จากข้อมูลอย่างเป็นทางการที่มีอยู่ในปี 2558 จะมีการบังคับใช้กฎระเบียบดังกล่าวเป็นหมวดหมู่พิเศษ บ่อยครั้งที่คุณสามารถค้นหาคำย่อของแนวคิดนี้ - IFRS

• ผู้เข้าร่วมมืออาชีพด้านตลาดหุ้น
• การแลกเปลี่ยนสินค้า
• กองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ
• บริษัทสำนักหักบัญชี
• กองทุนรวมที่ลงทุนในหุ้นร่วม
• องค์กรการจัดการประเภทข้างต้น

การตัดสินใจเลือกคำถามก่อน: “IFRS - คืออะไร” แนวคิดนี้ถูกถอดรหัสว่าเป็นเอกสารพิเศษที่ซับซ้อนหรือเป็นมาตรฐานซึ่งมีการควบคุมขั้นตอนการสร้างงบการเงินที่ผู้ใช้ภายนอกสามารถใช้ได้อย่างเสรี

IFRS กับระบบบัญชีของรัสเซีย

ประการแรกผู้ใช้ข้อมูลมีความแตกต่างกันซึ่งรวมถึงตัวชี้วัดทางบัญชีที่เกี่ยวข้องซึ่งจัดกลุ่มตามมาตรฐานข้างต้น โดยเฉพาะโมเดลของรัสเซียมุ่งเป้าไปที่อวัยวะต่างๆ การบริหารราชการและสถิติและระหว่างประเทศเกี่ยวกับนักลงทุน วิสาหกิจ และสถาบันการเงิน เป็นผลให้เห็นความแตกต่างที่เกี่ยวข้องในด้านความสนใจและความต้องการข้อมูลทางการเงินด้วย หลักการที่แตกต่างกันซึ่งใช้ขั้นตอนในการสร้างการรายงานนี้

ดังนั้น, กฎบังคับ IFRS ให้ความสำคัญกับเนื้อหาเกี่ยวกับรูปแบบการนำเสนอข้อมูลที่ระบุไว้ก่อนหน้านี้ เมื่อพูดถึงระบบบัญชีของรัสเซียประเด็นนี้มักถูกมองข้ามไป

ตัวอย่างในทางปฏิบัติคือสถานการณ์ที่ PBU ถือว่าเป็นส่วนหนึ่งของทุนขององค์กรแม้ว่าจะมีการสังเกตน้อยมากเกี่ยวกับลักษณะทางเศรษฐกิจของพวกเขา คุณสมบัติที่โดดเด่นจากพันธบัตร ภายใต้ IFRS คุณลักษณะเหล่านี้มีความสำคัญเพียงพอที่จะไม่รวมอยู่ในส่วนของผู้ถือหุ้น

วัตถุประสงค์ของการแนะนำ IFRS ให้กับองค์กรของรัสเซีย

เพื่อสร้างสิ่งที่ผู้ใช้ในประเทศต่างๆ รับรู้และเข้าใจได้อย่างเพียงพอ จึงได้นำมาตรฐานสากลมาใช้ เป้าหมายของพวกเขาคือการรวมการเตรียมชุดเอกสารที่อยู่ระหว่างการพิจารณาและให้ข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของบริษัท

เป็นสิ่งที่ควรค่าแก่การเน้นรายการเอกสารที่กำหนด IFRS ที่มุ่งเป้าไปที่การรวมเข้าด้วยกันตามลำดับการสร้าง ได้แก่ :

• งบดุล;
• รายงานเกี่ยวกับ ;
• งบกำไรขาดทุน
• รายงานการเปลี่ยนแปลงทุนหรือธุรกรรมอื่นในพื้นที่นี้
• นโยบายการบัญชี

นอกเหนือจากรายงานข้างต้นแล้ว องค์กรต่างๆ ยังสามารถสร้างบทวิจารณ์บางอย่างสำหรับทีมผู้บริหารได้ ซึ่งจะแสดงตัวชี้วัดผลกำไรของบริษัทที่กำหนด

IFRS - มันคืออะไร?

ระบบบัญชีนี้ดูเหมือนชุดเอกสารเฉพาะซึ่งรวมถึงองค์ประกอบต่อไปนี้:

• คำนำข้อกำหนดของมาตรฐานที่กำลังพิจารณา
• การชี้แจงหลักการพื้นฐานของการเตรียมการและรูปแบบการนำเสนอการรายงานประเภทนี้โดยสาระสำคัญของแนวคิดของ IFRS
• มาตรฐานและการตีความที่สอดคล้องกับเอกสารเหล่านี้

เอกสารแต่ละฉบับข้างต้นมีความสำคัญในตัวเอง แต่ใช้ร่วมกับองค์ประกอบอื่นๆ เท่านั้น ดังนั้นจากรายการที่ระบุไว้ก่อนหน้านี้ หมายความว่า IFRS ถือเป็นมาตรฐาน ซึ่งแต่ละ IFRS มีโครงสร้างที่กำหนดไว้อย่างชัดเจน

ความหมายของมาตรฐานระบบบัญชีที่กำลังพิจารณา

พวกเขาสร้างกฎที่กำหนดขั้นตอนการถอดรหัสธุรกรรมแต่ละรายการที่ดำเนินการในการดำเนินกิจกรรมหลักขององค์กรและสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน

สิ่งสำคัญคือต้องสังเกตว่ามาตรฐานที่หน่วยงานที่เกี่ยวข้องนำมาใช้ก่อนปี 2544 เรียกว่ามาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศหรือตัวย่อ IAS และตั้งแต่ปี 2544 มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศซึ่งมีตัวย่อที่มีการสะกดคำเหมือนกัน - IFRS

ปัจจุบันอยู่เหนือมาตรฐาน

IFRS หลักที่พัฒนาขึ้นก่อนปี 2544 ได้แก่:

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ

รายการมาตรฐานของระบบบัญชีที่กำลังพิจารณาซึ่งนำมาใช้ตั้งแต่ปี 2544 มีดังนี้:

1. “การนำมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศมาใช้เป็นครั้งแรก” (IFRS No. 1)
2. “การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์” (IFRS No. 2)
3. การรวมธุรกิจ (IFRS ฉบับที่ 3)
4. “สัญญาประกันภัย” (IFRS หมายเลข 4)
5. “สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินงานที่ยกเลิก” (IFRS No. 5)
6. "การสำรวจและประเมินทรัพยากรแร่" (IFRS ฉบับที่ 6)

อะไรคือความสำคัญของปีปัจจุบันเกี่ยวกับระบบบัญชีที่เป็นปัญหา?

จากแหล่งข้อมูลอย่างเป็นทางการ เป็นที่ทราบกันว่า IFRS 2014 เล่มสุดท้ายที่เรียกว่า "Red Book" พร้อมแล้ว ประกอบด้วยกฎสำหรับการบัญชีระหว่างประเทศ รวมถึงกฎเกณฑ์ที่จะมีผลบังคับใช้หลังวันที่ 1 มกราคมของปีปัจจุบัน ตัวอย่างคือการแก้ไขมาตรฐานที่เก้าที่เรียกว่า "เครื่องมือทางการเงิน" ที่นำมาใช้ในปี 2544 นอกจากนี้ยังมีการเปลี่ยนแปลงประจำปีสองชุดเกี่ยวกับ IFRS 2011-2013 และ IFRS 2010-2012 การตีความค่าธรรมเนียมหนึ่งชุด รัฐธรรมนูญของมูลนิธิ IFRS และแผนงานโดยละเอียด

ระบบบัญชีนี้มีอะไรดี?

ในการสร้างรายงานทางการเงินที่ถูกต้องตามมาตรฐานสากล IFRS จะเป็นสิ่งที่ขาดไม่ได้ในการช่วย

คุ้มค่าที่จะเน้นถึงข้อดีหลายประการของระบบบัญชีนี้ซึ่งอาจเกี่ยวข้องกับกิจกรรมของหน่วยงานต่อไปนี้:

1. เนื่องจากมีความชัดเจน โปร่งใส เชื่อถือได้ และลดต้นทุน
2. บริษัทต่างๆ เนื่องจากต้นทุนกิจกรรมดึงดูดการลงทุนลดลง มีระบบบัญชีแบบครบวงจร ไม่จำเป็นต้องประสานข้อมูลทางการเงิน มีระเบียบในการบัญชีทั้งภายในและภายนอก
3. ผู้ตรวจสอบ: เนื่องจากมีความสม่ำเสมอในปัจจัยพื้นฐาน จึงมีโอกาสที่จะมีส่วนร่วมในการนำมาตรฐานที่เกี่ยวข้องมาใช้ จึงมีการฝึกอบรมขนาดใหญ่
4. ผู้พัฒนามาตรฐานเหล่านี้เอง - เนื่องจากเป็นโอกาสอันยอดเยี่ยมในการแลกเปลี่ยนประสบการณ์ซึ่งเป็นพื้นฐานสำหรับมาตรฐานระดับชาติในอนาคตและการบรรจบกันของมาตรฐานที่มีอยู่

ทั้งหมดข้างต้นช่วยได้อีกครั้งในการรับคำตอบสำหรับคำถาม: "IFRS - คืออะไร"

จะทำให้กระบวนการเปลี่ยนไปใช้ IFRS ราบรื่นได้อย่างไร

วัตถุประสงค์ของการปฏิรูปมีดังต่อไปนี้:

1. การฝึกอบรมพิเศษของนักบัญชีถึงระดับความรู้ทางวิชาชีพเกี่ยวกับพื้นฐานของระบบบัญชีที่เป็นปัญหา
2. การเสริมสร้างความเข้มแข็งในใจของผู้จัดการองค์กรด้วยความสนใจที่แท้จริงในการให้ข้อมูลที่เป็นความจริงและเป็นกลาง
3. ความแตกต่างขั้นสุดท้ายของการบัญชีเป็นภาษี การเงิน และการจัดการ

ความสำคัญของการเปลี่ยนแปลงถูกกำหนดโดยข้อเท็จจริงที่ว่า IFRS เป็นมาตรฐานที่มีการประนีประนอมระหว่างระบบบัญชีหลักของโลก

อุทธรณ์การปฏิรูปบัญชีแก่ธุรกิจทั่วโลก

งบการเงิน IFRS ที่อยู่ระหว่างการพิจารณาช่วยให้บริษัทจากประเทศต่างๆ เข้าสู่ตลาดทุนระดับโลกได้ง่ายขึ้น และยังจะเพิ่มความสามารถในการเปรียบเทียบข้อมูล และทำให้ผู้ใช้ภายนอกมีความโปร่งใสมากขึ้น

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง วิสาหกิจของรัสเซียจะสามารถพูดภาษาเดียวกันกับเพื่อนร่วมงานชาวต่างชาติ และเพิ่มความแข็งแกร่งให้กับตำแหน่งทางธุรกิจในตลาดต่างประเทศจากมุมมองของโอกาสที่เท่าเทียมกัน ซึ่งเป็นผลมาจากโอกาสที่หลากหลายของตลาดทุนระหว่างประเทศ

การดำเนินการตาม IFRS จะส่งผลเชิงบวกต่อคุณภาพ โดยเฉพาะอย่างยิ่งในการปรับปรุง และยังจะนำไปสู่การอัปเดตระบบข้อมูลและการจูงใจพนักงานอีกด้วย

นอกจากนี้การดึงดูดเงินทุนต่างประเทศโดยไม่ต้องจัดทำรายงานตาม IFRS ในปัจจุบันเป็นเรื่องยากมาก และไม่สำคัญว่าจะทำได้ด้วยความช่วยเหลือจากธนาคารตะวันตก หรือโดยการเข้าสู่ตลาดหุ้นในต่างประเทศ หรือโดยการดึงดูดการลงทุนภาคเอกชนจากต่างประเทศ นักลงทุนต่างชาติที่มีศักยภาพมักจะไม่เข้าใจการรายงานที่จัดทำขึ้นตาม PBU ดังนั้นจึงควรดูแลสร้างการรายงานที่ควบคุมโดย IFRS

บริษัทต่างๆ ตระหนักดีว่าในอนาคตอันใกล้นี้ มาตรฐานสากลจะกลายเป็นมาตรฐานระดับชาติ สำหรับบริษัทหลายแห่ง การรายงาน IFRS เป็นสิ่งจำเป็นแล้วในปัจจุบันเพื่อรักษาความได้เปรียบทางการแข่งขันที่สำคัญโดยการดึงดูดทรัพยากรในตลาดกู้ยืมระหว่างประเทศ เช่น พันธบัตร เงินกู้ หรือการเสนอขายหุ้น IPO

ดังนั้นทั้งหมดข้างต้นช่วยให้เข้าใจคำถามโดยละเอียดยิ่งขึ้น: “ IFRS - มันคืออะไร”

2017-12-21 56

แบบฟอร์มการรายงานตาม IFRS

ในบทความก่อนหน้านี้ เราได้กล่าวถึงองค์ประกอบของงบการเงินตามมาตรฐาน IFRS ข้อกำหนด ความแตกต่างจากมาตรฐานแห่งชาติ และคุณลักษณะการนำเสนอ เนื้อหานี้มีไว้สำหรับการพิจารณารายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับองค์ประกอบของงบการเงินชุดสมบูรณ์ซึ่งรวมถึง:

• สมดุล
• งบกำไรขาดทุน
• หมายเหตุ

ตามย่อหน้าที่ 44-48 ของ IAS 1 โดยไม่คำนึงถึงเนื้อหาของงบการเงิน รายการที่เปิดเผยหรือหมายเหตุประกอบ ต้องมีคำจำกัดความของรูปแบบของงบการเงินและส่วนประกอบแต่ละอย่าง ควรมีข้อมูลเกี่ยวกับ:

• ชื่อบริษัทที่รายงาน
• ตำแหน่งขององค์กร
• วันที่รายงาน ณ เวลาที่รายงานหรือรอบระยะเวลารายงาน
• สกุลเงินการรายงาน
• ระดับความแม่นยำในการคำนวณตัวบ่งชี้

องค์ประกอบหลักของงบการเงินคืองบดุล องค์ประกอบของงบแสดงฐานะการเงิน (งบดุล) ประกอบด้วยสินทรัพย์ หนี้สิน และส่วนของผู้ถือหุ้น

ตาม IFRS งบดุลสามารถรวบรวมได้สองวิธี:

• (หรือ) แบ่งเป็นสินทรัพย์และหนี้สินระยะสั้นและระยะยาว
• (หรือ) ไม่มีการแบ่งแยกดังกล่าว แต่เพื่อให้มีสภาพคล่องลดลงหรือเพิ่มขึ้น

งบแสดงฐานะการเงิน

งบแสดงฐานะทางการเงินจะต้องมีรายการที่แสดงถึงจำนวนเงินต่อไปนี้ (ย่อหน้าที่ 54 ของ IAS 1 การนำเสนองบการเงิน):

1. สินทรัพย์ถาวร
2. อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน
3. สินทรัพย์ไม่มีตัวตน
4. สินทรัพย์ทางการเงิน (ยกเว้นจำนวนเงินที่ระบุไว้ในย่อหน้าย่อย (e), (h) และ (i))
5. เงินลงทุนที่ใช้วิธีส่วนได้เสีย
6. สินทรัพย์ชีวภาพ
7. หุ้น;
8. ลูกหนี้การค้าและลูกหนี้อื่น
9. เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด
10. จำนวนรวมของสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขายและสินทรัพย์ที่รวมอยู่ในกลุ่มการขายที่ถือไว้เพื่อขายตาม IFRS 5 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินกิจการที่ยกเลิกต่อเนื่อง
11. เจ้าหนี้การค้าและเจ้าหนี้อื่น
12. เงินสำรอง;
13. หนี้สินทางการเงิน (ยกเว้นจำนวนเงินที่ระบุไว้ในย่อหน้าย่อย (k) และ (l))
14. หนี้สินและสินทรัพย์ภาษีปัจจุบันตามที่กำหนดไว้ใน IAS 12 ภาษีเงินได้
15. หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตามที่กำหนดไว้ใน IAS 12
16. หนี้สินที่รวมอยู่ในกลุ่มการขายที่จัดประเภทเป็นถือไว้เพื่อขายตามมาตรฐาน IFRS 5
17. ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมแสดงอยู่ในส่วนของผู้ถือหุ้น
18. ทุนที่ออกและทุนสำรองที่เป็นของเจ้าของวิสาหกิจใหญ่ ตำแหน่งของรายการในงบดุลและชื่ออาจมีการเปลี่ยนแปลงเนื่องจากงบดุลจะต้องสะท้อนถึงภาพรวมทั้งหมด สถานการณ์ทางการเงินองค์กรต่างๆ ข้อมูลที่แสดงในงบดุลเกี่ยวกับการมีอยู่ของสินทรัพย์และหนี้สิน ณ วันใดวันหนึ่งที่มีลักษณะและหน้าที่แตกต่างกันสามารถประเมินได้แตกต่างกัน

งบกำไรขาดทุน

รูปแบบถัดไปของการรายงานทางการเงิน IFRS คืองบกำไรขาดทุน รายงานนี้สะท้อนถึงรายได้ของบริษัทและต้นทุนที่เกิดขึ้นเพื่อสร้างในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน
เป็นส่วนแรกของรายงานสองส่วน รายได้ทั้งหมด.

รายการในงบกำไรขาดทุนประกอบด้วย:

• รายได้;
• ผลการดำเนินงาน
• ต้นทุนทางการเงิน
• ส่วนแบ่งกำไรและขาดทุนของบริษัทร่วมและกิจการร่วมค้าคำนวณโดยใช้วิธีการเข้าร่วม
• ค่าใช้จ่ายภาษี
• กำไรหรือขาดทุนจากกิจกรรมปกติ
• ผลลัพธ์ของสถานการณ์ฉุกเฉิน
• ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย;
• กำไรหรือขาดทุนสุทธิสำหรับงวด

IFRS นำเสนอค่าใช้จ่ายสองรูปแบบ: ตามลักษณะของต้นทุนหรือตามฟังก์ชันต้นทุน (วิธีต้นทุนการขาย)

งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ IFRS

รายงานนี้รวมอยู่ในชุดงบการเงินภายใต้ IFRS เพียงบางส่วนเท่านั้น งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จเป็นเอกสารที่แสดงจำนวนกำไรขาดทุน รวมถึงการเปลี่ยนแปลงในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นสำหรับรอบระยะเวลารายงานเฉพาะ การเตรียมการยังอยู่ภายใต้ IFRS 1 ด้วย

รายงานประกอบด้วยสองส่วน:

• งบกำไรขาดทุน
• งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (รายการที่กระทบต่อกำไรสะสมแต่ไม่แสดงในงบกำไรขาดทุน เช่น การเปลี่ยนแปลงทุนสำรองการตีราคา ประกาศจ่ายเงินปันผล เป็นต้น)

ค่าใช้จ่ายในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จจัดประเภทตามลักษณะและหน้าที่ ในทางเลือกใดทางหนึ่ง รายได้และกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จจะได้รับการปันส่วนแยกต่างหาก โดยแบ่งเป็นของบริษัทใหญ่และแยกจากผู้ถือหุ้นที่ไม่มีอำนาจควบคุม IAS 1 มีรายการรายได้และค่าใช้จ่ายขั้นต่ำที่ต้องแสดงในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ องค์กรมีหน้าที่ต้องถอดรหัสรายการเหล่านี้หากจำเป็นเพื่อทำความเข้าใจผลลัพธ์ทางการเงิน IFRS อนุญาตให้คุณให้ข้อมูลข้างต้นในรูปแบบเดียว เช่นเดียวกับในเอกสารสองฉบับ: “งบกำไรขาดทุน” และเอกสารที่มีข้อมูล กำไรสะสม/losses รวมถึงรายการกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ๆ

ตัวอย่างงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ

PJSC "LYE" งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2559
(เป็นรูเบิล)
	2011	2010
รายได้จากการขาย	89 795 229	79 306 979
ต้นทุนขาย	(42 115 606)	(34 161 877)
กำไรขั้นต้น (ขาดทุน)	47 679 623	45 145 102
รายได้อื่นๆ	163 622	75 551
ต้นทุนการขาย	(23 752 001)	(18 551 647)
ค่าใช้จ่ายในการบริหาร	(2 439 445)	(2 429 000)
ค่าใช้จ่ายอื่นๆ	(10 709)	(551 231)
กำไร (ขาดทุน) จากกิจกรรมดำเนินงาน	21 641 090	23 688 775
รายได้ทางการเงิน	1 319 017	1 269 192
ค่าใช้จ่ายทางการเงิน	(788 173)	(712 991)
กำไร (ขาดทุน) ทางการเงินสุทธิ	530 844	556 201
ส่วนแบ่งกำไร (ขาดทุน) จากเงินลงทุนบันทึกโดยใช้วิธีส่วนได้เสีย	29 193	(57 629)
กำไร (ขาดทุน) ก่อนภาษี	22 201 127	24 187 347
ภาษีเงินได้	(4 487 947)	(5 016 165)
กำไร (ขาดทุน) สุทธิ	17 713 180	19 171 182
กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น
แลกเปลี่ยนความแตกต่างที่เกี่ยวข้องกับการแปล การดำเนินงานในต่างประเทศในสกุลเงินการรายงาน	268 023	62 340
รวมรายได้รวมสำหรับปี	17 981 203	19 233 522

คำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น

งบกระแสเงินสดสะท้อนถึงจำนวนของแต่ละองค์ประกอบของส่วนของผู้ถือหุ้น ณ วันที่รายงาน รวมถึงการเปลี่ยนแปลงในองค์ประกอบเหล่านั้น

โครงสร้างงบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้นประกอบด้วย:

1. ทุนของตัวเองเมื่อต้นงวด:

• ยอดคงเหลือเปิด
• การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
• ปรับสมดุลแล้ว

การเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นสำหรับงวด:

• เงินฝากของเจ้าของ
• การยึดครองของเจ้าของ
• กำไร (ขาดทุน) สุทธิ
• กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น
• การดำเนินงานอื่น ๆ

ส่วนของผู้ถือหุ้น ณ สิ้นงวด

กิจการต้องแสดงจำนวนเงินปันผลที่รับรู้เป็นการจ่ายเงินปันผลให้กับเจ้าของในระหว่างงวดและจำนวนเงินปันผลต่อหุ้นที่สอดคล้องกัน

งบกระแสเงินสด

เอกสารนี้สะท้อนถึงการรับและการออกเดินทาง เงินสดรวมถึงรายการเทียบเท่าสำหรับรอบระยะเวลารายงาน การจัดเตรียมและการนำเสนอรายงานนี้อยู่ภายใต้การควบคุมของ IAS 7 รายงานนี้มีผลบังคับใช้สำหรับทุกหน่วยงานในการส่ง
เงินสดหมายถึงเงินสดและเงินฝากธนาคารตามความต้องการ เงินลงทุนระยะสั้นที่มีสภาพคล่องสูงจัดประเภทเป็นรายการเทียบเท่าเงินสด

รายงานจัดประเภทกระแสเงินสดออกเป็นกิจกรรมสามประเภท:

• การดำเนินงานนั่นคือหลักที่สร้างรายได้
• การลงทุนนั่นคือมุ่งเป้าไปที่การได้มาและจำหน่ายสินทรัพย์ระยะยาวและการลงทุนอื่น ๆ
• ทางการเงินนั่นคือนำไปสู่การเปลี่ยนแปลงในองค์ประกอบและจำนวนเงินทุนและเงินทุนที่ยืมมา

กระแสเงินสดจากกิจกรรมดำเนินงานสามารถแสดงได้โดยตรงหรือโดยอ้อม ตัวเลือกแรกเปิดเผยประเภทหลักของการรับเงินสดและการชำระด้วยเงินสด ประการที่สอง กำไรจะถูกปรับสำหรับธุรกรรมที่ไม่ใช่เงินสด รายงานที่จัดทำขึ้นโดยใช้วิธีนี้จะไม่เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับประเภทของการรับเงินสดและการชำระด้วยเงินสด
หมายเหตุประกอบงบกระแสเงินสดเปิดเผย:

• องค์ประกอบของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด
• ยอดคงเหลือที่สำคัญของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด รวมถึงรายการที่ไม่สามารถนำมาใช้ได้
• กลุ่ม (ระบุสาเหตุที่ทำให้ใช้งานไม่ได้)
• จำนวนกระแสเงินสดที่มุ่งเพิ่มกำลังการผลิตแยกจากกองทุนที่มุ่งรักษากำลังการผลิต
• ข้อมูลเกี่ยวกับกระแสเงินสดแยกตามส่วนงานที่รายงาน
• ข้อมูลที่เกี่ยวข้องอื่น ๆ

หมายเหตุ

หมายเหตุประกอบงบการเงินเป็นส่วนหนึ่งของหมายเหตุประกอบงบการเงิน ประกอบด้วยข้อมูลที่เสริมจำนวนเงินที่เปิดเผยในแบบฟอร์มการรายงานแต่ละรายการ รวมถึงคำอธิบายด้วย นโยบายการบัญชีการประมาณการและการใช้ดุลยพินิจที่สำคัญ การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับทุนและเครื่องมือทางการเงินที่มีภาระผูกพันในการซื้อคืนจัดประเภทเป็นทุน

เราขอเชิญชวนให้คุณทำความคุ้นเคยกับส่วนหนึ่งของการฝึกอบรมนี้

การแนะนำ

ในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมาเนื้อหาของงบการเงินขั้นตอนการจัดทำและการนำเสนอมีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญ การเปลี่ยนแปลงที่ชัดเจนที่สุดเหล่านี้ได้รับแรงผลักดันจากการเปลี่ยนแปลงอย่างต่อเนื่องของบริษัทต่างๆ ทั่วโลกสู่ IFRS ในหลายภูมิภาค IFRS ถูกนำมาใช้เป็นเวลาหลายปี และจำนวนบริษัทที่วางแผนการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวก็เพิ่มขึ้นอย่างต่อเนื่อง ข้อมูลล่าสุดเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงของประเทศต่างๆ จากมาตรฐานการบัญชีระดับชาติเป็น IFRS สามารถดูได้ที่ pwc.com/usifrs โดยใช้ " แผนที่เชิงโต้ตอบการเปลี่ยนไปใช้ IFRS สำหรับแต่ละประเทศ" (“การใช้ IFRS แบบโต้ตอบตามแผนที่ประเทศ”)

เมื่อเร็ว ๆ นี้ระดับอิทธิพลของเหตุการณ์ทางการเมืองต่อ IFRS ได้เพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ สถานการณ์หนี้ของกรีซ ปัญหาในภาคการธนาคาร และความพยายามของนักการเมืองในการแก้ไขปัญหาเหล่านี้ ทำให้เกิดแรงกดดันเพิ่มขึ้นต่อผู้กำหนดมาตรฐาน ซึ่งคาดว่าจะเปลี่ยนแปลงมาตรฐาน โดยเฉพาะผู้กำกับดูแลการบัญชีเครื่องมือทางการเงิน ไม่น่าจะเป็นไปได้ที่ความกดดันนี้จะหายไป อย่างน้อยก็ในอนาคตอันใกล้นี้ คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ (IASB) กำลังทำงานอย่างแข็งขันเพื่อแก้ไขปัญหาเหล่านี้ ดังนั้นเราจึงคาดหวังว่าจะมีการเปลี่ยนแปลงเพิ่มเติมในมาตรฐานเพื่อดำเนินการต่อในอีกไม่กี่เดือนหรือหลายปีข้างหน้า

หลักการบัญชีและการประยุกต์ใช้ IFRS

คณะกรรมการ IASC มีอำนาจในการนำ IFRS มาใช้และอนุมัติการตีความมาตรฐานเหล่านี้

สันนิษฐานว่าควรใช้ IFRS โดยองค์กรที่มุ่งเน้นผลกำไร

งบการเงินขององค์กรดังกล่าวให้ข้อมูลเกี่ยวกับผลการดำเนินงาน ฐานะการเงิน และกระแสเงินสดที่เป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้ที่หลากหลายในกระบวนการตัดสินใจทางการเงิน ผู้ใช้เหล่านี้ได้แก่ผู้ถือหุ้น เจ้าหนี้ พนักงาน และสังคมโดยรวม งบการเงินที่สมบูรณ์ประกอบด้วยสิ่งต่อไปนี้:

• งบดุล (งบแสดงฐานะการเงิน);
• งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ
• คำอธิบายนโยบายการบัญชี
• หมายเหตุประกอบงบการเงิน

แนวคิดเบื้องหลังแนวทางปฏิบัติทางการบัญชี IFRS ได้รับการกำหนดไว้ในกรอบแนวคิดสำหรับการรายงานทางการเงินที่เผยแพร่โดย IASB ในเดือนกันยายน พ.ศ. 2553 (“กรอบการทำงาน”) เอกสารนี้ใช้แทน “กรอบการจัดทำและการนำเสนองบการเงิน” (“กรอบการทำงาน” หรือ “กรอบการทำงาน”) แนวคิดประกอบด้วยส่วนต่างๆ ดังต่อไปนี้:

• วัตถุประสงค์ของการจัดทำงบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป รวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับทรัพยากรทางเศรษฐกิจและหนี้สินของกิจการที่รายงาน
• นิติบุคคลที่รายงาน (ส่วนนี้กำลังได้รับการแก้ไข)
• ลักษณะเชิงคุณภาพของข้อมูลทางการเงินที่เป็นประโยชน์ ได้แก่ ความเกี่ยวข้องและการนำเสนอข้อมูลอย่างยุติธรรม ตลอดจนลักษณะเชิงคุณภาพที่ขยายออกไป รวมถึงความสามารถในการเปรียบเทียบ ความสามารถในการตรวจสอบได้ ความทันเวลา และความเข้าใจ

ส่วนที่เหลือของกรอบการทำงานสำหรับการจัดทำและการนำเสนองบการเงินปี 1989 (ปัจจุบันมีการแก้ไข) มีดังต่อไปนี้:

• สมมติฐานพื้นฐาน หลักการดำเนินธุรกิจอย่างต่อเนื่อง
• องค์ประกอบของงบการเงิน รวมถึงองค์ประกอบที่เกี่ยวข้องกับการประเมินฐานะทางการเงิน (สินทรัพย์ หนี้สิน และส่วนของผู้ถือหุ้น) และการประเมินผลการปฏิบัติงาน (รายได้และค่าใช้จ่าย)
• การรับรู้องค์ประกอบของงบการเงิน รวมถึงความเป็นไปได้ของผลประโยชน์ในอนาคต ความน่าเชื่อถือของการวัดและการรับรู้สินทรัพย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่าย
• การประเมินองค์ประกอบของงบการเงิน รวมถึงประเด็นและทางเลือกในการวัดต้นทุนในอดีต
• แนวคิดเรื่องทุนและการรักษามูลค่าทุน

ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับส่วนของแม่บทที่กำลังได้รับการแก้ไข IASB ได้ออกร่างมาตรฐานหน่วยงานที่รายงานและเอกสารอภิปรายเกี่ยวกับส่วนที่เหลือของแม่บท ซึ่งรวมถึงองค์ประกอบของงบการเงิน การรับรู้และการตัดรายการบัญชี ความแตกต่างระหว่างส่วนของเจ้าของและหนี้สิน การวัดผล การนำเสนอ และการเปิดเผย แนวคิดพื้นฐาน (เช่น รูปแบบธุรกิจ หน่วยบัญชี การดำเนินงานต่อเนื่อง และการรักษาเงินทุน)

การประยุกต์ใช้ IFRS ครั้งแรก – IFRS 1

เมื่อเปลี่ยนจากมาตรฐานการบัญชีระดับชาติมาเป็น IFRS องค์กรจะต้องได้รับคำแนะนำจากข้อกำหนดของ IFRS 1 มาตรฐานนี้ใช้กับงบการเงินประจำปีฉบับแรกขององค์กรที่จัดทำขึ้นตามข้อกำหนดของ IFRS และ การรายงานระหว่างกาลนำเสนอตามข้อกำหนดของ IAS 34 Interim Financial Reports สำหรับช่วงเวลาที่ครอบคลุมโดยงบการเงิน IFRS ฉบับแรก มาตรฐานนี้ยังใช้กับสถานประกอบการเกี่ยวกับ "การใช้ซ้ำครั้งแรก" อีกด้วย ข้อกำหนดหลักคือการใช้ IFRS ทั้งหมดที่มีผลบังคับใช้ ณ วันที่นี้ วันที่รายงาน- อย่างไรก็ตาม มีข้อยกเว้นเพิ่มเติมและข้อยกเว้นบังคับหลายประการที่เกี่ยวข้องกับการใช้ IFRS ย้อนหลัง

การยกเว้นส่งผลกระทบต่อมาตรฐานที่ IASB พิจารณาว่าการนำมาตรฐานเหล่านี้ไปใช้ย้อนหลังจะยากเกินไปที่จะนำไปใช้ หรือจะส่งผลให้เกิดต้นทุนที่เกินดุลต่อผลประโยชน์ใดๆ สำหรับผู้ใช้ การยกเว้นเป็นทางเลือก

อาจมีการยกเว้นบางส่วนหรือทั้งหมด หรือไม่อาจบังคับใช้เลยก็ได้

การยกเว้นเพิ่มเติมมีผลกับ:

• การรวมธุรกิจ
• มูลค่ายุติธรรมตามราคาทุน
• ส่วนต่างสะสมเมื่อแปลงเป็นสกุลเงินอื่น
• เครื่องมือทางการเงินแบบรวม
• สินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทย่อย บริษัทร่วม และการร่วมค้า
• การจำแนกประเภทของเครื่องมือทางการเงินที่ได้รับการยอมรับก่อนหน้านี้
• ธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์
• การวัดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินเมื่อมีการรับรู้เมื่อเริ่มแรก
• สัญญาประกันภัย
• เงินสำรองสำหรับกิจกรรมการชำระบัญชีและการฟื้นฟูสิ่งแวดล้อมซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร
• เช่า;
• ข้อตกลงสัมปทานในการให้บริการ
• ต้นทุนการกู้ยืม
• เงินลงทุนในบริษัทย่อย กิจการที่ควบคุมร่วมกัน และบริษัทร่วม
• การรับทรัพย์สินที่โอนโดยลูกค้า
• การชำระคืนภาระผูกพันทางการเงินด้วยตราสารทุน
• ภาวะเงินเฟ้อรุนแรงอย่างรุนแรง
• กิจกรรมร่วมกัน
• ค่าใช้จ่ายในการปอก

ข้อยกเว้นครอบคลุมถึงการบัญชีที่การนำข้อกำหนด IFRS ย้อนหลังไปใช้ไม่เหมาะสม

ข้อยกเว้นต่อไปนี้มีผลบังคับใช้:

• การบัญชีป้องกันความเสี่ยง
• การประมาณการโดยประมาณ
• การตัดจำหน่ายสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงิน
• ผลประโยชน์ที่ไม่มีการควบคุม
• การจัดประเภทและการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ทางการเงิน
• อนุพันธ์ที่ฝังตัว
• เงินให้กู้ยืมของรัฐบาล

ข้อมูลเปรียบเทียบจัดทำและนำเสนอบนพื้นฐานของ IFRS การปรับปรุงเกือบทั้งหมดอันเป็นผลมาจากการนำ IFRS มาใช้ครั้งแรกจะรับรู้ในกำไรสะสมเมื่อเริ่มต้นรอบระยะเวลาการรายงาน IFRS แรก

การกระทบยอดยังจำเป็นสำหรับบางรายการเนื่องจากการเปลี่ยนจากมาตรฐานระดับชาติเป็น IFRS

การเสนองบการเงิน – IAS 1

ข้อมูลโดยย่อ

วัตถุประสงค์ของงบการเงินคือการให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้ในการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ วัตถุประสงค์ของ IAS 1 คือเพื่อให้แน่ใจว่าการนำเสนองบการเงินสามารถเปรียบเทียบได้ทั้งกับงบการเงินของกิจการสำหรับงวดก่อนหน้าและกับงบการเงินของกิจการอื่น

งบการเงินควรจัดทำขึ้นตามเกณฑ์การดำเนินงานต่อเนื่อง เว้นแต่ฝ่ายบริหารมีเจตนาที่จะเลิกกิจการหรือหยุดการซื้อขาย หรือถูกบังคับให้ทำเช่นนั้นเนื่องจากไม่มีทางเลือกอื่นที่ทำได้จริง ฝ่ายบริหารจัดทำงบการเงินตามเกณฑ์คงค้าง ยกเว้นข้อมูลกระแสเงินสด

ไม่มีรูปแบบที่กำหนดไว้สำหรับงบการเงิน อย่างไรก็ตาม ต้องมีการเปิดเผยข้อมูลขั้นต่ำในงบการเงินพื้นฐานและหมายเหตุประกอบงบการเงิน คำแนะนำการประยุกต์ใช้สำหรับ IAS 1 มีตัวอย่างรูปแบบที่ยอมรับได้

งบการเงินเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องสำหรับงวดก่อนหน้า (เปรียบเทียบ) เว้นแต่ IFRS หรือการตีความจะอนุญาตหรือกำหนดเป็นอย่างอื่น

งบแสดงฐานะการเงิน (งบดุล)

งบแสดงฐานะการเงินสะท้อนถึงฐานะทางการเงินขององค์กร ณ เวลาใดเวลาหนึ่ง เมื่อพิจารณาถึงข้อกำหนดขั้นต่ำในการนำเสนอและการเปิดเผยข้อมูล ฝ่ายบริหารอาจใช้วิจารณญาณเกี่ยวกับรูปแบบการนำเสนอ รวมถึงว่าจะใช้รูปแบบแนวตั้งหรือแนวนอนได้ กลุ่มการจัดหมวดหมู่ใดที่ควรนำเสนอ และข้อมูลใดที่ควรเปิดเผยในรายงานและหมายเหตุเป็นหลัก

งบดุลต้องมีรายการอย่างน้อยดังต่อไปนี้:

• สินทรัพย์: สินทรัพย์ถาวร; อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน สินทรัพย์ไม่มีตัวตน สินทรัพย์ทางการเงิน เงินลงทุนที่ใช้วิธีส่วนได้เสีย สินทรัพย์ชีวภาพ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี สินทรัพย์ภาษีเงินได้ปัจจุบัน หุ้น; ลูกหนี้การค้าและลูกหนี้อื่น และเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด
• ส่วนของผู้ถือหุ้น: ทุนที่ออกและทุนสำรองที่เป็นของเจ้าของของบริษัทใหญ่ รวมถึงส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมซึ่งแสดงในส่วนของผู้ถือหุ้น
• หนี้สิน: หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี; หนี้สินสำหรับภาษีเงินได้ปัจจุบัน ภาระผูกพันทางการเงิน เงินสำรอง; เจ้าหนี้การค้าและเจ้าหนี้อื่น ๆ
• สินทรัพย์และหนี้สินที่ถือไว้เพื่อขาย: ผลรวมของสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขายและสินทรัพย์ที่รวมอยู่ในกลุ่มที่จำหน่ายที่ถือไว้เพื่อขาย หนี้สินที่รวมอยู่ในกลุ่มการจำหน่ายที่จัดประเภทเป็นการถือไว้เพื่อขายตามมาตรฐาน IFRS 5 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินกิจการที่ยกเลิกต่อเนื่อง

สินทรัพย์หมุนเวียนและไม่หมุนเวียนและหนี้สินหมุนเวียนและไม่หมุนเวียนจะถูกรายงานเป็นกลุ่มการจัดหมวดหมู่แยกกัน เว้นแต่การนำเสนอตามสภาพคล่องจะให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้และเกี่ยวข้องมากกว่า

งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ

งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จสะท้อนถึงผลการดำเนินงานขององค์กรในช่วงเวลาหนึ่ง ธุรกิจสามารถเลือกรายงานข้อมูลนี้ในรายงานหนึ่งหรือสองฉบับได้ เมื่อนำเสนอในงบเดียว งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จจะต้องรวมรายการรายได้และค่าใช้จ่ายทั้งหมด และส่วนประกอบแต่ละส่วนของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น โดยองค์ประกอบทั้งหมดจำแนกตามลักษณะ

เมื่อจัดทำสองงบ องค์ประกอบทั้งหมดของกำไรหรือขาดทุนจะแสดงในงบกำไรขาดทุน ตามด้วยงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ โดยเริ่มต้นด้วยจำนวนกำไรหรือขาดทุนทั้งหมดสำหรับรอบระยะเวลารายงานและสะท้อนถึงองค์ประกอบทั้งหมดของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

รายการที่ต้องแสดงในงบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

ส่วนงบกำไรขาดทุนของงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จควรมีรายการต่อไปนี้เป็นอย่างน้อย

• รายได้;
• ต้นทุนทางการเงิน
• ส่วนแบ่งกำไรหรือขาดทุนของบริษัทร่วมและการร่วมค้าที่บันทึกโดยวิธีส่วนได้เสีย
• ค่าใช้จ่ายภาษี
• จำนวนกำไรหรือขาดทุนหลังหักภาษีจากการดำเนินงานที่ยกเลิก รวมถึงกำไรหรือขาดทุนหลังภาษีที่รับรู้จากการวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมหักด้วยต้นทุนในการขาย (หรือเมื่อมีการจำหน่าย) สินทรัพย์หรือกลุ่มที่ยกเลิกที่ประกอบด้วย การดำเนินการที่ถูกยกเลิก

บรรทัดรายการและหัวข้อเพิ่มเติมจะรวมอยู่ในรายงานนี้ เมื่อการนำเสนอดังกล่าวเหมาะสมกับความเข้าใจในผลการดำเนินงานทางการเงินของกิจการ

บทความที่จำเป็น

ลักษณะและจำนวนรายการที่สำคัญของรายได้และค่าใช้จ่ายมีการเปิดเผยแยกต่างหาก ข้อมูลดังกล่าวอาจนำเสนอในรายงานหรือในหมายเหตุประกอบงบการเงินก็ได้ รายได้/ค่าใช้จ่ายดังกล่าวอาจรวมถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างใหม่ การตัดสินค้าคงเหลือหรือมูลค่าของสินทรัพย์ถาวร ยอดคงค้างของการเรียกร้องตลอดจนรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการจำหน่ายสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

ในเดือนมิถุนายน พ.ศ. 2554 IASB ได้เผยแพร่การนำเสนอรายการรายได้เบ็ดเสร็จอื่น (การแก้ไข IAS 1) การแก้ไขเหล่านี้จะแยกรายการกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นออกเป็นรายการที่จะถูกจัดประเภทใหม่ไปยังกำไรหรือขาดทุนในภายหลัง และรายการที่จะไม่จัดประเภทใหม่ การแก้ไขเหล่านี้มีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2555

กิจการต้องรายงานการปรับปรุงการจัดประเภทใหม่สำหรับองค์ประกอบของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

กิจการอาจแสดงองค์ประกอบของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (ก) สุทธิจากผลกระทบทางภาษี หรือ (ข) ก่อนผลกระทบทางภาษีที่เกี่ยวข้อง โดยแสดงภาษีรวมของรายการเหล่านั้นเป็นจำนวนแยกต่างหาก

คำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น

รายการต่อไปนี้แสดงในงบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้น:

• กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จรวมสำหรับงวด โดยแสดงรายการรวมที่เป็นของเจ้าของบริษัทใหญ่และส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมแยกต่างหาก
• สำหรับแต่ละองค์ประกอบของส่วนของผู้ถือหุ้น ผลกระทบของการประยุกต์ใช้ย้อนหลังหรือการปรับปรุงย้อนหลังที่รับรู้ตาม IAS 8 นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี และข้อผิดพลาด
• สำหรับแต่ละองค์ประกอบของส่วนของเจ้าของ การกระทบยอดมูลค่าตามบัญชี ณ ต้นงวดและปลายงวด โดยเปิดเผยการเปลี่ยนแปลงแยกกันเนื่องจาก:
  • รายการกำไรหรือขาดทุน
  • รายการกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น
  • การทำธุรกรรมกับเจ้าของที่ดำเนินการในฐานะนั้น โดยแยกสะท้อนถึงการมีส่วนร่วมของเจ้าของและการแจกจ่ายให้กับเจ้าของ รวมถึงการเปลี่ยนแปลงผลประโยชน์ในการเป็นเจ้าของในบริษัทย่อยที่ไม่ส่งผลให้สูญเสียการควบคุม

กิจการต้องแสดงจำนวนเงินปันผลที่รับรู้เป็นการจ่ายเงินปันผลให้กับเจ้าของในระหว่างงวดและจำนวนเงินปันผลต่อหุ้นที่สอดคล้องกัน

งบกระแสเงินสด

งบกระแสเงินสดจะกล่าวถึงในบทแยกต่างหากเกี่ยวกับข้อกำหนดของ IAS 7

หมายเหตุประกอบงบการเงิน

หมายเหตุเป็นส่วนสำคัญของงบการเงิน หมายเหตุประกอบด้วยข้อมูลที่เสริมจำนวนเงินที่เปิดเผยในงบการเงินแต่ละฉบับ รวมถึงคำอธิบายนโยบายการบัญชี ตลอดจนการประมาณการและการใช้ดุลยพินิจที่สำคัญ การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับทุนและเครื่องมือทางการเงินที่มีภาระผูกพันในการซื้อคืนซึ่งจัดประเภทเป็นส่วนของเจ้าของ

นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด - IAS 8

องค์กรใช้นโยบายการบัญชีตามข้อกำหนดของ IFRS ซึ่งใช้กับเงื่อนไขเฉพาะของกิจกรรมของตน อย่างไรก็ตาม ในบางสถานการณ์ มาตรฐานก็เป็นทางเลือก นอกจากนี้ยังมีสถานการณ์อื่นๆ ที่ IFRS ไม่ได้ให้คำแนะนำทางการบัญชี ใน สถานการณ์ที่คล้ายกันฝ่ายบริหารจะต้องเลือกนโยบายการบัญชีที่เหมาะสมอย่างอิสระ

ฝ่ายบริหารพัฒนาและใช้นโยบายการบัญชีตามดุลยพินิจอย่างมืออาชีพเพื่อให้มั่นใจว่าข้อมูลที่เป็นกลางและเชื่อถือได้ ข้อมูลที่เชื่อถือได้มีลักษณะดังต่อไปนี้ การนำเสนอตามความเป็นจริง เนื้อหาเกินรูปแบบ ความเป็นกลาง ความรอบคอบ และครบถ้วน ในกรณีที่ไม่มีมาตรฐาน IFRS หรือการตีความมาตรฐานดังกล่าวที่สามารถนำไปใช้ในสถานการณ์เฉพาะได้ ฝ่ายบริหารควรพิจารณาใช้ข้อกำหนดที่ระบุไว้ใน IFRS เพื่อแก้ไขปัญหาเดียวกันหรือคล้ายกัน จากนั้นจึงพิจารณาคำจำกัดความ เกณฑ์การรับรู้ วิธีการวัดสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายที่กำหนดไว้ในกรอบแนวคิดสำหรับการรายงานทางการเงิน นอกจากนี้ ฝ่ายบริหารอาจต้องการพิจารณาข้อกำหนดล่าสุดของผู้กำหนดมาตรฐานการบัญชีอื่นๆ และเอกสารเพิ่มเติมอื่นๆ ที่เกี่ยวข้อง การบัญชีตลอดจนแนวปฏิบัติที่เป็นที่ยอมรับของอุตสาหกรรม หากไม่ขัดแย้งกับบทบัญญัติของ IFRS

นโยบายการบัญชีต้องใช้อย่างสม่ำเสมอกับธุรกรรมและเหตุการณ์ที่คล้ายคลึงกัน (เว้นแต่มาตรฐานกำหนดหรือกำหนดให้เป็นอย่างอื่นโดยเฉพาะ)

การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี

การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีอันเป็นผลจากการนำมาตรฐานใหม่มาใช้ให้บันทึกบัญชีตามข้อกำหนดการเปลี่ยนแปลง (ถ้ามี) ที่กำหนดขึ้นตามมาตรฐานนั้น เว้นแต่จะมีการระบุขั้นตอนการเปลี่ยนผ่านแบบพิเศษ การเปลี่ยนแปลงนโยบาย (บังคับหรือสมัครใจ) จะมีผลย้อนหลัง (นั่นคือ โดยการปรับยอดคงเหลือคงค้าง) เว้นแต่จะไม่สามารถปฏิบัติได้

ประเด็นมาตรฐานใหม่/ปรับปรุงที่ยังไม่มีผลใช้บังคับ

มาตรฐานมักจะเผยแพร่ก่อนวันที่สมัคร ก่อนวันที่นี้ ฝ่ายบริหารเปิดเผยในงบการเงินว่ามีการออกมาตรฐานใหม่/ปรับปรุงที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของกิจการ แต่ยังไม่มีผลใช้บังคับ จำเป็นต้องมีการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นจากการบังคับใช้มาตรฐานใหม่/มาตรฐานฉบับปรับปรุงครั้งแรกกับงบการเงินของกิจการโดยพิจารณาจากข้อมูลที่มีอยู่

การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี

กิจการตรวจสอบประมาณการทางบัญชีเป็นระยะๆ และรับรู้การเปลี่ยนแปลงโดยการบันทึกผลลัพธ์ของการเปลี่ยนแปลงประมาณการในอนาคตในกำไรหรือขาดทุนสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่ได้รับผลกระทบ (ช่วงเวลาที่การเปลี่ยนแปลงประมาณการเกิดขึ้นและรอบระยะเวลาการรายงานในอนาคต) เว้นแต่เมื่อมีการเปลี่ยนแปลง ในการประมาณการส่งผลให้เกิดการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์ หนี้สิน หรือส่วนของผู้ถือหุ้น ในกรณีเช่นนี้ การรับรู้สามารถทำได้โดยการปรับปรุงมูลค่าของสินทรัพย์ หนี้สิน หรือส่วนของผู้ถือหุ้นที่เกี่ยวข้องในรอบระยะเวลารายงานที่มีการเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น

ข้อผิดพลาด

ข้อผิดพลาดในการรายงานทางการเงินอาจเป็นผลมาจากการกระทำที่ไม่ถูกต้องหรือการตีความข้อมูลผิด

ข้อผิดพลาดที่ระบุในช่วงเวลาต่อๆ ไปคือข้อผิดพลาดของรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้า ข้อผิดพลาดที่สำคัญ ปีที่แล้วค่าใช้จ่ายที่ระบุในงวดปัจจุบันจะมีการปรับปรุงย้อนหลัง (คือโดยการปรับตัวเลขเปิดบัญชีเสมือนว่างบการเงินงวดก่อนไม่มีข้อผิดพลาดตั้งแต่แรก) เว้นแต่จะทำไม่ได้ในทางปฏิบัติ

เครื่องมือทางการเงิน

บทนำ วัตถุประสงค์และขอบเขต

เครื่องมือทางการเงินอยู่ภายใต้มาตรฐานห้าประการต่อไปนี้:

• IFRS 7 Financial Instruments: การเปิดเผยข้อมูลซึ่งครอบคลุมถึงการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงิน
• IFRS 9 เครื่องมือทางการเงิน;
• IFRS 13 การวัดมูลค่ายุติธรรม ซึ่งให้ข้อมูลเกี่ยวกับการวัดมูลค่ายุติธรรมและข้อกำหนดการเปิดเผยที่เกี่ยวข้องสำหรับรายการทางการเงินและไม่ใช่ทางการเงิน
• IAS 32 เครื่องมือทางการเงิน: การนำเสนอซึ่งครอบคลุมความแตกต่างระหว่างหนี้สิน ส่วนของผู้ถือหุ้น และออฟเซ็ต
• IAS 39 เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล ซึ่งมีข้อกำหนดการรับรู้และการวัดผล

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานทั้ง 5 ประการข้างต้นคือการกำหนดข้อกำหนดสำหรับทุกแง่มุมของการบัญชีสำหรับเครื่องมือทางการเงิน รวมถึงความแตกต่างระหว่างหนี้สินและส่วนของผู้ถือหุ้น การหักกลบ การรับรู้ การตัดรายการบัญชี การวัดผล การบัญชีป้องกันความเสี่ยง และการเปิดเผย

มาตรฐานมีขอบเขตการใช้งานที่กว้างขวาง โดยมีผลบังคับใช้กับเครื่องมือทางการเงินทุกประเภท รวมถึงบัญชีลูกหนี้ เจ้าหนี้การค้า เงินลงทุนในพันธบัตรและหุ้น (ไม่รวมส่วนได้เสียในบริษัทย่อย บริษัทร่วมและกิจการร่วมค้า) เงินกู้ยืมและตราสารอนุพันธ์ทางการเงิน นอกจากนี้ยังใช้กับสัญญาบางอย่างสำหรับการซื้อหรือการขายสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงิน (เช่น สินค้าโภคภัณฑ์) ที่สามารถชำระสุทธิด้วยเงินสดหรือเครื่องมือทางการเงินอื่น ๆ

การจัดประเภทของสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน

วิธีการจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินใน IAS 39 จะกำหนดวิธีการวัดมูลค่าในภายหลังและวิธีการบัญชีสำหรับการเปลี่ยนแปลงการวัดมูลค่าในภายหลัง

ก่อนที่ IFRS 9 จะมีผลบังคับใช้ การบัญชีสำหรับเครื่องมือทางการเงินจะจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินออกเป็นสี่ประเภทดังต่อไปนี้ (ตาม IAS 39) ได้แก่ สินทรัพย์ทางการเงินที่วัดด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน เงินลงทุนที่ถือจนครบกำหนด เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้ สินทรัพย์ทางการเงินที่มีไว้เพื่อขาย เมื่อจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินต้องคำนึงถึงปัจจัยต่อไปนี้:

• กระแสเงินสดที่เกิดจากเครื่องมือทางการเงินคงที่หรือแปรผันหรือไม่ ตราสารมีวันครบกำหนดหรือไม่?
• ทรัพย์สินมีไว้เพื่อขายหรือไม่? ฝ่ายบริหารมีความตั้งใจที่จะถือตราสารไว้จนครบกำหนดหรือไม่?
• เครื่องมือทางการเงินเป็นตราสารอนุพันธ์หรือมีอนุพันธ์แฝงอยู่หรือไม่?
• ตราสารดังกล่าวมีการเสนอราคาในตลาดที่มีการซื้อขายอยู่หรือไม่?
• ฝ่ายบริหารได้จัดประเภทเครื่องมือเป็นหมวดหมู่เฉพาะตั้งแต่ได้รับการยอมรับหรือไม่

หนี้สินทางการเงินวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนหากถูกกำหนดไว้ (ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขต่างๆ) มีไว้เพื่อการค้าหรือเป็นเครื่องมือทางการเงินที่เป็นอนุพันธ์ (เว้นแต่ตราสารอนุพันธ์ทางการเงินจะเป็นสัญญาค้ำประกันทางการเงินหรือหากถูกกำหนดไว้ เป็นเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงและดำเนินการอย่างมีประสิทธิผล) มิฉะนั้นจะจัดประเภทเป็น "หนี้สินทางการเงินอื่น ๆ"

สินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินวัดมูลค่าด้วยราคาทุนยุติธรรมหรือราคาตัดจำหน่าย ขึ้นอยู่กับการจัดประเภท

การเปลี่ยนแปลงมูลค่าจะรับรู้ในงบกำไรขาดทุนหรือกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

การจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินจากประเภทหนึ่งไปยังอีกประเภทหนึ่งสามารถทำได้ในบางกรณี การจัดประเภทใหม่กำหนดให้ต้องเปิดเผยข้อมูลหลายรายการ เครื่องมือทางการเงินและสินทรัพย์ที่เป็นตราสารอนุพันธ์ซึ่งถูกกำหนดเป็น 'มูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน' ภายใต้ตัวเลือกมูลค่ายุติธรรมจะไม่เข้าเกณฑ์ในการจัดประเภทใหม่

ประเภทและลักษณะสำคัญ

เครื่องมือทางการเงินประกอบด้วยสินทรัพย์และหนี้สินต่างๆ เช่น ลูกหนี้ เจ้าหนี้ เงินกู้ยืม ลูกหนี้ตามสัญญาเช่าการเงิน และตราสารอนุพันธ์ทางการเงิน สิ่งเหล่านี้รับรู้และวัดมูลค่าตามมาตรฐาน IAS 39 เปิดเผยตาม IFRS 7 และการวัดมูลค่ายุติธรรมได้รับการเปิดเผยตาม IFRS 13

เครื่องมือทางการเงินแสดงถึงสิทธิหรือภาระผูกพันตามสัญญาในการรับหรือจ่ายเงินสดหรือสินทรัพย์ทางการเงินอื่นๆ รายการที่ไม่ใช่ทางการเงินมีความสัมพันธ์ทางอ้อมและไม่มีสัญญากับกระแสเงินสดในอนาคตมากกว่า

สินทรัพย์ทางการเงินคือเงินสด สิทธิตามสัญญาในการรับเงินสดหรือสินทรัพย์ทางการเงินอื่นจากองค์กรอื่น สิทธิตามสัญญาในการแลกเปลี่ยนสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินกับหน่วยงานอื่นตามเงื่อนไขที่อาจเป็นประโยชน์ต่อกิจการ หรือเป็นตราสารทุนของกิจการอื่น

หนี้สินทางการเงินคือภาระผูกพันตามสัญญาในการโอนเงินสดหรือสินทรัพย์ทางการเงินอื่นให้กับกิจการอื่น หรือภาระผูกพันในการแลกเปลี่ยนเครื่องมือทางการเงินกับกิจการอื่นตามเงื่อนไขที่อาจไม่เป็นผลดีต่อกิจการ

ตราสารทุนคือสัญญาที่ยืนยันสิทธิในการมีส่วนได้เสียคงเหลือในสินทรัพย์ของธุรกิจที่เหลืออยู่หลังจากหักหนี้สินทั้งหมดแล้ว

เครื่องมือทางการเงินที่เป็นอนุพันธ์คือเครื่องมือทางการเงินที่มีมูลค่าถูกกำหนดตามราคาหรือดัชนีราคาที่เกี่ยวข้อง ต้องใช้เงินลงทุนเริ่มแรกเพียงเล็กน้อยหรือไม่มีเลย การตั้งถิ่นฐานจะดำเนินการในอนาคต

หนี้สินทางการเงินและเงินทุน

การจัดประเภทของเครื่องมือทางการเงินโดยผู้ออกตราสารหนี้เป็นหนี้สิน (ตราสารหนี้) หรือส่วนของผู้ถือหุ้น (ตราสารทุน) อาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่ออัตราส่วนความสามารถในการละลาย (เช่น อัตราส่วนหนี้สินต่อทุน) และความสามารถในการทำกำไรของบริษัท นอกจากนี้ยังอาจส่งผลกระทบต่อการปฏิบัติตามเงื่อนไขพิเศษของสัญญาเงินกู้

ลักษณะสำคัญของภาระผูกพันคือตามเงื่อนไขของสัญญา ผู้ออกจะต้อง (หรืออาจจำเป็นต้อง) จ่ายเงินให้แก่ผู้ถือตราสารดังกล่าวเป็นเงินสดหรือโอนสินทรัพย์ทางการเงินอื่น ๆ กล่าวคือ ไม่สามารถหลีกเลี่ยงภาระผูกพันนี้ได้ . ตัวอย่างเช่น การออกพันธบัตรที่ผู้ออกมีหน้าที่ต้องจ่ายดอกเบี้ยและชำระคืนพันธบัตรเป็นเงินสดในภายหลังถือเป็นหนี้สินทางการเงิน

เครื่องมือทางการเงินจะจัดประเภทเป็นส่วนของเจ้าของหากกำหนดสิทธิในส่วนแบ่งในสินทรัพย์สุทธิของผู้ออกหลังจากหักหนี้สินทั้งหมดแล้ว หรือกล่าวอีกนัยหนึ่ง หากผู้ออกไม่มีภาระผูกพันตามสัญญาในการจ่ายเงินสดหรือโอนสินทรัพย์ทางการเงินอื่น ๆ หุ้นสามัญซึ่งการชำระเงินใดๆ จะขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของผู้ออก เป็นตัวอย่างหนึ่งของเครื่องมือทางการเงินที่เป็นตราสารทุน

นอกจากนี้ เครื่องมือทางการเงินประเภทต่อไปนี้อาจรับรู้เป็นส่วนของเจ้าของได้ (ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขบางประการสำหรับการรับรู้ดังกล่าว):

• เครื่องมือทางการเงินที่สามารถวางขายได้ (เช่น หุ้นของสมาชิกสหกรณ์หรือหุ้นบางส่วนในห้างหุ้นส่วน)
• ตราสาร (หรือส่วนประกอบที่เกี่ยวข้อง) กำหนดให้ผู้ถือตราสารต้องจ่ายเงินตามสัดส่วนของส่วนแบ่งของสินทรัพย์สุทธิของบริษัทเฉพาะในการชำระบัญชีของบริษัท (เช่น หุ้นบางประเภทที่ออกโดยบริษัทที่มีระยะเวลาคงที่) .

การแบ่งตราสารทางการเงินของผู้ออกออกเป็นตราสารหนี้และตราสารทุนจะขึ้นอยู่กับสาระสำคัญของตราสารที่กำหนดโดยสัญญา ไม่ใช่ในรูปแบบทางกฎหมาย ซึ่งหมายความว่า ตัวอย่างเช่น หุ้นบุริมสิทธิ์ที่สามารถไถ่ถอนได้ซึ่งมีความคล้ายคลึงในเชิงเศรษฐกิจกับพันธบัตร จะถูกคิดในลักษณะเดียวกับพันธบัตร ดังนั้นหุ้นบุริมสิทธิที่ไถ่ถอนได้จึงจัดประเภทเป็นหนี้สินมากกว่าส่วนของผู้ถือหุ้น แม้ว่าหุ้นดังกล่าวจะเป็นหุ้นตามกฎหมายของผู้ออกก็ตาม

เครื่องมือทางการเงินอื่นๆ อาจไม่ง่ายอย่างที่กล่าวไว้ข้างต้น ในแต่ละกรณี จำเป็นต้องมีการวิเคราะห์โดยละเอียดเกี่ยวกับลักษณะของเครื่องมือทางการเงินตามเกณฑ์การจัดประเภทที่เกี่ยวข้อง โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อคำนึงถึงข้อเท็จจริงที่ว่าเครื่องมือทางการเงินบางรายการรวมองค์ประกอบของทั้งตราสารทุนและตราสารหนี้เข้าด้วยกัน งบการเงินแสดงองค์ประกอบหนี้สินและทุนของเครื่องมือดังกล่าว (เช่น พันธบัตรที่แปลงสภาพเป็นจำนวนหุ้นคงที่) แยกกัน (องค์ประกอบที่เป็นทุนจะแสดงด้วยทางเลือกในการแปลงสภาพหากตรงตามเงื่อนไขคุณสมบัติทั้งหมด)

การแสดงดอกเบี้ย เงินปันผล รายได้ และขาดทุนในงบกำไรขาดทุนจะขึ้นอยู่กับการจัดประเภทของเครื่องมือทางการเงินที่เกี่ยวข้อง ดังนั้นหากหุ้นบุริมสิทธิ์เป็นตราสารหนี้ คูปองจะถูกบันทึกเป็นดอกเบี้ยจ่าย ในทางกลับกัน คูปองที่จ่ายตามทางเลือกของผู้ออกตราสารทุนจะถูกบันทึกเป็นการกระจายทุน

การรับรู้และการละเว้น

คำสารภาพ

กฎการรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินมักไม่ซับซ้อน กิจการรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินเมื่อเข้าเป็นคู่สัญญาในความสัมพันธ์ตามสัญญา

การตัดการรับรู้

การตัดรายการบัญชีเป็นคำที่ใช้ในการพิจารณาว่าเมื่อใดที่สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินถูกลบออกจากงบดุล กฎเหล่านี้ใช้ยากกว่า

สินทรัพย์

บริษัทที่ถือสินทรัพย์ทางการเงินสามารถระดมเงินทุนเพิ่มเติมเพื่อใช้ในกิจกรรมของตนได้โดยใช้สินทรัพย์ทางการเงินที่มีอยู่เป็นหลักประกันหรือเป็นแหล่งเงินทุนหลักในการชำระหนี้ ข้อกำหนดในการตัดรายการตาม IAS 39 กำหนดว่ารายการดังกล่าวเป็นการขายสินทรัพย์ทางการเงิน (ในกรณีนี้ กิจการตัดรายการ) หรือการรับการจัดหาเงินทุนที่มีสินทรัพย์สนับสนุน (ในกรณีนี้ กิจการจะรับรู้หนี้สินสำหรับรายได้ที่ได้รับ)

การวิเคราะห์นี้ค่อนข้างง่าย ตัวอย่างเช่น เห็นได้ชัดว่าสินทรัพย์ทางการเงินถูกตัดออกจากงบดุลหลังจากโอนอย่างไม่มีเงื่อนไขไปยังบุคคลที่สามที่เป็นอิสระจากองค์กรโดยไม่มีภาระผูกพันเพิ่มเติมใด ๆ เพื่อชดเชยความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ และไม่มีการรักษาสิทธิ์ในการเข้าร่วม ในความสามารถในการทำกำไร ในทางกลับกัน การตัดทอนการรับรู้ไม่ได้รับอนุญาตหากสินทรัพย์ถูกโอน แต่ความเสี่ยงและความเสี่ยงทั้งหมดจะเป็นไปตามเงื่อนไขของสัญญา รายได้ที่เป็นไปได้ของทรัพย์สินยังคงอยู่กับวิสาหกิจ อย่างไรก็ตาม ในหลายกรณี การตีความธุรกรรมมีความซับซ้อนมากขึ้น ธุรกรรมการแปลงสินทรัพย์เป็นหลักทรัพย์และแฟคตอริ่งเป็นตัวอย่างของธุรกรรมที่ซับซ้อนมากขึ้นซึ่งการตัดจำหน่ายจากงบดุลต้องมีการพิจารณาอย่างรอบคอบ

หนี้สิน

องค์กรสามารถหยุดการรับรู้ (ตัดงบดุล) หนี้สินทางการเงินได้เฉพาะหลังจากการชำระคืนเท่านั้นนั่นคือเมื่อมีการชำระหนี้สินยกเลิกหรือยกเลิกเนื่องจากการหมดอายุหรือเมื่อผู้ยืมได้รับการปล่อยตัวจากภาระผูกพันโดยผู้ให้กู้หรือ ตามกฎหมาย

การประเมินมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงิน

ตามมาตรฐาน IAS 39 สินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินทั้งหมดวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมจากการรับรู้เมื่อเริ่มแรก (บวกต้นทุนการทำธุรกรรมในกรณีของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่ไม่ได้วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน) มูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือทางการเงินคือราคาของรายการ ซึ่งก็คือมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่ให้หรือได้รับ อย่างไรก็ตาม ในบางกรณีราคาของการทำธุรกรรมอาจไม่สะท้อนถึงมูลค่ายุติธรรม ในสถานการณ์เช่นนี้ เป็นการเหมาะสมที่จะกำหนดมูลค่ายุติธรรมโดยอาศัยข้อมูลที่เปิดเผยต่อสาธารณะจากธุรกรรมปัจจุบันในเครื่องมือที่คล้ายคลึงกัน หรือบนพื้นฐานของแบบจำลองการประเมินมูลค่าทางเทคนิคโดยใช้ข้อมูลจากตลาดที่สามารถสังเกตได้เท่านั้น

การวัดมูลค่าของเครื่องมือทางการเงินหลังจากการรับรู้ครั้งแรกจะขึ้นอยู่กับการจัดประเภทครั้งแรก สินทรัพย์ทางการเงินทั้งหมดวัดมูลค่าในเวลาต่อมาด้วยมูลค่ายุติธรรม ยกเว้นเงินให้กู้ยืมและลูกหนี้และสินทรัพย์ที่จะถือจนครบกำหนด ในสถานการณ์พิเศษ ตราสารทุนที่ไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือจะไม่ถูกตีราคาใหม่ เช่นเดียวกับตราสารอนุพันธ์ที่เกี่ยวข้องกับตราสารทุนที่ไม่มีการเสนอราคาซึ่งจะต้องชำระคืนโดยการส่งมอบสินทรัพย์เหล่านั้น

เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้และเงินลงทุนที่จะถือจนครบกำหนดวัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย

ต้นทุนตัดจำหน่ายของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินคำนวณโดยใช้วิธีดอกเบี้ยที่แท้จริง

สินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขายวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมโดยการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมจะรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น อย่างไรก็ตาม สำหรับตราสารหนี้เผื่อขาย ดอกเบี้ยรับจะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนโดยใช้วิธีดอกเบี้ยที่แท้จริง เงินปันผลจากตราสารทุนเผื่อขายรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนเมื่อมีการกำหนดสิทธิของผู้ถือในการได้รับเงินปันผล ตราสารอนุพันธ์ (รวมถึงอนุพันธ์แฝงที่ต้องแยกการบัญชี) วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม กำไรและขาดทุนที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมจะรับรู้ในงบกำไรขาดทุน ยกเว้นการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงในการป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสดหรือการป้องกันความเสี่ยง การลงทุนสุทธิ.

หนี้สินทางการเงินวัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่ายโดยใช้วิธีดอกเบี้ยที่แท้จริง เว้นแต่ถูกกำหนดให้เป็นหนี้สินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน มีข้อยกเว้นบางประการในรูปแบบของข้อผูกพันในการกู้ยืมและข้อตกลงการค้ำประกันทางการเงิน

สินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินที่กำหนดเป็นรายการป้องกันความเสี่ยงอาจต้องมีการปรับปรุงมูลค่าตามบัญชีเพิ่มเติมตามข้อกำหนดการบัญชีป้องกันความเสี่ยง (ดูหัวข้อการบัญชีป้องกันความเสี่ยง)

สินทรัพย์ทางการเงินทั้งหมด นอกเหนือจากที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน จะถูกประเมินเรื่องการด้อยค่า หากมีหลักฐานที่ชัดเจนว่าสินทรัพย์ทางการเงินมีการด้อยค่า จะมีการบันทึกผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่ระบุในงบกำไรขาดทุน

อนุพันธ์ที่ฝังอยู่ในสัญญาโฮสต์

เครื่องมือทางการเงินและสัญญาอื่นๆ บางส่วนรวมตราสารอนุพันธ์และตราสารที่ไม่ใช่อนุพันธ์ไว้ในสัญญาเดียว ส่วนของสัญญาที่เป็นอนุพันธ์ทางการเงินเรียกว่าอนุพันธ์แบบฝัง

ลักษณะเฉพาะของเครื่องมือดังกล่าวคือกระแสเงินสดบางส่วนของสัญญาเปลี่ยนแปลงในลักษณะเดียวกันกับเครื่องมือทางการเงินที่เป็นอนุพันธ์แบบสแตนด์อโลน ตัวอย่างเช่น มูลค่าที่ตราไว้ของพันธบัตรอาจเปลี่ยนแปลงไปพร้อมกับความผันผวนของดัชนีตลาดหุ้น ในกรณีนี้อนุพันธ์แฝงคืออนุพันธ์ของตราสารหนี้ตามดัชนีหุ้นที่เกี่ยวข้อง

อนุพันธ์ที่แฝงอยู่ซึ่งไม่ “เกี่ยวข้องอย่างใกล้ชิด” กับสัญญาเจ้าบ้านจะถูกแยกออกและถือเป็นอนุพันธ์แบบสแตนด์อโลน (เช่น วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน) อนุพันธ์แบบฝังจะไม่ “เกี่ยวข้องกันอย่างใกล้ชิด” หากลักษณะทางเศรษฐกิจและความเสี่ยงไม่เหมือนกับสัญญาเจ้าภาพ IAS 39 มีตัวอย่างมากมายเพื่อช่วยพิจารณาว่าเป็นไปตามเงื่อนไขนี้หรือไม่

การวิเคราะห์สัญญาสำหรับอนุพันธ์ที่อาจเกิดขึ้นถือเป็นแง่มุมที่ท้าทายที่สุดของ IAS 39

การบัญชีป้องกันความเสี่ยง

การป้องกันความเสี่ยงเป็นธุรกรรมทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับการใช้เครื่องมือทางการเงิน (โดยปกติจะเป็นอนุพันธ์) โดยมีจุดมุ่งหมายเพื่อลดความเสี่ยง (บางส่วนหรือทั้งหมด) ของรายการป้องกันความเสี่ยง การบัญชีป้องกันความเสี่ยงที่เรียกว่าการบัญชีป้องกันความเสี่ยงช่วยให้สามารถเปลี่ยนจังหวะเวลาของการรับรู้กำไรและขาดทุนสำหรับรายการป้องกันความเสี่ยงหรือเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงเพื่อให้รับรู้ในงบกำไรขาดทุนในรอบระยะเวลาบัญชีเดียวกัน เพื่อสะท้อนถึงเศรษฐศาสตร์ของการป้องกันความเสี่ยง

ในการใช้การบัญชีป้องกันความเสี่ยง กิจการต้องแน่ใจว่าเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้: (ก) ณ จุดเริ่มต้นของการป้องกันความเสี่ยง ความสัมพันธ์ในการป้องกันความเสี่ยงระหว่างเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงและรายการป้องกันความเสี่ยงที่เข้าเงื่อนไขจะได้รับการระบุและจัดทำเป็นเอกสารอย่างเป็นทางการ และ (ข) ที่ การเริ่มต้นของการป้องกันความเสี่ยงและตลอดอายุของการป้องกันความเสี่ยงนั้นจะต้องแสดงให้เห็นว่าการป้องกันความเสี่ยงนั้นมีประสิทธิภาพสูง

ความสัมพันธ์ป้องกันความเสี่ยงมีสามประเภท:

• การป้องกันความเสี่ยงจากมูลค่ายุติธรรมคือการป้องกันความเสี่ยงต่อการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่รับรู้ หรือข้อผูกพันของบริษัท
• การป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสดคือการป้องกันความเสี่ยงต่อการเปลี่ยนแปลงในกระแสเงินสดในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์หรือหนี้สินที่รับรู้ ความมุ่งมั่นของบริษัท หรือธุรกรรมที่คาดการณ์น่าจะเป็นไปได้มากขึ้น
• การป้องกันความเสี่ยงของการลงทุนสุทธิ – การป้องกันความเสี่ยงจากสกุลเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนสุทธิในกิจกรรมต่างประเทศ

สำหรับการป้องกันความเสี่ยงในมูลค่ายุติธรรม รายการป้องกันความเสี่ยงจะถูกปรับปรุงด้วยจำนวนรายได้หรือค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงที่ได้รับการป้องกันความเสี่ยง การปรับปรุงจะรับรู้ในงบกำไรขาดทุน โดยจะนำไปหักกลบกับกำไรหรือขาดทุนที่เกี่ยวข้องจากตราสารป้องกันความเสี่ยง

กำไรและขาดทุนจากตราสารป้องกันความเสี่ยงเงินสดที่พิจารณาว่ามีประสิทธิผลจะรับรู้เมื่อเริ่มแรกในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น จำนวนเงินที่รวมอยู่ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นคือจำนวนที่ต่ำกว่าของมูลค่ายุติธรรมของตราสารป้องกันความเสี่ยงและรายการป้องกันความเสี่ยง ในกรณีที่เครื่องมือป้องกันความเสี่ยงมีมูลค่ายุติธรรมสูงกว่ารายการป้องกันความเสี่ยง ผลต่างจะถูกรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนซึ่งเป็นข้อบ่งชี้ถึงความไม่มีประสิทธิภาพของการป้องกันความเสี่ยง รายได้รอการตัดบัญชีหรือค่าใช้จ่ายที่บันทึกไว้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นจะถูกจัดประเภทใหม่ไปยังกำไรหรือขาดทุนเมื่อรายการป้องกันความเสี่ยงมีผลกระทบต่องบกำไรขาดทุน หากรายการป้องกันความเสี่ยงคือการได้มาที่คาดการณ์ของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่ไม่ใช่ทางการเงิน กิจการมีทางเลือกในการปรับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่ไม่ใช่ทางการเงินสำหรับกำไรหรือขาดทุนจากการป้องกันความเสี่ยง ณ เวลาที่ได้มา หรือคงไว้ กำไรหรือขาดทุนจากการป้องกันความเสี่ยงรอตัดบัญชีในส่วนของผู้ถือหุ้น และจัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุน เมื่อรายการที่มีการป้องกันความเสี่ยงจะส่งผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุน

การบัญชีสำหรับการป้องกันความเสี่ยงของเงินลงทุนสุทธิในหน่วยงานต่างประเทศมีความคล้ายคลึงกับการบัญชีสำหรับการป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสด

การเปิดเผยข้อมูล

ล่าสุดมีการเปลี่ยนแปลงแนวคิดและแนวปฏิบัติของการบริหารความเสี่ยงอย่างมีนัยสำคัญ วิธีการใหม่ได้รับการพัฒนาและนำไปใช้เพื่อประเมินและจัดการความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงิน ปัจจัยเหล่านี้ ประกอบกับความผันผวนที่สำคัญในตลาดการเงิน ได้สร้างความต้องการในการได้รับข้อมูลที่เกี่ยวข้องมากขึ้น ให้ความโปร่งใสมากขึ้นเกี่ยวกับความเสี่ยงของกิจการที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงิน และรับข้อมูลเกี่ยวกับวิธีที่กิจการจัดการความเสี่ยงเหล่านั้น ผู้ใช้งบการเงินและนักลงทุนรายอื่นต้องการข้อมูลดังกล่าวเพื่อประกอบการตัดสินใจเกี่ยวกับความเสี่ยงที่กิจการจะได้รับจากเครื่องมือทางการเงินและผลตอบแทนที่เกี่ยวข้อง

IFRS 7 และ IFRS 13 กำหนดข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลที่ผู้ใช้จำเป็นต้องประเมินความสำคัญของเครื่องมือทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับฐานะทางการเงินและผลการดำเนินงานทางการเงินของกิจการ และเพื่อทำความเข้าใจลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือเหล่านั้น ความเสี่ยงดังกล่าวได้แก่ ความเสี่ยงด้านเครดิตความเสี่ยงด้านสภาพคล่องและความเสี่ยงด้านตลาด IFRS 13 ยังกำหนดให้ต้องเปิดเผยลำดับชั้นมูลค่ายุติธรรมสามระดับและข้อมูลเชิงปริมาณเฉพาะบางอย่างเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินในระดับต่ำสุดของลำดับชั้น

ข้อกำหนดในการเปิดเผยข้อมูลไม่เพียงใช้กับธนาคารและสถาบันการเงินเท่านั้น โดยนำไปใช้กับธุรกิจทุกประเภทที่เป็นเจ้าของเครื่องมือทางการเงิน แม้แต่ธุรกิจทั่วไป เช่น การกู้ยืม บัญชีลูกหนี้และเจ้าหนี้ เงินสดและการลงทุน

ไอเอฟอาร์เอส 9

ในเดือนพฤศจิกายน พ.ศ. 2552 IASB ได้เผยแพร่ผลลัพธ์ของส่วนแรกของโครงการสามเฟสเพื่อแทนที่ IAS 39 ด้วยมาตรฐาน IFRS 9 Financial Instruments ใหม่ ส่วนแรกนี้เกี่ยวข้องกับการจัดประเภทและการวัดมูลค่าของสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน

ในเดือนธันวาคม พ.ศ. 2554 คณะกรรมการได้แก้ไข IFRS 9 และเปลี่ยนวันที่มีผลบังคับใช้ของการใช้มาตรฐานสำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2556 ถึง 1 มกราคม พ.ศ. 2558 ในหรือหลังวันนั้น อย่างไรก็ตาม ในเดือนกรกฎาคม พ.ศ. 2556 คณะกรรมการได้ตัดสินใจอย่างไม่แน่นอนที่จะเลื่อนการบังคับใช้มาตรฐาน IFRS 9 ออกไป และวันที่สมัครบังคับควรยังคงเปิดอยู่จนกว่าข้อกำหนดการด้อยค่า การจำแนกประเภท และการวัดผลจะสิ้นสุดลง ยังคงอนุญาตให้นำ IFRS 9 มาใช้ก่อนกำหนดได้ การใช้ IFRS 9 ในสหภาพยุโรปยังไม่ได้รับการอนุมัติ คณะกรรมการยังได้เปลี่ยนแปลงข้อบังคับด้วย ช่วงการเปลี่ยนแปลงโดยการบรรเทาจากการกล่าวซ้ำข้อมูลเปรียบเทียบ และแนะนำข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลใหม่ เพื่อช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจถึงผลกระทบของการเปลี่ยนไปใช้แบบจำลองการจำแนกประเภทและการวัดผล IFRS 9

ด้านล่างคือ ข้อมูลโดยย่อตามข้อกำหนดหลักของ IFRS 9 (ตามที่แก้ไขเพิ่มเติม)

IFRS 9 แทนที่แบบจำลองการจำแนกประเภทและการวัดผลที่หลากหลายสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินใน IAS 39 ด้วยแบบจำลองเดียวที่มีการจำแนกประเภทเพียงสองประเภท ได้แก่ ต้นทุนตัดจำหน่ายและมูลค่ายุติธรรม การจัดประเภทภายใต้ IFRS 9 ถูกกำหนดโดยรูปแบบธุรกิจที่กิจการนำมาใช้ในการจัดการสินทรัพย์ทางการเงินและลักษณะตามสัญญาของสินทรัพย์ทางการเงิน

สินทรัพย์ทางการเงินวัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่ายหากตรงตามเงื่อนไขสองประการ:

• วัตถุประสงค์ของรูปแบบธุรกิจคือการถือครองสินทรัพย์ทางการเงินเพื่อรวบรวมกระแสเงินสดตามสัญญา
• กระแสเงินสดตามสัญญาเป็นเพียงการชำระคืนเงินต้นและดอกเบี้ยเท่านั้น

มาตรฐานใหม่ยกเลิกข้อกำหนดในการแยกอนุพันธ์ที่ฝังตัวออกจากสินทรัพย์ทางการเงิน มาตรฐานกำหนดให้สัญญาไฮบริด (ซับซ้อน) ถูกจัดประเภทเป็นกิจการเดียวด้วยราคาทุนตัดจำหน่ายหรือมูลค่ายุติธรรม เว้นแต่กระแสเงินสดตามสัญญาจะชำระเฉพาะเงินต้นและดอกเบี้ยเท่านั้น สองในสามเกณฑ์การวัดมูลค่ายุติธรรมที่มีอยู่เลิกใช้ภายใต้ IFRS 9 เนื่องจากรูปแบบธุรกิจตามมูลค่ายุติธรรมต้องใช้การบัญชีมูลค่ายุติธรรมและสัญญาแบบผสมที่ไม่ตรงตามเกณฑ์กระแสเงินสดตามสัญญาทั้งหมด จึงจัดประเภทตามมูลค่ายุติธรรม เงื่อนไขการเลือกมูลค่ายุติธรรมที่เหลืออยู่ใน IAS 39 จะถูกยกไปไว้ในมาตรฐานใหม่ ซึ่งหมายความว่าฝ่ายบริหารยังคงสามารถกำหนดสินทรัพย์ทางการเงินจากการรับรู้เริ่มแรกด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนได้ หากสิ่งนี้ลดจำนวนความคลาดเคลื่อนทางบัญชีลงอย่างมาก การกำหนดสินทรัพย์ให้เป็นสินทรัพย์ทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนจะยังคงไม่สามารถเพิกถอนได้

IFRS 9 ห้ามมิให้มีการจัดประเภทใหม่จากหมวดหมู่หนึ่งไปอีกหมวดหมู่หนึ่ง ยกเว้นในสถานการณ์ที่เกิดขึ้นไม่บ่อยนักเมื่อมีการเปลี่ยนแปลงในรูปแบบธุรกิจของกิจการ

มีแนวทางเฉพาะสำหรับตราสารตามสัญญาที่ช่วยชดเชยความเสี่ยงด้านเครดิต ซึ่งมักเกิดขึ้นกับชุดการลงทุนในการแปลงสินทรัพย์เป็นหลักทรัพย์

หลักการจำแนกประเภทของ IFRS 9 กำหนดให้การลงทุนในตราสารทุนทั้งหมดต้องวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม อย่างไรก็ตาม ฝ่ายบริหารอาจเลือกที่จะรับรู้กำไรและขาดทุนทั้งที่เกิดขึ้นจริงและที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนนอกเหนือจากที่ถือไว้เพื่อค้าในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น IFRS 9 ยกเลิกทางเลือกในการบัญชีสำหรับหุ้นที่ไม่มีการเสนอราคาและอนุพันธ์ในราคาทุน แต่ให้แนวทางว่าเมื่อใดที่ต้นทุนอาจถือเป็นการวัดมูลค่ายุติธรรมที่เหมาะสม

การจัดประเภทและการวัดหนี้สินทางการเงินภายใต้ IFRS 9 ไม่มีการเปลี่ยนแปลงจาก IAS 39 เว้นแต่กิจการเลือกที่จะวัดหนี้สินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน สำหรับหนี้สินดังกล่าว การเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงระดับความเสี่ยงด้านเครดิตของตนเองจะรับรู้แยกต่างหากในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

จำนวนเงินในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านเครดิตจะไม่โอนไปยังงบกำไรขาดทุน แม้ว่าหนี้สินจะถูกตัดการรับรู้ออกไปและรับรู้จำนวนเงินที่เกี่ยวข้องแล้วก็ตาม อย่างไรก็ตาม มาตรฐานนี้อนุญาตให้มีการโอนภายในตราสารทุนได้

เช่นเดียวกับเมื่อก่อน ในกรณีที่อนุพันธ์ที่ฝังอยู่ในหนี้สินทางการเงินไม่เกี่ยวข้องอย่างใกล้ชิดกับสัญญาเจ้าบ้าน หน่วยงานจะต้องแยกสัญญาดังกล่าวและบัญชีแยกต่างหากจากสัญญาเจ้าบ้าน

สกุลเงินต่างประเทศ – IAS 21, IAS 29

ธุรกิจจำนวนมากมีความสัมพันธ์กับซัพพลายเออร์หรือลูกค้าต่างประเทศหรือดำเนินการในตลาดต่างประเทศ สิ่งนี้นำไปสู่คุณสมบัติทางบัญชีหลักสองประการ:

• การดำเนินงาน (ธุรกรรม) ขององค์กรนั้นใช้สกุลเงินต่างประเทศ (เช่นการดำเนินการร่วมกับซัพพลายเออร์หรือลูกค้าต่างประเทศ) เพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงิน ธุรกรรมเหล่านี้จะแสดงเป็นสกุลเงินของสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจที่กิจการดำเนินการ (“สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน”)
• วิสาหกิจแม่อาจดำเนินธุรกิจในต่างประเทศ เช่น ผ่านบริษัทย่อย สาขา หรือบริษัทร่วม สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของการดำเนินงานในต่างประเทศอาจแตกต่างจากสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของบริษัทแม่ ดังนั้นบัญชีจึงอาจอยู่ในสกุลเงินที่แตกต่างกัน เนื่องจากเป็นไปไม่ได้ที่จะรวมการวัดผลที่แสดงในสกุลเงินที่แตกต่างกัน ผลลัพธ์ของการดำเนินงานต่างประเทศและการวัดฐานะทางการเงินจะถูกแปลงเป็นสกุลเงินเดียว ซึ่งเป็นสกุลเงินที่ใช้ในงบการเงินรวมของกลุ่มบริษัท (“สกุลเงินในการนำเสนอ”)

ขั้นตอนการคำนวณใหม่ที่ใช้ในแต่ละสถานการณ์มีดังต่อไปนี้

การแปลงธุรกรรมที่เป็นเงินตราต่างประเทศเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของกิจการ

ธุรกรรมที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศจะถูกแปลงเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานตามอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิดธุรกรรม สินทรัพย์และหนี้สินที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศซึ่งเป็นเงินสดหรือจำนวนสกุลเงินต่างประเทศที่จะได้รับหรือจ่าย (เรียกว่าเงินสดหรือรายการในงบดุลทางการเงิน) จะถูกแปลงค่า ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานด้วยอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันนั้น . ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดขึ้นจากรายการที่เป็นตัวเงินจะถูกรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวด รายการในงบดุลที่ไม่เป็นตัวเงินที่ไม่ได้วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมและเป็นสกุลเงินต่างประเทศจะถูกวัดมูลค่าในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิดรายการ หากรายการในงบดุลที่ไม่เป็นตัวเงินได้รับการตีราคาใหม่ให้เป็นมูลค่ายุติธรรม จะใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่กำหนดมูลค่ายุติธรรม

การคำนวณงบการเงินใหม่ในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานเป็นสกุลเงินการรายงาน

มูลค่าของสินทรัพย์และหนี้สินจะถูกแปลจากสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานเป็นสกุลเงินที่รายงานโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่รายงาน ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน จำนวนเงินในงบกำไรขาดทุนแปลงค่าโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิดธุรกรรม หรือแปลงค่าด้วยอัตราแลกเปลี่ยนถัวเฉลี่ยหากใกล้เคียงกับอัตราแลกเปลี่ยนจริง ผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดขึ้นทั้งหมดจะรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

การรายงานทางการเงิน บริษัทต่างประเทศซึ่งมีสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานเป็นสกุลเงินของเศรษฐกิจที่มีภาวะเงินเฟ้อรุนแรง จะได้รับการแปลครั้งแรกเพื่อสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงในกำลังซื้อตามมาตรฐาน IAS 29 จากนั้นจำนวนเงินในงบการเงินทั้งหมดจะถูกแปลงเป็นสกุลเงินที่นำเสนอของกลุ่มโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ สิ้นงวด

สัญญาประกันภัย - IFRS 4

สัญญาประกันภัยเป็นสัญญาที่ผู้ประกันตนรับความเสี่ยงจากการประกันภัยที่สำคัญจากบุคคลอื่น (ผู้ถือกรมธรรม์) โดยตกลงที่จะจ่ายค่าชดเชยให้กับฝ่ายหลังหาก เหตุการณ์ผู้ประกันตนจะส่งผลเสียต่อผู้ถือกรมธรรม์ ความเสี่ยงที่โอนภายใต้สัญญาจะต้องเป็นความเสี่ยงด้านประกันภัย ซึ่งก็คือความเสี่ยงใดๆ นอกเหนือจากทางการเงิน

การบัญชีสำหรับสัญญาประกันภัยอยู่ภายใต้ IFRS 4 ซึ่งใช้กับทุกบริษัทที่ทำสัญญาประกันภัย ไม่ว่าบริษัทจะมีสถานะทางกฎหมายของบริษัทประกันภัยหรือไม่ก็ตาม มาตรฐานนี้ใช้ไม่ได้กับการบัญชีสัญญาประกันภัยโดยผู้ถือกรมธรรม์

IFRS 4 เป็นมาตรฐานชั่วคราวจนกระทั่งสิ้นสุดระยะที่สองของโครงการ IFRS เกี่ยวกับการบัญชีสำหรับสัญญาประกันภัย ช่วยให้บริษัทต่างๆ สามารถใช้นโยบายการบัญชีกับสัญญาประกันภัยต่อไปได้ หากนโยบายเหล่านั้นตรงตามเกณฑ์ขั้นต่ำที่กำหนด เกณฑ์ประการหนึ่งคือจำนวนความรับผิดที่รับรู้สำหรับความรับผิดจากการประกันภัยนั้นขึ้นอยู่กับการทดสอบความเพียงพอของจำนวนความรับผิด การทดสอบนี้จะพิจารณาประมาณการปัจจุบันของกระแสเงินสดตามสัญญาและที่เกี่ยวข้องทั้งหมด หากการทดสอบความเพียงพอของหนี้สินแสดงให้เห็นว่าหนี้สินที่รับรู้ไม่เพียงพอ ข้อบกพร่องในหนี้สินจะถูกรับรู้ในงบกำไรขาดทุน

การเลือกนโยบายการบัญชีตาม IAS 37 บทบัญญัติ หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น และสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้นมีความเหมาะสมสำหรับบริษัทประกันภัยที่ไม่ใช่บริษัทประกันภัย และหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปของประเทศ (GAAP) ไม่ได้กำหนดข้อกำหนดเฉพาะสำหรับการบัญชีสำหรับสัญญาประกันภัย (หรือ ข้อกำหนด GAAP ของประเทศที่เกี่ยวข้องมีผลกับบริษัทประกันภัยเท่านั้น)

เนื่องจากบริษัทประกันภัยอาจยังคงใช้นโยบายการบัญชี GAAP ของประเทศของตนในการวัดผล การเปิดเผยข้อมูลจึงมีความสำคัญอย่างยิ่งในการนำเสนอกิจกรรมการทำสัญญาประกันภัย IFRS 4 ให้หลักการพื้นฐานสองประการในการนำเสนอ

ผู้ประกันตนจะต้องเปิดเผย:

• ข้อมูลที่ระบุและอธิบายจำนวนเงินที่รับรู้ในงบการเงินและที่เกิดจากสัญญาประกันภัย
• ข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้ข้อมูลทางการเงินเข้าใจลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่เกิดจากสัญญาประกันภัย

สัญญารายได้และการก่อสร้าง - IAS 18, IAS 11 และ IAS 20

รายได้วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่ได้รับหรือคาดว่าจะได้รับ หากลักษณะของรายการบ่งชี้ว่าเกี่ยวข้องกับองค์ประกอบที่สามารถระบุแยกกันได้ รายได้จะถูกกำหนดสำหรับแต่ละองค์ประกอบของรายการโดยทั่วไปตามมูลค่ายุติธรรม ช่วงเวลาของการรับรู้รายได้สำหรับแต่ละองค์ประกอบจะถูกกำหนดโดยแยกจากกันหากเป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ที่กล่าวถึงด้านล่าง

ตัวอย่างเช่น เมื่อขายผลิตภัณฑ์โดยมีเงื่อนไขการบริการตามมา จะต้องกระจายรายได้ที่ครบกำหนดภายใต้สัญญาเป็นอันดับแรกระหว่างองค์ประกอบของการขายผลิตภัณฑ์และองค์ประกอบของการให้บริการบำรุงรักษา รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์จะถูกรับรู้เมื่อเข้าเกณฑ์การรับรู้รายได้สำหรับการขายผลิตภัณฑ์ และรายได้จากการให้บริการจะถูกรับรู้แยกต่างหากเมื่อตรงตามเกณฑ์การรับรู้รายได้สำหรับองค์ประกอบนั้น

รายได้ – IAS 18

รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์รับรู้เมื่อกิจการได้โอนความเสี่ยงและผลตอบแทนที่มีนัยสำคัญของผลิตภัณฑ์ไปยังผู้ซื้อแล้ว และไม่ได้มีส่วนร่วมในการจัดการสินทรัพย์ในขอบเขตที่ความเป็นเจ้าของและการควบคุมโดยปกติจะเกี่ยวข้อง และเมื่อมีความเกี่ยวข้องในระดับสูง กระแสที่เป็นไปได้ไปยังบริษัทเกี่ยวกับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่คาดหวังจากการทำธุรกรรม และความสามารถในการวัดรายได้และต้นทุนที่เชื่อถือได้

เมื่อมีการให้บริการ รายได้จะถูกรับรู้หากสามารถวัดผลลัพธ์ของธุรกรรมได้อย่างน่าเชื่อถือ ในการดำเนินการนี้ ขั้นตอนของความสำเร็จของสัญญา ณ วันที่รายงานได้รับการกำหนดโดยใช้หลักการที่คล้ายคลึงกับที่ใช้กับสัญญาก่อสร้าง ผลลัพธ์ของธุรกรรมจะได้รับการพิจารณาว่าสามารถประมาณได้อย่างน่าเชื่อถือ หาก: สามารถวัดจำนวนเงินที่ได้รับได้อย่างน่าเชื่อถือ มีความเป็นไปได้สูงที่ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจะไหลเข้าสู่บริษัท เป็นไปได้ที่จะกำหนดขั้นตอนการดำเนินการตามสัญญาให้เสร็จสิ้นได้อย่างน่าเชื่อถือ สามารถวัดต้นทุนที่เกิดขึ้นและคาดว่าจะทำให้ธุรกรรมเสร็จสมบูรณ์ได้อย่างน่าเชื่อถือ

• บริษัทต้องรับผิดชอบต่อประสิทธิภาพที่ไม่น่าพึงพอใจของผลิตภัณฑ์ที่ขาย และความรับผิดดังกล่าวอยู่นอกเหนือขอบเขตของการรับประกันมาตรฐาน
• ผู้ซื้อมีสิทธิ์ภายใต้เงื่อนไขบางประการที่ระบุไว้ในข้อตกลงการซื้อและการขายในการปฏิเสธการซื้อ (คืนสินค้า) และ บริษัท ไม่มีโอกาสในการประเมินความเป็นไปได้ของการปฏิเสธดังกล่าว
• สินค้าที่จัดส่งขึ้นอยู่กับการติดตั้งและบริการติดตั้งเป็นส่วนสำคัญของสัญญา

ดอกเบี้ยรับรับรู้โดยใช้วิธีดอกเบี้ยที่แท้จริง รายได้จากค่าลิขสิทธิ์ (จ่ายสำหรับการใช้สินทรัพย์ไม่มีตัวตน) จะแสดงตามเกณฑ์คงค้างตามเงื่อนไขของสัญญาในช่วงระยะเวลาที่มีผลใช้ได้ เงินปันผลรับถือเป็นรับรู้ในรอบระยะเวลาบัญชีซึ่งผู้ถือหุ้นมีสิทธิในการได้รับเงินปันผล

IFRIC 13 โปรแกรมความภักดีของลูกค้า ให้ความชัดเจนเกี่ยวกับการปฏิบัติต่อสิ่งจูงใจที่มอบให้แก่ลูกค้าเมื่อพวกเขาซื้อสินค้าหรือบริการ เช่น โปรแกรมรางวัลสำหรับผู้ที่บินบ่อยหรือโปรแกรมความภักดีของลูกค้าที่นำเสนอโดยซูเปอร์มาร์เก็ต มูลค่ายุติธรรมของการชำระเงินที่ได้รับหรือจะได้รับจากการขายจะปันส่วนระหว่างคะแนนสะสมและองค์ประกอบอื่นๆ ของการขาย

IFRIC ฉบับที่ 18 การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ที่ได้รับจากลูกค้า ให้ความชัดเจนในการบัญชีสำหรับรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่ลูกค้าโอนไปยังกิจการเพื่อแลกกับการเชื่อมต่อลูกค้ากับเครือข่ายหรือให้ลูกค้าสามารถเข้าถึงสินค้าและบริการที่จัดหาได้อย่างต่อเนื่อง IFRIC 18 มีผลบังคับใช้กับสาธารณูปโภคมากที่สุด แต่ยังอาจนำไปใช้กับธุรกรรมอื่นๆ เช่น เมื่อลูกค้าโอนกรรมสิทธิ์ในที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ โดยเป็นส่วนหนึ่งของส่วนการจ้างบุคคลภายนอกของข้อตกลง

สัญญาก่อสร้าง - IAS 11

สัญญาก่อสร้างเป็นข้อตกลงที่ทำขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกหรือชุดสิ่งอำนวยความสะดวกรวมถึงสัญญาสำหรับการให้บริการที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวก (เช่นการควบคุมดูแลโดยองค์กรวิศวกรรมหรือ งานออกแบบสำนักสถาปัตยกรรม) โดยทั่วไปจะเป็นสัญญาที่มีราคาคงที่หรือต้นทุนบวก ในการกำหนดจำนวนรายได้และค่าใช้จ่ายตามสัญญาก่อสร้างจะใช้วิธีเปอร์เซ็นต์ของความสำเร็จ ซึ่งหมายความว่ารายได้ ค่าใช้จ่าย และผลที่ตามมาคือกำไรจะถูกสะท้อนให้เห็นเมื่องานภายใต้สัญญาเสร็จสมบูรณ์

หากไม่สามารถประมาณผลลัพธ์ของสัญญาได้อย่างน่าเชื่อถือ รายได้จะถูกรับรู้เฉพาะในขอบเขตที่คาดว่าจะได้รับคืนต้นทุนที่เกิดขึ้น ต้นทุนตามสัญญาถือเป็นค่าใช้จ่ายตามที่เกิดขึ้น หากมีความเป็นไปได้สูงที่ต้นทุนรวมของสัญญาจะเกินกว่ารายได้รวมของสัญญา ผลขาดทุนที่คาดหวังจะถูกบันทึกเป็นค่าใช้จ่ายทันที

IFRIC 15 ข้อตกลงการก่อสร้างอสังหาริมทรัพย์ให้ความชัดเจนว่าควรใช้ IAS 18 Revenue หรือ IAS 11 Construction Contracts กับธุรกรรมที่เฉพาะเจาะจงหรือไม่

เงินอุดหนุนจากรัฐบาล – IAS 20

เงินอุดหนุนจากรัฐบาลจะรับรู้ในงบการเงินเมื่อมีความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลว่าบริษัทจะสามารถปฏิบัติตามเงื่อนไขทั้งหมดของเงินอุดหนุนได้ครบถ้วน และเงินอุดหนุนจะได้รับ เงินอุดหนุนจากรัฐบาลเพื่อชดเชยผลขาดทุนจะรับรู้เป็นรายได้และแสดงไว้ในกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวด พร้อมด้วยค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องที่ตั้งใจจะชดเชย ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามเงื่อนไขในการจัดหาเงินอุดหนุนจากรัฐบาลของบริษัท อาจถูกลดลงร่วมกันตามจำนวนต้นทุนที่เกี่ยวข้องหรือแสดงเป็นบรรทัดแยกกัน ระยะเวลาของการรับรู้กำไรหรือขาดทุนจะขึ้นอยู่กับความพึงพอใจของเงื่อนไขและภาระผูกพันทั้งหมดภายใต้การให้สิทธิ์

เงินอุดหนุนจากรัฐบาลที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์จะแสดงอยู่ใน งบดุลโดยการลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่ได้รับการอุดหนุนหรือเป็นรายได้รอตัดบัญชี เงินอุดหนุนจากรัฐบาลจะแสดงในบัญชีกำไรขาดทุนเป็นค่าเสื่อมราคาที่ลดลงหรือตามที่ได้รับอย่างเป็นระบบ (ตลอดระยะเวลา การใช้ประโยชน์สินทรัพย์ที่ได้รับการอุดหนุน) รายได้

ส่วนการดำเนินงาน - IFRS 8

เพื่อให้สอดคล้องกับคำแนะนำตามส่วนงาน หน่วยงานต่างๆ จะต้องเปิดเผยข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินลักษณะและผลการดำเนินงานทางการเงินของธุรกิจและสภาวะเศรษฐกิจจากมุมมองของฝ่ายบริหาร

แม้ว่าองค์กรหลายแห่งจะจัดการกิจกรรมทางการเงินและธุรกิจของตนโดยใช้ข้อมูล "แบ่งกลุ่ม" ระดับหนึ่ง แต่ข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลจะมีผลกับ (ก) กับองค์กรที่ได้จดทะเบียนหรือจดทะเบียนตราสารทุนหรือตราสารหนี้ และ (ข) กับองค์กรที่อยู่ในกระบวนการจดทะเบียน หรือการได้รับการเสนอราคาตราสารหนี้หรือตราสารทุนในตลาดสาธารณะ หากกิจการที่ไม่ตรงตามเกณฑ์ใด ๆ เหล่านี้เลือกที่จะเปิดเผยข้อมูลแบบแบ่งส่วนในงบการเงิน ข้อมูลดังกล่าวสามารถกำหนดให้เป็น "ส่วนงาน" ได้ก็ต่อเมื่อเป็นไปตามข้อกำหนดของส่วนงานที่แสดงในแนวทางปฏิบัติ ข้อกำหนดเหล่านี้ระบุไว้ด้านล่าง

การกำหนดส่วนการดำเนินงานขององค์กรเป็นปัจจัยสำคัญในการประเมินระดับการเปิดเผยข้อมูลตามส่วนงาน ส่วนการดำเนินงานเป็นส่วนประกอบขององค์กร ที่กำหนดโดยการวิเคราะห์ข้อมูลจากรายงานภายใน ซึ่งผู้มีอำนาจตัดสินใจในการดำเนินงานขององค์กรใช้เป็นประจำเพื่อจัดสรรทรัพยากรและประเมินผลการปฏิบัติงาน

ส่วนงานที่ต้องรายงานคือส่วนงานแต่ละส่วนงานหรือกลุ่มงานส่วนงานที่ต้องนำเสนอข้อมูลส่วนงานแยกต่างหาก (เปิดเผย) อนุญาตให้รวมส่วนการดำเนินงานตั้งแต่หนึ่งส่วนขึ้นไปเป็นส่วนที่รายงานได้เพียงส่วนเดียว (แต่ไม่จำเป็น) หากตรงตามเงื่อนไขบางประการ เงื่อนไขหลักคือการมีอยู่ของสิ่งที่คล้ายกัน ลักษณะทางเศรษฐกิจที่ส่วนการดำเนินงานที่อยู่ระหว่างการพิจารณา (เช่น ความสามารถในการทำกำไร การกระจายราคา อัตราการเติบโตของยอดขาย ฯลฯ) การพิจารณาว่าส่วนงานดำเนินงานหลายส่วนสามารถรวมเข้าเป็นส่วนงานที่รายงานเพียงส่วนเดียวได้หรือไม่ จำเป็นต้องใช้ดุลยพินิจที่สำคัญ

สำหรับส่วนที่เปิดเผยทั้งหมด กิจการจะต้องให้ข้อมูลเกี่ยวกับการวัดกำไรหรือขาดทุนในรูปแบบที่ได้รับการตรวจสอบโดยหน่วยงานที่สูงกว่า การจัดการการดำเนินงานและยังเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินหากฝ่ายบริหารตรวจสอบตัวบ่งชี้เหล่านี้เป็นประจำ การเปิดเผยส่วนอื่นๆ ได้แก่ รายได้ที่สร้างจากลูกค้าสำหรับแต่ละกลุ่มของผลิตภัณฑ์และบริการที่คล้ายคลึงกัน รายได้ตามภูมิภาคทางภูมิศาสตร์ และจากการพึ่งพาลูกค้ารายใหญ่ หน่วยงานต้องเปิดเผยมาตรการอื่นๆ ที่มีรายละเอียดมากขึ้นของกิจกรรมและการใช้ทรัพยากรโดยส่วนงานที่รายงาน หากมาตรการเหล่านั้นได้รับการตรวจสอบโดยผู้มีอำนาจตัดสินใจสูงสุดในการดำเนินงานของกิจการ การกระทบยอดมูลค่ารวมของตัวบ่งชี้ที่เปิดเผยสำหรับทุกส่วนด้วยข้อมูลในรูปแบบหลักของงบการเงินเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับข้อมูลเกี่ยวกับรายได้กำไรขาดทุนและรายการวัสดุอื่น ๆ ซึ่งการตรวจสอบจะดำเนินการโดยหน่วยงานสูงสุด ของการจัดการการดำเนินงาน

ผลประโยชน์ของพนักงาน – IAS 19

การบัญชีสำหรับผลประโยชน์ของพนักงาน โดยเฉพาะภาระผูกพันเกี่ยวกับเงินบำนาญ ถือเป็นปัญหาที่ซับซ้อน บ่อยครั้งที่จำนวนหนี้สินของโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้มีนัยสำคัญ หนี้สินมีลักษณะระยะยาวและยากต่อการประมาณการ ดังนั้นการกำหนดค่าใช้จ่ายสำหรับปีก็ทำได้ยากเช่นกัน

ผลประโยชน์ของพนักงาน ได้แก่ การจ่ายเงินทุกรูปแบบที่บริษัททำหรือสัญญาไว้กับพนักงานสำหรับงานของเขาหรือเธอ ผลประโยชน์ของพนักงานประเภทต่อไปนี้มีความโดดเด่น: ค่าจ้าง (รวมถึงเงินเดือน ส่วนแบ่งผลกำไร โบนัส และการขาดค่าจ้างจากการทำงาน เช่น การลาพักร้อนประจำปีโดยได้รับค่าจ้าง หรือ ลาเพิ่มเติมตามระยะเวลาการให้บริการ) เงินชดเชยซึ่งได้แก่ การจ่ายค่าตอบแทนเมื่อเลิกจ้างหรือลดพนักงาน และผลประโยชน์หลังออกจากงาน (เช่น เงินบำนาญ) ผลประโยชน์ของพนักงานในรูปแบบของการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์จะกล่าวถึงใน IFRS 2 (บทที่ 12)

ผลประโยชน์หลังออกจากงาน ได้แก่ เงินบำนาญ ประกันชีวิต และการดูแลสุขภาพหลังออกจากงาน เงินสมทบบำนาญจะแบ่งออกเป็นแผนบำนาญด้วย ผลงานที่กำหนดไว้และแผนบำนาญผลประโยชน์ที่กำหนดไว้

การรับรู้และการวัดมูลค่าค่าตอบแทนระยะสั้นนั้นตรงไปตรงมา เนื่องจากไม่จำเป็นต้องมีข้อสมมติตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยและไม่มีการคิดลดหนี้สิน อย่างไรก็ตาม สำหรับรูปแบบค่าตอบแทนระยะยาว โดยเฉพาะอย่างยิ่งภาระผูกพันผลประโยชน์หลังออกจากงาน การวัดผลจะมีความท้าทายมากขึ้น

แผนเงินบำนาญที่กำหนดไว้

วิธีการบัญชีสำหรับโครงการเงินสมทบที่กำหนดไว้นั้นค่อนข้างง่าย: จำนวนเงินสมทบที่นายจ้างจ่ายสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้องจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย

แผนผลประโยชน์ที่กำหนดไว้

การบัญชีสำหรับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดมีความซับซ้อนเนื่องจากมีการใช้ข้อสมมติตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยและเทคนิคการประเมินมูลค่าเพื่อกำหนดหนี้สินปัจจุบันและค่าใช้จ่ายคงค้าง จำนวนค่าใช้จ่ายที่บันทึกไว้ในช่วงเวลาหนึ่งไม่จำเป็นต้องเท่ากับจำนวนเงินสมทบบำนาญที่เกิดขึ้นในช่วงเวลานั้น

หนี้สินที่รับรู้ในงบดุลในส่วนที่เกี่ยวกับ แผนบำนาญโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดคือมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันผลประโยชน์หักด้วยมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์โครงการปรับปรุงด้วยกำไรและขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ยังไม่รับรู้ (ดูคำอธิบายหลักการรับรู้ทางเดินด้านล่าง)

ในการคำนวณความรับผิดสำหรับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนด แบบจำลองการประเมินมูลค่าผลประโยชน์จะระบุการประมาณการ (ข้อสมมติฐานตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย) ของตัวแปรทางประชากรศาสตร์ (เช่น การลาออกของพนักงานและอัตราการเสียชีวิต) และตัวแปรทางการเงิน (เช่น การเพิ่มขึ้นของค่าจ้างและค่าใช้จ่ายด้านการดูแลสุขภาพในอนาคต) จากนั้นจำนวนเงินที่จ่ายโดยประมาณจะถูกคิดลดเป็นมูลค่าปัจจุบันโดยใช้วิธีเครดิตต่อหน่วยที่คาดการณ์ไว้ การคำนวณเหล่านี้มักดำเนินการโดยนักคณิตศาสตร์ประกันภัยมืออาชีพ

ในบริษัทที่ให้ทุนสนับสนุนโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ สินทรัพย์โครงการจะถูกวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ซึ่งหากไม่มีราคาตลาด จะถูกคำนวณโดยใช้วิธีคิดลดกระแสเงินสด สินทรัพย์แผนมีจำนวนจำกัด และเฉพาะสินทรัพย์ที่ตรงตามคำจำกัดความของสินทรัพย์แผนเท่านั้นที่สามารถหักล้างกับภาระผูกพันตามผลประโยชน์ที่กำหนดของแผนได้ กล่าวคือ งบดุลแสดงการขาดดุลสุทธิ (หนี้สิน) หรือส่วนเกิน (สินทรัพย์) ของแผน

สินทรัพย์โครงการและหนี้สินผลประโยชน์ที่กำหนดไว้จะถูกวัดมูลค่า ณ ทุกวันที่รายงาน งบกำไรขาดทุนจะรายงานการเปลี่ยนแปลงในจำนวนส่วนเกินหรือขาดทุน ไม่รวมการสมทบทุนตามแผนและการชำระเงินที่ดำเนินการตามแผน การรวมธุรกิจ และการปรับปรุงรายการกำไรขาดทุน การประเมินมูลค่าใหม่ของกำไรและขาดทุนประกอบด้วยกำไรและขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย กำไรจากสินทรัพย์โครงการ (หักจำนวนที่รวมอยู่ในดอกเบี้ยสุทธิของหนี้สินหรือสินทรัพย์ผลประโยชน์ที่กำหนดไว้สุทธิ) และการเปลี่ยนแปลงใดๆ ในผลกระทบของขีดจำกัดสินทรัพย์ (ไม่รวมจำนวนดอกเบี้ยจาก หนี้สินสุทธิหรือทรัพย์สินของโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้) ผลของการตีราคาใหม่จะรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

จำนวนค่าใช้จ่ายบำเหน็จบำนาญ (รายได้) ที่จะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนประกอบด้วยองค์ประกอบดังต่อไปนี้ (เว้นแต่จะต้องรวมไว้ในต้นทุนของสินทรัพย์)

• ต้นทุนการบริการ (มูลค่าปัจจุบันของค่าตอบแทนที่พนักงานปัจจุบันได้รับสำหรับงวดปัจจุบัน)
• ค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยสุทธิ (การคืนส่วนลดของภาระผูกพันตามโครงการผลประโยชน์และผลตอบแทนที่คาดหวังจากสินทรัพย์โครงการ)

ต้นทุนบริการประกอบด้วย “ต้นทุนบริการปัจจุบัน” ซึ่งหมายถึงการเพิ่มขึ้นของมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันตามโครงการผลประโยชน์อันเป็นผลจากการให้บริการของพนักงานในงวดปัจจุบัน “ต้นทุนบริการในอดีต” (ตามคำจำกัดความด้านล่าง และรวมถึงกำไรหรือขาดทุนใดๆ ที่เป็นผลจาก ตัดออก ) เช่นเดียวกับกำไรหรือขาดทุนใด ๆ ตามการคำนวณ

ดอกเบี้ยสุทธิจากหนี้สิน (สินทรัพย์) ผลประโยชน์ที่กำหนดไว้สุทธิ หมายถึง "การเปลี่ยนแปลงในหนี้สิน (สินทรัพย์) ผลประโยชน์ที่กำหนดไว้สุทธิในระยะเวลาหนึ่งที่เกิดขึ้นเมื่อเวลาผ่านไป" (IFRS 19 ย่อหน้าที่ 8) ค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยสุทธิสามารถมองได้ว่าเป็นผลรวมของรายได้ดอกเบี้ยที่คาดหวังจากสินทรัพย์โครงการ ดอกเบี้ยจ่ายสำหรับภาระผูกพันตามโครงการผลประโยชน์ (ซึ่งแสดงถึงการกลับรายการส่วนลดสำหรับภาระผูกพันของโครงการ) และดอกเบี้ยที่เกี่ยวข้องกับผลกระทบของเพดานสินทรัพย์ (IFRS 19 พารา .124)

ดอกเบี้ยสุทธิของหนี้สิน (สินทรัพย์) ผลประโยชน์ที่นิยามไว้สุทธิ คำนวณโดยการคูณจำนวนหนี้สิน (สินทรัพย์) ผลประโยชน์ที่นิยามไว้สุทธิด้วยอัตราคิดลด สิ่งนี้จะใช้มูลค่าเหล่านั้นที่จัดตั้งขึ้นเมื่อต้นรอบระยะเวลารายงานประจำปีโดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงใด ๆ ในหนี้สินสุทธิ (สินทรัพย์) ภายใต้โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ซึ่งเกิดขึ้นในระหว่างงวดอันเป็นผลมาจากการบริจาคและการชำระเงิน ( IFRS 19 ย่อหน้าที่ 123 )

อัตราคิดลดที่ใช้กับปีการเงินใดๆ คืออัตราผลตอบแทนที่เหมาะสมจากคุณภาพสูง พันธบัตรองค์กร(หรืออัตราผลตอบแทนพันธบัตรรัฐบาลตามความเหมาะสม) ดอกเบี้ยสุทธิจากหนี้สินสุทธิ (สินทรัพย์) ของโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดสามารถพิจารณาให้รวมรายได้ดอกเบี้ยที่คาดหวังจากสินทรัพย์โครงการด้วย

ต้นทุนบริการในอดีตคือการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันตามโครงการผลประโยชน์สำหรับบริการของพนักงานที่ให้บริการในงวดก่อน ซึ่งเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงแผน (การแนะนำ การสิ้นสุด หรือการแก้ไขโครงการผลประโยชน์ที่กำหนด) หรือการลดขนาด (จำนวนที่ลดลงอย่างมีนัยสำคัญ ของพนักงานที่รวมอยู่ในแผน) โดยทั่วไป ต้นทุนบริการในอดีตควรถือเป็นค่าใช้จ่ายในกรณีที่มีการแก้ไขแผนหรืออายัดแผน กำไรหรือขาดทุนจากการชำระหนี้จะรับรู้ในงบกำไรขาดทุนเมื่อมีการชำระหนี้

IFRIC 14 IAS 19 ข้อจำกัดของสินทรัพย์ผลประโยชน์ที่กำหนด ข้อกำหนดการจัดหาเงินทุนขั้นต่ำ และความสัมพันธ์ของทั้งสองข้อนี้เป็นแนวทางในการประมาณจำนวนเงินที่สามารถรับรู้เป็นสินทรัพย์ได้เมื่อสินทรัพย์ของโครงการเกินกว่าหนี้สินภายในโครงการผลประโยชน์ที่กำหนด ซึ่งส่งผลให้มีส่วนเกินสุทธิ . การตีความยังอธิบายว่าสินทรัพย์หรือหนี้สินอาจได้รับผลกระทบจากข้อกำหนดทางกฎหมายหรือสัญญาอย่างไร ขนาดขั้นต่ำการจัดหาเงินทุน

การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ – IFRS 2

IFRS 2 ใช้กับสัญญาการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ทั้งหมด ข้อตกลงการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์หมายถึง: “ข้อตกลงระหว่างบริษัท (หรือกลุ่มบริษัทอื่น หรือผู้ถือหุ้นใดๆ ของกลุ่มบริษัทใดๆ) กับฝ่ายอื่น (รวมถึงพนักงาน) ซึ่งให้สิทธิอีกฝ่ายในการรับ:

• เงินสดหรือทรัพย์สินอื่นของบริษัทในจำนวนที่กำหนดโดยอ้างอิงกับราคา (หรือมูลค่า) ของตราสารทุน (รวมถึงหุ้นหรือสิทธิซื้อหุ้น) ของบริษัทหรือบริษัทอื่นในกลุ่ม และ
• ตราสารทุน (รวมถึงหุ้นหรือสิทธิซื้อหุ้น) ของบริษัทหรือบริษัทอื่นในกลุ่ม”

การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์มีการใช้กันอย่างแพร่หลายในแผนผลประโยชน์ของพนักงาน เช่น สิทธิซื้อหุ้น นอกจากนี้ บริษัทจึงสามารถชำระค่าใช้จ่ายอื่นๆ (เช่น บริการของที่ปรึกษามืออาชีพ) และการซื้อสินทรัพย์ได้

หลักการวัดมูลค่าของ IFRS 2 ขึ้นอยู่กับมูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือที่ใช้ในธุรกรรม ทั้งการประเมินมูลค่าและการบัญชีของรางวัลอาจมีความท้าทาย เนื่องจากจำเป็นต้องใช้แบบจำลองที่ซับซ้อนในการคำนวณมูลค่ายุติธรรมของทางเลือก ตลอดจนความหลากหลายและความซับซ้อนของแผนผลประโยชน์ นอกจากนี้มาตรฐานกำหนดให้มีการเปิดเผยข้อมูลจำนวนมาก ผลรวม กำไรสุทธิโดยทั่วไปบริษัทต่างๆ จะลดลงอันเป็นผลมาจากมาตรฐาน โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับบริษัทที่ใช้ค่าตอบแทนโดยใช้หุ้นเป็นฐานอย่างกว้างขวาง ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของกลยุทธ์การจ่ายค่าตอบแทนพนักงาน

การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์จะรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย (สินทรัพย์) ตลอดระยะเวลาที่ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขการได้รับสิทธิที่ระบุทั้งหมดภายใต้ข้อตกลงการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ (เรียกว่าระยะเวลาให้ได้รับสิทธิ) การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ที่ชำระด้วยตราสารทุนจะวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ให้สิทธิเพื่อบันทึกผลประโยชน์ของพนักงาน และหากคู่สัญญาของธุรกรรมไม่ใช่พนักงานของบริษัท ก็จะวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่สินทรัพย์ที่ได้รับรับรู้และบริการ . หากมูลค่ายุติธรรมของสินค้าหรือบริการที่ได้รับไม่สามารถวัดได้อย่างน่าเชื่อถือ (ตัวอย่างเช่น ในกรณีของค่าตอบแทนของพนักงานหรือในสถานการณ์ที่ทำให้ไม่สามารถระบุสินค้าและบริการได้อย่างถูกต้อง) กิจการจะบันทึกสินทรัพย์และบริการในงานนั้น มูลค่าของตราสารทุนที่ได้รับ นอกจากนี้ ฝ่ายบริหารต้องพิจารณาว่าได้รับสินค้าและบริการที่ไม่สามารถระบุได้หรือคาดว่าจะได้รับหรือไม่ เนื่องจากต้องวัดมูลค่าตามมาตรฐาน IFRS 2 การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์จะไม่ต้องมีการวัดมูลค่าใหม่หลังจากนั้น ณ วันที่ได้รับสิทธิ

การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ที่ชำระด้วยเงินสดจะบันทึกบัญชีแตกต่างกัน โดยกิจการต้องวัดมูลค่าค่าตอบแทนดังกล่าวด้วยมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินที่เกิดขึ้น

หนี้สินจะถูกวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมปัจจุบัน ณ ทุกวันที่รายงานและ ณ วันที่ชำระบัญชี โดยการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมจะรับรู้ในงบกำไรขาดทุน

ภาษีเงินได้ - IAS 12

IAS 12 กล่าวถึงเฉพาะประเด็นด้านภาษีเงินได้ ซึ่งรวมถึงภาษีปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ปัจจุบันสำหรับงวดถูกกำหนดโดยรายได้ที่ต้องเสียภาษีและค่าใช้จ่ายที่ยอมรับเป็นการลดฐานภาษีซึ่งจะสะท้อนให้เห็นในการคืนภาษีสำหรับปีปัจจุบัน บริษัทรับรู้ในงบดุลเกี่ยวกับหนี้สินภาษีเงินได้ปัจจุบันสำหรับงวดปัจจุบันและงวดก่อนๆ เท่าของจำนวนเงินที่ยังไม่ได้ชำระ บริษัทจะสะท้อนการชำระภาษีปัจจุบันมากเกินไปเป็นสินทรัพย์

สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้ปัจจุบันกำหนดโดยจำนวนเงินที่ฝ่ายบริหารจะต้องจ่ายโดยประมาณ เจ้าหน้าที่ภาษีหรือคืนเงินจากงบประมาณตามอัตราภาษีและบรรทัดฐานทางกฎหมายที่มีอยู่หรือที่มีอยู่อย่างมีนัยสำคัญ ภาษีที่ต้องชำระตามฐานภาษีไม่ค่อยเหมือนกับค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ซึ่งคำนวณจากกำไรทางบัญชีก่อนหักภาษี ตัวอย่างเช่น ความไม่สอดคล้องกันเกิดขึ้นเนื่องจากเกณฑ์การรับรู้สำหรับรายการรายได้และค่าใช้จ่ายที่กำหนดไว้ใน IFRS แตกต่างจากแนวทางของกฎหมายภาษีสำหรับรายการเหล่านี้

การบัญชีภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการออกแบบมาเพื่อขจัดความคลาดเคลื่อนเหล่านี้ ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณจากผลแตกต่างชั่วคราวระหว่างเกณฑ์ภาษีของสินทรัพย์หรือหนี้สินกับราคาตามบัญชีในงบการเงิน ตัวอย่างเช่น หากมีการตีราคาทรัพย์สินที่เป็นบวกและไม่ได้ขายสินทรัพย์ จะเกิดผลแตกต่างชั่วคราว ( มูลค่าตามบัญชีสินทรัพย์ในงบการเงินเกินกว่าต้นทุนการได้มาซึ่งเป็นฐานภาษีสำหรับสินทรัพย์นี้) ซึ่งเป็นเกณฑ์ในการรับรู้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะรับรู้ทั้งจำนวนสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวทั้งหมดที่เกิดขึ้นระหว่างฐานภาษีของสินทรัพย์และหนี้สินกับราคาตามบัญชีสำหรับการรายงานทางการเงิน ยกเว้นในกรณีที่ผลแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้นเนื่องจาก:

• การรับรู้ค่าความนิยมเริ่มแรก (สำหรับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเท่านั้น)
• ไม่ส่งผลกระทบต่อกำไรทางบัญชีหรือกำไรทางภาษีจากการรับรู้สินทรัพย์ (หรือหนี้สิน) ครั้งแรกในรายการที่ไม่ใช่การรวมธุรกิจ
• เงินลงทุนในบริษัทย่อย สาขา บริษัทร่วม และการร่วมค้า (ภายใต้เงื่อนไขบางประการ)

สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีวัดมูลค่าด้วยอัตราภาษีที่คาดว่าจะใช้เมื่อมีการรับรู้สินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องหรือชำระหนี้สินตามอัตราภาษี (และกฎหมายภาษี) ที่ประกาศใช้หรือมีผลบังคับใช้ที่สำคัญ ณ วันที่รายงาน ไม่อนุญาตให้ลดราคาสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

โดยทั่วไปการวัดมูลค่าหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีควรสะท้อนถึง ผลทางภาษีที่อาจเกิดขึ้นขึ้นอยู่กับลักษณะที่กิจการคาดว่าจะได้รับคืนหรือชำระมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินเหล่านั้น ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน วิธีการคืนเงินโดยประมาณ ที่ดินมีอายุการให้ประโยชน์ไม่จำกัดเป็นธุรกรรมการขาย สำหรับสินทรัพย์อื่น วิธีการที่กิจการคาดว่าจะได้รับคืนมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ (ผ่านการใช้ การขาย หรือทั้งสองอย่างรวมกัน) จะได้รับการพิจารณา ณ ทุกวันที่รายงาน ถ้าเลื่อนออกไป ความรับผิดทางภาษีหรือสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นเนื่องจาก อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนซึ่งวัดมูลค่าโดยใช้แบบจำลองมูลค่ายุติธรรมตามมาตรฐาน IAS 40 มีข้อสันนิษฐานที่สามารถโต้แย้งได้ว่ามูลค่าตามบัญชีของอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนจะได้รับคืนจากการขาย

ฝ่ายบริหารจะรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีเฉพาะเมื่อมีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ที่จะเกิดขึ้นในอนาคต กำไรที่ต้องเสียภาษีซึ่งสามารถลดลงได้ตามจำนวนผลแตกต่างชั่วคราวเหล่านี้ กฎเดียวกันนี้ใช้กับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องกับผลขาดทุนทางภาษียกไป

ภาษีเงินได้ปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวด เว้นแต่ภาษีนั้นเกิดขึ้นจากการซื้อธุรกิจหรือรายการบัญชีที่บันทึกอยู่ในกำไรหรือขาดทุนภายนอก ทั้งในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นหรือในส่วนของผู้ถือหุ้นโดยตรงในการรายงานปัจจุบันหรือการรายงานอื่น ระยะเวลา. . ค่าใช้จ่ายภาษีที่เกิดขึ้น เช่น จากการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษีหรือกฎหมายภาษี การเปลี่ยนแปลงความน่าจะเป็นที่จะได้รับคืนของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี หรือการเปลี่ยนแปลงในการได้รับคืนของสินทรัพย์ที่คาดว่าจะได้รับ ให้รับรู้ในกำไรหรือขาดทุน เว้นแต่ค่าใช้จ่ายนั้นเกี่ยวข้องกับรายการก่อนหน้า สะท้อนให้เห็นในบัญชีทุน

กำไรต่อหุ้น – IAS 33

กำไรต่อหุ้นเป็นตัวชี้วัดที่ใช้กันทั่วไป นักวิเคราะห์ทางการเงินนักลงทุน และอื่นๆ เพื่อประเมินความสามารถในการทำกำไรและราคาหุ้นของบริษัท โดยทั่วไปกำไรต่อหุ้นจะคำนวณโดยสัมพันธ์กับหุ้นสามัญของบริษัท ดังนั้น กำไรที่เป็นของผู้ถือหุ้นสามัญจึงถูกกำหนดโดยการหักออกจากกำไรสุทธิที่เป็นของผู้ถือตราสารทุนในระดับที่สูงกว่า (บุริมสิทธิ)

บริษัทที่มีการซื้อขายหุ้นสามัญในตลาดหลักทรัพย์จะต้องเปิดเผยทั้งกำไรต่อหุ้นขั้นพื้นฐานและกำไรต่อหุ้นปรับลดในงบการเงินเฉพาะบุคคลหรือในงบการเงินรวมหากเป็นบริษัทแม่ นอกจากนี้ นิติบุคคลที่ยื่นหรืออยู่ในระหว่างการยื่นงบการเงินต่อคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์หรือหน่วยงานกำกับดูแลอื่น ๆ เพื่อวัตถุประสงค์ในการออกหุ้นสามัญ (ซึ่งไม่ใช่เพื่อวัตถุประสงค์ในการเสนอขายหุ้นแก่บุคคลในวงจำกัด) จะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของ มอก.33

กำไรต่อหุ้นขั้นพื้นฐานคำนวณโดยการหารกำไร (ขาดทุน) สำหรับงวดที่เป็นของผู้ถือหุ้นของบริษัทใหญ่ด้วยจำนวนหุ้นสามัญถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักที่จำหน่ายได้แล้ว (ปรับปรุงสำหรับการจ่ายโบนัสของหุ้นเพิ่มเติมให้แก่ผู้ถือหุ้นและองค์ประกอบโบนัสในการออกหุ้นบุริมสิทธิ ).

กำไรต่อหุ้นปรับลดคำนวณโดยการปรับปรุงกำไร (ขาดทุน) และจำนวนหุ้นสามัญถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักสำหรับผลกระทบจากการแปลงสภาพหุ้นสามัญที่เป็นไปได้ หุ้นสามัญที่เป็นไปได้คือเครื่องมือทางการเงินและภาระผูกพันตามสัญญาอื่น ๆ ที่อาจส่งผลให้เกิดการออกหุ้นสามัญ เช่น ตั๋วเงินแปลงสภาพและสิทธิซื้อหุ้น (รวมถึงสิทธิเลือกพนักงาน)

กำไรต่อหุ้นขั้นพื้นฐานและกำไรต่อหุ้นปรับลด ทั้งสำหรับกิจการโดยรวมและแยกต่างหากสำหรับการดำเนินงานต่อเนื่อง จะถูกเปิดเผยอย่างสม่ำเสมอในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ (หรือในงบกำไรขาดทุนหากกิจการแสดงงบดังกล่าวแยกกัน) สำหรับประเภทสามัญแต่ละประเภท คลังสินค้า. กำไรต่อหุ้นสำหรับการดำเนินงานที่ยกเลิกจะถูกเปิดเผยเป็นบรรทัดรายการแยกต่างหากโดยตรงในแบบฟอร์มรายงานเดียวกันหรือในหมายเหตุประกอบ

สมดุลกับบันทึกย่อ

สินทรัพย์ไม่มีตัวตน - IAS 38

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนคือสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินที่สามารถระบุตัวตนได้ซึ่งไม่มีรูปแบบทางกายภาพ ข้อกำหนดในการระบุตัวตนจะเป็นไปตามข้อกำหนดเมื่อสินทรัพย์ไม่มีตัวตนสามารถแยกส่วนได้ (นั่นคือ เมื่อสามารถขาย โอน หรือออกใบอนุญาตได้) หรือเมื่อเป็นผลจากสิทธิ์ตามสัญญาหรือสิทธิ์ทางกฎหมายอื่นๆ

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาแยกต่างหาก

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาแยกต่างหากบันทึกเมื่อเริ่มแรกตามราคาทุน ต้นทุนหมายถึงราคาซื้อสินทรัพย์ รวมถึงภาษีนำเข้าและภาษีซื้อที่ไม่สามารถขอคืนได้ ตลอดจนต้นทุนทางตรงในการเตรียมสินทรัพย์ให้พร้อมสำหรับการใช้งานตามวัตถุประสงค์ ราคาซื้อของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาแยกต่างหากจะพิจารณาเพื่อสะท้อนถึงความคาดหวังของตลาดเกี่ยวกับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่จะได้รับจากสินทรัพย์

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่สร้างขึ้นเอง

กระบวนการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนรวมถึงขั้นตอนการวิจัยและขั้นตอนการพัฒนา ขั้นตอนการวิจัยไม่ส่งผลให้มีการรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนในงบการเงิน สินทรัพย์ไม่มีตัวตนในระยะการพัฒนารับรู้เมื่อกิจการสามารถแสดงให้เห็นสิ่งต่อไปนี้ไปพร้อมๆ กัน

• ความเป็นไปได้ทางเทคนิคของการพัฒนา
• ความตั้งใจที่จะพัฒนาให้เสร็จสมบูรณ์
• ความสามารถในการใช้หรือขายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
• สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะสร้างผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตได้อย่างไร (เช่น การมีอยู่ของตลาดสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหรือสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเอง)
• ความพร้อมของทรัพยากรในการพัฒนาให้เสร็จสมบูรณ์
• ความสามารถในการประมาณต้นทุนการพัฒนาได้อย่างน่าเชื่อถือ

ต้นทุนใดๆ ที่ตัดเป็นค่าใช้จ่ายในระหว่างขั้นตอนการวิจัยหรือการพัฒนาไม่สามารถคืนสถานะเพื่อรวมไว้ในต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้ในภายหลังเมื่อโครงการเข้าเกณฑ์การรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ในหลายกรณี ต้นทุนไม่สามารถจัดสรรให้กับต้นทุนของสินทรัพย์ได้ และจะต้องถือเป็นค่าใช้จ่ายตามที่เกิดขึ้น ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการเปิดตัวกิจกรรมและต้นทุนการตลาดไม่ตรงตามเกณฑ์สำหรับการรับรู้สินทรัพย์ ต้นทุนในการสร้างแบรนด์ ฐานข้อมูลลูกค้า ชื่อของสิ่งพิมพ์และหัวข้อในนั้น และค่าความนิยมนั้นยังไม่ถูกบันทึกเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ

หากมีการได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจากการรวมธุรกิจ จะถือว่าเข้าเกณฑ์การรับรู้และสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกรับรู้ในการบัญชีเบื้องต้นสำหรับการรวมธุรกิจ โดยไม่คำนึงว่าก่อนหน้านี้จะรับรู้ในงบการเงินของผู้ถูกซื้อหรือไม่ก็ตาม

การวัดมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหลังจากการรับรู้เริ่มแรก

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกตัดจำหน่าย ยกเว้นสินทรัพย์ที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่จำกัด ค่าเสื่อมราคาเกิดขึ้นอย่างเป็นระบบตลอดอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนมีอายุการให้ประโยชน์ไม่จำกัด หากการวิเคราะห์ปัจจัยที่เกี่ยวข้องทั้งหมดบ่งชี้ว่าไม่มีข้อจำกัดที่สามารถคาดการณ์ล่วงหน้าได้เกี่ยวกับระยะเวลาที่สินทรัพย์คาดว่าจะสร้างกระแสเงินสดรับสุทธิสำหรับกิจการ

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์จำกัดจะถูกทดสอบการด้อยค่าเฉพาะเมื่อมีข้อบ่งชี้ว่าอาจเกิดการด้อยค่าเท่านั้น สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่จำกัดและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ยังไม่มีให้ใช้จะมีการทดสอบการด้อยค่าอย่างน้อยปีละครั้ง และเมื่อใดก็ตามที่มีข้อบ่งชี้ว่าอาจเกิดการด้อยค่า

ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ – IAS 16

รายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์จะรับรู้เป็นสินทรัพย์เมื่อสามารถวัดมูลค่าราคาทุนได้อย่างน่าเชื่อถือ และมีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ว่าผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับรายการดังกล่าวจะไหลเข้าสู่บริษัท เมื่อการรับรู้เริ่มแรก ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์วัดมูลค่าด้วยราคาทุน ต้นทุนประกอบด้วยมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่จ่ายสำหรับสินค้าที่ได้มา (หักส่วนลดการค้าและการคืนเงิน) และต้นทุนโดยตรงในการทำให้สินค้าอยู่ในสภาพที่สามารถให้บริการได้ (รวมถึงอากรขาเข้าและภาษีซื้อที่ไม่สามารถขอคืนได้)

ต้นทุนทางตรงที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร ได้แก่ ต้นทุนในการเตรียมสถานที่ การส่งมอบ การติดตั้งและการประกอบ ต้นทุนการควบคุมทางเทคนิคและการสนับสนุนทางกฎหมายของธุรกรรม ตลอดจนต้นทุนโดยประมาณของการรื้อและจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรตามคำสั่ง และการบุกเบิกพื้นที่อุตสาหกรรม (รวมถึงขอบเขตที่มีการกำหนดข้อกำหนดสำหรับต้นทุนดังกล่าว) ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ (ในแต่ละประเภทอย่างสม่ำเสมอ) สามารถแสดงได้ด้วยราคาทุนเดิมหักค่าเสื่อมราคาสะสมและขาดทุนจากการด้อยค่าสะสม (แบบจำลองราคาทุน) หรือด้วยมูลค่าที่ตีใหม่หักด้วยค่าเสื่อมราคาสะสมและขาดทุนจากการด้อยค่าในภายหลัง (แบบจำลองราคาทุน) ต้นทุนเสื่อมราคาของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ซึ่งแสดงถึงต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ลบด้วยประมาณการมูลค่าซาก จะถูกตัดออกอย่างเป็นระบบตลอดอายุการใช้งาน

ต้นทุนที่เกิดขึ้นภายหลังที่เกี่ยวข้องกับรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์จะรวมอยู่ในราคาตามบัญชีของสินทรัพย์หากเป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ทั่วไป

รายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์อาจรวมถึงส่วนประกอบที่มีอายุการใช้งานต่างกัน ค่าเสื่อมราคาคำนวณตามอายุการใช้งานของแต่ละส่วนประกอบ หากมีการเปลี่ยนส่วนประกอบใดส่วนประกอบหนึ่ง ส่วนประกอบที่เปลี่ยนจะรวมอยู่ในมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ในขอบเขตที่เป็นไปตามเกณฑ์สำหรับการรับรู้สินทรัพย์ และในเวลาเดียวกันจนถึงขอบเขตของมูลค่าตามบัญชีของส่วนประกอบที่ถูกเปลี่ยน รับรู้ส่วนประกอบแล้ว รับรู้การจำหน่ายบางส่วน

ต้นทุนในการบำรุงรักษาและยกเครื่องสินทรัพย์ถาวรซึ่งดำเนินการเป็นประจำตลอดอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์จะรวมอยู่ในมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวร (เท่าที่เป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้) และจะคิดค่าเสื่อมราคาเมื่อเวลาผ่านไป

IFRIC ได้เผยแพร่ IFRIC 18 เรื่องการโอนสินทรัพย์จากลูกค้า ซึ่งให้ความชัดเจนในการปฏิบัติต่อข้อตกลงกับลูกค้าในการโอนรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ไปยังผู้รับเหมาตามเงื่อนไขของการให้บริการอย่างต่อเนื่อง

ค่าใช้จ่ายในการกู้ยืม

IAS 23 ต้นทุนการกู้ยืมกำหนดให้หน่วยงานต้องรวมต้นทุนการกู้ยืมที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มา การก่อสร้าง หรือการผลิตสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเข้าเงื่อนไขที่จะรวมเป็นทุน

อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน - IAS 40

เพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงิน อสังหาริมทรัพย์บางแห่งจัดประเภทเป็นอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนตามมาตรฐาน IAS 40 อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน เนื่องจากลักษณะของทรัพย์สินดังกล่าวแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากทรัพย์สินที่เจ้าของใช้ สำหรับผู้ใช้งบการเงิน มูลค่าปัจจุบันของทรัพย์สินดังกล่าวและการเปลี่ยนแปลงในช่วงเวลานั้นมีความสำคัญ

อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนคือทรัพย์สิน (ที่ดินหรืออาคาร หรือส่วนหนึ่งของอาคาร หรือทั้งสองอย่าง) ที่ถือครองโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อหารายได้ค่าเช่าและ/หรือการเพิ่มมูลค่าของเงินทุน ทรัพย์สินอื่น ๆ ทั้งหมดจะถูกบันทึกตาม:

• IAS 16 ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ เช่น ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ หากมีการใช้สินทรัพย์ในการผลิตสินค้าและบริการ หรือ
• IAS 2 สินค้าคงเหลือ หมายถึง สินค้าคงเหลือเมื่อมีการถือสินทรัพย์ไว้เพื่อขายตามปกติธุรกิจ

เมื่อมีการรับรู้ครั้งแรก อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนจะถูกวัดมูลค่าด้วยราคาทุนจริง หลังจากการรับรู้อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนในครั้งแรก ผู้บริหารอาจเลือกใช้แบบจำลองมูลค่ายุติธรรมหรือแบบจำลองราคาทุนในนโยบายการบัญชี นโยบายการบัญชีที่เลือกถูกนำไปใช้กับอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนทั้งหมดขององค์กรอย่างสม่ำเสมอ

หากกิจการเลือกการบัญชีมูลค่ายุติธรรมในระหว่างการก่อสร้างหรือการพัฒนา อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนจะถูกวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมหากสามารถวัดมูลค่านั้นได้อย่างน่าเชื่อถือ มิฉะนั้นอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนจะถูกบันทึกตามราคาทุน

มูลค่ายุติธรรมคือราคาที่จะได้รับจากการขายสินทรัพย์หรือจ่ายเพื่อโอนหนี้สินในธุรกรรมที่เป็นระเบียบระหว่างผู้เข้าร่วมตลาด ณ วันที่วัดมูลค่า คำแนะนำในการวัดมูลค่ายุติธรรมมีอยู่ใน IFRS 13 การวัดมูลค่ายุติธรรม

การเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมจะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนในงวดที่เกิดขึ้น แบบจำลองราคาทุนจะบันทึกอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนด้วยราคาทุนหักค่าเสื่อมราคาสะสมและขาดทุนจากการด้อยค่าสะสม (ถ้ามี) ซึ่งสอดคล้องกับหลักเกณฑ์การบัญชีที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ มูลค่ายุติธรรมของทรัพย์สินดังกล่าวได้เปิดเผยไว้ในหมายเหตุประกอบ

การด้อยค่าของสินทรัพย์ – IAS 36

สินทรัพย์เกือบทั้งหมดทั้งหมุนเวียนและไม่หมุนเวียนอยู่ภายใต้การทดสอบการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้น วัตถุประสงค์ของการทดสอบคือเพื่อให้แน่ใจว่าค่าที่ถือครองไม่ได้เกินจริง หลักการพื้นฐานในการรับรู้การด้อยค่าคือมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ต้องไม่เกินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

จำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนคำนวณจากมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่สูงกว่าหักต้นทุนในการขายและมูลค่าจากการใช้ มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขายคือราคาที่จะได้รับจากการขายสินทรัพย์ในรายการระหว่างผู้เข้าร่วมตลาด ณ วันที่วัดมูลค่าหักด้วยต้นทุนในการขาย คำแนะนำเกี่ยวกับการวัดมูลค่ายุติธรรมมีอยู่ใน IFRS 13 การวัดมูลค่ายุติธรรม ในการกำหนดมูลค่าจากการใช้ ฝ่ายบริหารจำเป็นต้องประมาณการกระแสเงินสดก่อนภาษีในอนาคตที่คาดหวังจากการใช้สินทรัพย์ และคิดลดโดยใช้อัตราคิดลดก่อนภาษีที่ควรสะท้อนถึงการประเมินตลาดในปัจจุบันเกี่ยวกับมูลค่าตามเวลาของเงินและความเสี่ยงเฉพาะ ให้กับสินทรัพย์

สินทรัพย์ทั้งหมดอยู่ภายใต้การทดสอบการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้นหากมีหลักฐานการด้อยค่า สินทรัพย์บางส่วน (ค่าความนิยม สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุไม่มีกำหนด และสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ยังไม่มีให้ใช้) จะต้องได้รับการทดสอบการด้อยค่าประจำปี แม้ว่าจะไม่มีข้อบ่งชี้เรื่องการด้อยค่าก็ตาม

เมื่อพิจารณาถึงความเป็นไปได้ของการด้อยค่าของสินทรัพย์ จะมีการวิเคราะห์สัญญาณภายนอกของการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้น (ตัวอย่างเช่น การเปลี่ยนแปลงที่ไม่พึงประสงค์ที่สำคัญสำหรับ บริษัท ในด้านเทคโนโลยี สภาพเศรษฐกิจหรือกฎหมายหรือการเพิ่มขึ้นของอัตราดอกเบี้ยในตลาดการเงิน) และภายใน (เช่น สัญญาณของความล้าสมัยหรือความเสียหายทางกายภาพต่อสินทรัพย์หรือข้อมูล การบัญชีการจัดการเกี่ยวกับการเสื่อมสภาพที่มีอยู่หรือที่คาดหวัง ตัวชี้วัดทางเศรษฐกิจสินทรัพย์).

จำนวนเงินที่จะได้รับคืนจะต้องคำนวณสำหรับสินทรัพย์แต่ละรายการ อย่างไรก็ตาม เป็นเรื่องยากมากที่สินทรัพย์จะสร้างกระแสเงินสดแยกจากสินทรัพย์อื่นๆ ดังนั้นการทดสอบการด้อยค่าส่วนใหญ่จึงดำเนินการกับกลุ่มของสินทรัพย์ที่เรียกว่าหน่วยสร้างเงินสด หน่วยสร้างเงินสดหมายถึงกลุ่มสินทรัพย์ที่เล็กที่สุดที่สามารถระบุได้ซึ่งสร้างกระแสเงินสดรับซึ่งส่วนใหญ่ไม่ขึ้นอยู่กับกระแสเงินสดที่เกิดจากสินทรัพย์อื่น

มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์จะถูกเปรียบเทียบกับมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน สินทรัพย์หรือหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดจะถือว่ามีการด้อยค่าเมื่อมูลค่าตามบัญชีสูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน จำนวนส่วนเกิน (จำนวนการด้อยค่า) ดังกล่าวจะลดลงเป็นต้นทุนของสินทรัพย์หรือปันส่วนให้กับสินทรัพย์ของหน่วยสร้างเงินสด ผลขาดทุนจากการด้อยค่ารับรู้ในกำไรหรือขาดทุน

ค่าความนิยมที่รับรู้ในการบัญชีเบื้องต้นสำหรับการรวมธุรกิจจะถูกปันส่วนให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดหรือกลุ่มของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดที่คาดว่าจะได้รับประโยชน์จากการรวมธุรกิจ อย่างไรก็ตาม กลุ่มหน่วยสร้างเงินสดที่ใหญ่ที่สุดที่สามารถทดสอบการด้อยค่าของค่าความนิยมได้คือส่วนงานดำเนินงานก่อนการรวมเข้าเป็นส่วนงานที่รายงาน

สัญญาเช่า – IAS 17

สัญญาเช่าให้ฝ่ายหนึ่งฝ่าย (ผู้เช่า) มีสิทธิ์ใช้สินทรัพย์ตามระยะเวลาที่ตกลงกันเพื่อแลกเปลี่ยนค่าเช่าแก่ผู้ให้เช่า ค่าเช่าเป็นแหล่งเงินทุนที่สำคัญระยะกลางและระยะยาว การบัญชีสัญญาเช่าอาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงินของทั้งผู้เช่าและผู้ให้เช่า

ความแตกต่างระหว่างสัญญาเช่าทางการเงินและสัญญาเช่าดำเนินงานขึ้นอยู่กับความเสี่ยงและผลตอบแทนที่โอนไปยังผู้เช่า ในสัญญาเช่าการเงิน ความเสี่ยงและผลตอบแทนที่สำคัญทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับความเป็นเจ้าของทรัพย์สินที่เช่าจะถูกโอนไปยังผู้เช่า สัญญาเช่าที่ไม่เข้าข่ายเป็นสัญญาเช่าการเงินถือเป็นสัญญาเช่าดำเนินงาน การจัดประเภทสัญญาเช่าจะพิจารณา ณ เวลาที่รับรู้เมื่อเริ่มแรก ในกรณีของการเช่าอาคาร การเช่าที่ดินและการเช่าอาคารจะได้รับการปฏิบัติแยกกันใน IFRS

ในสัญญาเช่าทางการเงิน ผู้เช่าจะรับรู้ทรัพย์สินที่เช่าเป็นสินทรัพย์และรับรู้หนี้สินที่เกี่ยวข้องในการชำระค่าเช่า ค่าเสื่อมราคาเรียกเก็บจากทรัพย์สินให้เช่า

ผู้เช่ารับรู้ทรัพย์สินที่เช่าภายใต้สัญญาเช่าการเงินเป็นลูกหนี้ ลูกหนี้การค้ารับรู้ในจำนวนเท่ากับเงินลงทุนสุทธิตามสัญญาเช่า ได้แก่ จำนวนเงินขั้นต่ำที่ต้องจ่ายตามสัญญาเช่า คิดลดด้วยอัตราผลตอบแทนการเช่าภายใน และมูลค่าคงเหลือที่ไม่มีการค้ำประกันของสินทรัพย์ที่เช่าที่ต้องจ่ายให้กับผู้ให้เช่า

ภายใต้สัญญาเช่าดำเนินงาน ผู้เช่าจะไม่รับรู้สินทรัพย์ (หรือหนี้สิน) ในงบดุล และโดยทั่วไปการชำระเงินตามสัญญาเช่าจะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนโดยกระจายเท่าๆ กันตลอดอายุสัญญาเช่า ผู้ให้เช่ายังคงรับรู้สินทรัพย์ที่เช่าและตัดค่าเสื่อมราคา รายได้ตามสัญญาเช่าถือเป็นรายได้ของผู้ให้เช่า และโดยทั่วไปจะรับรู้ในบัญชีกำไรขาดทุนของผู้ให้เช่าโดยวิธีเส้นตรงตลอดอายุสัญญาเช่า การดำเนินงานที่เกี่ยวข้องโดยมีรูปแบบการเช่าตามกฎหมายจะนำมาพิจารณาตามเนื้อหาทางเศรษฐกิจ

ตัวอย่างเช่น ธุรกรรมการขายและเช่ากลับซึ่งผู้ขายยังคงใช้สินทรัพย์ต่อไปจะไม่ถือเป็นการเช่าหาก "ผู้ขาย" ยังคงรักษาความเสี่ยงและผลตอบแทนที่สำคัญของการเป็นเจ้าของสินทรัพย์ กล่าวคือ สิทธิในสาระสำคัญเท่าเดิมก่อนการดำเนินการ

สาระสำคัญของธุรกรรมดังกล่าวคือการให้เงินทุนแก่ผู้ขายและผู้เช่าภายใต้การค้ำประกันความเป็นเจ้าของสินทรัพย์

ในทางกลับกัน ธุรกรรมบางรายการที่ไม่มีรูปแบบทางกฎหมายของสัญญาเช่าถือเป็นสัญญาเช่าหาก (ตามที่ระบุไว้ใน IFRIC 4) การปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญาของฝ่ายหนึ่งเกี่ยวข้องกับการใช้สินทรัพย์เฉพาะของฝ่ายนั้นซึ่งคู่สัญญาสามารถควบคุมได้ทางกายภาพหรือเชิงเศรษฐกิจ

สินค้าคงคลัง – IAS 2

สินค้าคงเหลือรับรู้เริ่มแรกด้วยราคาทุนหรือมูลค่าสุทธิที่จะได้รับแล้วแต่ราคาใดจะต่ำกว่า ต้นทุนของสินค้าคงเหลือประกอบด้วยอากรขาเข้า ภาษีที่ไม่สามารถขอคืนได้ การขนส่ง การจัดการ และค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินค้า หักส่วนลดการค้าและการคืนเงินใดๆ มูลค่าสุทธิที่จะได้รับคือราคาโดยประมาณที่จะขายได้ตามปกติของธุรกิจหักด้วยต้นทุนโดยประมาณในการผลิตให้เสร็จสมบูรณ์และต้นทุนการขายโดยประมาณ

ตาม IAS 2 สินค้าคงคลัง ต้นทุนของสินค้าคงคลังที่ไม่สามารถทดแทนได้ รวมถึงสินค้าคงคลังที่ได้รับการปันส่วนให้กับคำสั่งซื้อเฉพาะ จะต้องถูกกำหนดสำหรับแต่ละหน่วยของสินค้าคงคลังดังกล่าว ต้นทุนของสินค้าคงเหลืออื่นๆ ทั้งหมดถูกกำหนดโดยใช้สูตร FIFO "เข้าก่อนออกก่อน" (เข้าก่อนออกก่อน FIFO) หรือใช้สูตรต้นทุนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก ไม่อนุญาตให้ใช้สูตร LIFO "เข้าก่อนออกก่อน LIFO" บริษัทต้องใช้สูตรการคิดต้นทุนเดียวกันสำหรับสินค้าคงคลังทั้งหมดที่มีลักษณะและขอบเขตเดียวกัน การใช้สูตรที่แตกต่างกันในการคำนวณต้นทุนอาจสมเหตุสมผลในกรณีที่สินค้าคงคลังมีลักษณะแตกต่างกันหรือถูกใช้โดยบริษัทในพื้นที่กิจกรรมที่แตกต่างกัน สูตรการคำนวณต้นทุนที่เลือกจะถูกนำไปใช้อย่างสม่ำเสมอในแต่ละงวด

ประมาณการหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นและสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น – IAS 37

หนี้สิน (สำหรับวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงิน) คือ “ภาระผูกพันในปัจจุบันของกิจการที่เกิดจากเหตุการณ์ในอดีต ซึ่งการชำระหนี้ดังกล่าวคาดว่าจะส่งผลให้ทรัพยากรที่ก่อให้เกิดประโยชน์เชิงเศรษฐกิจไหลออกจากกิจการ” เงินสำรองรวมอยู่ในแนวคิดเรื่องความรับผิดและถูกกำหนดให้เป็น “ภาระผูกพันที่มีระยะเวลาปฏิบัติตามระยะเวลาไม่แน่นอนหรือภาระผูกพันในจำนวนที่ไม่แน่นอน”

การรับรู้และการวัดเบื้องต้น

บทบัญญัติควรรับรู้เมื่อกิจการมีภาระผูกพันปัจจุบันในการโอนผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจอันเป็นผลมาจากเหตุการณ์ในอดีต และมีความเป็นไปได้ (มีแนวโน้มมากกว่าไม่) ที่การไหลออกของทรัพยากรที่รวมผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจะเกิดขึ้นเพื่อชำระภาระผูกพันนั้น ในขณะเดียวกันก็สามารถประมาณมูลค่าของมันได้อย่างน่าเชื่อถือ

จำนวนเงินที่รับรู้เป็นประมาณการหนี้สินควรแสดงถึงการประมาณการที่ดีที่สุดของต้นทุนที่จำเป็นในการชำระหนี้สินที่มีอยู่ ณ วันที่รายงาน โดยขึ้นอยู่กับกระแสเงินสดที่คาดว่าจะต้องใช้ในการชำระหนี้สิน ซึ่งคิดลดตามผลกระทบของมูลค่าเงินตามเวลา

ภาระผูกพันในปัจจุบันเกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการเกิดขึ้นของเหตุการณ์ที่เรียกว่าภาระผูกพัน และอาจอยู่ในรูปแบบของภาระผูกพันทางกฎหมายหรือโดยสมัครใจ เหตุการณ์ที่มีภาระผูกพันทำให้บริษัทอยู่ในตำแหน่งที่ไม่มีทางเลือกอื่นนอกจากต้องปฏิบัติตามภาระผูกพันที่เกิดจากเหตุการณ์นั้น หากบริษัทสามารถหลีกเลี่ยงต้นทุนในอนาคตอันเป็นผลมาจากการดำเนินการในอนาคต บริษัทก็ไม่มีภาระผูกพันที่มีอยู่และไม่จำเป็นต้องตั้งสำรอง นอกจากนี้ บริษัทไม่สามารถรับรู้การตั้งสำรองโดยขึ้นอยู่กับความตั้งใจที่จะก่อให้เกิดค่าใช้จ่ายในอนาคตเพียงอย่างเดียว นอกจากนี้ ประมาณการหนี้สินจะไม่รับรู้สำหรับผลขาดทุนจากการดำเนินงานที่คาดว่าจะเกิดขึ้นในอนาคต เว้นแต่ผลขาดทุนดังกล่าวเกี่ยวข้องกับสัญญาที่สร้างภาระหนัก

ไม่จำเป็นต้องรอจนกว่าภาระผูกพันของบริษัทจะอยู่ในรูปแบบของภาระผูกพัน "ทางกฎหมาย" เพื่อรับรู้ข้อกำหนด บริษัทอาจมีแนวทางปฏิบัติในอดีตที่ระบุให้บุคคลอื่นทราบว่าบริษัทได้ยอมรับความรับผิดชอบบางอย่างแล้ว และได้ให้ความคาดหวังอันสมเหตุสมผลแก่บุคคลเหล่านั้นแล้วว่าบริษัทจะปฏิบัติตามภาระผูกพันของตน (ซึ่งหมายความว่าบริษัทมีความสมัครใจผูกพันต่อภาระผูกพัน ).

หากกิจการต้องรับผิดภายใต้สัญญาที่เป็นภาระ (ต้นทุนที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ในการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญาเกินกว่าผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่คาดหวังจากการปฏิบัติตามสัญญา) ภาระผูกพันที่มีอยู่ภายใต้สัญญาดังกล่าวจะถูกรับรู้เป็นข้อกำหนด กิจการจะรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ใดๆ ที่เกี่ยวข้องกับสัญญาที่มีภาระผูกพันจนกว่าจะมีข้อกำหนดแยกต่างหาก

บทบัญญัติสำหรับการปรับโครงสร้าง

มีข้อกำหนดพิเศษสำหรับการสร้างทุนสำรองการประเมินราคาสำหรับต้นทุนการปรับโครงสร้างใหม่ เงินสำรองการประเมินค่าจะถูกสร้างขึ้นเฉพาะในกรณีที่: ก) มีข้อมูลอย่างเป็นทางการโดยละเอียด แผนได้รับการยอมรับการปรับโครงสร้างใหม่การกำหนดพารามิเตอร์หลักของการปรับโครงสร้างใหม่และ b) องค์กรโดยเริ่มดำเนินการตามแผนการปรับโครงสร้างใหม่หรือสื่อสารบทบัญญัติหลักกับทุกฝ่ายที่ได้รับผลกระทบจากแผนดังกล่าวสร้างความคาดหวังที่สมเหตุสมผลว่าองค์กรจะดำเนินการปรับโครงสร้างใหม่ . แผนการปรับโครงสร้างใหม่จะไม่ก่อให้เกิดหนี้สินในปัจจุบัน ณ วันที่รายงาน หากมีการประกาศหลังจากวันที่ดังกล่าว แม้ว่าการประกาศจะเกิดขึ้นก่อนที่งบการเงินจะได้รับการอนุมัติก็ตาม บริษัทไม่มีภาระผูกพันในการขายส่วนหนึ่งของธุรกิจจนกว่าบริษัทจะมีหน้าที่ในการขายดังกล่าว นั่นคือ จนกว่าจะมีการทำข้อตกลงผูกพันในการขาย

จำนวนเงินค่าเผื่อการประเมินจะรวมเฉพาะต้นทุนทางตรงที่เกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างใหม่อย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมต่อเนื่องของบริษัทไม่อยู่ภายใต้ข้อกำหนด เงินสดรับจากการจำหน่ายสินทรัพย์ที่คาดหวังจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อวัดค่าข้อกำหนดการปรับโครงสร้าง

การคืนเงิน

ประมาณการหนี้สินและจำนวนเงินที่คาดว่าจะบันทึกแยกกันเป็นหนี้สินและสินทรัพย์ตามลำดับ อย่างไรก็ตาม สินทรัพย์จะรับรู้ก็ต่อเมื่อแน่ใจได้ว่าสิ่งตอบแทนจะได้รับหากบริษัทปฏิบัติตามภาระผูกพัน และจำนวนสิ่งตอบแทนที่รับรู้ไม่ควรเกินจำนวนเงินสำรอง จะต้องเปิดเผยจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืน การนำเสนอรายการนี้เพื่อลดหนี้สินที่คาดว่าจะได้รับคืนทำได้เฉพาะในงบกำไรขาดทุนเท่านั้น

การประเมินติดตามผล

ณ วันที่รายงานแต่ละวัน ฝ่ายบริหารต้องทบทวนจำนวนเงินสำรองตามประมาณการที่ดีที่สุด ณ วันที่รายงานเกี่ยวกับต้นทุนที่จำเป็นในการชำระหนี้สินที่มีอยู่ ณ วันที่รายงาน มูลค่าตามบัญชีที่เพิ่มขึ้นของค่าเผื่อการตีราคาซึ่งสะท้อนถึงกาลเวลา (อันเป็นผลมาจากการใช้อัตราคิดลด) จะรับรู้เป็นดอกเบี้ยจ่าย

หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น

หนี้สินที่อาจเกิดขึ้นคือภาระผูกพันที่อาจเกิดขึ้นซึ่งจะได้รับการยืนยันโดยการเกิดขึ้นหรือการไม่เกิดขึ้นของเหตุการณ์ในอนาคตที่ไม่แน่นอนที่อยู่นอกเหนือการควบคุมของกิจการเท่านั้น หรือภาระผูกพันที่มีอยู่ซึ่งไม่ได้รับรู้ข้อกำหนดเนื่องจาก: ก) ไม่น่าจะเป็นไปได้ว่าจะต้อง ปฏิบัติตามพันธกรณีเหล่านั้น การรั่วไหลของทรัพยากรที่เป็นประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ หรือ ข) ไม่สามารถวัดจำนวนหนี้สินได้อย่างน่าเชื่อถือ

หนี้สินที่อาจเกิดขึ้นจะไม่รับรู้ในงบการเงิน หนี้สินที่อาจเกิดขึ้นจะถูกเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงิน (รวมถึงการประมาณผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นต่อผลการดำเนินงานทางการเงิน และความไม่แน่นอนเกี่ยวกับจำนวนหรือช่วงเวลาของการไหลออกของทรัพยากร) เว้นแต่โอกาสที่ทรัพยากรจะไหลออกนั้นอยู่ห่างไกล

ทรัพย์สินที่อาจเกิดขึ้น

สินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้นคือสินทรัพย์ที่เป็นไปได้ซึ่งการมีอยู่จะได้รับการยืนยันโดยการเกิดขึ้นหรือไม่เกิดขึ้นของเหตุการณ์ในอนาคตที่ไม่แน่นอนซึ่งอยู่นอกเหนือการควบคุมของบริษัทเท่านั้น สินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้นจะไม่รับรู้ในงบการเงิน

ในกรณีที่รายได้ค่อนข้างแน่นอน สินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องจะไม่ถูกจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้นและการรับรู้มีความเหมาะสม

สินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้นจะถูกเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงิน (รวมถึงการประมาณผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นต่อผลการดำเนินงานทางการเงิน) หากมีความเป็นไปได้ที่กระแสผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจะไหลลื่น

เหตุการณ์หลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน – IAS 10

ในการจัดทำงบการเงิน โดยทั่วไปบริษัทจะต้องมีระยะเวลาระหว่างวันที่รายงานและวันที่ที่งบการเงินได้รับอนุญาตให้ออก สิ่งนี้ทำให้เกิดคำถามว่าเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นระหว่างวันที่รายงานและวันที่งบการเงินได้รับอนุมัติให้อนุมัติ (เช่น เหตุการณ์หลังสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน) ควรจะสะท้อนให้เห็นในงบการเงินหรือไม่

เหตุการณ์หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงานเป็นเหตุการณ์ที่มีการปรับเปลี่ยนหรือเหตุการณ์ที่ไม่จำเป็นต้องปรับเปลี่ยน สิ่งที่เรียกว่าเหตุการณ์การปรับปรุงจะให้หลักฐานเพิ่มเติมเกี่ยวกับเงื่อนไขที่มีอยู่ ณ วันที่รายงาน เช่น การกำหนดจำนวนเงินค่าตอบแทนสำหรับสินทรัพย์ที่ขายก่อนสิ้นปีนั้นหลังสิ้นสุดปีที่รายงาน เหตุการณ์ที่ไม่จำเป็นต้องปรับปรุงเกี่ยวข้องกับเงื่อนไขที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่รายงาน เช่น การประกาศแผนการหยุดดำเนินการหลังสิ้นปีที่รายงาน

ราคาตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สิน ณ วันที่รายงานเกิดขึ้นโดยคำนึงถึงเหตุการณ์การปรับปรุง นอกจากนี้ ต้องทำการปรับปรุงเมื่อเหตุการณ์หลังจากวันที่รายงานระบุว่าข้อสมมติเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่องไม่สามารถใช้ได้อีกต่อไป หมายเหตุประกอบงบการเงินควรเปิดเผยเหตุการณ์สำคัญหลังจากวันที่รายงานที่ไม่จำเป็นต้องปรับปรุง เช่น การออกหุ้นหรือการซื้อธุรกิจครั้งใหญ่

เงินปันผลที่เสนอหรือประกาศหลังวันที่รายงานแต่ก่อนที่งบการเงินจะได้รับอนุญาตให้ออกจะไม่รับรู้เป็นหนี้สิน ณ วันที่รายงาน เงินปันผลดังกล่าวจะต้องเปิดเผย บริษัทเปิดเผยวันที่อนุมัติให้ออกงบการเงินและบุคคลที่อนุมัติให้ออกงบการเงิน หลังจากออกงบการเงินแล้ว หากเจ้าของบริษัทหรือบุคคลอื่นมีอำนาจในการเปลี่ยนแปลงงบการเงินได้ จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนี้ในงบการเงิน

ทุนเรือนหุ้นและทุนสำรอง

ทุน ตลอดจนสินทรัพย์และหนี้สิน ถือเป็นองค์ประกอบหนึ่งในสามของฐานะทางการเงินของบริษัท กรอบแนวคิดของ IASB สำหรับการจัดเตรียมและการนำเสนอรายงานทางการเงิน กำหนดให้ส่วนของผู้ถือหุ้นคือส่วนได้เสียที่เหลืออยู่ในสินทรัพย์ของกิจการหลังจากหักหนี้สินทั้งหมดออกแล้ว คำว่า "ทุน" มักใช้เป็นหมวดหมู่ทั่วไปสำหรับตราสารทุนของบริษัทและทุนสำรองทั้งหมด ในงบการเงิน ทุนสามารถเรียกได้หลายวิธี เช่น ทุนจดทะเบียน เงินลงทุนโดยผู้ถือหุ้น ทุนจดทะเบียนและเงินสำรอง เงินทุนของตัวเองผู้ถือหุ้น กองทุน ฯลฯ ประเภทของทุนรวมองค์ประกอบที่มีลักษณะแตกต่างกันมาก คำจำกัดความของตราสารทุนสำหรับวัตถุประสงค์ของ IFRS และการปฏิบัติทางบัญชีอยู่ภายในขอบเขตของมาตรฐานเครื่องมือทางการเงิน IAS 32 Financial Instruments: Presentation in Financial Statements

โดยทั่วไปตราสารทุน (เช่น หุ้นสามัญที่ไม่สามารถไถ่ถอนได้) โดยทั่วไปจะรับรู้ตามอัตราของทรัพยากรที่ได้รับ ซึ่งเป็นมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่ได้รับหักด้วยต้นทุนการจัดทำรายการ หลังจากการรับรู้เริ่มแรกแล้ว จะไม่มีการวัดมูลค่าตราสารทุน

สำรองประกอบด้วยกำไรสะสม สำรองมูลค่ายุติธรรม สำรองป้องกันความเสี่ยง สำรองการตีราคาทรัพย์สินและอุปกรณ์ สำรองอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ และข้อกำหนดอื่น ๆ

หุ้นทุนซื้อคืนจากผู้ถือหุ้น หุ้นทุนซื้อคืนจะถูกหักออกจากทุนทั้งหมด การซื้อ การขาย การออกหรือการไถ่ถอนตราสารทุนของบริษัทจะไม่แสดงในบัญชีกำไรหรือขาดทุน

ผลประโยชน์ที่ไม่สามารถควบคุมได้

ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม (เดิมเรียกว่า “ส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย”) แสดงในงบการเงินรวม โดยเป็นองค์ประกอบแยกต่างหากของส่วนของผู้ถือหุ้นจากทุนเรือนหุ้นและทุนสำรองที่เป็นของผู้ถือหุ้นของบริษัทใหญ่

การเปิดเผยข้อมูล

การนำเสนองบการเงิน IAS 1 ฉบับใหม่กำหนดให้มีการเปิดเผยข้อมูลต่างๆ ที่เกี่ยวข้องกับส่วนของผู้ถือหุ้น ซึ่งรวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนทุนที่ออกและทุนสำรองทั้งหมด การแสดงคำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงทุน ข้อมูลเกี่ยวกับนโยบายการจัดการทุน และข้อมูลเกี่ยวกับเงินปันผล

งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ

งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ – IAS 27

ใช้ได้กับบริษัทในประเทศสหภาพยุโรป สำหรับหน่วยงานที่ดำเนินงานนอกสหภาพยุโรป โปรดดูงบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ - IFRS 10

IAS 27 งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการกำหนดให้มีการจัดทำงบการเงินรวมสำหรับกลุ่มเอนทิตีที่แยกจากกันทางเศรษฐกิจ (ภายใต้ข้อยกเว้นที่จำกัด) บริษัทในเครือทั้งหมดถูกรวมเข้าด้วยกัน บริษัทย่อยคือบริษัทใดๆ ที่ควบคุมโดยบริษัทใหญ่อีกแห่งหนึ่ง การควบคุมคืออำนาจในการกำหนดนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานของบริษัทเพื่อให้ได้ประโยชน์จากกิจกรรมต่างๆ การควบคุมจะถูกสันนิษฐานเมื่อผู้ลงทุนเป็นเจ้าของสิทธิในการออกเสียงมากกว่าครึ่งหนึ่งของผู้ได้รับการลงทุนทั้งทางตรงและทางอ้อม โดยต้องมีหลักฐานที่ชัดเจนในทางตรงกันข้าม การควบคุมอาจเกิดขึ้นได้โดยการเป็นเจ้าของสิทธิในการออกเสียงน้อยกว่าครึ่งหนึ่งของผู้ได้รับการลงทุน หากบริษัทแม่มีอำนาจควบคุม เช่น ผ่านตำแหน่งที่มีอำนาจเหนือกว่าในคณะกรรมการบริหาร

บริษัทย่อยจะรวมอยู่ในงบการเงินรวมนับจากวันที่ได้มาซึ่งก็คือตั้งแต่วันที่ซึ่งการควบคุมสินทรัพย์และกิจกรรมสุทธิของบริษัทที่ได้มาได้โอนไปยังผู้ซื้ออย่างมีประสิทธิผล งบการเงินรวมจัดทำขึ้นเสมือนว่าบริษัทแม่และบริษัทย่อยทั้งหมดเป็นนิติบุคคลเดียว ธุรกรรมระหว่างกลุ่มบริษัท (เช่น การขายสินค้าจากบริษัทย่อยหนึ่งไปยังอีกบริษัทหนึ่ง) จะถูกตัดออกในระหว่างการรวมบัญชี

บริษัทแม่ที่มีบริษัทในเครือตั้งแต่หนึ่งแห่งขึ้นไปนำเสนองบการเงินรวม เว้นแต่จะเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้ทั้งหมด:

• เป็นบริษัทในเครือ (เว้นแต่ผู้ถือหุ้นรายใดจะคัดค้าน)
• หนี้สินหรือส่วนของผู้ถือหุ้น หลักทรัพย์ไม่มีการซื้อขายในตลาดเปิด
• บริษัทไม่ได้อยู่ในขั้นตอนการออกหลักทรัพย์เพื่อหมุนเวียนแก่ประชาชน
• บริษัทแม่เองก็เป็นบริษัทย่อย และบริษัทแม่ในลำดับสูงสุดหรือระดับกลางจะเผยแพร่งบการเงินรวมตาม IFRS

ไม่มีข้อยกเว้นสำหรับกลุ่มที่ส่วนแบ่งของบริษัทย่อยมีขนาดเล็ก หรือในกรณีที่บริษัทย่อยบางแห่งมีกิจกรรมประเภทที่แตกต่างจากบริษัทอื่นๆ ในกลุ่ม

นับจากวันที่ซื้อกิจการ บริษัทใหญ่จะรวมผลลัพธ์ทางการเงินของบริษัทย่อยในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จรวม และรายงานสินทรัพย์และหนี้สิน รวมถึงค่าความนิยมที่รับรู้ในการบัญชีเริ่มต้นของการรวมธุรกิจในงบดุลรวม (ดูหัวข้อ 25 การรวมธุรกิจ—IFRS) 3")

ในงบการเงินเฉพาะกิจการของบริษัทใหญ่ เงินลงทุนในบริษัทย่อย หน่วยงานที่ควบคุมร่วมกัน และบริษัทร่วมจะต้องบันทึกด้วยราคาทุนหรือเป็นสินทรัพย์ทางการเงินตามมาตรฐาน IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurings

บริษัทใหญ่รับรู้เงินปันผลที่ได้รับจากบริษัทย่อยเป็นรายได้ในงบการเงินเฉพาะกิจการหากมีสิทธิได้รับเงินปันผล ไม่จำเป็นต้องกำหนดว่าจะจ่ายเงินปันผลจากกำไรก่อนหรือหลังการซื้อกิจการของบริษัทย่อย การได้รับเงินปันผลจากบริษัทย่อยอาจเป็นตัวบ่งชี้ว่าเงินลงทุนอ้างอิงอาจด้อยลงหากจำนวนเงินปันผลเกินกว่ากำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จรวมของบริษัทย่อยในช่วงเวลาที่มีการประกาศจ่ายเงินปันผล

บริษัทที่มีวัตถุประสงค์พิเศษ

นิติบุคคลเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษ (SPE) คือบริษัทที่สร้างขึ้นเพื่อดำเนินการตามวัตถุประสงค์ที่แคบและกำหนดไว้อย่างชัดเจน บริษัทดังกล่าวอาจดำเนินกิจกรรมของตนในลักษณะที่กำหนด ซึ่งเมื่อจัดตั้งขึ้นแล้ว จะไม่มีฝ่ายใดมีอำนาจในการตัดสินใจเฉพาะเจาะจงเกี่ยวกับกิจกรรมของตน

บริษัทแม่จะรวมกิจการที่มีวัตถุประสงค์พิเศษ หากเนื้อหาของความสัมพันธ์ระหว่างบริษัทแม่และหน่วยงานที่มีวัตถุประสงค์พิเศษบ่งชี้ว่าบริษัทหลักควบคุมกิจการที่มีวัตถุประสงค์พิเศษ การควบคุมอาจถูกกำหนดไว้ล่วงหน้าโดยขั้นตอนการปฏิบัติงานของหน่วยงานที่มีวัตถุประสงค์พิเศษซึ่งจัดตั้งขึ้นตั้งแต่เริ่มก่อตั้ง หรือได้รับการรับรองอย่างอื่น ผู้ปกครองจะได้รับการพิจารณาให้ควบคุมนิติบุคคลที่มีวัตถุประสงค์พิเศษ หากประสบกับความเสี่ยงส่วนใหญ่และได้รับผลประโยชน์ส่วนใหญ่ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมหรือสินทรัพย์ของนิติบุคคลที่มีวัตถุประสงค์พิเศษ

งบการเงินรวม - IFRS 10

หลักการของงบการเงินรวมมีระบุไว้ในงบการเงินรวม IFRS 10 IFRS 10 กำหนดแนวทางทั่วไปสำหรับแนวคิดเรื่องการควบคุม และแทนที่หลักการควบคุมและการรวมบัญชีที่กำหนดไว้ในฉบับดั้งเดิมของ IAS 27 งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ และ SIC 12 Consolidation of a Special Purpose Entity

IFRS 10 กำหนดข้อกำหนดว่าเมื่อใดที่กิจการควรจัดเตรียมงบการเงินรวม กำหนดหลักการควบคุม อธิบายวิธีการนำไปใช้ และอธิบายข้อกำหนดทางบัญชีและการจัดเตรียมสำหรับงบการเงินรวม [IFRS 10 ย่อหน้า .2] หลักการพื้นฐานที่เป็นรากฐานของมาตรฐานใหม่คือ การควบคุมที่มีอยู่และการรวมบัญชีมีความจำเป็นเฉพาะในกรณีที่ผู้ลงทุนมีอำนาจเหนือผู้ได้รับการลงทุน มีความเสี่ยงต่อการเปลี่ยนแปลงในผลตอบแทนจากการมีส่วนร่วมในผู้ได้รับการลงทุน และสามารถใช้อำนาจของตนเพื่อสร้างอิทธิพลต่อ รายได้ของคุณ

ตาม IAS 27 การควบคุมถูกกำหนดให้เป็นอำนาจในการจัดการบริษัท ตาม SIC 12 - ว่าเป็นความเสี่ยงและความสามารถในการสร้างรายได้ IFRS 10 นำแนวคิดทั้งสองนี้มารวมกันในคำจำกัดความใหม่ของการควบคุมและแนวคิดเรื่องความเสี่ยงจากความผันผวนของรายได้ หลักการพื้นฐานของการรวมบัญชียังคงไม่เปลี่ยนแปลง และคือการที่กิจการที่รวมบัญชีนำเสนองบการเงินเสมือนว่าบริษัทแม่และบริษัทย่อยจัดตั้งบริษัทเดียว

IFRS 10 ให้คำแนะนำเกี่ยวกับประเด็นต่อไปนี้ในการพิจารณาว่าใครเป็นผู้ควบคุมผู้ได้รับการลงทุน:

• การประเมินวัตถุประสงค์และโครงสร้างขององค์กร - วัตถุประสงค์ของการลงทุน
• ลักษณะของสิทธิ – ไม่ว่าจะเป็นสิทธิที่แท้จริงหรือสิทธิในการคุ้มครอง
• ผลกระทบของความเสี่ยงด้านรายได้
• การประเมินสิทธิในการออกเสียงและสิทธิในการออกเสียงที่อาจเกิดขึ้น
• ไม่ว่านักลงทุนจะทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกัน (หลัก) หรือตัวแทนเมื่อใช้สิทธิ์ในการควบคุม;
• ความสัมพันธ์ระหว่างนักลงทุนและความสัมพันธ์เหล่านี้ส่งผลต่อการควบคุมอย่างไร และ
• มีสิทธิและอำนาจเฉพาะเกี่ยวกับทรัพย์สินบางอย่างเท่านั้น

บางบริษัทจะได้รับผลกระทบจากมาตรฐานใหม่มากกว่าบริษัทอื่นๆ สำหรับบริษัทที่มีโครงสร้างกลุ่มแบบธรรมดา กระบวนการรวมบัญชีไม่ควรเปลี่ยนแปลง อย่างไรก็ตาม การเปลี่ยนแปลงอาจส่งผลกระทบต่อบริษัทที่มีโครงสร้างกลุ่มที่ซับซ้อนหรือเอนทิตีที่มีโครงสร้าง บริษัทต่อไปนี้มีแนวโน้มที่จะได้รับผลกระทบจากมาตรฐานใหม่นี้มากที่สุด:

• วิสาหกิจที่มีนักลงทุนรายใหญ่ซึ่งไม่ได้เป็นเจ้าของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงส่วนใหญ่ และคะแนนเสียงที่เหลือจะถูกกระจายไปยังผู้ถือหุ้นรายอื่นจำนวนมาก (การควบคุมที่มีประสิทธิผล)
• หน่วยงานที่มีโครงสร้างหรือที่เรียกว่าหน่วยงานที่มีวัตถุประสงค์พิเศษ
• วิสาหกิจที่ออกหรือมีสิทธิออกเสียงลงคะแนนที่มีศักยภาพจำนวนมาก

ในสถานการณ์ที่ซับซ้อน ข้อเท็จจริงและสถานการณ์เฉพาะจะมีอิทธิพลต่อการวิเคราะห์ตาม IFRS 10 IFRS 10 ไม่มีเกณฑ์ที่ชัดเจน และเมื่อประเมินการควบคุม จะเกี่ยวข้องกับการพิจารณาปัจจัยหลายประการ เช่น การมีอยู่ของข้อตกลงตามสัญญาและสิทธิ์ที่ถือครองโดยบุคคลอื่น มาตรฐานใหม่นี้สามารถนำไปใช้ก่อนกำหนดได้ ข้อกำหนดสำหรับการสมัครบังคับมีผลใช้บังคับในวันที่ 1 มกราคม 2013 (ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014 ในประเทศในสหภาพยุโรป)

IFRS 10 ไม่มีข้อกำหนดในการเปิดเผยข้อมูล ข้อกำหนดดังกล่าวมีอยู่ใน IFRS 12: มาตรฐานนี้เพิ่มจำนวนการเปิดเผยที่จำเป็นอย่างมีนัยสำคัญ หน่วยงานที่จัดทำงบรวมจะต้องวางแผนและดำเนินการตามกระบวนการและการควบคุมที่จำเป็นในการรวบรวมข้อมูลในอนาคต ซึ่งอาจต้องมีการพิจารณาเบื้องต้นเกี่ยวกับประเด็นต่างๆ ที่เกิดขึ้นโดย IFRS 12 เช่น ขอบเขตของการแยกกลุ่มที่จำเป็น

ในเดือนตุลาคม พ.ศ. 2555 IASB ได้แก้ไข IFRS 10 (มีผลตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2557 ไม่ได้รับอนุมัติ ณ วันที่เผยแพร่นี้) ที่เกี่ยวข้องกับแนวทางดังกล่าว บริษัทลงทุนเพื่อการบัญชีของวิสาหกิจที่ควบคุมโดยพวกเขา บริษัทที่จัดเป็นบริษัทด้านการลงทุนตามคำจำกัดความที่ใช้บังคับจะได้รับการยกเว้นจากภาระผูกพันในการรวมนิติบุคคลที่พวกเขาควบคุม ในทางกลับกัน พวกเขาจะต้องบันทึกบริษัทย่อยเหล่านี้ด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนตามมาตรฐาน IFRS 9

การรวมธุรกิจ - IFRS 3

การรวมธุรกิจคือรายการหรือเหตุการณ์ที่กิจการ (“ผู้ซื้อ”) ได้รับการควบคุมธุรกิจตั้งแต่หนึ่งธุรกิจขึ้นไป IAS 27 ให้คำจำกัดความของการควบคุมว่า "อำนาจในการกำหนดนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานของกิจการเพื่อให้ได้ประโยชน์จากกิจกรรมของตน" (ภายใต้ IFRS 10 ผู้ลงทุนจะควบคุมผู้ได้รับการลงทุนหากผู้ลงทุนมีความเสี่ยงหรือมีสิทธิได้รับผลตอบแทนผันแปรจากการเกี่ยวข้องกับผู้ได้รับการลงทุน และสามารถใช้อำนาจเพื่อส่งผลกระทบต่อผลตอบแทนได้)

ในการพิจารณาว่าเอนทิตีใดได้รับการควบคุม ต้องคำนึงถึงปัจจัยหลายประการ เช่น เปอร์เซ็นต์ความเป็นเจ้าของ การควบคุมของคณะกรรมการ และข้อตกลงโดยตรงระหว่างเจ้าของเกี่ยวกับการกระจายฟังก์ชันการควบคุม การควบคุมจะสันนิษฐานว่ามีอยู่หากองค์กรเป็นเจ้าของมากกว่า 50% ของทุนขององค์กรอื่น

การรวมธุรกิจสามารถจัดโครงสร้างได้หลายวิธี สำหรับวัตถุประสงค์ทางบัญชีภายใต้ IFRS การมุ่งเน้นจะอยู่ที่เนื้อหาของธุรกรรมมากกว่ารูปแบบทางกฎหมาย หากมีการดำเนินการชุดของธุรกรรมระหว่างฝ่ายที่เกี่ยวข้องในธุรกรรม จะพิจารณาผลลัพธ์โดยรวมของชุดของธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกัน ดังนั้นธุรกรรมใด ๆ ที่มีเงื่อนไขขึ้นอยู่กับความสำเร็จของธุรกรรมอื่นอาจถือว่าเกี่ยวข้องกัน การพิจารณาว่าธุรกรรมควรได้รับการพิจารณาว่าเกี่ยวข้องหรือไม่นั้นต้องใช้วิจารณญาณทางวิชาชีพ

การรวมธุรกิจนอกเหนือจากรายการภายใต้การควบคุมเดียวกันจะบันทึกเป็นการซื้อกิจการ โดยทั่วไป การบัญชีการซื้อสินทรัพย์เกี่ยวข้องกับขั้นตอนต่อไปนี้:

• ระบุผู้ซื้อ (บริษัทผู้ซื้อ);
• กำหนดวันที่ได้มา
• การรับรู้และการวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินที่ระบุได้มาและส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม
• การรับรู้และการวัดมูลค่าสิ่งตอบแทนที่จ่ายสำหรับธุรกิจที่ได้มา
• การรับรู้และการวัดค่าความนิยมหรือกำไรจากการซื้อ

โดยทั่วไป สินทรัพย์ที่ระบุได้ (รวมถึงสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ไม่เคยรับรู้มาก่อน) หนี้สินและหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นของธุรกิจที่ได้มาจะแสดงด้วยมูลค่ายุติธรรม มูลค่ายุติธรรมพิจารณาจากธุรกรรมที่ซื้อขายโดยฝ่ายบุคคล และไม่คำนึงถึงความตั้งใจของผู้ซื้อเกี่ยวกับการใช้สินทรัพย์ที่ได้มาในอนาคต หากมีการได้มาน้อยกว่า 100% ของทุนของบริษัท จะมีการจัดสรรสัดส่วนการเป็นเจ้าของที่ไม่ได้ให้การควบคุม ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมคือส่วนได้เสียในทุนของบริษัทย่อยที่บริษัทแม่ของกลุ่มงบการเงินรวมไม่ได้เป็นเจ้าของทั้งทางตรงและทางอ้อม ผู้ซื้อสามารถเลือกได้ว่าจะวัดมูลค่าส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมด้วยมูลค่ายุติธรรมหรือตามมูลค่าตามสัดส่วนของสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้

สิ่งตอบแทนทั้งหมดสำหรับการทำธุรกรรมประกอบด้วยเงินสด รายการเทียบเท่าเงินสด และมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนอื่นใดที่โอนให้ เครื่องมือทางการเงินที่เป็นตราสารทุนที่ออกเป็นสิ่งตอบแทนวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม หากมีการเลื่อนการชำระเงินออกไปภายในเวลาที่กำหนด จะมีการคิดลดเพื่อสะท้อนถึงมูลค่าปัจจุบัน ณ วันที่ซื้อธุรกิจหากผลกระทบของส่วนลดมีนัยสำคัญ การพิจารณาจะรวมเฉพาะจำนวนเงินที่จ่ายให้กับผู้ขายเพื่อแลกกับการควบคุมธุรกิจ การชำระเงินไม่รวมถึงจำนวนเงินที่จ่ายเพื่อชำระความสัมพันธ์ที่มีอยู่แล้ว การชำระเงินที่มีเงื่อนไขในการบริการของพนักงานในอนาคต หรือต้นทุนการเข้าซื้อกิจการ

การจ่ายค่าตอบแทนอาจขึ้นอยู่กับผลของเหตุการณ์ในอนาคตหรือผลการดำเนินงานในอนาคตของธุรกิจที่ได้มา (“ค่าตอบแทนที่อาจเกิดขึ้น”) สิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นยังวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ได้มาซึ่งธุรกิจ การปฏิบัติต่อสิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นหลังจากการรับรู้เริ่มแรก ณ วันที่ได้มาซึ่งธุรกิจขึ้นอยู่กับการจัดประเภทภายใต้ IAS 32 เครื่องมือทางการเงิน: การแสดงเป็นหนี้สิน (ในกรณีส่วนใหญ่จะวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่รายงาน โดยมีการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรม จัดสรรให้กับบัญชีกำไรขาดทุน) หรือในส่วนของผู้ถือหุ้น (หลังจากการรับรู้ครั้งแรกจะไม่อยู่ภายใต้การวัดมูลค่าในภายหลัง)

ค่าความนิยมสะท้อนถึงผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตของสินทรัพย์ที่ไม่สามารถระบุแยกได้ จึงรับรู้แยกกันในงบดุล หากส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมบันทึกด้วยมูลค่ายุติธรรม มูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมจะรวมส่วนที่เป็นของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมด้วย หากส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมบันทึกด้วยราคาทุนของสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ มูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมจะแสดงเฉพาะส่วนได้เสียของบริษัทใหญ่เท่านั้น

ค่าความนิยมจะถูกบันทึกเป็นสินทรัพย์ที่ได้รับการทดสอบการด้อยค่าอย่างน้อยปีละครั้งหรือบ่อยกว่านั้นเมื่อมีข้อบ่งชี้ว่ามีการด้อยค่า ในบางกรณีที่พบไม่บ่อย เช่น เมื่อซื้อ ทรัพย์สินหลักประกันในราคาที่เอื้ออำนวยต่อผู้ซื้อค่าความนิยมอาจไม่เกิดขึ้น แต่จะรับรู้กำไร

การจำหน่ายบริษัทย่อย ธุรกิจ และสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนบางส่วน - IFRS 5

IFRS 5 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินการที่ยกเลิกจะใช้บังคับหากมีการขายหรือวางแผน รวมถึงการแจกจ่ายสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนให้กับผู้ถือหุ้น การทดสอบ "ถือเพื่อขาย" ใน IFRS 5 ใช้กับสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (หรือกลุ่มการกำจัด) ซึ่งต้นทุนจะได้รับคืนจากการขายเป็นหลัก แทนที่จะใช้อย่างต่อเนื่องในการดำเนินงานที่กำลังดำเนินอยู่ ไม่ใช้บังคับกับสินทรัพย์ที่กำลังถูกเลิกใช้งาน อยู่ระหว่างการชำระบัญชีหรือจำหน่ายไป IFRS 5 กำหนดกลุ่มการกำจัดคือกลุ่มของสินทรัพย์ที่มีจุดประสงค์เพื่อจำหน่ายพร้อมๆ กันในธุรกรรมเดียว โดยการขายหรือการดำเนินการอื่นๆ และหนี้สินที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับสินทรัพย์เหล่านั้นที่จะถูกโอนอันเป็นผลมาจากธุรกรรมนั้น

สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (หรือกลุ่มที่ยกเลิก) จะถูกจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขาย หากมีพร้อมขายทันทีในสภาพปัจจุบันและมีความเป็นไปได้สูงที่จะขายดังกล่าว การขายมีความเป็นไปได้สูงเมื่อตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้: มีหลักฐานที่แสดงถึงความมุ่งมั่นของฝ่ายบริหารในการขายสินทรัพย์ มีโปรแกรมที่ใช้งานเพื่อค้นหาผู้ซื้อและการดำเนินการตามแผนการขาย มีการเปิดเผยสินทรัพย์เพื่อขายที่ ราคาสมเหตุสมผล คาดว่าการขายจะแล้วเสร็จภายใน 12 เดือนนับจากวันที่จัดประเภท และการดำเนินการที่จำเป็นในการดำเนินการตามแผนระบุว่าไม่น่าจะมีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในแผนหรือจะล่าช้า

สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (หรือกลุ่มสินทรัพย์ที่จำหน่าย) ที่ถือไว้เพื่อขาย:

• วัดมูลค่าด้วยมูลค่าตามบัญชีและมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขายหรือราคาต่ำกว่า
• ไม่คิดค่าเสื่อมราคา
• สินทรัพย์และหนี้สินของกลุ่มที่ยกเลิกจะแสดงแยกกันในงบดุล (ไม่อนุญาตให้มีการหักกลบระหว่างรายการสินทรัพย์และหนี้สิน)

การดำเนินงานที่ยกเลิกเป็นองค์ประกอบของกิจการที่สามารถแยกออกจากการดำเนินงานส่วนที่เหลือของกิจการในงบการเงินและการดำเนินงาน และ:

• แสดงถึงกิจกรรมที่สำคัญแยกต่างหากหรือพื้นที่ทางภูมิศาสตร์ของการดำเนินงาน
• เป็นส่วนหนึ่งของแผนการประสานงานเดียวสำหรับการกำจัดสายธุรกิจที่สำคัญแยกต่างหากหรือพื้นที่ปฏิบัติการทางภูมิศาสตร์ที่สำคัญหรือ
• เป็นบริษัทย่อยที่ได้มาเพื่อวัตถุประสงค์ในการขายต่อในภายหลังเท่านั้น

การดำเนินงานจะถูกจัดประเภทเป็นงานที่ยกเลิกเมื่อสินทรัพย์เข้าเกณฑ์การจัดประเภทเป็นการถือไว้เพื่อขาย หรือเมื่อมีการจำหน่ายการดำเนินงานออกจากวิสาหกิจ แม้ว่าข้อมูลที่แสดงในงบดุลจะไม่ได้ปรับปรุงใหม่หรือปรับปรุงใหม่สำหรับการดำเนินงานที่ยกเลิก แต่งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จจะต้องได้รับการปรับปรุงใหม่สำหรับช่วงระยะเวลาเปรียบเทียบ

การดำเนินงานที่ยกเลิกจะแสดงแยกกันในงบกำไรขาดทุนและในงบกระแสเงินสด ข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับการดำเนินงานที่ยกเลิกมีระบุไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

วันที่จำหน่ายบริษัทย่อยหรือกลุ่มการกำจัดคือวันที่ผ่านการควบคุม งบกำไรขาดทุนรวมประกอบด้วยผลการดำเนินงานของบริษัทย่อยหรือกลุ่มที่จำหน่ายไปตลอดระยะเวลาจนถึงวันที่จำหน่าย กำไรหรือขาดทุนจากการจำหน่ายคำนวณเป็นผลต่างระหว่าง (ก) ผลรวมของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิและค่าความนิยมที่เป็นของบริษัทย่อยหรือกลุ่มบริษัทที่จำหน่ายกับจำนวนสะสมในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (เช่น ผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศและ ค่าเผื่อมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขาย) และ (ข) เงินที่ได้จากการขายทรัพย์สิน

เงินลงทุนในบริษัทร่วม – IAS 28

IAS 28 เงินลงทุนในบริษัทร่วมและการร่วมค้ากำหนดให้ส่วนได้เสียในกิจการดังกล่าวต้องบันทึกบัญชีโดยใช้วิธีส่วนได้เสีย บริษัทร่วมคือกิจการที่ผู้ลงทุนมีอิทธิพลอย่างเป็นสาระสำคัญและไม่ได้เป็นบริษัทย่อยหรือกิจการร่วมค้าของผู้ลงทุน อิทธิพลที่มีนัยสำคัญคือสิทธิในการมีส่วนร่วมในการตัดสินใจเกี่ยวกับนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานของผู้ได้รับการลงทุนโดยไม่ต้องใช้การควบคุมนโยบายเหล่านั้น

ผู้ลงทุนจะถูกสันนิษฐานว่ามีอิทธิพลอย่างมีสาระสำคัญหากตนเป็นเจ้าของสิทธิในการออกเสียงของผู้ได้รับการลงทุนตั้งแต่ร้อยละ 20 ขึ้นไป ในทางกลับกัน หากผู้ลงทุนเป็นเจ้าของสิทธิในการออกเสียงน้อยกว่าร้อยละ 20 ของผู้ได้รับการลงทุน ผู้ลงทุนจะไม่ถูกสันนิษฐานว่ามีอิทธิพลอย่างมีสาระสำคัญ สมมติฐานเหล่านี้สามารถหักล้างได้หากมีหลักฐานที่น่าสนใจในทางตรงกันข้าม IAS 28 ที่ปรับปรุงใหม่ได้รับการเผยแพร่หลังจากการเผยแพร่งบการเงินรวม IFRS 10, IFRS 11 Joint Arrangements และ IFRS 12 การเปิดเผยส่วนได้เสียในหน่วยงานอื่นๆ และกำหนดให้ต้องมีหุ้นทางบัญชีในการร่วมค้าโดยใช้วิธีส่วนได้เสีย กิจการร่วมค้าคือข้อตกลงร่วมซึ่งฝ่ายต่างๆ ที่มีอำนาจควบคุมร่วมกันมีสิทธิที่จะ สินทรัพย์สุทธิเป็นส่วนหนึ่งของกิจกรรมนี้ การแก้ไขเหล่านี้มีผลตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2013 (สำหรับบริษัทในประเทศสหภาพยุโรป - ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014)

บริษัทร่วมและการร่วมค้าบันทึกบัญชีโดยใช้วิธีส่วนได้เสีย เว้นแต่จะเข้าเกณฑ์ในการรับรู้สินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขายตามมาตรฐาน IFRS 5 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินกิจการที่ยกเลิกต่อเนื่อง ตามวิธีส่วนได้เสีย เงินลงทุนในบริษัทร่วมจะรับรู้เมื่อเริ่มแรกด้วยราคาทุน มูลค่าตามบัญชีจะเพิ่มขึ้นหรือลดลงในเวลาต่อมาตามส่วนแบ่งกำไรหรือขาดทุนของผู้ลงทุนและการเปลี่ยนแปลงอื่นในสินทรัพย์สุทธิของบริษัทร่วมในช่วงเวลาต่อๆ ไป

เงินลงทุนในบริษัทร่วมหรือการร่วมค้าจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนและแสดงเป็นรายการเดียวในงบดุล (รวมถึงค่าความนิยมใดๆ ที่เกิดขึ้นจากการซื้อธุรกิจ)

การลงทุนในบริษัทร่วมหรือกิจการร่วมค้าแต่ละแห่งได้รับการทดสอบเป็นสินทรัพย์เดียวสำหรับการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้นตามมาตรฐาน IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ หากมีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าตามที่อธิบายไว้ใน IAS 39 เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล

หากส่วนแบ่งขาดทุนของผู้ลงทุนในบริษัทร่วมหรือการร่วมค้าเกินกว่ามูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุน มูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุนในบริษัทร่วมจะลดลงเหลือศูนย์ ผู้ลงทุนจะไม่รับรู้ผลขาดทุนเพิ่มเติม เว้นแต่ผู้ลงทุนมีภาระผูกพันในการจัดหาเงินทุนให้กับบริษัทร่วมหรือการร่วมค้า หรือได้จัดให้มีหลักประกันให้กับบริษัทร่วมหรือการร่วมค้า

ในงบการเงินเฉพาะกิจการ (ไม่รวมงบการเงิน) ของผู้ลงทุน เงินลงทุนในบริษัทร่วมหรือการร่วมค้าอาจบันทึกในราคาทุนหรือเป็นสินทรัพย์ทางการเงินตามมาตรฐาน IAS 39

การร่วมค้า – IAS 31

สำหรับหน่วยงานนอกสหภาพยุโรป ให้ใช้ IFRS 11 Joint Arrangements กิจการร่วมค้าคือข้อตกลงตามสัญญาระหว่างสองฝ่ายขึ้นไปซึ่งฝ่ายการเงินเชิงกลยุทธ์และ การตัดสินใจในการดำเนินงานต้องได้รับอนุมัติอย่างเป็นเอกฉันท์จากฝ่ายต่างๆ ที่ใช้การควบคุมร่วมกัน

บริษัทอาจทำสัญญาร่วมทุนกับบุคคลอื่น (มีหรือไม่มีการศึกษา) นิติบุคคล) ด้วยเหตุผลหลายประการ ในรูปแบบที่ง่ายที่สุด การร่วมทุนไม่ส่งผลให้มีการสร้างองค์กรแยกต่างหาก ตัวอย่างเช่น "พันธมิตรเชิงกลยุทธ์" ซึ่งบริษัทต่างๆ ตกลงที่จะทำงานร่วมกันเพื่อส่งเสริมผลิตภัณฑ์หรือบริการของตน ก็อาจถือเป็นกิจการร่วมค้าได้เช่นกัน ในการพิจารณาการดำรงอยู่ของผู้ประกอบการเชิงกลยุทธ์ จำเป็นต้องพิจารณาการมีอยู่ของความสัมพันธ์ตามสัญญาที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อสร้างการควบคุมระหว่างสองฝ่ายขึ้นไปก่อน กิจการร่วมค้าแบ่งออกเป็นสามประเภท:

• การดำเนินงานที่ควบคุมร่วมกัน
• ทรัพย์สินที่ควบคุมร่วมกัน
• วิสาหกิจที่ควบคุมร่วมกัน

วิธีการบัญชีสำหรับการร่วมค้าขึ้นอยู่กับประเภทที่เกี่ยวข้อง

การดำเนินงานที่ควบคุมร่วมกัน

ธุรกรรมที่ควบคุมร่วมกันเกี่ยวข้องกับการใช้สินทรัพย์และทรัพยากรอื่น ๆ ของผู้เข้าร่วมแทนการสร้างบริษัท ห้างหุ้นส่วน หรือนิติบุคคลอื่น ๆ [IFRS (IAS) 31 ย่อหน้าที่ 13]

ผู้เข้าร่วมในธุรกรรมที่ควบคุมร่วมกันจะต้องรับรู้ในงบการเงิน:

• สินทรัพย์ที่ควบคุมและหนี้สินที่รับ
• ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นและส่วนแบ่งรายได้ที่ได้รับจากการขายสินค้าหรือบริการที่ผลิตภายใต้กิจการร่วมค้า

ทรัพย์สินที่ควบคุมร่วมกัน

การร่วมค้าบางประเภทเกี่ยวข้องกับการควบคุมร่วมกันโดยผู้เข้าร่วมในสินทรัพย์หนึ่งรายการขึ้นไปที่มีส่วนร่วมหรือได้มาเพื่อวัตถุประสงค์ของการร่วมค้า เช่นเดียวกับธุรกรรมที่ควบคุมร่วมกัน การร่วมค้าประเภทนี้ไม่เกี่ยวข้องกับการจัดตั้งบริษัท ห้างหุ้นส่วน หรือนิติบุคคลอื่น ผู้ร่วมค้าแต่ละรายสามารถควบคุมส่วนแบ่งผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตผ่านส่วนแบ่งของสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน [IAS 31 ย่อหน้า 18 และ 19].

ในส่วนของส่วนได้เสียในสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน กิจการที่ควบคุมร่วมกันจะต้องรับรู้ในงบการเงิน:

• ส่วนแบ่งของสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน จำแนกตามลักษณะของสินทรัพย์เหล่านั้น
• ภาระผูกพันใด ๆ ที่เขารับ;
• ส่วนแบ่งภาระผูกพันที่รับร่วมกับผู้เข้าร่วมรายอื่นในกิจการร่วมค้าที่เกี่ยวข้องกับกิจการร่วมค้านี้
• รายได้ใดๆ จากการขายหรือการใช้ส่วนแบ่งในผลิตภัณฑ์ของบริษัทร่วมทุน รวมถึงส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการร่วมทุน
• ค่าใช้จ่ายใด ๆ ที่เกิดขึ้นโดยเขาที่เกี่ยวข้องกับส่วนแบ่งของเขาในการเข้าร่วมทุนนี้

หน่วยงานที่ควบคุมร่วมกัน

นิติบุคคลที่ควบคุมร่วมกันคือการร่วมทุนประเภทหนึ่งที่เกี่ยวข้องกับการสร้างนิติบุคคลแยกต่างหาก เช่น บริษัทหรือห้างหุ้นส่วน สมาชิกบริจาคทรัพย์สินหรือทุนให้กับกิจการที่ควบคุมร่วมกันเพื่อแลกกับผลประโยชน์ในการเป็นเจ้าของ และโดยทั่วไปจะแต่งตั้งสมาชิกของคณะกรรมการหรือคณะกรรมการบริหารเพื่อดูแลการดำเนินงาน ระดับของสินทรัพย์หรือการโอนทุน หรือผลประโยชน์ความเป็นเจ้าของที่ได้รับ ไม่ได้สะท้อนถึงการควบคุมของกิจการเสมอไป ตัวอย่างเช่น หากผู้เข้าร่วมสองคนบริจาค 40% และ 60% ของเงินทุนเริ่มต้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการสร้างองค์กรที่ควบคุมร่วมกันและตกลงที่จะแบ่งปันผลกำไรตามสัดส่วนการบริจาคของพวกเขา กิจการร่วมค้าจะเกิดขึ้นโดยมีเงื่อนไขว่าผู้เข้าร่วมได้ทำข้อตกลง เพื่อร่วมกันควบคุมกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร

กิจการที่ควบคุมร่วมกันอาจบันทึกบัญชีโดยใช้วิธีรวมตามสัดส่วนหรือวิธีส่วนได้เสีย ในกรณีที่ผู้เข้าร่วมโอนสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินให้กับหน่วยงานที่ควบคุมร่วมกันเพื่อแลกกับผลประโยชน์ในสินทรัพย์นั้น ให้ใช้คำแนะนำและคำแนะนำที่เหมาะสม

ผู้เข้าร่วมกิจการร่วมค้าอื่น ๆ

คู่สัญญาบางฝ่ายในข้อตกลงตามสัญญาอาจไม่อยู่ในกลุ่มฝ่ายที่ควบคุมร่วมกัน ผู้เข้าร่วมดังกล่าวคือนักลงทุนที่คำนึงถึงผลประโยชน์ของตนตามคำแนะนำที่ใช้กับการลงทุนของตน

การจัดการร่วม – IFRS 11

การร่วมการงานเป็นกิจกรรมที่ขึ้นอยู่กับข้อตกลงที่ให้สิทธิ์แก่ฝ่ายตั้งแต่สองฝ่ายขึ้นไปในการควบคุมกิจกรรมร่วมกัน การควบคุมร่วมจะเกิดขึ้นเฉพาะเมื่อการตัดสินใจเกี่ยวกับกิจกรรมที่เกี่ยวข้องต้องได้รับอนุมัติอย่างเป็นเอกฉันท์จากฝ่ายต่างๆ ที่ใช้การควบคุมร่วมกัน

การร่วมการงานอาจจัดประเภทเป็นการดำเนินกิจการร่วมหรือการร่วมค้า การจำแนกประเภทขึ้นอยู่กับหลักการและขึ้นอยู่กับระดับอิทธิพลของฝ่ายต่างๆ ที่มีต่อกิจกรรม หากทั้งสองฝ่ายมีสิทธิ์ในสินทรัพย์สุทธิของกิจกรรม กิจกรรมดังกล่าวจะเป็นกิจการร่วมค้า

ผู้เข้าร่วมในการดำเนินกิจการร่วมกันจะได้รับสิทธิในทรัพย์สินและความรับผิดชอบต่อภาระผูกพัน การดำเนินการร่วมกันมักดำเนินการนอกโครงสร้าง องค์กรที่แยกจากกัน- หากการดำเนินกิจการร่วมแยกออกเป็นกิจการที่แยกจากกัน อาจเป็นการดำเนินกิจการร่วมหรือการร่วมค้า ในกรณีเช่นนี้ การวิเคราะห์เพิ่มเติมเกี่ยวกับรูปแบบทางกฎหมายขององค์กร ข้อกำหนดและเงื่อนไขที่รวมอยู่ในข้อตกลงตามสัญญา และบางครั้งปัจจัยและสถานการณ์อื่น ๆ ก็มีความจำเป็น เนื่องจากในทางปฏิบัติ ข้อเท็จจริงและสถานการณ์อื่นๆ อาจมีอำนาจเหนือหลักการที่กำหนดโดยรูปแบบทางกฎหมายขององค์กรแต่ละแห่ง

ผู้เข้าร่วมในการดำเนินกิจการร่วมกันรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินของตนสำหรับหนี้สินของตน ผู้เข้าร่วมการร่วมค้ารับรู้ถึงส่วนได้เสียของตนในการร่วมค้าโดยใช้วิธีส่วนได้เสีย

คำถามอื่นๆ

การเปิดเผยข้อมูลของบุคคลที่เกี่ยวข้อง – IAS 24

IAS 24 กำหนดให้บริษัทต้องเปิดเผยธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง ผู้ที่เกี่ยวข้องของบริษัทได้แก่:

• บริษัทแม่;
• บริษัท ย่อย;
• บริษัท ย่อยของ บริษัท ย่อย;
• ผู้ร่วมงานและสมาชิกกลุ่มอื่นๆ
• กิจการร่วมค้าและสมาชิกกลุ่มอื่น ๆ
• บุคคลที่เป็นสมาชิกของบุคลากรฝ่ายบริหารที่สำคัญขององค์กรหรือองค์กรแม่ (รวมถึงญาติสนิทของพวกเขา)
• บุคคลที่ใช้การควบคุม การควบคุมร่วมกัน หรือมีอิทธิพลสำคัญเหนือวิสาหกิจ (รวมถึงญาติสนิทของพวกเขา)
• บริษัทที่บริหารจัดการแผนผลประโยชน์หลังออกจากงานสำหรับพนักงาน

เจ้าหนี้รายใหญ่ของบริษัทซึ่งมีอิทธิพลเหนือบริษัทโดยอาศัยกิจกรรมของบริษัทเท่านั้น ไม่ได้เป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน ฝ่ายบริหารจะเปิดเผยชื่อของบริษัทแม่และผู้มีอํานาจควบคุมสูงสุด (ซึ่งอาจเป็นบุคคลธรรมดา) หากไม่ใช่บริษัทแม่ มีการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความสัมพันธ์ระหว่างบริษัทใหญ่และบริษัทย่อยว่ามีรายการระหว่างกันหรือไม่

หากธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้นในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน ฝ่ายบริหารจะเปิดเผยลักษณะของความสัมพันธ์ที่ทำให้ฝ่ายที่เกี่ยวข้องกันและข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมและจำนวนยอดคงเหลือของรายการ รวมถึงภาระผูกพันตามสัญญา ที่จำเป็นในการทำความเข้าใจผลกระทบต่องบการเงิน ข้อมูลจะถูกเปิดเผยโดยรวมสำหรับบุคคลที่เกี่ยวข้องประเภทเดียวกันและสำหรับธุรกรรมประเภทเดียวกัน เว้นแต่จำเป็นต้องเปิดเผยธุรกรรมแยกต่างหากเพื่อทำความเข้าใจผลกระทบของธุรกรรมระหว่างบุคคลต่องบการเงินของกิจการ ผู้บริหารเปิดเผยว่าธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกันดำเนินการตามเงื่อนไขที่เหมือนกันกับธุรกรรมระหว่างบุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องกันเฉพาะในกรณีที่เงื่อนไขดังกล่าวสามารถพิสูจน์ได้

องค์กรได้รับการยกเว้นจากข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องและยอดคงเหลือของธุรกรรมดังกล่าว หากความสัมพันธ์ระหว่างวิสาหกิจที่เกี่ยวข้องเกิดจากการที่รัฐบาลใช้การควบคุมหรือมีอิทธิพลสำคัญเหนือวิสาหกิจนั้น หรือมีกิจการอื่นที่เป็นกิจการที่เกี่ยวข้องกันเนื่องจากหน่วยงานของรัฐเดียวกันได้ควบคุมหรือมีอิทธิพลสำคัญเหนือวิสาหกิจนั้น หากวิสาหกิจใช้การยกเว้นจากข้อกำหนดดังกล่าว จะต้องเปิดเผยชื่อส่วนราชการและลักษณะความสัมพันธ์กับวิสาหกิจนั้น นอกจากนี้ ยังเปิดเผยลักษณะและจำนวนธุรกรรมที่สำคัญแต่ละรายการ ตลอดจนข้อบ่งชี้เชิงคุณภาพหรือเชิงปริมาณของขอบเขตของธุรกรรมอื่นๆ ที่มีความสำคัญไม่ใช่รายบุคคลแต่โดยรวม

งบกระแสเงินสด - IAS 7

งบกระแสเงินสดเป็นรูปแบบหลักของการรายงานทางการเงิน (รวมถึงงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ งบดุล และงบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้น) สะท้อนถึงข้อมูลเกี่ยวกับการรับและการใช้เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดตามประเภทของกิจกรรม (การดำเนินงาน การลงทุน การเงิน) ในช่วงระยะเวลาหนึ่ง รายงานช่วยให้ผู้ใช้สามารถประเมินความสามารถของบริษัทในการสร้างกระแสเงินสดและความสามารถในการใช้กระแสเงินสดได้

กิจกรรมการดำเนินงานเป็นกิจกรรมของบริษัทที่สร้างรายได้และรายได้หลัก กิจกรรมการลงทุนแสดงถึงการได้มาและการขายสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (รวมถึงการรวมธุรกิจ) และการลงทุนทางการเงินที่ไม่ใช่ รายการเทียบเท่าเงินสด- กิจกรรมทางการเงินหมายถึงการดำเนินงานที่นำไปสู่การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างส่วนของผู้ถือหุ้นและกองทุนที่ยืม

ผู้บริหารอาจนำเสนอกระแสเงินสดจากกิจกรรมดำเนินงานโดยตรง (ซึ่งแสดงถึงกระแสเงินสดรวมสำหรับกลุ่มรายได้ที่คล้ายกัน) หรือโดยอ้อม (ซึ่งแสดงถึงการปรับปรุงรายได้หรือขาดทุนสุทธิ โดยไม่รวมผลกระทบของธุรกรรมที่ไม่ได้ดำเนินการ ธุรกรรมที่ไม่ใช่เงินสด และการเปลี่ยนแปลงเงินทุนหมุนเวียน) .

สำหรับกิจกรรมการลงทุนและกิจกรรมจัดหาเงิน กระแสเงินสดจะแสดงโดยละเอียด (เช่น แยกต่างหากสำหรับกลุ่มของธุรกรรมที่คล้ายกัน: การรับเงินสดขั้นต้นและการชำระเงินสดขั้นต้น) ยกเว้นเงื่อนไขที่กำหนดไว้เป็นพิเศษหลายประการ กระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับการรับและการจ่ายเงินปันผลและดอกเบี้ยมีการเปิดเผยแยกต่างหากและจัดประเภทอย่างสม่ำเสมอในแต่ละงวดเป็นกิจกรรมดำเนินงาน การลงทุน หรือจัดหาเงิน ขึ้นอยู่กับลักษณะของการจ่าย กระแสเงินสดภาษีเงินได้แสดงแยกต่างหากโดยเป็นส่วนหนึ่งของกิจกรรมดำเนินงาน เว้นแต่กระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องสามารถนำมาประกอบกับรายการเฉพาะในกิจกรรมทางการเงินหรือการลงทุน

ผลรวมของกระแสเงินสดจากกิจกรรมดำเนินงาน การลงทุน และกิจกรรมจัดหาเงินแสดงถึงการเปลี่ยนแปลงในบัญชียอดคงเหลือของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดสำหรับรอบระยะเวลารายงาน

ควรจัดให้มีข้อมูลแยกต่างหากเกี่ยวกับธุรกรรมที่ไม่เป็นตัวเงินที่มีนัยสำคัญ เช่น ประเด็นปัญหา หุ้นของตัวเองการซื้อบริษัทย่อย การได้มาซึ่งสินทรัพย์ผ่านการแลกเปลี่ยน การแปลงหนี้เป็นทุน หรือการได้มาซึ่งสินทรัพย์ผ่านสัญญาเช่าทางการเงิน ธุรกรรมที่ไม่ใช่เงินสด ได้แก่ การรับรู้หรือการกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่า ค่าเสื่อมราคาและค่าตัดจำหน่าย กำไร/ขาดทุนจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรม เงินสำรองจากกำไรหรือขาดทุน

การรายงานทางการเงินระหว่างกาล – IAS 34

IFRS ไม่ต้องการการเผยแพร่งบการเงินระหว่างกาล อย่างไรก็ตาม ในหลายประเทศ จำเป็นต้องมีหรือแนะนำให้เผยแพร่งบการเงินระหว่างกาล โดยเฉพาะสำหรับบริษัทมหาชน กฎของ IRA ไม่จำเป็นต้องใช้ IAS 34 ในการเตรียมงบการเงินรายหกเดือน บริษัท ที่ลงทะเบียนกับ IRA สามารถจัดทำงบการเงินหกเดือนตามมาตรฐาน IAS 34 หรือเปิดเผยข้อมูลขั้นต่ำตามกฎข้อ 18 ของ IRA

เมื่อกิจการเลือกที่จะเผยแพร่งบการเงินระหว่างกาลตาม IFRS จะใช้ IAS 34 Interim Financial Reporting ซึ่งกำหนดข้อกำหนดขั้นต่ำสำหรับเนื้อหาของงบการเงินระหว่างกาลและหลักการในการรับรู้และวัดผลธุรกรรมทางธุรกิจที่รวมอยู่ในงบการเงินระหว่างกาล และยอดคงเหลือในบัญชี

บริษัทต่างๆ อาจจัดทำงบการเงิน IFRS ฉบับสมบูรณ์ (ตามที่กำหนดโดย IAS 1 Presentation of Financial Statements) หรืองบการเงินแบบย่อ การจัดทำงบการเงินแบบย่อเป็นแนวทางที่ใช้กันทั่วไป งบการเงินแบบย่อประกอบด้วยงบแสดงฐานะการเงินแบบย่อ (งบดุล) งบย่อหรืองบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ๆ (งบกำไรขาดทุนและงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น หากแสดงแยกกัน) งบเคลื่อนไหวแบบย่อ เงินสด งบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้นแบบย่อ และหมายเหตุประกอบรายการที่เลือก

โดยทั่วไป กิจการใช้นโยบายการบัญชีเดียวกันในการรับรู้และวัดมูลค่าสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้ ค่าใช้จ่าย กำไรและขาดทุนสำหรับงบการเงินระหว่างกาลและปีปัจจุบัน

มีข้อกำหนดพิเศษสำหรับการวัดต้นทุนบางอย่างที่สามารถคำนวณได้เป็นรายปีเท่านั้น (เช่น ภาษีซึ่งกำหนดตามอัตราที่คาดว่าจะเกิดขึ้นตลอดทั้งปี) และสำหรับการใช้ประมาณการในงบการเงินระหว่างกาล . ผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในงวดระหว่างกาลก่อนหน้าอันเกี่ยวข้องกับค่าความนิยมหรือเงินลงทุนในตราสารทุนหรือสินทรัพย์ทางการเงินที่บันทึกด้วยราคาทุนจะไม่กลับรายการ

ตามขั้นต่ำที่บังคับ งบการเงินระหว่างกาลจะเปิดเผยข้อมูลในช่วงเวลาต่อไปนี้ (ย่อหรือครบถ้วน):

• งบแสดงฐานะการเงิน (งบดุล) - ณ วันสิ้นงวดระหว่างกาลปัจจุบันและข้อมูลเปรียบเทียบ ณ สิ้นปีการเงินก่อนหน้า
• งบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (หรือหากแสดงแยกกัน งบกำไรขาดทุนและงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น) - ข้อมูลสำหรับงวดระหว่างกาลปัจจุบันและสำหรับปีการเงินปัจจุบันจนถึงวันที่รายงาน นำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบ สำหรับช่วงเวลาที่คล้ายกัน (ระหว่างกาลและหนึ่งปีก่อนวันที่รายงาน)
• งบกระแสเงินสดและงบการเปลี่ยนแปลงทุน - สำหรับรอบระยะเวลาทางการเงินปัจจุบันก่อนวันที่รายงานพร้อมการนำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับงวดเดียวกันของปีการเงินก่อนหน้า
• บันทึกย่อ

IAS 34 กำหนดเกณฑ์บางประการในการพิจารณาว่าข้อมูลใดควรเปิดเผยในงบการเงินระหว่างกาล ประกอบด้วย:

• ความมีสาระสำคัญที่เกี่ยวข้องกับงบการเงินระหว่างกาลโดยรวม
• ไม่ได้มาตรฐานและไม่สม่ำเสมอ
• ความแปรปรวนเมื่อเปรียบเทียบกับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าซึ่งมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงินระหว่างกาล
• ความเกี่ยวข้องกับการทำความเข้าใจประมาณการที่ใช้ในงบการเงินระหว่างกาล

วัตถุประสงค์หลักคือเพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินระหว่างกาลได้รับข้อมูลที่ครบถ้วนซึ่งมีความสำคัญในการทำความเข้าใจฐานะทางการเงินและผลการดำเนินงานทางการเงินของบริษัทสำหรับงวดระหว่างกาล

ข้อตกลงสัมปทานบริการ - SIC 29 และ IFRIC 12

ปัจจุบันไม่มีมาตรฐาน IFRS แยกต่างหากสำหรับข้อตกลงสัมปทานบริการสาธารณะที่หน่วยงานภาครัฐทำกับภาคเอกชน IFRIC 12 ข้อตกลงสัมปทานบริการ ตีความมาตรฐานต่างๆ ที่กำหนดข้อกำหนดทางบัญชีสำหรับข้อตกลงสัมปทานบริการ การตีความ SIC 29 “การเปิดเผยข้อมูล: ข้อตกลงสัมปทานบริการ” มีข้อกำหนดในการเปิดเผยข้อมูล

IFRIC 12 ใช้กับข้อตกลงสัมปทานบริการสาธารณะที่หน่วยงานภาครัฐ (แฟรนไชส์) ควบคุมและ/หรือควบคุมบริการที่จัดทำโดยบริษัทเอกชน (ผู้ดำเนินการ) โดยใช้โครงสร้างพื้นฐานที่ควบคุมโดยแฟรนไชส์

โดยปกติแล้วข้อตกลงสัมปทานจะระบุว่าผู้ประกอบการจะต้องให้บริการแก่ใครและราคาเท่าใด นอกจากนี้ แฟรนไชส์จะต้องควบคุมมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์โครงสร้างพื้นฐานที่สำคัญทั้งหมด

เนื่องจากสินทรัพย์โครงสร้างพื้นฐานถูกควบคุมโดยผู้ถือลิขสิทธิ์ ผู้ดำเนินการจึงไม่สะท้อนโครงสร้างพื้นฐานเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวร นอกจากนี้ผู้ประกอบการจะไม่รับรู้ลูกหนี้ตามสัญญาเช่าการเงินที่เกี่ยวข้องกับการโอนสิ่งอำนวยความสะดวกโครงสร้างพื้นฐานที่สร้างขึ้นเพื่อการควบคุมของหน่วยงานของรัฐ ผู้ดำเนินการบันทึกสินทรัพย์ทางการเงินหากมีสิทธิ์อย่างไม่มีเงื่อนไขในการรับเงินที่เกิดจากสัญญา โดยไม่คำนึงถึงความเข้มข้นของการใช้โครงสร้างพื้นฐาน ผู้ประกอบการสะท้อนให้เห็นกรณีที่ไม่มีตัวตน (ใบอนุญาต) ในการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจากผู้ใช้บริการสาธารณะ

ทั้งในกรณีของการรับรู้สินทรัพย์ทางการเงินและในกรณีของการรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ผู้ดำเนินการจะบันทึกรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการแก่เจ้าของในการก่อสร้างหรือปรับปรุงสิ่งอำนวยความสะดวกโครงสร้างพื้นฐานให้ทันสมัย ​​ตาม IAS 11 . ผู้ประกอบการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการสำหรับการใช้โครงสร้างพื้นฐานตาม IAS 18 ภาระผูกพันตามสัญญาในการรักษาสภาพการทำงานของโครงสร้างพื้นฐาน (ไม่รวมบริการที่ทันสมัย) ได้รับการยอมรับตามมาตรฐาน IAS 37

การบัญชีและการรายงานสำหรับแผนบำนาญ - IAS 26

งบการเงินสำหรับแผนบำนาญที่จัดทำขึ้นตาม IFRS จะต้องเป็นไปตามข้อกำหนดของ IAS 26 การบัญชีและการรายงานสำหรับแผนบำนาญ มาตรฐานอื่นทั้งหมดใช้กับงบการเงินของแผนบำนาญในขอบเขตที่ IAS 26 ไม่ได้แทนที่มาตรฐานเหล่านั้น

IAS 26 กำหนดให้งบการเงินของแผนการจ่ายสมทบที่กำหนดไว้ต้องรวม:

• ใบแจ้งยอดสินทรัพย์สุทธิของแผนบำนาญที่สามารถนำไปใช้ในการชำระเงินได้
• คำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงสินทรัพย์สุทธิของแผนบำนาญที่สามารถนำไปใช้ในการชำระเงินได้
• คำอธิบายของแผนผลประโยชน์และการเปลี่ยนแปลงแผนในระหว่างงวด (รวมถึงผลกระทบต่อผลการดำเนินงานที่รายงานของแผน)
• คำอธิบายของนโยบายการจัดหาเงินทุนของแผนบำนาญ

IAS 26 กำหนดให้งบการเงินของโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ต้องรวม:

• ข้อความที่แสดงสินทรัพย์สุทธิของโครงการบำนาญที่สามารถนำมาใช้เพื่อผลประโยชน์และมูลค่าปัจจุบันของผลประโยชน์ที่ครบกำหนดชำระและผลส่วนเกิน/ขาดทุนของโครงการบำนาญ หรือการอ้างอิงถึงข้อมูลนี้ในรายงานทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่มาพร้อมกับงบการเงิน
• ใบแจ้งการเปลี่ยนแปลงสินทรัพย์สุทธิที่สามารถนำไปใช้ในการชำระเงินได้
• งบกระแสเงินสด
• ข้อกำหนดหลักของนโยบายการบัญชี
• คำอธิบายของแผนและการเปลี่ยนแปลงใด ๆ ในแผนในระหว่างช่วงเวลา (รวมถึงผลกระทบต่อผลการดำเนินงานที่รายงานของแผน)

นอกจากนี้ งบการเงินจะต้องมีคำอธิบายเกี่ยวกับความสัมพันธ์ระหว่างมูลค่าปัจจุบันของการได้รับผลประโยชน์ตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยกับสินทรัพย์สุทธิของแผนงานที่สามารถนำมาใช้เพื่อผลประโยชน์ได้ เช่นเดียวกับคำอธิบายของนโยบายสำหรับภาระผูกพันด้านเงินบำนาญ เงินลงทุนที่ประกอบเป็นสินทรัพย์ของโครงการบำนาญ (ทั้งผลประโยชน์ที่กำหนดและเงินสมทบที่กำหนด) แสดงตามมูลค่ายุติธรรม

การวัดมูลค่ายุติธรรม - IFRS 13

IFRS 13 กำหนดมูลค่ายุติธรรมว่า "ราคาที่จะได้รับในการขายสินทรัพย์หรือจ่ายเพื่อโอนหนี้สินในธุรกรรมที่เป็นระเบียบระหว่างผู้เข้าร่วมตลาด ณ วันที่วัดมูลค่า" (IFRS 13 ย่อหน้าที่ 9) สิ่งสำคัญคือมูลค่ายุติธรรมคือราคาผลผลิตจากมุมมองของผู้เข้าร่วมตลาดที่ถือครองสินทรัพย์หรือมีหนี้สิน ณ วันที่วัดมูลค่า วิธีการนี้ขึ้นอยู่กับมุมมองของผู้เข้าร่วมตลาดมากกว่ามุมมองของกิจการเอง ดังนั้นมูลค่ายุติธรรมจะไม่ได้รับผลกระทบจากความตั้งใจของกิจการต่อสินทรัพย์ หนี้สิน หรือส่วนของผู้ถือหุ้นที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม

ในการวัดมูลค่ายุติธรรม ฝ่ายบริหารต้องทำการตัดสินใจสี่ประการ ได้แก่ สินทรัพย์หรือหนี้สินเฉพาะที่กำลังวัดมูลค่า (เหมาะสมกับหน่วยบัญชี) ที่สุด การใช้งานที่มีประสิทธิภาพสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงิน ตลาดหลัก (หรือน่าดึงดูดที่สุด) วิธีการประเมิน

ในมุมมองของเรา ข้อกำหนดหลายประการที่กำหนดไว้ใน IFRS 13 มีความสอดคล้องอย่างมากกับแนวทางปฏิบัติในการวัดผลที่ใช้อยู่ในปัจจุบัน ดังนั้น IFRS 13 ไม่น่าจะนำไปสู่การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญมากมาย

อย่างไรก็ตาม IFRS 13 มีการเปลี่ยนแปลงบางประการ กล่าวคือ:

• ลำดับชั้นมูลค่ายุติธรรมสำหรับสินทรัพย์และหนี้สินที่ไม่ใช่ทางการเงิน คล้ายกับที่กำหนดโดย IFRS 7 สำหรับเครื่องมือทางการเงินในปัจจุบัน
• ข้อกำหนดในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินทั้งหมด รวมถึงหนี้สินตราสารอนุพันธ์ บนสมมติฐานที่ว่าหนี้สินจะถูกโอนไปยังบุคคลอื่น แทนที่จะชำระหรือชำระหนี้เป็นอย่างอื่น
• ขจัดข้อกำหนดในการใช้ราคาเสนอซื้อและราคาเสนอซื้อสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินตามลำดับที่จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ ควรใช้ราคาที่เป็นตัวแทนมากที่สุดภายในช่วงของสเปรดราคาเสนอซื้อ-ถามแทน
• ข้อกำหนดสำหรับการเปิดเผยเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับมูลค่ายุติธรรม

IFRS 13 กล่าวถึงวิธีการวัดมูลค่ายุติธรรม แต่ไม่ได้ระบุว่ามูลค่ายุติธรรมสามารถนำมาใช้หรือควรใช้เมื่อใด

การจัดทำรายงานตามกฎระเบียบระหว่างประเทศทำให้บริษัทรัสเซียสามารถเข้าสู่ตลาดทุนระดับโลกได้

 

ในรัสเซียและทั่วโลก เพื่อจัดเตรียมข้อมูลทางการเงิน นอกเหนือจากกฎการบัญชีระดับชาติ องค์กรที่กำหนดโดยกฎหมายจึงใช้มาตรฐานสากล - การรายงานจัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS มันคืออะไร? มาดูรายละเอียดกันดีกว่า

IFRS - มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ - คือรายการกฎและการชี้แจง ซึ่งบริษัทขนาดใหญ่ต้องเตรียมข้อมูลทางบัญชีและโพสต์ตัวชี้วัดเหล่านี้ในสาธารณสมบัติสำหรับผู้ใช้บุคคลที่สาม

รายงานดังกล่าวถูกใช้ในหลายประเทศทั่วโลก (มากกว่า 100 ประเทศ) โดยองค์กรสินเชื่อ (ธนาคาร) บริษัทประกันภัย- บริษัทที่วางหุ้นในตลาดหุ้นในประเทศหรือต่างประเทศและอื่นๆ

มันรวมอะไรบ้าง

เอกสารที่ควบคุม IFRS ประกอบด้วย:

• มี 16 มาตรฐานที่ได้รับการพัฒนาตั้งแต่ปี 2544 โดย IASB - สภามาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) โดยคำนึงถึงมาตรฐานที่จะนำมาใช้ในภายหลัง

  โดยจะควบคุมตัวชี้วัดต่างๆ เช่น ค่าเช่า รายได้จากสัญญากับลูกค้า การประเมินมูลค่ายุติธรรม การร่วมทุน และอื่นๆ

• มี 41 มาตรฐานที่พัฒนาขึ้นระหว่างปี 1973 ถึง 2001 โดย IASB - คณะกรรมการมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IAS)

  พวกเขาควบคุมเหนือสิ่งอื่นใด: สินค้าคงคลัง, งบกระแสเงินสด (CFDS); สัญญาก่อสร้าง ภาษีเงินได้และอื่น ๆ

• คำชี้แจงของมาตรฐานข้างต้นซึ่งพัฒนาโดยคณะกรรมการล่าม

เว็บไซต์ของกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียมีเวอร์ชันเต็มของมาตรฐานทั้งหมดในภาษารัสเซีย คำอธิบายและ อุปกรณ์ช่วยสอน- เรียบเรียงอย่างเป็นเอกภาพ ในรัสเซียองค์กรมากกว่า 140 แห่งจัดทำรายงานตาม IFRS เผยแพร่บนเว็บไซต์ของตนหรือโพสต์บนเว็บไซต์ข้อมูลเกี่ยวกับสถานที่ตีพิมพ์รายงาน

มีไว้เพื่ออะไร?

เหตุใดฉันจึงต้องมีการรายงาน IFRS ความจำเป็นในการมีมาตรฐานเดียวกันนั้นเกิดจากปัจจัยดังต่อไปนี้:

• การเปรียบเทียบตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพขององค์กรต่างๆ (รวมถึงในระดับสากล) จะมีประสิทธิภาพมากกว่ามากโดยใช้มาตรฐานแบบรวม
• ในการเข้าสู่ตลาดทุนต่างประเทศ (เช่นเพื่อให้สถาบันสินเชื่อได้รับเงินทุนในต่างประเทศ) จำเป็นต้องจัดทำรายงานระหว่างประเทศเนื่องจากมาตรฐานการบัญชีของรัสเซีย (RAS) ไม่ชัดเจนในต่างประเทศและเป็นไปไม่ได้ที่จะเตรียมข้อมูลทางการเงินสำหรับแต่ละประเทศแยกกัน ;
• สิ่งนี้ทำให้ผู้ใช้ภายนอกสามารถตัดสินใจเกี่ยวกับบริษัทโดยอาศัยการวิเคราะห์และการเปรียบเทียบตัวบ่งชี้ของพวกเขา

ตัวอย่างเช่น หากมีการตัดสินใจเรื่องการเลือกสถาบันสินเชื่อเพื่อความร่วมมือ คุณจะต้องวิเคราะห์ผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงิน ตัวอย่างเช่น Sberbank ในรายงาน IFRS สำหรับไตรมาสที่สามของปี 2559 แสดงให้เห็นว่ามีกำไรสุทธิเพิ่มขึ้นเป็นประวัติการณ์ซึ่งมีจำนวน 110% ในแง่กายภาพคือ 137 พันล้านรูเบิล

กฎระเบียบทางกฎหมาย

ปัจจุบัน ความสัมพันธ์ในด้านการให้ข้อมูลทางการเงินภายใต้ IFRS ได้รับการควบคุมโดยกฎหมายหมายเลข 208-FZ “ในการรายงานทางการเงินรวม” ซึ่งนำมาใช้ในรัสเซียในปี 2010 กฎหมายใช้กับองค์กร:

• องค์กรประกันภัย (ยกเว้นเฉพาะการประกันสุขภาพ)
• กองทุนบำเหน็จบำนาญ (ที่ไม่ใช่ของรัฐ)
• องค์กรสินเชื่อ.
• องค์กรเคลียร์.
• บริษัทร่วมหุ้นที่มีหุ้นเป็นของ สหพันธรัฐรัสเซีย.
• องค์กรที่มีการอนุญาตให้ซื้อขายหุ้นและรวมอยู่ในรายการใบเสนอราคา
• รัฐวิสาหกิจแบบรวมซึ่งได้รับการอนุมัติจากรัฐบาลแล้ว

นอกจากนี้ ยังได้ออกคำสั่งกระทรวงการคลัง กฤษฎีกา และเอกสารอื่นๆ อีกหลายฉบับ

บริษัทรัสเซียเผยแพร่ข้อมูลเกี่ยวกับผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินในภาษารัสเซีย แต่กฎหมายไม่ได้ห้ามการเผยแพร่ข้อมูลในภาษาต่างประเทศ รายงานประจำปี (ซึ่งจำเป็นต้องมีการตรวจสอบ) จะถูกจัดทำขึ้นภายในสี่เดือนหลังจากสิ้นปี และรายงานระหว่างกาลไม่เกินสองเดือนนับจากรอบระยะเวลารายงานที่รวบรวม หน้าที่กำกับดูแลการจัดหาและการเปิดเผย งบรวมดำเนินการโดยธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย

ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างการรายงานรวมตามกฎระหว่างประเทศกับการบัญชีระดับชาติคือ การรายงานแบบแรกมุ่งเป้าไปที่นักลงทุน การเข้าถึงตลาดต่างประเทศ และแบบที่สองจำเป็นสำหรับสถิติและหน่วยงานตรวจสอบมากกว่า

การจัดทำข้อมูลดังกล่าวกำหนดให้นักบัญชีต้องติดตามนวัตกรรมด้านกฎหมายและศึกษามาตรฐานปัจจุบันอย่างต่อเนื่อง การประชุมที่เกี่ยวข้องกับการประยุกต์ใช้ IFRS จะจัดขึ้นเป็นประจำทุกปีที่กรุงมอสโก ตัวอย่างเช่น ในวันที่ 27 มกราคม 2017 การประชุมดังกล่าวครั้งที่ 7 จะจัดขึ้น ซึ่งจัดทำโดยพอร์ทัล CFO ร่วมกับ CFO Club

เพื่อให้ง่ายต่อการศึกษาเนื้อหา เราแบ่งบทความ IFRS ออกเป็นหัวข้อต่างๆ:

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศมีลักษณะเป็นคำแนะนำ และประเทศต่างๆ สามารถตัดสินใจเกี่ยวกับการใช้งานได้อย่างอิสระ แต่เนื่องจาก IFRS เป็นแนวทางปฏิบัติทั่วไปของการบัญชีสำหรับ IFRS ของระบบบัญชีที่ได้รับการพัฒนามากที่สุดในโลก (อเมริกาและยุโรป) จึงค่อนข้างชัดเจนว่าการคัดลอกแบบปกปิดมักจะส่งผลเสียต่อแนวปฏิบัติทางการบัญชีระดับชาติ ดังนั้นพื้นฐานพื้นฐานสำหรับการเปลี่ยนไปสู่มาตรฐานสากลประการแรกควรเป็นการยอมรับหลักการทั่วไปสำหรับการจัดทำและการรวบรวมงบการเงิน (กรอบการจัดทำและการนำเสนองบการเงิน) หลักการในการจัดทำและร่างมาตรฐาน IFRS ได้รับการกำหนดไว้ในรูปแบบของเอกสารแยกต่างหาก เอกสารฉบับนี้ไม่ใช่มาตรฐาน IFRS และไม่มี ข้อกำหนดบังคับและข้อเสนอแนะ หากข้อกำหนดใดของมาตรฐานขัดแย้งกับหลักการ ให้ใช้ข้อกำหนดของมาตรฐานนั้น ในเวลาเดียวกัน ตามที่ IASB ระบุไว้ เนื่องจากมีการพัฒนามาตรฐานในอนาคตและมาตรฐานที่มีอยู่ได้รับการแก้ไข จำนวนความแตกต่างจะค่อยๆ ลดลง

ตามหลักการ “วัตถุประสงค์ของ IFRS คือการให้ข้อมูลเกี่ยวกับสถานะทางการเงิน ผลการดำเนินงาน และการเปลี่ยนแปลงสถานะทางการเงินของกิจการ ผู้ใช้จำนวนมากต้องการข้อมูลนี้เมื่อทำการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ” ผู้ใช้หลักการบัญชีทางการเงิน IFRS ประกอบด้วยนักลงทุน พนักงาน ผู้ให้กู้ ซัพพลายเออร์ และเจ้าหนี้การค้าอื่นๆ ผู้ซื้อ รัฐบาลและหน่วยงานของพวกเขา และสาธารณะ

นอกเหนือจากวัตถุประสงค์แล้ว กรอบแนวคิดยังกำหนดหลักการทั่วไปสำหรับการจัดทำ IFRS กฎสำหรับการรับรู้และการประเมินองค์ประกอบแต่ละส่วนของงบการเงิน คณะกรรมการได้นำหลักการทั่วไปของมาตรฐานสากลมาใช้ในเดือนเมษายน พ.ศ. 2532 แบ่งได้เป็น 2 กลุ่ม คือ ข้อสมมติฐานพื้นฐานและลักษณะเชิงคุณภาพของข้อมูล

สมมติฐานพื้นฐานของ IFRS

มาตรฐาน IFRS ตั้งอยู่บนสมมติฐานหลัก 2 ประการ คือ

เกณฑ์คงค้างหมายความว่าธุรกรรมทางธุรกิจสะท้อนให้เห็น ณ เวลาที่เกิดขึ้น ไม่ใช่ตามที่ได้รับหรือจ่ายหรือเทียบเท่า ดังนั้นธุรกรรมจะถูกบันทึกในรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้น หลักการนี้ทำให้สามารถรับข้อมูลที่เป็นรูปธรรมเกี่ยวกับภาระผูกพันในอนาคตและกระแสเงินสดในอนาคต เช่น ช่วยให้คุณสามารถคาดการณ์ผลลัพธ์ในอนาคตขององค์กรได้ การไม่ได้รับส่วนหนึ่งของกองทุนที่ประกาศเพื่อรับสามารถแก้ไขได้โดยการสำรองหนี้สงสัยจะสูญในเวลาที่เหมาะสมเนื่องจากผลประกอบการทางการเงินลดลงของรอบระยะเวลารายงาน

การดำเนินการต่อเนื่องถือว่าองค์กรจะยังคงดำเนินงานต่อไปในอนาคตอันใกล้ และเนื่องจากองค์กรไม่มีความตั้งใจที่จะเลิกกิจการหรือลดขนาดของกิจกรรมลงอย่างมีนัยสำคัญ สินทรัพย์จึงสะท้อนให้เห็นในราคาต้นทุนในอดีตโดยไม่คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการชำระบัญชี มิฉะนั้นจะต้องจัดทำขึ้นบนพื้นฐานอื่นและจะต้องเปิดเผยพื้นฐานนั้น

ลักษณะเชิงคุณภาพของข้อมูล

เพื่อให้ข้อมูลที่จะใช้ในระดับ IFRS ระหว่างประเทศนั้นจะต้องเป็นไปตามคุณลักษณะด้านคุณภาพและมาตรฐาน IFRS ดังต่อไปนี้:

ความเข้าใจในข้อมูลหมายความว่าผู้ใช้ที่มีความรู้เพียงพอในด้านบัญชีและการบัญชี IFRS สามารถเข้าใจได้ ควรสังเกตว่าข้อมูลเกี่ยวกับเรื่องที่ซับซ้อนที่ต้องเปิดเผยในงบการเงินไม่ควรยกเว้นเพียงเพราะผู้ใช้บางรายอาจไม่สามารถเข้าใจได้
ความเกี่ยวข้องหรือความสำคัญของข้อมูลบ่งบอกเป็นนัยว่าจะมีอิทธิพลต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของผู้ใช้ ความเกี่ยวข้องของข้อมูลถูกกำหนดโดยธรรมชาติและสาระสำคัญ ในบางกรณี ลักษณะของข้อมูลก็เพียงพอสำหรับการเปิดเผยโดยไม่คำนึงถึงสาระสำคัญ ในกรณีอื่นๆ ความมีสาระสำคัญมีความสำคัญอย่างยิ่งเมื่อการละเว้นหรือการแสดงข้อมูลที่ไม่ถูกต้องอาจส่งผลต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของผู้ใช้ข้อความ
ความน่าเชื่อถือหรือความน่าเชื่อถือของข้อมูลจะเกิดขึ้นหากไม่มีข้อผิดพลาดหรือการบิดเบือนที่สำคัญและเป็นกลาง ข้อมูลที่เชื่อถือได้จะต้องเป็นไปตามข้อกำหนดการบัญชี IFRS ต่อไปนี้:
การรับรองโดยสุจริต - ข้อมูลจะต้องเปิดเผยธุรกรรมทางธุรกิจในงบการเงินตามความเป็นจริง
ลำดับความสำคัญของเนื้อหาเหนือรูปแบบ (เนื้อหาเหนือรูปแบบ) - ข้อมูลควรคำนึงถึงความสำคัญทางเศรษฐกิจของข้อเท็จจริงของธุรกรรมทางธุรกิจเป็นอันดับแรกไม่ใช่รูปแบบทางกฎหมาย
ความเป็นกลาง (ความเป็นกลาง) เช่น การไม่กำหนดเป้าหมายข้อมูลเพื่อผลประโยชน์ของกลุ่มผู้ใช้บางกลุ่ม
ความรอบคอบเป็นข้อกำหนดที่สำคัญมาก ซึ่งก็คือการประมาณการแบบระมัดระวัง สินทรัพย์และรายได้ไม่ควรตีราคาสูงเกินไป และหนี้สินและหนี้สินตีราคาต่ำเกินไป เช่น สินทรัพย์แสดงด้วยประมาณการที่ต่ำที่สุดที่เป็นไปได้และหนี้สินที่สูงสุด กล่าวอีกนัยหนึ่ง ความสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นจะถูกนำมาพิจารณา ไม่ใช่ผลกำไรที่อาจเกิดขึ้น
ความสมบูรณ์ - การรายงานจะต้องสะท้อนถึงข้อเท็จจริงทั้งหมดของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่มีนัยสำคัญจากมุมมองของผู้ใช้การรายงานสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน
การเปรียบเทียบหรือการเปรียบเทียบข้อมูลควรรับประกันความสามารถในการเปรียบเทียบข้อมูลการรายงานทางการเงิน ทั้งกับช่วงเวลาก่อนหน้าและที่เกี่ยวข้องกับบริษัทอื่น ซึ่งหมายความว่าการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีทั้งหมดจะต้องได้รับการเปิดเผยในลักษณะที่เป็นไปตามข้อกำหนด IFRS นี้

มาตรฐาน IFRS ระหว่างประเทศกำหนดข้อจำกัดบางประการเกี่ยวกับความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือของข้อมูลการบัญชี IFRS:

ความทันเวลาหมายถึงความจำเป็นในการสร้างสมดุลระหว่างความน่าเชื่อถือและความเกี่ยวข้องของข้อมูลอย่างเหมาะสม ในด้านหนึ่ง เพื่อให้เป็นไปตามข้อกำหนดที่เกี่ยวข้อง จำเป็นต้องรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับข้อเท็จจริงที่มีอยู่ทั้งหมดของกิจกรรมทางเศรษฐกิจอย่างครบถ้วน ในทางกลับกัน การได้รับข้อมูลที่ครบถ้วนและเชื่อถือได้อาจทำให้ข้อกำหนดของ IFRS ล่าช้า และส่งผลต่อความเกี่ยวข้องของข้อมูล ดังนั้นจึงแนะนำให้ค้นหาชุดค่าผสมที่เหมาะสมที่สุดระหว่างข้อกำหนดทั้งสองนี้
ความสมดุลระหว่างผลประโยชน์และต้นทุนหมายความว่าข้อมูลไม่ควรเกินต้นทุนในการได้มา และกระบวนการสร้างสมดุลระหว่างผลประโยชน์และต้นทุนจำเป็นต้องมีการประเมินอย่างมืออาชีพ
ความสมดุลระหว่างลักษณะเชิงคุณภาพควรอยู่ภายใต้การประเมินทางวิชาชีพโดยนักบัญชีและขึ้นอยู่กับภารกิจในการตอบสนองความต้องการของผู้ใช้งบการเงิน

อันเป็นผลมาจากการประยุกต์ใช้คุณลักษณะเชิงคุณภาพของข้อมูลอย่างสม่ำเสมอและอยู่ภายใต้การปฏิบัติตามข้อกำหนด มาตรฐานการบัญชีช่วยให้การรายงานมีความน่าเชื่อถือและเป็นกลาง

องค์ประกอบของ IFRS

องค์ประกอบของ IFRS คือหมวดหมู่ทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับการให้ข้อมูลเกี่ยวกับสถานะทางการเงินขององค์กรและผลการดำเนินงาน การบัญชี IFRS มีองค์ประกอบ 5 ประการ

สินทรัพย์คือกองทุนหรือทรัพยากรที่ควบคุมโดยองค์กรซึ่งเป็นผลมาจากเหตุการณ์ในอดีตและแหล่งที่มาของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคต สินทรัพย์จะแสดงในงบดุลหากผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตมีความเป็นไปได้และสามารถวัดมูลค่าของสินทรัพย์ได้อย่างน่าเชื่อถือ เมื่อกำหนดสินทรัพย์ ความเป็นเจ้าของไม่ใช่เรื่องหลัก ตัวอย่างเช่น ทรัพย์สินที่เช่าถือเป็นสินทรัพย์หากกิจการจะควบคุมผลประโยชน์จากการใช้งาน
หนี้สินคือหนี้ที่มีอยู่ ณ วันที่รายงานซึ่งเกิดจากเหตุการณ์ในช่วงเวลาที่ผ่านมา การชำระคืนซึ่งจะนำไปสู่การรั่วไหลของทรัพยากรขององค์กร หนี้สินจะถูกบันทึกในงบดุลเฉพาะเมื่อมีความเป็นไปได้ที่การไหลออกของทรัพยากรในอนาคตซึ่งก่อให้เกิดผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจะเป็นผลมาจากการชำระหนี้ที่มีอยู่ และสามารถวัดจำนวนของการชำระหนี้นั้นได้อย่างน่าเชื่อถือ ซึ่งเป็นเกณฑ์ที่นำมาพิจารณาใน IFRS
คือส่วนแบ่งที่เหลืออยู่ของสินทรัพย์ของธุรกิจหลังจากหักหนี้สินทั้งหมดแล้ว
รายได้คือการเพิ่มขึ้นของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจขององค์กรในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน ซึ่งนำไปสู่การขยายสินทรัพย์และหนี้สินที่ลดลง ส่งผลให้ทุนจดทะเบียนเพิ่มขึ้น (ไม่รวมเงินสมทบจากเจ้าของ) รายได้รวมถึงรายได้ที่ได้รับอันเป็นผลมาจากกิจกรรมหลัก (ตามกฎหมาย) และที่ไม่ใช่กิจกรรมหลักขององค์กร
ค่าใช้จ่ายคือการลดผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ ซึ่งแสดงด้วยการลดลงหรือสูญเสียมูลค่าของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เพิ่มขึ้น ส่งผลให้ทุนจดทะเบียนลดลง (ไม่รวมการถอนตัวของเจ้าของออกจากทุนจดทะเบียน) เมื่อสะท้อนถึงค่าใช้จ่าย จะใช้แนวคิดการจับคู่ - ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานเฉพาะในกรณีที่นำไปสู่รายได้สำหรับงวดนั้นเท่านั้น

IFRS มีตัวเลือกต่างๆ สำหรับการประเมินมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินขององค์กร

ต้นทุนในอดีต: สำหรับสินทรัพย์ นี่คือต้นทุนในการได้มา และสำหรับหนี้สิน คือจำนวนเงินที่ได้รับเพื่อแลกกับภาระผูกพัน ต้นทุนเริ่มต้นจะแสดงเป็นราคาจริง ณ เวลาที่เกิดธุรกรรม
ต้นทุนปัจจุบันหรือต้นทุนทดแทน: สำหรับสินทรัพย์ นี่คือเงินที่จะต้องชำระหากได้มาในปัจจุบัน สำหรับหนี้สิน ซึ่งเป็นจำนวนเงินที่จะต้องชำระเพื่อชำระภาระผูกพันในปัจจุบัน
ราคาขายที่เป็นไปได้หรือรับรู้ได้หรือ มูลค่ากอบกู้(มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับหรือการชำระหนี้): สำหรับสินทรัพย์ นี่คือจำนวนเงินที่สามารถได้รับจากการขาย และสำหรับหนี้สิน นี่คือต้นทุนการชำระคืนภายใต้เงื่อนไขการดำเนินงานปกติขององค์กร
มูลค่าลดหรือมูลค่าปัจจุบัน: สำหรับสินทรัพย์ - นี่คือมูลค่าลดของกระแสเงินสดสุทธิในอนาคตภายใต้เงื่อนไขการดำเนินงานปกติขององค์กร สำหรับหนี้สิน - มูลค่าคิดลดของกระแสเงินสดจ่ายในอนาคต องค์กรหมายถึง เกณฑ์ IFRS

สามารถใช้ตัวเลือกการประเมินเพิ่มเติมอีกสองตัวเลือกได้ นี่คือ (มูลค่าตลาด) เช่น จำนวนเงินที่สามารถรับได้จากการขายสินทรัพย์ในตลาดและมูลค่ายุติธรรมหรือมูลค่า "ซื่อสัตย์" (มูลค่ายุติธรรม) เช่น จำนวนเงินที่สามารถแลกเปลี่ยนสินทรัพย์ระหว่างบุคคลที่มีความรู้และเต็มใจในอนาคตอันใกล้นี้

มาตรฐานสากล IFRS

มาตรฐาน IFRS ฉบับแรกได้รับการพัฒนาในปี 1974 และมีผลบังคับใช้ในปีถัดมา ปัจจุบันมีมาตรฐานที่บังคับใช้อยู่ 34 มาตรฐาน มาตรฐาน IFRS แต่ละมาตรฐานมีองค์ประกอบดังต่อไปนี้:

วัตถุประสงค์ของการบัญชีภายใต้ IFRS - ให้คำจำกัดความของวัตถุประสงค์ของการบัญชีและแนวคิดพื้นฐานที่เกี่ยวข้อง
การรับรู้วัตถุทางบัญชี - คำอธิบายได้รับเกณฑ์สำหรับการจัดประเภทวัตถุทางบัญชี IFRS ให้กับองค์ประกอบการรายงานต่างๆ
การประเมินวัตถุทางบัญชี - มีการให้คำแนะนำเกี่ยวกับการใช้วิธีการประเมินและข้อกำหนดสำหรับการประเมินองค์ประกอบการรายงานต่างๆ
ภาพสะท้อนในงบการเงิน - การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับวัตถุประสงค์ของการบัญชีภายใต้ IFRS ในรูปแบบต่างๆของ IFRS

การรายงาน IFRS

เมื่อกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 208 FZ “ในงบการเงินรวม” มีผลใช้บังคับ บริษัทต่างๆ ที่จะใช้ IFRS ก็จะขยายออกไป ซึ่งจะต้องมีการชี้แจงเพิ่มเติมเกี่ยวกับการเปลี่ยนไปใช้มาตรฐานใหม่

งบการเงินรวมภายใต้ IFRS ปี 2555 จะต้องจัดทำโดยใช้เครดิต องค์กรประกันภัยและบริษัทอื่นๆ ที่หลักทรัพย์ได้รับอนุญาตให้ซื้อขายในตลาด องค์กรทั้งหมดที่ต้องจัดเตรียมงบรวมภายใต้ RAS ตั้งแต่ปี 2555 จะต้องจัดเตรียมตาม IFRS แล้ว

นอกจากนี้ กำหนดเวลาในการรวบรวมและเผยแพร่รายงานซึ่งปัจจุบันอยู่ภายใต้การควบคุมของกฎหมายนั้นเข้มงวดมาก ภายในวันที่ 30 เมษายน มีความจำเป็นต้องจัดเตรียมรายงานและเข้ารับการตรวจสอบ และภายในเดือนหลังจากการลงนาม ให้เผยแพร่ในโอเพ่นซอร์ส

หนึ่งในคำถามหลักที่องค์กรเผชิญเมื่อเริ่มต้นจัดทำงบการเงินครั้งแรกภายใต้ IFRS คือวิธีที่ดีที่สุดในการแก้ไขปัญหาในการเลือกผู้เชี่ยวชาญที่รับผิดชอบในการจัดทำ

ในการรับงบการเงินตาม IFRS บริษัทจะต้องผ่านขั้นตอนที่ขยายใหญ่ขึ้นสามขั้นตอน:

การรวบรวมข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการรายงาน
จัดทำรายงานโดยตรง
การรายงานการตรวจสอบ

การดำเนินการตรวจสอบงบการเงินอยู่ในอำนาจของผู้ตรวจสอบอิสระ เราจะมุ่งเน้นไปที่สองขั้นตอนแรก

การรวบรวมข้อมูล

ผู้จัดเตรียมการรายงาน (ไม่ว่าภายในหรือภายนอก) จะสร้างคำขอ ซึ่งเป็นคำตอบที่ได้รับจากบริการทางการเงิน การบัญชี บุคลากร กฎหมาย และการดำเนินงานของบริษัท

กระบวนการรวบรวมข้อมูลเพื่อการรายงานเกือบทุกครั้งจะอยู่ในความสามารถขององค์กร ดึงดูด ที่ปรึกษาภายนอกสำหรับ กระบวนการนี้- แพง เพราะเขาจะศึกษาระบบ ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ การวิเคราะห์ เขาจะต้องถอดแยกสายไฟเกือบทุกเส้น

อีกประการหนึ่งคือนักบัญชีที่ทำงานในด้านบัญชีแยกต่างหาก เขาคุ้นเคยกับระบบจัดเก็บข้อมูลทั้งหมด นอกจากนี้ เขามีความรู้ภายในองค์กรด้วย สิ่งที่ต้องใช้เวลาผู้เชี่ยวชาญที่ได้รับการว่าจ้างเป็นสัปดาห์จึงจะเสร็จสิ้น จริงๆ แล้วนักบัญชีของบริษัทจะใช้เวลาสองสามวัน

อย่างไรก็ตาม การใช้งานของนักบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการรวบรวมข้อมูลเมื่อจัดทำงบการเงินภายใต้ IFRS ก็มีข้อเสียเช่นกัน ดังนั้นนักบัญชีจึงไม่ทราบแน่ชัดว่าข้อมูลจะถูกนำไปใช้อย่างไร ดังนั้นเขาจึงไม่สามารถนำเสนอข้อมูลดังกล่าวได้อย่างถูกต้องเสมอไปในคำขอ เมื่อผู้จัดเตรียมการรายงานได้รับการตอบสนองที่ไม่ถูกต้องต่อคำขอ เขาจะใช้เวลาในการวิเคราะห์ ส่งไปแก้ไข รับกลับ ตรวจสอบอีกครั้ง - ทั้งหมดนี้ต้องใช้เวลาเช่นกัน

ตัวเลือกที่เหมาะสมที่สุดสำหรับฉันคือให้นักบัญชีกรอกคำขอข้อมูลในขณะเดียวกันก็จัดการฝึกอบรมสั้น ๆ ในการกรอกตารางไปพร้อม ๆ กัน ผู้จัดเตรียมการรายงานจะต้องอธิบายวัตถุประสงค์ของการดำเนินการให้เสร็จสิ้นสำหรับข้อมูลแต่ละกลุ่มที่รวบรวม

กล่าวคือเหตุใดจึงจำเป็นต้องมีข้อมูลในการแจกแจงและรายละเอียดการปรับเปลี่ยนใดที่เกิดขึ้นสำหรับบล็อกนี้ข้อผิดพลาดใดเกิดขึ้นเมื่อกรอกตารางเฉพาะ การฝึกอบรมนี้เหมาะที่สุดสำหรับเป็นเวิร์กช็อปสำหรับนักบัญชีทุกคนที่เกี่ยวข้องกับการกรอกสเปรดชีต โดยใช้เวลาประมาณครึ่งทางของกระบวนการ

ที่ปรึกษาอิสระ

ดังนั้นขั้นตอนหลักคือการรายงาน มีสามตัวเลือกการเตรียมการหลักจากมุมมองของการดึงดูดผู้เชี่ยวชาญ - การจ้างที่ปรึกษาอิสระ การเตรียมรายงานด้วยตัวคุณเอง และการรวมแนวทางเหล่านี้ มาดูกันทีละอัน

การว่าจ้างที่ปรึกษาอิสระเป็นวิธีการหลักในการจัดทำงบการเงินภายใต้ IFRS มานานแล้ว นอกจากนี้ยังรวมถึงความช่วยเหลือของผู้สอบบัญชีในการจัดทำรายงานซึ่งได้รับอนุญาตตามหลักจรรยาบรรณสำหรับผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีในระดับหนึ่ง

ทุกองค์กรที่จำเป็นต้องจัดเตรียมงบรวมภายใต้ RAS ตั้งแต่ปี 2012 จะต้องจัดเตรียมตาม IFRS...

ด้วยตัวเลือกนี้ บริษัทจะให้ข้อมูลที่จำเป็นทั้งหมดแก่ที่ปรึกษาในรูปแบบของคำขอข้อมูล และฝ่ายหลังจะจัดเตรียมงบการเงินของตนเองตาม IFRS ร่างรายงานจำเป็นต้องหารือกับฝ่ายบริหาร รวมถึงในแง่ของดุลยพินิจทางวิชาชีพ - เกี่ยวกับการก่อตัวของเงินสำรอง, การดำเนินการทดสอบการด้อยค่า, การเปิดเผยส่วนงานและข้อมูลอื่น ๆ

ผู้ประเมินอิสระและนักคณิตศาสตร์ประกันภัยอาจมีส่วนร่วมด้วย ที่ปรึกษาอิสระยังให้การสนับสนุนการตรวจสอบ - ตอบคำถามของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการปรับปรุงไฟล์การชำระหนี้และการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินทั้งหมด จนถึงการออกรายงานการตรวจสอบ

ที่ปรึกษาจะจัดเตรียมเอกสารการทำงานทั้งหมดให้เมื่อเสร็จสิ้นงาน นอกจากนี้ ตามคำขอของบริษัท เขาจะอธิบายอย่างชัดเจนว่ามีการปรับเปลี่ยนอะไรบ้าง และมีการใช้แนวทางใดบ้าง ซึ่งจะทำให้คุณสามารถมีส่วนร่วมกับที่ปรึกษาคนอื่นๆ ในการเตรียมรายงานสำหรับงวดถัดไปหรือจัดทำรายงานด้วยตนเอง

เราสามารถพูดได้ทันทีว่าหากองค์กรเลือกตัวเลือกในการเกี่ยวข้องกับที่ปรึกษาภายนอก การแต่งตั้งบุคลากรที่รับผิดชอบในการรับรองกระบวนการจัดทำงบการเงินตาม IFRS เป็นสิ่งสำคัญมาก มันจะเป็นจุดตัดของการไหลของข้อมูล - จากที่ปรึกษาไปจนถึงการบัญชี, บุคลากร, การบริการการปฏิบัติงานของบริษัท - และในทางกลับกัน

นอกจากนี้ หากจำเป็น บุคลากรเหล่านี้จะสามารถใช้ทรัพยากร "ด้านการบริหาร" ได้ ในบริษัทขนาดเล็ก บุคคลที่จะลงนามในรายงานสามารถรวมบทบาทนี้ได้

ใน โครงสร้างขนาดใหญ่บ่อยครั้งที่จำเป็นต้องมีผู้เชี่ยวชาญอย่างน้อยหนึ่งคนซึ่งจะติดตามการรับข้อมูลจากบริการของ บริษัท ไปยังที่ปรึกษาอย่างทันท่วงที

คำถามเกี่ยวกับความเป็นอิสระ

มีความคิดเห็นที่แตกต่างกันเกี่ยวกับประโยชน์ของการว่าจ้างที่ปรึกษาอิสระ มักจะกลายเป็นว่าผิด เช่น

“ที่ปรึกษาจะทำทุกอย่างเพื่อฉัน” ที่ปรึกษาจะรับส่วนแบ่งส่วนใหญ่ของงาน แต่บริษัทเองก็จะให้ข้อมูลและรับผิดชอบต่อผลลัพธ์สุดท้ายเสมอ เขาจะแสดงความคิดเห็นทั้งหมดแก่ผู้ตรวจสอบบัญชี แต่จะไม่สามารถรับประกันได้ว่าจะได้รับรายงานการตรวจสอบที่เป็นบวกอย่างไม่มีเงื่อนไข เนื่องจากเขาจะจัดระบบ วิเคราะห์ และประมวลผลข้อมูลเกี่ยวกับสิ่งที่เกิดขึ้นกับบริษัทในช่วงระยะเวลาการรายงานในรูปแบบตามที่กำหนดเท่านั้น โดย IFRS
“บริษัทจะขึ้นอยู่กับที่ปรึกษา” บริษัทที่ปรึกษาตามปกติจะไม่ลดชื่อเสียงของตนในลักษณะเช่น การซ่อนตัวจากลูกค้า เป็นต้น เอกสารการทำงาน- ไฟล์งานทั้งหมดจะถูกโอนไปยังองค์กรพร้อมการให้ความคิดเห็นพร้อมกัน จากนั้นคุณสามารถใช้ไฟล์เหล่านี้เมื่อทำงาน รวมถึงกับที่ปรึกษารายอื่นด้วย

พิจารณาข้อดีของตัวเลือกนี้ ประการแรก ที่ปรึกษามีประสบการณ์ในการจัดทำรายงานสำหรับบริษัทที่เป็นตัวแทนของธุรกิจประเภทต่างๆ และมีปริมาณต่างกัน

ประการที่สอง เขามีประสบการณ์ในการสื่อสารกับโครงสร้างการตรวจสอบที่แตกต่างกัน ซึ่งมักจะสะท้อนถึงธุรกรรมที่แตกต่างกันในงบการเงิน

นอกจากนี้ที่ปรึกษายังพิจารณากิจกรรมของบริษัทในทุกการดำเนินงานผ่านปริซึมการรายงานโดยให้ความสนใจเฉพาะเหตุการณ์สำคัญเท่านั้น เหนือสิ่งอื่นใด ทรัพยากรของมันแทบไม่จำกัด - มีความเป็นไปได้ที่จะใช้พนักงานเพิ่มเติมอยู่เสมอ

บริษัทที่ปรึกษาตามปกติจะไม่ลดชื่อเสียงของตนในลักษณะ เช่น การซ่อนเอกสารการทำงานจากลูกค้า...

ผลลัพธ์ของการทำงานของทีมที่ปรึกษาร่วมกับผู้เชี่ยวชาญและผู้ตรวจสอบบัญชีของบริษัทคือการพัฒนาแนวทาง สมมติฐาน และการเปิดเผยข้อมูลที่เหมาะสมที่สุด

เมื่อจัดเตรียมคำชี้แจง IFRS มักจำเป็นต้องมีผู้เชี่ยวชาญในสาขาอื่น เช่น ผู้ประเมินราคาหรือนักคณิตศาสตร์ประกันภัย

หากผู้เชี่ยวชาญทั้งหมดมีส่วนร่วมในที่เดียว ปัญหาทั้งหมดภายในบริษัทที่ปรึกษาแห่งเดียวจะได้รับการแก้ไขโดยเร็วที่สุด

ข้อเสีย ได้แก่ ต้นทุนค่อนข้างสูงรวมถึงความซบเซาของระบบ

ยิ่งมีฝ่ายที่เกี่ยวข้องในกระบวนการนี้มากเท่าไร กระบวนการก็ยิ่งเกิดขึ้นช้าลงเท่านั้น ความจำเป็นในการประสานงานการตัดสินใจระหว่างฝ่ายบริหาร ที่ปรึกษา และผู้ตรวจสอบบัญชีของบริษัทสามารถนำไปสู่กำหนดเวลาที่เพิ่มขึ้นได้ นอกจากนี้ ข้อกำหนดสำหรับการบริหารกระบวนการยังเพิ่มขึ้นอีกด้วย

ตัวเลือกนี้เหมาะอย่างยิ่งหากองค์กรวางแผนที่จะจัดทำงบการเงินภายใต้ IFRS เป็นประจำทุกปี ดังนั้นที่ปรึกษาจึงจัดทำรายงานและบริษัทต้องเสียค่าใช้จ่ายที่กำหนดไว้อย่างเคร่งครัดสำหรับบริการแบบครบวงจรนี้ เมื่อถึงรอบระยะเวลาการรายงานถัดไป พนักงานจะกลับมาที่องค์กรอีกครั้งพร้อมกับความรู้ใหม่ ๆ

ด้วยตัวคุณเอง

เมื่อเร็ว ๆ นี้ บริษัทขนาดใหญ่หลายแห่งได้เปลี่ยนไปใช้การจัดเตรียมรายงาน IFRS ภายในองค์กร การสร้างแผนก IFRS จำเป็นต้องจ้างบุคลากรที่มีคุณสมบัติสูงเป็นอันดับแรก การค้นหาพนักงานดังกล่าวเป็นกระบวนการที่ค่อนข้างซับซ้อนและยาวนาน

การขาดแคลนบุคลากรที่มีคุณสมบัติเหมาะสมในด้านนี้ถือเป็นปัญหาหนึ่งของตลาดในปัจจุบัน ส่วนใหญ่แล้วองค์กรจะจ้างพนักงานจากการให้คำปรึกษาและ บริษัทตรวจสอบบัญชีผู้มีประสบการณ์เพียงพอกับการรายงาน IFRS

พร้อมกับการจัดเตรียมการรายงานภายใต้ RAS ผู้เชี่ยวชาญของแผนก IFRS จะรวบรวมข้อมูล โดยส่วนใหญ่มักจะใช้การเข้าถึงระบบบัญชีของบริษัทแม่อย่างอิสระ อย่างไรก็ตาม ยังส่งคำขอไปยังบริการต่างๆ ทั้งบุคลากร ปฏิบัติการ กฎหมาย ขอทุกอย่างที่ไม่ได้อยู่ในระบบ สำหรับบริษัทในเครือ ข้อมูลจะถูกเก็บรวบรวมในลักษณะเดียวกับที่ปรึกษาอิสระ โดยการรวบรวมคำขอข้อมูล

เช่นเดียวกับที่ปรึกษา พวกเขาจัดทำรายงานและประสานงานกับผู้ตรวจสอบบัญชี

ในกรณีที่ต้องการการสนับสนุนจากผู้ประเมินราคาอิสระหรือนักคณิตศาสตร์ประกันภัย ผู้เชี่ยวชาญดังกล่าวจะรับเข้ามาจากภายนอก

ข้อดีของตัวเลือกนี้ ได้แก่ ความง่ายในการบริหารจัดการกระบวนการและประสิทธิภาพ ปัญหาทั้งหมดได้รับการแก้ไขภายในบริษัท และหากจำเป็น จะต้องมีผู้ตรวจสอบบัญชีเข้ามาเกี่ยวข้อง

สามารถดำเนินการกระบวนการคู่ขนานเพื่อรวบรวมข้อมูลและจัดทำรายงานได้

ทีนี้เรามาดูข้อเสียกัน ประการแรก ผู้เชี่ยวชาญจากบริษัทที่ปรึกษาและตรวจสอบที่มีชื่อเสียงมีราคาค่อนข้างแพง ประการที่สอง ผู้เชี่ยวชาญแผนก IFRS “ถ่ายทอดสด” ในการรายงานของบริษัทหนึ่ง ไม่มีวิธีการที่พัฒนาขึ้นสำหรับการบัญชีสำหรับธุรกรรม กิจกรรม และสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกันใหม่

นอกจากนี้มาตรฐานมีแนวโน้มที่จะเปลี่ยนแปลง และเงื่อนไขการดำเนินงานของบริษัทก็เปลี่ยนแปลงไปด้วย ดังนั้นจึงจำเป็นต้องดำเนินการฝึกอบรมอย่างต่อเนื่องโดยขอความช่วยเหลือจากศูนย์การศึกษาหรือฝึกหัดที่ปรึกษาและผู้ตรวจสอบบัญชี

หากมีความจำเป็นต้องเสริมความแข็งแกร่งให้กับทีมอย่างมากด้วยบุคลากรที่มีคุณสมบัติเหมาะสมในสถานการณ์วิกฤติ การดำเนินการอย่างรวดเร็วให้สำเร็จเป็นเรื่องยาก

ขาดความคิดเห็นของบุคคลที่สามที่เป็นอิสระ ไม่มีใครสนับสนุนมุมมองของ บริษัท ซึ่งสามารถนำไปสู่การกำหนดความเห็นของผู้สอบบัญชีได้

ข้อเสียบางประการของตัวเลือกสามารถกำจัดได้โดยการสรุปสัญญาสำหรับการให้คำปรึกษากับ บริษัทอิสระซึ่งจะให้การสนับสนุนในประเด็นด้านระเบียบวิธีที่ซับซ้อนที่สุด

แผนก IFRS

ประเด็นสำคัญอีกประการหนึ่งที่ไม่สามารถจัดว่าเป็นข้อบกพร่องได้แต่ต้องหารือคือที่ตั้งของแผนก IFRS ในโครงสร้าง

ในแง่หนึ่งนี่เป็นเพียงแผนกการเงินแผนกหนึ่งเท่านั้น ในทางกลับกัน เขาจะต้องมีอำนาจในการรับข้อมูลที่จำเป็นจากหน่วยโครงสร้างอื่นๆ รวมทั้ง บริการด้านบัญชี.

มิฉะนั้นภาระงานของบุคลากรจากบริการอื่น ๆ จะลดความเร็วในการตอบสนองต่อคำขอลงอย่างมากและหากไม่มีข้อมูลนี้ผู้เชี่ยวชาญแผนกก็จะไม่สามารถทำงานของตนได้

เมื่อคำนึงถึงสิ่งนี้ ตำแหน่งในอุดมคติในโครงสร้างบริษัทสำหรับแผนกคือการอยู่ใต้บังคับบัญชาโดยตรงกับผู้อำนวยการฝ่ายการเงินซึ่งลงนามในรายงาน ตัวเลือกนี้ใช้ดีที่สุดเมื่อจัดทำรายงานเป็นรายไตรมาสหรือบ่อยกว่านั้นซึ่งในความเป็นจริงแล้วอย่างต่อเนื่อง

ตำแหน่งที่เหมาะสมในโครงสร้างสำหรับแผนก IFRS ดูเหมือนจะเป็นผู้ใต้บังคับบัญชาโดยตรงกับผู้อำนวยการฝ่ายการเงิน ในกรณีที่จัดทำรายงานเป็นรายไตรมาสหรือบ่อยกว่านั้น...

ค่าใช้จ่ายที่สูงของผู้เชี่ยวชาญและต้นทุนของบริษัทในการสร้างและบำรุงรักษาแผนก IFRS นั้นสมเหตุสมผลจากประสิทธิภาพของการรายงาน

นอกจากนี้โครงการดังกล่าวจะประสบความสำเร็จก็ต่อเมื่อมีการสร้างทีมผู้เชี่ยวชาญอย่างแท้จริงซึ่งคล้ายกับทีมงานโครงการของที่ปรึกษาหรือผู้ตรวจสอบบัญชี

ดังนั้นบริษัทจำเป็นต้องจัดทีมที่ปรึกษาของตนเอง โดยก่อให้เกิดต้นทุนเดียวกันกับที่บริษัทที่ปรึกษาอิสระจะต้องได้รับ

ทีมงานดังกล่าวมักประกอบด้วยผู้เชี่ยวชาญคนใดบ้าง? หากเรายกตัวอย่างกลุ่มของบริษัท 8-10 แห่ง โดยมีองค์กรหลักขนาดใหญ่หนึ่งองค์กร แผนก IFRS อาจประกอบด้วยคนสองหรือสามคน

พนักงานคนหนึ่งจะต้องมีคุณสมบัติเพียงพอในการรับผิดชอบกระบวนการจัดทำรายงานจนกว่าการรายงานที่เสร็จสมบูรณ์จะพร้อม ตรงตามข้อกำหนดของ IFRS ในด้านการเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณอย่างครบถ้วน

ในลำดับชั้นของบริษัทที่ปรึกษา บุคคลนี้คือผู้จัดการโครงการ

พนักงานที่เหลือจะต้องมีความรู้เกี่ยวกับ IFRS เพียงพอที่จะดำเนินการทั้งหมดได้ แม้แต่การคำนวณที่ซับซ้อนที่สุดสำหรับการรายงานก็ตาม

ตัวเลือกรวม

สามารถรับบริการจากภายนอกและภายในบริษัทรวมกันได้ อย่างไรก็ตาม โครงสร้างที่พบบ่อยที่สุดคือโครงสร้างที่องค์กรสร้างแผนกที่มีพนักงานที่มีความรู้เกี่ยวกับการบัญชีรัสเซียและความรู้พื้นฐานเกี่ยวกับ IFRS เป็นอย่างดี

ที่ปรึกษาอิสระได้รับการว่าจ้างให้สร้างรายงานจากข้อมูลที่ประมวลผลโดยผู้เชี่ยวชาญในแผนก IFRS และแก้ไขปัญหาด้านระเบียบวิธี ในตัวเลือกนี้ ที่ปรึกษาอิสระมีหน้าที่รับผิดชอบในการเตรียมรายงาน แต่งานด้านเทคนิคส่วนใหญ่จะดำเนินการภายในองค์กร

ตามกฎแล้ว พนักงานในระดับที่กำหนดสำหรับแผนก IFRS มักพบภายในบริษัทมากที่สุด

พวกเขาทำงานด้านเทคนิคเป็นส่วนใหญ่ ซึ่งช่วยลดต้นทุนค่าแรงได้อย่างมาก และส่งผลให้ต้นทุนของที่ปรึกษาอิสระลดลงด้วย ...ผู้เชี่ยวชาญที่เกี่ยวข้องกับการจัดทำงบการเงินภายใต้ IFRS จะต้องทุ่มเทเวลาเต็มเพื่อสิ่งนี้ มันเป็นไปไม่ได้อย่างอื่น...

นอกจากนี้งานจัดทำรายงานทั้งหมดยังอยู่ภายใต้การดูแลของที่ปรึกษาที่มีความรู้ที่จำเป็นทั้งหมด

นอกจากนี้ยังสามารถดำเนินการกระบวนการคู่ขนานเพื่อรวบรวมข้อมูลและจัดทำรายงานได้อีกด้วย

นอกจากนี้การฝึกอบรมเพิ่มเติมและการฝึกอบรมบุคลากรการบำรุงรักษาฐานวิธีการจะถูกเก็บไว้ให้น้อยที่สุดเนื่องจากในความเป็นจริงจะดำเนินการโดยที่ปรึกษาอิสระ

ในช่วงที่ว่างจากการเตรียมรายงาน เจ้าหน้าที่แผนกที่มีคุณสมบัติทางบัญชีอาจยุ่งอยู่กับงานอื่น อย่างไรก็ตาม สิ่งสำคัญคือต้องเข้าใจว่าในขณะเดียวกันกระบวนการรายงานก็เริ่มต้นอีกครั้ง บุคลากรเหล่านี้ควรได้รับการปลดออกจากหน้าที่อื่น

หากผู้ตรวจสอบมีคำถามเกี่ยวกับเอกสารประกอบการทำงาน ที่ปรึกษาอิสระจะกำหนดขอบเขตความรับผิดชอบตามขอบเขตที่แท้จริงของงาน เว้นแต่จะตกลงเป็นอย่างอื่น

หากเราเห็นด้วยกับที่ปรึกษาอิสระที่รับผิดชอบงานของพนักงานในแผนก IFRS อย่างเต็มที่ก่อนที่ผู้สอบบัญชีจะตกลงกัน ต้นทุนการบริการก็จะเพิ่มขึ้นตามไปด้วย

เป็นเรื่องยากมากที่จะรับรองการหมุนเวียนของพนักงานในแผนกในส่วนการรายงานเพื่อรักษาความสนใจในกระบวนการนี้อย่างต่อเนื่อง ท้ายที่สุดแล้ว การตัดสินทางวิชาชีพหลักๆ จะมาจากที่ปรึกษา และผู้เชี่ยวชาญจะปฏิบัติงานด้านเทคนิคเป็นหลัก

ตัวเลือกในการจัดเตรียมรายงานนี้เป็นแบบสากลและสามารถใช้ได้ทั้งสำหรับการรายงานรายไตรมาสและประจำปีภายใต้ IFRS รวมถึงในระยะเวลาอันสั้น

ฉันคิดว่าจำเป็นต้องพูดถึงข้อผิดพลาดทั่วไปเมื่อสร้างแผนก IFRS ของคุณเอง

“เราไม่จำเป็นต้องมีแผนก IFRS พิเศษ เรามีนักบัญชีที่ดีจำนวนมาก” น่าเสียดายที่นี่เป็นตำนานที่พบบ่อยมาก และปัญหาของแนวทางนี้ไม่ใช่ว่านักบัญชีไม่มีคุณสมบัติเพียงพอที่จะจัดทำงบการเงินตาม IFRS เสมอไป คำถามหลักเกิดขึ้นเนื่องจากความจริงที่ว่านักบัญชีต้องใช้เวลาในการทำงานใหม่ให้เสร็จสิ้นไม่สามารถจัดสรรจากตารางงานโดยไม่ตั้งใจได้ ผู้เชี่ยวชาญที่เกี่ยวข้องกับการจัดทำงบการเงินภายใต้ IFRS จะต้องอุทิศเวลาให้กับสิ่งนี้ ชั่วโมงการทำงานอย่างเต็มที่
“เราจะเตรียมแถลงการณ์ให้ผู้ตรวจสอบตรวจสอบและแก้ไขให้ถูกต้อง” ใช่ ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ไม่ได้รวมเวลาในการมีส่วนร่วมในการจัดทำรายงานในการคำนวณต้นทุนการบริการหากพบข้อผิดพลาดจะเสนอการปรับเปลี่ยนและช่วยในการแก้ไข อย่างไรก็ตามอย่างดีที่สุดเขาจะเสนอให้เพิ่มต้นทุนการบริการ ที่แย่ที่สุดก็คือจะไม่ออกรายงานการตรวจสอบจนกว่าข้อผิดพลาดทั้งหมดจะได้รับการแก้ไขและการรายงานจะเสร็จสิ้น

โดยสรุปเราสามารถพูดได้ว่าแต่ละตัวเลือกในการจัดทำงบการเงินภายใต้ IFRS ผ่านการเปลี่ยนแปลงมีข้อดีและข้อเสียที่ชัดเจน หากบริษัทกำหนดขั้นตอนที่จำเป็นสำหรับแนวทางที่เลือกโดยขึ้นอยู่กับความต้องการ การจัดทำรายงานก็จะประสบความสำเร็จ

หลังจากที่องค์กรสร้างการรายงาน IFRS เป็นครั้งแรก องค์กรจะสามารถเลือกเส้นทางเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพกระบวนการเพิ่มเติมได้ รวมถึงระบบอัตโนมัติบางส่วนหรือสูงสุด

มาตรฐานไอเอฟอาร์เอส

ตารางมาตรฐานสากล IFRS:

IAS 1 การเสนองบการเงิน
สินค้าคงคลัง IAS2;
IAS7;
IAS8 หรือการสูญเสียสำหรับงวด ข้อผิดพลาดพื้นฐานและการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
IAS 10 เหตุฉุกเฉินและเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่รายงาน
มอก.11;
มอก.12;
การรายงานส่วน IAS 14;
IAS 15 ข้อมูลที่สะท้อนถึงผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงราคา
มอก.16;
IAS 17 สัญญาเช่า;
IAS 18 รายได้;
IAS 19 ผลประโยชน์ของพนักงาน;
IAS 20 การบัญชีสำหรับเงินอุดหนุนจากรัฐบาลและการเปิดเผยความช่วยเหลือจากรัฐบาล
IAS 21 ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลง อัตราแลกเปลี่ยน;
IAS 22 การรวมธุรกิจ
IAS 23 ต้นทุนการกู้ยืม
IAS 24 การเปิดเผยข้อมูลของฝ่ายที่เกี่ยวข้อง
IAS 26 การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับโครงการบำนาญ (แผนบำนาญ)
รายงานสรุป IAS 27;
IAS 28 การบัญชีสำหรับการลงทุนในบริษัทร่วม
IAS 29 การรายงานทางการเงินในสภาพแวดล้อมที่มีภาวะเงินเฟ้อรุนแรง
IAS 30 การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินของธนาคารและสถาบันการเงินที่คล้ายคลึงกัน
IAS 31 การรายงานทางการเงินของการมีส่วนร่วมในการร่วมค้า
IAS 32 เครื่องมือทางการเงิน: การเปิดเผยและการนำเสนอ;
IAS 33 กำไรต่อหุ้น;
IAS 34 การรายงานทางการเงินระหว่างกาล
IAS 35 งบการเงินที่ยกเลิก;
IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์
IAS 37 บทบัญญัติ หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น และสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น;
มอก.38;
IAS 39 เครื่องมือทางการเงิน: การยอมรับและอำนาจ
IAS 40 อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน;
มอก.41 เกษตรกรรม.

ควรสังเกตว่าในปัจจุบันมาตรฐานที่มีอยู่จำนวนหนึ่งจะได้รับการแก้ไขในอนาคตอันใกล้นี้ โดยเป็นส่วนหนึ่งของโครงการเพื่อปรับปรุง IFRS

การประยุกต์ใช้ IFRS

ปัจจุบัน ประเทศส่วนใหญ่ทั่วโลกใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) บริษัทรัสเซียหลายแห่งมีการบัญชีตาม IFRS อยู่แล้ว อย่างไรก็ตาม ปัจจุบันบริษัทส่วนใหญ่ยังคงพยายามดำเนินการอยู่ งานนี้- เพื่อเริ่มการรายงานตามมาตรฐานสากล บริษัทต่างๆ จำเป็นต้องวางแผนและกำหนดกลยุทธ์สำหรับการเปลี่ยนไปใช้ IFRS อย่างรอบคอบ

IFRS จัดทำขึ้นเพื่อจัดทำงบการเงินของบริษัทการค้า การผลิต และการพาณิชย์อื่นๆ (รวมถึงธนาคารและองค์กรประกันภัย) โดยไม่คำนึงถึงประเภทของกิจกรรม อุตสาหกรรม และรูปแบบทางกฎหมาย รัฐวิสาหกิจก็สามารถใช้ได้เช่นกัน

วัตถุประสงค์ของงบการเงินที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS คือการให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์เกี่ยวกับฐานะทางการเงิน ผลการดำเนินงาน และบริษัท งบการเงินที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS มุ่งเน้นไปที่ความต้องการข้อมูลของผู้ใช้ที่หลากหลาย เช่น ผู้ถือหุ้น เจ้าหนี้ พนักงาน

การประยุกต์ใช้ IFRS ต้องใช้ความรู้และทักษะการทำงานใหม่ทั้งหมดจากผู้เชี่ยวชาญ IFRS ไม่ใช่ชุดของกฎที่เข้มงวดและมีรายละเอียด แต่เป็นชุดของหลักการและข้อกำหนด ผู้เชี่ยวชาญแต่ละคนจะกำหนดแนวทางในการดำเนินการอย่างเป็นอิสระโดยคำนึงถึงสถานการณ์ทางเศรษฐกิจโดยเฉพาะ

การรายงานที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS มีความโปร่งใสและให้ความรู้สำหรับนักลงทุนต่างชาติ และทำให้บริษัทรัสเซียสามารถเข้าถึงตลาดทุนระหว่างประเทศได้

ตั้งแต่ต้นทศวรรษที่ 90 การเปลี่ยนแปลงที่รุนแรงได้เกิดขึ้นในกระบวนการเปลี่ยนจากเศรษฐกิจที่วางแผนจากส่วนกลางมาสู่ประเทศของเรา การเปลี่ยนแปลงไม่สามารถส่งผลกระทบต่อองค์ประกอบการจัดการที่สำคัญเช่นการบัญชีและการวิเคราะห์ เนื่องจากการบัญชีในระบบการสั่งการและการบริหารทำหน้าที่โดยพื้นฐานที่แตกต่างจากในระบบเศรษฐกิจตลาด ปัญหาจึงเกิดขึ้นจากการปฏิรูปการบัญชีตามแนวทางปฏิบัติที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปทั่วโลก ปัญหาการวิจัยและการประยุกต์ใช้ IFRS จึงเกิดขึ้น นี่เป็นสิ่งจำเป็นเพื่อให้องค์กรของเราที่เข้าสู่ตลาดต่างประเทศมีส่วนร่วมอย่างเต็มที่ และมาตรฐานการบัญชีสะท้อนถึงกิจกรรมและสถานะทรัพย์สินของบริษัทอย่างเป็นกลาง

ในรัสเซีย ในสภาพแวดล้อมที่มีความเสี่ยงเพิ่มขึ้น การยอมรับมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศจะเป็นก้าวสำคัญในการดึงดูดการลงทุนจากต่างประเทศ นักลงทุนต่างชาติยังไม่พร้อมที่จะเข้ามาอย่างจริงจัง ตลาดรัสเซียจนกระทั่งมีการปรับปรุงในด้านความโปร่งใสขององค์กร

การเปลี่ยนไปใช้แนวปฏิบัติทางการบัญชีระหว่างประเทศจะช่วยอำนวยความสะดวกด้านความสัมพันธ์กับนักลงทุนต่างชาติได้อย่างมาก และจะช่วยเพิ่มจำนวนโครงการร่วม

ต้องเน้นย้ำว่าการนำระบบบัญชีไปตามมาตรฐานสากลไม่เพียงเท่านั้น ปัญหาของรัสเซีย- กระบวนการประสานและมาตรฐานของระบบบัญชีมีลักษณะเป็นสากล ตัวอย่างเช่น ภายในสหภาพยุโรป งานนี้ดำเนินการมานานกว่า 40 ปี

เมื่อเร็ว ๆ นี้เนื่องจากมีการแนะนำเทคโนโลยีการสื่อสารสมัยใหม่อย่างกว้างขวางข้อกำหนดสำหรับการตีความงบการเงินของบริษัทที่สม่ำเสมอจึงเพิ่มมากขึ้น

วิธีการประเมินมูลค่าสำหรับ IFRS

การประเมินมูลค่าสินค้าคงคลังและสินทรัพย์ถาวรของ IFRS ดำเนินการโดยใช้วิธีดั้งเดิมสามวิธี:

วิธีต้นทุน - สัมพันธ์กับ IFRS สิ่งสำคัญที่สุดคือมูลค่าของทรัพย์สิน (ผลรวมของสินทรัพย์ที่มีตัวตนและไม่มีตัวตน)
วิธีรายได้ - พื้นฐานคือรายได้ที่องค์กรสามารถนำมาได้ในอนาคต
แนวทางเปรียบเทียบ- พื้นฐานในการกำหนดมูลค่าคือความเห็นของตลาดเปิดซึ่งแสดงในธุรกรรมการซื้อและการขายที่เสร็จสมบูรณ์ก่อนหน้านี้ขององค์กรหรือหุ้นที่คล้ายกันในนั้น

การประเมิน IFRS ดำเนินการตามลำดับต่อไปนี้:

1. ผู้เชี่ยวชาญของบริษัทของเราดำเนินการตามขั้นตอนในการรวบรวมและวิเคราะห์รายการทรัพย์สินขององค์กรที่ต้องประเมิน
2. การจัดกลุ่มวัตถุที่เป็นเนื้อเดียวกันของการประเมิน
3. การจำแนกประเภทเพื่อเลือกมาตรฐานและวิธีการต้นทุนที่เหมาะสมตามข้อกำหนดของ MPO-1
4. การตรวจสอบวัตถุและรวบรวมข้อมูลที่จำเป็นเพื่อระบุและอธิบายวัตถุ
5. การรวบรวมข้อมูลที่จำเป็นเกี่ยวกับตลาดและการวิเคราะห์ตลาดที่มีวัตถุประสงค์ในการประเมิน
6. ดำเนินการคำนวณการประเมิน
7. การจัดทำรายงานการประเมิน IFRS

การเปลี่ยนไปใช้ IFRS

ความจำเป็นในการจัดทำงบการเงินตามมาตรฐานสากลเกิดขึ้นเป็นหลักในองค์กรที่ทำงานร่วมกับธนาคารและนักลงทุนต่างประเทศ จากข้อมูลของ Mikhail Kiselev รองประธานกองทุน NSFR1 บริษัทที่จัดเตรียมรายงานตามมาตรฐานสากลสามารถคาดหวังได้ว่าราคาจะลดลง อัตราดอกเบี้ยเมื่อดึงดูดเงินทุน เนื่องจากนักลงทุนในกรณีนี้สามารถประเมินความเสี่ยงที่รวมอยู่ในอัตราดอกเบี้ยเงินกู้ได้อย่างเป็นกลาง “ในขณะที่มาตรฐานของรัสเซียประกาศถึงความเหนือกว่าของรูปแบบเหนือเนื้อหา เป้าหมายหลักของ IFRS คือการได้รับข้อมูลที่น่าเชื่อถือที่สุดเกี่ยวกับสถานะของบริษัท ซึ่งนักลงทุนจำเป็นต้องประเมินอย่างถูกต้องและทำการคาดการณ์ที่เชื่อถือได้” Igor Mironov หัวหน้าฝ่าย แผนกตรวจสอบภายในของ SABMiller (OOO "TransMark" และ LLC "Kaluga Brewing Company")

อีกสาเหตุหนึ่งที่องค์กรต่างๆ กำลังจัดทำงบการเงินตามมาตรฐาน IFRS อยู่แล้วก็คือข้อกำหนดของเจ้าของธุรกิจ “เจ้าของธุรกิจพยายามสร้างเครื่องมือที่จะช่วยให้เขาเข้าใจสถานการณ์ที่แท้จริงในองค์กรอยู่เสมอ IFRS ทำให้สามารถประเมินสถานะทางการเงินของบริษัทได้อย่างเป็นกลาง” มิคาอิล คิเซเลฟ กล่าว

ข้อดีอีกประการของการใช้ IFRS คือการใช้ข้อมูลที่ได้รับเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดการ เมื่อพิจารณาว่าควรจัดระเบียบอย่างไร มักมีการตัดสินใจที่จะสร้างมันขึ้นมาบนหลักการของ IFRS ตามที่ Elena Kopaneva ผู้อำนวยการตรวจสอบของธนาคาร การเงิน การลงทุน และประกันภัยของ BDO Unicon กล่าว เป็นเวลานานแล้วที่เชื่อกันว่าธนาคารและบริษัทในรัสเซียจำเป็นต้องมีการรายงาน IFRS สำหรับการจัดหาให้กับผู้ใช้ภายนอกเท่านั้น แต่ตอนนี้ผู้จัดการจำนวนมากตระหนักดีว่าพวกเขาต้องการการรายงานทางการเงินภายใต้ IFRS เพื่อจัดการองค์กรของตนได้อย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้น ในธนาคารและบริษัทชั้นนำของรัสเซีย การจัดตั้งระบบบัญชีการจัดการเกิดขึ้นตามหลักการของ IFRS ตามที่ Alexander Petrenko หัวหน้าฝ่ายการเงินและการวิเคราะห์ของบริษัท Laverna (เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก) กล่าวไว้ การใช้ IFRS เป็นมาตรฐานการบัญชีการจัดการเป็นโซลูชันที่สมเหตุสมผลที่สุดสำหรับองค์กรส่วนใหญ่ ไม่จำเป็นต้องสร้างหลักการและกฎเกณฑ์สำหรับการบัญชีสำหรับธุรกรรมทางธุรกิจจำนวนมากขึ้นใหม่ เนื่องจาก IFRS และการตีความทำให้ปัญหาด้านกฎระเบียบและการบัญชีง่ายขึ้น บริษัท Laverna ไม่ได้ใช้ IFRS สำหรับธุรกรรมทางธุรกิจทั้งหมด ในบางพื้นที่จะใช้กฎการบัญชีของรัสเซีย ตามที่ Alexander Petrenko กล่าว นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าการประยุกต์ใช้ IFRS บางประการนั้นต้องใช้แรงงานมากเกินสมควร ตัวอย่างเช่น สิ่งนี้เกี่ยวข้องกับ IFRS 39 “เครื่องมือทางการเงิน” แต่หากจำเป็นการรายงานภายในก็สามารถสรุปและโอนไปยังนักลงทุนหรือเจ้าหนี้ต่างประเทศได้โดยไม่ต้องใช้ความพยายามมากนัก

นโยบายสาธารณะ

ตามที่ Tatyana Karimova ผู้อำนวยการทั่วไปของ Borjomi Water LLC (มอสโก) กล่าวว่ารัฐควรรับบทบาทเป็นผู้ริเริ่มกระบวนการเปลี่ยนผ่านสู่ IFRS ประเทศนี้มีความสนใจในการดึงดูดการลงทุนเข้าสู่เศรษฐกิจรัสเซีย แต่ด้วยเหตุนี้ จึงจำเป็นต้องเพิ่มความโปร่งใสของธุรกิจรัสเซีย รวมถึงการแนะนำมาตรฐานที่นักลงทุนชาวตะวันตกสามารถเข้าใจได้ หากกระบวนการไม่ได้รับการควบคุม ระดับรัฐจากนั้นรัฐวิสาหกิจจะเปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการบัญชีใหม่เฉพาะในกรณีที่จำเป็นจริงๆ สิ่งนี้จะชะลอการดึงดูดเงินเข้าสู่เศรษฐกิจรัสเซียได้อย่างมาก

ขั้นตอนต่อไปนี้กำลังดำเนินการในระดับรัฐอยู่แล้ว ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 1 กรกฎาคม 2547 ฉบับที่ 180 แนวคิดสำหรับการพัฒนาการบัญชีและการรายงานในสหพันธรัฐรัสเซียในระยะกลางได้รับการอนุมัติซึ่งหมายถึงการใช้ IFRS ที่เข้มข้นขึ้น เพื่อให้บรรลุภารกิจนี้มีการวางแผนที่จะพัฒนา:

กลไกในการสรุปประสบการณ์ในการใช้ IFRS (การสร้างคำแนะนำด้านระเบียบวิธี)
ขั้นตอนการแปลข้อความมาตรฐานเป็นภาษารัสเซียอย่างเป็นทางการ ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียจะใช้เฉพาะบทบัญญัติของมาตรฐานที่แปลอย่างเป็นทางการเท่านั้น
การรายงานระบบการควบคุมคุณภาพ (การตรวจสอบ)
ระบบการฝึกอบรมเฉพาะทาง

แนวคิดนี้สันนิษฐานว่าการเปลี่ยนแปลงในการบัญชีและการรายงาน รวมถึงการเปลี่ยนไปใช้ IFRS จะเกิดขึ้นแบบค่อยเป็นค่อยไป โดยคำนึงถึงความสามารถและความพร้อมของสภาพแวดล้อมทางวิชาชีพตลอดจนหน่วยงานภาครัฐ ในช่วงระหว่างปี 2547 ถึง 2550 มีการวางแผนการเปลี่ยนผ่านภาคบังคับไปยัง IFRS สำหรับบริษัทที่มีความสำคัญทางสังคม (บริษัทร่วมหุ้นแบบเปิดที่มีหลักทรัพย์ที่เปิดเผยต่อสาธารณะ และองค์กรที่ทำงานกับกองทุนส่วนบุคคล) ตั้งแต่ปี 2551 ถึง 2553 มีการวางแผนที่จะโอนงบการเงินรวมของบริษัทอื่นไปยัง IFRS รวมถึงประเมินความเป็นไปได้ในการจัดทำงบการเงินเฉพาะบุคคลโดยตรงตามมาตรฐาน IFRS แทนที่จะเป็นมาตรฐานของรัสเซีย

ปัจจุบันใน State Duma มีร่างกฎหมาย "ในงบการเงินรวม" ซึ่งกำหนดให้มีการจัดทำและเผยแพร่งบการเงินรวมตาม IFRS

ปัญหาหลัก

ไม่ใช่ทุกองค์กรที่มีทัศนคติเชิงบวกต่อการเปลี่ยนผ่านสู่ IFRS ตามที่ Oleg Ostrovsky ผู้อำนวยการทั่วไปของสถาบันกล่าว นักบัญชีมืออาชีพรัสเซีย ในปัจจุบัน วิสาหกิจรัสเซียส่วนใหญ่อย่างล้นหลามยังไม่พร้อมสำหรับการเปลี่ยนผ่านสู่ IFRS

ปัญหาหลักอย่างหนึ่งของการนำ IFRS ไปใช้เป็นจำนวนมากก็คือบุคลากร IFRS นั้นซับซ้อนกว่ามาก กฎของรัสเซียการบัญชีและต้องการให้นักการเงินได้รับการฝึกอบรมและความรู้ทางวิชาชีพมากขึ้น จากข้อมูลของ Boris Sokolov ประธานหอการค้ารัสเซีย ปัจจุบันมีผู้ตรวจสอบบัญชีประมาณ 30,000 คนที่ได้รับการรับรองจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย ซึ่งบางคนสามารถให้คำแนะนำแก่บริษัทต่างๆ ในการเตรียมรายงานภายใต้ IFRS ได้ อย่างไรก็ตาม ในความเห็นของเขา งานหลักในทิศทางนี้ควรดำเนินการโดยบุคลากรของบริษัท “ในปัจจุบัน ธนาคารและบริษัทในรัสเซียส่วนใหญ่ไม่มีผู้เชี่ยวชาญที่มีคุณสมบัติที่จำเป็นในสาขา IFRS และมีประสบการณ์ในการรายงาน” Elena Kopaneva กล่าว – พนักงานดังกล่าวมีราคาค่อนข้างแพง และไม่ใช่ทุกองค์กรจะสามารถจ้างพวกเขาได้ สิ่งนี้ควรกระตุ้นให้องค์กรต่างๆ ฝึกอบรมผู้เชี่ยวชาญด้วยตนเอง”

แม้ว่าในปัจจุบันสถาบันการศึกษาหลายแห่งจะเสนอโปรแกรมการฝึกอบรมใน IFRS แต่ไม่มีแนวทางการศึกษาที่เป็นระบบในสาขามาตรฐานสากล - การศึกษาของรัสเซียยังไม่พร้อมที่จะฝึกอบรมนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชีใหม่ทั้งหมด แทบจะเป็นไปไม่ได้เลยที่จะสร้างระบบการศึกษาที่เต็มเปี่ยมโดยปราศจากการสนับสนุนในระดับรัฐ” Oleg Ostrovsky กล่าว สิ่งสำคัญคือยังขาดแคลนอาจารย์ผู้สอนที่มีคุณสมบัติเหมาะสม ตามคำกล่าวของ Boris Sokolov มีความจำเป็นต้องจัดการฝึกอบรมครูเหล่านี้ก่อน และในทางกลับกัน พวกเขาจะฝึกอบรมทั้งผู้ตรวจสอบบัญชีและผู้เชี่ยวชาญที่บริษัทรัสเซียต้องการ อย่างไรก็ตาม ขั้นตอนการฝึกอบรมแบบทีละขั้นตอนดังกล่าวต้องใช้เวลาซึ่งได้รับการยืนยันจากหน่วยงานต่างประเทศ เช่น ประสบการณ์จากบริษัทขนาดใหญ่ดังกล่าว บริษัทระหว่างประเทศเช่น ไบเออร์ และเฮงเค็ล “ผู้เชี่ยวชาญ IFRS หนึ่งคนซึ่งมีนักบัญชี “รุ่นเก่า” จำนวน 20 คน จะไม่สามารถโอนองค์กรไปยังการบัญชีตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศได้” Tatyana Karimova กล่าว “เหตุผลอีกประการหนึ่งคือกรอบการกำกับดูแลที่ยังไม่ได้รับการพัฒนาสำหรับการนำ IFRS ไปใช้” ปัญหาการรับรองผู้ตรวจสอบก็จะต้องได้รับการแก้ไขด้วย ตามข้อมูลของ Mikhail Kiselev การรับรองของผู้ตรวจสอบ IFRS ของรัฐไม่มีอยู่จริง

ปัญหาที่สำคัญอีกประการหนึ่งคือภาษา ภาษาอย่างเป็นทางการของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศคือภาษาอังกฤษ น่าเสียดายที่เป็นไปไม่ได้ที่จะสอนภาษาอังกฤษให้กับนักบัญชีชาวรัสเซียอย่างรวดเร็ว ดังนั้นจึงจำเป็นต้องมีการแปล IFRS อย่างเป็นทางการ ตามที่ Sergei Moderov หัวหน้าแผนกกล่าว การบัญชีการเงินตามมาตรฐานสากลของสถาบันปัญหาผู้ประกอบการ สิ่งสำคัญไม่เพียงแต่จะต้องแปลมาตรฐานที่ได้รับการยืนยันอย่างเป็นทางการเท่านั้น แต่ยังต้องได้รับความยินยอมจากคณะกรรมการมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศเพื่อดำเนินการแปลมาตรฐานที่นำมาใช้อย่างทันท่วงที การเปลี่ยนแปลงและแก้ไข ในการดำเนินการแปลทางเทคนิคของข้อความ IFRS และการอัปเดตอย่างทันท่วงที จำเป็นต้องสร้างเนื้อหาพิเศษ ตามคำกล่าวของมิคาอิล คิเซเลฟ นี่ควรเป็นองค์กรที่ไม่ใช่ของรัฐที่จะแก้ไขปัญหาทางเทคนิค พัฒนาร่างมาตรฐาน และส่งให้รัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียพิจารณา ในเวลาเดียวกันสิ่งสำคัญคือต้องจัดระเบียบงานเพื่อให้มาตรฐานที่เปลี่ยนแปลงเข้าถึงผู้ใช้ตรงเวลาและไม่ล่าช้าในขั้นตอนการพิจารณาและอนุมัติ

ข้อกำหนดประการหนึ่งสำหรับการรายงานทางการเงินคือการนำเสนอข้อมูลโดยทันที น่าเสียดายที่ตอนนี้องค์กรต่างๆ ต้องใช้เวลามากเกินไปในการเตรียมรายงานตามมาตรฐานสากล และข้อมูลก็สูญเสียความเกี่ยวข้องไป ตามคำกล่าวของวลาดิมีร์ กูซาคอฟ รองหัวหน้าฝ่ายบริการกลางสำหรับตลาดการเงิน บริษัทรัสเซียส่วนใหญ่ที่เผยแพร่งบการเงินในปี 2546 ภายใต้ IFRS หรือ GAAP ของสหรัฐอเมริกา เปิดเผยข้อมูลนี้มากกว่าหกเดือนหลังจากสิ้นปีการเงิน ข้อมูลทางการเงินที่ได้รับล่าช้าจนแทบจะเรียกได้ว่าเป็นข้อมูลล่าสุด “ปัญหาการเตรียมการรายงานอย่างรวดเร็วภายใต้ IFRS สามารถแก้ไขได้โดยการบัญชีอัตโนมัติ บริษัทส่วนใหญ่จัดทำงบการเงินโดยการถ่ายโอนข้อมูลทางบัญชีไปยังระบบเช่น Excel จากนั้นจึงแปลงงบการเงินด้วยตนเองตามข้อกำหนดของมาตรฐานสากล ด้วยการแนะนำระบบข้อมูลที่องค์กรที่จะช่วยให้คุณรักษาการบัญชีรัสเซียและระหว่างประเทศไปพร้อมๆ กัน คุณจะสามารถประหยัดเวลาได้มาก” Tatyana Karimova กล่าว

ประสบการณ์แบบยุโรป

กระบวนการที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนไปใช้ IFRS ในประเทศสหภาพยุโรปมีความคล้ายคลึงกับกระบวนการในรัสเซียหลายประการ Richard Martin หัวหน้าแผนกรายงานทางการเงินของ ACCA กล่าวว่าปัจจุบันมีระบบบัญชีที่แตกต่างกัน 25 ระบบที่ใช้ในสหภาพยุโรป ตัวอย่างเช่น ในเยอรมนี บริษัทจดทะเบียนสามารถใช้ US GAAP, IFRS และ Commercial Code เพื่อจัดทำงบการเงินได้ บริษัทเยอรมันอื่นๆ ทั้งหมดได้รับอนุญาตให้ใช้เฉพาะกฎของ Commercial Code เท่านั้น ในประเทศอังกฤษ ทุกบริษัทจะต้องจัดทำงบการเงินตามมาตรฐานแห่งชาติที่เกี่ยวข้อง เฉพาะในมอลตาเท่านั้น ทุกบริษัทต้องใช้มาตรฐานสากล อย่างไรก็ตาม ตั้งแต่ปี 2548 เป็นต้นมา IFRS จะถูกบังคับใช้โดยบริษัทจดทะเบียน และได้รับอนุญาตให้ใช้โดยบริษัทที่ไม่อยู่ในตลาดหลักทรัพย์ในเยอรมนีและอังกฤษ ตัวเลขต่อไปนี้สามารถตัดสินการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ได้มีนัยสำคัญเพียงใด: บริษัท ประมาณ 100,000 แห่งจะเปลี่ยนไปใช้การจัดทำงบการเงินตาม IFRS บริษัทมากกว่า 6 ล้านแห่งจะยังคงใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระดับชาติต่อไป แม้ว่าการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวดูเหมือนไม่มีนัยสำคัญ แต่ก็ไม่สามารถละเลยได้ว่าทุกๆ ปี จำนวนบริษัทที่จัดทำงบการเงินตาม IFRS จะเพิ่มขึ้น คุณจะต้องเผชิญปัญหาด้วย ตัวอย่างเช่นปัญหาการเก็บภาษีของบริษัทที่จัดทำงบการเงินตาม IFRS จะต้องได้รับการแก้ไข ต้องใช้เงินทุนจำนวนมากในการฝึกอบรมพนักงานและการนำระบบข้อมูลทางบัญชีไปใช้ใหม่ แต่ค่าใช้จ่ายทั้งหมดเหล่านี้จะได้รับการพิสูจน์เนื่องจากผลกระทบเชิงบวกของการรายงานที่โปร่งใสมากขึ้นเกี่ยวกับสถานะทางการเงินขององค์กร

อนาคต

จากข้อมูลของ Oleg Ostrovsky ตั้งแต่ปี 1998 เมื่อมีการนำโปรแกรมการปฏิรูปการบัญชีมาใช้ตามหลักการ IFRS การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญเกิดขึ้นในการบัญชีของรัสเซีย ปัจจุบัน PBU ส่วนใหญ่ได้รับการรวบรวม 80% ตามข้อกำหนดของมาตรฐานสากล อย่างไรก็ตาม กระบวนการนำ IFRS ไปใช้จะเร็วกว่ามากหากขจัดความคลาดเคลื่อนหลักออกไป ความจริงก็คือการรายงานขององค์กรตามแบบจำลองแองโกล - แซ็กซอนจะต้องเป็นไปตามข้อกำหนดของเจ้าของและในรัสเซียและหลายประเทศในยุโรปการรายงานจะต้องเป็นไปตามข้อกำหนดทางกฎหมาย นี่เป็นข้อจำกัดหลักที่ทำให้ไม่สามารถนำ IFRS ไปใช้ ในบรรดาผู้อำนวยการฝ่ายการเงินมีผู้สนับสนุนวิธีแก้ปัญหาที่รุนแรง - การยกเลิกมาตรฐานการบัญชีของรัสเซียโดยสิ้นเชิงและการแทนที่ด้วย IFRS “ปัญหาความแตกต่างในเป้าหมายพื้นฐานของการบัญชีประเภทต่างๆ สามารถแก้ไขได้ค่อนข้างง่าย” Denis Davidko ผู้อำนวยการฝ่ายการเงินของ Open Investments (Moscow) กล่าว – การบัญชีของรัสเซียควรถูกยกเลิกและแทนที่ด้วยมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ แน่นอนว่าต้องเคารพผลประโยชน์ของรัฐด้วย ซึ่งสามารถทำได้โดยการสรุปข้อกำหนดสำหรับการบัญชีภาษี ส่งผลให้บริษัทจัดทำรายงานตามมาตรฐานสากลและจัดทำรายงานให้กับหน่วยงานด้านภาษี วิธีนี้จะลดต้นทุนในการรักษาบัญชีประเภทต่างๆ” อย่างไรก็ตาม เนื่องจากปัญหาที่อธิบายไว้ข้างต้น สถานการณ์นี้จึงไม่เป็นที่ยอมรับสำหรับองค์กรทั้งหมด จากข้อมูลของ Mikhail Kiselev เป็นไปไม่ได้ที่จะบังคับให้ทุกองค์กรเปลี่ยนมาใช้มาตรฐานสากล เราต้องให้สิทธิ์พวกเขาในการเลือกระบบบัญชี ซึ่งจะทำให้การเปลี่ยนผ่านสู่มาตรฐานสากลเจ็บปวดน้อยลง Tatyana Karimova เชื่อว่าวิสาหกิจของรัสเซียจะใช้เวลา 10-15 ปีในการเปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ “ขั้นแรก กระบวนการนำ IFRS ไปใช้นั้นจะต้องดำเนินการในองค์กรขนาดใหญ่และการถือครองทรัพย์สิน หลังจากนั้นจะต้องคำนึงถึงปัญหาและข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้น และประสบการณ์นี้สามารถนำไปใช้กับบริษัทขนาดเล็กได้” Elena Kopaneva กล่าว รัฐมีมุมมองของตนเองเกี่ยวกับโอกาสในการนำ IFRS ไปใช้ เห็นได้ชัดว่านี่คือสิ่งที่จะกลายเป็นความเด็ดขาดในกระบวนการปฏิรูปงบการเงินขององค์กรรัสเซียในปีต่อ ๆ ไป

ทุนสำรอง IFRS

การบัญชีสำหรับทุนสำรองในระบบ IFRS อยู่ภายใต้มาตรฐาน 37 “ทุนสำรอง สินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้น”

อย่างไรก็ตาม ปัญหาบางประการที่เกี่ยวข้องกับการบัญชีสำหรับข้อกำหนดไม่อยู่ในขอบเขตของ IAS 37 และถูกควบคุมโดยมาตรฐานอื่น ตัวอย่างเช่น สัญญา IAS 11 ใช้กับหนี้สินที่เกิดขึ้นภายใต้สัญญาก่อสร้าง และการบัญชีสำหรับหนี้สินภาษีเงินได้อยู่ภายใต้ IAS 12 ภาษีเงินได้

นอกจากนี้ การตีความบางประการที่ออกโดยคณะกรรมการการตีความ IFRS (IFRIC) กล่าวถึงการบัญชีสำหรับข้อกำหนดเกี่ยวกับสถานการณ์พิเศษ ตัวอย่างเช่น การบัญชีสำหรับข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องกับขยะอุปกรณ์ไฟฟ้าและอิเล็กทรอนิกส์อยู่ภายใต้การตีความของ IFRIC 6 หนี้สินที่เกิดจากการมีส่วนร่วมในตลาดเฉพาะด้านสำหรับอุปกรณ์ไฟฟ้าและอิเล็กทรอนิกส์ที่เป็นขยะ อย่างไรก็ตาม การบัญชีสำหรับข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมในกองทุนฟื้นฟูสิ่งแวดล้อมอยู่ภายใต้การตีความของ IFRIC 5 สิทธิในผลประโยชน์ที่เกิดจากกองทุนการรื้อถอน การฟื้นฟู และการฟื้นฟูสิ่งแวดล้อม

มาตรฐานอื่นอาจนำไปใช้กับการบัญชีและการเปิดเผยธุรกรรมแต่ละรายการในเวลาเดียวกันกับ IAS 37 ตัวอย่างเช่น การเปิดเผยข้อมูลที่อยู่ในคำจำกัดความของการดำเนินงานที่ยุตินั้นไม่เพียงแต่ต้องเป็นไปตามข้อกำหนดของ IAS 37 เท่านั้น แต่ยังรวมถึงข้อกำหนดที่มีอยู่ใน IFRS 5 ด้วย” สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนถือไว้เพื่อขายและหยุดดำเนินการ"

ประเด็นสำคัญเกี่ยวกับการรับรู้ข้อกำหนดใน IFRS มีดังต่อไปนี้:

ข้อกำหนด (“ข้อกำหนด”) รับรู้สำหรับภาระผูกพันทางกฎหมายหรือ "เชิงสร้างสรรค์" (โดยนัย) ที่เกิดขึ้นจากเหตุการณ์ในอดีต หากความน่าจะเป็นที่ทรัพยากรจะไหลออกเพื่อชำระหนี้มีสูงและสามารถประมาณปริมาณได้อย่างน่าเชื่อถือ ดังนั้นบทบัญญัติอาจแสดงถึงภาระผูกพันทางกฎหมายหรือเชิงสร้างสรรค์
ภาระผูกพันที่สร้างสรรค์เกิดขึ้นเมื่อการกระทำขององค์กรสร้างความคาดหวังที่สมเหตุสมผลในหมู่บุคคลที่สามว่าจะยอมรับหรือปฏิบัติตามภาระผูกพันบางประการ
จำนวนเงินที่รับรู้ประมาณการหนี้สินจะขึ้นอยู่กับต้นทุนที่คาดหวัง “ประมาณการที่ดีที่สุด”
หากผลลัพธ์ที่เป็นไปได้มีหลากหลาย โดยทั่วไปหนี้สินจะมีมูลค่าตามมูลค่าที่คาดหวัง
ยอดเงินสำรองจะถูกคิดลดหากผลกระทบของส่วนลดมีนัยสำคัญ
สิทธิในการได้รับสิ่งตอบแทนจะรับรู้เป็นสินทรัพย์แยกต่างหากเมื่อเกือบจะแน่นอนแล้วและจำนวนเงินจะจำกัดอยู่เพียงจำนวนเงินสำรองที่เกี่ยวข้อง
ไม่สามารถรับรู้ประมาณการหนี้สินสำหรับผลขาดทุนจากการดำเนินงานในอนาคตได้
ในส่วนของต้นทุน ไม่สามารถรับรู้ประมาณการหนี้สินได้จนกว่าจะมีการพัฒนาแผนการปรับโครงสร้างอย่างเป็นทางการและมีการสื่อสารรายละเอียดไปยังผู้ที่ได้รับผลกระทบจากการปรับโครงสร้างใหม่ที่เสนอ
ประมาณการหนี้สินอาจไม่รับรู้สำหรับค่าซ่อมแซมหรือบำรุงรักษาสินทรัพย์ของตนเอง หรือต้นทุนหรือค่าประกันตนเองในอนาคตจนกว่าหนี้สินจะเกิดขึ้น
เงินสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับจำนวนเงินภายใต้สัญญาที่มีภาระหนัก

เงินสำรอง เงินคงค้าง ความรับผิด

การตั้งสำรองเป็นภาระผูกพันของบริษัทที่วันครบกำหนดหรือจำนวนเงินไม่แน่นอน

เงินคงค้างคือภาระผูกพันของบริษัทในการชำระค่าสินค้าหรือบริการที่ได้รับโดยที่ยังไม่ได้ชำระเงินหรือยังไม่ได้รับใบแจ้งหนี้ที่เหมาะสม เมื่อเปรียบเทียบกับเงินสำรอง ระดับของความไม่แน่นอนเกี่ยวกับระยะเวลาและจำนวนเงินคงค้างโดยทั่วไปจะน้อยกว่า

หนี้สินคือภาระผูกพันในปัจจุบันของกิจการ ซึ่งเกิดขึ้นจากเหตุการณ์ในอดีต ซึ่งความพึงพอใจของภาระผูกพันดังกล่าวคาดว่าจะส่งผลให้ทรัพยากรไหลออกจากกิจการ

คำสารภาพ

ประมาณการหนี้สินรับรู้เมื่อกิจการมีภาระผูกพัน (ไม่ว่าจะทางกฎหมายหรือเชิงสร้างสรรค์) มีความเป็นไปได้มากกว่าที่การไหลออกของทรัพยากรที่ก่อให้เกิดผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจะเกิดขึ้นที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันนั้น และปริมาณของภาระผูกพันสามารถวัดได้ ได้อย่างน่าเชื่อถือ หากไม่ตรงตามเงื่อนไขที่ระบุอย่างน้อยหนึ่งข้อ เงินสำรองจะไม่เกิดขึ้น

ไม่มีการสร้างสำรอง:

1. ภายใต้จำนวนกำไรที่สูญเสียไป
2. ภายใต้จำนวนขาดทุนจากการดำเนินงาน
3. ความเสี่ยงทางธุรกิจโดยทั่วไป
4. ภายใต้ข้อกำหนดของพระราชบัญญัติกฎหมายใหม่ (ในอนาคต)
5. ภายใต้ต้นทุนที่บริษัทวางแผนไว้ว่าจะเกิดขึ้นในอนาคตในการดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจ
6. เพื่อการซ่อมแซมและบำรุงรักษาทรัพย์สินของตนเองเพราะว่า ต้นทุนเหล่านี้เกี่ยวข้องกับการใช้สินทรัพย์ที่ระบุในอนาคต (แม้ว่าการซ่อมแซมดังกล่าวจะเป็นข้อกำหนดทางกฎหมายก็ตาม)
7. เกี่ยวกับต้นทุนในการเปลี่ยนอุปกรณ์รายการต่างๆ ที่จะใช้หมดในกระบวนการผลิต
8. ความเสี่ยงที่อาจเกิดขึ้นจากภาษีเงินได้ (ถือเป็นหนี้สินภาษีเงินได้ปัจจุบัน)

ระดับ

เมื่อประเมินปริมาณสำรอง สิ่งสำคัญคือต้องแน่ใจว่าความเสี่ยงเดียวกันจะไม่ส่งผลกระทบต่อปริมาณสำรองสองครั้ง โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อคำนวณกระแสเงินสดในอนาคต การปรับจำนวนความเสี่ยงอาจเปลี่ยนแปลงจำนวนกระแสในอนาคตหรือนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดอัตราคิดลด

สามารถใช้วิธีการประเมินมูลค่าต่างๆ เพื่อคำนวณจำนวนเงินสำรองได้ โดยมีเงื่อนไขว่าสามารถกำหนดผลลัพธ์ที่เป็นไปได้และความน่าจะเป็นที่เกี่ยวข้องได้ทั้งหมด การประมาณการที่ดีที่สุดของทุนสำรองอาจเป็น:

ผลลัพธ์ที่เป็นไปได้มากที่สุด ด้วยวิธีนี้ การประมาณการที่ดีที่สุดคือจำนวนเงินที่น่าจะเป็นไปได้มากที่สุดของภาระผูกพัน อย่างไรก็ตาม วิธีนี้มีข้อเสียอยู่ ตัวอย่างเช่น หากผลลัพธ์ที่เป็นไปได้มากที่สุดคือภาระผูกพันเป็นศูนย์ แต่มีผลลัพธ์อื่นๆ ที่มีความน่าจะเป็นสูง การใช้วิธีการดังกล่าวอาจทำให้การระบุจำนวนเงินสำรองน้อยไปอย่างไม่ยุติธรรม เงินสำรองจะไม่แสดงในงบดุลหากมีความเป็นไปได้สูงที่ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจะไหลออกในอนาคต
ค่าสูงสุดของผลลัพธ์ที่เป็นไปได้ ข้อเสียของวิธีนี้คือความเป็นไปได้ที่จะมีการสำรองเงินสำรองมากเกินไปเนื่องจากความน่าจะเป็นที่ค่อนข้างต่ำของผลลัพธ์ซึ่งจำนวนภาระผูกพันจะสูงสุด
ค่าต่ำสุดจากตัวอย่าง การใช้วิธีนี้อย่างแพร่หลายอาจทำให้เกิดความแตกต่างอย่างมากในการประมาณขนาดของปริมาณสำรอง
มูลค่าที่คาดหวัง เมื่อใช้วิธีการนี้ ผลลัพธ์ที่เป็นไปได้ทั้งหมดจะถูกนำมาพิจารณาด้วย วิธีการนี้เหมาะสมที่สุดสำหรับการประเมินข้อกำหนดที่เป็นเนื้อเดียวกันจำนวนมากเพียงพอ

วิธีการเฉพาะในการประมาณปริมาณสำรองจะถูกเลือกขึ้นอยู่กับสถานการณ์ เมื่อประเมินปริมาณสำรองที่เกิดขึ้นสำหรับภาระผูกพันที่เป็นเนื้อเดียวกันจำนวนมาก ตามกฎแล้วค่าประมาณที่ดีที่สุดคือค่าที่คาดหวัง โดยเฉพาะอย่างยิ่งใช้วิธีการมูลค่าที่คาดหวังในการประมาณจำนวนหนี้สินภายใต้การรับประกันผลิตภัณฑ์มาตรฐาน ในขณะเดียวกัน เมื่อประเมินภาระผูกพันที่สำคัญของแต่ละบุคคล ในบางกรณี ขอแนะนำให้ใช้วิธีอื่น

เมื่อประมาณค่าสำรองที่เป็นหนี้สินระยะยาวจำเป็นต้องคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงมูลค่าเงินเมื่อเวลาผ่านไปและส่วนลดหนี้สินหากผลกระทบของส่วนลดดังกล่าวต่อการรายงานมีนัยสำคัญ ในกรณีนี้ จำนวนสำรองคงค้างจะถูกรับรู้เท่ากับมูลค่าปัจจุบันของการชำระเงินที่เกี่ยวข้อง

โดยทั่วไป ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงมูลค่าเงินในช่วงเวลาหนึ่งมีความสำคัญในกรณีที่หนี้สินได้รับการชำระหลายปีหลังจากวันที่รายงาน (ตัวอย่างเช่น ภาระผูกพันในการรื้อแท่นขุดเจาะน้ำมันและอุปกรณ์อื่น ๆ เมื่อสิ้นสุดอายุการใช้งานของบ่อน้ำ) หากหนี้สินนั้นเป็นระยะสั้นและได้รับการชำระภายในหนึ่งปีหลังจากวันที่รายงาน ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงมูลค่าเงินเมื่อเวลาผ่านไปสำหรับหนี้สินดังกล่าวมักจะไม่มีสาระสำคัญ ในกรณีนี้ การชำระด้วยเงินสดในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันดังกล่าวไม่ควรลดราคา

การตีราคาใหม่

ประมาณการหนี้สินจะถูกวัดมูลค่า ณ ทุกวันที่รายงานโดยใช้การประมาณการที่ดีที่สุดของจำนวนเงินที่หนี้สินที่เกี่ยวข้องจะได้รับการชำระ

กำไร

จำนวนกำไรที่เป็นไปได้จากการจำหน่ายสินทรัพย์ที่คาดหวังจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดจำนวนเงินสำรอง ดังนั้น หากมีการรับรู้ประมาณการหนี้สินที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนการปรับโครงสร้าง กำไรจากการขายสินทรัพย์ใดๆ ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการปรับโครงสร้างหนี้จะไม่นำมาพิจารณาในการวัดจำนวนเงินของประมาณการหนี้สิน

โดยใช้เงินสำรอง

เฉพาะต้นทุนประเภทที่สร้างทุนสำรองที่ระบุ (เช่น สอดคล้องกับวัตถุประสงค์เดิม) เท่านั้นที่ถูกตัดออกจากทุนสำรอง

ตัวอย่างเงินสำรอง

การปรับโครงสร้างใหม่
การรับประกัน
บัตรของขวัญ/บัตรกำนัล
เป็นเจ้าของ
มาตรการด้านสิ่งแวดล้อม
ของเสีย (ไม่เหมาะสมสำหรับการใช้ต่อไป) อุปกรณ์ไฟฟ้าและอิเล็กทรอนิกส์
ข้อผูกพันในการซื้อหรือเปลี่ยนสินทรัพย์

การเปิดเผยข้อมูล

ประมาณการหนี้สินแสดงเป็นรายการแยกต่างหากในงบแสดงฐานะการเงิน เงินสำรองที่จะใช้ภายในหนึ่งปีจัดประเภทเป็นหนี้สินหมุนเวียน

เมื่อเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับทุนสำรอง หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น และสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น จำเป็นต้องคำนึงว่าข้อกำหนดในการเปิดเผยข้อมูลอาจกำหนดขึ้นไม่เพียงแต่โดย IAS 37 เท่านั้น แต่ยังรวมถึงมาตรฐานอื่นด้วย ตัวอย่างเช่น หากกิจกรรมการปรับโครงสร้างองค์กรอยู่ภายใต้คำจำกัดความของการดำเนินงานที่ถูกยกเลิก ข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองสำหรับการปรับโครงสร้างองค์กรดังกล่าวจะถูกเปิดเผยไม่เพียงแต่ตาม IAS 37 เท่านั้น แต่ยังเป็นไปตามข้อกำหนดของ IFRS 5 ด้วย สำหรับทุนสำรองส่วนบุคคล จำเป็นต้องเปิดเผยเพิ่มเติม ข้อมูลตาม IFRS 7 Financial Instruments: การเปิดเผยข้อมูล หากการคำนวณข้อกำหนดขึ้นอยู่กับสมมติฐานและความไม่แน่นอนที่สำคัญ ข้อมูลเกี่ยวกับสมมติฐานและความไม่แน่นอนดังกล่าวจะถูกเปิดเผยตาม IAS 1 ในบางกรณี อาจจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลตาม IAS 10 เหตุการณ์ภายหลังการรายงาน วันที่." ตัวอย่างเช่น กิจการอาจเริ่มแผนการปรับโครงสร้างองค์กรหรือประกาศรายละเอียดของแผนดังกล่าวหลังจากวันที่รายงาน ในกรณีนี้ ควรเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับแผนการปรับโครงสร้างองค์กรหากข้อมูลดังกล่าวมีความสำคัญต่อการตัดสินใจของผู้มีโอกาสเป็นผู้ใช้แถลงการณ์

ในที่นี้เราจะพิจารณาเฉพาะข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลที่มีอยู่ใน IAS 37

เพื่อวัตถุประสงค์ในการเปิดเผยข้อมูล เงินสำรองแต่ละรายการอาจรวมกันเป็นประเภทต่างๆ ในการพิจารณาว่าปริมาณสำรองใดที่สามารถนำมารวมกันเป็นประเภทได้ จำเป็นต้องพิจารณาว่าปริมาณสำรองใดมีลักษณะคล้ายคลึงกัน ในทางปฏิบัติ เงินสำรองมักจะถูกจัดกลุ่มเป็นประเภทต่อไปนี้:

เงินสำรองสำหรับการรับประกันคุณภาพของสินค้าที่ขาย
เงินสำรองเพื่อการปรับโครงสร้างองค์กร
เงินสำรองสำหรับการเรียกร้อง;
ข้อกำหนดสำหรับสัญญาที่ยุ่งยาก
สงวนไว้เพื่อชดเชยความเสียหายที่เกิดกับสิ่งแวดล้อม

IAS 37 กำหนดให้องค์กรเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้สำหรับข้อกำหนดแต่ละประเภท:

ปัจจุบัน ณ จุดเริ่มต้นและจุดสิ้นสุดของรอบระยะเวลารายงาน
ปริมาณสำรองเพิ่มเติมที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงาน รวมถึงการเพิ่มขึ้นของปริมาณสำรองที่มีอยู่
จำนวนทุนสำรองที่ใช้ในรอบระยะเวลารายงาน
จำนวนทุนสำรองที่ไม่ได้ใช้ที่ได้รับคืนในรอบระยะเวลารายงาน
จำนวนส่วนลดจากประมาณการหนี้สินที่รับรู้ในรอบระยะเวลารายงานตลอดจนผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงอัตราคิดลด
คำอธิบายสั้น ๆภาระผูกพันและระยะเวลาของการไหลออกของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่คาดหวัง
คำอธิบายของความไม่แน่นอนเกี่ยวกับจำนวนและระยะเวลาของการไหลของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ (หากจำเป็น ควรเปิดเผยสมมติฐานหลักเกี่ยวกับเหตุการณ์ในอนาคต)
จำนวนการได้รับคืนที่คาดหวัง และจำนวนสินทรัพย์ที่รับรู้ที่เกี่ยวข้องกับการได้รับคืนที่คาดหวัง

มาตรฐานไม่จำเป็นต้องให้ข้อมูลที่ระบุสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้าเพื่อการเปรียบเทียบ

เป็นข้อยกเว้น ข้อมูลเกี่ยวกับทุนสำรองอาจไม่ถูกเปิดเผยในกรณีที่หายากมาก ซึ่งการเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็นอาจทำให้สถานะขององค์กรอ่อนแอลงอย่างมากในข้อพิพาทกับบุคคลอื่น

งบดุล IFRS

เมื่อรวบรวมตาม IFRS จำเป็นต้องแสดงแยกกัน:

1. สินทรัพย์ถาวร
2. สินทรัพย์ไม่มีตัวตน
3. สินทรัพย์ทางการเงิน
4. เงินลงทุนบันทึกตามวิธีส่วนได้เสีย
5. หุ้น;
6. ลูกหนี้การค้าและลูกหนี้อื่น
7. เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด
8. ภาระภาษี;
9. เงินสำรอง;
10. ภาระผูกพันที่มีดอกเบี้ยระยะยาว
11. การค้าและอื่นๆ
12. ส่วนของผู้ถือหุ้น ฯลฯ

การตัดสินใจเน้นตัวบ่งชี้อย่างใดอย่างหนึ่งในงบดุลควรดำเนินการโดยฝ่ายบริหารขององค์กรโดยพิจารณาจากสาระสำคัญของรายการความเป็นไปได้ของการสะท้อนที่แยกจากกันและผลประโยชน์ของผู้ใช้งบ

ตาม IFRS งบดุลไม่จำเป็นต้องแยกสินทรัพย์และหนี้สินออกเป็นระยะยาวและระยะสั้น แต่งบต้องเปิดเผยว่าสินทรัพย์หรือหนี้สินใดจะถูกชำระ (ขายหรือใช้) ภายใน 12 เดือนหลังจากวันที่รายงาน

แบบฟอร์มรัสเซียงบดุลมีการแบ่งสินทรัพย์และหนี้สินออกเป็นระยะยาวและระยะสั้นอย่างชัดเจน บ่อยครั้งที่องค์กรไม่เบี่ยงเบนไปจากแบบฟอร์มที่สร้างขึ้นอย่าเพิ่มบรรทัดลงในงบดุลและอย่าลบรายการที่ไม่จำเป็น

ตามกฎแล้วไม่มีบรรทัดว่างในงบดุล IFRS แต่จะถูกลบออก

นโยบายการบัญชี IFRS

กิจกรรมไม่เพียงแต่ในแผนกบัญชีเท่านั้น แต่ยังรวมถึงบริษัทโดยรวมด้วย ขึ้นอยู่กับนโยบายการบัญชี อย่างไรก็ตามไม่มีความลับใดที่พนักงานบัญชีต้องเผชิญกับ IFRS มากขึ้นซึ่งข้อกำหนดเหล่านี้มักไม่คุ้นเคยสำหรับพวกเขา

ทางเลือกที่เหมาะสม

เมื่อจัดทำงบการเงิน การเลือกและการใช้นโยบายการบัญชีมีความสำคัญอย่างยิ่ง เรื่องเหล่านี้มีการกล่าวถึงในการนำเสนองบการเงิน IAS 1 และนโยบายการบัญชี IAS 8 การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด

IAS 1 เน้นย้ำถึงความสำคัญสำหรับผู้ใช้ข้อมูลเกี่ยวกับหลักการวัดผลที่ใช้ในการจัดทำงบการเงิน หากใช้หลักการวัดมูลค่ามากกว่าหนึ่งหลักในขั้นตอนนี้ เช่น เมื่อมีการถือครองสินทรัพย์บางประเภทด้วยต้นทุนในอดีตและต้นทุนที่ตีราคาใหม่ ก็ควรระบุประเภทของสินทรัพย์ที่แต่ละหลักการเหล่านี้ใช้ IAS 1 กำหนดให้มีการวิเคราะห์โดยละเอียดในการกำหนดระดับรายละเอียดที่เกี่ยวข้องกับนโยบายการบัญชีที่สำคัญ โดยเฉพาะอย่างยิ่งการตัดสินใจเปิดเผยข้อมูลนี้ไม่ควรขึ้นอยู่กับขนาดของจำนวนเงินที่เป็นปัญหาเท่านั้น มาตรฐานฉบับนี้ตั้งข้อสังเกตว่าการบัญชีสำหรับธุรกรรมบางรายการอาจมีความสำคัญเนื่องจากลักษณะของธุรกิจของกิจการ แม้ว่าจำนวนธุรกรรมดังกล่าวสำหรับงวดปัจจุบันและงวดก่อนหน้าจะไม่มีสาระสำคัญก็ตาม

เกี่ยวข้องและน่าเชื่อถือ

มาตรฐานนี้ยังกำหนดให้มีการเปิดเผยนโยบายการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่สำคัญทั้งหมดที่ IFRS ไม่มีข้อกำหนดเฉพาะและได้รับการพัฒนาอย่างอิสระโดยบริษัทตามมาตรฐาน IAS 8 ในกรณีนี้ มาตรฐานการรายงานทางการเงินที่ระบุจะมีลำดับชั้นของ หลักการที่ควรปฏิบัติเมื่อเลือกนโยบายการบัญชี ข้อกำหนดหลักของมาตรฐานคือความจำเป็นในการใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพในการเลือกและใช้นโยบายการบัญชีที่ให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องและเชื่อถือได้แก่ผู้ใช้เมื่อทำการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ ท้ายที่สุดแล้ว การรายงานจะต้องเป็นไปตามเกณฑ์พื้นฐานหลายประการ เธอ:

แสดงถึงสถานะทางการเงินของบริษัท ผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ และกระแสเงินสดของบริษัทได้อย่างน่าเชื่อถือ
สะท้อนถึงเนื้อหาทางเศรษฐกิจของธุรกรรม เหตุการณ์และเงื่อนไขอื่นๆ และไม่เพียงเท่านั้น รูปแบบทางกฎหมาย;
เป็นกลาง เช่น ไม่ได้มุ่งเป้าไปที่ผลลัพธ์ที่เฉพาะเจาะจง
จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของความรอบคอบ
ครบถ้วนในสาระสำคัญทุกประการ

แหล่งข้อมูลที่เป็นประโยชน์

ในการตัดสินนี้ ฝ่ายบริหารควรพิจารณาแหล่งข้อมูลดังต่อไปนี้

ข้อกำหนดและมาตรฐานแนวทางและการตีความที่แก้ไขปัญหาที่คล้ายกันและคล้ายคลึงกัน
แนวคิดที่เกี่ยวข้อง เกณฑ์การรับรู้ และหลักการในการประเมินสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้ และค่าใช้จ่ายที่นำเสนอในแนวคิด

ในการใช้วิจารณญาณ ฝ่ายบริหารอาจพิจารณาข้อกำหนดของเอกสารที่ออกเมื่อเร็ว ๆ นี้โดยหน่วยงานอื่นที่ใช้แม่บทที่คล้ายกันในการพัฒนามาตรฐานการรายงานทางการเงิน เอกสารทางบัญชีอื่น ๆ และแนวปฏิบัติทางอุตสาหกรรม เว้นแต่จะไม่สอดคล้องกับย่อหน้า (ก) และ (ข) ที่นำเสนอข้างต้น .

IAS 1 กำหนดให้องค์กรธุรกิจต้องพิจารณาว่าจะเปิดเผยนโยบายการบัญชีหรือไม่ ข้อมูลดังกล่าวจะช่วยให้ผู้ใช้ทำความเข้าใจว่าข้อเท็จจริงของธุรกิจสะท้อนให้เห็นในผลการดำเนินงานที่รายงานและสถานะทางการเงินของบริษัทอย่างไร การเปิดเผยนโยบายการบัญชีมีประโยชน์อย่างยิ่งในสถานการณ์ที่มาตรฐานและการตีความมีตัวเลือก ตัวอย่างเช่น ผู้ร่วมค้ารับรู้ส่วนได้เสียของตนในกิจการที่ควบคุมร่วมกันโดยใช้วิธีรวมตามสัดส่วนหรือวิธีส่วนได้เสียหรือไม่

การรายงานทางการเงินมีความเป็นกลาง กล่าวคือ ไม่ได้มุ่งเป้าไปที่ผลลัพธ์ที่เฉพาะเจาะจงและสะท้อนถึงเนื้อหาทางเศรษฐกิจของธุรกรรม ไม่ใช่แค่รูปแบบทางกฎหมายเท่านั้น

ตัวละครหนัก

แต่ละบริษัทจะต้องพิจารณาลักษณะของธุรกิจและนโยบายการบัญชีที่ผู้ใช้งบการเงินคาดว่าจะเปิดเผยสำหรับบริษัทดังกล่าว ตัวอย่างเช่น:

หากกิจการมีการดำเนินงานในต่างประเทศที่สำคัญหรือการดำเนินงานที่เป็นเงินตราต่างประเทศ จะต้องเปิดเผยนโยบายการบัญชีสำหรับการรับรู้กำไรและขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ
ในการเข้าซื้อธุรกิจ จะต้องเปิดเผยนโยบายการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการวัดค่าความนิยมและส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย

กระบวนการในการนำนโยบายการบัญชีมาใช้ต้องใช้ดุลยพินิจต่างๆ อย่างไรก็ตาม กรณีหลังอาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อจำนวนเงินที่รับรู้ในงบการเงิน และ IAS 1 กำหนดให้เปิดเผยในนโยบายการบัญชีที่สำคัญหรือที่อื่น ๆ ในหมายเหตุประกอบ ตัวอย่างเช่น คุณต้องใช้วิจารณญาณต่อไปนี้:

ในการพิจารณาว่าสินทรัพย์ทางการเงินเป็นเงินลงทุนที่จะถือจนครบกำหนดหรือไม่
เมื่อพิจารณาว่าความเสี่ยงและผลตอบแทนที่สำคัญทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการเป็นเจ้าของสินทรัพย์ทางการเงินและสินทรัพย์ที่เช่าจะถูกโอนไปยังบริษัทอื่นเมื่อใด
เมื่อพิจารณาว่าธุรกรรมบางอย่างสำหรับการขายสินค้าเป็นข้อตกลงทางการเงินในเนื้อหาหรือไม่และไม่นำไปสู่การรับรายได้
ในกรณีที่จำเป็นต้องพิจารณาว่าวิสาหกิจนั้นเป็นบริษัทเฉพาะกิจหรือไม่

ข้อมูลเกี่ยวกับการจัดการทางบัญชีสำหรับธุรกรรมบางอย่างอาจมีความสำคัญเนื่องจากลักษณะของกิจกรรมของบริษัท แม้ว่าจำนวนเงินสำหรับธุรกรรมดังกล่าวจะไม่มีสาระสำคัญก็ตาม

ให้ความสนใจกับบันทึกย่อ

มาตรฐานสากลกำหนดให้มีการเปิดเผยการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีในงบการเงินด้วย ในที่นี้ IAS 8 จะแยกความแตกต่างระหว่างการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นตามการใช้มาตรฐานหรือการตีความครั้งแรกกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่ทำขึ้นตามความคิดริเริ่มของตนเอง และยังระบุข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลที่แตกต่างกันสำหรับแต่ละกรณี หากมีการออกมาตรฐานหรือการตีความแต่ยังไม่ได้มีผลบังคับใช้หรือนำไปใช้ ควรสังเกตความเป็นไปได้ของผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นกับผลลัพธ์

โดยสรุปควรสังเกตสิ่งต่อไปนี้: แม้ว่าประเด็นหลักของนโยบายการบัญชีจะได้รับการแก้ไขในสองมาตรฐาน แต่เมื่อจัดทำและนำไปใช้ บริษัท จะต้องคำนึงถึงมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศทั้งหมด ในขณะเดียวกันต้องจำไว้ว่าในการใช้นโยบายการบัญชีจะต้องใช้ดุลยพินิจที่เกี่ยวข้องเสมอซึ่งควรเปิดเผยอย่างเหมาะสมในหมายเหตุประกอบงบการเงิน IFRS

หลักการของ IFRS

บริษัทต่างๆ เข้าสู่ตลาดต่างประเทศมากขึ้นเรื่อยๆ นี่เป็นโอกาสสำหรับนักบัญชีที่ต้องการการเติบโต เช่น ระดับทางการเงินที่เพิ่มขึ้น งานใหม่ที่น่าสนใจ และสภาพแวดล้อมที่มีสถานะสูง แต่เพื่อให้บรรลุถึงความทะเยอทะยานดังกล่าว จำเป็นต้องมีความรู้เกี่ยวกับมาตรฐานการรายงานทางการเงินทั้งของรัสเซียและระหว่างประเทศ ส่วนใหม่เกี่ยวกับคุณสมบัติของ IFRS - สำหรับผู้ที่ต้องการบรรลุผลสำเร็จมากขึ้น

ประวัติความเป็นมาของการเกิดขึ้นของ IFRS

เพื่อให้แน่ใจว่าผู้ใช้งบการเงินจากประเทศต่างๆ พูดภาษาเดียวกัน มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) จึงได้รับการพัฒนา

องค์กรในประเทศกำลังเข้าสู่ตลาดต่างประเทศมากขึ้น ปล่อยเงินกู้ในต่างประเทศ และร่วมมือกับนักลงทุน ผู้ซื้อ และซัพพลายเออร์จากต่างประเทศ ดังนั้นบริษัทดังกล่าวจึงต้องนำ IFRS มาใช้

มาตรฐานสากลได้รับการพัฒนามาตั้งแต่ปี พ.ศ. 2516 ตอนนั้นเองที่มีการจัดตั้งคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ (IASC)

ในปีพ.ศ. 2543 ได้มีการปฏิรูปคณะกรรมการ เป็นผลให้มีการจัดตั้งสภาขึ้นภายใน KIAS (ในประเทศของเรามักเรียกว่าคณะกรรมการ) เกี่ยวกับมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ - IASB (คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ - IASB) หน้าที่ของการพัฒนามาตรฐานถูกโอนไปให้เขา พูดอย่างเคร่งครัดคือมาตรฐานที่เขาพัฒนาขึ้นซึ่งเป็นมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ - IFRS (มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ - IFRS) ในขณะเดียวกันกฎก่อนหน้านี้ที่พัฒนาโดยคณะกรรมการคือมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ - IAS (มาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ - IAS) ปัจจุบัน IFRS ใหม่กำลังได้รับการพัฒนาเพื่อทดแทน IAS ที่ล้าสมัย

เพื่อหลีกเลี่ยงความสับสนสำหรับผู้อ่าน เราจะใช้คำว่า IFRS สำหรับมาตรฐานทั้งหมด

ในหน้า 91 คุณจะพบรายการมาตรฐานสากลที่มีผลใช้ในปัจจุบันเมื่อเปรียบเทียบกับมาตรฐานของรัสเซีย (ถ้ามี)

หลักการของ IFRS

การเปลี่ยนไปใช้ IFRS จะเปลี่ยนทั้งหลักการในการจัดทำงบการเงินและหลักการควบคุมคุณภาพและการตรวจสอบ ดังนั้นขั้นตอนการจัดทำรายงานภายใต้ RAS จึงขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามคำแนะนำและข้อกำหนดของหน่วยงานกำกับดูแล ในเวลาเดียวกัน กฎเกณฑ์ระหว่างประเทศทำให้นักบัญชีมีอิสระในการดำเนินการมากขึ้น

กล่าวโดยย่อ IFRS มีพื้นฐานอยู่บนแนวคิด 3 ประการ:

มูลค่ายุติธรรม
- ลำดับความสำคัญของเนื้อหาทางเศรษฐกิจมากกว่ารูปแบบทางกฎหมาย
- ความโปร่งใส

แนวคิดเรื่องมูลค่ายุติธรรม สาระสำคัญคือการให้ข้อมูลเกี่ยวกับสถานะทางการเงินและผลการดำเนินงานขององค์กรแก่ผู้ใช้ตามราคาจริง แนวทางนี้มีความสำคัญมากเพราะช่วยให้เราสามารถตอบคำถามที่ว่าปัจจุบันธุรกิจมีมูลค่าเท่าไร?

ตัวอย่างจะเป็นการปรับมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรโดยคำนึงถึงอัตราเงินเฟ้อ หรือตัวอย่าง ค่าเสื่อมราคาเนื่องจากปัจจัยอื่นๆ ขั้นแรก จำเป็นต้องมีการวิเคราะห์การเปลี่ยนแปลงของราคา ประการที่สอง การประเมินการรับเงินสดและการชำระเงินที่เกิดขึ้นจากการใช้สินทรัพย์ถาวรและการกำจัดขั้นสุดท้าย ประการที่สาม การศึกษาทางเทคนิคของวัตถุ เป็นผลให้สินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้ในองค์กรมาเป็นเวลานานและสินทรัพย์ที่มีสภาพคล่องอื่น ๆ อาจถูกตัดออก

ตามกฎแล้วในการบัญชีของรัสเซียเท่านั้น มูลค่าคงเหลือ- มีองค์กรเพียงไม่กี่แห่งเท่านั้นที่ประเมินทรัพย์สินของตนเป็นประจำ

แนวคิดเรื่องลำดับความสำคัญของเนื้อหาทางเศรษฐกิจมากกว่ารูปแบบทางกฎหมาย จากข้อมูลของ IFRS นั้น ไม่สำคัญว่าจะนำเสนอข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจในรูปแบบทางกฎหมายอย่างไร สิ่งที่สำคัญกว่ามากคือสิ่งที่นำเสนอจากมุมมองทางเศรษฐกิจ

แนวคิดเรื่องความโปร่งใส ตาม IFRS การรายงานจะต้องนำเสนอข้อมูลจำนวนมากเพียงพอเกี่ยวกับกิจกรรมขององค์กร ยิ่งไปกว่านั้น ในลักษณะที่จะมุ่งความสนใจของผู้ใช้ไปที่รายละเอียดที่สำคัญทั้งหมดของงานขององค์กร สิ่งนี้ชี้ให้เห็นว่าการรายงานภายใต้ IFRS ทำให้สามารถดูสถานะทางการเงินขององค์กรได้สมจริงยิ่งขึ้น

และตอนนี้เรามาดูจากเรื่องทั่วไปไปสู่เรื่องเฉพาะกันดีกว่า

ความแตกต่างที่สำคัญบางประการในการบัญชี

ให้เรานำเสนอความแตกต่างที่บ่งชี้ระหว่าง IFRS และมาตรฐานการบัญชีของรัสเซีย (RAS) เราจะกล่าวถึงรายละเอียดเพิ่มเติมในเอกสารต่อๆ ไปของเราที่เกี่ยวข้องกับมาตรฐานเฉพาะ

สินทรัพย์ถาวร ความแตกต่างที่สำคัญเกี่ยวข้องกับค่าเสื่อมราคา ตาม IFRS ฝ่ายบริหารของ บริษัท ได้รับอนุญาตให้กำหนดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรได้อย่างอิสระ ขึ้นอยู่กับระยะเวลาที่องค์กรตั้งใจที่จะได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากการใช้งาน จริงอยู่ที่ PBU 6/01 “การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร” ยังระบุด้วยว่าองค์กรเป็นผู้กำหนดกำหนดเวลาเหล่านี้เอง ในทางปฏิบัติในการบัญชีจะใช้อัตราค่าเสื่อมราคาจากพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 1

นอกจากนี้ IFRS ยังจัดเตรียมความแตกต่างดังกล่าวไว้ด้วย ถ้าสินทรัพย์ถาวรถูกคิดค่าเสื่อมราคาแต่ยังคงใช้ในการผลิต ต้องมีการแก้ไขอายุการใช้งาน สถานการณ์ตรงกันข้ามก็เป็นไปได้เช่นกัน - การดำเนินการของสิ่งอำนวยความสะดวกเสร็จสมบูรณ์ แต่ค่าเสื่อมราคายังไม่เสร็จสมบูรณ์ ในทั้งสองกรณี กำไรจากงวดก่อนหน้าจะถูกปรับปรุงใหม่ ไม่มีแนวทางดังกล่าวในการปฏิบัติของรัสเซีย

ข้อแตกต่างที่สำคัญอีกประการหนึ่งของ IFRS ก็คือวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาสามารถเปลี่ยนแปลงได้เมื่อเวลาผ่านไป เช่น เมื่อมีปริมาณและช่วงของผลิตภัณฑ์เพิ่มขึ้น การตัดสินใจดังกล่าวจะต้องได้รับการพิสูจน์ในงบการเงิน โดยหลักการแล้ว PBU 6/01 ไม่ได้หมายความถึงสิ่งนี้

สินค้าคงคลัง ตามมาตรฐานสากล สินค้าคงเหลือจะแสดงมูลค่าตามมูลค่าที่ต่ำกว่าของสองมูลค่า ได้แก่ ราคาทุนและมูลค่าสุทธิที่จะได้รับ นอกจากนี้เกณฑ์สุดท้ายคือลบต้นทุนการขาย วิธีการประเมินนี้ไม่ได้ระบุไว้ใน PBU 5/01 “การบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง”

นอกจากนี้ ข้อแตกต่างที่สำคัญระหว่าง IFRS และ RAS ก็คือ การบัญชีของรัสเซียไม่ได้ทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์เป็นประจำ และไม่ใช่แค่พัสดุเท่านั้น IFRS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ใช้กับสินทรัพย์จำนวนมากที่รับรู้ในงบดุล (ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน, ทุนสำรอง , การลงทุน) วัตถุประสงค์หลักของมาตรฐานนี้คือเพื่อให้แน่ใจว่ามีการวัดมูลค่าสินทรัพย์ในงบการเงินตามความเป็นจริง

รายได้. ตามมาตรฐานของรัสเซียสิ่งสำคัญคือข้อเท็จจริง: มีการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้าหรือไม่ ในขณะที่ IFRS มุ่งเน้นไปที่เนื้อหาทางเศรษฐกิจ สมมติว่าภายใต้เงื่อนไขของสัญญาผู้ขายมีสิทธิ์ซื้อสินค้าคืนโดยต้องจ่ายค่าปรับ ตามมาตรฐานสากลถือว่าไม่ใช่การขาย แต่เป็นเงินกู้ที่ค้ำประกันโดยทรัพย์สิน คำถามหลักในการพิจารณาลักษณะของธุรกรรมคือ ความน่าจะเป็นที่ผลิตภัณฑ์จะถูกซื้อมีมากเพียงใด

ค่าใช้จ่าย. PBU 10/99 “ค่าใช้จ่ายขององค์กร” รวมถึงเงื่อนไขเพิ่มเติม: สามารถรับรู้ค่าใช้จ่ายได้หาก “เป็นไปตามข้อตกลงเฉพาะ ข้อกำหนดของกฎหมายและข้อบังคับ และประเพณีทางธุรกิจ” นั่นคือไม่เหมือนกับ IFRS ตรงที่ไม่สามารถรับรู้ต้นทุนตามดุลยพินิจทางวิชาชีพของนักบัญชีเพียงอย่างเดียว พวกเขาจะต้องได้รับการบันทึกไว้

IFRS ทุน

ทุนเป็นหนึ่งในประเภทการบัญชีที่ยากที่สุดในการตีความ เกือบทุกทฤษฎีการบัญชีให้การตีความของตัวเอง แนวคิดนี้- สิ่งนี้ทำให้เกิดความคลุมเครือในการตีความและคำศัพท์ที่เกี่ยวข้องต่างๆ: "ทุนบริษัท", "ทุนของผู้ถือหุ้น", "ทุนของเจ้าของ", "", "ทุนที่เพิ่มขึ้น", "", "ทุนคงเหลือ" ฯลฯ

เมื่อทำความคุ้นเคยกับพื้นฐานของ IFRS ในฐานะแนวคิดการบัญชีเฉพาะ ความเข้าใจและการตีความแนวคิดเรื่องทุนภายในกรอบของกรอบการจัดทำและการนำเสนองบการเงิน ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่าหลักการ IFRS จะมีความสำคัญเป็นพิเศษ เนื่องจากการตีความทุนโดยเฉพาะตามมาตรฐานสากลส่วนใหญ่จะกำหนดวิธีการบัญชีสำหรับข้อเท็จจริงเฉพาะของชีวิตทางเศรษฐกิจและวิธีการนำเสนอภาพสถานะทางการเงินขององค์กรในงบการเงิน

ทำความเข้าใจเกี่ยวกับทุนตามประเพณีการบัญชีของรัสเซีย

การบัญชีของรัสเซียตามธรรมเนียมเข้าใจทุนในบริบทของคำจำกัดความของนักเศรษฐศาสตร์ของโรงเรียนคลาสสิกซึ่งถือว่าทุนเป็นปัจจัยในการผลิตนั่นคือปริมาณสินค้าทั้งหมดด้วยความช่วยเหลือที่องค์กรสร้างรายได้ ยิ่งไปกว่านั้น ตามข้อมูลของ A. Smith ทุนแบ่งออกเป็นทุนคงที่ (สร้างรายได้โดยไม่เกี่ยวข้องกับการหมุนเวียนหรือการเปลี่ยนเจ้าของ) และทุนหมุนเวียน (สร้างรายได้เฉพาะในกระบวนการหมุนเวียนเท่านั้น)

จากมุมมองนี้ ทุนยังถูกกำหนดให้เป็นหัวข้อทางบัญชีด้วย แนวทางนี้ปฏิบัติตาม เช่น โดย V.F. ปาลี่. เขาให้คำจำกัดความทุนว่า "จำนวนเงินที่ลงทุนในกิจกรรมทางเศรษฐกิจ" ในการบัญชี - หมายเหตุ V.F. ภาษาบาลี - ควรสะท้อนถึง "การเคลื่อนย้ายและการเปลี่ยนแปลง" ของทุน "ในกระบวนการหมุนเวียน" * การตีความทุนนี้สอดคล้องกับสมการสมดุลที่รู้จักกันดี:

สินทรัพย์ = หนี้สิน

ดังนั้นจึงถือเป็นคำอธิบายโดยละเอียดเกี่ยวกับองค์ประกอบของเงินทุนของ บริษัท (นั่นคือตำแหน่ง) และความรับผิดถือเป็นการสาธิตองค์ประกอบของแหล่งที่มาของการสะสมทุนรวมถึงแหล่งที่มาของเงินทุนของตัวเองซึ่งก่อตัว ส่วนหนึ่งของทุนทั้งหมดของบริษัท ไม่ใช่เรื่องบังเอิญที่เมื่อกำหนดวัตถุทางบัญชี Ya.V. Sokolov พูดถึง "แหล่งเงินทุนของตนเอง" ซึ่ง "ประกอบด้วยเงินทุน ทุนสำรอง และผลกำไร" โดยไม่ได้กำหนดแนวคิดเรื่องทุนเลย

ภายในกรอบแนวคิดนี้ซึ่งสอดคล้องกับทฤษฎีความสมดุลแบบไดนามิกมากที่สุด สถานะทางการเงินของบริษัทที่แสดงในงบดุลถือเป็นจุดคงที่ในกระบวนการไหลเวียนของเงินทุน งบดุลจึงถูกมองว่าเป็นผลจากบันทึกทางบัญชีของบริษัทในช่วงเวลาที่กำหนด ไม่มีงบดุลนอกบัญชีที่สะท้อนถึงธุรกรรมของธุรกิจในช่วงเวลาหนึ่ง

ซึ่งหมายความว่าการประมาณการที่สร้างผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไรหรือขาดทุน) สามารถเป็นเพียงการประมาณการข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับพวกเขาเมื่อรวบรวมบันทึกทางบัญชีในช่วงระยะเวลารายงาน งบดุลเป็นผลมาจากการสะท้อนในการบัญชีของการดำเนินงานของ บริษัท ซึ่งมีคุณสมบัติจากมุมมองทางบัญชีว่าเป็นรายได้และค่าใช้จ่ายนั่นคือข้อเท็จจริงของการเปลี่ยนแปลงของเงินทุน

การกำหนดชื่อ "ทุนและทุนสำรอง" ให้กับส่วนที่สามของแบบฟอร์มงบดุลซึ่งปัจจุบันรวบรวมโดยองค์กรรัสเซียตามกฎหมายการบัญชีในปัจจุบันถือเป็นการปฏิบัติตามอย่างเป็นทางการกับแนวโน้มของการลู่เข้ากับ IFRS ซึ่งไม่มีนัยสำคัญด้านระเบียบวิธีที่แท้จริง เห็นได้ชัดว่าข้อความนี้สามารถถือเป็นข้อขัดแย้งได้หากเพียงเพราะว่าตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีบัญชีของหมวดที่ 7 "ทุน" มีวัตถุประสงค์ "เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับสถานะและการเคลื่อนไหวของ ทุนขององค์กร” ในเวลาเดียวกันแนวคิดเรื่องทุนยังไม่ได้ถูกกำหนดไว้ในเอกสารการบัญชีด้านกฎระเบียบของรัสเซียในปัจจุบัน

คำจำกัดความของเงินทุนใน IFRS

การเปิดเผยเนื้อหาขององค์ประกอบของงบการเงินของบริษัท หลักการ IFRS ให้นิยามส่วนของผู้ถือหุ้นว่าเป็นสินทรัพย์สุทธิ ซึ่งเรียกว่า “ส่วนได้เสียคงเหลือในสินทรัพย์ขององค์กรหลังจากหักหนี้สินทั้งหมดแล้ว” นั่นคือเหตุผลที่ส่วนของงบดุลที่เปิดเผย "แหล่งเงินทุนของตัวเอง" ขององค์กรเรียกว่า "ทุน" ในภาษาอังกฤษซึ่งในการแปลอย่างใดอย่างหนึ่งหมายถึง "ส่วนแบ่ง" และในความหมาย - "ส่วนแบ่งของเจ้าของ" ใน เมืองหลวงขององค์กร

ในแหล่งข้อมูลส่วนใหญ่ในภาษารัสเซีย คำนี้แปลว่า "ทุน" สังเกตว่าใน วรรณกรรมเศรษฐศาสตร์การตีความแนวคิดเรื่องทุนในฐานะส่วนแบ่งคงเหลือของเจ้าของ (ทุน) สอดคล้องกับสิ่งที่เรียกว่าวิธีการบัญชีซึ่งตามมาโดยผู้เชี่ยวชาญด้านความสมดุลของชาวเยอรมันในต้นศตวรรษที่ยี่สิบ

ความหมายของการตีความทุนคืออะไรและการตีความนี้เมื่อเปรียบเทียบกับแนวคิดของรัสเซียเปลี่ยนแปลงแนวทางการก่อตัวอย่างไร ข้อมูลการรายงาน?

ก่อนอื่น เราทราบว่าคำจำกัดความนี้สอดคล้องกับสมการสมดุลต่อไปนี้:

สินทรัพย์ - หนี้สิน = ทุน

ในรูปแบบทั่วไปที่สุด ทุน (และมูลค่า) จะถูกกำหนดโดยผลต่างระหว่างจำนวนประมาณการทางบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สิน วิธีการนี้ช่วยให้เราพิจารณางบดุลไม่เพียง แต่เป็นผลมาจากรายการในบัญชีในช่วงระยะเวลารายงานเท่านั้น แต่ยังเป็นผลมาจากการวัดองค์ประกอบของภาพสถานะทางการเงินขององค์กร (สินทรัพย์และหนี้สิน) ที่ วันที่รายงาน ทุนจึงถูกมองว่าไม่มากเท่ากับผลลัพธ์ของการประเมินเหตุการณ์ในอดีต แต่เป็นผลมาจากการประเมินสถานะปัจจุบันขององค์กรในปัจจุบัน ซึ่งในขอบเขตที่สูงกว่า (เมื่อเทียบกับการประเมินเหตุการณ์ในอดีต) สามารถใช้เป็นพื้นฐานได้ เพื่อการตัดสินใจลงทุนที่มุ่งเน้นอนาคต

แนวคิดนี้รองรับและให้ความสมเหตุสมผลในการใช้การประเมินองค์ประกอบในงบดุลด้วยมูลค่ายุติธรรมและการนำเสนอด้วยมูลค่าคิดลดของกระแสเงินสดในอนาคต กล่าวอีกนัยหนึ่ง ซึ่งแสดงให้เห็นในการรายงานประมาณการสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้องมากที่สุด ณ เวลาที่รายงาน ในด้านหนึ่งจำนวนทุนของ บริษัท นั้นถูกสร้างขึ้นโดยการสะท้อนข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจในช่วงระยะเวลารายงานและอีกด้านหนึ่งอันเป็นผลมาจากการประเมินรายการในงบดุลซึ่งเป็นองค์ประกอบของฐานะทางการเงินขององค์กร ของวันที่รายงาน

การนำเสนอทุนในบริบทของรายการที่เป็นส่วนประกอบ ได้แก่ การระบุองค์ประกอบของทุนขององค์กรที่แสดงในการรายงานถูกกำหนดโดยผลประโยชน์ของผู้ใช้ข้อมูลทางบัญชี หลักการ IFRS โปรดทราบว่าแม้ว่าโดยทั่วไปตราสารทุนจะถูกกำหนดให้เป็นมูลค่าคงเหลือ แต่ก็สามารถแบ่งออกเป็นกลุ่มย่อยในงบดุลได้

ตัวอย่างเช่น การรายงานของบริษัทร่วมหุ้นอาจเน้นรายการต่างๆ เช่น กองทุนที่ผู้ถือหุ้นบริจาค กำไรสะสม เงินสำรองที่เกิดจากกำไรสะสม เงินสำรองการตีราคา ส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยนจากการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน เป็นต้น

การแสดงทุนในโครงสร้างนี้ทำให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถกำหนดขอบเขตของกฎหมายและข้อจำกัดอื่นๆ เกี่ยวกับการกระจายทุนของกิจการหรือการใช้เงินทุนใดๆ

ดังนั้นเงินสำรองการตีราคาใหม่และรายได้ขององค์กรจึงไม่สามารถเป็นแหล่งการชำระเงินโดยตรงให้กับเจ้าขององค์กรได้ อย่างไรก็ตาม ในบางกรณีและขึ้นอยู่กับนโยบายการบัญชีที่เลือก สำรองการตีราคาใหม่อาจถูกโอนไปยังกำไรสะสม (ดู IAS 16) และเป็นการเสริมแหล่งเงินทุนสำหรับเงินปันผล

โครงสร้างเงินทุนในงบดุลอาจสะท้อนถึงขอบเขตและขอบเขตของการเรียกร้องของเจ้าของต่อสินทรัพย์ขององค์กรหากแสดงถึงส่วนแบ่งของทุนและหมายเหตุประกอบงบดุลระบุสิทธิของพวกเขา (เช่นสิทธิของ ผู้ถือหุ้นบุริมสิทธิประเภทต่างๆ)

เงินสำรองที่เกิดขึ้นจากค่าใช้จ่ายของกำไรขององค์กรซึ่งเป็นองค์ประกอบของเงินทุน หลักการ IFRS ถูกตีความว่าแสดงให้เห็นในการรายงานข้อ จำกัด บางประการเกี่ยวกับการใช้ผลกำไรที่องค์กรได้รับ สิ่งนี้เน้นย้ำถึงการปฏิบัติต่อเงินทุน ซึ่งเป็นสิ่งสำคัญมากสำหรับผู้ใช้ในการประเมินภาพสถานะทางการเงินขององค์กร ภายในกรอบของการตีความนี้ ทุนขององค์กรลบด้วยจำนวนเงินที่เจ้าของบริจาค (และทำหน้าที่เป็นเจ้าของ) แสดงถึงกำไรของบริษัทที่ยังไม่ได้ถูกถอนออก

การสร้างทุนสำรองตามที่ระบุไว้ในหลักการ IFRS อาจจัดทำโดยเอกสารประกอบขององค์กรหรือกฎหมายเพื่อปกป้ององค์กรและเจ้าหนี้ในทางใดทางหนึ่งจากผลที่ตามมาของการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้น ยิ่งไปกว่านั้น การสร้างทุนสำรองดังกล่าวแสดงถึงการใช้กำไรสะสมและไม่ใช่ค่าใช้จ่าย (นั่นคือไม่ใช่ปัจจัยในการสร้างผลกำไร แต่เป็นการจัดสรร)

ข้อความของหลักการ IFRS แยกกันตั้งข้อสังเกตว่าจำนวนเงินทุนที่แสดงในแถลงการณ์และองค์กรตลาดโดยรวมตามกฎแล้วไม่ตรงกัน จำนวนทุนที่แสดงในงบดุลถูกกำหนดโดยวิธีการที่ใช้ในการวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สิน ซึ่งจะกำหนดตามมาตรฐาน นโยบายการบัญชี และขึ้นอยู่กับวิจารณญาณทางวิชาชีพของผู้จัดทำงบการเงิน ทั้งหมดนี้สามารถนำองค์ประกอบของความเป็นส่วนตัวมาสู่ผลการประเมินได้

ดังนั้นจึงเป็นเพียงความบังเอิญเท่านั้นที่จำนวนทุนที่คำนวณได้สามารถตรงกับมูลค่าตลาดรวมของหุ้นของบริษัทหรือจำนวนที่อาจได้รับจากการขายสินทรัพย์และความพึงพอใจของหนี้สินที่มีอยู่หรือทั้งบริษัท โดยรวม

แนวคิดเรื่องทุนใน IFRS

โครงสร้างทางทฤษฎีที่สำคัญประการหนึ่งที่อยู่ภายใต้วิธีการบัญชีที่กำหนดโดย IFRS คือแนวคิดที่เรียกว่าแนวคิดเรื่องทุน แนวคิดของพวกเขาคือการกำหนดการตีความผลกำไรและทุนของบริษัทที่เป็นไปได้ แนวคิดทางเศรษฐกิจการสร้างข้อมูลทางบัญชี

หลักการ IFRS ช่วยให้บริษัทต่างๆ สามารถเลือกหนึ่งในสองแนวคิดเรื่องทุนเป็นพื้นฐานของวิธีการบัญชีของตน:

1. การรักษาทุนทางการเงิน
2. การรักษาทุนทางกายภาพ (หรือเศรษฐกิจ)

ตามแนวคิดของการรักษาทุนทางการเงินกำไรจะถือว่าได้รับก็ต่อเมื่อมีการเพิ่มขึ้นของสินทรัพย์ทางการเงินสุทธิในช่วงระยะเวลารายงานโดยไม่คำนึงถึงการชำระเงินทั้งหมดให้กับเจ้าขององค์กรและการมีส่วนร่วมของพวกเขาต่อองค์กรในช่วงระยะเวลารายงาน เป็นไปตามแนวคิดนี้ว่าทุนถูกตีความว่าเป็นส่วนแบ่งของเจ้าของในสินทรัพย์ขององค์กรและกำไร - เป็นการเพิ่มกำลังซื้อที่แท้จริงของทุนที่เจ้าของลงทุน

และตามแนวคิดของการรักษาทุนทางกายภาพ ผลกำไรจะถือว่าได้รับเฉพาะในกรณีที่ในช่วงระยะเวลารายงานมีความสามารถในการผลิตทางกายภาพ (หรือการดำเนินงาน) เพิ่มขึ้นขององค์กร (ทรัพยากร กองทุนที่รับรองความสามารถนี้) โดยไม่คำนึงถึง การชำระเงินทั้งหมดให้กับเจ้าขององค์กรและการบริจาคให้กับองค์กรในช่วงระยะเวลารายงาน เห็นได้ชัดว่าภายในกรอบแนวคิดนี้ ทุนของบริษัทคือกำลังการผลิตทั้งหมด ซึ่งก็คือผลรวมของสินทรัพย์ทั้งหมดของบริษัทในฐานะผู้ให้บริการผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคต

หลักการ IFRS มีข้อคิดเห็นพิเศษว่าการเลือกแนวคิดข้อใดข้อหนึ่งส่งผลต่อการรักษาเงินทุนและผลกำไรในการรายงานของบริษัทอย่างไร แนวคิดของการรักษาทุนตามที่ระบุไว้ใน IFRS "หมายถึงวิธีที่กิจการกำหนดทุนที่ต้องการจะรักษาไว้ โดยสร้างความเชื่อมโยงระหว่างแนวคิดเรื่องทุนและแนวคิดเรื่องกำไร เนื่องจากเป็นเกณฑ์มาตรฐานในการวัดกำไร โดยให้ พื้นฐานสำหรับการแยกความแตกต่างระหว่างผลตอบแทนจากทุนของบริษัทและกำไร" การคืนทุน เฉพาะการเพิ่มขึ้นของสินทรัพย์ที่สูงกว่าจำนวนที่จำเป็นในการรักษาทุนเท่านั้นที่สามารถถือเป็นกำไรของบริษัทได้ และด้วยเหตุนี้จึงเรียกว่าผลตอบแทนจากทุน ดังนั้น กำไรเป็นผลมาจากการลบค่าใช้จ่าย (รวมถึงการปรับปรุงการรักษาเงินทุน หากมี) จากรายได้ หากค่าใช้จ่ายสูงกว่ารายได้ ส่วนต่างจะแสดงถึงขาดทุนสุทธิ"

โครงสร้างทางทฤษฎีเหล่านี้ฟังดูแปลกมากสำหรับนักบัญชีชาวรัสเซียซึ่งความเข้าใจในผลกำไรซึ่งเป็นชุดของความแตกต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายที่คำนวณเมื่อสะท้อนถึงข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจในช่วงระยะเวลารายงานนั้นคุ้นเคยและเข้าใจได้มากกว่า โดยเฉพาะอย่างยิ่ง สิ่งนี้ถือว่า มีความเป็นไปได้ในการแสดงให้เห็นถึงผลกำไรในช่วงระยะเวลาหนึ่งโดยที่มีการขาดทุนที่เปิดเผยจากปีก่อนๆ ในเรื่องนี้เราต้องทำความเข้าใจก่อนว่าแนวคิดการรักษาเงินทุนโดยทั่วไปคืออะไร

การบำรุงรักษาทุน

จากเหตุผลข้างต้น เราสามารถสรุปโดยทั่วไปได้ว่ากำไรคือการเพิ่มทุนของบริษัท คำถามเกิดขึ้น: ในกรณีใดที่สามารถระบุได้ว่าทุนของบริษัทเพิ่มขึ้น? คำตอบสำหรับสิ่งนี้ ภายในกรอบของแนวทางทางเศรษฐกิจที่เป็นรากฐานของโครงสร้างทางทฤษฎีของ IFRS คือกำไรหมายถึงการเพิ่มทุนเมื่อสิ้นสุดงวดหลังจากรักษาจำนวนเงินทุนเริ่มต้นไว้ การเปิดเผยคำแถลงนี้เป็นคำจำกัดความของความหมายของแนวคิดการรักษาเงินทุน

เชื่อกันว่ากำไรคือจำนวนหน่วยเงินที่บริษัทได้รับสำหรับเจ้าของในช่วงระยะเวลารายงาน หากกำไรถูกคำนวณเป็นจำนวนเงินที่ระบุของหน่วยการเงินที่ได้รับ เรากำลังเผชิญกับแนวทางในการวัดผลกำไรและเงินทุนภายใต้กรอบแนวคิดของลัทธินามนิยมซึ่งมีรากฐานทางกฎหมาย ดังนั้น ถ้าเราสมมุติว่า ทุนเริ่มต้นของบริษัทคือ 100 และมูลค่า ณ สิ้นงวดคือ 120 ดังนั้นกำไรของบริษัทคือ 20

วิธีการนี้อธิบายได้ง่ายด้วยตัวอย่างต่อไปนี้

เรามีสินค้าจำนวนหนึ่งมูลค่า 100,000 รูเบิล จากการขายสินค้าเหล่านี้ รายได้ที่ได้รับสำหรับงวดนี้มีจำนวน 120,000 รูเบิล ตามวิธีการระบุชื่อ กำไรที่เราได้รับเท่ากับ 20,000 รูเบิล

ในเวลาเดียวกัน ระหว่างช่วงเวลาที่เริ่มกิจกรรมขายสินค้าฝากขายและช่วงเวลาของการหาผลกำไร เวลาหนึ่งผ่านไป ในระหว่างนั้นเงินที่เราดำเนินการได้เปลี่ยนแปลงมูลค่าที่แท้จริง (กำลังซื้อ) อย่างไรก็ตามปัจจัยนี้ในกรณีนี้จะไม่นำมาพิจารณาในการคำนวณ ผลลัพธ์ทางการเงินและการตรวจสอบการเติบโตของเงินทุนของบริษัทเรา

ภายในกรอบแนวคิดของการรักษาเงินทุนซึ่งอิงตามแนวคิดของ J. Hicks (1946) กำไรถือเป็นจำนวนเงินที่องค์กรสามารถใช้จ่ายได้โดยไม่ด้อยกว่าเมื่อเทียบกับสถานะทางการเงิน ณ ต้นงวด

การตีความแนวคิดเหล่านี้ใน IFRS คือองค์กรอาจไม่ยากจนด้วยการใช้ผลกำไรนั่นคือรักษา (รักษา) เงินทุนหากการประเมินเมื่อคำนวณกำไรคำนึงถึงปัจจัยของมูลค่าตามเวลาของเงินและราคาที่เพิ่มขึ้นเนื่องจากอัตราเงินเฟ้อ . กล่าวคือ การเปลี่ยนแปลงทุนจะถูกประเมินและปรับตามมูลค่าเงิน “ปัจจุบัน” ในกรณีนี้ กำไรหมายถึงจำนวนเงินที่บริษัทได้รับซึ่งเกินกว่าจำนวนเงินที่ต้องใช้เพื่อทดแทน (กู้คืน) สินทรัพย์

จากตัวอย่างต่อไป เราสามารถสรุปได้ว่าราคาซื้อสินค้าชุดที่คล้ายกันจากซัพพลายเออร์ ณ วันที่รายงานสำหรับบริษัทของเราจะไม่ใช่ 100,000 รูเบิลอีกต่อไป แต่เป็น 105,000 รูเบิล

ในกรณีนี้ กำไรและการเติบโตของเงินทุนขององค์กรของเราจึงควรได้รับการยอมรับในจำนวน 15,000 รูเบิลเท่านั้น

ดังนั้น ภายในกรอบของแนวคิดนี้ กำไรสามารถกำหนดเป็นรายได้ที่เหลืออยู่หลังจากที่เรารักษาทรัพยากรไว้เพียงพอที่จะทำสิ่งที่เราสามารถทำได้เมื่อเริ่มต้นช่วงเวลาที่คำนวณ นอกจากนี้ มูลค่านี้สามารถกำหนดได้หลังจากการประเมินสินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่รายงาน

แน่นอนว่าการพิจารณาข้างต้นนั้นง่ายมากและมีลักษณะทั่วไปอย่างยิ่ง แต่โดยทั่วไปแล้วการพิจารณาเหล่านี้ทำให้เราสามารถร่างคุณสมบัติของแนวคิดการรักษาเงินทุนซึ่งเป็นพื้นฐานพื้นฐานสำหรับวิธีการตีความทางบัญชีของธุรกรรมที่มีคุณสมบัติตามที่กำหนด รายได้และค่าใช้จ่ายของบริษัท

ความแตกต่างระหว่างแนวคิดการรักษาเงินทุนที่กำหนดโดย IFRS

ตาม IFRS แนวคิดในการรักษาทุนทางกายภาพกำหนดให้วัดสินทรัพย์ด้วยต้นทุนทดแทน (ปัจจุบัน) เพื่อเป็นเกณฑ์ในการวัดสินทรัพย์ แนวคิดในการรักษาทุนทางการเงินเกี่ยวข้องกับการวัดมูลค่าสินทรัพย์ด้วยต้นทุนและต้นทุนในอดีต ความแตกต่างพื้นฐานระหว่างแนวคิดเรื่องทุนทั้งสองคือการสะท้อนถึงผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงราคาสินทรัพย์และการประเมินมูลค่าหนี้สินของบริษัทอย่างไร โดยทั่วไป บริษัทจะคงทุนไว้หากมีทุนเท่าเดิม ณ สิ้นงวดเช่นเดียวกับที่มีเมื่อต้นงวด จำนวนเงินใดๆ ที่เกินกว่าที่จำเป็นในการรักษาจำนวนเงินทุนที่เกิดขึ้นเมื่อต้นงวดถือเป็นกำไร

ตามแนวคิดของการรักษาทุนทางการเงินภายในซึ่งมีการประเมินมูลค่าทุนในหน่วยการเงินของกำลังซื้อคงที่ การเพิ่มขึ้นของราคาสินทรัพย์ที่ยังคงอยู่ในงบดุลขององค์กรในช่วงระยะเวลารายงาน มักจะเรียกว่าการถือครองกำไร ตามแนวคิดแล้ว กำไรดังกล่าวถือเป็นกำไร แต่ไม่สามารถรับรู้ได้จนกว่าจะขายสินทรัพย์

เนื่องจากแนวคิดการรักษาเงินทุนนี้พิจารณาจากกำลังซื้อคงที่ หน่วยการเงินกำไรจะถือเป็นเพียงส่วนหนึ่งของการเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์ที่เกินกว่าระดับราคาทั่วไปที่เพิ่มขึ้น

มูลค่าสินทรัพย์ที่เพิ่มขึ้นส่วนที่เหลือถือเป็นการปรับปรุงการรักษาเงินทุน และดังนั้นจึงเป็นส่วนหนึ่งของทุนสะสม (รักษา)

ตามแนวคิดของการรักษาทุนทางกายภาพ เมื่อมีการกำหนดทุนในแง่ของผลผลิตทางกายภาพ (ทางเศรษฐกิจ) กำไรหมายถึงการเพิ่มขึ้นของผลผลิตนั้นในช่วงเวลาหนึ่ง การเปลี่ยนแปลงราคาทั้งหมดที่ส่งผลกระทบต่อสินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทจะถือเป็นการเปลี่ยนแปลงในการวัดประสิทธิภาพการผลิตทางกายภาพของบริษัท ดังนั้น จึงเป็นการปรับการรักษาทุนที่เป็นส่วนหนึ่งของทุนมากกว่ากำไร

หลักการ IFRS เปิดโอกาสให้บริษัทต่างๆ เลือกแนวคิดการรักษาเงินทุนแบบใดแบบหนึ่งเป็นเกณฑ์การรายงาน ในปัจจุบัน บริษัทส่วนใหญ่ที่จัดทำงบการเงินภายใต้ IFRS ยึดถือแนวคิดทางการเงินเรื่องเงินทุน

เงินทุนใน IFRS: ผลลัพธ์

การประเมินกำไรและการสะท้อนของการเปลี่ยนแปลงทุนในการรายงานของ บริษัท ตามแนวคิดของการรักษาเงินทุนเป็นหนึ่งในความแตกต่างพื้นฐานระหว่างวิธีการบัญชีที่กำหนดโดยแนวคิดของ IFRS และรากฐานด้านวิธีการของแนวปฏิบัติทางบัญชีของรัสเซียที่มีอยู่

ความแตกต่างที่มีอยู่คือกำไรไม่ถือเป็นความแตกต่างระหว่างจำนวนภาระผูกพันที่เกิดขึ้นระหว่างการดำเนินการธุรกรรมของบริษัทที่รายงาน แต่เป็นมูลค่าที่แสดงให้เห็นถึงการประเมินการเติบโตของสวัสดิการที่แท้จริง (จากมุมมอง) ของบริษัทซึ่งทำให้เราสามารถพูดคุยเกี่ยวกับการรับรายได้จากเจ้าของจากการลงทุนในกิจกรรมของเธอ

แนวทางนี้มีความสอดคล้องมากขึ้นในการประเมินความสำเร็จของกิจกรรมของบริษัทตั้งแต่เริ่มก่อตั้งจนถึงช่วงเวลาปัจจุบัน โดยคำนึงถึงพลวัตของสถานการณ์ทางเศรษฐกิจที่บริษัทดำเนินธุรกิจ ในเวลาเดียวกันคำแถลงความน่าเชื่อถือของการนำเสนอในการรายงานการเปลี่ยนแปลงของการประเมินทุนส่วนใหญ่เป็นผลมาจากการใช้วิจารณญาณทางวิชาชีพของนักบัญชีระดับของการปฏิบัติตามที่ควรจะเป็นกับสถานะที่แท้จริงของกิจการ ได้รับการประเมินโดยสรุปของผู้ตรวจสอบบัญชีของบริษัท

ในกรณีนี้เป็นสิ่งสำคัญมากที่จะต้องเข้าใจความแตกต่างในคำจำกัดความของแนวคิดที่เรากำลังพิจารณาในข้อความต้นฉบับของ IFRS และการแปลที่มีอยู่เป็นภาษารัสเซีย

ปริมาณแหล่งที่มาของเงินทุนของตนเอง ซึ่งเรียกว่า "ทุน" ในการแปลภาษารัสเซีย ในข้อความต้นฉบับถูกกำหนดโดยคำว่า "ส่วนแบ่งของเจ้าของ" (ทุน) ในเงินทุนของบริษัท ด้วยเหตุนี้ การตีความแนวคิดเรื่องทุนจึงสอดคล้องกับการตีความแบบคลาสสิกในทฤษฎีเศรษฐศาสตร์ - ชุดของสินค้า ทรัพย์สินที่ก่อให้เกิดประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ ซึ่งท้ายที่สุดแล้วจะช่วยให้องค์กรสามารถสร้างรายได้ได้
| |