по итогам налогового периода, индивидуальный предприниматель, уплачивающий НДФЛ, может воспользоваться и имущественными налоговыми вычетами, состав и порядок предоставления которых предусмотрен статьей 220 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются:

l при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) (подпункт 1 пункта 1). Данный вычет предоставляется с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 220 НК РФ.

Обратите внимание, из пункта 2 статьи 220 НК РФ следует, что имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже:

– имущества, которое находилось в собственности коммерсанта три года и более. Обратите внимание, что в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года, этот срок по общему правилу увеличится, и будет составлять пять лет и более, на что указывает Федеральный закон от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", внесший изменения в подпункт 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ;

– ценных бумаг;

– недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 28 августа 2014 года № 03-04-05/43075);

l в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (подпункт 2 пункта 1);

l в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подпункт 3 пункта 1). Этот вычет предоставляется с учетом особенностей, установленных пунктом 3 статьи 220 НК РФ;

l в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подпункт 4 пункта 1). Данный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных коммерсантом расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 НК РФ). Вычет может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества, что установлено абзацем 2 пункта 8 статьи 220 НК РФ.

Обратите внимание, что последние два из вышеназванных имущественных налоговых вычетов, то есть вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не предоставляются (пункт 5 статьи 220 НК РФ):

l в части расходов коммерсанта на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет:

– средств иных лиц;

– средств материнского (семейного капитала), направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

– выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

l в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

Право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, имеют также коммерсанты, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилья в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных налоговых вычетов в этом случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 3 статьи 220 НК РФ.

По общему правилу, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования (пункт 9 статьи 220 НК РФ).

У коммерсантов, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов, на что указывает пункт 10 статьи 220 НК РФ. Отметим, что в отношении этой нормы Минфин России в письме Минфина России от 3 апреля 2015 года № 03-04-05/18913 дал разъяснения. Так, в письме сказано, что учитывая положения статьи 78 НК РФ, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается. Иначе говоря, в 2015 году коммерсант, получающий пенсию в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе получить имущественный налоговый вычет за 2014 год и перенести неиспользованный остаток имущественного налогового вычета на налоговые периоды 2013, 2012 и 2011 годов.

Следует отметить, что повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается. То есть, если ранее коммерсант воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, например, при покупке квартиры, то возможность получения нового имущественного налогового вычета по расходам на приобретение земельного участка и строительство дома отсутствует (письмо Минфина России от 3 апреля 2015 года № 03-04-05/18915).

Предоставляются все вышеперечисленные имущественные налоговые вычеты при подаче коммерсантом по окончании налогового периода налоговой декларации в налоговые органы (пункт 7 статьи 220 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты

Согласно статье 221 НК РФ индивидуальные предприниматели вправе уменьшить свои доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, на профессиональные налоговые вычеты, которые предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется коммерсантом самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Обратите внимание, что суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного коммерсантом, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности, на это прямо указывает пункт 1 статьи 221 НК РФ.

Имейте в виду, что использование предпринимателем имущества, в частности автомобиля, приобретенного за счет собственных средств до начала осуществления предпринимательской деятельности, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах и не лишает предпринимателя права включать стоимость этого имущества в налоговые расходы. На это указывает ФНС России в письме ФНС России от 25 июля 2013 года № ЕД-4-3/13609@ "О принятии к учету автомобиля в качестве основного средства". При этом подтвердить расходы на приобретение автомобиля и принятие его в качестве основного средства к учету могут: договор купли-продажи, платежные документы об оплате стоимости автомобиля, технический паспорт автомобиля, акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка, приказ, путевые листы об использовании автомобиля и т.д. Аналогичное мнение высказано в письме ФНС России от 19 июля 2013 года № ЕД-4-3/13091@.

Следует отметить, что если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности (абзац 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ).

В силу абзаца 6 пункта 3 статьи 221 НК РФ основанием для предоставления профессионального налогового вычета является декларация, подаваемая коммерсантом в налоговую инспекцию по окончании года, в котором были осуществлены расходы.

При этом не учитывается то, что имущество приобретено физическим лицом еще до того, как оно получило статус ИП.

Вопрос

Может ли ИП получить имущественный вычет за покупку квартиры?

Ответ

Согласно п. 3 ст. 210 НК для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению НДФЛ, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК.

Имущественные налоговые вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков, как физических лиц, так и ИП, подлежащим обложению НДФЛ по указанной ставке налога.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК).

Таким образом, к доходам ИП, при налогообложении которых применяется УСН, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются.

Вместе с этим, если налогоплательщик получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ.

Ситуация

Оформлена ипотека на супруга - ИП

ИП на УСН 6%

Вопрос

Как получить имущественный вычет?

ИП не имеет права на получение имущественного налогового вычета, так как имущественный вычет предоставляется только на возврат НДФЛ по ставке 13%. Что в этом случае можно предпринять?

Ответ

Имущественный вычет в этом случае может получить супруга ИП.

В соответствии со ст. 34 СК РФ имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом, кто фактически нес расходы по оплате имущества, на кого оформлено имущество, значения не имеет. Следовательно, оба супруга имеют право на вычет, в том числе право распределить вычет по договоренности (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07, письма Минфина от 11.06.2008 N 03-04-05-01/202, от 27.02.2008 N 03-04-05-01/51).

В письме Минфина от 16.04.2015 N 03-11-11/21776 сообщается, что факт использования купленного ФЛ жилья в предпринимательской деятельности не влияет на правила предоставления имущественного вычета по НДФЛ при покупке недвижимости. НК ограничивает такой вычет только в случае, если расходы на приобретение жилья произведены за счет работодателей, бюджета или других источников.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

Налоговые вычеты для ИП в 2019 году - это суммы, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу. Это один из способов снизить налоговую нагрузку для предпринимателя.

Вычет является способом, возможностью уменьшить финансовую нагрузку на предпринимателя, а значит, тема налогового вычета для индивидуальных предпринимателей всегда актуальна. В письме №03-04-03/66945 от 19.11.2015 г. Минфин даже дал разъяснения, может ли ИП получить налоговый вычет. Согласно ответу министерства, индивидуальные предприниматели, как и все физические лица, имеют право на налоговые льготы, в том числе на вычет, если получают доходы, облагаемые 13% ставкой. И право на вычет не имеет отношения к выбранной ИП системе налогообложения. Этот тезис нуждается в пояснении.

Условия для получения предпринимателем права на налоговый вычет

Для получения налогового вычета необходимо, чтобы предприниматель получал доходы, облагаемые 13% НДФЛ в качестве физического лица. Индивидуальные предприниматели, работающие на следующих системах налогообложения, не обязаны уплачивать НДФЛ:

• ЕНВД;
• патентная СН.

Следовательно, по своей предпринимательской деятельности они не могут получать налоговый вычет. Упрощенные режимы налогообложения дают возможность не уплачивать установленные виды налогов, в том числе НДФЛ (от страховых взносов ИП не освобожден в этом случае). Таким образом, нет базы и основания для оформления вычета. При применении данных систем налогообложения предоставление вычета только при совмещении гражданином предпринимательства и деятельности в качестве наемного работника, за которого работодатель оплачивает НДФЛ.

Имущественный налоговый вычет

Не возникает дилеммы, может ли ИП получить имущественный вычет, в том случае, если он приобрел имущество для личных целей или построил его, используя облагаемые НДФЛ доходы. В этом случае вычет фактически осуществляется в форме возврата ранее утраченных средств.

Вычеты предоставляются в следующих случаях:

• покупка или реализация объекта;
• строительство жилого помещения для использования в личных целях;
• выкуп определенного имущества государством или местными (муниципальными) властями у гражданина, физического лица.

Не предоставляется имущественный вычет для ИП при продаже жилой недвижимости, находящейся в собственности в течение периода более 5 лет, так как и обязанность по уплате налога не установлена. Исключение: реализация коммерческой недвижимости. Независимо от срока нахождения ее в собственности владелец обязан подать декларацию и оплатить налог; имущественный вычет ИП в таком случае тоже может быть предоставлен.

При покупке, приобретении квартиры или иного жилья собственник может вернуть часть потраченных средств (13% от стоимости), в том случае если НДФЛ платится исправно.

Разберем на примере, какие на практике существуют условия для получения вычета при покупке квартиры:

• наличие дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%. Если используется спецрежим, то должен быть дополнительный налогооблагаемый доход, помимо заявляемого по спецрежиму;
• своевременное предоставление декларации по форме 3-НДФЛ;
• наличие документов, подтверждающих приобретение объекта и уплаты заявленных денежных сумм (договор, акт приема-передачи, если он требуется, расписка в получении средств, выписка из ЕГРН);
• оформление квартиры в собственность самого предпринимателя, его ребенка или супруга.

Можно уменьшить сумму расходов и на средства, потраченные, например, на лечение, обучение детей.

Еще раз обобщим, может ли ИП вернуть налоговый вычет. Такое возможно только при соблюдении вышеуказанных условий: если есть доходы, облагаемые НДФЛ, или предприниматель находится на общей системе налогообложения. Если предприниматель не подпадает под эти условия, таким правом может воспользоваться его супруг.

Стандартные вычеты

Такой вычет предоставляется, согласно ст. 218 НК РФ, следующим лицам в оговоренном законом размере:

• 500 рублей — Героям РФ или СССР, обладателям статуса полного кавалера госнаград;
• 1400 — родителям первого и второго ребенка (количество браков значения не имеет);
• 3000 — такой значительный вычет предоставляется за третьего ребенка и ликвидаторам-чернобыльцам и инвалидам ВОВ;
• 6000-12 000 — законным представителям детей-инвалидов, учащихся школ и учебных заведений, организаций, но только по очной форме и только до 24 лет (родителям, а кроме того, попечителям и опекунам).

Соцвычеты

Для получения такого налогового вычета нужно будет подтвердить, что ИП понес следующие расходы:

• на благотворительность; здесь надо обратить внимание, что потраченная на благие цели сумма не может превышать четверть от годового дохода;
• на обучение самого гражданина или его детей;
• на лечение гражданина, его детей, родителей или супруга;
• взносы в пенсионные фонды, не входящие в государственную систему;
• взносы на накопительную часть пенсии, произведенные по инициативе гражданина.

Основное правило продолжает действовать и в указанном случае. Размеры налогового вычета устанавливаются законодательством с учетом важных для их определения условий.

Профессиональный налоговый вычет

Профессиональный налоговый вычет для ИП предоставляется только индивидуальным предпринимателям, находящимся на общей системе налогообложения. Это единственный вид налогового вычета, предоставляемый в связи с осуществлением предпринимательства.

Есть два вида профессионального налогового вычета:

• в сумме затрат, произведенных в связи с осуществлением предпринимательства;
• в фиксированном размере — 20% от годового дохода.

В первом случае надо подтвердить расходы, обосновать их связь с предпринимательством (виды расходов приведены в ст. 252 - 255 НК РФ). Во втором случае документального подтверждения не требуется. Вид преференции вправе определять сам гражданин.

Инвестиционный

Этот вид вычета получают предприниматели занимающиеся вложением средств с долгосрочной перспективой. Облагаемые суммы могут быть уменьшены на разницу между суммой продажи и первоначальной стоимости (если она положительная), на суммы, внесенные на инвестиционный расчетный счет в отчетный период, и на общую прибыль от инвестиционной деятельности.

Оформление

Теперь разберемся, как получить налоговый вычет ИП. Для получения имущественного налогового вычета необходимо предоставить целый пакет документов:

• паспорт и ИНН;
• выписку из ЕГРИП;
• договор, по которому переходит право собственности (купли-продажи);
• акт приема-передачи объекта;
• подтверждение расходов;

Для того чтобы оформить профессиональный налоговый вычет, составлять заявление не потребуется, надо будет только заполнить декларацию 3-НДФЛ и сдать отчетность с обоснованием произведенных расходов (если выбран один из налоговых вычетов).

Для получения соцвычета потребуются аналогичные документы, декларация и документы, которые смогут подтвердить обоснованность расходов — договоры об оказании услуг и выполнении работ, соглашения, квитанции и т.д.