Сроки распределения чистой прибыли. Как «потратить» чистую прибыль правильно

Важный момент деятельности любой компании – упорядочение разделения «чистого» дохода между соучредителями. должен предусматривается порядок выплаты прибыли. Процедура объявления, начисления и оформления соответствующих бумаг для выплат детально указывается в том же уставе.

Как распределяют доходы в ООО?

Раздел прибыли между учредителями компании регламентируется федеральным законом № 14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998. В соответствии с п. 2 ст. 28 указанного закона, прибыль разделяется прямо пропорционально взносу участника в ООО, если уставом не предусмотрен иной принцип разделения.

Монопольное право решать вопрос, каким образом и в каких пропорциях разделяется между участниками «чистая» прибыль, принадлежит учредителей. Такое решение оформляется протокольно с конкретным утверждением сумм или процентов.

Вышеупомянутый закон РФ позволяет обществу с ограниченной ответственностью проводить распределение и начисление денежных средств, оставшихся после уплаты всех обязательных налогов, ежеквартально, по полугодиям или раз в год.

Особенности раздела прибыли в ООО

Разделение суммы чистой прибыли, остающейся после налогообложения, регламентируется:

• общества с ограниченной ответственностью;
• корпоративным соглашением между действующим составом учредителей ООО;
• внутренним распорядительным документом правового регулирования раздела прибыли.

Как правило, в уставе Общества изначально обуславливаются направления распределения доходов:

• расширение бизнес-деятельности за счет развития и увеличения объемов производства;
• аккумулирование средств на резервном, социальном, накопительном и иных видах внутренних фондов;
• накопление средств для устранения временных финансовых затруднений, обеспечение нормальных условий деятельности, финансирование непредвиденных затрат;
• создание социального фонда;
• премирование работников Общества;
• выплаты дивидендов учредителям ООО.

Первичным бухгалтерским учетом и отчетностью определяется размер «чистой» прибыли за отчетный период. Урегулирование вопроса об использовании полученной прибыли по направлениям, принимается большинством голосов на собрании всех участников ООО, что фиксируется протокольно.

Ознакомившись с видео, Вы узнаете подробности распределения чистой прибыли между участниками ООО – на что ориентируются руководители, начисляя денежные средства своим сотрудникам.

Выплата прибыли: сроки и периодичность

Части полученной прибыли выплачиваются учредителям и участникам ООО из:

• Общества в отчетном периоде, остающейся в его распоряжении после уплаты всех обязательных платежей в бюджет;
• остатка нераспределенной прибыли прошлых периодов.

Основанием для проведения расчетов размера выплат прибыли учредителям ООО является решение собрания всех учредителей. Решение обладает законным правом, если на собрании присутствуют более 50% участников, и оно принято большинством голосов.

Такое положение должно закрепляться в уставе Общества в обязательном порядке.

Скачать образец оформления протокола можно .

От вклада каждого участника в уставной капитал ООО зависит размер процента прибыли, если уставом не предусмотрен иной порядок.

Выше названным федеральным законом обусловлен максимальный период по времени, когда можно проводить выплаты части прибыли каждому участнику. Он ограничен 60 календарными днями от даты принятия решения общим собранием. Уставом Общества допустимо изменять эти сроки в сторону уменьшения.

В большинстве случаев ООО является плательщиком единого налога, поэтому не имеет права выплачивать часть прибыли в не денежной форме.

При возникновении различных форс-мажорных обстоятельств положенные доли прибыли каждого участника не выплачиваются. Это дает право участнику требовать свою прибыль в течение 3 лет.

Невостребованная доля возвращается бухгалтерией в состав нераспределенной прибыли.

Только согласие каждого учредителя ООО дает право на изменение порядка использования и выплаты прибыли после внесения соответствующих поправок в устав Общества.

Когда выплата невозможна?

Всякий бизнес создается для получения дохода – это неопровержимая истина. Но естественно, если за отчетный период Общество не вело никакой коммерческой деятельности или получило убытки, распределять будет нечего.

Законодательство России (ст. 29 выше названого ФЗ) четко обозначило, когда нельзя распределять полученную прибыль:

• не все учредители внесли взносы в уставной фонд Общества или не в полном объеме;
• распределение и выплата прибыли приведет к банкротству ООО;
• общество находится в стадии оформления банкротства;
• непогашенные убытки прошлых периодов;
• наличие неиспользованного целевого кредита;
• чистые активы не превышают уставной капитал плюс резервный фонд Общества;
• до того времени, пока не погашена стоимость доли каждого участника ООО;
• другие случаи, предусмотренные законодательством.

После выполнения всех выше названых условий проводится расчет «чистой» прибыли, которая распределяется в установленном Уставом ООО порядке.

Как правильно оформить документы?

Протоколом собрания всех учредителей ООО подтверждается принятое решение о выплате части полученной прибыли за определенный период. Образец правильного оформления протокола был приведен выше.

Обязательные условия, отражаемые в протоколе:

• номер протокола и дата проведения собрания;
• место проведения;
• количество присутствующих учредителей и их доля в уставном капитале Общества;
• ФИО председателя и секретаря собрания;
• полный перечень рассматриваемых вопросов;
• результаты голосования по каждому вопросу.

В принятом решении необходимо конкретно указать такие сведения:

• номер решения, дата принятия;
• утверждения общей суммы прибыли, направляемой на выплату учредителям;
• при условии, что на выплату направляется только часть прибыли, обязательно указывается, в каких целях используется нераспределенная часть доходов;
• период, за какой образовалась чистая прибыль;
• сроки выплаты;
• способ выплаты.

Протокол и принятое решение по каждому вопросу повестки дня подписывает председатель и секретарь собрания.

Как рассчитать сумму доли прибыли каждого учредителя?

Как правило, распределение прибыли итогов финансовой деятельности за определенный период между учредителями производится прямо пропорционально вкладу каждого в уставной капитал Общества. Такая норма должна быть закреплена в Уставе.

После принятия решения собрания, бухгалтерия ООО готовит общий расчет, который фиксируется приказом. Пример приведен в данной таблице:

Порядок непропорционального распределения прибыли между учредителями должен устанавливаться уставом Общества при согласии всех заинтересованных лиц. Иного порядка такого перераспределения в законодательстве России не предусмотрено. Формула одна: сначала вносят изменение в Устав Общества в установленном порядке (регистрация изменений в соответствующие разделы), после этого – решение о распределении прибыли. Такой порядок действий упредит разногласия проверяющих органов в части льготного налогообложения участников.

Образец Приказа по распределению чистой прибыли Вы можете .

Поквартальные распределения прибыли являются авансовыми. Окончательный перерасчет проводится по итогам финансово-хозяйственной работы за календарный год.

Один учредитель ООО: распределение прибыли

Учреждение ООО с одним участником допускается законодательством РФ. При этом сохраняется требование ФЗ «Об ООО» протоколирования собрания по разделению прибыли. Наличие такого документа дает право учредителю готовить приказ о начислении и выплате средств.

Образец решения о назначении дохода участнику ООО можно .

Распределение прибыли прошлых лет

Как показывает практика, в обществах с ограниченной ответственностью часто возникает вопрос о распределении прибыли нескольких прошедших финансовых периодов. Гражданским и налоговым законодательством это не запрещено.

При этом должны быть соблюдены условия:

• в предыдущие годы не направлялась на формирование любых производственных фондов;
• накопление производилось как «нераспределенная часть чистой прибыли».

Если по результатам текущего года прибыль можно распределять поквартально, 1 раз в полгода или в целом за год, то прибыль прошлых лет распределяется по желанию учредителей в любой подходящий момент.

Процедура распределения сохраняется такая же, как и за текущий год. В протоколе необходимо акцентировать внимание, за какой период происходит распределение с указанием нераспределенной ранее суммы.

Нормативная база

Определение, разделение, начисление чистой прибыли учредителям и участникам в ООО регламентируется:

1. ФЗ – №14 и № 208.
2. Налоговым Кодексом РФ, часть 1.
3. Государственным письмом Министерства финансов РФ.
4. Гражданским Кодексом, статьей 28.

Корректное и справедливое распределение «чистой» прибыли между учредителями и участниками – залог успешного развития бизнеса. А правильное и грамотное оформление документов предотвратит непредвиденные правовые коллизии и повысит уровень доверия между учредителями.

Учредители ООО получают доход за счет прибыли от деятельности предприятия. Но выплаты происходят в строго определенном порядке. Нельзя просто так изъять средства из оборота.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Как в 2020 году выплачиваются дивиденды в ООО? Юрлица, зарегистрированные в качестве ООО, вправе направлять часть полученной прибыли на выплаты учредителям общества.

Распределение средств осуществляется в предопределенном законом порядке. Каков порядок выплаты дивидендов учредителям ООО в 2020 году?

Общие моменты

Учредители ООО являются непосредственными собственниками предприятия. Почему же нельзя просто истратить полученную прибыль?

Обусловлено это тем, что всякая трата компании должна быть обоснована и документально подтверждена. Конечно, учредители общества являются его владельцами.

Но собственником имущества выступает организации. А имущество ООО обособлено от личного имущества учредителей.

Деньги компании допускается брать по трем основаниям:

1. Под отчет, когда что-либо приобретается за наличный расчет для организации.
2. , который обязательно возвращается фирме.
3. Дивиденды, являющиеся доходом от деятельности предприятия и которые можно тратить по своему усмотрению.

Но распределение дивидендов осуществляется в строго определенном порядке. Если отобразить краткую схему действий, то потребуется:

• определить сумму дивидендов;
• принять решение о выплате;
• выдать дивиденды и удержать .

Несмотря на кажущуюся простоту процесса, каждый этап требует правильного оформления. Как же выплатить дивиденды ООО?

Что нужно знать

В первую очередь, нужно понять, что такое дивиденды. По российскому налоговому законодательству дивидендом называется всякий доход, получаемый участниками организации после выплаты налогов.

Причем распределяются доходы ООО в соответствии с долями учредителей. Таким образом, выплачивают дивиденды исключительно из чистой прибыли предприятия.

С полученного дохода выплачиваются налоги, делаются перечисления в фонды. Только после этого прибыль распределяется меж участников.

Здесь нужно отметить такой нюанс, что норма относительно порядка определения объема прибыли содержится в .

Согласно его положениям чистая прибыль находится на основании сведений бухгалтерской отчетности. указания на порядок определения прибыли не содержит.

В этом случае действует принцип применения норм по аналогии. То есть ООО определяют объем чистой прибыли так же, как и ОАО, руководствуясь бухгалтерскими документами.

Нельзя распределить дивиденды в таких случаях, как:

• выплата уставного капитала не в полном объеме;
• не выплачена доля участника, выбывающего из общества;
• имеются признаки или их возникновению поспособствует распределение прибыли.

Какова их роль

Основная задача выплаты дивидендов состоит в обеспечении дохода участников общества. Любое ООО создается с целью получения выгоды, то есть коммерческая деятельность должна приносить .

Основой для начала работы становится уставный капитал. В процессе деятельности происходит преумножение активов компании за счет получения дохода.

Но кроме дохода, у организации присутствуют определенные расходы. Необходимо выплачивать сотрудникам, возмещать производственные затраты, оплачивать налоги и обязательные сборы.

Все, что остается после вычета обязательных расходов является нераспределенной прибылью. В законодательстве отсутствует понятие «чистой» прибыли.

Потому за основу принимаются данные бухучета, подтверждаемые и сопутствующими приложениями.

Баланс включает в себя строку с указанием нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, то есть экономического результата. Этот показатель и становится основой для расчета дивидендов.

Правовая база

Подробно о дивидендах участников ООО сказано в ст.28 ФЗ № 14 от 8.02.1998 «Об ООО». Согласно этому нормативу выплата дивидендов осуществляется на основании решения общего собрания участников.

При этом существуют отдельные законодательные ограничения, которые нужно учитывать при принятии решения.

Порядок выплаты дивидендов регламентирует целый ряд нормативных актов, а именно:

Порядок оформления

При распределении дивидендов ООО следует соблюдать следующий порядок действий:

Подсчет чистой прибыли и определение величины дохода, доступного к получению	Организация имеет право выплатить дивиденды лишь в том случае, когда объем чистого дохода более уставного капитала
Принятие решения о выплате дивидендов	Созывается общее собрание учредителей. Участники утверждают бухгалтерскую отчетность, обсуждают способы разделения прибыли и определяют сроки для осуществления выплат. Для расчета суммы дивидендов каждого участника общая сумма начисленных дивидендов умножается на процентное значение доли учредителя
Выплата дивидендов и уплата налогов	Дивиденды выплачиваются в назначенный срок. При этом с них удерживаются – 13 % для резидентов РФ и 15 % для нерезидентов. Налог перечисляется на следующий день после выплаты участникам. Сведения о выплаченных суммах и удержанном налоге отображаются в квартальном и годовом отчетах ( , ). Страховые взносы на дивиденды не начисляются

Условия выплаты дивидендов в ООО

Если говорить об условиях выплаты дивидендов ООО, то отметить нужно тот факт, что нельзя осуществить выплаты при банкротстве или риске его возникновения.

Например, стоимость чистых активов соответствует сумме уставного капитала. Понятно, что любые выплаты в пользу учредителей уменьшат оборотные средства компании.

Кроме того наличие долгов перед выбывшими учредителями так же делает невозможным распределение прибыли.

По закону каждый участник ООО при выходе из общества вправе получить стоимость своей доли. Поэтому в первую очередь выплачиваются доли бывших участников.

В 2020 году нет необходимости оплачивать уставный капитал до регистрации ООО. Внести свою часть оплаты участники могут в течение 4 месяцев после регистрации.

Но за это время у организации может возникнуть чистая прибыль, которую можно распределить. Но для выплаты уставный капитал должен быть оплачен в полном объеме.

В какие сроки после принятия решения

Частота выплаты прибыли определяется учредителями. Но независимо от утвержденных периодов срок оплаты не может превышать 60 дней.

Соответственно, в течение двух месяцев каждый участник должен получить положенную ему часть прибыли.

Причем выплата может осуществляться не только денежными средствами, но и имуществом, если такой вариант закреплен Уставом.

Если в установленный законом срок участник не получил положенные дивиденды, то он вправе обратиться с иском в суд. Факт несоблюдения сроков признается нарушением прав учредителя.

Важно! Определяя частоту выплаты дивидендов, участники должны руководствоваться Уставом. Если в Уставе говорится, что прибыль распределяется единожды в год, то чаще платить дивиденды нельзя.

Для изменения графика нужно внести надлежащие изменения в учредительные документы.

Перечень документов

Для выплаты прибыли участникам ООО требуется правильное документальное оформление.

Понадобится подготовить:

• решение о выплате, принятое учредителем;
• протокол и решение общего собрания;
• и их выплате.

Распределение прибыли в ООО сопровождается сдачей отчетности:

Принятие решения

Решение о выдаче учредителям дивидендов принимается участниками посредством созыва общего собрания.

Проводить такое собрание можно не раньше, чем будет подготовлена бухгалтерская отчетность за соответственный период. Если речь идет о годовой отчетности, то она должна быть утверждена.

Причем утверждение отчетности осуществляется в период с 1 марта по 30 апреля года, последующего за отчетным.

Утверждение отчетности и вопрос распределения прибыли могут решаться в рамках одного собрания.
Факт проведения собрания оформляется утвержденной в ООО формой протокола.

Причем допускается указывать в протоколе единую сумму дивидендов, полагающихся к выплате. Деление происходит пропорционально долям или в соответствии с положениями Устава.

К сведению! Дивиденды могут выплачиваться имуществом, но такая выплата приравнивается к реализации.

Это приведет к необходимости уплаты дополнительных налогов. Потому денежные платежи более целесообразны.

Образец протокола

В протоколе общего собрания участников указываются такие сведения:

• место и дата проведения общего собрания;
• данные председателя и секретаря заседания;
• полный перечень участников;
• доля в уставном капитале каждого учредителя;
• повестка дня;
• принятые постановления.

Протокол общего собрания участников ООО можно . Дополнительно к протоколу составляется решение общего собрания.

Оно становится основанием для выплаты дивидендов и на него приводится ссылка в соответствующем приказе.

В решении устанавливается точный срок для осуществления выплат и способ выплаты (деньгами или имуществом).

Общий срок выплат не может превышать 60 дней. Но если участник не получил положенные ему дивиденды, то обратиться за их выплатой он вправе в течение трех лет.

Возникающие нюансы

Нюансы, возникающие при выплате дивидендов, касаются способа оплаты. Чаще всего выплачиваются денежные средства. Причем может иметь место, как наличный, так и безналичный расчет.

Видео: как начислить, выплатить и удержать с них налоги

Если принято решение о выдаче дивидендов имуществом, то участники могут получать свою часть выплат основными средствами, продукцией, ценными бумагами.

Однако выплата дивидендов имуществом ООО приравнивается к реализации имущественных ценностей.

Поскольку у имущества изменяется собственник, то предполагается, что компания получила определенный доход. Отсюда следует необходимость оплаты налоговых сборов.

На ОСНО выплачивается налог на прибыль и на . На полученное учитывается в качестве дополнительного дохода.

Есть ли ограничения

При распределении прибыли ООО нужно учитывать законодательные ограничения. У налоговых органов могут возникнуть претензии, если дивиденды выплачены:

Единственному учредителю

Если в ООО имеется единственный учредитель, то необходимость в составлении протокола отсутствует. Участник самостоятельно принимает решение, оформляя его в свободной форме.

В решении указывается:

• общая сумма дивидендов;
• расчетный период;
• место и дата составления документа;
• подпись учредителя.

Единственный учредитель вправе оформить выплату только части дивидендов, а оставшиеся средства направить на иные нужды. Кроме того дивиденды можно накапливать.

Получение прибыли это право собственника, а не обязанность. Решение о выплате дивидендов единственному учредителю ООО можно .

При ликвидации

В случае ликвидации ООО деятельность его прекращается полностью. Порядок правопреемства в отношении прав и обязанностей не предусматривается.

Значит, все расчеты должны быть осуществлены до официального закрытия компании, в том числе и распределение прибыли.

Но получить дивиденды можно только за счет средств организации, свободных от долговых обязательств.

Поэтому при ликвидации организации соблюдается следующий порядок выплат:

1. Зарплата сотрудникам.
2. Оплата долгов перед бюджетом и внебюджетными фондами.
3. Расчеты с кредиторами/контрагентами.
4. Выплата долей участников из оставшихся средств.

Когда один из участников ООО одновременно занимает какую-либо должность в компании, то сначала ему выплачивают зарплату как сотруднику. Затем он на равных правах участвует в распределении прибыли.

Нужно знать, что после завершения всех расчетов с третьими лицами, сначала между участниками распределяется начисленная, но не выплаченная прибыль.

Затем осуществляется расчет прибыли на текущий период и выполняется ее распределение.
Выплата дивидендов при ликвидации ООО не отменяет необходимости оплаты налога на прибыль в полном объеме.

В статье мы рассмотрим, что собой представляет нераспределенная прибыль и как ей грамотно управлять.

Вы узнаете:

• Что такое нераспределенная прибыль в балансе компании и куда она уходит.
• Как нераспределенная прибыль отражается в балансе.
• Как определить сумму нераспределенной прибыли.
• К чему относится нераспределенная прибыль организации.
• Кто имеет право на нераспределенную прибыль предприятия.
• На что может направляться нераспределенная прибыль компании.
• Куда деть нераспределенную прибыль прошлых лет.
• Как осуществлять анализ нераспределенной прибыли.

Что такое нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль является частью капитала компании. Она отражается разделом III "Капитал и резервы" баланса. Капитал же как раз и является разницей между активами и обязательствами организации. Однако в случае, когда активы и обязательства компании связаны с реальными объектами, капитал выступает в качестве абстрактной финансовой величины, отражающей, за счет каких источников компания существует: за счет уставного, резервного либо добавочного капитала нераспределенной прибыли.

К примеру, в утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций – прибыль называется источником финансового обеспечения производственного развития компании. Следовательно, при наличии в составе капитала компании составляющей в виде нераспределенной прибыли, она представляет собой хороший признак, говоря о превышении доходов по сравнению с расходами.

Показывается по кредиту счета 84 размер чистой прибыли, которая была получена за весь период деятельности компании, а не только по данным за последний год. Эта величина является конечным результатом деятельности организации за весь период существования. У собственников есть право использовать эту накопленную прибыль на свое усмотрение.

По кредитовому сальдо счета 84 можно определить, не была направлена прибыль организации для изъятия средств из оборота.

Как определить сумму нераспределенной прибыли

Расчет нераспределенной прибыли производится довольно просто. Для него достаточно подставлять значения в одну из формул, указанных ниже, зная при этом количество чистой прибыли/убытка организации.

Для расчета нераспределенной прибыли компании необходимо знать и учитывать такие показатели: нераспределенная прибыль на начало рассматриваемого периода, чистая прибыль (Net Income или Net Profit) либо чистый убыток (Net Loss) и сумма выплаченных дивидендов.

После сбора всех необходимых данных для проведения расчетов полученные значения нужно подставить в следующие формулы:

RE1 = RE0 + Net Income – Dividends, где RE1/RE0 – нераспределенная прибыль на конец/начало данного периода;

Net Income – чистая прибыль;

Dividends – дивиденды, которые были выплачены для акционеров.

Если компания за текущий период получила не чистую прибыль, а столкнулась с чистым убытком, то используется такая формула расчета:

RE1 = RE0 – Net Loss – Dividends , где, как уже стало ясно, Net Loss – чистый убыток.

Кто имеет право на использование нераспределенной прибыли

Распределение прибыли компании, решение, какие расходы нужно производить за её счет, может осуществляться лишь собственниками организаций – участниками либо акционерами. Следовательно, бухгалтерский учет решения акционеров (участников) будет зависеть от указаний, зафиксированных протоколом общего собрания, данных руководству компании. Но многие при принятии данного решения продолжают сталкиваться с определенными ошибками. Именно бухгалтер способен подсказать правильное решение участникам и акционерам общества.

На что может направляться нераспределенная прибыль организации текущего года

Регламентируют порядок распределения прибыли Законы об АО и ООО. В случае с бухгалтерским учетом говорится о том, на что могут тратиться нераспределенные средства, только аннотацией к счету 84 в Плане счетов. Больше не приводятся какие-либо упоминания в бухучете о возможных способах использования нераспределенной прибыли.

Следовательно, использование нераспределенной прибыли возможно для следующих задач:

1) Резервный фонд

Закон предусматривает для АО обязанность формировать резервный фонд за счет средств чистой прибыли. Размер резервного фонда должен быть минимум 5% от уставного капитала общества. Средства фонда используются для покрытия убытков и выкупа общественных акций, погашения собственных облигаций.

В отличие от АО, у обществ с ограниченной ответственностью есть возможность добровольного создания резервного фонда. При этом размере резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели использования средств указываются уставом общества.

Резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 82 "Резервный капитал"

Подобно нераспределенной прибыли, он в балансе тоже отражается разделом II "Капитал и резервы" по стр. Следовательно, происходит фактический переход части чистой прибыли на другую статью капитала. Однако при этом происходит улучшение структуры баланса, ведь собственникам фактически запрещен вывод на сумму сформированного фонда средств из оборота компании. Резервный фонд можно считать определенной подушкой финансовой безопасности в деятельности организации.

Откладываем в два фонда

Вячеслав Тишин ,

генеральный директор компании «Тридит», Самара

Мы каждый месяц 5-15% от прибыли (в зависимости от текущей ситуации в компании) откладываем в два фонда. Первый фонд является накопительным, предназначен для важных, непредвиденных расходов. В том числе средства, необходимые для замены вышедшего из строя оборудования либо комплектующих. А второй является фондом инвестиций. Предназначен для планового обновления наших активов. Мы также используем его при открытии и запуске новых направлений деятельности.

2) Дивиденды

Прибыль, которая остается после формирования резервного фонда, может использоваться собственниками для выплаты дивидендов. Необходимо учесть, что это наиболее типичный и распространенный вариант расходов средств прибыли. При начислении дивидендов происходит уменьшение нераспределенной прибыли. При выплаты дивидендов уменьшаются активы организации. Начисление дивидендов в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

Отразить выплату дивидендов деньгами можно следующей проводкой.

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 51 "Расчетные счета"

При предварительном снятии денег с расчетного счета для выдачи наличными, будет использоваться следующая проводка.

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 50 "Касса"

Выплата дивидендов возможна не только деньгами, но также имуществом, поскольку это не запрещается законом. ФНС России полагает – при передаче имущества в счет выплаты дивидендов требуется начисление НДС. Также следует учесть – по некоторым судебным решениям арбитры признают, что передача имущества за счет выплаты дивидендов не представляет собой реализацию и не признается объектом обложения НДС.

Поэтому если в базу по НДС компанией не будет включена стоимость имущества которое передано в счет выплаты дивидендов, то вероятнее всего, нужно будет отстаивать свою позицию в ней в судебном порядке. Однако нужно ли так действовать?

Поскольку компания принимает решение о выплате дивидендов деньгами, но не имеет их, то сначала предстоит продать имущества, с исчислением с его реализацией НДС И только потом производит перечисление средств для акционерных участников. Следовательно, если денежные средства отсутствуют, в любом случае предстоит уплата НДС, и только затем можно будет рассчитываться с собственниками.

Если дивидендами являются товары либо основные средства, не подлежащие обложению НДС, не требуется начисление НДС.

Отражается передача имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов в бухгалтерском учете таким образом:

1) при передаче товара или готовой продукции:

2) при передаче основного средства:

Корреспонденция счетов
75 (субсчет "Расчеты с учредителями по выплате дивидендов")	91-1 (субсчет "Прочие доходы")	Отражена передача основного средства в счет выплаты дивидендов
		Отражен НДС
	01 (субсчет "Основное средство в эксплуатации")	Отражена первоначальная стоимость основного средства (ОС)
	01 (субсчет "Выбытие основного средства")	Списана сумма начисленной амортизации
91-2 (субсчет "Прочие расходы")	01 (субсчет "Выбытие основного средства")	Остаточная стоимость ОС признана в расходах

Собственники компании порой решают использовать выплаты для премирования работников, покупки основных средств, предоставления материальной помощи. Некоторые также решают организовать фонды потребления и накопления. Можно ли считать правильными подобные решения?

Давайте прежде разберем нюансы расходов за счет прибыли. Во-первых, действующие Законы об АО и ООО не устанавливают какие-либо выплаты за счет прибыли кому-либо, кроме собственников. Во-вторых, неоднократно Минфином РФ высказывалась такая позиция: счет 84 не предназначается для отражения всевозможных благотворительных и социальных расходов, выплат материальной помощи, премирования.

Расходы компании на спортивные мероприятия, развлечения, отдых, культурно-просветительские мероприятия и прочие аналогичные мероприятия, а также перечисление организацией средств, связанных с благотворительной деятельностью с позиции финансового ведомства, представляют собой прочие расходы с необходимостью учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Лишь выплата дивидендов не представляет собой расход организации, любое другое выбытие активов является расходом текущего периода.

Поэтому материальные помощь, различные премии, расходы на благотворительность могут приводить к влиянию для чистой прибыли компании, однако лишь в периоде осуществления данных расходов. При этом отношения к чистой прибыли прошлого года они не имеют. Следовательно, неправомерными считаются всевозможные выплаты за счет чистой прибыли – исключением становятся лишь дивиденды.

Если говорить о формировании фонда потребления за счет чистой прибыли, он является лишь отголоском советской практики ведения бухгалтерского учета. Тогда производилось перечисление в фонды развития производства денег, хранившихся в банке отдельно от средства организации. Именно они использовались для покупки основных средств. Сегодня уже не производится такое перечисление денег для развития производства.

Покупка основных средств предприятия теперь производится с использованием средств расчетного счета с изменением одного актива (денег) на другой (основное средство). При этом в проводках не используется счет 84. Следовательно, если собственники принимают решение о направлении прибыли для развития производства с записью бухгалтера в учете Дебет 84, субсчет "Прибыль к распределению", Кредит 84 "Зарезервированная прибыль", это не будет влиять на итоговое сальдо по кредиту счета 84.

По большому счету, эта проводка свидетельствует о том, что в текущем году собственники отказались получать дивиденды, не выводя деньги из оборота. Но благодаря данному решению у предприятия появилась возможность совершенствования структуры баланса, с обеспечением более устойчивого финансового положения. Изменение итогового сальдо по кредиту счета 84 не происходит – следовательно, не создается преград для собственников в будущем распределении прибыли, которая отражена как нераспределенная в балансе предприятия.

Тратим прибыль на продвижение товара и благотворительность

Сергей Перимбаев ,

генеральный директор компании «Русский крепеж», Рязань

Распределение прибыли после налоговых вычетов возможно по 2 статьям – развитие и дивиденды. Моя компания является растущим организмом, поэтому используем дополнительные средства для развития своей организации. Регулярно представляем на рынке новую продукцию с проведением множества мероприятий, направленных на рекламу и продвижение своего товара. Поэтому компания благодаря прибыли получает возможность двигаться вперед.

Также стремимся заботиться о других. В рамках благотворительной программы мы помогаем нуждающимся. И на последнем месте остаются интересы собственника компании. При необходимости часть прибыли можно «распределить» между владельцами бизнеса. Но пока стараюсь действовать на перспективу, не прибегая к таким шагам.

Куда деть нераспределенную прибыль прошлых лет

Другой вопрос, актуальный для собственников и бухгалтеров, возможно ли распределение на дивиденды прибыли прошлых лет? Ответ в этом случае будет положительным, такая возможность есть.

Поскольку ни гражданским, ни налоговым законодательством не установлены ограничения по выплате дивидендов из прибыли организации за прошлые годы. Следовательно, при «накоплении» у компании прибыли прошлых год она может быть направлена на решение общего собрания акционеров для выплаты дивидендов.

Не возражают против такого решения и контролирующие органы. Вывод ВАС РФ говорит о том, что чистая прибыль компании и нераспределенная прибыль являются тождественными по экономической природе. Следовательно, нет каких-либо преград для собственников в этом отношении – использовать для выплаты дивидендов не только чистую прибыль отчетного года, но также нераспределенную прибыль за прошлые годы.

Как контролировать финансовое положение компании

Как рассчитать точку безубыточности и вычислить сумму затрат на неделю вперед, потратив всего 15 минут?

Журнал «Коммерческий директор» делится полезным бизнесхаком, который сэкономит ваше время.

Как осуществлять анализ нераспределенной прибыли

Целесообразно начать анализ нераспределенной прибыли с изучения её состава и динамики изменения отдельных статей. Необходимо включение в состав нераспределенной прибыли статей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: валовая прибыль, прибыль от продажи продукции (работ, услуг), прочие доходы (расходы), прибыль до налогообложения. Рассчитать их можно по формулам:

Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость;

Прибыль от продаж = Валовая прибыль – Управленческие расходы – Коммерческие расходы.

В ситуации, если равны прибыль от продажи и валовая прибыль, отражено в учетной политике списание коммерческих и управленческих затрат прямым способом на себестоимость.

Прибыль до налогообложения = Прибыль от продажи + Прочие расходы + Прочие доходы.

Сальдо по счету 91 отражается разностью между прочими доходами и расходами. При отрицательном сальдо определяется убыток от прочих видов деятельности.

Нераспределенная прибыль = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль и аналогичные платежи - Отложенные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы.

По каждой перечисленной статье учитывается её удельный вес в прибыли до налогообложения, в случае с убытком – в выручке. По расчетным значениям могут быть определены факторы, которые формируют финансовый результат, с выявлением тенденции изменений, также их причин, для которых должно быть дано экономическое обоснование, с определением уровня налоговой нагрузки.

Особого внимания заслуживают расходы со значительным удельным весом, которые при этом ежегодно возрастают. К примеру, для анализа убытков от выплаты штрафов при нарушении договорных обязательств выявляются причины, по которым не были выполнены обязательства по каждому договору, необходимо при списании просроченной дебиторской задолженности на убытки причины, по которым расчетно-платежная дисциплина по каждому дебитору выполнена не была. Определяется в данном случае количественное влияние со стороны этих факторов на изменение прибыли до налогообложения:

где Пдз – изменение прибыли за счет изменения просроченной дебиторской задолженности;

365 – период финансовой отчетности;

3 – срок исковой давности просроченной задолженности (3 года);

ПДЗ – сумма просроченной дебиторской задолженности, тыс. руб.;

РДЗ – рентабельность использования дебиторской задолженности;

ПОдз – фактический период оборачиваемости дебиторской задолженности, дней.

Формирование нераспределенной прибыли организации происходит преимущественно за доходы, полученные за счет обычных видов деятельности. С учетом этого необходимо детально анализировать прибыль, полученную организацией за счет продажи продукции (услуг, работ) в целом по организации и отдельным видам товаров в частности.

Информация об авторе и компании

Вячеслав Тишин , генеральный директор компании «Тридит», Самара. в 2002 году окончил факультет информатики Самарского государственного аэрокосмического университета им. академика С.П. Королева. Прошел обучение по программе MBA-Start. Стаж работы в сфере IT (в том числе в веб-индустрии) – 14 лет.

Сергей Перимбаев, генеральный директор компании «Русский крепеж», Рязань. Окончил Рязанское высшее военное автомобильное инженерное училище по специальности «автомобили и автомобильное хозяйство», Рязанский институт права и экономики по специальности «гражданское и международное частное право», Московскую академию экономики и права по специальности «юриспруденция», прошел обучение по президентской программе подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства РФ (специальность – «маркетинг»). Работал коммерческим директором строительной компании «МЖК».

Как ООО выплатить прибыль, подлежащую распределению между участниками, по итогам года и какие нюансы в части налогообложения при этом возникают, рассмотрим в данной статье.

Прибыль ООО, подлежащую распределению, назовем «дивидендами»

Федеральный закон от 08.021998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее ‒ Закон) не содержит такого понятия, как дивиденды. В то же время согласно ст. 28 этого Закона установлено, что общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между его участниками.

На практике чистую прибыль, распределённую между участниками ООО, часто именуют дивидендами аналогично выплате чистой прибыли по акциям акционерных обществ. Основанием для такой позиции является п. 1 ст. 43 НК РФ. В соответствии с ним «дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации».

Как видим, положение п. 1 ст. 43 НК РФ, устанавливающее определение дивидендов для целей НК РФ, к дивидендам как таковым относит не только доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям, но и аналогичный доход, полученный участником по принадлежащим ему долям. Поэтому далее в статье, говоря о распределении и выплате чистой прибыли ООО участникам, будем использовать общепринятый термин «дивиденды».

Когда можно выплатить дивиденды?

Размер чистой прибыли общества, которая может быть распределена, определяется на основании бухгалтерской отчётности ООО.

Это сумма по строке 1370 бухгалтерского баланса «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (кредитовое сальдо по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»). Она включает в себя финансовый результат как отчётного года, так и прошлых лет.

Если в ООО созданы какие-нибудь специальные фонды и их учёт ведётся не на отдельных бухгалтерских счетах, а на субсчетах к счёту 84, то тогда сумма прибыли к распределению будет равна кредитовому сальдо по счёту 84 за вычетом сальдо на таких субсчетах.

Но, как правило, участников интересует лишь прибыль отчётного года. А это сумма, отражённая по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» в отчёте о финансовых результатах (сумма, списанная в конце года со счёта 99 «Прибыли и убытки» на счёт 84 либо учитываемая на отдельном субсчёте к счёту 84, открытом для учёта нераспределённой прибыли отчётного года).

Основание для выплаты дивидендов - решение общего собрания участников. Как принимается и оформляется такое решение, читайте в статье Алмазовой «Распределяем чистую прибыль ООО» на стр. …. Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если:

• уставный капитал не полностью оплачен;
• общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
• стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда на день принятия решения о выплате дивидендов или на день их выплаты;

Но перед тем, как выполнить решение собственников, бухгалтеру необходимо проверить, позволяет ли Закон это сделать. Выплачивать дивиденды нельзя, если:

• на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства или такие признаки появятся у общества в результате выплаты);
• на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Однако после прекращения вышеперечисленных обстоятельств ООО обязано выплатить своим участникам прибыль, решение о распределении которой было уже принято.

Выплачиваем дивиденды ‒ исполняем обязанности налоговых агентов

Так как выплата чистой прибыли, с точки зрения НК РФ, признаётся выплатой дивидендов, то и её налогообложение производится по правилам, установленным для дивидендов. Поэтому ООО, выплачивающее данные доходы. будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ и (или) налогу на прибыль и ему необходимо определять суммы налогов, подлежащих удержанию из доходов налогоплательщика ‒ получателя дивидендов в порядке, установленном ст. 275 НК РФ.

Обратите внимание, что удержать налог на прибыль необходимо и в том случае, если участником ООО является организация, применяющая УСН. Ведь применение УСН не освобождает организации от налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным, в частности, п. 3 ст. 284 НК РФ.

Если же организация, применяющая УСНО, сама выплачивает дивиденды своим участникам, то она признаётся налоговым агентом и рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов в том же порядке, что и организация, находящаяся на общем режиме.

Если дивиденды выплачиваются российской организации или физическому лицу ‒налоговому резиденту РФ, то НДФЛ и (или) налог на прибыль, удерживаемый у участника ООО, рассчитывается по формуле, определённой в п. 5 ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 210, п. 3 ст. 284, п. 5 ст. 275 НК РФ; Письмо ФНС России от 25.06.2015 № ГД-4-3/11052 «О налогообложении доходов от долевого участия в других организациях» (вместе с Письмом Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-10/27550)).

С 1 января 2014 года данная формула имеет такой вид:
,
где Н ‒ сумма налога, подлежащего удержанию;
К ‒ отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика ‒ получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
‒ налоговая ставка;

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки.

0 % ‒ по дивидендам, полученным российскими организациями, если на день принятия решения об их выплате получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Подтвердить право на применение льготной ставки можно документами, в которых указана дата получения права собственности на долю в уставном капитале фирмы или на депозитарные расписки. Это, например, договоры купли-продажи (мены), договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения. Получающая сторона должна представить эти документы организации, выплачивающей дивиденды.

13 % ‒ по дивидендам, полученным российскими организациями, если они не имеют право на применение нулевой ставки по дивидендам. Причём ставка 13 % применяется ко всем дивидендам, выплаченным начиная с 1 января 2015 года, независимо от того, за какой период они начислены.

13 % ‒ по дивидендам, полученным физическими лицами ‒ резидентами РФ.

‒ общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей. При определении показателя «Д1» и знаменателя в показателе «К» общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, включает также дивиденды, которые распределены в пользу:

• иностранных организаций;
• физических лиц ‒ нерезидентов РФ.

Это следует из буквального толкования абз. 4, 6 п. 5 ст. 275 НК РФ. Аналогичные разъяснения по этому вопросу дают контролирующие органы.

‒ общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в совокупности в текущем отчётном (налоговом) периоде и предыдущих отчётных (налоговых) периодах. В расчёте () используются «чистые» дивиденды, то есть уменьшенные на сумму удержанного с них налога. Каждая из сумм дивидендов, полученных самим налоговым агентом, может учитываться при налогообложении в составе показателя единожды. Поскольку ст. 275 НК РФ не установлено иное, показатель формируется с учётом дивидендов, полученных от иностранных организаций (при условии, что они не облагаются по ставке 0 % в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Рассмотрим на примере порядок расчёта налогов с суммы дивидендов в ООО, которое само получает дивиденды.

Пример №1.
ООО « Ромашка» принадлежат доли в уставных капиталах:

• ООО «Герань» ‒ 100 % (ООО «Ромашка» владеет этой долей пять лет);
• ООО «Василёк» ‒ 30 %.

В 2014 году ООО «Ромашка» были получены дивиденды (за минусом налога на прибыль):

• от ООО «Герань» ‒ в сумме 1 000 000 руб. (ставка налога на прибыль 0 %);
• от ООО «Василёк» ‒ в сумме 1 500 000 руб. (налог был удержан по ставке 9 %).

Эти дивиденды не учитывались при расчёте налогов с дивидендов, выплаченных ООО «Ромашка» своим участникам в 2014 году.

По итогам 2015 года ООО «Ромашка» распределило между участниками прибыль в сумме 3 500 000 руб. пропорционально их долям, в том числе:

• Смирнову А.А. ‒ налоговому резиденту РФ ‒ 525 000 руб. (доля участия ‒15 %);
• ООО «Роза» - 1 050 000 руб. (доля участия ‒ 30 %);
• ООО «Незабудка» ‒ 2 275 000 (доля участия ‒ 65 % и владеет долей более 365 дней).

Дивиденды выплачены в марте 2016 года.

Поскольку дивиденды выплачиваются российским организациям и физическому лицу ‒ налоговому резиденту РФ, и НДФЛ и налог на прибыль организаций ООО «Ромашка» будет рассчитывать по вышеприведённой формуле. При этом в показатель Д2 будут включены только суммы дивидендов, полученные от ООО «Василёк», то есть сумма 1 500 000 руб.

Дивиденды, полученные от ООО «Герань», при расчёте Д2 не учитываются, поскольку облагаются налогом на прибыль по ставке 0 %.

Подставим данные в формулу.
1) НДФЛ с дивидендов Смирнову А. А. составит 39 000 руб. Сумма налога рассчитана следующим образом:
Н = 525 000 руб. / 3 500 000 руб. x 13 % x (3 500 000 руб. - 1 500 000 руб.)
То есть Смирнову А. А. будет перечислено 486 000 руб. (525 000 - 39 000).

2) Поскольку ООО «Роза» владеет долями в уставном капитале ООО «Ромашка», которые составляют менее 50 % уставного капитала, к доходам в виде дивидендов применяется ставка 13 % 12 .
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных ООО «Роза», будет рассчитан следующим образом:
Н = 1 050 000 руб. / 3 500 000 руб. х 13 % х (3500 000 руб.- 1 500 000 руб.), то есть сумма удерживаемого налога на прибыль составит 78 000 руб.
ООО «Роза» получит дивиденды в сумме 972 000 руб. (1050 000 руб. - 78 000руб.).

3) Налог на прибыль с суммы выплачиваемых дивидендов у ООО «Незабудка» будет равен нулю 13 . Поэтому данный участник получит всю сумму заявленных дивидендов, то есть 2 275 000 руб.
Сумма налога на прибыль и НДФЛ удерживается налоговым агентом из денежных средств, причитающихся физическому лицу и организации-участнику, и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода.

«Специальные» иностранные ставки

П. 6 ст. 275 НК РФ установлен специальный порядок расчёта налога с дивидендов, получателями которых являются иностранные организации или физлица ‒ нерезиденты РФ. В данной ситуации формула, приведённая в п. 5 ст. 275 НК РФ, не действует. Налоговой базой является вся сумма дивидендов, выплачиваемых иностранному налогоплательщику. И к этой налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные пп. 3 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК РФ, то есть 15 %.

Указанная сумма налога удерживается налоговым агентом при выплате дивидендов иностранному участнику и перечисляется в федеральный бюджет в валюте РФ не позднее дня, следующего за днём выплаты дивидендов.

Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация (физлицо) заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то в силу ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международного договора. Если условиями международного договора предусмотрено, что данный вид дохода не облагается налогом в РФ, то, соответственно, обязанности по удержанию налога у общества не возникает.

Основанием для неудержания налога (или удержания его в ином размере, чем предусмотрено положениями налогового законодательства РФ) может быть:

• для физлица ‒ паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина или официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым РФ заключён международный договор по вопросам налогообложения;
• для юрлица подтверждение постоянного местонахождения в соответствующем государстве (сертификат резиденства), предусмотренное в п. 1 ст. 312 НК РФ.

Указанные подтверждения должны быть заверены компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения. При этом если такое подтверждение составлено на иностранном языке, то получатель дивидендов должен представить и его нотариально заверенный перевод на русский язык.

Помимо этого, налоговый агент вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Дело в том, что с 1 января 2016 года порядок определения суммы налога, подлежащей удержанию с дохода в виде дивидендов, равно как и применяемая в отношении дивидендов налоговая ставка, определяется по резидентству фактического, а не юридического получателя дивидендов . И если получателями дохода в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, выступают физические лица и (или) организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ, сумма налога, удерживаемого из суммы таких дивидендов, будет определяться на основании п. 5 ст. 275 Кодекса, то есть по общей формуле.

Отчётность ООО при выплате дивидендов физлицам

При выплате дивидендов физическим лицам ООО признаётся налоговым агентом по НДФЛ, то есть оно должно при каждой такой выплате рассчитать НДФЛ, удержать и перечислить его в бюджет.

ООО, как налоговый агент, должно представить в налоговый орган по месту своего учёта:

• по каждому участнику ‒ физическому лицу сведения о полученных им дивидендах и о суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом;

(Суммы выплаченных дивидендов должны быть отражены в 2-НДФЛ в поле того месяца, когда были фактически выплачены с кодом дохода 1010.)

• включить суммы выплаченных дивидендов в расчёт 6-НДФЛ. Напомним, что начиная с отчёта за I квартал 2016 года все налоговые агенты представляют ежеквартальный расчёт по форме 6-НДФЛ, в котором указывается обобщённая по всем физическим лицам, в том числе сумма начисленных дивидендов и удержанного НДФЛ. За первый квартал, полугодие, девять месяцев расчёт представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год ‒ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.

В ситуации, когда физлицам выплачивались только доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 %, выплаченные дивиденды, с которых НДФЛ был удержан также по ставке 13 %, в разделе 1 надо указать в общей сумме «13-процентных» выплат и НДФЛ (в строках с 010 по 050). При этом для отражения дивидендов и суммы удержанного с них НДФЛ в разделе 1 формы 6-НДФЛ предусмотрены специальные строки 025 и 045.

По строке 025 отражают общую сумму выплаченных дивидендов. А по строке 045 общую сумму НДФЛ, исчисленную с дивидендов налога.

Если организация выплачивала дивиденды физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, исчислив НДФЛ по ставке 15 % (или иной в соответствии с международным соглашением), то ей необходимо заполнить отдельный блок строк с 010 по 050, указав по строке 010 ставку налога 15 % (или иную).
Особенностей заполнения второго раздела 6-НДФЛ в отношении выплаченных дивидендов нет.

Отчётность по налогу на прибыль

Суммы выплаченных дивидендов и удержанного налога на прибыль налоговый агент отражает в декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. В ней нужно заполнить:

• раздел А и раздел В листа 03. В листе 03 отражаются дивиденды, выплаченные по одному решению собственников. Если в течение года ООО платило дивиденды по нескольким решениям, то по каждому из них надо заполнить отдельный лист 03;
• подраздел 1.3 разд. 1 листа 01.

ООО, которые выплачивают дивиденды физлицам, представлять подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль не обязано, а Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль не заполняют никогда. Сведения об НДФЛ с дивидендов они указывают в справках 2-НДФЛ. Это связано с тем, что уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из долей, а не из акций, и при выплате дивидендов своим участникам ‒ физическим лицам общество с ограниченной ответственностью не признаётся налоговым агентом в соответствии с пп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 Кодекса.

Если ООО платит дивиденды и физлицам, и организациям, то лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 заполняются в общем порядке.

ООО, применяющее упрощённую систему налогообложения и исполняющее обязанности налогового агента по выплатам в виде дивидендов юридическим лицам, представляет в налоговый орган по итогам отчётных (налоговых) периодов налоговый расчёт по налогу на прибыль организаций, в состав которого включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и лист 03 декларации в те же сроки, что и налогоплательщики, отчётным периодом у которых по налогу на прибыль является квартал, полугодие и 9 месяцев, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода, а по итогам года - не позднее 28 марта.

Налог, удерживаемый из выплат иностранным организациям, ООО отражает также и в налоговом расчёте (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее ‒ Налоговый расчёт). Форма Налогового расчёта утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению ‒ Приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.

После выплаты дивидендов иностранной организации ООО следует представить в налоговую инспекцию Налоговый расчёт не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчётного периода.

Обратите внимание! Сумма данных, указанных в графе 4 по коду дохода 01 «Дивиденды» разд. 1 Налогового расчёта по всем учредителям ‒ иностранным организациям, должна совпадать с данными, отражёнными по строке 040 разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль за этот же отчётный (налоговый) период.

Собственники компании могут направить чистую прибыль на выплату дивидендов, на премии работникам, на увеличение уставного капитала или другие цели. В этой статье мы рассмотрим, как отразить в учете операции, связанные с распределением прибыли и уплатить налоги.

Право распределения прибыли принадлежит собственникам компании (подп. 3 п. 3 ст. 91, подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ). Для этого они должны провести общее собрание. В акционерном обществе оно проводится не раньше чем через два месяца и не позже чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон № 208-ФЗ). В обществах с ограниченной ответственностью период проведения годовых собраний более короткий - с 1 марта по 30 апреля (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее - Закон № 14-ФЗ).

Решение должно быть оформлено протоколом общего собрания акционеров (участников). Понятно, что в обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона № 14-ФЗ , п. 3 ст. 47 Закона № 208-ФЗ). Единственный учредитель определяет направления расходования чистой прибыли своим письменным решением.

На что можно потратить чистую прибыль

Нераспределенную (чистую) прибыль можно направить:

• на выплату дивидендов;
• увеличение уставного капитала;
• формирование резервного капитала;
• погашение убытков прошлых лет;
• различные выплаты сотрудникам;
• финансирование капитальных вложений;
• другие цели.

Рассмотрим подробнее порядок распределения прибыли на некоторые из этих целей.

Выплачиваем дивиденды

Выплата дивидендов - это основное направление распределения прибыли.

Когда нельзя выплачивать дивиденды

Прежде чем принимать решение о выплате дивидендов, нужно проверить, вправе ли компания это делать.

Напомним, что нельзя распределять прибыль между собственниками, если:

• не полностью оплачен уставный капитал. Иначе говоря, если по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» числится задолженность, то прибыль распределять нельзя;
• на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше в результате принятия такого решения;
• компания отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если такие признаки появятся из-за принятия решения о распределении прибыли. Признаки банкротства приведены в Федеральном законе от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». В частности, к ним относится ситуация, при которой компания в течение трех месяцев с момента наступления срока исполнения денежных обязательств по договорам, в том числе по налогам и сборам, не сможет удовлетворить эти требования (п. 2 ст. 3 Закона № 127-ФЗ).

Итак, если хотя бы один из этих критериев выполняется, то суммы, выплаченные учредителям, дивидендами не признаются, поскольку они начислены с нарушением законодательства. И начислять налоги с них придется не по «дивидендным» ставкам, а по обычным (письмо Минфина России от 14.10.2005 № 03-03-04/1/276).

Какими документами оформляется выплата дивидендов

Для исчисления дивидендов необходимы следующие документы (письмо УФНС по г. Москве от 14.02.2007 № 20-12/013749а):

• зарегистрированный устав, в котором предусмотрена выплата дивидендов;
• протокол (решение) общего собрания акционеров (участников), утверждающего выплату дивидендов за определенный год в определенной сумме;
• документы, подтверждающие число акций или долю в уставном капитале каждого получателя дивидендов;
• бухгалтерская отчетность, по данным которой общество располагает чистой прибылью в необходимом для выплаты размере.

Выплата дивидендов подтверждается платежным документом.

Можно ли выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет

Контролирующие органы признают, что компания вправе выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет (письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/060619@, от 23.06.2009 № 16-15/063489).

Эту позицию поддерживают и судьи (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 № 08-7128/2006, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).

Внимание!

О возможности распределения чистой прибыли прошлых лет имеет смысл упомянуть в уставе организации.

Кстати, по мнению Минфина, дивиденды из чистой прибыли прош­лых лет можно выплачивать лишь в случае, когда эта прибыль ранее не была направлена на формирование фондов. Например, фонда акционирования работников акционерного общества. Иначе выплаты дивидендами не считаются и, соответственно, облагаются по обычным ставкам (п. 1, 2 ст. 35 Закона № 208-ФЗ , письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235).

Бухгалтерский учет при начислении дивидендов

При начислении дивидендов (как годовых, так и квартальных) в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2

Начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70

Начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Если дивиденды начислены, но не выплачены

Бывает, что компания дивиденды начислила, но по каким-то причинам не выплатила. Начисленные, но не выплаченные дивиденды нужно восстановить в составе чистой прибыли через три года после срока выплаты дивидендов, установленного общим собранием (в уставе может быть указан более продолжительный срок, но не больше пяти лет) (п. 5 ст. 42 Закона № 208-ФЗ , п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Проводки будут такими:

Дебет 75-2 Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Восстановлены невостребованные дивиденды в составе чистой прибыли.

При расчете налога на прибыль невостребованные акционерами (участниками) дивиденды, восстановленные в составе прибыли, в состав доходов не включаются (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Увеличиваем уставный капитал

Чистую прибыль можно направить также на увеличение уставного капитала, хотя на практике такое использование чистой прибыли встречается довольно редко.

Три условия для увеличения уставного капитала за счет прибыли

При увеличении уставного капитала ООО за счет имущества необходимо выполнение следующих требований (ст. 18 Закона № 14-ФЗ , п. 9 совместного постановления Пленума ВС РФ № 90 и ВАС РФ № 14 от 09.12.99):

1. Решение об увеличении уставного капитала указанным способом должно быть принято общим собранием участников на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. За него должны проголосовать не менее 2/3 участников ООО (если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом);

2. При увеличении уставного капитала пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров и соотношения их долей.

3. Сумма увеличения уставного капитала не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Пример 1

Уставный капитал компании составляет 1 100 000 руб. Резервный фонд - 400 000 руб. По состоянию на 1 ­января 2013 г. стоимость чистых активов была равна 3 010 152 руб., сумма нераспределенной прибыли - 3 100 000 руб. Максимальная сумма увеличения уставного капитала - 1 510 152 руб. .

Понятно, что уставный капитал, размер которого компания собирается увеличить, должен быть полностью оплачен учредителями.

Что касается акционерных обществ, то порядок увеличения уставного капитала за счет чистой прибыли будет немного другим.

Уставный капитал АО может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Закона № 208-ФЗ).

Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимается простым большинством на общем собрании акционеров. А решение о размещении дополнительных акций может быть принято либо простым большинством на общем собрании акционеров или советом директоров общества единогласно, если устав общества это позволяет (ст. 28 Закона № 208-ФЗ).

Документальное оформление при увеличении УК

Увеличение уставного капитала общества предусматривает необходимость внесения изменений в устав.

Порядок внесения изменений предусмотрен Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ).

Итак, в регистрирующий орган нужно подать документы (п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ):

• заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в устав, по форме № Р13001 (утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@). Оно должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества;
• решение о внесении изменений в устав;
• изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, или учредительные документы юридического лица в новой редакции в двух экземплярах;
• документ об уплате госпошлины в размере 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Налогообложение при увеличении уставного капитала

У самой организации при увеличении уставного капитала за счет собственного имущества, в том числе за счет нераспределенной прибыли, дохода не образуется (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 09.04.2007 № 07-05-06/86).

Разберемся, как отразится увеличение уставного капитала компании на ее учредителях. А точнее, будет ли считаться доходом для целей налогообложения:

• у участников ООО - разница между новой и старой номинальной стоимостью доли;
• у акционеров АО - разница между номинальной стоимостью новых акций и первоначальных.

У акционеров АО - юридических лиц налогооблагаемого дохода не будет, об этом прямо сказано в подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно этой норме при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде:

• стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций;
• разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом обществе).

А вот с участниками ООО - юрлицами другая ситуация. О них в подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не упоминается. Есть разъяснения Минфина о том, что при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у участников возникает внереализационный доход, с которого нужно уплатить налог на прибыль (письма Минфина России от 30.05.2013 № 03-03-06/1/19742, от 26.09.2011 № 03-03-06/1/588).

Впрочем, судьи в некоторых постановлениях высказывают мнение, что никакого дохода при увеличении уставного капитала за счет чистой прибыли у участников не возникает. Они отмечают, что прибыль в таком случае не переходит к участникам, а остается обособленным имуществом общества. У участников лишь увеличивается номинальная стоимость их долей. Действительную экономическую выгоду владельцы долей получат лишь тогда, когда будет реализовано какое-либо из имущественных прав.

Значит, у организации - участника общества не возникает экономической выгоды и дохода, а также налогооблагаемой базы для исчисления прибыли, потому что увеличение капитала за счет нераспределенной прибыли общества, которое не меняет действительные доли участников в уставном капитале, не приводит к изменению их имущественных (обязательственных) прав (постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 № А65-11409/2006). Однако ориентироваться на это судебное решение рискованно - пока что речь не идет о сложившейся практике по этому вопросу или какой-либо тенденции.

У участников ООО - физических лиц при увеличении капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет возникает доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью их долей.

Датой получения дохода признается дата государственной регистрации увеличения уставного капитала общества. На эту дату организация, являющаяся источником дохода, должна исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общем порядке (письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-03-06/1/33, от 19.12.2006 № 03-05-01-04/336). То же самое и для акционеров АО.

Оспорить это мнение в суде будет довольно проблематично. Раньше суды поддерживали налогоплательщиков. Судьи указывали, что увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО за счет нераспределенной прибыли в отношении участника не может расцениваться как получение дохода физическим лицом (постановления ФАС Уральского округа от 28.05.2007 № Ф09-3942/07-С2, Восточно-Сибирского округа от 25.07.2006 № А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1, Московского округа от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09).

Однако в Определении от 16.01.2009 № 81-О-О КС РФ высказал иную позицию. Суд признал, что освобождение от уплаты налогов по своей природе является льготой, представляющей собой исключение из вытекающих из Конституции РФ принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Установление же льготы относится к исключительной прерогативе законодателя. А при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли льгота не предусмотрена. И этой тенденции стали следовать арбитражные суды.

Так, ФАС Поволжского округа решил, что доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли, образовавшейся в связи с увеличением уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а также вклада участника, подлежит обложению НДФЛ (постановление от 10.02.2011 № А78-928/2010).

Бухгалтерский учет при увеличении УК

При увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84 Кредит 80

Отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли после регистрации изменения.

Формируем резервный капитал

Резервный капитал - часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.

Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд (капитал) за счет чистой прибыли. Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5% от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) АО - 5% от уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Резервный фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Его величину и порядок формирования общество определяет самостоятельно (ст. 30 Закона № 14-ФЗ).

Для ООО требование об обязательных отчислениях не установлено.

Бухгалтерский учет при формировании резервного фонда

При формировании резервного капитала в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84 Кредит 82

Направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.

Покрываем убытки прошлых лет

При направлении чистой прибыли на покрытие убытков прошлых лет в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»

Направлена чистая прибыль на погашение убытков прош­лых лет.

Используем чистую прибыль для приобретения имущества

На общем собрании акционеры АО или участники ООО могут принять решение о направлении части нераспределенной прибыли на приобретение внеоборотных активов. Собственники вправе принимать такие решения. Но возникает вопрос, что делать бухгалтеру со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), в положениях по бухгалтерскому учету, а также в других нормативных актах предусмотрено всего несколько случаев, когда можно делать проводку с дебетованием счета 84:

1) начислены дивиденды акционерам или участникам общества;

2) создан (пополнен) резервный фонд на счете 82 «Резервный капитал»;

3) получен убыток по результатам отчетного периода;

4) после утверждения годовой отчетности исправлена существенная ошибка (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»);

5) ретроспективно отражено существенное изменение учетной политики (п. 14, 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»);

6) увеличен уставной капитал АО или ООО за счет имущества общества.

Для прочих случаев в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено резервирование нераспределенной прибыли.

Чтобы отследить направление использования средств, нужно организовать аналитический учет по счету 84. К нему создаются субсчета.

Общее сальдо по этому счету на момент приобретения не меняется, так как инвестиции за счет чистой прибыли не приводят к уменьшению валюты баланса. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а именно: «Прибыль, подлежащая распределению», «Использование прибыли»:

Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Использование прибыли»

Отражено использование чистой прибыли (дата отражения имущества в учете).

Пример 2

ОАО «Комета» за 2012 г. получило чистую прибыль в размере 4 000 000 руб. 30 апреля 2013 г. на общем собрании акционеров было принято решение о распределении части чистой прибыли, полученной за 2012 г., а именно: чистая прибыль в размере 590 000 руб. была направлена на финансирование капитальных вложений. 15 мая 2013 г. за счет этих средств организация приобрела торговое оборудование стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС 90 000 руб.).

В учете ОАО «Кометы» сделаны следующие записи.

Дебет 08 Кредит 60

- 500 000 руб. - приобретено производственное оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - перечислены поставщику денежные средства за торговое оборудование;

Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Использование прибыли»

- 590 000 руб. - отражено использование чистой прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений;

Дебет 01 Кредит 08

- 500 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 90 000 руб. - предъявлен к вычету «входной» НДС по торговому оборудованию.

Таким образом, остаток нераспределенной прибыли за 2012 г. составляет 3 410 000 руб. (4 000 000 руб. – 590 000 руб.). Эту сумму учредители могут использовать по своему усмотрению.