Сформирован резервный капитал за счет прибыли. Для чего необходим резервный капитал

Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Рублевая оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями.

При создании акционерного общества возникает необходимость отразить формирование уставного капитала по кредиту пассивного счета 80 "Уставный капитал" с дебетованием активных счетов, предназначенных для учета денежных средств, ценных бумаг, другого имущества или имущественного права, включая нематериальные активы. Кроме того, следует вести бухгалтерский учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в связи с тем, что существует разрыв во времени между возникновением долга учредителей и его погашением.

Общий срок погашения определяется уставом, при этом не менее 50% капитала должно быть оплачено к моменту официальной регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с даты регистрации (ст. 34.1 закона "Об акционерных обществах"). Аналогичные нормы предусмотрены ст. 16 закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Расчетов с учредителями ведут на счете 75 с таким же наименованием на активном субсчете 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

На основании учредительных документов субсчет 75-1 дебетуют (возникает или увеличивается долг соответствующего юридического или физического лица) с одновременным кредитованием пассивного счета 80 "Уставный капитал" (идет процесс формирования данного капитала).

В дальнейшем происходит погашение долга учредителями в денежной форме, либо вкладом основных средств, материалов, других материально-производственных ресурсов, нематериальных активов, ценных бумаг. Такие факты хозяйственной деятельности (по бухгалтерским стандартам их еще называют событиями) фиксируют по кредиту счета 75-1 с дебетованием следующих счетов: 58 "Финансовые вложения", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" (соответствующий субсчет), 10 "Материалы" (соответствующий субсчет), 11 "Животные на выращивании и откорме",
41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет".

Необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что при представлении в качестве вкладов прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием следует, помимо записи по дебету счета 04 и кредиту счета 75-1, одновременно произвести запись на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по балансовой стоимости.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может производиться в порядке, предусмотренном законами при внесении изменений в учредительные документы и регистрации этих изменений. Так, уставный капитал акционерного общества может возрастать за счет увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительного их количества.

Эта операция фиксируется по кредиту счета 75-1 с дебетованием счетов, предназначенных для учета денежных средств или соответствующих видов имущества.

Возможно также за счет направления в него средств других собственных фондов, а также за счет нераспределенной прибыли. Такая операция совершается на основании решения годового общего собрания собственников. После регистрации в государственных органах новой величины уставного капитала счет 80 кредитуют с дебетованием счетов: 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 81 "Собственные акции (доли)".

Что касается , то в это может происходить путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества за счет собственного приобретения. При снижении номинальной стоимости ценных бумаг дебетуют счет 80 и кредитуют субсчет 75-1. Уменьшение уставного капитала на сумму аннулированных акций отражают по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 81 "Собственные акции (доли)". Возникающая при этом на счете 81 разница относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В ООО снижение размера уставного капитала может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников или погашения долей, принадлежащих обществу в целом.

При поступлении вклада в уставный капитал в иностранной валюте последняя переоценивается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. При этом необходима запись: дебет счета 52 "Валютные счета" и кредит счета 75-1 на сумму по курсу, котируемому Банком России на дату поступления денежного вклада. В таких случаях возникает курсовая разница между рублевой оценкой на дату принятия учредительных документов и оценкой по курсу на дату зачисления вклада. Положительная курсовая разница (рост курса валюты) фиксируется так: дебет счета 52-2, кредит счета 83 "Добавочный капитал".

При отрицательной курсовой разнице бухгалтерская проводка будет противоположной.

Обратим внимание на требование соблюдать необходимое соотношение между стоимостью чистых активов предприятия и суммой уставного капитала. Чистые активы представляют собой разность между соответствующими активами и обязательствами.

Как предусмотрено законодательством, в случае, когда по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала, общество обязано объявить об его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов.

Если же по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость таких активов будет меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. При отсутствии такого решения акционеры, кредиторы, а также соответствующие государственные органы вправе требовать ликвидации общества в судебном порядке.

Аналитический учет по счету 80 ведут по учредителям, видам внесенного имущества и типам акций.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятий. Он образуется в результате хозяйственной деятельности за счет прироста стоимости имущества, отражаемого в активе баланса экономического субъекта.

Увеличение суммы активов может происходить за счет:

• дооценки стоимости имущества по решению руководителя предприятия или постановлению правительства;
• эмиссионного дохода, полученного акционерным обществом при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, а также при повышении стоимости имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;
• положительной курсовой разницы по взносам в иностранной валюте в уставный капитал;
• прироста целевого финансирования из бюджета на капитальное строительство и пополнение бюджетных средств;
• использования прибыли на расширение производства, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов производственного назначения.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 "Добавочный капитал" .

Использование на строительство объектов производственного назначения средств, полученных из бюджета и от инвесторов на осуществление инвестиционных программ, находит отражение по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83.

Уменьшение добавочного капитала фиксируют по дебету счета 87 .

Так, при снижении стоимости основных средств и другого имущества, выявившегося по результатам переоценки, дебетуют счет 87-1 в корреспонденции со счетами учета имущества, по которым определялось снижение стоимости. Одновременно уменьшение амортизации за счет корректировки восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств фиксируют по дебету счета 02 и кредиту счета 87-1.

Средства добавочного капитала могут направляться на увеличение уставного капитала. При этом кредитуется счет 75 "Расчеты с учредителями" или 80 "Уставный капитал".

Добавочный капитал также уменьшается при распределении сумм между учредителями организации (дебет счета 83 и кредит счета 75 "Расчеты с учредителями").

Существенным моментом является тот факт, что добавочный капитал может использоваться для списания убытка, выявленного по результатам деятельности за отчетный год. При этом делается запись: дебет счета 83, кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Аналитический учет по счету 83 ведут по направлениям формирования и использования средств.

Учет резервного капитала

Резервный капитал — это так называемый запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли.

Такими расходами являются, в частности, расходы на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций в случае отсутствия иных средств.

В акционерных обществах резервный капитал формируется в обязательном порядке. В соответствии со ст. 35 закона "Об акционерных обществах" размер этого капитала не может быть менее 25% от уставного капитала, причем ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом.

В ООО резервный капитал образуется добровольн о, если это предусмотрено учредительными документами и учетной политикой.

В связи с различной нормативной базой в бухгалтерском балансе остатки резервных фондов акционерных обществ и таких же фондов, созданных в других экономических субъектах, показывают раздельно.

Учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном счете 82 "Резервный капитал" .

Образование резервного капитала фиксируется следующей записью: дебет счета 84, кредит счета 82.

Использование резервного капитала (фондов) отражают по дебету счета 82 с кредитованием счетов: 84 — на сумму списываемых убытков; 66 и 67 — погашение ранее купленных облигаций акционерного общества.

Организациям согласно действующему законодательству предоставлено право образовывать фонды и создавать резервы финансовых средств, которые могут входить в состав собственного капитала, формироваться за счет включения в себестоимость продукции (работ, услуг) либо путем включения в прочие расходы организации.

Необходимость в создании соответствующих резервов вызвана потребностью хозяйственной деятельности организации. Их формирование и использование влияют на величину затрат и прибыли, на основные показатели налогообложения и представляют страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В обязательном порядке в соответствии с законодательством формируют резервный капитал (фонд) акционерные общества и предприятия с иностранными инвестициями.

Акционерные общества обязаны создавать резервный капитал в размере не менее 5% уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный капитал - не менее 5% чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества. Резервный капитал используется только на те цели, на которые он предусматривался: для покрытия возможных убытков, погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству РФ не может быть менее 25% уставного капитала.

Организации других организационно-правовых форм могут создавать резервный капитал в соответствии с их учредительными документами:

• o на покрытие убытков от хозяйственной деятельности;
• o выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли;
• o увеличение размера уставного капитала.

Учет резервного капитала ведется на пассивном синтетическом счете 82 "Резервный капитал". Источником формирования резервного капитала является чистая прибыль, поэтому образование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета и кредиту счета 82 "Резервный капитал". Использование резервного капитала отражается в учете по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом суммы, которые направляются на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84. В разделе III пассива бухгалтерского баланса отражается остаток по счету 82 "Резервный капитал".

ПРИМЕР 13.2

Зарегистрированный уставный капитал ОАО "Оптовик" составляет 500 000 руб. По итогам работы за текущий год общество получило чистую прибыль в сумме 280 000 руб. Собрание акционеров приняло решение о направлении части прибыли в размере 240 000 руб. на выплату дивидендов, в том числе работникам ОАО "Оптовик" - 97 000 руб. Оставшуюся сумму было решено направить на финансирование капитальных вложений.

Резервный капитал, который составляет 5% величины уставного капитала, сформирован не полностью. Сальдо по счету 82 "Резервный капитал" на момент принятия решения о распределении чистой прибыли отчетного года составляет 13 000 руб.

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки" КРЕДИТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

280 000 руб. - заключительными записями за декабрь списана сумма прибыли после налогообложения;

ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" КРЕДИТ 82 "Резервный капитал"

12 000 руб. - произведены отчисления в резервный капитал;

ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" КРЕДИТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов"

143 000 руб. (240 000 - 97 000) - начислены дивиденды учредителям - сторонним лицам;

ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" КРЕДИТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

97 000 руб. - начислены дивиденды учредителям - работникам организации.

Аналитический учет дает информацию по основным направлениям использования средств резервного капитала.

В процессе своей деятельности организации могут образовывать различные резервы.

К резервам, образованным путем включения в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся резервы на оплату отпусков сотрудникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д. Резервы, образованные путем включения в прочие расходы организации, представлены резервами под снижение стоимости материальных ценностей, резервами под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам.

К первой группе относятся резервы, образованные путем включения в себестоимость продукции (работ, услуг), которые отражаются в учете на пассивном синтетическом счете . Основная цель создания резервов предстоящих расходов состоит в равномерном включении их в затраты на производство и расходы на продажу продукции (работ, услуг). Операции по образованию резервов отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов", а по их использованию - по его дебету.

Объектом аналитического учета является каждый из образуемых резервов, которому на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" отводится отдельный субсчет.

Правильность образования и использования резервов проверяется в организации периодически, а в конце года обязательно. Для этого привлекаются сметы, расчеты и др., на основе которых определена величина каждого из резервов. При необходимости суммы образованных и использованных резервов по результатам проверки корректируются (сумма созданных резервов доначисляется или же сторнируется).

Ко второй группе относятся резервы, образованные путем включения в прочие расходы организации. Первоначально они учитываются на разных счетах, и цель их создания разная.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются, если на дату составления отчетности рыночная стоимость материальных ценностей окажется ниже их фактической стоимости. Сумма снижения материальных ценностей устанавливается при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В результате выявления величины снижения материальных ценностей организация имеет право отражать в отчетности материальные ценности по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На разницу между фактической стоимостью и их рыночной стоимостью на дату составления отчетности образуются резервы под снижение материальных ценностей за счет прочих расходов.

При составлении бухгалтерского баланса сумма созданных резервов вычитается из фактической себестоимости материальных ценностей, и они отражаются в балансе по действующей рыночной стоимости. В начале следующего отчетного периода зарезервированные суммы списываются.

К этой же группе резервов относятся резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, учитываемые на пассивном синтетическом счете .

На рынке ценных бумаг совершаются операции по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах. При этом приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг производится по ценам выше или ниже их номинальной стоимости. Следовательно, в учете возникают разницы, которые влияют на финансовые результаты организации. Для покрытия убытков от этих операций предусмотрено создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резервы под обесценение создаются за счет прочих доходов организации, если рыночная стоимость ценных бумаг, приобретенных организацией, оказалась ниже той стоимости, по которой они числятся на балансе. При этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется как средневзвешенная величина по данным о их котировке на бирже. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы под обесценение, они списываются на прочие доходы.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо по счету 58 "Финансовые вложения" показывается за минусом сумм созданных резервов под обесценение финансовых вложений.

Резервы по сомнительным долгам создаются за счет прочих доходов организации и фиксируются в учетной политике организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются в конце отчетного года на основании инвентаризации дебиторской задолженности по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника. Списание безнадежных к получению долгов за счет созданного резерва осуществляется в течение года, следующего за годом образования резерва, по мере истечения сроков исковой давности.

Если сомнительный долг, по которому создан резерв, в течение следующего года по каким-то причинам не списан, то остаток резервов по таким долгам присоединяется к прочим доходам отчетного года.

Неиспользованный остаток резервов по сомнительным долгам также присоединяется к прочим доходам отчетного периода в случае изменения учетной политики организации в следующем году.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном синтетическом счете 63 "Резервы но сомнительным долгам". Создание резервов отражается по кредиту, а списание сомнительных долгов и присоединение остатков резервов - по дебету данного счета.

Списанная с баланса невостребованная дебиторская задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Аналитический учет по счету ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Бухгалтерские записи по отражению в учете формирования и движения средств резервного капитала и прочих создаваемых в организации резервов представлены в табл. 13.2.

Таблица 13.2

Корреспонденция счетов по учету резервного капитала и прочих создаваемых резервов

В процессе хозяйственной деятельности в связи с возрастанием стоимости имущества у организации появляются дополнительные средства, увеличивающие ее активы. Дополнительные активы формируют добавочный капитал организации, который является одним из источников собственных средств организации. Добавочный капитал состоит из сумм от переоценки внеоборотных и оборотных активов организации, проведенной в соответствии с законодательством; разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (эмиссионного дохода), курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном синтетическом счете 83 "Добавочный капитал" по субсчетам. Увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Проводка по дебету счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. и кредиту счета 83 отражает эмиссионный доход от продажи собственных акций акционерного общества по цене, превышающей номинальную стоимость акций. Прирост стоимости имущества (дооценка) при переоценке, проводимой в первый раз, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются.

Дебетовые записи могут иметь место лишь в следующих случаях: средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала (ДЕБЕТ 83 "Добавочный капитал" КРЕДИТ 80 "Уставный капитал"); уменьшение стоимости (уценка) основных средств и нематериальных активов при переоценке, проводимой после их дооценки (ДЕБЕТ 83 "Добавочный капитал" КРЕДИТ 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы"); отражение отрицательных курсовых разниц при внесении вкладов учредителей в иностранной валюте (ДЕБЕТ 83 "Добавочный капитал" КРЕДИТ 52 "Валютные счета").

ПРИМЕР 13.3

ОАО "Оптовик" приняло решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Номинальная стоимость акций составила 200 000 руб. При проведенной открытой подписке акции были проданы по цене выше номинальной стоимости - на сумму 210 000 руб.

В учете ОАО "Оптовик" сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" КРЕДИТ 80 "Уставный капитал" субсчет 1 "Объявленный капитал"

200 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала;

ДЕБЕТ 80 "Уставный капитал" субсчет 1 "Объявленный

капитал" КРЕДИТ 80 "Уставный капитал" субсчет 2 "Подписной капитал"

200 000 руб. - отражена подписка на акции;

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" КРЕДИТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

210 000 руб. - отражено поступление денежных средств за приобретенные акции;

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" КРЕДИТ 83 "Добавочный капитал"

10 000 руб. - отражен эмиссионный доход (превышение фактической стоимости размещения акций над их номиналом).

В балансе организации остаток по счету 83 "Добавочный капитал" отражается в разделе III пассива. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации но источникам образования и направлениям использования средств. Бухгалтерские записи по учету добавочного капитала приведены в табл. 13.3.

Таблица 13.3

Корреспонденция счетов по учету добавочного капитала

Капитал – основной инструмент для владельца бизнеса, без которого и сама предпринимательская деятельность не может даже начаться. Собственный капитал состоит из разнородных частей, предназначенных для определенных целей. Одна из важных и обязательных составляющих капитала юридического лица – резервный капитал. В отличие от остальных долей капитала, в его формировании, использовании и бухгалтерском учете есть некоторые противоречивые нюансы.

Ниже мы рассмотрим правовые основы его формирования и применения, основные функции, связь с нераспределенной прибылью, а также тонкости бухгалтерских проводок.

Что такое резервный капитал

Любая деятельность не может быть застрахована от убытков. В предпринимательстве, где финансовый вопрос является главным, постоянное наличие некоторой финансовой «подушки» на непредвиденные ситуации является особенно актуальным. Случается, что никаким иным способом получить нужные средства невозможно, тогда как существуют определенные обязательства перед контрагентами или острая необходимость в немедленных денежных инвестициях.

Для этих целей предприятие должно иметь некий страховой фонд – резерв.
Таким образом, резервный капитал – это некоторая часть имущества организации (или ее прибыли), выполняющий страховую функцию, гарантирующую функционирование предприятия без перебоев и соблюдение ответственности перед контрагентами. Он состоит из размещенной в нем нераспределенной прибыли.

В более широком аспекте резервный фонд организации – финансовый источник для:

• покрытия недостатка оборотных активов при формировании производственных резервов, незаконченных объектах и т.п.;
• краткосрочных финансовых инвестиций.

Предназначение резервного капитала :

• возмещение убытков, если это невозможно из других источников;
• погашение облигаций;
• выкуп акций ООО или АО;
• выплата доходов инвесторам (если прибыль этого не позволяет);
• дивиденды по привилегированным акциям;
• соблюдение срочных обязательств перед кредиторами, не погашаемых другим способом.

Законы РФ о резервном капитале

Создание резервного капитала предусмотрено для юридических лиц – акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Но законодательное обоснование формирования этой части собственного капитала для предприятий разных форм собственности имеет существенные отличия.

Резервный капитал для АО

Законодательная база функционирования акционерных обществ регламентируется Законом об АО – Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Резервному капиталу посвящен п.1 ст. 35 данного Закона. В нем предприниматели-акционеры законодательно обязаны создавать на своем предприятии резервный капитал. Размер его должен быть определен уставными документами АО, но в любом случае не быть меньше одной двадцатой от всего уставного капитала.

Чтобы его сформировать, нужно ежегодно отчислять в этот фонд некоторый процент прибыли (размер отчислений также оговаривается в Уставе). Он может быть любым, но не ниже 5% чистой прибыли, до тех пор, пока фонд не достигнет величины, определенной в Уставе АО.

Цели применения резервного фонда АО жестко закреплены в следующем закрытом перечне:

• покрытие возможных убытков акционерного общества;
• погашение облигаций;
• выкуп акций.

ВАЖНО! Все эти цели могут быть осуществлены за счет резервного фонда, если нет никаких иных источников финансирования. Применять деньги из резервного фонда на цели, не указанные в данном перечне, законодательно не разрешено.

Резервный капитал для ООО

Закон об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) в статье 30 позволяет, но не вменяет в обязанность учредителям создание резервного фонда, равно как и других фондов для тех или иных целей. Размеры жестко не регламентированы, но требуется упорядочить их в уставных документах.

Поскольку в Законе об ООО нет непременной обязанности о создании резервного фонда, то и не регламентируются цели этой части капитала. В этом случае, руководством к действию может стать п. 69 «Положения о ведении бухгалтерского учета и бухотчетности в Российской Федерации», в котором, помимо порядка распределения средств резервного фонда по различным субсчетам, приведено перечисление возможных путей его расходования. ООО могут применять резервный капитал для:

• компенсации убытков;
• погашения облигаций;
• выкупа учредительских долей;
• увеличение уставного фонда.

К СВЕДЕНИЮ! Если АО или ООО получает иностранные инвестиции, ее резервный капитал должен составлять не менее четверти уставного капитала, как того требуют законы РФ.

Как отражается резервный капитал в бухучете

Как уже упоминалось, резервный капитал входит как составная часть в собственный капитал юридического лица (п. 66 Положения о ведении бухучета). П. 69 этого же документа постановляет, что в балансе резервный фонд должен отображаться отдельно. Для этого предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал», являющийся пассивом. На нем отображаются сведения о наличии средств в резервном фонде и их динамике.

Поскольку средства в резервный фонд берутся из нераспределенной прибыли, кредит счета 82 будет функционировать в корреспонденции со счетом 84 «нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

ПРИМЕР 1. ООО «Суперконтракт» заявило в учредительных документах о размере своего уставного капитала в 50 млн. руб. – такая цифра фигурировала в документах после последнего заседания учредителей 15 февраля 2017 года. Размер резервного капитала на эту дату составлял 2 млн. 200 тыс. руб. Чистая прибыль по итоговым документам 2016 года составила 12 млн. руб.

Размер резервного капитала, согласно требованиям закона и Устава ООО «Суперконтракт», должен составить 5% от всего собственного капитала: 50 млн. руб. Х 5% = 2 млн. 500 тыс. руб. Ежегодные отчисления также составляют предусмотренные законом 5 %. Таким образом, чистая прибыль предыдущего отчетного года даст в резервный фонд 12 млн. руб. Х 5% = 600 тыс. руб.

Для достижения размера резервного фонда, предусмотренного Уставом, недостает 2 млн. 500 тыс. руб. – 2 млн. 200 тыс. руб. = 300 тыс. руб. Их можно начислить из чистой прибыли 2016 года, о чем было принято решение на Совете учредителей ООО «Суперконтракт».

Бухгалтерская проводка при этом имела следующий вид:

15.02.2017

Дебет 84, кредит 82 – 300 000 руб. – «Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли».

Если цель пополнения резервного фонда заключается в увеличении активов, то такую операцию нужно отразить опять же по кредиту 82, но дебет использовать уже 75 – «Расчеты с учредителями». Можно открывать и дополнительные субсчета.

ПРИМЕР 2. АО «Траян» в лице своих акционеров решило повысить величину активов на 6 000 000 руб., внеся для этого соответствующие средства. Это решение было отражено в протоколе заседания акционерного общества от 13.03.2017 г. Некоторые акционеры перечислили необходимые деньги на следующий день, 14.03.2017 г., а последний взнос был совершен 21.03.2017 г. Вот как будет выглядеть окончательная бухгалтерская проводка:

14.03. 2017 – 21.03.2017

Дебет 51, кредит 75 – 6 000 000 руб. – поступили деньги на формирование резервного капитала от акционеров.

21.03.2017

Дебет 75, кредит 84 – 6 000 000 руб. – сформирован резервный капитал за счет внесения средств акционерами.

Целевой бухучет резервного капитала

Поскольку применять резервный капитал (для АО) можно исключительно на определенные цели, бухгалтерское отражение в каждом конкретном случае строго регламентировано Правилами ведения бухучета. Дебет счета 82 может быть в корреспонденции с такими счетами, предусмотренными Планом ведения счетов:

• 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет резервного капитала

В отличие от бухгалтерского, аналитический учет позволяет уточнять направления применения резервного капитала. Резервы, образованные предприятиями, могут иметь различное целевое направление и источник.

1. Резервы, включенные в себестоимость. В бухучете эта группа активов отражается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Они регулярно и равномерно включаются в затраты, каждому виду которых соответствует отдельный субсчет данного счета:
   • оплата отпускных для персонала;
   • премиальные по итогам работы;
   • ремонтирование основных средств;
   • гарантийные ремонт и обслуживание и т.п.
2. Резервы, включенные в иные доходы. Изначально имея разную цель, они отображаются на разных бухгалтерских счетах. При их формировании размер созданного резерва вычитается из себестоимости, поэтому на балансе они отразятся по рыночной стоимости, актуальной на дату внесения. Эти суммы могут быть списаны, если не окажутся задействованными к началу следующего учетного периода. Их фиксируют на счете 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений». К таким резервам относятся:
   • резервы, созданные за счет снижения стоимости материальных активов - когда рыночная стоимость на дату внесения на баланс получается ниже фактической, разница и образует резерв;
   • обесценивание вложения денег в ценные бумаги - такая же ситуация, как с материальными активами, может сложиться и с ценными бумагами (приобретение их на фондовой бирже по стоимости выше или ниже номинальной, разница составляет резерв).

ВНИМАНИЕ! В бухучете при отражении сальдо на балансе счета 58 «Финансовые вложения» необходимо вычесть суммы, вошедшие в резервный фонд под обесценивание вложений финансовых средств.

3. Резервы под проблематичный долг . Проблематичный (сомнительный) долг - это дебиторская задолженность, не погашенная в предусмотренный для этого период и не обеспеченная гарантийными обязательствами. Такие долги могут быть выявлены после инвентаризации в конце года. Сначала нужно оценить потенциальную возможность должника погасить долг. На это отводится год, следующий за учетным, в течение которого сумма задолженности будет значиться резервной. После истечения этого года неоплаченный долг, бывший резервом, будет значиться как задолженность (для этого отводится 5 лет), а затем будет списана как убыток.

Такой резерв нужно учитывать на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» (создание – по дебету, списание и добавление резервных остатков – по кредиту).

4. Дополнительный капитал. Когда дела в организации идут хорошо, ее капитал растет. Появляется возможность увеличить активы, в том числе и резервный капитал. Дополнительный капитал может состоять из:
   • переоценки активов предприятия (оборотных и внеоборотных);
   • разница между фактической и номинальной ценой акций, пошедших на уставной капитал;
   • разницы в курсе валют при внесении долей в уставной фонд, если они производились в валютной форме.

Для бухучета добавочного капитала предназначен счет 83 «Добавочный капитал» (кредит) и специальные субсчета. Дебетом может быть счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Сумма, попавшая в резерв как добавочный капитал, обычно не подлежит списанию, кроме случаев проводки увеличения уставного капитала, уценки основных активов после дооценки, либо отрицательной курсовой валютной разницы.

ПРИМЕР 3. ОАО «Потребитель» получило возможность увеличить свой уставной капитал, разместив в нем дополнительные акции. По номинальной стоимости размер увеличения составил бы 300 000 руб., но при продаже по подписке за акции было заплачено 320 000 руб.

Записи в бухучете ОАО «Потребитель»:

• дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал» - 300 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала;
• дебет 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал» - 300 000 руб. - отражена подписка на акции;
• дебет 51 «Расчетные счета»; кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - 320 000 руб. - отражено поступление денежных средств за приобретенные акции;
• дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 83 «Добавочный капитал» - 20 000 руб. - отражен эмиссионный доход (превышение фактической стоимости размещения акций над их номиналом).

Значение резервного капитала

Резервный капитал или резервный фонд (эти понятия используются в одном поле) имеет достаточно ограниченное пространство применения. Главная его функция – компенсировать те или иные убытки организации. Процедура трат средств из резервного капитала не увеличивает и не уменьшает активы юридического лица: она только отражается на составе собственного капитала.

Резервный фонд является косвенным средством экономии финансов предприятия, потому что предохраняет часть прибыли от немедленного использования в момент ее появления, а вынуждает «приберегать» эту часть на «черный день» возможных убытков, тем самым застраховав организацию от острых негативных последствий.

В организациях принято создавать различные виды резервов из собственных средств. Финансовые резервы играют особую роль. Среди них особо выделяют:

• Оценочные.
• По предстоящим расходам.
• Уставные.

Отечественная система учёта старается всё больше ориентироваться на стандарты международного уровня в данном вопросе. Из-за этого возникает необходимость менять финансовую информацию, которая формируется на предприятиях нашей страны.

В новых правилах для учёта резервов предусмотрели наличие пяти счетов.

Для уставных:

1. 82 Посвящён капиталу с резервами.

Расходы, которые только предстоят:

1. 96 Обозначение резервов по расходам на ближайшее будущее.

Для группы резервов оценочного типа:

1. 63. Посвящён резервам, которые возникают из-за сомнительных долгов.
2. 59. На случай, если вложения по ценным бумагам будут обесцениваться.
3. 14. На случай, когда снижается стоимость у любых ценностей материального характера.

В пояснениях к балансу и отчётности указывается вся информация, которая необходима для уточнения данных. О том, как правильно составлять консолидированную отчётность можно прочитать в этой .

Резервный капитал – это имущество на предприятиях, в котором размещают нераспределённую прибыль.

Этот же капитал необходим, когда требуется выкупить акции, принадлежащие руководству, погасить облигации, покрыть возникшие убытки. Другими словами, это сумма для покрытия убытков в тех ситуациях, когда другие источники исчерпали себя. Резервный капитал организации формируется в соответствии с законодательством.

Назначение и размер резервного капитала организации

Резервный капитал используется в следующих направлениях:

• Чтобы выкупить акции, либо погасить приобретаемые облигации.
• Для перечисления денег на счета кредиторов с инвесторами, когда основная прибыль недостаточна.
• Чтобы покрывать потери, которые не были предусмотрены.
• Платежи капитальной группы.
• Выплаты, связанные с процентами.
• Чтобы платить налоги. Актуально, если денег нет, но срок уже приблизился.
• Для того, чтобы списывать убытки.
• При списании задолженностей, признанных безнадёжными.

Есть ещё несколько правил, связанных с этим понятием. Только собственники компании имеют право на установление срока накопления и минимального размера для резервного капитала.

Лучше всего начинать формирование резервного капитала в период, когда у компании появилась нераспределённая прибыль. Наличие резервного капитала станет гарантом того, что предприятие будет бесперебойно работать в любой ситуации. И что интересы третьих лиц всегда будут соблюдаться.

Резервный капитал организации становится важным механизмом для стабилизации деятельности в компании. Ведь это направление всегда связано с определёнными рисками. Отчисление в резервы денежных средств возможно только в период подтверждённого отсутствия убытка.

Как формируется и учитывается резервный капитал?

Такой вид капиталов должен иметь размер, составляющий не менее пяти процентов от общих сбережений предприятия. Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений до тех пор, пока не будет накоплена сумма, предусмотренная уставом. Устав этого же общества определяет, какую именно часть прибыли каждый год надо направлять на формирование резервов.

Акционеры на общих собраниях принимают решения – это основной документ, по которому бухгалтера ведут формирование и учет резервного капитала. Но организацией таких собраний обычно занимаются уже после окончания года в финансовом смысле.

Даты после отчётных периодов отображаются в обычном порядке. Это значит, что на дату принятия акционерами определённого решения отражаются любые операции, предполагающие, что прибыль только распределяется.

Как использовать счёт уставного резервного капитала, если надо покрыть убытки?

Применение резервного капитала с данной целью возможно только в случае убытков, подтверждённых официально. На покрытие расходов направляется лишь его часть, которая равна убыткам.

Приведём в качестве примера несколько ситуаций:

Проведена реформация на предприятия, после которой оказалось, что на счёте 84 есть дебетовое сальдо, составляющее 100 тысяч рублей. 350 тысячам рублей был равен размер резервного капитала, сформированного к отчётной дате.

На покрытие убытка надо направить только 100 тысяч рублей.

• Сальдо по счёту 84 становится нулевым, когда проводка в бухгалтерии оформлена полностью.
• 250 тысяч рублей составляет размер резервного капитала. Его можно использовать для выплаты дивидендов тем, у кого акции привилегированного типа.
• Средствами из данных групп недопустимо выплачивать суммы тем, кто приобрёл обычные акции.

Правом, которое не возникает только из-за самого факта наличия на счёте 84 кредитного остатка, становятся выплаты по дивидендам. Отдельные статьи в правилах об АО говорят, что дивиденды не могут выплачиваться, либо объявляться в следующих случаях:

1. В случае, когда принятие такого решения будет способствовать уменьшению капитала, его несоответствия резервным фондам, уставным показателям.
2. При наличии чистых резервов, которых уже не хватает для решения вопросов.
3. При размещении акций с привилегиями, когда стоимость по номиналу превышает показатели в уставе.

Составление резервного фонда – обязанность руководства на любом предприятии. Но зато у руководства есть право по регулировке формирования, применения средств из других фондов, в зависимости от желаемой политики.

Пример расчета резервного капитала организации

200 тысяч – общая прибыль за отчётный период. 500 тысяч рублей находится в специальном фонде. Наконец, 350 тысячам рублей равны обязательства общества, связанные с обязанностями по выплате дивидендов тем, у кого акции с привилегиями.

При начислении дивидендов и составлении отчёта в бухгалтерии подобные операции отражаются с соблюдением следующих правил:

1. Дебет 84. Кредит 75.

200 тысяч рублей – для обозначения чистой прибыли, которая и направляется на получение дивидендов держателями акций с привилегиями.

2. Дебет 82. Кредит 75.

150 тысяч рублей – сумма, из которой формируют специальный фонд, направляется также на выплату тем, кто приобрёл данный вид акций.

Но есть и другая схема, которая прямо не запрещена в действующем законодательстве:

3. За счёт средств в специальном фонде можно выплатить все дивиденды, связанные с теми, у кого в наличии есть определённое количество акций привилегированной группы. В том же примере – списываем всю сумму в 350 тысяч, она списывается с дебета счёта 82. На другие цели, выплаты по обычным акциям направляем чистую прибыль, полученную за определённый период.

Облигации сообщества при формировании уставного капитала и правила погашения

Облигации относятся к группе ценных бумаг, согласно тексту 143 статьи Гражданского Кодекса РФ.

Здесь необходимо сделать дополнение. Из резервного капитала облигации выплачиваются только в том случае, когда другие источники выплат отсутствуют. В состав прочих расходов обычно относят сумму, представляющую разницу между стоимостью выкупа и ценой по номиналу, в большую сторону.

Такая ситуация может возникнуть, лишь если другие прочие расходы формироваться прекращают. Это требует полного отсутствия любых действий, связанных с ведением деятельности предпринимателей.

1. Суммы, которыми гасят облигации и операции по ним, отображаются в Дебете 82 и Кредите 66, либо 67. Но такой вариант не все признают корректным. С размещением облигаций связано формирование кредитового сальдо по счетам учёта займов с кредитами. Из-за оформления, описанного выше, задолженность может увеличиться.
2. Обратная проводка также становится невозможной. Например, Дебет 66 (67) и Кредит 82. Погашение задолженности из-за заёмных средств не может стать причиной, по которой увеличивают резервный капитал.

Как выкупить акции, если они входят в уставный резервный капитал?

Уменьшение основного капитала – основная цель, с которой могут выкупаться акции.

Но необязательно аннулировать их после того, как процедура закончена. И не обязательно делать так, чтобы уставной капитал уменьшился. Можно реализовать ценные бумаги третьим лицам, либо участникам сообщества, если организаторы на общем собрании примут соответствующее решение.

В счёт 83 субсчёт «Эмиссионный Доход» необходимо отнести тогда разницу между такими показателями, как выкупная цена и номинальная стоимость бумаги. Но по данному счёту можно лишь уменьшать кредитное сальдо, согласно текущему законодательству.

И небольшое заключение. На счёте 82 аккумулируются лишь средства, которые можно направить на расходы, финансирование которых возмещается чистой прибылью. На счёте 96 учитываются другие разновидности финансовых средств, которые служат резервными фондами.

Если сумма учтена, то её обязательно ставить в момент, когда формируют себестоимость продукции, любых её разновидностей. В целях налогообложения, для учёта используют порядок, изложенный в статье 25 НК РФ. Под применение налога на прибыль не попадают суммы, которые зачисляют на счёт 82.

В законодательстве применяются понятия как резервных фондов, так и капиталов. При этом они означают одно и то же. Был рассмотрен именно капитал, поскольку его ставят в Плане правительства, который направлен на регулирование данного вопроса.

Как осуществляется формирование и учёт резервного капитала смотрите в этом видео: