Mi az a TMZ. A leltár fogalma

A készletek a legtöbb kereskedelmi és termelési szektorhoz kapcsolódó vállalkozás fő (a készpénz utáni) forgóeszközei. Mivel a készletek a termelési ciklus fő anyagi elemei, elszámolásuk rendkívül fontos a számvitel minden szintje és felhasználói számára.

A TMZ egy vállalkozás pénzeszközeit (eszközeit) tartalmazza, amelyek a következő jellemzőkkel rendelkeznek.

1. Cél. A pénzeszközöket a vállalkozás alap- és egyéb tevékenységeinek támogatására fordítják (például irodaszerek). Céljuk lehet viszonteladás, a termelési folyamatban való felhasználás, vagy a vállalkozás tevékenysége során történő fogyasztása.

2. Felhasználási időszak. A tervezett hasznos élettartam általában nem haladja meg az egy évet.

3. Költség. A készletekre nincs beállított költségkorlát.

A TMZ típusai:

– viszonteladásra szánt áruk vagy anyagok (nem esnek olyan feldolgozás alá, amely megváltoztatja azok költségét a vállalkozás számára);

– a termelési ciklusban felhasznált nyersanyagok és kellékek értékesítésre vagy belső használatra szánt vállalati termékek létrehozásához;

- befejezetlen gyártás;

- elkészült termékek;

– a vállalkozás működése során közvetlenül felhasznált, a felhasználás során költségként figyelembe vett áruk vagy anyagok.

A készletnyilvántartás sajátosságai

Kezdeti költségbecslés. Az átvételi lehetőségek (vásárlás, alaptőkéhez való hozzájárulás, csere, előállítás, adományozás stb.) határozza meg, és megfelel a tényleges bekerülési értéknek, költségnek, piaci értéknek stb.

Átértékelés. Ha a készletelemek aktuális számviteli értéke (okmányos egyenlege) nem egyezik meg valós értékükkel (például piaci értékkel), a szervezet átértékelheti a készletelemeket, hogy valósághűbb tükröződjön a jelentésekben.

Értékcsökkenés. Tekintettel a készletelemek rövid hasznos élettartamára (a tárgyi eszközökhöz és az immateriális javakhoz képest) a készlettételekre értékcsökkenést nem számolunk el, a negatív értékváltozásokat (pl. avultságuk miatt olcsóbb áruk) pedig átértékeléssel veszik figyelembe.

Végrehajtás. Az áruk vagy a vállalkozás saját termékeinek értékesítése során azok maradványértéke az értékesítési költségekbe (ráfordításokba) kerül leírásra.

Felhasználás a gyártási folyamatban. A maradványértéket az előállítási költségbe (a termékek maradványértékébe) írják le a vállalkozás által a költségek kiszámítására elfogadott szabályok szerint.

Felhasználás a fő termelési folyamaton kívül a vállalkozás igényeire. Ha a készletek valamelyike ​​nem közvetlenül értékesítési (viszonteladási) tárgya, és felhasználásuk (leírásuk) nem tudható be bizonyos típusú termékek (számításba foglalt) előállítási költségéhez, akkor felhasználásukkori maradványértéke leírásra kerül. időszaki költségként a gazdálkodó számviteli politikájában elfogadott besorolási költségszámláknak megfelelően.

Írd le. Ha a leltári cikkek megsérülnek, elvesztek vagy a vállalkozás számára értékvesztettek, és nem használhatók fel vagy nem értékesíthetők nyereséggel, akkor azok elszámolása megszűnik, és a maradványértéket a vállalkozás ráfordításai között írják le.

A termelési folyamatban a munkaeszközökkel együtt olyan munkatárgyak vesznek részt, amelyek termelési tartalékként működnek. A munkaeszközökkel ellentétben a munkatárgyak csak egyszer vesznek részt a termelési folyamatban, és ezek költsége teljes mértékben beleszámít az előállított termékek költségébe, ami annak anyagi alapot képezi.

A vállalkozásoknál a készletek elszámolása a 7. „Készletek elszámolása” című számviteli standard szerint történik, amely meghatározza a standard alkalmazási körét, a készletek változásait, azok bekerülési értékét és értékelését, a ráfordítások elszámolását és a beszámolóban való közzétételt. Ezt a standardot a gazdálkodó egységek alkalmazzák a készletek bekerülési értékének kiszámítása alapján készített pénzügyi kimutatások elkészítésekor és közzétételekor.

A készletek a következő formájú eszközök:

nyersanyagok, anyagok, vásárolt félkész termékek és alkatrészek (alkatrészek), üzemanyag, tartályok és csomagolóanyagok, pótalkatrészek, egyéb termelési, illetve munkavégzési és szolgáltatási felhasználásra szánt anyagok készletei;

munka folyamatban;

késztermékek, a gazdálkodó egység tevékenysége során eladásra szánt áruk.”

Az anyagkészletek elszámolása a következő fő feladatok elé néz: a készletek időbeni és teljes körű könyvelésének és biztonságának ellenőrzése a tárolóhelyeken; minden készletmozgás időbeni és teljes körű dokumentálása; a szállítási és beszerzési költségek (TPC) és a beszerzett készletek tényleges költségének időbeni és korrekt meghatározása; az anyagok és berendezések gyártási vagy forgalmazási költségek egységes és helyes leírásának ellenőrzése; a raktári készletek állapotának ellenőrzése; a szervezet számára szükségtelen tárgyi tartalékok azonosítása és értékesítése a belső erőforrások mozgósítása érdekében; pontos információszerzés a készletek egyenlegéről és mozgásáról azok tárolási helyein.

A termelési folyamatban betöltött funkcionális szerepük és rendeltetésük szerint az összes készletet fő- és segédkészletekre osztják.

Alapvető- ezek olyan anyagok, amelyeket az előállított termék anyagi alapja képez (kenyérsütésnél liszt).

Kisegítő - Ezek olyan anyagok, amelyek a gyártott termékek részét képezik, de az alapanyagokkal ellentétben nem teremtik meg a gyártott termékek anyagi alapját. Ezeket az anyagokat alapanyagként használják a termékek (festékek, lakkok, ragasztók) kívánt minőségének kölcsönzésére.

Minden típusú anyagkészlet elszámolása a 20. „Anyagok” alszakasz fő, aktív készletszámláin történik, amely a következő szintetikus számlákat tartalmazza: 20l „Alapanyagok és anyagok”, 202 „Félkész termékek és alkatrészek, szerkezetek” és alkatrészek”, 203 „Üzemanyag”, 204 „Konténerek és csomagolóanyagok”, 205 „Alkatrészek”, 206 „Egyéb anyagok”, 207 „Feldolgozásra átadott anyagok”, 208 „Építőanyagok”. A gazdálkodó szervezetek minden számlához a szükséges számú alszámlát és analitikai számlákat nyithatnak az anyagelszámoláshoz.

A készleteket a bekerülési érték és a nettó realizálható érték közül az alacsonyabbikon értékeljük. A nettó realizálható értéket akkor kell alkalmazni, ha a bekerülési érték nem térülhet meg, mert a készlet megsérült, részben vagy teljesen elavult, vagy eladási ára csökkent.

Az alapanyagok, anyagok, vásárolt félkész termékek, üzemanyagok, alkatrészek és egyéb készletek tényleges bekerülési értéken szerepelnek a mérlegben. Ugyanezen értékelés szerint az értékeket figyelembe veszik a szintetikus könyvelésben; analitikus számvitelben - rögzített számviteli árakon (szerződéses vagy tervezett árakon).

Ha egy gazdálkodó egység az analitikai könyvelésben tárgyalt árakon tartja nyilván az anyagi javakat, akkor azok tényleges költsége az ezen árakon számított anyagköltség plusz TZR összege lesz. Ide tartoznak a vasúti tarifák, a vízi fuvardíjak, a közúti szállítás, valamint a repülőgépes és egyéb szállítási módok díjai, beleértve az összes díjtípust; behozatali vám; anyagok szállítása beszállítók, vasutak és más szállító szervezetek raktáraiból; a kellékek beszerzésével és raktározásával közvetlenül összefüggő utazási költségek; raktári be-, ki- és csomagolás költségei, kivéve az állandó raktári dolgozók díjazását; az ellátási, közvetítő szervezeteknek fizetett jutalékok és a készletszerzéshez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.

A kereskedelmi engedmények, a túlfizetett tarifák visszatérítése és egyéb hasonló módosítások levonásra kerülnek a TZR összegéből.

Ha a készletek analitikus elszámolását tervezett áron végzik, akkor azok tényleges költsége az ezen árakon számított anyagköltség összege, plusz vagy mínusz a tényleges bekerülési érték eltérése a számviteli áron számított bekerülési értéktől. Ezeket az árakat maguk a jogalanyok alakítják ki alkudott árak alapján, figyelembe véve az üzemanyag és a berendezések tervezett méretét.

A felhasznált anyagokhoz kapcsolódó TZR-t vagy eltéréseket (+, -) általában havonta írják le ugyanazokra a számlákra. amelyek az anyagi javak felhasználását tükrözik szerződéses vagy számviteli áron. Az áruk és anyagok százalékos arányát vagy eltéréseit (+, -) úgy határozzuk meg, hogy a hónap eleji egyenlegük és a havi bevételek összegét elosztjuk a hónap eleji anyagegyenleg és az átvett anyagok összegével. hónapra szerződéses (számviteli) áron, és az eredményt l00-zal megszorozva. A számított százalék szerint a TZR vagy eltérések (+, -) leírásra kerülnek a megfelelő számlákra. Ha van egy kis mennyiségű anyagtípus vagy anyagcsoport, amelynél meg kell találni a műszaki követelmények vagy eltérések százalékos arányát (+, -), és stabil beszállítói kapcsolat mellett, lehetséges a számviteli adatokon alapuló százalékos arány alkalmazása a múlt hónap.

A megállapított árak árlistákba kerülnek. A folyó könyvelésben az anyagok árait és cikkszámait minden olyan bizonylatban és nyilvántartásban feltüntetik, amely figyelembe veszi az egyenlegeket és a készletmozgásokat.

A 7. számviteli standard azt javasolja a gazdálkodó egységeknek, hogy a következő módszereket alkalmazzák a készletek értékelésére: a specifikus (folyamatos) azonosítási módszer, a súlyozott átlagköltség módszer, a készletek első beszerzési áron történő értékelésének módszere („FIFO”), a készletek értékelésének módszere. a készletek értékelése az utolsó vásárlások árain („LIFO”). A lefordított irodalomban a „FIFO”, „LIFO” rövidítéseket használják, míg az anyanyelvi beszélők „Fifo”-t és „Layfo”-t ejtenek. Nézzük meg ezen értékelési módszerek jelentését az alábbi példák segítségével.

Tájékoztató az anyagi javak elérhetőségéről és mozgásáról a régióban május hónapra

Mutatók	Mennyiség, db.	Ár, tenge	Összeg, tenge
Egyenleg május 1-jén	1000	20,00	20000
Májusban vásárolt:
2. tétel	300	23,00	6900
3. fél	600	20,00	12000
4. fél	200	22,00	4400
ÖSSZESEN érkezéskor	1300	x	27500
ÖSSZESEN a maradékkal	2300	Átlagár 20,65	47500
Egyenleg június 1-én	900	x	x

A konkrét (folyamatos) azonosítás módszerét olyan esetekben alkalmazzuk, amikor a tételes készletnyilvántartás egyértelműen megszervezhető. Feltételezhető, hogy az egyes árufajtákra megállapítható például, hogy május 1-jén 300 darabból áll, egységenként 20 tenge áron 6000 tenge értékben, az első tételből 100 egység áron. 21 tenge 2100 tenge értékben, 300 egység a harmadik tételből 20 tenge áron 6000 tenge áron és 200 egység a negyedik tételből 22 tenge áron 4400 tenge áron. Ekkor az egyenleg teljes költsége 18 500 tenge (6000 + 2100 + 6000 + 4400). Következésképpen a felhasznált anyagok havi költsége 29 000 tenge (47 500 - 18 500) lesz.

Súlyozott átlagköltség módszer. Ez a módszer feltételezi, hogy a készletek bekerülési értéke a hónap (időszak) elején rendelkezésre álló készletek átlagos költsége, plusz az adott hónap (időszak) során beérkezett készletek költsége. Példánkban egy anyagegység átlagos költsége 20 tenge 65 tiyn (47500: 2300); a hónap során elfogyasztott anyagok – 28910 tenge (2300 – 900 = 1400; 1400 x 20,65); egyenleg 18585 tenge (900 x 20,65). Ezt a módszert széles körben alkalmazzák a hazai készletnyilvántartási gyakorlatban.

A FIFO módszer a készletek első beszerzési áron történő értékelésének módszere, amely azon a feltételezésen alapul, hogy az elsőként vásárolt készletek tényleges költségét a felhasznált anyagokhoz kell rendelni. A készletek hó végi bekerülési értéke a legutolsó szállításokra, a selejtezés a korábbi szállításokra vonatkozik. Példánkban a hónap végi készlet egyenlege 900 egységben kerül értékelésre: a negyedik 200 darabos tétel egységenként 22 tenge 4400 tenge, a harmadik 600 egység tétel ára 20 tenge 12.000 tenge, 100 egység a második tételből 23 tenge 2300 tenge, összesen pedig 18700 tenge. A készletfelhasználás 1400 egység (2300 – 900) összegben 28 800 tenge (47 500 – 18 700) lesz.

A LIFO módszer a készletek utolsó vásárlások árán történő értékelésének módszere, amely azon a feltevésen alapul, hogy az utoljára vásárolt készletek bekerülési értéke alapján határozzák meg az elsőként felhasznált készletek bekerülési értékét, és a készletek bekerülési értékét a hónap végén. (időszak) az elsőként vásárolt készletek bekerülési értéke alapján kerül kiszámításra. Példánkban a hónap végi 900 egység összegű egyenleg a hónap eleji egyenleg (20 tenge) 18 000 tenge értékén lesz értékelve. Anyagfelhasználás havonta - 29 500 tenge (47 500 – 18 000).

Hasonlítsuk össze az adatokat a tartalékbecslés különböző módszereivel.

Az anyagtartalékok, valamint az anyagok és berendezések mennyiségének megállapítása az eladott áruk bekerülési értékén keresztül közvetlenül befolyásolja a teljes éves bevétel összegét, és ennek következtében a jogi személyek jövedelemadójának összegét. Ezért a készletértékelés helyes alkalmazását és a készletek leírását (eltérések (+,-)) az adóhatóság ellenőrzi.

A 20. „Anyagok” alszakasz elszámolásaiban (20I-208. számlák) a következő típusú értékeket veszik figyelembe.

201 „Nyersanyagok és kellékek” - a gyártott termék alapjának megteremtéséhez szükséges alapanyagok és anyagok, amelyek a gyártás során alkatrészei. Figyelembe veszi azokat a segédanyagokat is, amelyek a termékek létrehozásában vesznek részt, vagy amelyeket gazdasági szükségletekre, műszaki célokra és a gyártási folyamat megkönnyítésére szánnak.

202 „Vásárolt félkész termékek és alkatrészek, szerkezetek és alkatrészek” - vásárolt félkész termékek és kész alkatrészek, amelyeket a legyártott termékek teljessé tételéhez vásárolnak, és amelyek feldolgozási vagy összeszerelési költséget igényelnek.

203 „Üzemanyag”, amely figyelembe veszi a kőolajtermékeket, a szilárd és egyéb tüzelőanyagokat. A kőolajtermékek közé tartoznak a járművek üzemeltetéséhez, a termelés technológiai szükségleteihez, az energiatermeléshez és a fűtéshez felhasznált valamennyi üzemanyag és kenőanyag. A szilárd tüzelőanyagok közé tartozik ennek az üzemanyagnak minden fajtája: szén, tőzeg, tűzifa, szaxaul. Az egyéb tüzelőanyagok közé tartoznak a gáznemű tüzelőanyagok és az olajpala.

204 „Konténerek és csomagolóanyagok” - minden típusú konténer, kivéve a konténerfelszerelésként és háztartási felszerelésként használtakat (tartályok, hordók, kulacsok), valamint a konténerek gyártásához és javításához használt anyagok és alkatrészek (dobozok összeszereléséhez szükséges alkatrészek, hordórúd, karikavas).

205 „Pótalkatrészek” - gépek, berendezések, járművek és más típusú berendezések (alkatrészek, alkatrészek, szerelvények, akkumulátorok, autógumik) javítására, kopott alkatrészeinek cseréjére szolgáló alkatrészek.

206 „Egyéb anyagok” - termelési hulladékok, javíthatatlan hibák, tárgyi eszközök felszámolásából átvett értéktárgyak, elhasználódott gumiabroncsok, gumiabroncsok.

207 „Feldolgozásra átadott anyagok” - harmadik félnek feldolgozásra átadott, majd a feldolgozásból nyert termékek költségébe beszámított anyagok.

208 „Építőanyagok” (fejlesztő vállalkozások által használt) - közvetlenül az építési és szerelési munkák során, épületalkatrészek gyártásához használt építőanyagok. Ez az alszámla az építési igényekhez szükséges egyéb értékeket is figyelembe veszi: robbanóanyag, papír.

A 20. Anyagok alpont számláinak terhelése a hónap eleji és végi egyenleget, anyagbeérkezést mutatja; a kölcsönről - a költségükre. Az anyagi tartalékokat két mértékegységben veszik figyelembe: természetes és pénzbeli.

A pénzügyi kimutatásoknak fel kell tüntetniük a következőket:

• a készletek értékelésére elfogadott számviteli politika;
• könyv szerinti érték dekódolása a készletbesorolások szerint;
• a készletek jelentős leírása nettó realizálható értékre az okok leírásával;
• ha a készlet bekerülési értékének meghatározása LIFO módszerrel történik, akkor a mérlegben szereplő készletmennyiség és a FIFO módszer alkalmazásával nyert összeg közül a kisebbik különbözet, vagy a súlyozott átlag és a nettó realizálható érték a különbözet ​​tárgyát képezi. közzététel;
• eladott készletek költsége; a kötelezettségek garanciájaként elzálogosított készletek könyv szerinti értéke a beszámolási időszak végén.

Raktári és számviteli osztályok készleteinek elszámolása

A raktárban lévő anyagkészletek elszámolását pénzügyileg felelős személyek, vagy hozzájárulásukkal könyvelők (üzemeltetők) anyagelszámolási kártyákon (M-17 számú nyomtatvány) végzik. Raktári tételszámonként külön kártya nyílik, amely félig kitöltött formában kerül át a könyvelésből a raktárba.

A kapott kártyákon a raktáros kitölti az anyagok (állványok, cellák) tárolási helyeit jellemző adatokat. A kártyákra való bejegyzések bizonylatok alapján történnek. A kitöltött anyagelszámolási kártya alább látható.

Ha a raktárban a készlet egyenlege meghaladja a megállapított készletnormatívát, úgy a raktárvezető köteles erről az ellátási osztályt tájékoztatni. Erre a célra a tényleges készletegyenlegnek a megállapított készletnormáktól való eltéréséről szóló Riasztási igazolást használják (M-34 számú nyomtatvány). A készletek tényleges egyenlegének a megállapított készletnormáktól való eltérésének figyelésére és a nem mozgó egyenlegek ellenőrzésére szolgál. Az igazolást egy példányban a raktárvezető (raktáros) állítja ki az Anyagszámviteli Kártyák (M-17 számú nyomtatvány) adatai alapján. Az adatok tanúsítványba való felvételének kritériumait az alany logisztikai osztálya határozza meg.

A számviteli osztály, kellő időben, közvetlenül a raktárakban ellenőrzi a nyilvántartások helyességét és a kártyákon lévő egyenlegek kiadását. Az egyeztetés során a könyvelő a kártyán egy speciális oszlopba ír alá.

A könyvelő a készletmozgást igazoló bizonylatok raktári átvételét egy példányban „Irmányátvételi és átadási nyilvántartás” (M-18a számú nyomtatvány) készítésével végzi. A regisztrációs űrlap az alábbiakban található.

A pénzügyileg felelős személyek munkájában feltárt hiányosságokról és szabálytalanságokról. valamint a szúrópróbaszerű ellenőrzések eredményéről és a kapott utasításokról a számviteli alkalmazott köteles tájékoztatni a főkönyvelőt.

A hónap végén a számviteli osztály átadja a raktárba az Anyagmaradvány könyvet, amelybe a raktárvezető átvezeti az anyagelszámolási kártyákról a fennmaradó egyenlegeket. Ezt követően a könyv visszakerül a számviteli osztályhoz adóztatásra, valamint a készletnyilvántartási csoportokra és a könyv egészére vonatkozó végösszeg kiszámítására. Így a raktárvezető készletnyilvántartási feladatai a kártyák karbantartására, az iratszállítási nyilvántartások összeállításában való részvételre és az egyenlegek raktári könyvelési könyvben való rögzítésére korlátozódnak.

A számvitelben a készletnyilvántartás az üzemi elszámolási (mérleg) módszerrel történik, amely megszünteti az értékek operatív és számviteli elszámolása közötti rést, és kiküszöböli a mennyiségi elszámolás megkettőzését a raktárakban és a könyvelésben. A számvitel a működési elszámoláson alapul és szervesen kapcsolódik hozzá; lehetővé válik a raktárban és a számviteli osztályon lévő nyilvántartások azonnali egyeztetése, és ennek következtében a jelentési hónapban elkövetett hibák kiküszöbölése; a számviteli árak alkalmazása kiküszöböli a készletek átlagköltségének havi meghatározásának munkaigényes munkáját; biztosítja a raktári egyenlegekkel kapcsolatos információk időben történő beérkezését. Ez megkönnyíti a leltározást és javítja az operatív számviteli funkciókat; bővül a számítástechnika alkalmazásának lehetősége a dokumentáció feldolgozására és a számviteli nyilvántartások összeállítására; megszűnik az analitikus tartalékelszámolás és a szintetikus elszámolás közötti késés.

A mérlegmódszert a következők jellemzik: a készletek mennyiségi elszámolása csak a raktárban történik; A számvitel során a készleteket a tárolási hely és az egyes alszámlák vagy készletcsoportok szerint összesítve kell elszámolni.

Áruk és anyagok elszámolása a könyvelésben

A raktárakból az átvételi és átadási jegyzéken átvett iratok előzetesen kötegbe gyűjtve és kísérőcímkékkel ellátva kerülnek az Adóhivatalhoz. A bizonylatok első példányai a további számviteli feldolgozásra szolgálnak, a második példányok pedig az anyagok tárolási helyén maradnak, értékcsoportok és tételszámok szerint rendezve. Referencia célokra és a számviteli adatok egyeztetésére szolgálnak a raktárban és a számviteli osztályon.

A bizonylat adatait adózás után a vállalkozásnál kialakított számviteli csoportok (fém, vasáru, fa stb.) szerint csoportosítja a Szintetikus Anyagszámvitel összesítő lapja, amelyet a leltári tételek beérkezése és kiadása szerint vezetünk. a 20. „Anyagok” alszakasz szintetikus számláira és anyagok csoportosítására. Ebben a kimutatásban minden anyagcsoportra összesítve feltüntetik a hónap eleji egyenleget az utolsó hónapra vonatkozó kimutatásból, a csoportra vonatkozó anyagok átvételét és felhasználását a hónapra az átvételi és átadási nyilvántartásokból. az aktuális hónapra vonatkozó dokumentumokat, és keresse meg az egyenleget a hónap végén minden szintetikus számla és csoport anyagához. Az anyagok szintetikus elszámolásának összesített kimutatása az alábbiakban található.

A gyűjtőlap a számviteli és raktári adatok egyeztetésére szolgál, melyet az Anyagszámviteli Kártyák és a Maradék Anyagkönyv vezet.

Az anyagmérleg könyvet egy hónapig a számviteli osztályon őrzik, és ott használják az anyagmaradványokkal kapcsolatos információk megszerzésére. A könyv a hónap végén a könyvelésről a raktárba kerül, ahol a raktárvezető (raktáros) aláírásával igazolva bevezeti abba a tárgyhó végén fennmaradó tárgyi eszközöket. Anyagmérleg könyve A beszámolási hónapot követő hónap 3. napján Ön visszaérkezik a raktárból a számviteli osztályra adózásra és a leltári tételek elszámolására vonatkozó csoportok és számlák (20. Anyagok alfejezet elszámolásai) eredményszámítására. . Az alábbiakban egy könyv a megmaradt anyagokból látható.

A hónap végén az Anyagok Szintetikus Számviteli Összesítő Lapjában szereplő egyenlegadatokat az egyes számviteli csoportok összesített értékében összehasonlítják az Anyagmaradványok könyvében szereplő csoportok eredményeivel. Ezeknek az adatoknak meg kell egyeznie, mivel a raktári (kártyákban, majd a fennmaradó anyagok könyvében), valamint a könyvelésben (a Szintetikus Anyagkönyvelés összesítő lapjában) a bejegyzések ugyanazon bizonylatok alapján történtek, ill. , emellett az adózás során fix kedvezményes árakat alkalmaztunk. Ennek eredményeként a számviteli osztály a beszámolási hónapot követő hónap első napjaiban minden szintetikus számlára és tárgyi eszközcsoportra vonatkozóan raktári adatokkal igazolt anyagegyenlegekkel rendelkezik.

A számvitelben a Szintetikus Anyagszámvitel összesített kimutatása (mérlegmódszerrel) vagy a pénzügyileg felelős személyek egyenlegekről és az anyagi javak mozgásáról szóló jelentései (ha a mérlegmódszert nem alkalmazzuk) alapján az „Anyagmozgás pénzben kifejezve” áll össze. Ez a kimutatás mutatja a raktárban vagy a pénzügyileg felelős személyekben lévő anyagi javak egyenlegét és mozgását, valamint kiszámítja a készletek átlagos százalékos arányát (a tényleges bekerülési érték eltérései a könyvelési áron számított bekerülési értéktől +,) az egyenlegek és a beérkezési adatok alapján. havi anyagokat a tényleges bekerülési és számviteli árakon. A talált százalék alapján az elhasznált anyagi javak számviteli értékét a tényleges értékre hozzák. A nyilatkozat két részből áll.

Az első részben összefoglaljuk az anyagok vállalkozásnál történő átvételének adatait tényleges költségen és számviteli áron, meghatározzuk az anyag- és munkaigény mennyiségét és százalékos arányát, illetve eltéréseket (+, -); a TZR (eltérések) összege a leírandó anyagegyenlegre található. A nyilatkozat első része az alábbiakban látható.

A kimutatás második részében a pénzügyileg felelős személyek által összeállított „Anyagszintetikus Anyagszámviteli Felhalmozó kimutatások” vagy „Az anyagi javak egyenlegeinek és mozgásainak kimutatásai” adatai alapján a havi egyenlegek és vagyonmozgások adatai. számviteli árakon és tényleges költségeken vannak összeállítva. Az ebben a rovatban szereplő adatok a 20. Anyagok alfejezetben található számlafőkönyvvel igazolva vannak. A nyilatkozat második része az alábbiakban látható.

A kimutatásból kitűnik, hogy az elhasznált anyagi eszközök tényleges bekerülési értékének a szállítási és beszerzési költségei, illetve eltérései (+,-) azok elszámolási áron számított bekerülési értékétől. a 901. Anyagköltség, 921. Anyagköltség, 931. Anyagköltség, valamint 951. Anyagköltség alfejezet számláinak terhére kerül leírásra a 901. Anyagköltség (129 298 tenge) számla terhére. ).

Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a TZR vagy eltérések (+, -), amelyek a termelési számlák csoportjára írhatók le, ezeken a számlákon keresztül végül a 900. számla terhére kerülnek leírásra. Így a számlák terhére. A 921, 931 és 951 TZR vagy eltérések (+,-) nem kerülnek leírásra, az értéktárgyak fogyasztása pedig számviteli árakon jelenik meg.

A számvitel során az anyagfelhasználásra vonatkozó bizonylatok első példányai alapján összeállítják az „Anyagfelhasználás megoszlása” fejlesztési táblázatot, amelyben feltüntetik a műhelyeket és a számlákat - fogyasztókat, rendeléseket, költségtételeket és egyéb számviteli vagy költségszámítási tárgyakat és anyagokat. fogyasztás számviteli áron. A táblázat alapján az „Üzletköltségek” kimutatásban (901., 921., 931., 951. alszakasz számláinak terhelése) történik a bejegyzés, a 201., 202., 203., 204., 205., 206. és 208. sz. számlák jóváírása.

Az alábbiakban az „Anyagfelhasználás megoszlása” fejlesztési táblázat látható.

Az értéktárgyak biztonságának szisztematikus ellenőrzése érdekében a számviteli osztálynak bizonyos típusú természetbeni anyagok egyenlegének ellenőrzését és szúrópróbaszerű ellenőrzését kell végeznie. Ugyanilyen fontos feladata a számvitelnek a termelésben az anyagfelhasználás ellenőrzésének megszervezése.

A műhelyekben a végén fel nem használt (vágatlan, feldolgozatlan) anyagokat leltári és értékelési adataik szerint le kell írni a termelési számlákról a megfelelő anyagszámlákra (20. Anyagok alfejezet számláinak terhelése, 901. számla jóváírása) , 921, 931, 951) . Az új hónap első napján ezen anyagok egyenlegét könyvelési tétellel írják le a termelési számlákra (901, 921, 931, 951 számlák terhelése, jóváírás a 20. „Anyagok” alszakaszban).

A gyártás során az anyagfelhasználás ellenőrzésére a következő módszereket alkalmazzák: a normáktól való eltérések dokumentálása, tételenkénti darabolás elszámolása, leltározás (leltározási módszer).

A vágott anyag egyes tételeinél az eltérések azonosítására a kötegvágási módszert alkalmazzuk. Ezt az elszámolást a mestervezetők, a műhely tervező- és kiszállítási irodája végzik elszámoló (vágó) kártyákon, amelyeket minden egyes vágandó anyagra ki kell nyitni. A technológiai vágási lapok alapján a regisztrációs kártyákon feltüntetik, hogy egy adott tétel darabolása eredményeként milyen mennyiségben és milyen nyersdarabokat kell beszerezni, valamint a hulladék mennyiségét (a szabványoknak megfelelően). Ezenkívül a kártyákon rögzítik a munkahelyre szállított anyag mennyiségét, az ebből a tételből ténylegesen legyártott nyersdarabok (alkatrészek) számát, valamint a tényleges hulladékmennyiséget. A vágási eredmények azonosítása érdekében a ténylegesen kapott nyersdarabok számát összehasonlítják a standarddal. A szabványok szerinti anyagfelhasználást úgy határozzuk meg, hogy az előállított termékek mennyiségét megszorozzuk az aktuális fogyasztási rátával. A megtakarítást vagy a túlköltekezést úgy határozzák meg, hogy a ténylegesen felhasznált anyagok mennyiségét összehasonlítják a termékek tényleges kibocsátásának szokásos felhasználásával. Hasonló ellenőrzést végeznek a hulladékkal kapcsolatban is. A nyilvántartó kártyán fel vannak tüntetve az eltérések okai és az anyagok vágásáért felelős személyek.

Az aktuális számviteli adatok alapján a műhelyeknek (telephelyeknek) jelentéseket, jelentéseket kell benyújtaniuk a számviteli osztálynak a gyártás során felhasznált anyagokról és a szabványoktól való eltérésekről, megjelölve a megtakarítások vagy túllépések okait.

Tekintsük a számlák megfeleltetését az anyagok mozgásának elszámolására:

leltárukból és értékelésükből származó adatok (20. „Anyagok” alszakasz terhelése, 901., 921., 931., 951. számlajóváírás). Az új hónap első napján ezen anyagok egyenlegét könyvelési tétellel írják le a termelési számlákra (901, 921, 931, 951 számlák terhelése, jóváírás a 211. „Anyagok” alszakaszban). A gyártás során felhasznált anyagok ellenőrzésére a következő módszereket alkalmazzák: a normáktól való eltérések dokumentálása, a darabolás tételenkénti rögzítése. leltár (leltári módszer).

A normáktól való eltérések dokumentálásakor egyes anyagok másokkal való cseréjekor, valamint a normákat meghaladó anyagok kiadásakor „Anyagpótlási kérelem (kiegészítő kiadás)” készül (M-10 számú nyomtatvány) .

A vágott anyag egyes tételeinél az eltérések azonosítására a kötegvágási módszert alkalmazzuk. Ezt az elszámolást a mestervezetők, a műhely tervező- és kiszállítási irodája végzik elszámoló (vágó) kártyákon, amelyeket minden egyes vágandó anyagra ki kell nyitni. A technológiai vágási lapok alapján a regisztrációs kártyákon feltüntetik, hogy egy adott tétel darabolása eredményeként milyen mennyiségben és milyen nyersdarabokat kell beszerezni, valamint a hulladék mennyiségét (a szabványoknak megfelelően). Ezenkívül a kártyákon rögzítik a munkahelyre szállított anyag mennyiségét, az ebből a tételből ténylegesen legyártott nyersdarabok (alkatrészek) számát, valamint a tényleges hulladékmennyiséget. A vágási eredmények azonosítása érdekében a ténylegesen kapott nyersdarabok számát összehasonlítják a standarddal. A szabványok szerinti anyagfelhasználást úgy határozzuk meg, hogy az előállított termékek mennyiségét megszorozzuk az aktuális fogyasztási rátával. A megtakarítást vagy a túlköltekezést úgy határozzák meg, hogy a ténylegesen felhasznált anyagok mennyiségét összehasonlítják a termékek tényleges kibocsátásának szokásos felhasználásával. Hasonló ellenőrzést végeznek a hulladékkal kapcsolatban is. A nyilvántartó kártyán fel vannak tüntetve az eltérések okai és az anyagok vágásáért felelős személyek.

Ha lehetetlen vagy nem kivitelezhető a tételenkénti elszámolás alkalmazása, az eltéréseket minden egyes anyagtípusnál az egyes előadók, csapatok, részlegek vagy a műhely egészére vonatkozóan azonosítják (műszakonként, naponként, öt naponként, tíz naponként vagy havonta) készletek.

Az aktuális számviteli adatok alapján a műhelyeknek (telephelyeknek) jelentéseket és jelentéseket kell benyújtaniuk a számviteli osztálynak az anyagfelhasználásról, a gyártásról és a szabványoktól való eltérésekről, megjelölve a megtakarítások vagy túllépések okait. Tekintsük a számlák megfeleltetését az anyagok mozgásának elszámolására:

1. A következő anyagokat fogadtuk be és rögzítettük a raktárakban:

a 20. „Anyagok” alszakasz számláinak terhelése (201-2016, 208) - a Kazah Köztársaságban ÁFA-kötelezettségre bejegyzett szállítóktól kapott anyagi javak költsége (áfa nélkül),

terhelési számla 331 „Áfa visszatérítendő áfa” - az áfa alá tartozó szállítók adószámláin szereplő ÁFA összegekre,

jóváírás a 671 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számla - a számla végösszegére.

Az ÁFA nem fogadható el beszámításra (nem terheli a 331-es számlát) a kapott értékek után, ha nincs adószámla, valamint a befizetett (fizetendő) áfaösszegeket olyan szállítóknak, akik nem regisztráltak áfaként a Kazah Köztársaságban.

1. A tárgyi eszközök felszámolásából származó anyagok aktiválásra kerültek:

terhelési számla 206 „Egyéb anyagok”,

jóváírás a 727 „Nem alaptevékenységből származó egyéb bevételek” számla alatt.

1. A gyártási hibákból átvett anyagok, gyártási hulladékok, a gyártásból a raktárba visszakerült anyagok aktiválásra kerültek:

számla terhelése 201 „Alapanyagok és anyagok”, 202 „Vásárolt félkész termékek és alkatrészek, szerkezetek és alkatrészek”, 203 „Üzemanyag”, 205 „Alkatrészek”, 206 „Egyéb anyagok”,

hitelszámlák 126 „Folyamatban lévő építés”, 821 „Általános és igazgatási költségek”, 862 „Természeti katasztrófákból származó bevételek (veszteségek), 863 „Megszűnt tevékenységből származó bevételek (veszteségek), 901 „Anyagköltségek”, 921 „Anyag költségek” , 931 „Anyagköltségek”, 951 „Anyagköltségek”.

1. Kifizetett (elfogadott) költségek szállítás, be- és kirakodás, anyagok tárolása nem ennek a vállalkozásnak a tulajdonában lévő raktárakban:

a 20. „Anyagok” alszakasz számláinak terhelése (201-208. számlák),

számla jóváírása 671 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 333 „Munkavállalók és egyéb személyek tartozása”, 441 „Folyószámlán lévő készpénz”, 451 „Pénztár nemzeti valutában”, 681 „Elszámolások személyzettel munkabérre”, 687 „Egyéb tartozások és passzív időbeli elhatárolások”, valamint a 65. „Költségvetésen kívüli kifizetések elszámolásai” alszakasz számlái (651, 652, 653, 655) stb.

1. Raktári anyagfelhasználás:

a 20. „Anyagok” alszakasz számláinak jóváírása (201, 202, 203, 204, 205, 206, 208),

207 „Feldolgozásra átadott anyagok” terhelési számla - a feldolgozásra és feldolgozásra átadott anyagok költségére az útdíjfizetési műveletek sorrendjében,

számla terhelése 901 „Anyagköltség”, 921 „Anyagköltség”, 931 „Anyagköltség”, 951 „Anyagköltség”, 940 „Szociális szféra” - fő- és segédtermelés anyagköltsége, korrekciója. hibák és a szociális szféra,

821 „Általános és adminisztratív kiadások” terhelési számla - az általános gazdasági célú és kezelési célú épületek, építmények és berendezések javítására és karbantartására fordított anyagköltségekre,

845 „Nem alaptevékenységhez kapcsolódó egyéb ráfordítások” terhelési számla - a leányvállalatoknak (függő) társulásoknak külsőleg értékesített tárgyi eszközök bekerülési értéke, tényleges bekerülési értéken értékelve.

A megvalósult anyagi javak szerződéses értékét a 301. „Követelések”, 321. „Leányvállalatok adóssága”, 322. „Eltartott társas vállalkozások adóssága”, 323. „Közösen irányított társas vállalkozások adóssága” számlák és a 727. „Egyéb nem bevételek” számla kerül terhelésre. -pénzügyi tevékenységek” (tranzakciók) jóváírásra kerülnek az áfa kiszámításához és az útalapba történő hozzájárulások teljesítése az általánosan meghatározott eljárás szerint történik, és nem szerepel ebben a bekezdésben;

86. „Vészhelyzetből és megszűnt üzemből származó bevételek (veszteségek)” alszakasz számláinak terhelése (861., 862. számla) – rendkívüli helyzetek (földrengés, árvíz, sárfolyás) következményeinek elhárításához szükséges anyagfelhasználás.

Az elhasznált anyagok fogyasztói számlákra történő leírása azok tényleges költségén történik.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az eladott készletek bekerülési értéke abban a beszámolási időszakban kerül elszámolásra, amelyben a kapcsolódó bevétel elszámolásra kerül. A nettó realizálható értékre történő leírások és az összes készletveszteség ráfordításként kerül elszámolásra abban az elszámolási időszakban, amelyben a leírás megtörténik vagy a veszteség felmerül. A korábban leírt készletek értékének a nettó realizálható érték növekedése következtében történő visszaállításának összege az eladott készletek bekerülési értékének csökkenéseként kerül elszámolásra abban a beszámolási időszakban, amelyben az értéknövekedés bekövetkezik.

A készletek a következő formájú eszközök:

• · a termeléshez, illetve a munkavégzés és a szolgáltatás végzéséhez felhasznált alapanyagok, anyagok, vásárolt félkész termékek és alkatrészek (alkatrészek), üzemanyag, tartályok és csomagolóanyagok, pótalkatrészek, egyéb anyagok készletei;
• · munka folyamatban;
• · késztermékek, a gazdálkodó egység tevékenysége során értékesítésre szánt áruk.

A készletek elszámolása a számlatükör 1300 „Készletek” alpont 2. pontjában szereplő számlákon történik.

Az áruk tényleges bekerülési értéken kerülnek felszámításra, beleértve az összes beszerzési költséget (vételár, importvámok, jutalékok). A készlet bekerülési értékének megállapítása meghatározott azonosítási módszerrel történik (beszerzési árak szerint). A konkrét (folyamatos) azonosítás módszerét olyan esetekben alkalmazzuk, amikor a tételes készletnyilvántartás egyértelműen megszervezhető.

A súlyozott átlagköltség módszerével kiszámítható a beszámolási időszak elején rendelkezésre álló és ebben a beszámolási időszakban beszerzett hasonló készletegységek (csavarok, benzin, gázolaj, szén) bekerülési értéke. Ez a módszer feltételezi, hogy a készletek bekerülési értéke a hónap (időszak) elején rendelkezésre álló készletek átlagos költsége, plusz az adott hónap (időszak) során beérkezett készletek költsége.

A készletmozgással kapcsolatos minden műveletet minimális példányszámban kiállított bizonylatokban dokumentálnak. A készletek átvételével kapcsolatos beérkező bizonylatok (számlák, fizetési megbízások, fuvarlevelek) ellenőrzésre, átvételre (fizetési átvételre) kerülnek átadásra az ellátási osztálynak, illetve a könyvelésnek (kisvállalkozásoknál).

Sérülés vagy minőségromlás esetén a készleteket leírják, az árkülönbözetet az üzleti tevékenység eredményére írják le.

A raktárban lévő anyagkészletek elszámolását anyagilag felelős személyek, vagy hozzájárulásukkal könyvelők (üzemeltetők) végzik az anyagelszámolási kártyákon. Raktári tételszámonként külön kártya nyílik, amely félig kitöltött formában kerül át a könyvelésből a raktárba.

A raktárakból az átvételi és átadási nyilvántartásokon átvett iratok előzetesen kötegbe gyűjtve és kísérőcímkékkel ellátva kerülnek adózásra. A bizonylatok első példányai a további számviteli feldolgozásra szolgálnak, a második példányok pedig az anyagok tárolási helyén maradnak, értékcsoportok és tételszámok szerint elhelyezve. Referencia célokra és a számviteli adatok egyeztetésére szolgálnak a raktárban és a számviteli osztályon.

A bizonylat adatait adózás után a vállalkozásnál kialakított számviteli csoportok (fém, vasáru, fa stb.) szerint csoportosítja a Szintetikus Anyagszámvitel összesítő lapja, amelyet a leltári tételek beérkezése és kiadása szerint vezetünk. az 1300 „Anyagok” alszakasz szintetikus számláira és anyagok csoportosítására.

Anyagmozgások rögzítéséről szóló számlák levelezése:

A következő anyagokat fogadtuk be és rögzítettük a raktárakban:

Dt 1300 Kt 3310

Befektetett eszközök felszámolásából befolyt anyagok aktiválásra kerültek: 1316 Kt 6280 Dt.

A gyártási hibákból átvett anyagok, gyártási hulladékok, a gyártásból a raktárba visszakerült anyagok aktiválásra kerültek:

Dt 1310-1316 Kt 7210, 8111, 8211, 8311, 8411

Kifizetett (elfogadott) költségek szállítás, be- és kirakodás, anyagok tárolása nem ennek a vállalkozásnak a tulajdonában lévő raktárakban:

1300 Dt 3310, 1030, 1011, 3350,3390,

Pénztári fizetéssel vásárolt üzemanyag:

1313 Dt 1011 Kt

Folyó bankszámláról pótalkatrészekért utalva más hitelezőknek:

3390 Dt 1315 Kt

A leltározás eredményeként árufelesleget állapítottak meg:

Dt 1330 Kt 6010

Az eladásra szánt áruk tényleges költsége leírásra kerül:

7010 Dt 1330 Kt

Az árut kiszállították az ügyfeleknek.

A Kazah Köztársaság Oktatási és Tudományos Minisztériuma Karaganda Gazdasági Egyetem, Kazpotrebsouz

Számviteli és Könyvvizsgálati Osztály

Tanfolyami munka

témában: Készletek elszámolása egy vállalkozás számviteli osztályán

Karaganda 2008
Tartalom

Bevezetés

1 A készletnyilvántartás szervezése a felhasználók tájékoztatása során

2 A készletek értékelése és a készletek elszámolási árának megválasztása

3 Áru- és anyagátvétel dokumentálása és elszámolása

4 A készletek selejtezésének dokumentálása, elszámolása

5 Az anyagilag felelős személyektől a leltári tételek mozgásáról szóló jelentések elfogadásának, ellenőrzésének és feldolgozásának rendje

6 A készletek és az értékesített készletek bekerülési értékének megállapításának rendje

7 az egyenlegekkel és a készletmozgással kapcsolatos információk közzététele a jelentésekben

8 Készletek számítógépes könyvelése különböző programok segítségével

Következtetés

Felhasznált irodalom jegyzéke

Alkalmazások

Bevezetés

A készletek az egyik legfontosabb tényező a technológiai folyamatok állandóságának és folyamatosságának biztosításában a bányászati ​​vállalkozásoknál. Ennek oka az a tény, hogy az ipari termelés folyamatossága és normális ritmusa megköveteli, hogy a vállalkozás raktárában folyamatosan legyen elegendő mennyiségű nyersanyag és anyag a termelési igények teljes körű kielégítésére azok felhasználásának bármely időpontjában. Ezért a folyamatos kereslet és diszkrét kínálat mellett a folyamatos termelési szükséglet meghatározza a szükséges mennyiségű készlet létrehozását a vállalkozásoknál.

A készletek közgazdasági lényegének, jelentőségének és a vállalkozások gazdaságában betöltött szerepének átfogó tanulmányozása és helyes megértése az állami erőforrások megtakarításának és ésszerű felhasználásának egyik legfontosabb problémája, valamint valamennyi vállalkozás anyagi és műszaki ellátottságának javítása. az állam. A szakdolgozat témájának relevanciáját az jellemzi, hogy a készletek kiemelt helyet foglalnak el a vállalkozás vagyonának összetételében a termelési folyamatban való részvétel mennyisége, valamint az alkalmazott értékelési formák szerinti elszámolásban.

A bányászati ​​vállalkozások termelési folyamatának számos olyan jellemzője van, amelyek nemcsak a termelés megszervezését és a termelési technológiát érintik, hanem a vállalkozás készleteinek elszámolásának és ellenőrzésének képességét is. A munka jellege és a kulcsfontosságú munkahelyek állandó mozgása bizonyos nehézségeket okoz a készlet ellenőrzésében.

A kurzus célja a készletnyilvántartás átfogó tanulmányozása egy vállalkozás számviteli osztályán.

A célnak megfelelően a kurzusmunka céljai megfogalmazásra kerültek:

A készletek gazdasági jellemzőinek kutatása;

Tanulmányozza a készletértékelés kérdéseit, tükrözve a készletköltséget a pénzügyi kimutatásokban;

Határozza meg a bejövő és kimenő készletek elszámolásának sorrendjét, valamint az anyagilag felelős személyek tevékenységének ellenőrzési rendjét.

Kutassa fel a „Mermer” LLP vállalat szervezeti vonatkozásait és számviteli politikáit;

Fontolja meg a készletnyilvántartási folyamat automatizálásának lehetőségét.

A tanulmány tárgya a készletek elszámolása egy vállalkozás számviteli osztályán.

A vizsgálat tárgya a Mermer LLP leltár. A Mermer LLP vállalkozás fő tevékenysége nem fém építőanyagok kitermelésével, feldolgozásával és értékesítésével kapcsolatos munkák elvégzése.

Kutatási módszerek - a kutatási probléma elméleti és normatív-jogalkotási szakirodalmának tanulmányozása, a vállalkozás számviteli dokumentációjának elemzése a kurzusmunka témájához kapcsolódóan, a fent leírt források szintézise.

A kurzus megírásának elméleti és módszertani alapját a Kazah Köztársaság törvényei, a Kazah Köztársaság kormányának rendeletei, hazai és külföldi tudósok, közgazdászok és pénzügyesek monografikus munkái képezték.

1. A készletnyilvántartás szervezése a felhasználók tájékoztatása során

Piaci viszonyok között rendkívül fontos a számvitel szerepe egy vállalkozásban. Ez annak köszönhető, hogy a vállalkozások függetlenséget szereznek, és teljes felelősséget vállalnak termelési és üzleti tevékenységük eredményeiért a tulajdonosok és alkalmazottak felé.

Általánosságban elmondható, hogy a készletek a következő formájú eszközöknek minősülnek:

Nyersanyag-, anyag-, vásárolt félkész termékek és alkatrészek, üzemanyag, tartályok és csomagolóanyagok, pótalkatrészek, egyéb gyártási vagy munkavégzési és szolgáltatási felhasználásra szánt anyagok készletei;

Munka folyamatban;

Elkészült termékek;

Eladásra szánt áruk.

A készletek elszámolása fontos helyet foglal el a vállalkozás közbenső pénzügyi számviteli rendszerében. Visszacsatolási információkat generál a készlethasználat aktuális állapotát és minőségi mutatóiról. Mindez hozzájárul az erőforrások megőrzéséhez a vállalatnál.

A készletek (nyersanyagok, anyagok, üzemanyag stb.) olyan tételek, amelyekre a késztermékek beszerzése érdekében emberi munkát irányítanak. Ellentétben a munkaeszközökkel, amelyek a termelési folyamat során megtartják formájukat, és fokozatosan adják át az értéket a terméknek, a munkatárgyak teljes egészében elfogynak, és értéküket teljesen átadják ennek a terméknek, és minden termelési ciklus után kicserélik őket. Az iparban a termelésben a készletek felhasználása fokozatosan növekszik. Ennek oka a termelés bővülése, az anyagköltségek jelentős hányada a termelési költségekben és az erőforrások árának emelkedése.

A készletekkel végzett főbb műveleteket és azok számviteli megjelenítésének sorrendjét az 1. táblázat mutatja be.

1. táblázat: A készletekkel végzett főbb műveletek és a számvitelben való megjelenítésük sorrendje

Műveletek készletekkel	A tükröző műveletek sorrendje
1. Beszerzés	A készpénzért vagy hitelre vásárolt készlet bekerülési értéke az egyes készletfajták számláinak és az összes készlet ellenőrző számlájának terhelésén (folyamatos készletnyilvántartási rendszerrel) vagy a beszerzési számla terhén jelenik meg. (a készlet időszakos elszámolásával). Ebben az esetben a készpénz- vagy szállítószámlán jóváírják a vásárolt készlet költségének összegét
2. Termelési célú kiadások	Mivel a készleteket a termelési folyamatban használják fel, értékük a nyersanyagkészlet-számláról átkerül a folyamatban lévő készletszámlára. Ebben az esetben bizonyos típusú készletek számláit jóváírják, és a folyamatban lévő termelési számlát terhelik
3. Felhasználás a termelésben	A befejezetlen termelés költsége a nyersanyagköltségen kívül tartalmazza a bérköltséget és a rezsiköltséget is. Ezen kiadások költségét a készpénzszámlán írják jóvá.
4. A TMZ termékek gyártásának befejezése	Az alapanyagok késztermékké történő feldolgozása során a befejezetlen termelés értéke átkerül a késztermékek bekerülési értékébe: az átadott érték összege a befejezetlen termelés számla jóváírásában jelenik meg a késztermék terhére. áruszámla
5. Késztermékek értékesítése	A késztermék-készletek értékesítésekor azok értéke átkerül a késztermék-készletszámláról az eladott áruk bekerülési értéke (eladott áruk bekerülési értéke) számlára.

Így a készletnyilvántartás a következő feladatokkal néz szembe:

Az anyagok beszerzésével, átvételével és kiadásával kapcsolatos valamennyi művelet helyes és időben történő dokumentálása;

A beszerzésükhöz kapcsolódó költségek azonosítása és tükrözése; eltérések számítása és leírása költségterületenként;

A készletek biztonságának ellenőrzése a tárolás helyén és a mozgás minden szakaszában;

A készletre vonatkozó szabályozási szabványoknak való megfelelés folyamatos ellenőrzése;

Az anyagok termelésben történő felhasználásának szisztematikus ellenőrzése a fogyasztásukra vonatkozó ésszerű szabványok alapján;

Technológiai hulladékok és veszteségek és felhasználásuk ellenőrzése;

Pontos információk időben történő kézhezvétele a megtakarítások összegéről vagy az anyagi erőforrások túlköltéséről a megállapított határokhoz képest;

Időben történő elszámolások a készlet beszállítóival, szállítás közbeni készlet ellenőrzése, számlázatlan szállítások.

A piacgazdaság időszakában a tulajdoni formák sokfélesége, a vállalkozások gazdaságirányítási jogainak bővülése, a termelés ágazati sajátosságai alternatív, esetenként többváltozós megközelítést igényelnek a készletek elszámolásának módszertani és technológiai sajátos kérdéseinek megoldásában. .

A vállalkozások most számos lehetőség közül választhatnak:

Anyagbeszerzés és -beszerzés elszámolásának szervezése;

A hónap végén szállítás alatt maradó vagy a szállítók raktáraiból ki nem szállított anyagok költségeivel kapcsolatos gondolatok;

Az anyagkészletek tényleges bekerülési értékében a számviteli áraktól való eltérések azonosítása és ezek későbbi megoszlása ​​a termelésben felhasznált anyagok és a raktári egyenlegek között.

De mindenesetre a készletek biztonsága, a készletek megfelelő átvétele, tárolása és kiadása érdekében fontos, hogy a vállalkozás megfelelő számú raktárral rendelkezzen mérő- és mérőműszerekkel, mérőedényekkel és egyéb eszközökkel.

Szükséges továbbá hatékony előzetes és folyamatos ellenőrzési formák bevezetése a készletezési normák betartása és az anyagi erőforrások felhasználása felett, valamint nagyobb figyelmet kell fordítani a félkész termékek, alkatrészek, alkatrészek és szerelvények mozgásának üzemi elszámolásának megbízhatóságának növelésére. Termelés.

A számviteli adatoknak információkat kell tartalmazniuk ahhoz, hogy tartalékokat találjanak a termelési költségek csökkentésére az ésszerű anyagfelhasználás, a fogyasztás csökkentése, a megfelelő tárolás és a biztonság érdekében.

A készletek átvételéről és felhasználásáról szóló elsődleges bizonylatok képezik azok elszámolásának megszervezésének alapját. Közvetlenül az elsődleges dokumentumok alapján történik a készletek mozgásának, biztonságának és ésszerű felhasználásának előzetes, aktuális és utólagos ellenőrzése.

Így csak a számvitel racionális szervezése és a vállalkozás erőforrás-ellátottságának közgazdasági elemzése, a vállalkozás erőforrás-takarékossági politikájának erősségei és gyengeségei azonosítása alapján lehet felvázolni a javítást szolgáló intézkedéseket. számviteli műveleteket és növeli a készletek felhasználásának hatékonyságát a vállalkozásban. Ilyen intézkedés lehet az anyagfelhasználás csökkentése, ami a vállalkozás anyagfelhasználási arányának csökkenése miatt következik be.

2. A készletek értékelése és a készletek elszámolási árának megválasztása

Az értékelés az a folyamat, amely meghatározza azt az összeget, amelyen egy tételt a pénzügyi kimutatásokban rögzítenek.

Egy vállalkozás leltárának elszámolása során fontossá válik a felhasznált ingatlan értékelésére szolgáló űrlapok kiválasztásának folyamata. A készletek értékelése, figyelembe véve fajtáik és felhasználási jellegük változatosságát, a mérlegeszközök legösszetettebb és legfontosabb valóságát, valamint a vállalkozás pénzügyi eredményét.

A 7. sz. „Készletek elszámolása” számviteli standard szerint a készleteket a bekerülési érték és a nettó realizálható érték közül az alacsonyabbikon kell értékelni.

A készletek bekerülési költsége ugyanakkor tartalmazza: a készletek beszerzésének költségét, a raktárhelyre szállítással, rendeltetésszerű állapotba hozásával kapcsolatos szállítási és beszerzési költségeket. A készletszerzési költségek a vételárat tartalmazzák; behozatali vám; ellátó és közvetítő szervezeteknek fizetett jutalékok: szállítási, beszerzési és egyéb, közvetlenül a készletszerzéshez kapcsolódó költségek. A kereskedelmi engedmények, árengedmények és más hasonló korrekciók levonásra kerülnek a beszerzési költségek meghatározásakor.

A készletek nettó realizálható értéke a becsült eladási ár, csökkentve az értékesítés befejezésének és megszervezésének költségeivel. A nettó realizálható értéket általában akkor használják, ha a bekerülési érték a következő okok miatt nem térül meg:

Ezek a készletek megsérültek;

Részben vagy teljesen elavultak;

Eladási áraik csökkentek.

Általános szabály, hogy az ipari termelésben az anyag- és egyéb készleteket nem írják le a bekerülési érték alá (nettó realizálható értékre), ha a késztermékeket, amelyekké feldolgozzák, várhatóan a bekerülési értékkel megegyező vagy azt meghaladó áron értékesítik. . Ha az anyagok árának csökkenése várhatóan azt eredményezi, hogy a késztermékek értékesítéséből származó bevétel alacsonyabb lesz, mint a bekerülési érték, az anyagköltséget részben nettó realizálható értékre írják le.

A készlet bekerülési értéke és nettó realizálható értéke közül a kisebbik meghatározásához a következő módszerek használhatók:

A tételes módszer, amelyben az egyes készletek könyv szerinti értéke és nettó realizálható értéke közül a kisebbet választják;

A fő anyagcsoport módszer, amelyben egy készletcsoport könyv szerinti értékének és nettó realizálható értékének alacsonyabb értéket választják;

Teljes készletszint módszer – az összes készlet könyv szerinti értéke és nettó realizálható értéke közül az alacsonyabbat választja.

Ugyanazoknak az anyagoknak az ára a jelentési időszakban történő vásárláskor változik, és annak érdekében, hogy helyesen felmérhessük, mennyi maradt a készletértékből, és mennyi ment be az előállítási költségbe, a készletköltség becslésének négy módszerének egyike, feltéve, hogy A 7. számú SBU által használt . Ezenkívül a fenti módszerek mindegyike a készletek leírását értékfolyamként határozza meg, nem pedig fizikai egységek áramlásaként.

Súlyozott átlagköltség módszer. Ez a módszer azt feltételezi, hogy a készletek bekerülési értéke a hónap (időszak) elején rendelkezésre álló készletek átlagos költsége. Egy matematikai képlet segítségével az átlagköltség kiszámítása a következőképpen ábrázolható:

Átlagköltség

hol van a fennmaradó anyagok költsége a jelentési időszak elején;

Ko.m – a fennmaradó anyagok mennyisége a jelentési időszak elején;

a vásárolt anyagok költsége;

Kpriob - a vásárolt anyagok száma.

A FIFO módszer a készletek értékelésének módszere az első vásárlások árai alapján. Ennek a módszernek az a lényege, hogy a készletek értékesítése (leírása) a vásárlás sorrendjében történik: először be, elsőként ki. Így a záró egyenlegek értéke a legutóbbi vásárlások értékén alapul.

A LIFO módszer a készletek utoljára vásárolt áron történő értékelésének módszere, amely azon a feltevésen alapul, hogy az utoljára vásárolt készletek bekerülési értékét használják az elsőként használt készletek bekerülési értékének meghatározására: utoljára be, elsőként. A beszámolási időszak végén egyenlegben lévő anyagok bekerülési értéke az elsőként vásárolt anyagköltség alapján kerül kiszámításra. 2005. január 1-jétől a 2. számú nemzetközi számviteli standard eltörölte a LIFO módszert.

A specifikus azonosítási módszer magában foglalja az általában nem helyettesíthető készletegységek, az előállított és speciális projektekhez vagy megrendelésekhez szánt áruk és szolgáltatások költségének kiszámítását. A módszer alkalmazásakor feltételezzük, hogy ismert, hogy mely konkrét készletegységek kerülnek értékesítésre (termelésbe bocsátásra), és melyek maradnak meg.

A készletértékelési módszer kiválasztásánál a fő cél az, hogy azt a módszert válasszuk, amely a legvilágosabban tükrözi az adott időszak bevételét.

A vállalkozásoknak következetesen ugyanazt a módszert kell alkalmazniuk a készletek értékelésére az összehasonlíthatóság elve alapján. Változás csak akkor lehetséges, ha az új értékelési módszer előnyben részesíti a régit, az alábbi feltételekkel:

Változások végrehajtása a vállalkozás számviteli politikájában;

A beszámolási időszak elején (január 1-től) áttérés a készlet elszámolásának egyik módjáról a másikra;

A korábbi évek készletegyenlegének és eredménytartalékának korrekcióinak időben történő tükrözése a pénzügyi kimutatásokban.

Az IFRS-re való átállás Kazahsztánban a készletek értékelésének szigorúbb szabályozását fogja biztosítani, különösen a LIFO módszer alkalmazása korlátozott, és az értékelési módszerként azt választó vállalkozásoknak jelentésükben tükrözniük kell a készletek értéke közötti különbséget. módszerrel és egyéb módszerekkel értékelt érték: „FIFO” és súlyozott átlagköltség.

Megállapítható, hogy a vállalkozások saját céljaira többféle módszert alkalmazhatnak a készletek felmérésére. Valamelyik módszer kiválasztásával alacsonyabb jövedelemadót kaphat a cég, amint az az első példában is látható, vagy fordítva, ha egy vállalkozás értékelése folyamatban van, más módszerek választása növeli a vállalkozásban maradó készletek értékét.

A megtérülési időszakban ráfordításként számolva el. 2 AZ UDVU GKKP "Bölcsőde - Pavlodar 53. számú kertje" VÁLLALKOZÁSÁBAN AZ ÁRUK SZÁMVITELÉSÉNEK SZERVEZÉSE 2.1 A vállalkozás jellemzői A munka tárgya az Óvodai és Állami Iskolán kívüli Intézmények Osztálya. Közüzemi Vállalkozás "Bölcsőde - Város 53. számú kertje...

A termelési folyamatban a munkaeszközökkel együtt olyan munkatárgyak vesznek részt, amelyek termelési tartalékként működnek.

A munkaeszközökkel ellentétben a munkatárgyak csak egyszer vesznek részt a termelési folyamatban, és ezek költsége teljes mértékben beleszámít az előállított termékek költségébe, ami annak anyagi alapot képezi.

A TMZ eszközök a következő formában:

1) nyersanyagok, anyagok, vásárolt félkész termékek, valamint alkatrészek, szerkezetek és alkatrészek, üzemanyagok, csomagolóanyagok és katonai anyagok készletei, a gyártáshoz vagy a munkák és szolgáltatások végzéséhez felhasznált alkatrészek és egyéb anyagok készletei;

2) folyamatban lévő termelés, munkák és szolgáltatások;

a gazdálkodó egység tevékenysége során értékesítésre szánt késztermékek és áruk.

A gyártási folyamatban betöltött funkcionális szerepük és céljuk szerint a TMZ a következőkre oszlik:

1) alap - ezek olyan anyagok, amelyek anyagilag a termékek gyártásában részt vesznek, és amelyek anyagi alapot képeznek (liszt kenyérsütéskor);

2) segédanyagok - ezek olyan anyagok, amelyek a gyártott termék részét képezik, de a fő anyagoktól eltérően nem teremtik meg a gyártási termék anyagi alapját. Ezeket az anyagokat alapanyagként használják, hogy a kívánt minőséget adják a termékeknek (lakkok, ragasztók)

Minden típusú készletet a fő, aktív, szintetikus, 1310-1350 készletszámlákon tartanak nyilván. Minden háztartási fiókhoz. tárgyból, és nyissa meg a szükséges számú alszámlát és elemző számlát az anyagelszámoláshoz. A készletek értékelése a bekerülési érték és a nettó realizálható érték közül az alacsonyabbikon történik. A készletek tényleges bekerülési értéke a könyvelési árból, valamint a szállítási és beszerzési költségekből áll. A készleteket azok szerint fogadjuk el könyvelésre tényleges költség, amelyet a térítés ellenében megszerzett érték esetén a beszerzési költségek alapján határoznak meg (áfa és egyéb visszatérítendő adók nélkül).

NAK NEK tényleges beszerzési költségek a készletek tartalmazzák:

A szállítónak (eladónak) a megállapodás szerint kifizetett összegek;

Információs és tanácsadói szolgáltatások költségei, a közvetítő szervezet díjazása;

Vámok stb., valamint vissza nem térítendő adók;

A készletek beszerzésének és felhasználási helyre szállításának költségei, ideértve a biztosítási költségeket is (beleértve a beszerzési és tárolóberendezések karbantartásának költségeit, a felhasználási helyre történő szállításhoz szükséges szállítási szolgáltatások költségeit (ha azokat a szerződés nem tartalmazza) ár) , szállítói kölcsönök (kereskedelmi kölcsön) kamatfizetési költségei, valamint kölcsönzött források kamatai (ha azok a készletek beszerzéséhez kapcsolódnak és a számításba vétel előtt halmozódtak fel), stb. költségek;

A készletek olyan állapotba hozásának költsége, amely alkalmas a tervezett célokra (részmunkaidős feldolgozásra, válogatásra, csomagolásra, átvett készletek műszaki jellemzőinek javítására, nem a termékek előállításához, a munkavégzéshez és az ellátáshoz) szolgáltatások);

A készletek beszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.

A készletek nettó realizálható értéke megegyezik a szokásos üzletmenet során felmerülő becsült eladási árral, mínusz az összeállítás és az értékesítés megszervezésének költségei.

A nettó realizálható értéket akkor használjuk, ha a bekerülési érték a következő okok miatt nem térül meg:

a TMZ adatok megsérültek;

Részben vagy teljesen elavult;

Az eladási ár csökkent.

Számla levelezés:

Kiadás Bevétel

3310 TMZ beszállítóktól vásárolva

3310 az áfa összegét

1310-1350 1250 anyag beszerzése elszámolható összegért történt

1310-1350 6220 TMZ ingyenes

8110 1310 fő termelésre leírt anyagok

7210 1310 adminisztratív költségekre leírt anyagok

3310 1030 átutalt szállítóknak vásárolt készletért.

A háziorvos bekerülési értéke és nettó realizálható értéke közül a kisebbik meghatározásához alacsonyabbnak kell lennie, mint a bekerülési értéke és a nettó realizálható értéke.

A készlet legkisebb költségének és nettó realizálható értékének meghatározásához a következő módszerek használhatók:

1) Tételenkénti módszer, amelyben az MTZ egyes tételeinek könyv szerinti értéke és nettó realizálható értéke közül a legalacsonyabb értéket választják ki;

2) a fő anyagcsoportok módszere, amelyben a készletcsoport könyv szerinti értéke és nettó realizálható értéke közül a legalacsonyabb értéket választják ki;

3) Általános készletszintű módszer - a legalacsonyabb értéket választják ki az összes készlettétel könyv szerinti értékéből és nettó realizálható értékéből.

Például: A cég televíziókat árul. Az állomány 6 db TV, melyek 3 típusra vannak osztva. Az A típusú tévéket nehéz eladni, mert... Az új technológiák szerint az ilyen tévék elavultnak számítanak. A feltüntetett bekerülési érték és nettó realizálható érték alapján a TV-k0 helyes egyenlegét fogjuk tükrözni, amelyet a fenti módszerekkel kell a mérlegben megjeleníteni.

Az első módszer a legjobb, vagyis valóban a helyzetet tükrözi, de munkaigényes; a legmegfelelőbb második.

A készletköltség mérési módszerei: 1) Specifikus azonosítási módszer - magában foglalja az általában nem felcserélhető készletegységek, valamint a speciális projektekhez vagy megrendelésekhez előállított és szánt áruk és szolgáltatások költségének kiszámítását.

2) Súlyozott átlagköltség módszer - a készletek bekerülési értékét a beszámolási időszak elején rendelkezésre álló és ebben az időszakban beszerzett hasonló egységek átlagos bekerülési értékének meghatározásával számítják ki.

3) Első beszerzési áron történő értékelési módszer (FIFO) - mindenekelőtt az elsőként vásárolt vagy előállított készletek bekerülési értéke kerül leírásra a készletek bekerülési értékébe 4) Standard bekerülési érték módszer - a készletek standard bekerülési értéke kerül leírásra a bekerülési értékbe A beszámolási időszak végén eltérések észlelhetők.

Az átvételek feldolgozása számlák, fuvarlevelek, szállítólevelek stb. A leírásokat számlákon, leírási aktusokon stb. dokumentálják. A szintetikus elszámolást a pénzben kifejezett készletmozgások számviteli kimutatásában vezetik.

7. előadás Befektetett eszközök elszámolása (IFRS 16).

A hosszú lejáratú eszközök a befektetett eszközök és az immateriális javak, amelyek hasznos élettartama meghaladja az egy évet; termelésre, adminisztratív célokra vagy bérbeadásra használják; továbbértékesítésre nem szolgálnak.

Befektetett eszközök (tárgyi eszközök): tartós eszközök fizikai formában: földterület, épületek, építmények, berendezések, járművek, természeti erőforrások stb., amelyek:

a vállalat áruk és szolgáltatások előállítására vagy szállítására használja fel; bérbeadásra más cégeknek, vagy adminisztratív célokra; és melyik

egynél több időszakra szánták.

Az anyagi eszközök három csoportra oszthatók:

Az értékcsökkenés hatálya alá tartozik (épületek, építmények, berendezések, bútorok, berendezési tárgyak);

Kimerülhet (ásványlelőhelyek, erdőterületek);

Olyan földterület, amelyre nem vonatkozik értékcsökkenés vagy kimerülés.

A tárgyi eszközök elszámolásának főbb kérdései a következők:

a) Az eszközök megjelenítésének feltételei.

Az ingatlanok, gépek és berendezések egy tételét akkor kell eszközként megjeleníteni, ha:

valószínű, hogy a gazdálkodó egység jövőbeni gazdasági hasznokat fog kapni az eszközzel kapcsolatban, és

Megbízhatóan megbecsülhető az eszköz költsége a vállalat számára.

b) Könyv szerinti érték és értékcsökkenési leírás meghatározása

Könyv szerinti értéke - mekkora összegen szerepel az eszköz a mérlegben, azaz. eredeti bekerülési érték csökkentve a halmozott értékcsökkenéssel.

Értékcsökkenés - az eszköz amortizálható bekerülési értékének szisztematikus csökkentése annak hasznos élettartama során.

Amortizálható költség - egy eszköz bekerülési értéke vagy a bekerülési érték helyett jelentett egyéb összeg, csökkentve a felszámolási értékkel.

Hasznos élet:

a társaság eszközeinek várható (becsült) használati ideje, vagy

Azon egységek száma, amelyeket egy vállalat elvár egy eszköz felhasználásával gyártani.

c) A könyv szerinti érték egyéb változásainak meghatározása és kezelése

Átértékelés, modernizáció, növekedés (kiegészítések).

IFRS 16 Ingatlanok, gépek és berendezések: Az eszközként megjeleníthető tárgyi eszközöket bekerülési értéken kell értékelni.

Tényleges Az ingatlanok, gépek és berendezések valamely tételének bekerülési értéke magában foglalja a vételárat, beleértve az importvámokat és a vissza nem térítendő vételi adókat, valamint az eszköz rendeltetésszerű használathoz való üzemképessé tételének közvetlen költségeit; az esetleges kereskedelmi engedményeket levonják a vételár meghatározásakor.

Példák a közvetlen költségekre:

a) a helyszín (alapozás) előkészítésének költségei;

b) a szállítás és a kirakodás elsődleges költségei;

c) telepítési költségek;

d) a szakmai szolgáltatások, például az építészek és a mérnökök költségei.

IFRS 16: Az eszköz működési teljesítményének elérése előtt felmerülő elsődleges működési veszteségeket ráfordításként kell elszámolni.

befektetett eszközök költsége, előállított a társaság által ugyanazon elvek alapján határozza meg, mint az eszközbeszerzés esetében. Ha egy vállalkozás üzleti tevékenysége során hasonló eszközöket állít elő eladásra, az eszköz értéke általában megegyezik a bekerülési értékével. Így az ilyen befektetett eszközök értékének kiszámításánál a belső nyereséget kizárják.

Az illesztési elv megköveteli, hogy a tárgyi eszközök beszerzési költségeit el kell halasztani, és a bevétel megérkezéséig eszközszámlákon kell tartani. Miután az eszközöket üzembe helyezték, és elkezdték betölteni a bevételteremtő szerepüket, a beszerzési költség elkezdődik a bevételhez igazodva. értékcsökkenés.

Az eszközértékelés általános elvei nem függenek a tárgyi eszközök beszerzésének körülményeitől vagy módjától.

Befektetett eszközöket többféleképpen lehet beszerezni:

pénzért;

hitelre;

az átvevő társaság tőkéjében való részesedésért cserébe;

ajándékként egy másik entitástól;

építés szerint;

egyéb eszközökért cserébe.

A tárgyi eszközök elszámolása, függetlenül a vállalkozás szervezeti és jogi tulajdoni formájától, a számviteli osztályon történik a leltári tárgyakkal összefüggésben besorolási csoportok szerint. Alatt leltári objektum A "komplett eszköz, tárgy vagy objektumok komplexuma az összes eszközzel és tartozékkal, amely az objektumhoz rendelt funkciók végrehajtásához szükséges.

Minden leltári cikk hozzá van rendelve leltári szám, amely biztosítja az állóeszközök biztonsága feletti ellenőrzést.

A befektetett eszközök a vállalkozásnál a következők eredményeként jönnek létre:

* ipari és lakóépületek, építmények, átviteli eszközök építése;

* gépek, berendezések, bútorok beszerzése;

a fiatal állatok áthelyezése a főállományba;

évelő ültetvények tárgyi eszközeibe történő felvétele;

térítésmentes nyugták más szervezetektől és magánszemélyektől;

hosszú távú lízingtárgyak (a szerződéses ár teljes kifizetése után);

az alapítóktól az alaptőkéhez való hozzájárulásként;

kereskedelmi ügyletek eredményeként.

A beérkező tárgyi eszközöket a szervezet vezetője által kijelölt bizottság fogadja el. Az elfogadás formalizálása érdekében a megbízást egy példányban állítják össze tárgyi eszközök átvételének és átadásának okirata (OS-1 nyomtatvány) minden objektumhoz külön-külön.

Minden objektumról aktát készítenek, ehhez csatolják az objektum műszaki dokumentációját, amely miután a könyvelő kinyitja a leltári kártyát (OS-5 űrlap)át kell helyezni a vállalkozás működési helyén lévő megfelelő részlegére, műhelyére.

A névre szóló kártyákat behelyezik kártyaindex befektetett eszközök.

Azokon a helyeken, ahol befektetett eszközöket használnak, felelős személyek végeznek leltári listák befektetett eszközök (OS-9 űrlap), amelyek rövid tájékoztatást adnak a tárgyi eszközökről és azok változásainak elszámolásáról.

Továbbbérelt befektetett eszközök A bérlő könyvelési osztályán leltári kártyák Nem nyitnak ki. Az átvett tárgyi eszközök analitikus könyveléséhez a bérbeadó leltári kártyáinak másolatait vagy a leltárkönyvi kivonatokat használják.

Befektetett eszközök selejtezése okirattal elkészítve (ebben az esetben az OS-4 befektetett eszközök leírásáról szóló okirat is használható) és a leltári kártyán szerepel, majd kikerül az archívumból. Okokártalmatlanítása lehet:

Leltári tétel teljes körű likvidálása a roncsolás és elhasználódás miatti szétszedéskor, illetve természeti katasztrófa esetén;

A leltári létesítmény egy részének felszámolása rekonstrukcióval, átszereléssel, korszerűsítéssel kapcsolatban;

Befektetett eszközök átadása más vállalkozásoknak eladás vagy térítésmentes átruházás esetén;

Befektetett eszközök hiánya.

A tárgyi eszközök elszámolása a 2410 „Tömegeszközök” csoport aktív számláin történik. Ezen számlák terhelése a tárgyi eszközök meglétét és újbóli átvételét, a jóváírás pedig az elidegenítéseket és leírásokat tükrözi.

Egy vállalkozás tárgyi eszközei a termelési folyamat során fokozatosan elhasználódnak. Viselet - a tárgyi eszközök fizikai tulajdonságainak vagy műszaki-gazdasági tulajdonságainak és ennek következtében értékvesztésének költségmutatója.

Az egyik legfontosabb számviteli alapelv, a párosítási elv, a tárgyi eszközök bekerülési értékét azokhoz az időszakokhoz rendeli hozzá, amelyek során a gazdálkodó egység értékcsökkenési leíráson keresztül hasznot húz ezek használatából. Bármilyen értékcsökkenési módszert is választanak, annak szisztematikus és racionális elosztását kell eredményeznie az eszköz bekerülési értékének (levonva annak megmentési értékét) az eszköz teljes hasznos élettartama alatt.

A hasznos élettartam meghatározásakor számos tényezőt kell figyelembe venni, mint például a technológiai változások, a normál leromlás, a tényleges fizikai használat, az eszköz használhatóságának jogi és egyéb korlátozásai. Az amortizációs módszer meghatározása az idő függvényében (például technológiai változások vagy normál állapotromlás) vagy a tényleges fizikai használat függvényében történik.

Mivel az értékcsökkenési elszámolás költségfelosztási stratégiát foglal magában, nem feltétlenül tükrözi az értékcsökkentett eszköz értékében bekövetkezett változásokat. Így a végtelen hasznos élettartamú földek kivételével minden tárgyi eszközre értékcsökkenési leírást kell fizetni, még akkor is, ha (ahogyan ez néha megtörténik, különösen az általános infláció időszakában) a nominális vagy reálár emelkedik.

Az összetett eszközök, mint például a több elemből álló épületek, eltérő hasznos élettartammal rendelkezhetnek, ezért különböző számlákon kell elszámolni, és minden elemnél külön kell meghatározni az amortizációs időszakot.

Az IFRS 16 szinte teljes egészében tartalmazza az értékcsökkenés számítási módszereit:

1) Egy tárgy amortizációjának egységes (egyenes) számításának módszere az értékének az élettartama alatti egységes leírását (elosztását) foglalja magában az előállítási vagy forgalmi költségekre. A módszer azon az elven alapul, hogy a kopás a tárgy élettartamától függ.

Az egyes időszakokra vonatkozó értékcsökkenési leírások összegét úgy számítják ki, hogy az értékcsökkenthető költséget (az objektum eredeti költsége mínusz a likvidációs érték) elosztják az objektum működési jelentési időszakainak számával. Az amortizációs ráta állandó.

2) A számok összegén alapuló eredményszemléletű módszert - a kumulatív módszert (latinból - növekedés, felhalmozás) az objektum élettartamának éveinek összege határozza meg, amely a számítási együtthatóban a nevező.

Ezzel a módszerrel a kopás mértéke (amortizáció) a gép használatának első éveiben meredeken növekszik, a következő években pedig csökken.

3) A regresszív módszer lehetővé teszi, hogy az értékcsökkenési leírás nagy részét a tárgyi eszközök első működési éveiben számolják el, de az amortizációs időszak korlátlanul elhúzódik. Egy tárgy felszámolása során a nem amortizálható rész fogja kifejezni a felszámolási értéket (a fémhulladék, a megfelelő pótalkatrészek és egyéb anyagok költsége). A vállalkozásoknak tőkésíteniük kell a megfelelő alkatrészeket, anyagokat és fémhulladékot a lehetséges felhasználás és értékesítés értékelése során. Néha a regresszív módszer kombinálható az egységes módszerrel. Az első években az amortizációt regresszív, majd arányos módszerrel számítjuk.

3A) Kettős regressziós módszer . Ezzel a módszerrel kétszer annyi kopási arányt alkalmaznak, mint az egyenes vonalú (uniform) módszernél. A csökkentő egyenleg módszerét alkalmazva, kétszeres leírási arány mellett az amortizáció mértéke 20% (2x10) lesz. Ez egy átalány (20%), amelyet minden év végén a maradványértékre (eredeti mínusz az amortizáció) alkalmaznak.Feltételezzük, hogy az értékcsökkenés kiszámításánál a megtakarítási értéket nem veszik figyelembe, kivéve az utolsó évet, amikor az összeg az értékcsökkenés a költség kifizetéséhez szükséges összegre korlátozódik.

3B) Az elvégzett munka (termelés) mennyiségével arányos amortizáció számításának módja azon a tényen alapul, hogy az értékcsökkenés csak a működés eredménye, és az időtartamok nem játszanak szerepet a számítási folyamatban. A vállalkozásnál megtermelt termékek, munkák és szolgáltatások minden egységének költsége azonos összeget „elnyel” azon tárgyi eszközök bekerülési értékéből, amelyek segítségével a termékeket, munkákat és szolgáltatásokat előállították.

A tárgyi eszközök értékcsökkenésének elszámolásához a 2420 „Állóeszközök értékcsökkenése” passzív számlákat használjuk. A jóváírás a beszámolási időszakban felhalmozott értékcsökkenés és elhatárolt értékcsökkenés összegét, a terhelés pedig a kivont tárgyi eszközök értékcsökkenésének leírását tükrözi.

Az üzemelés során a tárgyi eszközök javíthatók, korszerűsíthetők stb., aminek következtében utólagosnak nevezett költségek keletkeznek. Az ilyen költségek a következő módok egyikén számolhatók el:

Költségként elszámolva

Nagybetűvel

A halmozott értékcsökkenés csökkenéseként kerül elszámolásra

A költségek csak akkor adhatók hozzá az alapul szolgáló eszköz könyv szerinti értékéhez, ha valószínűbb, hogy a gazdálkodó egységhez az eszköztől eredetileg vártnál nagyobb jövőbeni gazdasági hasznok fognak befolyni.

Az ingatlanok, gépek és berendezések valamely tételéhez kapcsolódó utólagos ráfordítások csak akkor jelennek meg eszközként, ha javítják az eszköz állapotát, és az eredetileg becsült színvonalon felül növelik annak teljesítményét. Példák azokra a fejlesztésekre, amelyek nagyobb jövőbeni gazdasági hasznot eredményeznek:

1. tárgyi eszköz objektum módosítása, hasznos élettartamának növelése, ideértve kapacitásának növelését is;

2. a gépalkatrészek és alkatrészek javítása a termékek minőségének jelentős javulása érdekében; És

3. olyan új gyártási eljárások bevezetése, amelyek jelentős mértékben csökkentik a korábban kalkulált termelési költségeket.

A folyamatos javítások és karbantartás költségei folyamatos kiadások. Az ilyen költségek elszámolására két módszert alkalmaznak: tartalékalap létrehozásával és anélkül.

Az IFRS 16 Ingatlanok, gépek és berendezések standard olyan rendelkezéseket tartalmaz, amelyek lehetővé teszik a gazdálkodó egységeknek az ingatlanok, gépek és berendezések átértékelését. Két lehetőség a tárgyi eszközök elszámolására:

1. Szabványos számviteli eljárás: A kezdeti eszközként való megjelenítést követően az ingatlanok, gépek és berendezések a saját értékükön kerülnek elszámolásra eredeti költség mínusz értékcsökkenés, figyelembe véve az eszköz bekerülési értékének megtérülő értékére történő részleges leírását.

2. Alternatív számviteli kezelés: A kezdeti eszközként való megjelenítést követően az ingatlanok, gépek és berendezések a kimutatásban kerülnek elszámolásra túlértékelt érték, az átértékelés időpontjában érvényes valós értékük, csökkentve a később felhalmozott értékcsökkenéssel. Az átértékelés elfogadható alternatíva, de ha az eszközöket egyszer átértékelték, akkor minden alkalommal át kell értékelni, ha a tényleges ára eltér a nyilvántartott értékétől.

Az átértékeléseket elég rendszeresen el kell végezni annak biztosítására, hogy a könyv szerinti érték ne térjen el lényegesen a fordulónapi valós értéktől.

A telek és épületek valós értéke- általában ez a piaci értékük a jelenlegi használathoz, amely az eszköz folyamatos, azonos vagy hasonló jellegű üzleti tevékenységben történő felhasználásával jár. Ezt az értéket általában elvégzett értékelés határozza meg szakmai értékbecslők.

Az átértékelések gyakorisága az ingatlanok, gépek és berendezések valós értékének változásaitól függ. Ha az eszközök átértékelésének valós értéke jelentősen eltér azok könyv szerinti értékétől, további átértékelésre van szükség.

Az ingatlanok, gépek és berendezések valamely tételének átértékelésekor az átértékelés időpontjában a halmozott értékcsökkenést az eszköz bekerülési értékének változásával arányosan módosítják, így az átértékelés után a könyv szerinti érték végül megegyezik a valós értékkel. Ezt a módszert gyakran alkalmazzák, amikor az eszközt az értékcsökkenést figyelembe véve indexálással pótlási költségre vonják; : vagy leírják az eszköz eredeti bekerülési értékére és a nettó összeget átértékelik. Ezt a módszert alkalmazzák például a piaci értékükre átértékelt épületeknél.

Ha egy külön állóeszköz-tételt átértékelnek, akkor az átértékelésre is vonatkozik egész csoport befektetett eszközök, amelyekhez az eszköz tartozik. Az átértékelésre egyidejűleg kerül sor, hogy kizárják a következők lehetőségét: az eszközök szelektív átértékelése;

olyan tételek bemutatása a beszámolókban, amelyek a tényleges bekerülési értéken és a különböző időpontokban átértékelt értéken értékelt állóeszközök összege.