Коммерческий или товарный кредит отличается от прочих форм кредитования. Тем не менее, многие российские организации используют такую услугу.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Что в 2020 году подразумевается под товарным кредитом по ГК РФ? Практически каждая организация предпочитает развиваться за счет займов, а не денежных средств с оборота.
Помимо обычного банковского кредита, выдаваемого деньгами, многие предприниматели используют такую услугу, когда в виде займа предоставляется товар. Каковы особенности коммерческого товарного кредита в 2020 году?
Важно понимать, что предоставляемые в долг активы не переходят в собственность заемщика. Полученные ресурсы применяют для пополнения оборотных средств и производства.
Заемные активы подлежат возврату с учетом интересов кредитора. При этом в большинстве случаев возвратная стоимость превышает начальную, отсюда и выгода для кредитора.
Стать заемщиком, как и при любом другом варианте кредитования, можно при достаточной платежеспособности, наличии третьей стороны или имущественного обеспечения.
Понятие коммерческого кредита можно трактовать разными формулировками. Однако в большинстве случае определение будет излишне громоздким или недостаточно точным.
Популярным определением является следующее — «Товарный кредит – это кредит в товарной форме, предоставляемый одним субъектом хозяйственной деятельности другому».
Но данное утверждение несколько не верно. Иногда клиент сначала вносит предоплату и только потом получает определенный объект . Получается, что предметом займа выступает не товар или продукт, а денежные средства.
Сущность коммерческого кредита более точно определена таким определением — «Коммерческий кредит – это разновидность заимствования в денежной или товарной форме.
Он являет собой обмен фондами меж хозяйствующими субъектами с задержкой во времени».
Основным отличием коммерческого кредита от классического варианта выступает его связь с товарными поставками. Данное обстоятельство, как правило, вызывает некоторую путаницу.
Если имеется договор о регулярных поставках товаров с одинаковыми родовыми признаками и с фиксированной системой расчетов, то имеет место такая форма кредитования, как товарный кредит.
От банковского кредита коммерческий кредит отличается разнообразием объектов заимствования. Это могут быть деньги, товары, ценные бумаги, иные ценности.
Коммерческий кредит – это сделка, заключаемая субъектами хоздеятельности без участия банка. То есть отношения осуществляются напрямую и без посредников.
Основные варианты коммерческого кредитования – товарная и денежная форма. Но они в свою очередь разделяются на внутренние разновидности, что зависит от способов предоставления и прочих условий.
Для товарного кредита приемлемыми считаются следующие формы предоставления:
C отсрочкой | Оплата предоставляется единовременно одной суммой в течение установленного срока |
В | Оплата проводится несколькими траншами согласно согласованному графику платежей |
Единовременный расчет | По условиям кредитования четко определяются условия срочности, платности и возвратности |
Под вексель | Гарантией возврата становится письменное обязательство о выплате определенной суммы (вексель) |
Сезонная | Такой вариант применяют при сотрудничестве с с/х предприятия, для которых платежеспособность зависит от времени года |
Периодическая | Оформляется как зависимость срока оплаты от даты предыдущей поставки |
Консигнационная | Используется при поставках товара с несколько неопределенной рассрочкой. При этом законодательной основы консигнации в России нет, и применяются договорные отношения |
Для денежного варианта коммерческого кредитования характерны следующие разновидности оформления:
На практике чистые варианты коммерческого кредитования применяют не так часто. В большинстве случаев используют смешанные формы.
Например, часть оплаты вносится наличными предварительно, а остальная сумма оплаты оформляется векселем.
Кредитные отношения коммерческих субъектов регламентируют гражданско-правовые методы. Основные правовые положения, регулирующие коммерческое кредитование, это:
Непосредственно понятия коммерческого кредитования рассмотрены следующими положениями:
Коммерческий кредит | |
Товарный кредит |
Необходимо отметить, что отношения кредитора и заемщика обладают комплексным характером, подтверждающим права обеих сторон. То есть при коммерческом кредитовании используется совокупность правовых норм.
Основная характеристика коммерческого кредита сводится к тому, что это отношения продавца и потребителя, которые заключаются в .
То есть кредитор представляет какой-то объект в долг с выгодой для себя. Для заемщика выгода заключается в вариативности оплаты полученного объекта.
То есть изначально стороны определяют объект кредитования, количество товаров/услуг, условия и сроки поставок, стоимость объекта.
Затем определяются условия оплаты. И вот здесь возможны разные варианты – рассрочка, отсрочка, авансирование, вексель и т. д.
В итоге заемщик обретает возможность получить необходимый товар без незамедлительной оплаты, то есть не приходится изымать средства с оборота.
Расчет при этом осуществляется по мере появления свободных средств или по мере реализации/использования товаров.
Договор коммерческого кредитования обязательно заключается в письменном виде. При этом если заключается договор поставки, то в него могут включаться и условия о коммерческом кредитовании.
Обязательные реквизиты договора коммерческого кредитования определены и прочими нормативами, это:
От банковского займа коммерческий кредит отличен именно отсутствием в схеме кредитования финансово-кредитного учреждения. Но при этом эти два вида кредита имеют и некоторые сходства.
Так зачастую производственно-торговый и банковский капиталы сращиваются. Образуя крупные холдинги, цель которых в увеличении доходности.
В такой ситуации разделить формы коммерческого и банковского кредитования достаточно сложно. Вместе с тем есть некоторые отличия, а именно по следующим пунктам:
Кредитором при банковском кредитовании может быть только финансовое учреждение с надлежащей лицензией | При коммерческом кредитовании кредитором может стать любой субъект хозяйственной деятельности |
Объектом заимствования при банковском кредитовании выступают только денежные средства | При оформлении кредитных отношений с субъектами хоздеятельности в качестве объекта могут выступать любые востребованные материальные ресурсы |
Ставка по кредиту при банковском кредитовании определяется политикой банка | При коммерческом кредитовании ставка может формально отсутствовать, она включается в стоимость товара. К тому же коммерческое кредитование предполагает в основном более низкие ставки |
То есть банк может становиться участником сделки коммерческого кредитования, но не как финансово-кредитная организация, а как юридическое коммерческое лицо.
Вместе с тем банк может представлять интересы субъекта хоздеятельности при коммерческом/товарном кредитовании.
Видео: какие банки дают кредит с плохой кредитной историей
В частности речь идет о товарном кредитовании, то есть о продаже товаров/услуг партнеров банка покупателю через оформление банковского договора.
В этой ситуации банк за счет собственных средств оплачивает стоимость объекта кредитования. А заемщик вносит оплату в пользу банка.
Основные условия коммерческого кредитования через банк таковы:
При этом условия могут отличаться в зависимости от банка и выбранной программы. Например, ОТП банк предлагает кредиты бизнесу на пополнение оборотных средств, приобретение оборудования, недвижимости, транспортных средств, .
Причем ставка может быть плавающей и фиксированной, залог требуется не во всех случаях.
Банк Хоум Кредит при кредитовании организаций требует устойчивости и перспективности бизнеса, подтвержденной успешной коммерческой деятельности и прибыльной работы не менее полугода.
Для оформления коммерческого/товарного кредита через банк юридическому лицу потребуется предоставить обязательно:
Дополнительно банк может затребовать:
Внесение первоначального взноса при кредитовании являет собой некую гарантию платежеспособности клиента.
При товарном/коммерческом кредитовании начальный взнос расценивается как частичная оплата. При этом остальная часть суммы может быть внесена разными способами.
Первоначальный взнос при товарном кредите оформляется чаще всего как . А вот оставшаяся часть суммы может вноситься посредством рассрочки, отсрочки, через оформление векселя.
Условие о первоначальном взносе должно быть включено в договор, по которому осуществляет кредитование. При отсутствии такового оплата осуществляется согласно указанному в договоре способу.
Как правило, в договоре должны быть прописаны условия погашения, в том числе и досрочного. Заемщик имеет право вернуть долг раньше срока.
Особенность в том, что коммерческий кредит может предоставляться без процентов. То есть стоимость объекта определена изначально и проценты по умолчанию включены в общую сумму.
В этой ситуации досрочное погашение не предполагает перерасчета. По мере возможности заемщик может погасить кредит досрочно, но в полной сумме в соответствии с согласованным ранее способом расчетов.
Другое дело, когда договор предусматривает начисление процентов за использование. В такой ситуации сумма оплаты зависит от срока пользования.
Соответственно, чем раньше будет погашен займ, тем меньше начисляется процентов. При досрочном погашении осуществляется перерасчет процентов и оплачивается сумма фактической задолженности.
Коммерческие и товарные кредиты находят все более широкое распространение в бизнесе. Этот способ позволяет вести деятельность за счет заемных средств.
При этом привлекательным данный вид кредитования является еще и благодаря гибкости расчетов.
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
ТОВАРНЫЙ КРЕДИТ
ТОВАРНЫЙ КРЕДИТ ТОВАРНЫЙ КРЕДИТ - особая форма кредита, предоставляемого продавцами покупателям в виде продажи товаров в рассрочку, с отсроченным платежом (продажа в кредит). В этом случае кредит приобретает форму товара, плата за который вносится в последующем и представляет погашение кредита. Товарный кредит предоставляется под долговое обязательство (вексель) или посредством открытия счета по задолженности. Он способствует ускорению реализации товаров и увеличению скорости оборота капитала.
Экономический словарь . 2010 .
Экономический словарь . 2000 .
Кредит, предоставляемый в виде товаров, станков, машин и оборудования. По английски: Credit against goods См. также: Международные кредиты Финансовый словарь Финам. Товарный кредит Кредит, осуществляемый в виде поставки товаров. Терминологический … Финансовый словарь
Товарный кредит - предметом договора о товарном кредите, как и договора займа могут быть вещи, определенные родовыми признаками. Однако товарный кредит отличается от займа вещей тем, что заемщик вправе во исполнение заключенного договора требовать передачи… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
Товарный кредит - (англ. commodate) в гражданском праве РФ кредит, предоставляемый (получаемый) на основании договора, предусматривающего обязанность одной стороны предоставить др. стороне вещи, определенные родовыми признаками (договора Т.к.). Согласно ст. 822 ГК … Энциклопедия права
ТОВАРНЫЙ КРЕДИТ - кредит, предоставляемый в товарной форме. В соответствии со ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор Т.к.). К… … Юридическая энциклопедия
Юридический словарь
товарный кредит - особая форма кредита, предоставляемого продавцами покупателям в виде продажи товаров в рассрочку, с отсроченным платежом (продажа в кредит). В этом случае кредит приобретает форму товара, плата за который вносится в последующем и представляет… … Словарь экономических терминов
Кредит, предоставляемый в товарной форме. В соответствии со ст. 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного… … Энциклопедический словарь экономики и права
Товарный кредит - см. Кредит товарный … Терминологический словарь библиотекаря по социально-экономической тематике
Товарный кредит - Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита) . К такому договору применяются правила параграфа 2 Кредит главы… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право
товарный кредит - в гражданском праве РФ разновидность кредитного договора. Согласно ст. 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор Т.к.) … Большой юридический словарь
Коммерческое кредитование — один из способов предоставления покупателям и заказчикам более выгодных условий приобретения товаров (работ, услуг). У продавцов при этом появляется возможность ускорить процесс реализации товаров (работ, услуг) и расширить рынки сбыта. Можно также заключить договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить в кредит другой стороне вещи, определенные родовыми признаками - договор товарного кредита. Бухгалтерский учет и налогообложение по таким договорам существенно различаются. В этом номере мы расскажем об особенностях бухгалтерского учета и налогообложения операций в рамках договора товарного кредита.
Договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить в кредит другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, называется договором товарного кредита (ст. 822 ГК РФ). К такому договору предъявляются те же требования, что и к кредитному договору, и к договору займа (если иное не предусмотрено договором товарного кредита и не вытекает из существа обязательства).
Перечислим основные характеристики договора товарного кредита:
Заключается в письменной форме;
У кредитора появляется обязанность передать товар в момент подписания договора;
При отгрузке товаров заемщику происходит переход права собственности;
В кредит отгружаются товары определенные родовыми признаками (их можно заменить, измерить);
Может быть возмездным, то есть предполагается получение кредитором процентов. Если в договоре не содержится условие об уплате процентов, договор считается безвозмездным (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Существенной особенностью договора товарного кредитования является то, что в отношении него используются нормы и правила, применяемые к договору купли-продажи товаров в соответствии со ст. 465-485 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором товарного кредита). Имеются в виду условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей и др.
Не следует путать договор товарного кредита с договором товарного займа (неденежного займа).
Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита для заимодавца (кредитора) установлен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Так, предоставление товаров в кредит признается финансовым вложением при выполнении условий, установленных в п. 2 ПБУ 19/02.
К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости (п. 9 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Имеется в виду стоимость, которая, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).
Цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, по сути, является рыночной ценой и, следовательно, отличается от балансовой стоимости товаров, переданных по договору товарного кредита. В этой ситуации возникает разница между балансовой стоимостью переданных товаров и их оценкой в качестве финансовых вложений. Эту разницу отражают в составе прочих доходов и расходов. В налоговом учете такая разница не признается. В результате в бухгалтерском учете следует отразить постоянную разницу в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
При погашении товарного кредита кредитор не получает дохода. Это следует из п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Доход возникает только в виде процентов, если их уплата предусмотрена договором. Напомним, что согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и учитываются в составе прочих доходов.
Для учета финансовых вложений в предоставленные займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения», к которому открывается специальный субсчет 3 «Предоставленные займы». Проценты, подлежащие к получению от должника, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на отдельном субсчете) в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Заемщик, отражая в учете приобретение товаров (работ, услуг) на условиях товарного кредита, должен учитывать нормы и правила ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Штрафные санкции за нарушение условий договора, в том числе и условий товарного кредита, отражаются в составе прочих доходов у продавца (п. 7 ПБУ 9/99) и прочих расходов у покупателя (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 10.2 ПБУ 9/99, п. 14.2 ПБУ 10/99).
Напомним, что для заимодавца согласно п. 12 ст. 270 НК РФ расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам товарного кредита или займа, не признаются для целей налогообложения прибыли. Получение средств или иного имущества в счет погашения задолженности по договорам кредита или займа не признаются доходом для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В налоговом законодательстве специально установлены правила налогового учета доходов от реализации, в частности, в условиях товарного кредита (абз. 6, 7 ст. 316 НК РФ). Эти нормы регулируют порядок налогового учета в ситуации, когда у поставщика сохраняется право собственности на отгруженный покупателю товар до наступления момента оплаты. В этих условиях сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.
Ценовые разницы, возникающие в результате того, что цены товаров, переданных по договору и полученных в счет погашения дола, отличаются, не учитываются при налогообложении прибыли. Такова позиция Минфина России, высказанная в письме от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82.
Для заемщика имущество, полученное по договору товарного кредита, не признается доходом при налогообложении прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Проценты, начисленные продавцом и покупателем по товарному кредиту, отражаются в налоговом учете в составе, соответственно, внереализационных доходов и расходов точно так же, как и в случае с коммерческим кредитом.
Рассмотрим сначала позицию продавца. В настоящее время вопрос обложения НДС передачи товара на условиях товарного кредита (в отличие от полученных процентов) в налоговом законодательстве не урегулирован. Возникает справедливый вопрос: начислять или не начислять НДС при передаче товаров заемщику?
Напомним, что по договору займа согласно ст. 807 ГК РФ заимодавец передает заемщику в собственность деньги или другие вещи. Таким образом, при предоставлении товарного кредита происходит переход права собственности на товары от заимодавца к заемщику.
В свое время МНС России в письме от 22.07.2003 № ВГ-6-03/807, опираясь на указанную выше норму, пришло к однозначному выводу о начислении НДС с суммы товарного кредита. В частности, контролирующие органы справедливо отмечают следующее: «Одной из отличительных характеристик договора товарного кредита является то, что к существенным условиям договора купли-продажи добавлены существенные условия кредитного договора.
Таким образом, договор товарного кредита является смешанным договором, так как одновременно содержит признаки двух видов правоотношений: по купле-продаже товаров и кредитные отношения. В этом случае применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (ст. 421 ГК РФ).
И в случае договора займа (кредита), и в случае договора купли-продажи речь идет об отчуждении вещей в собственность заемщика (покупателя)».
Далее чиновники делают вывод о том, что продавец товара (кредитор), исходя из стоимости передаваемого товара, определенной условиями договора займа, должен исчислить и внести в бюджет НДС. При возврате товаров продавец (кредитор) производит вычет сумм налога, ранее уплаченных им в бюджет.
К такому выводу можно прийти и на основании анализа норм главы 21 НК РФ. Передача товара на условиях товарного кредита не перечислена в п. 1 ст. 146 НК РФ, но и не указана в качестве операций, не признаваемых в качестве объектов налогообложения в п. 2 указанной статьи.
Далее проанализируем нормы ст. 149, где представлен закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Операция по передаче товара на условиях товарного кредита не приведена в этой статье. Имеется лишь норма подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которой освобождается от НДС только предоставление займа в денежной форме. Из этого уже можно сделать вывод о том, что передача товара на условиях товарного кредита облагается НДС.
К тому же согласно подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента по товарному кредиту, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Это, хотя и косвенно, но все же подтверждает уже сделанный выше вывод.
Итак, поскольку особенности налогообложения товарного кредита отдельно в главе НК РФ не установлены, налоговая база в данной ситуации будет определяться в соответствии с нормами ст. 154 НК РФ (как и случае с неденежным займом). Ставка налога - 10 или 18%, в зависимости от того, что конкретно является предметом договора займа.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (то есть рыночная цена передаваемого имущества).
Рассчитав сумму налога, необходимо составить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж:
По сумме кредита - в двух экземплярах. В данном случае сумма налога предъявляется заемщику и у него появляется право на налоговый вычет, разумеется, при соблюдении всех условий, установленных п. 4 ст. 168 и ст. 171 НК РФ;
По процентам - в одном экземпляре (точно так же, как и в случае с коммерческим кредитом).
Таким образом, покупателю-заемщику счет-фактура по процентам не выставляется. Следовательно, у заемщика нет права на налоговый вычет суммы НДС, начисленной с процентов по договору товарного кредита.
Поскольку действие п. 1 ст. 162 НК РФ не распространяется на операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения) (п. 2 ст. 162 НК РФ), предоставляя в кредит товары, не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения), не следует облагать НДС и проценты по товарному кредиту.
При погашении задолженности по товарному кредиту (как и в случае с товарным займом) у заемщика появляется обязанность начислить сумму налога в бюджет.
ООО «Х» - заимодавец и ЗАО «У» - заемщик заключили договор товарного кредита на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 18% - 90 000 руб. (590 000 руб. х 18). Себестоимость готовой продукции, предоставленной в качестве товарного кредита, составила 310 000 руб.
Срок действия договора истекает 31 декабря 2014 г. Проценты начисляются на всю сумму задолженности с учетом НДС из расчета 18% годовых и уплачиваются в денежной форме единовременно вместе со всей суммой задолженности.
Все обязательства по договору заемщик исполнил своевременно. Для погашения долга ЗАО «У» 31 декабря 2014 г. приобрело партию аналогичного товара рыночной стоимостью 600 000 руб., в том числе НДС 18% - 91525,42 руб.
Все свои обязательства стороны выполнили в установленные договором сроки и в полном объеме.
Согласно договору переход права собственности происходит в момент передачи готовой продукции покупателю со склада.
ООО «Х» применяет метод начисления для целей налогообложения прибыли. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются 1 квартал, полугодие, девять месяцев.
Размер ставки рефинансирования в период действия договора составляет 8,25% годовых.
Имущество, получаемое по договору товарного кредита, заемщик отражает как товар.
Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 43
310 000 руб. - отражается отгрузка готовой продукции по договору товарного кредита;
Дебет 58.3 Кредит 76, субсчет «Расчеты с заемщиком»
590 000 руб. - отражается передача готовой продукции по договору товарного кредита в составе финансовых вложений;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
90 000 руб. - начислен НДС с рыночной цены переданной готовой продукции.
Отгружая готовые изделия заемщику, бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземплярах на общую сумму отгрузки. Один экземпляр регистрирует в книге продаж, другой передает заемщику в пятидневный срок.
Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 91.1
190 000 руб. - отражается разница между первоначальной стоимостью принятых к учету финансовых вложений и себестоимостью переданной готовой продукции.
ПНА = 190 000 руб. х 20% = 38 000 руб.
38 000 руб. - начислен ПНА.
Отражаем начисление процентов за пользование товарным кредитом и погашение долга:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком по процентам» Кредит 91.1
9019,73 руб. (590 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по товарному кредиту и учтены в составе прочих доходов;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с заемщиком по процентам»
9019,73 руб. - получены проценты по товарному кредиту.
После фактического получения процентов бухгалтер определяет налоговую базу по НДС и рассчитывает сумму налога в соответствии с нормой подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Налоговая база = 590 000 руб. х (18% - 8,25%) : 365 дн. х 31 дн. = = 4885,69 руб.
НДС = 4885,69 руб. х 18: 118 = 745,28 руб.
Дебет 91.2 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
745,28 руб. - начислен НДС с процентов по товарному кредиту.
При получении процентов бухгалтер составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. При этом заемщику счет-фактура не выставляется, сумма НДС не предъявляется.
Дебет 41 Кредит 58.3
508474,58 руб. - отражается поступление товара в счет погашения задолженности по товарному кредиту.
Получив счет-фактуру от заемщика, бухгалтер отражает сумму «входного» НДС:
Дебет 19.3 Кредит 58.3
91525,42 руб. - отражается предъявленный заемщиком НДС;
Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19.3
- 91525,42 руб. - отражается вычет из бюджета «входного» НДС по поступившим от заемщика товарам;
Дебет 58.3 Кредит 91.1
10 000 руб. [(508474,58 руб. + 91525,42 руб.) – 590 000 руб.] - отражается прочий доход при прекращении действия договора товарного кредита.
Данный доход для целей налогообложения прибыли не признается. В результате возникает постоянная разница, которая приведет к образованию ПНА.
ПНА = 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.
Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «ПНА»
2000 руб. - начислен ПНА.
В налоговом учете отчетного периода следует отразить:
Сумму начисленных процентов по товарному кредиту 8274,45 руб.(9019,73 руб. – 745,28 руб.) в налоговом регистре «Ведомость внереализационных доходов в виде процентов по товарному и коммерческому кредиту»;
Сумму НДС с процентов по товарному кредиту 745,28 руб. в составе внереализационных расходов или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как косвенные расходы).
Отражаем поступление товара на условиях товарного кредита:
Дебет 41 Кредит 66, субсчет «Расчеты по краткосрочному товарному кредиту с ООО „Х”»
500 000 руб. - оприходован товар (без НДС);
Дебет 19.3 Кредит 66, субсчет «Расчеты по краткосрочному товарному кредиту с ООО „Х”»
90 000 руб. - отражен «входной» НДС по поступившему товару.
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19.3
90 000 руб. - «входной» НДС отнесен на вычет из бюджета.
Дебет 91.2 Кредит 66, субсчет «Проценты по товарному кредиту»
9019,73 руб. (590 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по товарному кредиту и учтены в составе прочих расходов;
Дебет 66, субсчет «Проценты по товарному кредиту» Кредит 51
9019,73 руб. - перечислены проценты по товарному кредиту.
В налоговом учете размер процентов, признаваемых при налогообложении прибыли, регулируется ст. 269 НК РФ (п. 1). Рассчитаем предельную величину процентов исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза, - 7441,27 руб. (590 000 руб. х 8,25% х 1,8: 365 дн. х 31 дн.). Образуется постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом в сумме 1578,46 руб. (9019,73 руб. – 7441,27 руб.), которая приведет к образованию ПНО.
ПНО по процентам = 1578,46 руб. х 20% = 315,69 руб.
В бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
315,69 руб. - начислено ПНО по процентам.
Отражаем приобретение товара для возврата кредита:
Дебет 41 Кредит 60
508474,58 руб. - оприходован товар на сумму без НДС;
Дебет 19-3 Кредит 60
91525,42 руб. - отражен «входной» НДС по поступившему товару.
Предъявленный продавцом счет-фактура регистрируется в книге покупок. В учете отражается налоговый вычет «входного» НДС:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3
91525,42 руб. - «входной» НДС отнесен на вычет из бюджета.
Отражаем возврат товарного кредита:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту» Кредит 41
508474,58 руб. - списаны товары для возврата основной суммы долга;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
91525,42 руб. - начислен НДС в бюджет;
Отгрузив товар, бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземплярах на общую сумму отгрузки. Один экземпляр регистрирует в книге продаж, другой передает заимодавцу в пятидневный срок.
Дебет 66, субсчет «Расчеты по краткосрочному товарному кредиту с ООО „Х”» Кредит 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту»
590 000 руб. - списана задолженность по товарному кредиту;
Разницу между оценкой товара при его получении в качестве кредита (590 000 руб.) и оценкой товара, приобретенного для погашения долга (600 000 руб.) необходимо отнести в прочие расходы:
Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту»
10 000 руб. (600 000 руб. – 590 000 руб.) - отражаем разницу в ценах товара, возникшую при возврате товарного кредита.
Напомним, что возникшая ценовая разница не признается расходом при налогообложении прибыли. 1 В результате образуется постоянная разница, которая приведет к образованию ПНО.
ПНО = 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.
Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
2000 руб. - начислен ПНО.
1 Это справедливо и к ситуации, если приобретенные для погашения долга товары имели бы меньшую стоимость. Ценовая разница в этом случае не признавалась бы доходом при налогообложении прибыли.
На практике организациям часто приходится сталкиваться с проблемой пополнения оборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов и иных материально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора товарного кредита.
Каковы особенности операций товарного кредитования? Как отразить указанную операцию в бухгалтерском учете у кредитора? у заемщика? Ответам на эти вопросы посвящен настоящий материал.
Товарный кредит – это заемное обязательство, согласно которому одна сторона (кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) товары, определенные родовыми признаками.
Порядок заключения договора товарного кредита регулируется ст. 822 ГК РФ , на который распространяются общие правила кредитного договора и, в частности, его заключение в письменной форме любыми субъектами. Помимо этого договор товарного кредита сочетает в себе признаки двух гражданско-правовых обязательств: купли-продажи и кредита.
Так как к этому договору применяются правила заключения кредитного договора, предполагается, что договор товарного кредита является возмездным, то есть за пользование товаром кредитор вправе взимать проценты. Причем они могут быть установлены как в денежной, так и натуральной форме. Их размер определяется соглашением сторон, а при отсутствии такового – в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России. Если же условие о процентах в договоре отсутствует, то он считается беспроцентным (ст. 809 ГК РФ ).
Переход права собственности на товар по договору товарного кредита происходит в момент его фактической передачи от кредитора к заемщику. Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. 465 – 485 ГК РФ ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита (абзац второй ст. 822 ГК РФ ).
У договора товарного кредита много общего с договором займа товаров, но в то же время есть и существенные отличия. Так, договор займа товаров является реальным договором и считается заключенным только с момента их передачи (п. 2 ст. 807 ГК РФ ). Заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, поэтому права и обязанности сторон возникают в день передачи товаров. Это и отличает данный договор от договора товарного кредита, согласно которому обязанность кредитора по передаче товаров возникает с момента его подписания.
На практике договор товарного кредита предоставляет значительные преимущества: покупатель получает товар в собственность с момента передачи ему товара и имеет право его продавать, передавать на реализацию другим предприятиям, то есть совершать с товаром любые действия, предусмотренные законом. Кроме того, покупатель не должен сразу уплачивать полную стоимость товара, полученного в кредит.
В соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ передача имущества по договору товарного кредита не признается у кредитора расходом, а согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ получение вещей по договору товарного кредита не признается у заемщика доходом (аналогично и при возврате кредита).
На налоговую базу по прибыли влияют только проценты за пользование заемным имуществом. У кредитора они включаются в состав внереализационных доходов (Письмо УМНС по г. Москве от 20.06.03 № 26-12/32406 «О порядке обложения налогом на прибыль процентов, полученных по товарному кредиту» ).
Если проценты за пользование кредитом установлены в натуральной форме, то в соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ они учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ , то есть из стоимости товаров, передаваемых в счет уплаты процентов, указанной в договоре. Если цена товаров договором не установлена, то для оценки доходов следует применять рыночные цены на аналогичные товары.
Стоимость товаров, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цены их приобретения. Поэтому стоимость товаров, возращенных заемщиком и отпущенных в производство, в учете кредитора должна равняться стоимости приобретения товаров, ранее переданных по договору товарного кредита.
Проценты за пользование заемным имуществом у заемщика подлежат включению в состав внереализационных расходов. При этом заемщику необходимо помнить про ограничение, установленное ст. 269 НК РФ : проценты включаются в состав расходов только в пределах установленных нормативов, то есть если они существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по товарным кредитам, выданным на сопоставимых условиях в том же квартале. При отсутствии таковых (или по желанию организации) предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной величине ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
В случае если проценты за пользование кредитом установлены в натуральной форме, то нормативную величину процентов, включаемую в расходы, также нужно определять в натуральных показателях. При этом денежная оценка расходов на уплату процентов должна осуществляться исходя из фактических затрат на приобретение товарно-материальных ценностей.
Стоимость товарно-материальных ценностей, полученных по договору товарного кредита и отпущенных в производство, у заемщика должна равняться стоимости товаров, приобретенных для возврата кредита.
В связи с тем, что при предоставлении товарного кредита право собственности на товар переходит к заемщику, кредитор должен начислить НДС с договорной стоимости передаваемого имущества. Это основано на нормах ст. 146 НК РФ , в соответствии с которой объектом обложения НДС является реализация товаров, которой, в свою очередь, признается передача права собственности на них.
Если цена в договоре не указана, НДС исчисляется исходя из рыночной цены на передаваемые товары. Ввиду того, что порядок определения рыночной цены всегда вызывает споры, в договоре товарного кредита следует указывать цену товаров.
Момент начисления налога у кредитора зависит от принятой им учетной политики: «по отгрузке» – НДС начисляется в момент перехода права собственности (фактической передачи товара от кредитора к заемщику); «по оплате» – в момент возврата кредита.
Что касается процентов по договору товарного кредита, то в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ НДС облагается сумма процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
На сумму передаваемого имущества и на сумму начисленных процентов составляются отдельные счета-фактуры: на первую – в момент передачи товара, на сумму процентов – ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от того, какая периодичность начисления процентов указана в договоре). Счет-фактура на сумму процентов выставляется на основании п. 3 ст. 169 НК РФ , согласно которому, обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения.
Заемщик , в свою очередь, при получении товарного кредита будет иметь право на вычет по НДС, который предоставляется в момент погашения кредита, то есть когда он возвращает равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Одновременно заемщик должен начислить НДС (соответственно выписать счет-фактуру) на стоимость передаваемого товара. Аналогичное мнение высказано в Письме УМНС по г. Москве от 31.10.03 № 24-11/61333 , в котором говорится, что операции по передаче товаров займодавцем заемщику, а также заемщиком займодавцу являются операциями по реализации товаров и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке .
Также необходимо начислить налог на стоимость товара, передаваемого в счет уплаты процентов (если по договору они подлежат уплате в натуральной форме). Сумму налога в этом случае кредитор принять к вычету не может.
Обращаем ваше внимание на то, что в отношении налогообложения операций по товарному кредиту существует и другая точка зрения. Основана она на том, что передача товаров в кредит заимодавцем заемщику не является их реализацией (объект обложения НДС отсутствует), а носит инвестиционный характер. Заемщик обязан вернуть товары в том же количестве и с теми же родовыми признаками, что и товары, переданные ему. Значит, передача товаров носит возвратный, а не возмездный или безвозмездный характер. В данном случае реализуются только услуги по предоставлению товарного кредита, оплатой за которые являются проценты.
Эти же аргументы вправе использовать и заемщик, осуществляющий операции по возврату товарного кредита.
Автор не поддерживает данную позицию. Хотя отношения сторон в рамках договора товарного кредита можно рассматривать с гражданско-правовой точки зрения как инвестиционную деятельность кредитора, в целях налогообложения их следует классифицировать как реализацию, в противном случае высока вероятность рисков. Кроме того, при таком подходе организации – кредитору будет сложно доказать право на налоговый вычет по приобретенному товару, передаваемому в дальнейшем по договору товарного кредита. Дело в том, что воспользоваться им можно в случае приобретения товаров, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ ). Аналогичная ситуация сложится и у организации – заемщика при приобретении товаров для возврата товарного кредита.
Допустим, организация предоставила покупателю товарный кредит в2003 г. Проценты по кредиту превышают размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за периоды расчета процента. Вопрос: по какой ставке заплатить НДС с суммы превышения процентов, если кредит и проценты погашаются в 2004 г.?
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговую базу по НДС организации должны увеличивать на сумму полученных процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процентов, рассчитанных исходя из ставок рефинансирования Банка России, действовавших в периодах, за которые рассчитываются проценты. Так как речь идет именно о полученных процентах, (независимо от принятой учетной политики – «по отгрузке» или «по оплате»), а значит, и обязанность по исчислению и уплате НДС возникнет только в момент фактического получения процентов.
Согласно ст. 53 НК РФ применяется к уже сформированной налоговой базе. Таким образом, если проценты по товарному кредиту получены в 2004 г., к ним применяется ставка НДС 18%.
На сумму превышения процентов над ставкой рефинансирования продавец выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж, указывая в документах соответствующую ставку НДС – 18%.
Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита определен для кредитора ПБУ 19/02 . В силу п. 3 указанного ПБУ предоставление организацией товарного кредита является финансовым вложением, для учета которого, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета , предназначен одноименный счет 58 . Как определено п. 2 ПБУ 19/02 , необходимым условием для включения актива в состав финансовых вложений является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости , то есть речь идет о тех товарных кредитах и займах, которые носят возмездный характер. Однако это не означает, что учет выданного беспроцентного товарного кредита не должен отражаться на счете 58 , так как операции по одним и тем же видам договоров, отличающимся только возмездным характером, целесообразно отражать в аналитическом учете на одних и тех же бухгалтерских счетах.
В пункте 14 ПБУ 19/02 указано, что выданный товарный кредит оценивается по стоимости переданных вещей.
Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита для заемщика предусмотрен ПБУ 15/01 . В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии полученных организацией краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов предназначен счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочных – счет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Пунктом 17 ПБУ 15/01 определено, что задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
На основании п. 3 ПБУ 15/01 задолженность по товарному кредиту принимается к учету в стоимостной оценке полученных вещей. Если в договоре не указана стоимость заемного товара, то при его оценке для принятия к учету следует применять нормы ПБУ 5/01 , согласно которым стоимость приобретаемых активов устанавливается исходя из цены на аналогичные активы, определяемые в сравнимых обстоятельствах.
В связи с тем, что по договору товарного кредита передаются потребляемые вещи, возвращает заемщик уже не те вещи, которые он получил, а другие, но определенные общими родовыми признаками. При этом себестоимость возвращаемых вещей может отличаться от стоимости вещей, полученных по договору товарного кредита. В этом случае разница подлежит отнесению на счет прочих доходов и расходов.
Пример 1.
Согласно договору товарного кредита Заемщику переданы активы в неденежной форме – 10 т полипропилена на сумму 413 000 руб. (в том числе НДС 18% – 63 000 руб.) сроком на два месяца.
Уплата процентов за пользование заемным товаром предусмотрена при возврате основной суммы долга и производится в натуральной форме в размере 0,2 т полипропилена такого же качества.
Для погашения заемного обязательства Заемщиком приобретен полипропилен по цене 43 660 руб. за тонну (в том числе НДС 18% – 6 660 руб.).
Ставка рефинансирования Банка России на время действия договора – 14%.
Учетная политика для целей исчисления НДС у обеих сторон – «по отгрузке».
В бухгалтерском учете Кредитора
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Передан товар Заемщику | |||
58-3 | 41 | 350 000 | |
Начислен НДС в момент перехода права собственности с договорной стоимости передаваемого имущества(350 000 руб. х 18%) | 58-3 | 68-ндс | 63 000 |
Начислены проценты за пользование кредитом в сроки, установленные договором(35 000 руб. / т х 0,2 т) | 76-4 | 91-1 | 7 000 |
Возврат товарного кредита | |||
Получен полипропилен в качестве платы за пользование товарным кредитом | 41 | 76-4 | 7 000 |
Возвращено 10 т полипропилена | 41 | 58-3 | 350 000 |
Учтен НДС со стоимости возвращаемого товара | 19 | 58-3 | 63 000 |
Принята к вычету сумма НДС <*> | 68 | 19 | 63 000 |
<*> Налог принимается к вычету на основании счета-фактуры Заемщика , но в сумме, не превышающей НДС, исчисленный со стоимости материалов, которые переданы по договору товарного кредита (п. 2 ст. 172 НК РФ ).
В бухгалтерском учете Заемщика были сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Получен товарный кредит от Кредитора | |||
Принят к учету полипропилен в количестве 10 т | 41 | 66 | 350 000 |
Учтен НДС по полученному товару на основании счета-фактуры Кредитора | 19 | 66 | 63 000 |
Начислены проценты в натуральной форме по учетной оценке товара(350 000 руб. / 10 т х 0,2 т) | 91-2 | 66 | 7 000 |
Приобретение товара для возврата кредита | |||
Принят к учету приобретенный полипропилен(37 000 руб./ т х 10,2 т), в том числе:370 000 руб. (10 т) – для возврата основной суммы займа по товарному кредиту;7 400 руб. (0,2 т) – для возврата процентов за пользование заемным товаром | 41 | 60 | 377 400 |
Отражен НДС согласно счету-фактуре, полученному от поставщика(6 660 руб. / т х 10,2 т) | 19 | 60 | 67 932 |
Оплачен счет поставщика | 60 | 51 | 445 332 |
НДС принят к вычету | 68-ндс | 19 | 67 932 |
Возврат товарного кредита и процентов по нему | |||
Отражен возврат основной суммы займа | 66 | 41 | 370 000 |
Разница от операции, связанной с возвратом кредита, отражена в составе операционных расходов <*>(370 000 руб. - 350 000 руб.) | 91-2 | 66 | 20 000 |
Проценты за пользование кредитом уплачены товаром в оценке по фактическим затратам на его приобретение | 66 | 41 | 7 400 |
Доначислен расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью передаваемого за пользование кредитом товара и фактическими затратами на его приобретение(7 400 руб. – 7 000 руб.) | 91-2 | 66 | 400 |
Отражены дополнительные расходы в виде НДС с рыночной цены товара, передаваемого в счет уплаты процентов по кредиту(37 000 руб. / т х 0,2 т х 18 %) | 91-2 | 66 | 1 332 |
66 | 68-ндс | 1 332 | |
Начислен НДС на стоимость передаваемого товара по основной сумме займа исходя из его договорной оценки | 66 | 68-ндс | 63 000 |
Принят к вычету НДС после возврата кредита <**> | 68-ндс | 19 | 63 000 |
<*> В Налоговом кодексе стоимостная разница между оценкой имущества при получении товарного кредита и ценой приобретения (изготовления) аналогичного имущества для погашения товарного кредита прямо не упомянута в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
В то же время этот расход экономически обоснован, поэтому в налоговом учете его, на наш взгляд, можно принять на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ . Однако все расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть обоснованы и экономически оправданы (ст. 252 НК РФ ), поэтому организации нужно быть готовой обосновать эти затраты.
<**> При возврате материалов Заемщик получает право на вычет НДС, учтенного на счете при получении товарного кредита по наименьшей из следующих сумм: по сумме, исчисленной исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ ), или по сумме НДС, указанной в счете-фактуре Кредитора .
Пример 2.
Согласно договору займа 15 июля 2004 г. Заемщику переданы активы в неденежной форме на сумму 590 000 руб. (в том числе 18% НДС – 90 000 руб.) на один месяц под 17% годовых. Фактическая себестоимость переданного материала – 300 000 руб. Ставка рефинансирования Банка России на момент передачи материалов составляла 13%.
Для погашения заемного обязательства Заемщик приобрел такой же материал стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС 18% – 108 000 руб.).
Учетная политика для целей исчисления НДС у обеих сторон – «по оплате».
В бухгалтерском учете Кредитора были сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
15 июля 2004 г. | |||
По договору товарного кредита переданы активы | 58-3 | 10 | 300 000 |
Начислен НДС в момент перехода права собственности с договорной стоимости передаваемого имущества | 58-3 | 68-ндс | 90 000 |
31 июля 2004 г. | |||
Начислены проценты за 16 дней пользования кредитом (590 000 руб. / 366 дн. х 16 дн.) х 17% = 25 792 руб. х 17% | 76-4 | 91-1 | 4 385 |
Начислен НДС на сумму процентов, превышающих сумму, исчисленную исходя из ставки рефинансирования Банка России(25 792 руб. х (17% - 13%)) х 18/118 | 91-2 | 76-ндс | 157 |
Получены проценты по кредиту | 51 | 76-4 | 4 385 |
Начислен НДС в бюджет | 76-ндс | 68-ндс | 157 |
14 августа 2004 г. | |||
Начислены проценты за 14 дней пользования кредитом (590 000 руб. / 366 дн. х 14 дн.) х 17% = 22 568 руб. х 17% | 76-4 | 91-1 | 3 837 |
Начислен НДС на сумму процентов, превышающих сумму, исчисленную исходя из ставки Банка России(22 568 руб. х (17% - 13%)) х 18/118 | 91-2 | 76-ндс | 138 |
Получен материал в счет возврата кредита | 10 | 58-3 | 300 000 |
Учтен НДС со стоимости возвращаемого материала (на основании счета-фактуры Заемщика) | 19 | 58-3 | 90 000 |
Принята к вычету сумма НДС | 68 | 19 | 90 000 |
В бухгалтерском учете Заемщика были сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
15 июля 2004 г. | |||
Принят к учету материал по договору товарного кредита | 10 | 66 | 500 000 |
Учтен НДС по полученному материалу на основании счета-фактуры Кредитора | 19 | 66 | 90 000 |
31 июля 2004 г. | |||
Начислены проценты за 16 дней пользования кредитом по ставке Банка России, увеличенной в 1,1 раза(590 000 руб. / 366 дн. х 16 дн. х 13% х 1,1) =(25 792 руб. х 14,3%) | 91-2 | 66 | 3 688 |
Начислены проценты за 16 дней пользования кредитом, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль(25 792 руб. х (17% - 14,3%)) | 91-2 | 66 | 697 |
Начислено ПНО на сумму процентов, не принимаемых для целей налогообложения(697 руб. х 24%) | 99 | 68 | 167 |
Перечислены проценты | 66 | 51 | 4 385 |
14 августа 2004 г. | |||
Приобретены материалы для возврата кредита | 10 | 60 | 600 000 |
Учтен НДС | 19 | 60 | 108 000 |
Оплачен счет поставщика | 60 | 51 | 708 000 |
НДС принят к вычету | 68-ндс | 19 | 108 000 |
Отражен возврат товарного кредита | 66 | 10 | 600 000 |
Отражен НДС с договорной стоимости передаваемого материала | 66 | 76-ндс | 90 000 |
Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет | 76-ндс | 68-ндс | 90 000 |
Разница от операции, связанной с возвратом кредита, отражена в составе операционных расходов (600 000 руб. - 500 000 руб.) | 91-2 | 66 | 100 000 |
Принят к вычету НДС со стоимости полученных по договору товарного кредита материалов | 68-ндс | 19 | 90 000 |
Начислены проценты за 14 дней пользования кредитом по ставке Банка России, увеличенной в 1,1 раза(590 000 руб. / 366 дн. х 14 дн. х 13% х 1,1) =(22 568 руб. х 14,3%) | 91-2 Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом МФ РФ от 02.08.01 № 60н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом МФ РФ от 09.06.01 № 44н. |
Буквально 10-15 лет назад подавляющая часть населения России и не подозревала о таком виде кредитования, как товарный кредит. Некоторое их подобие существовало, конечно, и раньше — даже в советское время покупатель мог приобрести товар в магазине в рассрочку. Но сама система товарного кредитования через банки пришла в Россию только в начале 2000-ных годов.
Стоит заметить, что именно товарные кредиты (и появившиеся следом за ними кредитные карты) стали «первой ласточкой» кредитного бума 2005-2008 годов. Россияне тогда приобретали за счет банков машины и мобильные телефоны, квартиры и холодильники, стиральные машины и поездки на отдых.
Разумеется, кризис 2008 года охладил любовь россиян к бездумному кредитованию, но объемы средств, которые физические лица берут у банков в долг, все же весьма велики. Сегодня мы поговорим о товарном кредитовании, его сути и особенностях.
Нередко доводится слышать, как именно товарные кредиты называют экспресс-кредитованием. Такая формулировка не совсем точна: в понятие экспресс-кредитования можно включить и кредиты наличными, и карты — любые займы банков, которые выдаются в короткие сроки и по упрощенной схеме рассмотрения заявки.
Товарный кредит — это особый вид потребительского экспресс-кредитования. При оформлении таких кредитов задействованы три стороны — банк-кредитор, заемщик-физическое лицо и магазин — продавец товара. Общая схема оформления кредита на товар задействует все три стороны и выглядит следующим образом:
Как можно заключить из сказанного выше, товарные кредиты значительно отличаются по своей сути от других видов кредитования. Выделим основные особенности кредитов на товары в магазинах:
Чтобы оценить, насколько выгодны товарные кредиты, попробуем подсчитать переплату по наиболее «ходовым» акциям, аналоги которых есть практически у всех банков. Чтобы не усложнять расчеты, предполагаем, что от оформления страховки будущий заемщик отказался. Приобретаться будет холодильник стоимостью 20 тысяч рублей (среднестатистическая сумма кредита на сегодняшний день).
Таким образом, в зависимости от выбранной акции товарные кредиты могут быть как вполне приемлемыми, так и слишком дорогими. Окончательное решение о выборе нужно принимать, внимательно изучив тарифы банков и не останавливаясь на первой предложенной акции.
Разумеется, на этот вопрос каждый отвечает самостоятельно, взвешивая свои возможности и желания. Заметим лишь, что необдуманные покупки товаров в кредит могут существенно пошатнуть финансовое состояние вашей семьи — ведь делать выплаты по кредиту придется в среднем 1-1,5 года ежемесячно.
Кроме того, товарные кредиты, хоть и просты в оформлении, являются самым «дорогим» предложением банков: высокие процентные ставки, огромные комиссии, навязанная страховка делают переплату по кредиту грандиозной — до 100-200% от первоначальной стоимости! Поэтому оформлять товарные кредиты мы рекомендуем только в крайних случаях, больше рассчитывая на возможность накопить деньги самостоятельно или взять обычный кредит наличными.
В следующих статьях мы поговорим о достоинствах и недостатках товарных кредитов, а также приведем схему, как оформить кредит на товар без лишних проблем и проволочек — ведь во взаимодействии с банками зачастую возникает много сложностей, разобраться с которыми «с ходу» не всегда удается.