Организации, в ходе осуществления хозяйственной деятельности, могут не только реализовывать собственную продукцию (работы, услуги) покупателям, но и использовать результаты своей деятельности для собственных нужд. Например, завод по производству железобетонных изделий передает свою продукцию для строительства нового цеха, хлебозавод отпускает часть своей продукции для питания сотрудников в столовой, находящейся на его балансе, фирма, реализующая канцелярские товары передает какую-то их часть для использования в бухгалтерию организации. Примеров такой передачи можно привести множество, это достаточно часто встречающаяся операция в практической деятельности любой организации.

Таким образом, организации в ходе осуществления своей хозяйственной деятельности могут использовать результаты своей деятельности для собственных производственных нужд и для собственных непроизводственных нужд.

Рассмотрим на примере, как отразить передачу продукции для собственных производственных нужд в бухгалтерском учете.

Пример 1.

ООО «Стройкомплект» осуществляет оптовые продажи строительных материалов. В январе организация приобрела 100 банок краски по цене 70,80 рубля за банку.

Кроме того, в январе организация принимает решение произвести ремонт складского помещения, для которого требуется 3 банки краски. В бухгалтерском учете организации данные операции будут выглядеть следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Принята краска к учету
			Учтен НДС
	51 «Расчетный счет»		Отражена оплата поставщику
			Отражена сумма НДС к вычету
			Передается на основании приказа руководителя, часть краски для ремонта складского помещения. (3б. х 60 рублей)
			Списана стоимость краски для ремонта.

Окончание примера.

Операции по передаче товаров (работ, услуг) являются объектом налогообложения по НДС. Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд , расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации».

Итак, согласно налоговому законодательству передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд является одним из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ выделены два условия, необходимых для возникновения объекта налогообложения.

Во-первых, должно соблюдаться условие наличия у организации какого-то обособленного структурного подразделения, чтобы действительно был факт передачи, а не внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Пример 2.

Организация приобрела телевизор и установила его в кабинете руководителя. В данной ситуации по НДС не возникает, так как отсутствует сам факт передачи, здесь мы просто имеем движение материально-производственных запасов.

Окончание примера.

Пример 3.

Допустим, строительная организация приобрела для офиса электрический чайник. Так как основная деятельность у организации – строительно-монтажные работы, отнести данные расходы к производственной деятельности нельзя. Следовательно, расходы на покупку данной бытовой техники у организации должны быть осуществлены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Одно из условий соблюдается, однако отсутствует факт передачи структурному подразделению. Значит в данном случае, у организации также не будет объекта налогообложения.

Окончание примера.

Доказательством именно такой позиции может послужить Письмо МНС Российской Федерации от 21 января 2003 года №03-1-08/204/26-В088 «Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организации» . Данный документ нельзя признать нормативным, скорее он носит разъяснительный характер, однако в нем достаточно ясно прослеживается позиция налоговых органов:

«…что при приобретении имущества (чайника) для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям, объекта налогообложения не возникает.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенному для собственных нужд имуществу (чайнику), к вычету не принимаются».

Таким образом, если бы данный электрический чайник, организация передала структурному подразделению, то объект налогообложения бы возник, и на такую передачу организация обязана была бы начислить на добавленную стоимость.

Следовательно, при решении вопросов, связанных с начислением налога на добавленную стоимость по операциям передачи товаров (работ, услуг) необходимо точно знать происходит передача данных товаров (работ, услуг) структурным подразделениям или нет.

Во-вторых, для возникновения объекта налогообложения при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд – это невозможность признания стоимости указанных товаров (работ, услуг) в качестве расхода для целей налогообложения прибыли.

Обратите внимание!

При исчислении налога на прибыль не признаются следующие расходы:

Экономически не обоснованные и не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (статья 252 НК РФ);

Документально неподтвержденные (статья 252 НК РФ);

Расходы, указанные в статье 270 НК РФ.

Пример 4.

Производственная организация имеет на балансе спортивный клуб, предоставляющий услуги для работников организации и членов их семей. Содержание данного клуба осуществляется за счет прибыли, оставшейся у организации после налогообложения. Организация приобрела телевизор и передала его спортивному клубу. В данном случае, у организации возникает объект налогообложения по НДС, так как выполняются оба условия, предъявляемые налоговым законодательством к операциям передачи, попадающим под налогообложение, во-первых, передача услуг обособленному подразделению, во-вторых, невозможность признания стоимости оказанных услуг в качестве расхода при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Окончание примера.

Таким образом, при единовременном выполнении указанных условий у организации, осуществляющей передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд, объект налогообложения будет возникать.

Более подробно с вопросами, касающимися безвозмездных операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Безвозмездные операции ».

НДС для собственных нужд (Брот И.)

Дата размещения статьи: 31.03.2013

В целях исчисления НДС объектом налогообложения признается в том числе передача товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд. Правда лишь при условии, что расходы на таковые не учитываются при расчете налога на прибыль. О том, когда возникает такой объект налогообложения, и пойдет речь в данной статье.

Объект обложения налогом на добавленную стоимость определен ст. 146 Налогового кодекса. Согласно пп. 2 п. 1 данной статьи помимо операций по реализации таковым признается передача на территории Российской Федерации товаров, а также выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Передача для собственных нужд

В Налоговом кодексе понятие "собственные нужды" не расшифровывается. Его определение можно найти в п. 5.8 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 22-ЖКХ (сводная) "Сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы", утвержденных Приказом Росстата от 31 января 2013 г. N 41. Согласно данной норме производственные (собственные) нужды - это расход воды, тепла, электроэнергии, газа на организацию технологического процесса производства и транспортировки услуг, а также на хозяйственно-бытовые нужды организаций. Причем, учитывая, что форму N 22-ЖКХ (сводная) заполняют хозяйствующие субъекты, оказывающие коммунальные услуги населению, то под водой, теплом, электроэнергией, газом следует подразумевать ресурсы, выпускаемые организацией жилищно-коммунального хозяйства. Таким образом, можно заключить, что в пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, речь идет о случаях, когда на собственные нужды отпускается продукция собственного производства.
Между тем внутри компании такие операции необходимо и в принципе возможны только при наличии в ее структурной организации обособленных подразделений. При этом очевидно, что в отличие от приобретенных на стороне товаров, заказанные у третьих лиц работы или услуги не могут быть "перевыполнены" или "переоказаны" одним "обособленцем" для другого. А если нет передачи чего-либо между подразделениями, то и объекта обложения НДС не возникает (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2012 г. N А67-3382/2011; ФАС Московского округа от 28 сентября 2011 г. N А40-61104/10-116-271).
Таким образом, можно сделать вывод, что передача для собственных нужд возникает исключительно тогда, когда:
- товары передаются от одного структурного подразделения другому;
- одно подразделение выполняет работы (оказывает услуги) для другого подразделения.
Аналогичную точку зрения высказывает и Минфин России (Письмо ведомства от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/132).
Следовательно, объект обложения НДС возникает в том случае, если расходы на товары, работы, услуги в указанных случаях не учитываются при налогообложении прибыли. Вопрос в том, значит ли это, что они должны быть в принципе не принимаемыми к налоговому учету или НДС не придется исчислять и в том случае, если налогоплательщик по собственной воле не включил их расходы по налогу на прибыль?

Объект обложения НДС

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, приведен в ст. 270 Налогового кодекса и носит открытый характер. Согласно п. 49 данной статьи не принимаются во внимание при расчете налога на прибыль любые иные расходы, которые не соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Напомним, что в соответствии с последним в налоговом учете признаются только расходы:
- обоснованные (экономически оправданные);
- документально подтвержденные;
- произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Очевидно, что если расходы не отвечают данным критериям, то объекта обложения НДС, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, не возникает. Вместе с тем при соответствии тех или иных расходов всем требованиями Налогового кодекса налогоплательщиком может быть принято решение не относить их на уменьшение базы по налогу на прибыль. Следует ли начислять НДС в этом случае? Как правило, налоговики исходят из того, что объект обложения НДС возникает в рассматриваемых обстоятельствах. Однако арбитражные суды, причем во главе с Президиумом ВАС РФ, придерживаются иной точки зрения. Если налогоплательщик не воспользовался правом на включение затрат, связанных с передачей товаров (выполнением работ, оказанием услуг) для собственных нужд, в состав расходов для целей налогообложения прибыли, то это не влечет возникновения объекта налогообложения по НДС (Постановления Президиума ВАС РФ от 19 июня 2012 г. N 75/12; ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 октября 2007 г. N А33-18423/06-Ф02-8077/07).

Обратите внимание! В определенных случаях операция по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд может относиться к операциям, не подлежащим налогообложению согласно ст. 149 Налогового кодекса. Следовательно, начислять НДС в таких обстоятельствах не нужно.

Иными словами, обязанность по уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд возникает лишь при одновременном выполнении двух условий. Во-первых, необходим сам факт передачи внутри организации от одного структурного подразделения другому. Во-вторых, факт невозможности учесть (в том числе через амортизацию) затраты организации на приобретение переданных товаров или на выполнение работ (оказание услуг) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2012 г. по делу N А67-3382/2011).
Более того, в Постановлении от 15 июня 2011 г. по делу N А33-18079/2008 представители ФАС Восточно-Сибирского округа пришли к выводу, что объекта обложения НДС для собственных нужд не возникает в том случае, если соответствующие расходы не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль постольку, поскольку товары переданы (работы выполнены, услуги оказаны) для подразделения, ведущего деятельность, облагаемую ЕНВД.

Порядок определения налоговой базы

База по НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд определяется в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 159 Налогового кодекса. За таковую принимается стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде (квартале), а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Определять налоговую базу в данном случае необходимо на день совершения "внутренней" передачи товаров или выполнения работ, оказания услуг (п. 11 ст. 167 НК).

При этом Налоговый кодекс не содержит определения СМР, в связи с чем можно обратиться к формулировкам, содержащимся в других нормативных актах, опираясь на п.1 ст.11 НК РФ, в соответствии с которым институты, понятия и термины:

• гражданского,

• семейного,

• других отраслей

законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Кодексом.

Так, в соответствии с п.19 Приказа Росстата от 24.10.2011г. №435 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», №П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»:

К строительно-монтажным работам, включая монтаж и наладку оборудования, необходимых для эксплуатации зданий, например установка и монтаж:

• оборудования для отопления,

• вентиляции,

• лифтов,

• систем электроснабжения, газоснабжения и водоснабжения,

• и т.п.,

выполненным хозяйственным способом , относятся работы:

1. Осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

1. Выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.).

При этом, по мнению Минфина, выраженному Письме от 05.11.2003г. №04-03-11/91, текущий ремонт, выполненный собственными силами организации, не облагается НДС:

«По нашему мнению, строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

В связи с этим работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются.»

В статье будут рассмотрены особенности начисления и принятия к вычету НДС, возникающего при выполнении СМР для собственных нужд, в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Порядок определения налоговой базы с СМР для собственных нужд.

В соответствии с п.2 ст.159 НК РФ, при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется:

• как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

То есть, НДС необходимо начислить с суммы всех расходов, фактически понесенных при выполнении СМР для собственных нужд.

При этом, если СМР осуществляются не только собственными силами, привлечением подрядных организаций, то стоимость тех СМР, которые выполнены подрядчиками, в налоговую базу по НДС включать не нужно.

Такую точку зрения высказал ВАС РФ в своем Решении от 06.03.2007г. №15182/06:

«При осуществлении строительно-монтажных работ подрядным способом для налогоплательщика, являющегося заказчиком , возникают налоговые последствия в виде налоговых вычетов, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 Кодекса, уменьшающих общую сумму налогу на добавленную стоимость, исчисленную применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Объекта налогообложения в виде стоимости работ, оплаченных подрядным организациям, не возникает .»

Данным Решением ВАС признал недействительным Письмо Минфина от 16.01.2006г. №03-04-15/01, в той части, где ведомство рекомендовало включать СМР, выполненные подрядчиком, в налоговую базу по НДС:

«В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В связи с этим налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.»

Данные разъяснения были признаны ВАС РФ не соответствующими Налоговому кодексу и, соответственно, не действующими.

В случае, если СМР выполняла подрядная организация с использованием материалов заказчика на давальческих условиях, то стоимость таких материалов так же не включается в налоговую базу по НДС.

Ведь в такой ситуации не происходит реализации строительных материалов, т.к. право собственности на них не передается строительной компании.

Кроме того, СМР для собственных нужд самой организацией не осуществляется, а значит и положения п.2 ст.159 НК РФ не применяются.

Такая позиция согласуется с Письмом Минфина от 17.03.2011г. №03-07-10/05:

*«В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также при проведении капитального строительства подрядным способом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

**В соответствии с пп.3 п.1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

***Согласно п.2 ст.159 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Поэтому стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

****Что касается передачи заказчиками подрядным организациям материалов на давальческих условиях при проведении капитального строительства подрядным способом, то такая передача объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается на основании пп.1 п.1 ст.146 Кодекса.»

При определении суммы фактических расходов учитываются прямые расходы, понесенные в связи с осуществляемыми СМР, например:

1. На сырье, строительные и прочие материалы, хозяйственные принадлежности и инвентарь.

1. На заработную плату сотрудников, участвующих в проведении СМР, в том числе:

• Сотрудников, осуществляющих непосредственно СМР,
• Инженерно - технических работников (ИТР),
• И т.п.

1. На суммы страховых взносов, начисленных с заработной платы сотрудников, участвующих в проведении СМР.

1. На суммы амортизации ОС, используемых при осуществлении СМР.

1. Стоимость аренды строительных машин и механизмов, инструмента и инвентаря.

1. И т.п.

Кроме того, по мнению Минфина, выраженному в Письме от 22.03.2011г. №03-07-10/07, в сумму расходов на СМР для собственных нужд включаются так же затраты организации на разработку проектно-сметной документации, осуществляемую собственными силами:

«Согласно п.2 ст.159 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Поэтому расходы организации на разработку проектно-сметной документации, осуществляемую собственными силами организации, для выполнения данных работ, по нашему мнению, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.»

Момент определения налоговой базы с СМР для собственных нужд.

В соответствии с п.10 ст.167 НК РФ, в целях налогообложения НДС, моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является:

• последнее число каждого налогового периода*.

*Налоговым периодом по НДС признается квартал в соответствии со ст.163 НК РФ.

Соответственно, выполняя СМР для собственных нужд, НДС необходимо начислять с фактической стоимости таких работ - ежеквартально, исходя из того объема СМР, которые были выполнены в течение этого квартала.

Порядок принятия к вычету НДС, относящегося к СМР для собственных нужд.

В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ, вычетам подлежит входящий НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями:

• застройщиками,

• техническими заказчиками,

при проведении ими:

• капитального строительства,

• ликвидации основных средств,

• сборке/разборке, монтаже основных средств.

Так же вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику:

• по товарам,

• работам,

• услугам,

приобретенным им для выполнения СМР.

Кроме того, вычесть можно и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им:

• объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат и суммы НДС, начисленные организацией в соответствии с п.1 ст.166 НК РФ, при выполнении СМР для собственного потребления.

*В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ, сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии по СМР, выполненным для собственных нужд, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Порядок принятия входящего НДС, организациями выполняющими СМР для собственных нужд, следующий:

1. НДС, возникший при приобретении сырья и материалов, работ, услуг, использованных для выполнения СМР.

Принимается к вычету в соответствии с п.5 ст.171 НК РФ в общеустановленном порядке, установленном п.1 ст.171 НК РФ, на основании:

• счетов-фактур, выставленных продавцами,

• документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией),

• документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами,

• и т.п.

НДС принимается к вычету после принятия к учету и отражения в соответствующих регистрах работ по капитальному строительству и при наличии соответствующих первичных документов.

1. НДС, возникший при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, по которому проводились СМР для собственных нужд.

Так же, как и НДС с материалов, работ и услуг, принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании п.5 ст.171 НК РФ, после принятия на учет работ по капитальному строительству при наличии первичных документов.

1. НДС, возникший при начислении НДС с СМР для собственного потребления в соответствии с требованиями ст.159 НК РФ.

Такой НДС принимается к вычету в момент определения налоговой базы по СМР для собственных нужд, то есть - на последнее число месяца отчетного квартала.

Соответственно, принять данный НДС к вычету можно в том же налоговом периоде, в котором он был начислен.

Это означает, что платить НДС с СМР для собственных нужд в бюджет, при выполнении всех условий для принятия НДС к вычету, компании будет не нужно.

Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы в Письме ФНС от 23.03.2009г. №ШС-22-3/216@:

«Таким образом, вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся при выполнении следующих условий:

• строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 172 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2009) вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 Кодекса.

Учитывая изложенное, в соответствующих строках налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемой налогоплательщиком за налоговый период, начиная с первого налогового периода 2009 года, отражаются как суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, так и суммы этого налога, подлежащие вычету в соответствии с абзацем третьим пункта 6 статьи 171 Кодекса.»

НДС, начисленный организацией с СМР, выполненных собственными силами и для собственных нужд, принимается к вычету при соблюдении двух условий:

• СМР для собственных нужд связаны имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с 21 главой НК РФ.

Обычно организации заранее известно, для каких целей осуществляются СМР, соответственно, определить, выполняется ли данное условие, совсем несложно.

• Стоимость такого имущества подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами:

• Оформленными в соответствии с законодательством РФ,

• Оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,

• Косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Обратите внимание: Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Соответственно, если СМР для собственного потребления осуществлялись компанией относительно имущества, которое не будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, либо - не предназначено для деятельности, приносящей доход, НДС к вычету по таким СМР не принимается .

Если компания производит СМР в отношении тех основных средств, которые будут использоваться как в облагаемой, так и в необлагаемой НДС деятельности, она все равно может принять к вычету входящий и начисленный НДС.

Однако впоследствии часть такого НДС придется восстановить в соответствии с требованиями п.6 ст.171 НК РФ:

Суммы НДС:

• По приобретенным материалам, товарам (работам, услугам), использованным для осуществления СМР (входящий НДС),

• Начисленные при выполнении СМР для собственного потребления в соответствии со ст.159 НК РФ,

принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если объекты недвижимости (основные средства), с которыми они были связаны, в дальнейшем используются для осуществления операций, необлагаемых НДС.

Исключение составляют ОС, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае, если проведена:

• модернизация,

• реконструкция,

объекта недвижимости (основного средства), в том числе после истечения 15 лет с момента ввода его в эксплуатацию, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, суммы НДС:

• по СМР,

• по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР при проведении модернизации,

принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Вопрос

Сотрудник купил торты на празднования 8 марта в размере 2500,00. Хотим списать данные расходы за счет чистой прибыли.

Ответ

Эти затраты не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. То есть — их невозможно отнести к доходу конкретного работника (персонифицировать).

По этой причине НДФЛ и взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС с суммы таких затрат начислять не нужно (Письма Минфина от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, Минтруда от 24.05.2013 N 14-1-1061 (п. 4)).

«Входной» НДС по ним к вычету принять нельзя.

Затраты на торты в налоговых расходах как при ОСН, так и при УСН не учитываются (пп. 29, 49 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272 (п. 2), от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206).

В бухгалтерском учете проводки будут такими: Д 91-2 — К 60 — Затраты на торты отражены в расходах (вместе с НДС)

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, объект налогообложения по НДС возникает, если происходит передача приобретенного для собственных нужд имущества (например, чайника) структурным подразделениям. Такую позицию высказали чиновники (Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132).

Поэтому в Вашем случае необходимо начислить НДС. Направляем Вам подборку документов, подтверждающую данную позицию.

Смежные вопросы:

1. 
   ИП на УСН 15 %х очет сдать в аренду свое помещение организации. 1.Может ли он включить с расходы содержание жилья, именно коммунальные платежт, свет. 2. Пришлите пожалуйста заявление…...
2. 
   Как учесть оплату товаров (работ, услуг) третьим лицом?
   ✒ Учет у должника — покупателя товаров (работ, услуг) При ОСН оплата приобретенных вами товаров (работ, услуг) не влияет на налог…...
3. 
   Добрый день! Организация намеренно не принимает НДС к вычету, т.к. не хочет возмещать его из бюджета. А по итогам 1 полугодия получается большой налог на прибыль. Можно ли НДС,…...
4. 
   В какой момент принимается к вычету входной НДС по экспортированным товарам: в момент принятия товаров к учету или по истечении 180 дней для подтверждении ставки 0% (если ставка 0%…...

Нередко организации осуществляют передачу товаров для собственных нужд. Налогообложение в этой ситуации имеет свои особенности. Так, например, НДС начисляется только в том случае, если расходы на передаваемые товары не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. Выясним, в каких конкретных случаях возникает объект налогообложения, как определяется налоговая база и исчисляется НДС.

Объектом налогообложения по НДС признается передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Данная норма налогового законодательства включает в себя два ключевых условия, необходимых для возникновения объекта налогообложения. Во-первых, это передача товаров (выполнение работ, оказание услуг). Во-вторых, невозможность признания стоимости указанных товаров (работ, услуг) в качестве расхода для целей налогообложения прибыли.

Когда возникает объект налогообложения

Рассмотрим, когда может возникнуть ситуация, при которой эти два условия будут выполнены одновременно. Такое возможно только в случае передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) из структурного подразделения, получающего доход (деятельности, приносящей доход), в подразделение, которое дохода не получает (деятельность, не приносящую доход), а содержится за счет собственных средств организации.

Пример 1

Организация имеет котельную, которая отпускает тепловую энергию для производственных нужд, а также обслуживает столовую. Столовая предоставляет питание работникам организации бесплатно. То есть столовая не получает доход.

В этом случае передача тепловой энергии из котельной в столовую осуществляется для собственных нужд организации, что, в свою очередь, приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.

Объект налогообложения возникнет и в том случае, когда товар изначально был приобретен для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, но затем использован в деятельности, не приносящей доход. То есть вместо того, чтобы восстанавливать принятый к вычету входной НДС по приобретенному товару при его передаче для собственных нужд, на стоимость товара нужно начислить НДС.

Пример 2

Организация приобрела для офиса шкаф, но потом передала его в собственный спортивный зал, который бесплатно посещают работники данной организации.

В этом случае возникнет объект налогообложения по НДС.

Однако если организация изначально приобретает товар, расходы на который не принимаются при исчислении налога на прибыль, и этот товар используется в одном из подразделений организации, объекта налогообложения по НДС не возникает. Ведь передачи товара в такой ситуации не происходит. Сказанное справедливо и для случаев приобретения работ и услуг, стоимость которых не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

внимание

При передаче товаров (работ, услуг) в обслуживающие производства и хозяйства их стоимость будет облагаться НДС в части, не принятой при исчислении налога на прибыль. Если стоимость товаров (работ, услуг) включается в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов обслуживающего производства, объекта налогообложения по НДС не возникает.

Как определить налоговую базу

Итак, в организации произошла передача товаров (выполнение работ или оказание услуг) из структурного подразделения, получающего доход (деятельности, приносящей доход), в подразделение, которое дохода не получает (деятельность, которая осуществляется за счет собственных средств). У организации возникает обязанность начислить НДС на стоимость указанных товаров (работ, услуг). Как определить эту величину?

Согласно пункту 1 статьи 159 Налогового кодекса, в этом случае налоговая база по НДС определяется как стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), исчисленная исходя:

• из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), которые действовали в предыдущем налоговом периоде;
• из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Если организация передает товары (выполняет работы, оказывает услуги) для собственных нужд, аналогичные тем, что были реализованы в предыдущем налоговом периоде, проблем с определением налоговой базы не возникает. В расчете участвуют цены, по которым были реализованы такие же товары (работы, услуги) в предшествующем налоговом периоде. Для большинства организаций налоговым периодом является календарный месяц.

А если аналогичной реализации в указанный период не было? Тогда организации нужно определить рыночную цену переданных для собственных нужд товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Определение рыночной цены

Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (ст. 40 НК РФ).

Чтобы определить рыночную цену, нужно использовать официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки. Например, информацию государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование, данные о рыночных ценах, опубликованные в печатных изданиях или доведенные до сведения общественности другими СМИ.

Однако на практике получить информацию о рыночных ценах непросто. Поэтому при отсутствии такой информации используются расчетные методы определения рыночной цены. Согласно пункту 10 статьи 40 Налогового кодекса, рыночная цена рассчитывается по методу цены последующей реализации. Если данный метод применить невозможно, используется затратный метод. То есть рыночная цена признается равной сумме произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

В то же время в большинстве случаев указанные выше методы сложно применить на практике, ведь работы и услуги в основном уникальны. Поэтому расходы организации на производство товаров, выполнение работ или оказание услуг, потребленных для собственных нужд, по сути, и будут являться рыночной ценой. При отсутствии информации о рыночных ценах покупных товаров, которые передаются для собственных нужд, в расчете налоговой базы будет использована цена их приобретения.

Исчисление НДС

Когда налоговая база определена, можно переходить к исчислению НДС. Сумма НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд начисляется сверх стоимости этих товаров (работ, услуг). Это определено в пункте 1 статьи 166 Налогового кодекса.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд организация должна составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж и журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура составляется в одном экземпляре, так как в данном случае не происходит реализации товаров (работ, услуг) и сумма НДС не предъявляется к оплате.

Посмотрим на примере, как исчисляется НДС при передаче товаров для собственных нужд.

Пример 3

На мебельной фабрике были изготовлены стулья. Пять стульев передали в столовую, которая не получает доход, а содержится за счет собственных средств организации. Фактическая стоимость одного стула - 400 руб. Цена реализации такого же стула в предыдущем месяце составила 500 рублей (без учета НДС). Налоговым периодом по НДС является месяц.

Стоимость стульев составила 2000 руб. (400 руб.) × 5 шт.). Она не включается в расходы при исчислении налога на прибыль, так как эти затраты не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса. Таким образом, возникает объект налогообложения. Налоговая база определяется как цена реализации одного стула в предыдущем налоговом периоде (500 руб.), умноженная на количество стульев, переданных для собственных нужд (5 шт.). Сумма начисленного в бюджет НДС составит 450 руб. (500 руб. × 5 шт. × 8%).

Вычет НДС

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении (ввозе на таможенную территорию России) товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Поскольку передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд является объектом налогообложения по НДС, входной налог организация вправе принять к вычету.

Пример 4

В сентябре организация отремонтировала детский сад, который находится у нее на балансе и финансируется за счет собственных средств. В августе аналогичные работы для сторонних лиц организация не выполняла. Рыночная цена таких работ составляет 160 800 руб. без НДС.

Расходы на ремонт включают:

• заработную плату и ЕСН - 32 200 руб.;
• материалы, использованные для ремонта, - 102 000 руб. без НДС.

Расходы на ремонт детского сада не будут учитываться при исчислении налога на прибыль, так как они осуществляются не в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, на рыночную цену работ нужно начислить НДС в размере 28 944 руб. (160 800 руб. × 18 %).

Сумма входного НДС, который принимается к вычету, равна 18 360 руб. (102 000 руб. × 18%).

Е. Ситников , начальник отдела консультационного сопровождения бизнеса АКГ АРНИ Polaris International

Источник материала -