ข่าวดารา
การโพสต์ขายเศษเหล็กในรอบปี ข้อกำหนดใหม่ของ Federal Tax Service สำหรับการกรอกการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อขายเศษโลหะ
ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2018 หน้า 25 ข้อ 2 ของบทความ 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสูญเสียการบังคับใช้ ซึ่งหมายความว่าการขายเศษเหล็ก เศษเหล็ก และโลหะที่ไม่ใช่เหล็กจะไม่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มอีกต่อไป การเปลี่ยนแปลงนี้เกี่ยวข้องกับการบังคับใช้กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 335-FZ ลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2017
สาระสำคัญของการเปลี่ยนแปลงคืออะไร
เมื่อซื้อเศษเหล็กและของเสียที่เป็นโลหะ/โลหะที่ไม่ใช่เหล็ก ผู้ซื้อจะกลายเป็น ตัวแทนภาษีตามภาษีมูลค่าเพิ่ม ไม่ว่าเขาจะเป็นผู้จ่ายภาษีนี้หรือไม่ก็ตาม ความรับผิดชอบในการคำนวณและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตอนนี้ตกเป็นของเขาแล้ว การเปลี่ยนแปลงกฎหมายใช้ไม่ได้กับบุคคลที่ไม่ได้ลงทะเบียนกับ Federal Tax Service ในฐานะผู้ประกอบการรายบุคคล
ผู้ซื้อจะหลีกเลี่ยงการจ่าย VAT ได้อย่างไร
ตั้งแต่ปี 2018 ศิลปะ จะมีการเสริมมาตรา 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียด้วยย่อหน้าที่แปดใหม่ซึ่งจะขยายรายชื่อตัวแทนภาษี
ผู้ซื้อเศษโลหะสามารถหลีกเลี่ยงการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในฐานะตัวแทนภาษี โดยมีเงื่อนไขว่าซื้อจากผู้หลบเลี่ยงภาษีมูลค่าเพิ่มหรือบุคคลที่ได้รับการยกเว้นไม่ต้องชำระภาษี เนื่องจากตามมาตรา 8 ของมาตรา 8 มาตรา 161 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หน้าที่ของตัวแทนภาษีเกิดขึ้นเฉพาะในส่วนที่เกี่ยวข้องกับผู้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มเท่านั้น
ตัวอย่างที่ 1
บุคคลขายเศษโลหะให้กับจุดรวบรวมขยะรีไซเคิล ผู้ซื้อไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในฐานะตัวแทนภาษี เนื่องจากบุคคลธรรมดาไม่ใช่ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
ตัวอย่างที่ 2
ผู้ประกอบการแต่ละรายขายเศษโลหะให้กับบริษัทโดยใช้ระบบภาษีแบบง่าย ผู้ซื้อไม่เรียกเก็บหรือชำระ VAT ตามงบประมาณ
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ซื้อ
ฐานภาษีในการคำนวณจำนวนภาษีจะพิจารณาจากราคาซื้อสินค้าซึ่งก็คือตามมูลค่าตามสัญญารวมภาษีด้วย ตามวรรค 4 ของศิลปะ มาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อัตรา 18/118 ใช้กับฐานภาษีซึ่งรวมถึงภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว ซึ่งหมายความว่าหากราคาผลิตภัณฑ์คือ 118 รูเบิล 18 รูเบิล – นี่คือภาษีมูลค่าเพิ่ม
หากในสัญญาซัพพลายเออร์ระบุราคา 100,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) จากนั้นฐานภาษีจะเท่ากับ 118,000 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งก็คือ 18,000 รูเบิล
ตัวแทนภาษีหัก ณ ที่จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มจาก เงินสดโอนไปยังซัพพลายเออร์เนื่องจากการส่งมอบที่จะเกิดขึ้นแม้ว่าจะเป็นการชำระล่วงหน้าก็ตาม
สำหรับตัวแทนภาษี ช่วงเวลาแห่งการตัดสินใจ ฐานภาษีผลิตในวันแรกสุด:
- รายละเอียดการจัดส่ง
- วันที่ชำระเงิน/ชำระเงินบางส่วน
ปัจจุบันขั้นตอนการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในข้อ 8 ของศิลปะ มาตรา 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ประดิษฐานอยู่ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในเรื่องนี้เราสามารถสันนิษฐานได้ว่าจะเหมือนกับขั้นตอนที่กำหนดไว้สำหรับตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในวรรค 5 ของศิลปะ 161 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ดังนั้น หากช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับตัวแทนภาษีคือวันที่ชำระเงิน/ชำระเงินบางส่วนสำหรับการจัดหาที่กำลังจะมาถึง ดังนั้นในวันที่จัดส่งสำหรับการชำระเงิน/ชำระเงินบางส่วน ช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีก็จะเกิดขึ้นเช่นกัน
ลองดูตัวอย่าง
ตัวแทนภาษีจะโอนเงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์เศษโลหะและเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า ในวันที่จัดส่ง ตัวแทนภาษีจะคำนวณ VAT อีกครั้ง แต่คราวนี้จะคำนวณตามต้นทุนของเศษที่จัดส่ง สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้าได้
ในกรณีที่ไม่มีการชำระเงินล่วงหน้า ช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจะเกิดขึ้นในวันที่จัดส่งเท่านั้น
หากผู้ซื้อใช้โลหะในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีที่จ่ายในฐานะตัวแทนภาษีสามารถนำมาหักลดหย่อนได้ หากราคาหรือปริมาณเศษโลหะที่ซื้อเปลี่ยนแปลง จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มอาจมีการปรับเปลี่ยน
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระจะถูกกำหนดโดยตัวแทนภาษีโดยพิจารณาจากผลลัพธ์ของแต่ละรอบระยะเวลาภาษี
ตัวแทนภาษีจะต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษี ณ สถานที่จดทะเบียนไม่ช้ากว่าวันที่ 25 ของเดือนถัดจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ
กำหนดเวลาในการยื่นแบบแสดงรายการโดยตัวแทนภาษีในปี 2561
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ขาย
การขายเศษเหล็ก เศษโลหะที่เป็นเหล็กและอโลหะก่อนการสร้างสรรค์นวัตกรรม ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามย่อหน้า 25 ข้อ 2 ข้อ มาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยมีเงื่อนไขว่าผู้ขายมีใบอนุญาตและการขายจะดำเนินการในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย
หากผู้ขายเศษโลหะเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มหรือได้รับการยกเว้นไม่ต้องชำระภาษีนี้ จะต้องระบุไว้ในข้อตกลงการซื้อและการขาย ราคาเศษเหล็กจะมีเครื่องหมาย “ไม่รวมภาษี (VAT)” เอกสารหลักควรทำซ้ำสิ่งนี้ด้วย
ตัวแทนจำหน่ายเศษโลหะจะต้องออกใบแจ้งหนี้ ตามที่กล่าวไว้ข้างต้นไม่จำเป็นต้องจัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ควรทำเครื่องหมายว่า "ตัวแทนภาษีคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
ตัวอย่างการกรอกใบแจ้งหนี้
กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้สี่กรณีที่ผู้ขายเศษโลหะจะเรียกเก็บและชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
ประการแรกหากเขาหลอกลวงผู้ซื้อ (ระบุใน เอกสารหลักและข้อตกลงงดเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มโดยที่ไม่มีเหตุ) ในกรณีนี้เป็นผู้ขายที่ต้องชำระงบประมาณ (วรรค 7 วรรค 8 บทความ 161 วรรค 3.1 มาตรา 166 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2018)
ประการที่สองเมื่อขายเศษโลหะ บุคคล.
ประการที่สามเมื่อขายเศษโลหะเพื่อการส่งออก
ประการที่สี่หากผู้ขายสูญเสียสิทธิ์ในการใช้ระบบภาษีพิเศษหรือการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
Elvira Mityukova, Ph.D., หุ้นส่วนผู้จัดการ ตอบคำถามของคุณ บริษัทตรวจสอบบัญชี Academy of Successful Business LLC ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับการรับรอง
ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องกับการกำหนดภาระผูกพันภาษีมูลค่าเพิ่มกับผู้ซื้อเศษเหล็กตั้งแต่ปี 2561 โดยใช้ตัวอย่างต่อไปนี้: โรงงาน (ระบบภาษีทั่วไป) ซื้อเศษเหล็กจาก LLC 1 (ระบบภาษีทั่วไป) ในทางกลับกัน LLC 1 ซื้อเศษเหล็กนี้จากผู้ขายรายอื่น (ไม่สำคัญว่าจะมาจากเจ้าของคนเดียวหรือ LLC) ใบแจ้งหนี้จะออกให้กับโรงงานอย่างไร: LLC 1 ควรระบุในใบแจ้งหนี้ถึงราคาที่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มที่โรงงาน (LLC1) ชำระจากผู้ขายรายแรกแล้ว หรือเฉพาะราคาเศษเหล็ก "เปลือย" โดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม เหล่านั้น. LLC 1 เป็นตัวแทนภาษีสำหรับการทำธุรกรรมกับผู้ขายรายแรกหรือไม่ และในการทำธุรกรรมกับโรงงาน LLC 1 เองก็กลายเป็นผู้ขาย สิ่งที่ต้องระบุในสัญญาการจัดหาเศษเหล็กให้กับผู้ซื้อขั้นสุดท้าย (โรงงาน) กับผู้ขายในห่วงโซ่เกี่ยวกับการออกใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้?
คำตอบ
LLC1 จะต้องออกใบแจ้งหนี้โดยระบุจำนวนเงินที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในคอลัมน์ 5 นั่นคือจำนวนเงินที่จะได้รับจากโรงงาน ในคอลัมน์ระบุว่าตัวแทนภาษีคำนวณ VAT โดยใส่เส้นประในคอลัมน์ 8 และ 9
แขกรับเชิญ - !
LLC 1 เป็นตัวแทนในการทำธุรกรรมกับผู้ขายรายแรก หากผู้ขายรายแรกเป็นผู้ชำระ VAT
ในการทำธุรกรรมกับโรงงาน ตัวแทนภาษีคือโรงงาน
จะต้องระบุไว้ในสัญญาว่าราคาเศษเหล็กคือ 100 รูเบิล ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี - ผู้ซื้อตามวรรค 8 ของมาตรา 161 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
วิธีชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อขายเศษโลหะ
มีผลตั้งแต่ปี 2018 คำสั่งซื้อใหม่การชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายเศษโลหะ อลูมิเนียมรีไซเคิล และหนังสัตว์ดิบ ตอนนี้ไม่ใช่ผู้ขายที่ต้องเรียกเก็บภาษี แต่เป็นผู้ซื้อที่ได้รับมอบหมายให้ทำหน้าที่ตัวแทนภาษี
เพื่อที่จะใช้บรรทัดฐานใหม่ของรหัสภาษีในทางปฏิบัติ รัฐบาลจะต้องเสริม และ Federal Tax Service จะต้องเปลี่ยนแปลงแบบฟอร์มและขั้นตอนการกรอกแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม ชี้แจงเบื้องต้นเกี่ยวกับกฎใหม่ บริการด้านภาษีให้ใน. แนะนำพวกเขาในการจัดการเศษโลหะ อลูมิเนียมรีไซเคิล และหนังสัตว์ดิบ
ซึ่งทำหน้าที่ตัวแทนภาษี
องค์กรและผู้ประกอบการทั้งหมดจะต้องปฏิบัติหน้าที่ตัวแทนภาษีเมื่อซื้อ (รับ) เศษโลหะ ผู้ซื้อเศษโลหะที่ใช้ระบบการปกครองพิเศษ (การเก็บภาษีแบบง่าย ภาษีการเกษตรแบบรวม UTII สิทธิบัตร) หรือใช้การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มก็ไม่มีข้อยกเว้น
ตัวแทนภาษีจะต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มหากเขาซื้อเศษโลหะจากผู้ขาย - ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่ไม่ได้รับการยกเว้นจากภาษีนี้ ผู้ขายที่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่เรียกเก็บภาษีจากผู้ซื้อ ในใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่ง จะมีการระบุไว้ว่า "ตัวแทนภาษีจะคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" จากเอกสารเหล่านี้ ผู้ซื้อจะกำหนดฐานภาษีด้วยตนเอง (เพิ่มด้วยจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม) และเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อชำระตามงบประมาณ ขั้นตอนนี้กำหนดโดยมาตรา 161 มาตรา 168 แห่งประมวลกฎหมายภาษี
ไม่จำเป็นต้องปฏิบัติหน้าที่ตัวแทนภาษี (เช่น เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มแทนผู้ขาย) หากผู้ขายเศษโลหะคือ:
- บุคคลที่ไม่ได้ลงทะเบียนเป็นผู้ประกอบการ
- องค์กรและผู้ประกอบการที่ใช้ระบบภาษีพิเศษ
- องค์กรและผู้ประกอบการที่ใช้งาน ระบบทั่วไปการจัดเก็บภาษีแต่ใช้การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับ
พูดง่ายๆ ก็คือ หากการขายเศษโลหะไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ขาย ผู้ซื้อก็ไม่จำเป็นต้องทำหน้าที่เป็นตัวแทนด้านภาษี แต่ในกรณีนี้ผู้ซื้อจะต้องมีเอกสารประกอบ หากผู้ขายใช้การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม เขาจะต้องออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อที่ระบุว่า "ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม" หากผู้ขายใช้ระบบการปกครองพิเศษ ผู้ซื้อจะไม่ได้รับใบแจ้งหนี้จากเขา แต่ในกรณีนี้ รายการ "ไม่มี VAT" จะต้องอยู่ในสัญญาและเอกสารหลัก (ใบแจ้งหนี้ พระราชบัญญัติการซื้อ ฯลฯ) รายการเดียวกันจะต้องอยู่ในเอกสารยืนยันการซื้อเศษโลหะจากบุคคลที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการ สิ่งนี้ตามมาจากมาตรา 161 ของรหัสภาษีและได้รับการยืนยันแล้ว
มีข้อยกเว้นห้าประการเมื่อมีการคำนวณและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายเศษโลหะโดยผู้ขายเอง
วิธีการกำหนดฐานภาษี
คุณต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในฐานะตัวแทนภาษีสำหรับการซื้อเศษโลหะแต่ละครั้ง ซึ่งการขายจะต้องเสียภาษีจากผู้ขาย พื้นฐานในการคำนวณภาษีคือใบแจ้งหนี้ที่มีเครื่องหมาย "ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี" ซึ่งจะต้องออกโดยผู้ขายเศษโลหะ
คำนวณภาษีในฐานะตัวแทนภาษีในลักษณะเดียวกับผู้ขายเมื่อขายสินค้า ช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีจะเหมือนกัน:
- วันที่ตัวแทนจำหน่ายเศษโลหะจัดส่ง (โอน) สินค้าให้กับคุณ กำหนดวันนี้ตามวันที่ของเอกสารหลักสำหรับการจัดส่ง
- วันที่คุณโอนเงินล่วงหน้า (ทั้งหมดหรือบางส่วน) ไปยังผู้ขายเศษโลหะเพื่อการส่งมอบที่กำลังจะมาถึง กำหนดวันนี้ตามวันที่สั่งจ่ายเงิน
ฐานภาษีสำหรับการเบิกจ่ายล่วงหน้าคือจำนวนเงินที่โอนล่วงหน้า ซึ่งเพิ่มขึ้นโดยตัวแทนภาษีด้วยจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม กำหนดจำนวนภาษีโดยใช้วิธีการคำนวณ:
2. การหักภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อคืนสินค้าแก่ผู้ขายหรือล่วงหน้าแก่ผู้ซื้อ ตัวแทนภาษีที่ซื้อเศษโลหะมีสิทธิ์ได้รับการหักลดหย่อนดังกล่าวหากเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ( ) ในกรณีนี้:
- หากผู้ซื้อส่งคืนสินค้าที่ได้รับจากเขาไปยังผู้ขายจากนั้นแทนที่จะผู้ขายเขาจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เขาสะสมไว้ก่อนหน้านี้แทนผู้ขายเมื่อจัดส่งสินค้านี้
- หากผู้ขายคืนเงินล่วงหน้าให้กับผู้ซื้อแล้วผู้ซื้อจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เขาสะสมไว้ก่อนหน้านี้แทนผู้ขายในวันที่ผู้ขายได้รับเงินล่วงหน้านี้แทนผู้ขาย
3. การหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้าที่โอนโดยตัวแทนภาษีเมื่อมีการกรอกแบบฟอร์มการชำระเงินล่วงหน้า ตัวแทนภาษีจะคำนวณ VAT จากการชำระเงินล่วงหน้าที่ชำระให้กับผู้ขาย และนำ VAT นี้ไปหักลบ ( ) ตัวแทนภาษีทั้งหมดสามารถใช้สิทธิ์ในการหักลดหย่อนได้: ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้ที่ใช้ระบบการปกครองพิเศษ และผู้ที่ใช้สิทธิ์ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
4. การหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้าของผู้ขายตัวแทนภาษีจะเรียกเก็บ VAT จากการชำระเงินล่วงหน้าแทนผู้ขาย และจากนั้นจึงยอมรับ VAT นี้เป็นการหักเงิน สิทธิ์ในการหักเงินจะเกิดขึ้นในขณะที่ผู้ขายได้จัดส่งสินค้าที่เขาได้รับการชำระเงินล่วงหน้าก่อนหน้านี้ ( )
5. การหักภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อลดมูลค่าหรือปริมาณสินค้า. ตัวแทนภาษีที่ซื้อเศษโลหะมีสิทธิได้รับการหักเงินแทนผู้ขาย ขั้นแรกพวกเขาจะเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการจัดส่งแทน จากนั้น หากต้นทุนหรือปริมาณของสินค้าลดลง ผู้ขายจะยอมรับการหักภาษีที่เรียกเก็บเกินมาแทนผู้ขาย สิ่งนี้ตามมาจากมาตรา 171 ของรหัสภาษี
ใบแจ้งหนี้การซื้อและการขายหนังสือ
ไม่มีกฎพิเศษสำหรับการประมวลผลและการลงทะเบียนใบแจ้งหนี้เมื่อขายเศษโลหะ จนกว่าจะมีการแก้ไขให้ปฏิบัติตามนั้น นอกจากนี้ยังมีรหัสธุรกรรมใหม่สำหรับการบันทึกใบแจ้งหนี้ในบัญชีแยกประเภทการขาย บัญชีแยกประเภทการซื้อ และบัญชีแยกประเภทใบแจ้งหนี้
ขั้นตอนทั่วไปของเอกสารที่มาพร้อมกับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มโดยตัวแทนภาษีเมื่อซื้อเศษโลหะพร้อมการชำระเงินล่วงหน้าแสดงไว้ในตาราง:
ลงทะเบียนในสมุดการขายใบแจ้งหนี้สำหรับเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากผู้ขาย ระบุจำนวน VAT ที่คำนวณโดยใช้สูตร เขาไม่ได้จัดทำใบแจ้งหนี้ของตนเองสำหรับการชำระเงินล่วงหน้า
ลงทะเบียนในการซื้อจองใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าจากผู้ขายพร้อมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณได้ เขาไม่ได้จัดทำใบแจ้งหนี้ของตนเองสำหรับการชำระเงินล่วงหน้า
คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการจัดส่งโดยใช้สูตร:
| จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในการจัดส่ง | = | + | ต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง | × | อัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม (18%) | × | อัตราการชำระหนี้ (18/118) |
ลงทะเบียนใบแจ้งหนี้การจัดส่งที่ได้รับจากผู้ขายในบัญชีแยกประเภทการขาย ระบุจำนวน VAT ที่คำนวณโดยใช้สูตร ไม่ได้จัดเตรียมใบแจ้งหนี้สำหรับการจัดส่งด้วยตนเอง
รองรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากการชำระเงินล่วงหน้า
ลงทะเบียนในการซื้อจองใบแจ้งหนี้สำหรับเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากผู้ขาย ระบุจำนวน VAT ที่คำนวณโดยใช้สูตร ไม่สร้างใบแจ้งหนี้ของตัวเอง
บันทึกรายการแก้ไขและปรับใบแจ้งหนี้ลงในสมุดในลักษณะเดียวกัน วิธีการออกใบแจ้งหนี้เมื่อขายเศษโลหะขึ้นอยู่กับผู้ขายคือใคร: ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มหรือองค์กรที่ใช้ระบอบการปกครองพิเศษหรือการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีที่ผู้ซื้อไม่ใช่ตัวแทนภาษีให้เตรียมเอกสารมาด้วย ขั้นตอนทั่วไป.
ผู้ขายเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
ใบแจ้งหนี้ผู้ขายเศษโลหะที่ชำระใบแจ้งหนี้ VAT ให้กับผู้ซื้อเพื่อชำระเงินล่วงหน้าและจัดส่งโดยมีข้อความว่า "ตัวแทนภาษีจะคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" ข้อยกเว้นคือการขายเศษโลหะเพื่อการส่งออกและการขายให้กับบุคคลทั่วไป ผู้ซื้อ - ตัวแทนภาษีไม่ได้จัดเตรียมใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและสำหรับการจัดส่งเศษโลหะด้วยตนเอง ขั้นตอนนี้เป็นไปตามมาตรา 161 มาตรา 166 และมาตรา 168 แห่งประมวลกฎหมายภาษี
ผู้ขายใส่ข้อความ “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี” บนใบแจ้งหนี้ “ อัตราภาษี- ใน "จำนวนภาษีที่นำเสนอต่อผู้ซื้อ" ผู้ขายจะใส่เครื่องหมายขีดกลาง ใช้ขั้นตอนนี้กับทั้งใบแจ้งหนี้การจัดส่งและใบแจ้งหนี้ล่วงหน้า ท้ายที่สุดแล้ว ผู้ขายเศษโลหะจะไม่คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่แสดงต่อผู้ซื้อ
ในใบแจ้งหนี้ที่ออกให้กับตัวแทนภาษีเมื่อจัดส่งเศษโลหะ ผู้ขายจะระบุต้นทุนของสินค้าที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม นั่นคือจะป้อนต้นทุนสินค้าเฉพาะในรูปแบบ ผู้ขายใส่ขีดกลางในใบแจ้งหนี้ (ต้นทุนสินค้าพร้อมภาษี) สำหรับการจัดส่ง
ในใบแจ้งหนี้ที่ออกให้กับตัวแทนภาษีสำหรับการชำระเงินล่วงหน้า ผู้ขายจะใส่เครื่องหมายขีดกลางในคอลัมน์และ (ปริมาณและราคาสินค้า) รวมถึงในคอลัมน์และ (จำนวนภาษีและต้นทุนรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ผู้ขายระบุจำนวนเงินล่วงหน้า (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ที่ได้รับจากผู้ซื้อ
จัดทำใบแจ้งหนี้ที่แก้ไขและปรับปรุงในลำดับเดียวกัน คำอธิบายดังกล่าวรวมอยู่ในจดหมายด้วย
หนังสือขายจากผู้ขายผู้ขายเศษโลหะซึ่งเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ลงทะเบียนในใบแจ้งหนี้ในสมุดการขายสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่ง ซึ่งเขาออกให้กับตัวแทนภาษี ในสมุดบัญชีการขาย ระบุรหัสธุรกรรมที่ให้ไว้ในจดหมาย ตัวอย่างเช่น หากคุณกำลังลงทะเบียนใบแจ้งหนี้หลักสำหรับการชำระเงินล่วงหน้า ให้ป้อนรหัส 33 และหากคุณกำลังลงทะเบียนใบแจ้งหนี้หลักสำหรับการจัดส่ง ให้ป้อนรหัส 34 สำหรับรหัสธุรกรรมสำหรับสถานการณ์อื่น ๆ ให้ดูตาราง "รหัสประเภท VAT การทำธุรกรรม”
ตัวอย่างวิธีที่ผู้ขายเศษโลหะซึ่งเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถจัดทำและลงทะเบียนในใบแจ้งหนี้สมุดขายสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่ง
Alpha LLC (ผู้ขาย) และ Hermes Trading Company LLC (ผู้ซื้อ) ได้ทำข้อตกลงในการจัดหาเศษโลหะ เงื่อนไขประการหนึ่งของสัญญาคือการชำระเงินล่วงหน้าบางส่วน "อัลฟ่า" เป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น Hermes จึงเป็นตัวแทนภาษีสำหรับธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการขายเศษโลหะ ไม่สำคัญว่า Hermes จะเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่
ในเดือนมกราคม Hermes โอนเงินล่วงหน้าให้กับผู้ขายสำหรับการส่งมอบที่กำลังจะมาถึง - 100,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) นักบัญชีของ Alpha ได้ออกใบแจ้งหนี้ให้กับ Hermes สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและลงทะเบียนไว้ในสมุดบัญชีการขาย ในคอลัมน์ 2 เขาระบุรหัสประเภทธุรกรรม 33 ในคอลัมน์ 14 เขาป้อนจำนวนเงินล่วงหน้าโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม - 100,000 รูเบิล และในคอลัมน์ 13b และ 17 เขาใส่ขีดกลาง
ในเดือนกุมภาพันธ์ Alpha ได้จัดส่งเศษโลหะมูลค่า RUB 300,000 (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) นักบัญชีของ Alpha ออกใบแจ้งหนี้ให้กับ Hermes สำหรับการจัดส่งและบันทึกไว้ในสมุดบัญชีการขายของเขา ในคอลัมน์เขาระบุรหัสประเภทธุรกรรม 34 ในคอลัมน์ 14 เขาป้อนต้นทุนสินค้าที่ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม - 300,000 รูเบิล และในคอลัมน์ 13b และ 17 เขาใส่ขีดกลาง
หนังสือซื้อของผู้ขายในธุรกรรมเศษโลหะ ผู้ขายจะดำเนินการบัญชีแยกประเภทการซื้อให้เสร็จสิ้น หากเขาบันทึกใบแจ้งหนี้การปรับปรุงเพื่อลดต้นทุนในการจัดส่ง ในกรณีนี้ ให้ป้อนรหัสประเภทธุรกรรม 34 ในบัญชี (ต้นทุนรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ระบุความแตกต่างของต้นทุน หากคุณกำลังรวบรวมหนังสือซื้อบนกระดาษ ให้ใส่เส้นประ (จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะหัก) หากคุณสร้างสมุดซื้อใน แบบฟอร์มอิเล็กทรอนิกส์หรืออัพโหลดข้อมูลในการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม กรอกเลข “0” คำชี้แจงดังกล่าวมีระบุไว้ในจดหมาย
หนังสือขายตัวแทนภาษีผู้ซื้อเศษโลหะ - ตัวแทนภาษี - ลงทะเบียนในใบแจ้งหนี้สมุดการขายสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งซึ่งเขาได้รับจากผู้ขาย ตัวแทนภาษีมีสมุดบัญชีการขายเล่มเดียว แม้ว่าเขาจะทำหน้าที่ทั้งแทนผู้ขายและในฐานะผู้ซื้อ แต่ตัวแทนภาษีจะลงทะเบียนการดำเนินการทั้งหมดสำหรับการคำนวณ (คืน) ภาษีมูลค่าเพิ่มในหนังสือเล่มเดียว
หนังสือซื้อตัวแทนภาษีผู้ซื้อเศษโลหะ - ตัวแทนภาษีลงทะเบียนในใบแจ้งหนี้สมุดซื้อสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งซึ่งเขาได้รับจากผู้ขาย ตัวแทนภาษีมีสมุดบัญชีการซื้อเล่มเดียว แม้ว่าเขาจะทำหน้าที่เป็นทั้งผู้ขายและผู้ซื้อ แต่ตัวแทนภาษีจะบันทึกการหัก VAT ทั้งหมดในหนังสือเล่มเดียว
ตัวอย่างวิธีที่ผู้ซื้อเศษโลหะซึ่งเป็นตัวแทนภาษีสามารถลงทะเบียนใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งในสมุดบัญชีการขายและสมุดบัญชีซื้อ ตัวแทน-ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
Alpha LLC (ผู้ขาย) และ Hermes Trading Company LLC (ผู้ซื้อ) ได้ทำข้อตกลงในการจัดหาเศษโลหะ ทั้งสององค์กรเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม เศษโลหะมีไว้สำหรับใช้ในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เงื่อนไขประการหนึ่งของสัญญาคือการชำระเงินล่วงหน้าบางส่วน
ในเดือนกุมภาพันธ์ Alpha ได้จัดส่งเศษโลหะมูลค่า RUB 300,000 (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) นักบัญชีของ Alpha ได้ออกใบแจ้งหนี้ให้กับ Hermes สำหรับการจัดส่ง นักบัญชีของ Hermes ลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ที่ได้รับ:
- ในสมุดบัญชีการขายที่มีรหัส 42 ในคอลัมน์ 2 (เพื่อเรียกเก็บ VAT จากการจัดส่งแทนผู้ขาย)
- ซื้อหนังสือรหัส 42 ในคอลัมน์ 2 (เพื่อหักภาษีมูลค่าเพิ่มในการจัดส่งในฐานะผู้ซื้อ)
ตัวอย่างวิธีที่ผู้ซื้อเศษโลหะซึ่งเป็นตัวแทนภาษีสามารถลงทะเบียนใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งในสมุดบัญชีการขายและสมุดบัญชีซื้อ ตัวแทนใช้การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
Alpha LLC (ผู้ขาย) และ Hermes Trading Company LLC (ผู้ซื้อ) ได้ทำข้อตกลงในการจัดหาเศษโลหะ "Alpha" เป็นผู้ชำระ VAT และ "Hermes" ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มภายใต้รหัสภาษี เงื่อนไขประการหนึ่งของสัญญาคือการชำระเงินล่วงหน้าบางส่วน
ในเดือนมกราคม Hermes โอนเงินล่วงหน้าให้กับผู้ขายสำหรับการส่งมอบเศษโลหะที่กำลังจะมาถึง - 100,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) นักบัญชีของอัลฟ่าได้ออกใบแจ้งหนี้ของ Hermes สำหรับการจ่ายเงินล่วงหน้า นักบัญชีของ Hermes ลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ที่ได้รับ:
- ในสมุดบัญชีการขายที่มีรหัส 41 ในคอลัมน์ 2 (เพื่อเรียกเก็บ VAT ล่วงหน้าแทนผู้ขาย)
- ซื้อหนังสือรหัส 41 ในคอลัมน์ 2 (เพื่อหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้าในฐานะผู้ซื้อ)
ในเดือนกุมภาพันธ์ Alpha ได้จัดส่งเศษโลหะมูลค่า RUB 300,000 (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) นักบัญชีของ Alpha ได้ออกใบแจ้งหนี้ให้กับ Hermes สำหรับการจัดส่ง นักบัญชี Hermes ลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ที่ได้รับสำหรับการจัดส่งในสมุดการขายด้วยรหัส 42 ในคอลัมน์ 2 (เพื่อเรียกเก็บ VAT จากการจัดส่งแทนผู้ขาย) ใบแจ้งหนี้การจัดส่งไม่ได้ถูกบันทึกไว้ในสมุดการสั่งซื้อ เนื่องจาก Hermes ไม่มีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มในการจัดส่ง
ในวันเดียวกันนั้น นักบัญชีของ Hermes ได้ลงทะเบียนใบแจ้งหนี้เดือนมกราคมสำหรับเงินทดรองจ่าย:
- ในสมุดซื้อรหัส 43 ในคอลัมน์ 2 (เพื่อหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้าหลังการจัดส่งแทนผู้ขาย)
- สมุดบัญชีการขายที่มีรหัส 43 ในคอลัมน์ 2 (เพื่อเรียกคืนการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองในฐานะผู้ซื้อ)
ผู้ขายใช้การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
หากผู้ขายใช้การยกเว้น VAT สำหรับ เขาจะต้องออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อที่มีเครื่องหมาย "ไม่มี VAT" ( ) สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับเรื่องนี้ ดูองค์กรที่ใช้การยกเว้น VAT จำเป็นต้องเตรียมใบแจ้งหนี้หรือไม่ ในกรณีนี้ เมื่อขายเศษโลหะ ไม่มีกฎพิเศษสำหรับการเตรียมใบแจ้งหนี้ สมุดขาย และการซื้อหนังสือ ต่อไปนี้จากถึง
ตัวอย่างวิธีที่ผู้ขายเศษโลหะที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถจัดทำใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าได้
บริษัท การค้า LLC Hermes (ผู้ซื้อ) และ LLC Alpha (ผู้ขาย) ได้ทำข้อตกลงในการจัดหาเศษโลหะ "Alpha" ใช้การยกเว้น VAT สำหรับ . เงื่อนไขประการหนึ่งของสัญญาคือการชำระเงินล่วงหน้าบางส่วน ในเดือนมกราคม Hermes โอนเงินล่วงหน้าให้กับผู้ขายสำหรับการส่งมอบที่กำลังจะมาถึง - 100,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) นักบัญชีของอัลฟ่าได้ออกใบแจ้งหนี้ของ Hermes สำหรับการจ่ายเงินล่วงหน้า
ตัวอย่างวิธีที่ผู้ขายเศษโลหะที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถจัดเตรียมใบแจ้งหนี้สำหรับการจัดส่งได้
Alpha LLC (ผู้ซื้อ) และ Hermes Trading Company LLC (ผู้ขาย) ได้ทำข้อตกลงในการจัดหาเศษโลหะ Hermes ใช้การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับ ในเดือนกุมภาพันธ์ Hermes ได้จัดส่งเศษโลหะมูลค่า 300,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) นักบัญชีของ Hermes ได้ออกใบแจ้งหนี้ให้กับ Alpha สำหรับการจัดส่ง
ผู้ขายใช้ระบบการปกครองพิเศษ
หากผู้ขายใช้ระบบการปกครองพิเศษ เขาก็ไม่จำเป็นต้องออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อ แต่ในกรณีนี้ รายการ "ไม่มี VAT" จะต้องอยู่ในสัญญาและเอกสารหลัก (ใบแจ้งหนี้ พระราชบัญญัติการซื้อ ฯลฯ) รายการเดียวกันจะต้องอยู่ในเอกสารยืนยันการซื้อเศษโลหะจากพลเมืองที่ไม่ได้ลงทะเบียนเป็นผู้ประกอบการ (ตัวอย่างเช่นในพระราชบัญญัติการซื้อ) ขั้นตอนนี้เป็นไปตามมาตรา 161 ของรหัสภาษี
การขายผ่านตัวกลาง
คนกลาง (ตัวแทนค่านายหน้า ตัวแทน) ที่ขายหรือซื้อเศษโลหะในนามของบุคคลที่สาม ลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ที่ออกและรับใน สมุดบันทึก- ในสมุดรายวัน (รหัสประเภทธุรกรรม) ตัวกลางระบุ:
- รหัส 33 หากคุณกำลังลงทะเบียนใบแจ้งหนี้สำหรับการรับล่วงหน้าจากตัวแทนภาษี
- รหัส 34 หากคุณกำลังลงทะเบียนใบแจ้งหนี้สำหรับการจัดส่งเศษโลหะไปยังตัวแทนภาษี
หากคุณจัดทำสมุดรายวันการบัญชีบนกระดาษ ให้ใส่เครื่องหมายขีดกลางในคอลัมน์ (ต้นทุนสินค้า) และ (จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม) ในสมุดบันทึกอิเล็กทรอนิกส์ กรอกตัวเลข “0” ทำเช่นเดียวกันเมื่อคุณอัปโหลดข้อมูลจากบันทึกข้อมูลไปยังส่วนต่างๆ และการประกาศ VAT คำสั่งนี้ตามมาจากจดหมาย
ทำบัญชีกับตัวแทนภาษี
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คุณเรียกเก็บในฐานะตัวแทนภาษีสำหรับเงินทดรองสำหรับการซื้อเศษโลหะที่กำลังจะมาถึงควรแสดงอยู่ในบัญชีย่อยแยกต่างหาก ตัวอย่างเช่น คุณสามารถเปิดบัญชีย่อยสำหรับ "ตัวแทนภาษี VAT - ผู้ขาย" และ "ตัวแทนภาษี VAT - ผู้ซื้อ"
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คุณสะสมในวันที่จัดส่งสินค้าที่ซื้อควรแสดงในบัญชีย่อยแยกต่างหากไปยังบัญชี 19 ตัวอย่างเช่น คุณสามารถเปิดบัญชีย่อยสำหรับ "ตัวแทนภาษี VAT สำหรับเศษโลหะ" แก้ไขตัวเลือกที่เลือกในนโยบายการบัญชีของคุณ
- บัญชีย่อย “เศษโลหะ” ถึงบัญชี 10;
- บัญชีย่อย “เศษโลหะ” ถึงบัญชี 41;
- บัญชีย่อย "การชำระเงินสำหรับเศษโลหะ" ไปยังบัญชี 60;
- บัญชีย่อย “ การคำนวณเงินทดรองจ่ายสำหรับเศษโลหะ” ถึงบัญชี 60
วิธีสะท้อนธุรกรรมการซื้อ (ใบเสร็จรับเงิน) เศษโลหะในการบัญชีขึ้นอยู่กับสถานะของตัวแทนภาษี มีสองตัวเลือก:
- ตัวแทนภาษี - ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
- ตัวแทนภาษี - ผู้ไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม (ใช้ระบอบการปกครองพิเศษหรือการยกเว้นภายใต้)
ตัวแทนภาษี - ผู้ชำระ VAT จะต้องบันทึกธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับ VAT ไม่เพียงแต่สำหรับตัวเขาเอง (ในฐานะผู้ซื้อ) แต่ยังสำหรับผู้ขายด้วย (ในฐานะตัวแทนภาษี)
ตัวเลือกที่ 1 ผู้ขายและตัวแทนเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
ก้าวหน้า.
1. ตัวแทนภาษีทำหน้าที่แทนผู้ขาย
2. ตัวแทนภาษีทำหน้าที่เป็นผู้ซื้อ
การจัดส่ง
1. ตัวแทนภาษีทำหน้าที่แทนผู้ขาย
2. ตัวแทนภาษีทำหน้าที่เป็นผู้ซื้อ- ตามเอกสารหลักและใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งพร้อมหมายเหตุ “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี”:
- ยอมรับสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นโดยตัวแทนภาษีเมื่อจัดส่งเศษโลหะโดยผู้ขาย (บนพื้นฐานหากการซื้อนั้นมีไว้สำหรับกิจกรรมที่ต้องเสียภาษี VAT)
เสร็จสิ้นการคำนวณ
- จำนวนเงินที่โอนล่วงหน้าไปหักล้างกับการซื้อเศษโลหะ
- ยอดหนี้การซื้อเศษโลหะจะถูกโอนไปยังผู้ขาย (หากต้นทุนของสินค้ามากกว่าการชำระเงินล่วงหน้า)
การชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณหากผู้ซื้อเศษโลหะ - ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม - ซื้อเศษโลหะสำหรับกิจกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเขาไม่มีสิทธิ์หักภาษีที่เขาได้รับในฐานะตัวแทนภาษีเมื่อผู้ขายส่งเศษโลหะ ( ) จากนั้นเมื่อสิ้นสุดไตรมาสเขาจะต้องโอนภาษีมูลค่าเพิ่มไปยังงบประมาณโดยคำนึงถึงกฎในการคำนวณภาษีที่ต้องชำระซึ่งกำหนดไว้ในมาตรา 174 ของรหัสภาษี:
- จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกโอนไปยังงบประมาณ
ตัวอย่างวิธีที่ตัวแทนภาษี - ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถสะท้อนในการบัญชียอดคงค้างของภาษีเมื่อซื้อเศษโลหะจากผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
Alpha LLC (ผู้ซื้อ) และ Hermes Trading Company LLC (ผู้ขาย) ได้ทำข้อตกลงในการจัดหาเศษโลหะ ทั้งสององค์กรเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม เศษเหล็กมีไว้สำหรับกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เงื่อนไขประการหนึ่งของสัญญาคือการชำระเงินล่วงหน้าบางส่วน ในเดือนมกราคม Alpha โอนเงินให้ผู้ขายล่วงหน้าสำหรับการจัดส่งที่กำลังจะมาถึง - 100,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ในเดือนกุมภาพันธ์ Hermes ได้จัดส่งเศษโลหะ และ Alpha ก็ได้รับมัน ราคาสินค้าอยู่ที่ 300,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ในเดือนเดียวกัน อัลฟ่าได้โอนเงินส่วนที่เหลือตามสัญญาให้กับผู้ขาย Alpha ไม่มีการดำเนินงานอื่นที่เกี่ยวข้องกับเศษโลหะในไตรมาสแรก นักบัญชีของอัลฟ่าได้จัดทำรายการต่อไปนี้ในบัญชี
ในเดือนมกราคม:
เดบิต 76 บัญชีย่อย “ภาษีมูลค่าเพิ่มของตัวแทนภาษี - ผู้ขาย” เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
2. ตัวแทนภาษีทำหน้าที่เป็นผู้ซื้อ ขึ้นอยู่กับ ใบแจ้งยอดธนาคารและใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากผู้ขายพร้อมหมายเหตุ “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี”:
เดบิต 60 บัญชีย่อย "การชำระหนี้ล่วงหน้าสำหรับเศษโลหะ" เครดิต 51
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 76 บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มของตัวแทนภาษี - ผู้ซื้อ"
ในเดือนกุมภาพันธ์:
เดบิต 19 บัญชีย่อย “ตัวแทนภาษี VAT สำหรับเศษโลหะ” เครดิต 68 “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 76 "ภาษีมูลค่าเพิ่มของตัวแทนภาษี - ผู้ขาย"
เดบิต 10 (41) บัญชีย่อย “เศษโลหะ” เครดิต 60 บัญชีย่อย “การชำระเงินสำหรับเศษโลหะ”
เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19 บัญชีย่อย “ตัวแทนภาษี VAT สำหรับเศษโลหะ”
- 54,000 ถู - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นโดยตัวแทนภาษีเมื่อมีการจัดส่งเศษโลหะโดยผู้ขายได้รับการยอมรับสำหรับการหักเงิน
เดบิต 76 บัญชีย่อย “ภาษีมูลค่าเพิ่มของตัวแทนภาษี - ผู้ซื้อ” เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
การตั้งถิ่นฐานกับ Hermes เสร็จสิ้นแล้ว:
เดบิต 60 บัญชีย่อย “การชำระเงินสำหรับเศษโลหะ” เครดิต 60 บัญชีย่อย “การชำระเงินล่วงหน้าสำหรับเศษโลหะ”
เดบิต 60 บัญชีย่อย "การชำระเงินสำหรับเศษโลหะ" เครดิต 51
จากผลของไตรมาสแรก VAT ที่จ่ายให้กับงบประมาณสำหรับธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับเศษโลหะที่ Alpha จะเป็นศูนย์ (18,000 - 18,000 + 54,000 - 54,000 + 18,000 - 18,000)
ตัวเลือกที่ 2 ผู้ขายเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ตัวแทนเป็นผู้ไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
ก้าวหน้า.เมื่อผู้ซื้อโอนเงินล่วงหน้าให้กับผู้ขายเพื่อซื้อเศษโลหะ เขาจะบันทึกธุรกรรม VAT ไม่เพียงแต่สำหรับตัวเขาเอง (ในฐานะผู้ซื้อ) แต่ยังสำหรับผู้ขายด้วย (ในฐานะตัวแทนภาษี)
1. ตัวแทนภาษีทำหน้าที่แทนผู้ขาย- ตามใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากผู้ขายพร้อมหมายเหตุ "ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี" เขาจัดทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 76 บัญชีย่อย “ภาษีมูลค่าเพิ่มของตัวแทนภาษี - ผู้ขาย” เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
- จะมีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าที่ผู้ขายได้รับสำหรับการซื้อเศษโลหะ (โดยวิธีคำนวณจากจำนวนเงินล่วงหน้าเพิ่มขึ้นด้วยจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม)
2. ตัวแทนภาษีทำหน้าที่เป็นผู้ซื้อ- ตามใบแจ้งยอดธนาคารและใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากผู้ขายพร้อมหมายเหตุ “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี” เขาป้อนข้อมูล:
- มีการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการซื้อเศษโลหะที่กำลังจะเกิดขึ้น (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 76 บัญชีย่อย “ภาษีมูลค่าเพิ่มของผู้ซื้อตัวแทนภาษี”
- ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณโดยตัวแทนภาษีจากการชำระเงินล่วงหน้าที่โอนเพื่อซื้อเศษโลหะ (ตาม )
การจัดส่งเมื่อผู้ขายจัดส่งสินค้าตามสัญญา ตัวแทนภาษีจะบันทึกธุรกรรม VAT ไม่เพียงแต่สำหรับตัวเขาเอง (ในฐานะผู้ซื้อ) แต่ยังสำหรับผู้ขาย (ในฐานะตัวแทนภาษี) ด้วย
1. ตัวแทนภาษีทำหน้าที่แทนผู้ขาย- ตามเอกสารหลักและใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งพร้อมหมายเหตุ “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี”:
เดบิต 19 บัญชีย่อย “ตัวแทนภาษี VAT สำหรับเศษโลหะ” เครดิต 68 “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
- ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเรียกเก็บโดยตัวแทนภาษีเมื่อมีการจัดส่งเศษโลหะโดยผู้ขาย (โดยวิธีการคำนวณตามต้นทุนที่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว)
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 76 "ภาษีมูลค่าเพิ่มของตัวแทนภาษี - ผู้ขาย"
- ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ตัวแทนภาษีได้รับล่วงหน้าจากผู้ขายสำหรับการซื้อเศษโลหะ (ตามรหัสภาษี)
2. ตัวแทนภาษีทำหน้าที่เป็นผู้ซื้อ- ตามเอกสารหลักและใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งพร้อมหมายเหตุ “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี”:
เดบิต 10 (41) บัญชีย่อย “เศษโลหะ” เครดิต 60 บัญชีย่อย “การชำระเงินสำหรับเศษโลหะ”
- เศษโลหะถูกบันทึกเป็นทุน (ราคาทุนไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
เดบิต 76 บัญชีย่อย “ภาษีมูลค่าเพิ่มของตัวแทนภาษี - ผู้ซื้อ” เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
- คืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่รับไว้เพื่อหักจากเงินจ่ายล่วงหน้าที่โอนไปซื้อเศษเหล็กแล้ว
ผู้ซื้อเศษโลหะที่ไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มไม่มีสิทธิ์หักภาษีที่เขาสะสมไว้ในฐานะตัวแทนภาษีเมื่อผู้ขายจัดส่งเศษโลหะ ( ) ตัวแทนภาษีรวมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงในบัญชี 19 ในราคาเศษโลหะ:
หากในอนาคตตัวแทนภาษีที่ไม่ชำระ VAT ขายเศษโลหะที่เขาซื้อต่อ เขาจะออกใบแจ้งหนี้ที่ระบุว่า "ไม่มี VAT" ให้กับผู้ซื้อ
เสร็จสิ้นการคำนวณสะท้อนถึงการตั้งถิ่นฐานขั้นสุดท้ายกับผู้ขายดังนี้:
- จำนวนเงินที่โอนล่วงหน้าไปหักล้างกับการซื้อเศษโลหะ
การชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณในตอนท้ายของไตรมาสตัวแทนภาษีจะต้องโอนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นจากธุรกรรมเศษโลหะไปยังงบประมาณโดยคำนึงถึงกฎในการคำนวณภาษีที่ต้องชำระซึ่งกำหนดไว้ในมาตรา 174 ของรหัสภาษี:
เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 51
- จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระให้กับงบประมาณจะถูกโอน
ตัวอย่างวิธีที่ตัวแทนภาษีซึ่งเป็นผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถสะท้อนในการบัญชียอดคงค้างของภาษีเมื่อซื้อเศษโลหะจากผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
Alpha LLC (ผู้ซื้อ) และ Hermes Trading Company LLC (ผู้ขาย) ได้ทำข้อตกลงในการจัดหาเศษโลหะ "Hermes" เป็นผู้ชำระ VAT และ "Alpha" ใช้ระบบภาษีแบบง่าย เงื่อนไขประการหนึ่งของสัญญาคือการชำระเงินล่วงหน้าบางส่วน ในเดือนมกราคม Alpha โอนเงินให้ผู้ขายล่วงหน้าสำหรับการจัดส่งที่กำลังจะมาถึง - 100,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ในเดือนกุมภาพันธ์ Hermes ได้จัดส่งเศษโลหะ และ Alpha ก็ได้รับมัน ราคาสินค้าอยู่ที่ 300,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ในเดือนเดียวกัน อัลฟ่าได้โอนเงินส่วนที่เหลือตามสัญญาให้กับผู้ขาย Alpha ไม่มีการดำเนินงานอื่นที่เกี่ยวข้องกับเศษโลหะในไตรมาสแรก นักบัญชีของอัลฟ่าจัดทำรายการบัญชีดังต่อไปนี้
ในเดือนมกราคม:
1. “อัลฟ่า” ทำหน้าที่แทนผู้ขาย ตามใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจาก Hermes โดยมีหมายเหตุ “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี”:
เดบิต 76 บัญชีย่อย “ภาษีมูลค่าเพิ่มของตัวแทนภาษี - ผู้ขาย” เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
- 18,000 ถู ((100,000 รูเบิล + 100,000 รูเบิล × 18%) × 18/118) - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บโดยตัวแทนภาษีจากเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากผู้ขายสำหรับการซื้อเศษโลหะ
2. อัลฟ่าทำหน้าที่เป็นผู้ซื้อ ตามใบแจ้งยอดธนาคารและใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจาก Hermes โดยมีหมายเหตุ “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี”:
เดบิต 60 บัญชีย่อย "การชำระเงินล่วงหน้าที่ออกสำหรับเศษโลหะ" เครดิต 51
- 100,000 ถู - มีการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการซื้อเศษโลหะที่กำลังจะเกิดขึ้น (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 76 บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มของตัวแทนภาษี - ผู้ซื้อ"
- 18,000 ถู - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณโดยตัวแทนภาษีสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าที่โอนไปซื้อเศษโลหะ
ในเดือนกุมภาพันธ์:
1. “อัลฟ่า” ทำหน้าที่แทนผู้ขาย ตามเอกสารหลักและใบแจ้งหนี้ Hermes สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งโดยมีหมายเหตุ “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี”:
เดบิต 19 บัญชีย่อย “ตัวแทนภาษี VAT สำหรับเศษโลหะ” เครดิต 68 “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
- 54,000 ถู ((300,000 รูเบิล + 300,000 รูเบิล × 18%) × 18/118) - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บโดยตัวแทนภาษีเมื่อผู้ขายจัดส่งเศษโลหะ
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 76 "ภาษีมูลค่าเพิ่มของตัวแทนภาษี - ผู้ขาย"
- 18,000 ถู - ยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มที่ตัวแทนภาษีได้รับล่วงหน้าจากผู้ขายสำหรับการซื้อเศษโลหะเพื่อนำไปหักลดหย่อน
2. อัลฟ่าทำหน้าที่เป็นผู้ซื้อ ตามเอกสารหลักและใบแจ้งหนี้ Hermes สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งโดยมีหมายเหตุ “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี”:
เดบิต 10 (41) บัญชีย่อย “เศษโลหะ” เครดิต 60 บัญชีย่อย “การชำระเงินสำหรับเศษโลหะ”
- 300,000 ถู - เศษโลหะที่ได้รับจากซัพพลายเออร์เป็นทุน
เดบิต 76 บัญชีย่อย “ภาษีมูลค่าเพิ่มของตัวแทนภาษี - ผู้ซื้อ” เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
- 18,000 ถู - คืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่รับไว้เพื่อหักจากเงินจ่ายล่วงหน้าที่โอนไปซื้อเศษเหล็กแล้ว
การชำระเงินกับผู้ขายเสร็จสิ้นแล้ว:
เดบิต 60 บัญชีย่อย “การชำระเงินสำหรับเศษโลหะ” เครดิต 60 บัญชีย่อย “การชำระเงินล่วงหน้าสำหรับเศษโลหะ”
- 100,000 ถู - จำนวนเงินที่โอนล่วงหน้าไปหักล้างกับการซื้อเศษโลหะ
เดบิต 60 บัญชีย่อย "การชำระเงินสำหรับเศษโลหะ" เครดิต 51
- 200,000 ถู (300,000 - 100,000) - ยอดหนี้สำหรับการซื้อเศษโลหะจะถูกโอนไปยังผู้ขาย
ผู้ซื้อเศษโลหะซึ่งเป็นผู้ผิดนัด VAT ไม่มีสิทธิ์หักภาษีจำนวน 54,000 รูเบิลซึ่งเขาสะสมไว้ในฐานะตัวแทนภาษีเมื่อผู้ขายจัดส่งเศษโลหะ เมื่อสิ้นสุดไตรมาส อัลฟ่าจะต้องโอนภาษีนี้ไปยังงบประมาณ
จากผลของไตรมาสแรก จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับงบประมาณจากการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับเศษโลหะที่ Alfa เท่ากับ 54,000 รูเบิล (18,000 - 18,000 + 54,000 + 18,000 - 18,000) เมื่อวันที่ 25 เมษายน นักบัญชีของ Alpha โอนเงิน 18,000 รูเบิลเป็นงบประมาณ - หนึ่งในสามแรกของภาษีสำหรับไตรมาสแรก:
เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 51
- 18,000 ถู (54,000 รูเบิล: 3 เดือน) - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับงบประมาณจะถูกโอน
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงในบัญชีที่ 19 ถูกรวมโดยนักบัญชีอัลฟ่าในต้นทุนเศษโลหะ:
เดบิต 10 (41) บัญชีย่อย “เศษโลหะ” เครดิต 19 บัญชีย่อย “ตัวแทนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเศษโลหะ”
- 54,000 ถู - ราคาเศษเหล็กเพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งไม่สามารถนำไปหักลดหย่อนได้
วิธีการชำระภาษีและยื่นแบบแสดงรายการ
ตัวแทนภาษีที่ซื้อเศษโลหะจะต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มภายในวันที่ 25 ของเดือนถัดจากไตรมาสที่หมดอายุ ยื่นคำประกาศทางอิเล็กทรอนิกส์ตาม TKS โดยไม่คำนึงถึงจำนวนพนักงาน ( )
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ตัวแทนภาษี - ผู้ซื้อเศษโลหะที่คำนวณเพื่อชำระให้กับงบประมาณสำหรับไตรมาสจะต้องสะท้อนให้เห็นในส่วนที่ 2 ของประกาศที่ได้รับอนุมัติ
ตัวแทนภาษีจะต้องโอนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงในการประกาศไปยังงบประมาณทุกเดือนในจำนวนหุ้นที่เท่ากัน กำหนดเวลา - ไม่ช้ากว่าวันที่ 25 ของแต่ละสามเดือนหลังจากไตรมาสนี้ (ซึ่งได้รับการอนุมัติแล้ว
โดยเฉพาะอย่างยิ่งในคำสั่งชำระเงินสำหรับการโอน VAT ไปยังงบประมาณระบุ:
- ในฟิลด์ 101 “สถานะของบุคคลที่ออกเอกสาร” - รหัส 02 (ตัวแทนภาษี)
- ฟิลด์ 104 “KBK” - รหัส การจำแนกงบประมาณภาษีมูลค่าเพิ่ม;
- ฟิลด์ 106 "พื้นฐานการชำระเงิน" - รหัส TP (การชำระเงินของปีปัจจุบัน)
สำหรับข้อมูลเพิ่มเติม โปรดดูวิธีกรอกคำสั่งชำระเงินภาษีและเบี้ยประกัน
กรอกข้อมูลในช่อง 101 “สถานะของบุคคลที่ออกเอกสาร” อย่างระมัดระวัง หากแทนที่จะเป็นรหัส 02 คุณระบุรหัส 01 แทน สำนักงานภาษีจะบันทึกในการบัญชีว่าจำนวนเงินไม่ได้มาจากตัวแทนภาษี แต่มาจากองค์กรผู้เสียภาษี หากต้องการเรียนรู้วิธีแก้ไขข้อผิดพลาดนี้ โปรดดูที่ตัวแทนภาษีมีสิทธิ์และความรับผิดชอบอะไรบ้าง
ตัวอย่างวิธีการกรอกคำสั่งชำระเงินสำหรับตัวแทนภาษี - ผู้ซื้อเศษโลหะ
Alpha LLC (ผู้ซื้อ) และ Hermes Trading Company LLC (ผู้ขาย) ได้ทำข้อตกลงในการจัดหาเศษโลหะ "Hermes" เป็นผู้ชำระ VAT และ "Alpha" ใช้ระบบภาษีแบบง่าย ไม่มีการชำระเงินล่วงหน้าในสัญญา ในเดือนกุมภาพันธ์ Hermes ได้จัดส่งเศษโลหะมูลค่า 300,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) และออกใบแจ้งหนี้ให้กับอัลฟ่าพร้อมหมายเหตุ “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี” นักบัญชีของอัลฟ่าได้รับเศษโลหะเข้าไปในโกดัง
"อัลฟ่า" มีหน้าที่ต้องทำหน้าที่เป็นตัวแทนภาษีสำหรับการทำธุรกรรมกับเศษโลหะ ( ) นักบัญชีของ Alpha เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขนส่งเศษโลหะจำนวน 54,000 รูเบิล ((300,000 รูเบิล + 300,000 × 18%) × 18/118) นักบัญชีลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากผู้ขายในสมุดการขายด้วยรหัส 42 ในคอลัมน์ 2 ()
มีข้อยกเว้นห้าประการเมื่อต้องคำนวณและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายเศษโลหะด้วยค่าใช้จ่าย เงินทุนของตัวเองผู้ขายเอง:1
1. เจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษีพบว่าผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มทำเครื่องหมาย “ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม” อย่างผิดกฎหมายในสัญญาและเอกสารหลัก (เช่น ในใบส่งสินค้า)
2. ผู้ขายเสียสิทธิได้รับการดูแลเป็นพิเศษ
3. ผู้ขายหมดสิทธิได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
4. ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มขายสินค้าให้กับบุคคลธรรมดาที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการ
5. ผู้เสียภาษีขายเศษโลหะเพื่อการส่งออก
ในกรณีแรก จะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการจัดส่งแต่ละครั้งที่การตรวจสอบพบว่ามีการละเมิด หากผู้ขายใส่เครื่องหมาย "ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม" ไว้ในเอกสารอย่างผิดกฎหมาย ตัวแทนภาษีจะไม่ถูกตำหนิสำหรับการไม่ประเมินภาษี ในกรณีนี้ผู้ฝ่าฝืน - ผู้ขาย - มีหน้าที่ต้องชำระงบประมาณ (วรรค 7 วรรค 8 บทความ 161 แห่งประมวลกฎหมายภาษี)
ในกรณีที่สอง จะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายทั้งหมดในช่วงเวลาตั้งแต่ช่วงเวลาที่เปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีทั่วไปจนถึงวันที่สูญเสียสิทธิ์ในระบอบการปกครองพิเศษ ( ) ตัวอย่างเช่น ผู้ขายเศษโลหะในระบบภาษีแบบง่ายเกินขีดจำกัดรายได้ในวันที่ 14 ธันวาคม เขาจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการขนส่งเศษโลหะเป็นระยะเวลาตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคมถึง 13 ธันวาคม ตั้งแต่วันที่ 14 ธันวาคม เมื่อขายเศษโลหะ เขาทำหน้าที่เป็นผู้ขาย - ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม นั่นคือจะออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อโดยมีหมายเหตุ "ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี"
ในกรณีที่สาม จะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายทั้งหมดในช่วงเวลาตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนที่สิทธิ์ได้รับการยกเว้นสิ้นสุดลงจนถึงวันที่สูญเสียสิทธิ์นี้ ( ) ตัวอย่างเช่น ตัวแทนจำหน่ายเศษโลหะมีรายได้เกินขีดจำกัดในวันที่ 14 ธันวาคม เขาจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการขนส่งเศษโลหะเป็นระยะเวลาตั้งแต่วันที่ 1 ธันวาคมถึง 13 ธันวาคม ตั้งแต่วันที่ 14 ธันวาคม เมื่อขายเศษโลหะ เขาทำหน้าที่เป็นผู้ขาย - ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม นั่นคือจะออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อโดยมีหมายเหตุ "ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี"
ในกรณีที่สี่ เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม จัดทำใบแจ้งหนี้เป็นสำเนาเดียวและลงทะเบียนในสมุดบัญชีการขาย ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามขั้นตอนทั่วไป ( ) วรรค 8 ของมาตรา 161 มาตรา 168 แห่งประมวลกฎหมายภาษี
การบัญชีสำหรับผู้ขายเมื่อขายให้กับตัวแทน
ผู้ขายที่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่เรียกเก็บภาษีจากผู้ซื้อเศษโลหะ ผู้ขายดังกล่าวจะไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งจากเงินทดรองที่ได้รับสำหรับการจัดส่งในอนาคตหรือการขนส่งเศษโลหะ ข้อยกเว้นคือการจำหน่ายเศษโลหะเพื่อการส่งออกและขายให้กับบุคคลทั่วไป ( )
- บัญชีย่อย "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับสำหรับเศษโลหะ" ถึงบัญชี 62;
- บัญชีย่อย "การชำระเงินสำหรับเศษโลหะ" ไปที่บัญชี 62;
- บัญชีย่อย “รายได้จากการขายเศษโลหะ” ถึงบัญชี 90;
- บัญชีย่อย “รายได้จากการขายเศษโลหะ” ไปยังบัญชี 91
เมื่อตัวแทนจำหน่ายเศษโลหะได้รับเงินทดรองจ่ายแล้ว เขาจะต้องดำเนินการดังต่อไปนี้:
- ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการส่งมอบเศษโลหะที่กำลังจะมาถึง
สะท้อนถึงการขายเศษโลหะให้กับตัวแทนเป็นสินค้าโดยใช้รายการต่อไปนี้:
เดบิต 62 เครดิต 90 บัญชีย่อย “รายได้จากการขายเศษโลหะ”
- สะท้อนการขายสินค้า (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
เดบิต 90-2 เครดิต 41
- ต้นทุนตัดออก สินค้าที่ขาย.
สะท้อนถึงการขายเศษโลหะให้กับตัวแทนเป็นวัสดุโดยใช้รายการต่อไปนี้:
เดบิต 62 บัญชีย่อย “การชำระบัญชีเศษโลหะ” เครดิต 91 บัญชีย่อย “รายได้จากการขายเศษโลหะ”
- สะท้อนถึงการขายวัสดุ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
เดบิต 91-2 เครดิต 10
ตัวอย่างว่าผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถสะท้อนในการบัญชีภาษีคงค้างเมื่อขายเศษโลหะให้กับตัวแทนได้อย่างไร
Alpha LLC (ผู้ซื้อ) และ Hermes Trading Company LLC (ผู้ขาย) ได้ทำข้อตกลงในการจัดหาเศษโลหะ ทั้งสององค์กรเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม Hermes จำหน่ายเศษโลหะเป็นสินค้า หนึ่งในเงื่อนไขของสัญญาคือการชำระล่วงหน้าบางส่วน ในเดือนมกราคม Alpha โอนเงินให้ผู้ขายล่วงหน้าสำหรับการจัดส่งที่กำลังจะมาถึง - 100,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ในเดือนกุมภาพันธ์ Hermes ได้จัดส่งเศษโลหะ และ Alpha ได้โอนเงินส่วนที่เหลือ ราคาสินค้าภายใต้สัญญาคือ 300,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ราคา - 200,000 รูเบิล Hermes ไม่มีธุรกรรมเศษโลหะอื่นๆ ในไตรมาสแรก นักบัญชีของ Hermes จัดทำรายการบัญชีดังต่อไปนี้
ในเดือนมกราคม (ตามเอกสารหลักและใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าที่ Hermes ออกให้กับ Alfa โดยมีหมายเหตุว่า "ตัวแทนภาษีคำนวณ VAT"):
เดบิต 51 เครดิต 62 บัญชีย่อย “ การชำระหนี้ล่วงหน้าสำหรับเศษโลหะ”
- 100,000 ถู - ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการส่งมอบเศษโลหะที่กำลังจะเกิดขึ้น
ในเดือนกุมภาพันธ์ (ตามเอกสารหลักและใบแจ้งหนี้การจัดส่งที่ Hermes ออกให้กับ Alfa โดยมีหมายเหตุ "ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี"):
เดบิต 62 บัญชีย่อย “การชำระเงินสำหรับเศษโลหะ” เครดิต 90 บัญชีย่อย “รายได้จากการขายเศษโลหะ”
- 300,000 ถู - สะท้อนยอดขายเศษโลหะแล้ว (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
เดบิต 90-2 เครดิต 41
- 200,000 ถู - ตัดต้นทุนเศษโลหะที่ขายออก
บัญชีย่อยเดบิต 62 “ การชำระหนี้ล่วงหน้าสำหรับเศษโลหะ” เครดิต 62 บัญชีย่อย “ การชำระหนี้สำหรับเศษโลหะ”
- 100,000 ถู - ชำระเงินล่วงหน้าเพื่อชำระค่าเศษโลหะที่ขาย
เครดิต 51 เดบิต 62 บัญชีย่อย “การชำระเงินสำหรับเศษโลหะ”
- 200,000 ถู - รับชำระเงินเพิ่มเติมสำหรับการขายเศษโลหะ
ในไตรมาสแรก Hermes ไม่ได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับเศษโลหะ ณ สิ้นไตรมาสองค์กรไม่ควรโอนภาษีการขายเศษโลหะมาเป็นงบประมาณ
การบัญชีสำหรับผู้ขายเมื่อขายให้กับบุคคล
หากผู้ขายซึ่งเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มขายเศษโลหะให้กับบุคคลที่ไม่ได้จดทะเบียนเป็นผู้ประกอบการ ให้สะท้อนการขายเป็นการขายปลีกในลักษณะทั่วไป เรียกเก็บและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายตามกฎเดียวกันกับการขายปลีกปกติ ( )
สะท้อนถึงการขายเศษโลหะให้กับบุคคลเป็นสินค้าโดยมีรายการต่อไปนี้:
เดบิต 62 เครดิต 90-1
- สะท้อนการขายสินค้า (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
- มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายสินค้า
เดบิต 90-2 เครดิต 41
- ต้นทุนขายถูกตัดออก
สำหรับข้อมูลเพิ่มเติม โปรดดูวิธีสะท้อนยอดขายปลีกสินค้าในการบัญชี
สะท้อนถึงการขายเศษโลหะให้กับบุคคลเป็นวัสดุโดยใช้รายการต่อไปนี้:
เดบิต 62 เครดิต 91-1
- การขายวัสดุสะท้อนให้เห็น (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
- มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายวัสดุ
เดบิต 91-2 เครดิต 10
- ตัดต้นทุนวัสดุที่ขายออก
สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับสิ่งนี้โปรดดูวิธีการลงทะเบียนและสะท้อนถึงการขายวัสดุในการบัญชี
การบัญชีสำหรับผู้ขายที่สูญเสียสิทธิได้รับการยกเว้น (ระบอบการปกครองพิเศษ)
ผู้ขายเศษโลหะที่สูญเสียสิทธิ์ในระบบการปกครองพิเศษหรือการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มย้อนหลังจะกลายเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีนี้ เขาจะต้องเรียกเก็บและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการล่วงหน้าและการจัดส่งที่เกี่ยวข้องกับการขายเศษโลหะ ( )
ผู้ขายเสียสิทธิได้รับการดูแลเป็นพิเศษ
หากคุณสูญเสียสิทธิ์ในระบอบการปกครองพิเศษ ให้คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการล่วงหน้าและการจัดส่งทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการขายเศษโลหะที่คุณมีตั้งแต่วันที่ 1 ของช่วงเวลานี้จนถึงวันที่คุณสูญเสียสิทธิ์ในระบอบการปกครองพิเศษ สะท้อนถึงธุรกรรมในการบัญชีตามลำดับทั่วไปที่ใช้กับ OSNO:
วิธีสะท้อนการขายสินค้าจำนวนมากในการบัญชี
วิธีการลงทะเบียนและสะท้อนถึงการขายวัสดุในการบัญชี
ตั้งแต่วันที่คุณสูญเสียสิทธิ์ในระบอบการปกครองพิเศษให้ทำหน้าที่เป็นผู้ขาย - ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม วิธีบันทึกรายการลงบัญชีขึ้นอยู่กับว่าคุณขายเศษโลหะให้ใคร:
ผู้ขายหมดสิทธิได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
หากคุณสูญเสียสิทธิ์ในการยกเว้น VAT ให้คำนวณ VAT สำหรับการล่วงหน้าและการจัดส่งทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการขายเศษโลหะที่คุณมีตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนจนถึงวันที่คุณสูญเสียสิทธิ์ในการยกเว้น พิจารณาการดำเนินการตามลำดับทั่วไปที่ใช้กับ OSNO:
- วิธีสะท้อนการขายสินค้าจำนวนมากในการบัญชี
- วิธีการจัดทำและสะท้อนการขายวัสดุในการบัญชีอย่างเป็นทางการ
ตั้งแต่วันที่คุณสูญเสียสิทธิ์ในการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มให้ทำหน้าที่เป็นผู้ขาย - ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม วิธีบันทึกรายการลงบัญชีขึ้นอยู่กับว่าคุณขายเศษโลหะให้ใคร:
- การบัญชีสำหรับผู้ขายเมื่อขายให้กับตัวแทน
- การบัญชีสำหรับผู้ขายเมื่อขายให้กับบุคคล
12.145769 (6,8,9,24,92)
สถานการณ์:เป็นไปได้หรือไม่ที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นโดยผู้ขายเศษโลหะหลังจากที่เขาสูญเสียสิทธิ์ในระบบการปกครองพิเศษหรือการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
ไม่คุณไม่สามารถ รหัสภาษีไม่ได้กำหนดไว้สำหรับการหักเงินดังกล่าว
เฉพาะตัวแทนภาษีเท่านั้นที่มีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นจากธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการขายเศษโลหะ นั่นคือองค์กรและผู้ประกอบการเป็นผู้ซื้อเศษโลหะ นอกจากนี้ เฉพาะตัวแทนภาษี - ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่ใช้เศษโลหะที่ซื้อมาในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษี - เท่านั้นที่มีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มค้างจ่าย สิ่งนี้ตามมาจากมาตรา 173 ของรหัสภาษี
ผู้ขายเศษโลหะที่สูญเสียสิทธิ์ในระบบการปกครองพิเศษหรือการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากธุรกรรมเศษโลหะอย่างอิสระในช่วงเวลาที่เขาสูญเสียสิทธิ์ที่จะไม่เรียกเก็บภาษี ในขณะเดียวกันก็ปฏิบัติตามกฎทั่วไป สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับเรื่องนี้ โปรดดูวิธีเปลี่ยนจากระบบภาษีแบบง่ายเป็นระบบภาษีทั่วไป และวิธีการคำนวณ VAT หากคุณสูญเสียสิทธิ์ที่จะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
ทุกประเภท การหักภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจะแสดงอยู่ในมาตรา 171 ของรหัสภาษี และมีการระบุเงื่อนไขสำหรับการยื่นคำขอไว้ บทความเหล่านี้ไม่อนุญาตให้หักภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งผู้ขายเศษโลหะจะเรียกเก็บด้วยค่าใช้จ่ายของตัวเองเมื่อเขาสูญเสียสิทธิ์ในระบบการปกครองพิเศษหรือการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
ระบบช่วยเหลือระดับมืออาชีพสำหรับนักกฎหมายซึ่งคุณจะพบคำตอบสำหรับคำถามใด ๆ แม้แต่คำถามที่ซับซ้อนที่สุด
เศษโลหะที่ได้รับจากการรื้อถอนสินทรัพย์ถาวรที่ตัดจำหน่ายจะต้องส่งมอบให้กับองค์กรเฉพาะทาง สถาบันสามารถได้รับประโยชน์จากเงินทุนจากการดำเนินการหรือไม่? จะสะท้อนธุรกรรมนี้ในการบัญชีได้อย่างไร? การขายเศษเหล็กต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่? จำเป็นต้องคำนึงถึงรายได้ที่ได้รับจากการขายเศษโลหะเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้หรือไม่? คุณจะพบคำตอบสำหรับคำถามเหล่านี้และคำถามอื่นๆ ในบทความนี้
บทบัญญัติทั่วไป
คณะกรรมการถาวรที่สร้างขึ้นในสถาบันเพื่อรับและจำหน่ายสินทรัพย์จะตัดสินใจในการตัดรายการสินทรัพย์ถาวรเนื่องจากการสึกหรอทางกายภาพหรือทางศีลธรรมและดำเนินการในการตัดรายการของ สินทรัพย์ถาวร (ยกเว้น ยานพาหนะ) (ฉ. 0306003) การดำเนินการตัดจำหน่ายยานยนต์ (ฉ. 0306004)ตัดจำหน่ายสังหาริมทรัพย์และ อสังหาริมทรัพย์ตั้งอยู่ใน ทรัพย์สินของรัฐบาลกลางอยู่ภายใต้กฎระเบียบที่ได้รับอนุมัติ โดยคำสั่งของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 14 ตุลาคม 2553 ฉบับที่ 834 (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อบังคับหมายเลข 834)
ตาม หน้า "ด","อี"ข้อ 4 ของข้อบังคับฉบับที่ 834 หน่วยงานรัฐบาลกลางต้องประสานงานการตัดจำหน่ายอสังหาริมทรัพย์และสังหาริมทรัพย์กับหน่วยงานรัฐบาลกลาง (หน่วยงานรัฐบาลกลาง) ภายใต้เขตอำนาจศาลของตน
สถาบันงบประมาณและอิสระของรัฐบาลกลางได้รับความเป็นอิสระในการตัดสินใจเกี่ยวกับการตัดจำหน่ายสังหาริมทรัพย์ (ยกเว้นสังหาริมทรัพย์ที่มีค่าโดยเฉพาะ (ต่อไปนี้ - VTsDI) ซึ่งได้รับมอบหมายตามสิทธิ การจัดการการดำเนินงานหรือได้มาโดยค่าใช้จ่ายของกองทุนที่ผู้ก่อตั้งจัดสรรเพื่อการได้มาซึ่งทรัพย์สินดังกล่าว) ( หน้า "g" ข้อ 4 ของข้อบังคับหมายเลข 834 ).
นอกจากนี้งบประมาณของรัฐบาลกลางและ สถาบันอิสระมีสิทธิตัดสินใจอย่างอิสระในการตัดจำหน่าย OCDI ซึ่งอยู่ภายใต้สิทธิ์ในการจัดการปฏิบัติการและได้มาจากกองทุนที่ได้รับจากกิจกรรมสร้างรายได้ ( หน้า "k" ข้อ 4 ของข้อบังคับหมายเลข 834 ).
อย่างไรก็ตามการตัดจำหน่ายอสังหาริมทรัพย์ (รวมถึงวัตถุของการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จ) และ OCDI ที่ได้รับมอบหมายจากผู้ก่อตั้งให้กับสถาบันงบประมาณและอิสระของรัฐบาลกลางที่มีสิทธิ์ในการจัดการการดำเนินงานหรือได้มาโดยค่าใช้จ่ายของเงินทุนที่ผู้ก่อตั้งจัดสรรสำหรับการซื้อกิจการ ของทรัพย์สินดังกล่าว สถาบันเหล่านี้จะต้องประสานงานกับหน่วยงานรัฐบาลกลาง (หน่วยงานรัฐบาลกลาง) ที่ใช้หน้าที่และอำนาจของผู้ก่อตั้ง ( หน้า "ซี",“และ” ข้อ 4 ของข้อบังคับฉบับที่ 834 ).
ภายในกรอบของระเบียบหมายเลข 834 กระทรวงวัฒนธรรมออก คำสั่งลงวันที่ 10/03/2554 เลขที่ 957 ซึ่งอนุมัติขั้นตอนการอนุมัติกระทรวงวัฒนธรรมของสหพันธรัฐรัสเซียในการตัดสินใจเกี่ยวกับการตัดจำหน่ายสังหาริมทรัพย์ที่มีค่าโดยเฉพาะรวมถึงอสังหาริมทรัพย์ของรัฐบาลกลาง (รวมถึงวัตถุของการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จ) ที่ได้รับมอบหมายให้กับองค์กรที่อยู่ใต้บังคับบัญชาของกระทรวง วัฒนธรรมของสหพันธรัฐรัสเซียที่มีสิทธิในการจัดการทางเศรษฐกิจหรือการจัดการการปฏิบัติงาน
รายการเอกสารประกอบการตัดสินใจตัดจำหน่าย ทรัพย์สินของรัฐบาลกลางรวมถึงอสังหาริมทรัพย์ (รวมถึงโครงการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จ) และสังหาริมทรัพย์อันมีค่าโดยเฉพาะซึ่งมอบหมายให้กับองค์กรที่อยู่ใต้บังคับบัญชาของกระทรวงวัฒนธรรมที่มีสิทธิในการจัดการทางเศรษฐกิจหรือการจัดการการปฏิบัติงานได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงวัฒนธรรมแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 3 ตุลาคม 2554 ลำดับที่ 956 .
เป็นผลให้การดำเนินการตัดจำหน่ายที่จัดทำโดยคณะกรรมการได้รับการอนุมัติจากหัวหน้าสถาบันไม่ว่าจะโดยอิสระหรือหลังจากตกลงกับ ร่างกายของรัฐบาลกลางอำนาจรัฐ (หน่วยงานของรัฐบาลกลาง) ภายใต้เขตอำนาจศาลที่ตั้งอยู่
เมื่อเสร็จสิ้นขั้นตอนการอนุมัติการตัดจำหน่ายทรัพย์สินและการอนุมัติการกระทำแล้วอาจมีการรื้อถอน
การบัญชี
เมื่อเสร็จสิ้น งานรื้อบนพื้นฐานของการกระทำในการตัดจำหน่ายวัตถุของสินทรัพย์ถาวร (ยกเว้นยานยนต์) (f. 0306003) การกระทำในการตัดจำหน่ายยานยนต์ (f. 0306004) วัตถุนั้นถูกตัดออก จากทะเบียน การบัญชี.การดำเนินการนี้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีโดยการติดต่อทางบัญชีดังต่อไปนี้:
เศษโลหะที่ได้รับระหว่างการรื้อทรัพย์สินที่ตัดจำหน่ายจะต้องใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ ในเวลาเดียวกันของเขา ต้นทุนจริงถูกกำหนดตามมูลค่าตลาดปัจจุบันในวันที่ยอมรับการบัญชีรวมถึงจำนวนเงินที่สถาบันจ่ายสำหรับการส่งมอบ ( วรรค 106 คำแนะนำหมายเลข 157น).
การยอมรับเศษโลหะสำหรับการบัญชีจะแสดงในรายการต่อไปนี้:
เศษโลหะที่ได้จะถูกขายให้กับองค์กรเฉพาะทางในภายหลัง
การขายเศษเหล็กถือเป็นกิจกรรมหนึ่งในการสร้างรายได้ นอกจากนี้ สถาบันของรัฐสามารถดำเนินกิจกรรมดังกล่าวได้หากมีการระบุสิทธิดังกล่าวไว้ในเอกสารประกอบการ ( ศิลปะ. 161 ปีก่อนคริสตกาล ส.ศ).
สถาบันงบประมาณและอิสระมีสิทธิ์ดำเนินกิจกรรมประเภทอื่น ๆ ตราบเท่าที่เป็นการบรรลุเป้าหมายที่พวกเขาสร้างขึ้นและสอดคล้องกับเป้าหมายเหล่านี้ โดยมีเงื่อนไขว่ากิจกรรมดังกล่าวจะต้องระบุไว้ในเอกสารประกอบ (กฎบัตร) ( ข้อ 4 ศิลปะ 9.2 กฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 7-FZ ข้อ 7 ข้อ 4 กฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 174-FZ).
อย่างไรก็ตาม พวกเขาจะบริหารจัดการเงินทุนที่ได้รับจากกิจกรรมดังกล่าวด้วยวิธีต่างๆ:
- สถาบันของรัฐมีหน้าที่ส่งเงินเหล่านี้ไปยังงบประมาณที่เหมาะสมของระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซีย ( ศิลปะ. 161 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
- สถาบันงบประมาณและอิสระมีสิทธิที่จะกำจัดสิ่งเหล่านี้ได้อย่างอิสระ ( ข้อ 3 ศิลปะ 298 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย,ข้อ 8 ข้อ 2 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 174-FZ, จดหมายของกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 16 เมษายน 2555 เลขที่ 02-04-10/1305 ).
ในการบัญชีควรมีการบันทึกรายได้คงค้างจากการขายเศษโลหะโดยใช้บัญชีโต้ตอบต่อไปนี้:
สถาบันอิสระจะตัดอุปกรณ์ที่ไม่สามารถใช้งานได้ (สังหาริมทรัพย์อื่น ๆ ) ตามเอกสาร ในลักษณะที่กำหนดกระทำ. ซื้ออุปกรณ์โดยใช้เงินทุนจากกิจกรรมสร้างรายได้ ราคาของอุปกรณ์คือ 58,000 รูเบิล ค่าเสื่อมราคาคิดที่ 100%
เศษโลหะที่ได้รับจากการรื้ออุปกรณ์ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีตาม ราคาตลาดในจำนวน 20,000 รูเบิล (ตัวเลขเป็นไปตามเงื่อนไข) ซึ่งดำเนินการโดยบุคคลที่สาม รายได้จากการดำเนินการนี้มีจำนวน 24,000 รูเบิล เงินถูกโอนไปยังบัญชีส่วนตัวของสถาบันที่เปิดด้วย OFK
ในการบัญชีธุรกรรมเหล่านี้จะสะท้อนให้เห็นในการติดต่อทางบัญชีดังต่อไปนี้:
ในการบัญชีงบประมาณของสถาบันของรัฐเมื่อสะท้อนถึงการดำเนินงานขายเศษโลหะควรคำนึงถึงคุณสมบัติบางประการด้วย
ดังนั้นเมื่อองค์กรเฉพาะโอนเงินเข้าบัญชีรายได้งบประมาณขั้นตอนการสะท้อนการดำเนินงานการขายเศษโลหะในการบัญชีงบประมาณจะขึ้นอยู่กับว่าหน่วยงานของรัฐเป็นผู้ดูแลรายได้งบประมาณหรือไม่
มีการใช้บัญชีต่อไปนี้:
- 1 303 05 000 “การคำนวณการชำระอื่น ๆ ให้กับงบประมาณ” บัญชีนี้ใช้หากสถาบันไม่ใช่ผู้ดูแลรายได้จากการขายเศษโลหะ
- 1 210 02 440 “การตั้งถิ่นฐานด้วย อำนาจทางการเงินเกี่ยวกับรายได้งบประมาณจากการขายสินค้าคงเหลือ” บัญชีนี้จะถูกนำไปใช้โดยสถาบันที่เป็นผู้ดูแลรายได้งบประมาณที่เกี่ยวข้อง
ในการบัญชีงบประมาณของหน่วยงานของรัฐ การดำเนินการนี้จะมาพร้อมกับรายการต่อไปนี้:
| เนื้อหาของการดำเนินการ | เดบิต | เครดิต | จำนวนถู |
| เศษโลหะถูกบันทึกเป็นมูลค่าตลาดตามมูลค่าตลาด | 1 105 36 340 | 1 401 10 172 | 17 000 |
| รายได้ค้างรับจากการขายเศษเหล็ก | 1 205 74 560 | 1 401 10 172 | 18 000 |
| ตัดมูลค่าเศษโลหะออก | 1 401 10 172 | 1 105 36 440 | 17 000 |
| มีหนี้ค้างชำระเพื่อโอนเงินเข้างบประมาณจากการขายเศษโลหะ | 1 304 04 440 | 1 303 05 730 | 18 000 |
| การรับเงินจากการส่งมอบเศษโลหะไปยังรายได้งบประมาณจะสะท้อนให้เห็นบนพื้นฐานของการแจ้งเตือน (f. 0504805) โดยมีเครื่องหมายที่เกี่ยวข้องของผู้ดูแลระบบการรับเงินสดไปยังงบประมาณ | 1 303 05 830 | 1 205 74 660 | 18 000 |
ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างที่ 2 และสมมติว่าสถาบันเป็นผู้ดูแลรายได้จากการขายเศษโลหะ
ในกรณีนี้ ในการบัญชีงบประมาณของหน่วยงานของรัฐ การดำเนินการนี้จะสะท้อนให้เห็นดังนี้
การจัดเก็บภาษี
ภาษีมูลค่าเพิ่ม ขึ้นอยู่กับบทบัญญัติ หน้า 25 ข้อ 2 ข้อ 149 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการขายเศษเหล็กและเศษโลหะที่เป็นเหล็กและไม่ใช่เหล็กได้รับการยกเว้นไม่ต้องเสียภาษีในกรณีนี้จำเป็นต้องคำนึงถึงบทบัญญัติด้วย ข้อ 6 ข้อ 149 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามการดำเนินการเพื่อขายเศษโลหะและเศษโลหะที่ไม่ใช่เหล็กไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ยกเว้นภาษี) หากผู้เสียภาษีที่ดำเนินการเหล่านี้มีใบอนุญาตที่เหมาะสมในการดำเนินกิจกรรมที่ได้รับใบอนุญาตตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย . กระทรวงการคลังก็มีความเห็นเช่นเดียวกัน จดหมายลงวันที่ 17 กรกฎาคม 2556 เลขที่ 03-03-05/27903 .
ขึ้นอยู่กับ หน้า 34 ข้อ 1 ข้อ 12 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 04.05.2011 ฉบับที่ 99-FZ “ในการออกใบอนุญาต แต่ละสายพันธุ์กิจกรรม"กิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการจัดหา การจัดเก็บ การแปรรูป และการขายเศษโลหะเหล็กและโลหะที่ไม่ใช่เหล็กได้รับอนุญาต
มีการควบคุมการออกใบอนุญาตกิจกรรมสำหรับการจัดหา การจัดเก็บ การแปรรูป และการขายเศษโลหะกลุ่มเหล็กและโลหะที่ไม่ใช่เหล็ก คำสั่งของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12 ธันวาคม 2555 ฉบับที่ 1287.
จุดที่ 1เอกสารนี้กำหนดว่าขั้นตอนการออกใบอนุญาตกิจกรรมที่ระบุใช้กับสถาบันที่มีส่วนร่วมในการจัดซื้อ การจัดเก็บ การแปรรูป และการขายเศษโลหะกลุ่มเหล็ก โลหะที่ไม่ใช่เหล็ก ยกเว้นการขายเศษเหล็กและโลหะที่ไม่ใช่เหล็กที่เกิดจาก นิติบุคคลในกระบวนการ การผลิตของตัวเอง.
ตาม กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 89-FZ ลงวันที่ 24 มิถุนายน 2541 "เกี่ยวกับของเสียจากการผลิตและการบริโภค"(ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 89-FZ) แนวคิดของ "เศษและของเสียของโลหะที่ไม่ใช่เหล็กและโลหะกลุ่มเหล็ก" ควรเข้าใจว่าเป็นแนวคิดที่ไม่สามารถใช้งานได้หรือสูญเสียทรัพย์สินของผู้บริโภค:
- ผลิตภัณฑ์ที่ทำจากโลหะที่ไม่ใช่เหล็กและโลหะกลุ่มเหล็กและโลหะผสม
- ของเสียที่เกิดขึ้นระหว่างการผลิตผลิตภัณฑ์จากโลหะที่ไม่ใช่เหล็กและเหล็กและโลหะผสม
- ข้อบกพร่องที่ไม่สามารถแก้ไขได้ซึ่งเกิดขึ้นระหว่างการผลิตผลิตภัณฑ์เหล่านี้
ดังนั้นเราจึงสามารถสรุปได้ว่าการขายของเสียและเศษเหล็กและโลหะที่ไม่ใช่เหล็กที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตของตัวเองไม่ใช่กิจกรรมประเภทที่ได้รับอนุญาตตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ว่า ผู้เสียภาษีได้รับใบอนุญาตให้ดำเนินการจัดซื้อ แปรรูป และจำหน่ายเศษโลหะ
ข้อสรุปนี้สามารถยืนยันได้โดยการตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service ที่นำเสนอ มติลงวันที่ 22 ตุลาคม 2553 ที่ A08-764/2552-16-20- โดยระบุว่ามีใบอนุญาตให้ใช้ การเก็บภาษีสิทธิพิเศษเป็น ข้อกำหนดเบื้องต้นในกรณีที่ประเภทของกิจกรรมอยู่ภายใต้บังคับใบอนุญาตตาม กฎหมายปัจจุบัน- ผู้พิพากษาสรุปว่าการขาดใบอนุญาตไม่ได้ขัดขวางผู้เสียภาษีจากการใช้สิทธิได้รับการยกเว้นการเก็บภาษีจากการทำธุรกรรมสำหรับการขายสินค้า (งานบริการ) ตามกฎ ศิลปะ. 149 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากไม่จำเป็นต้องมีใบอนุญาตในการดำเนินการเหล่านี้
ภาษีเงินได้. ใน มาตรา 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแสดงรายการรายได้ที่ไม่ได้นำมาพิจารณาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล อย่างไรก็ตามการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับการขายเศษโลหะ รายการนี้เลขที่
ดังนั้นสถาบันจึงต้องคำนึงถึงรายได้ที่ได้รับจากการขายเศษโลหะในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้
นอกจากนี้ต้นทุนของวัสดุ (รวมถึงเศษโลหะ) ที่ได้รับระหว่างการรื้อสินทรัพย์ถาวรที่ตัดจำหน่ายจะถูกนำมาพิจารณาในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ ( ข้อ 13 ข้อ 250 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ขณะเดียวกันตาม หน้า 2 น. 1 ศิลปะ 268 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสถาบันมีสิทธิ์ลดรายได้ที่ได้รับจากการขายเศษโลหะตามมูลค่าที่รวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ
ดังนั้นรายได้จากการขายเศษโลหะจึงสามารถลดลงได้ มูลค่าตลาดซึ่งก่อนหน้านี้รวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเมื่อตัดอุปกรณ์ออก
ใน หนังสือกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 28 ธันวาคม 2555 เลขที่ 42-7.4-05/8.0-748 มีการอธิบายขั้นตอนการดำเนินการโดยสถาบันของรัฐเกี่ยวกับภาระผูกพันในการจ่ายภาษีเงินได้ โดยระบุว่าการปฏิบัติตามภาระผูกพันด้านงบประมาณสำหรับการชำระภาษีเงินได้นั้นดำเนินการภายในขอบเขตที่กำหนดของภาระผูกพันด้านงบประมาณ ในเวลาเดียวกัน ภาระผูกพันด้านงบประมาณเป็นภาระผูกพันด้านค่าใช้จ่ายที่ต้องปฏิบัติตามตามความเหมาะสม ปีการเงิน- จดหมายนี้ยังมีจดหมายโต้ตอบของบัญชีดังต่อไปนี้ซึ่งควรมาพร้อมกับการคำนวณภาษีเงินได้ในการบัญชีงบประมาณและการโอนไปยังงบประมาณที่เหมาะสม:
คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับหน่วยงานภาครัฐ ( หน่วยงานภาครัฐ) อวัยวะ รัฐบาลท้องถิ่น,หน่วยงานราชการ กองทุนนอกงบประมาณ, สถาบันวิทยาศาสตร์ของรัฐ, สถาบันของรัฐ (เทศบาล) ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 1 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 157n
ตัวแทนภาษีคืออะไร
ตัวแทนภาษีคือบุคคลที่ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีหน้าที่รับผิดชอบในการคำนวณหัก ณ ที่จ่ายจากผู้เสียภาษีและโอนภาษีไปที่ ระบบงบประมาณรฟ. นี่คือที่ระบุไว้ในศิลปะ 24 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
นั่นคือองค์กรและผู้ประกอบการแต่ละรายที่ใช้ระบอบการปกครองพิเศษหรือได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 145 หรือ 145.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่ได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติหน้าที่ของตัวแทนภาษี
แต่โปรดทราบว่าผู้ซื้อจะต้องทำหน้าที่เป็นตัวแทนภาษีเท่านั้นหากเขาซื้อเศษเหล็ก อลูมิเนียม (หรือหนัง) สำหรับผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม(ข้อ 8 ของมาตรา 161 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
เพื่อให้ผู้ซื้อเศษเหล็กรู้ว่าเขาซื้อสินค้าจากผู้ไม่ชำระ VAT ผู้ขายจะต้องจัดทำรายการในสัญญาและในเอกสารทางบัญชีหลัก "ไม่รวมภาษี (VAT)" หรือใส่เครื่องหมายดังกล่าว (ย่อหน้า) 6 ข้อ 8 บทความ 161 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากผู้ขายหลอกลวงผู้ซื้อและระบุไว้ในสัญญาและ เอกสารหลักข้อมูลอันเป็นเท็จผู้ขายจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเศษโลหะในปี 2561
นอกเหนือจากกรณีข้างต้น กฎหมายยังกำหนดให้ผู้อื่นเมื่อภาระผูกพันในการส่งภาษีมูลค่าเพิ่มยังคงอยู่กับผู้ขาย:
- การขายเศษโลหะให้กับบุคคล
- ขายเศษเหล็กเพื่อการส่งออก
- การสูญเสียสิทธิในการใช้ระบบภาษีพิเศษหรือการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
ความแปลกใหม่ก็คือตั้งแต่ 01/01/2018เมื่อขายเศษซากและของเสีย โลหะเหล็กและอโลหะ อลูมิเนียมทุติยภูมิ และโลหะผสม ภาษีมูลค่าเพิ่มจะคำนวณโดยตัวแทนภาษี - ผู้ซื้อสินค้าเหล่านี้ ไม่ใช่ผู้ขาย ตามที่กำหนดไว้ในขั้นตอนทั่วไปในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม
ข้อยกเว้นสำหรับบุคคลที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการรายบุคคล
สำหรับข้อมูล:การกำหนดภาระผูกพันในการชำระ VAT ให้กับผู้ซื้อ - ตัวแทนภาษีเมื่อขายผลิตภัณฑ์บางประเภทถือเป็นการทดลองเพื่อระงับแผนการที่มีอยู่สำหรับการขอคืน VAT ที่ผิดกฎหมายจากงบประมาณในหลายอุตสาหกรรมโดยพิจารณาจากผลการดำเนินการ จะสามารถสรุปผลเกี่ยวกับความเหมาะสมของการใช้งานในวงกว้างได้
หากเป็นไปตามความคาดหวังของเจ้าหน้าที่และรายรับงบประมาณเพิ่มขึ้น กฎเกณฑ์จะขยายไปยังผู้อื่น คำชี้แจงดังกล่าวจัดทำโดยกระทรวงการคลังเป็นจดหมายลงวันที่ 09/12/2560 N 03-07-11/58336 ลงวันที่ 14/08/2560 N 03-07-14/51894
พนักงานขาย
ผู้ขายเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
Federal Tax Service ของรัสเซียที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นในบทที่ 21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2017 เลขที่ 335-FZ ในจดหมายลงวันที่ 16 มกราคม 2018 เลขที่ SD-4-3/480@ ให้คำอธิบายโดยละเอียดเกี่ยวกับขั้นตอนการยื่นภาษีมูลค่าเพิ่มโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในวรรค 8 ของมาตรา 161 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
หากผู้ขายเป็นผู้เสียภาษี เขามีหน้าที่ออกใบแจ้งหนี้ ผู้ขายจะออกใบแจ้งหนี้โดยไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม
ส่วนที่ตารางของใบแจ้งหนี้กรอกในรูปแบบย่อ: รวมสูงสุดคอลัมน์ 5 (การให้คำปรึกษา: DUMINSKAYA Olga Sergeevna,ที่ปรึกษาข้าราชการพลเรือนแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ชั้น 2)
ในใบแจ้งหนี้ ใบแจ้งหนี้การปรับค่าใช้จ่ายที่ออกโดยผู้ขายผู้เสียภาษีเมื่อได้รับการชำระเงิน (การชำระเงินบางส่วน) เนื่องจากเศษวัสดุที่กำลังจะเกิดขึ้นตลอดจนการขายจะมีการจัดทำจารึก (เครื่องหมาย) ที่เหมาะสมหรือประทับตรา “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี”ซึ่งระบุไว้ในวรรค 5 ของมาตรา 168 ของประมวลกฎหมาย
ในขั้นตอนที่คล้ายกัน ใบแจ้งหนี้จะออกโดยตัวแทนค่าคอมมิชชั่น (ตัวแทน) การขาย (การซื้อ) เศษซากภายใต้ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น (ข้อตกลงตัวแทน)
นั่นคือผู้ขายจะคำนวณต้นทุนสินค้าที่ขายโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่จะไม่คำนวณภาษีเองและระบุต้นทุนเศษโลหะพร้อมกับภาษี ในเวลาเดียวกันเขาต้องทำจารึกหรือประทับตราบนใบแจ้งหนี้ "ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี"
ตามข้อ 3.1 ของมาตรา 166 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อขายเศษเหล็ก จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกคำนวณโดยผู้ขายผู้เสียภาษี ยกเว้นในกรณีที่ระบุไว้ในวรรค 7 และ 8 ของข้อ 8 ของมาตรา 161 ข้อย่อย 1 ของข้อ 1 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและเมื่อขายสินค้าเหล่านี้ให้กับบุคคลที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการรายบุคคล
ทั้งนี้การดำเนินการขายเศษเหล็กตามมาตรา 3 การคืนภาษีตาม VAT ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 29 ตุลาคม 2014 เลขที่ ММВ-7-3/558@ จะไม่สะท้อนให้เห็นโดยผู้เสียภาษีที่เป็นผู้ขาย ยกเว้นกรณีที่ระบุไว้ในวรรค 7 และ 8 ของวรรค 8 ของมาตรา 161 รวมถึงการขายสินค้าดังกล่าวให้กับบุคคลที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการรายบุคคล
ส่วนการจัดทำเอกสารเบื้องต้นนั้น กฎทั่วไปจำนวนภาษีจะถูกเน้นในบรรทัดแยกต่างหาก (ข้อ 4 ของบทความ 168 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่เนื่องจากผู้ขายไม่ได้แสดงภาษีให้กับผู้ซื้อและไม่จำเป็นต้องคำนวณด้วยซ้ำ (ข้อ 3.1 ของมาตรา 166 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จึงควรทำเครื่องหมายเดียวกันในเอกสารหลักเช่นเดียวกับในใบแจ้งหนี้ เช่น. ระบุจำนวนเงินที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มและจดบันทึก “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี”
ผู้ขายไม่ใช่ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
หากผู้ขายเป็นผู้ผิดนัด VAT หรือได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มในสัญญาในหลัก เอกสารทางบัญชีทำรายการหรือทำเครื่องหมายที่เหมาะสม "ไม่มีภาษี (VAT)"ซึ่งตามมาจากวรรค 6 ของวรรค 8 ของมาตรา 161 แห่งประมวลกฎหมายภาษี
ดังนั้นในสัญญาซื้อขายควรระบุไว้ในนี้ บังคับ. ต้องระบุราคาพร้อมหมายเหตุ “ไม่รวมภาษี (VAT)”
หากผู้ขายไม่ใช่ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้ซื้อก็ไม่มีหน้าที่เป็นตัวแทนภาษี ดังนั้นคุณสามารถหลีกเลี่ยงการจ่ายภาษีและจัดทำรายการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในฐานะตัวแทนภาษีได้โดยการสรุปข้อตกลงกับบริษัทที่ขายนั้นหรือ ผู้ประกอบการรายบุคคลที่ไม่ใช่ผู้ชำระ VAT (ใช้ระบบภาษีแบบง่ายหรือระบบภาษีพิเศษอื่น ๆ )
ผู้ซื้อ
ผู้ซื้อ – ตัวแทนภาษีจะคำนวณ VAT ด้วยตัวเอง ไม่ว่าเขาจะเป็นผู้จ่าย VAT หรือไม่ก็ตาม ตามมูลค่าตามสัญญาซึ่งระบุไว้ในวรรค 5 ของข้อ 8 ของศิลปะ 161 NK.
ฐานภาษีสำหรับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจะพิจารณาจากราคาซื้อสินค้าซึ่งก็คือตามมูลค่าสัญญาที่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว ตามวรรค 4 ของมาตรา มาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อัตรา 18/118 ใช้กับฐานภาษีซึ่งรวมถึงภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว
เมื่อซื้อเศษโลหะจากนิติบุคคลหรือผู้ประกอบการแต่ละรายที่เป็นผู้ชำระ VAT ตัวแทนภาษีจะคำนวณจำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณโดยใช้สูตร (ข้อ 4 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):
VAT = ต้นทุนสินค้า (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) / 118 x 18,
ตัวอย่างเช่น:
หากในสัญญาต้นทุนสินค้ารวมภาษีมูลค่าเพิ่มคือ 118 รูเบิล จำนวนภาษีจะเท่ากับ 18 รูเบิล
และหากในสัญญาต้นทุนของสินค้าที่ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่มคือ 100 รูเบิล โดยมีข้อความว่า "ตัวแทนภาษีจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่ม" จากนั้นภาษีก็จะเท่ากับ 18 รูเบิล (100 ถู x18%)
ผู้ซื้อจะต้องคำนวณจำนวนภาษีตามใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากผู้ขาย เมื่อต้องการทำสิ่งนี้:
- จำนวนเงินจากคอลัมน์ 5 ของใบแจ้งหนี้ (ตัวแทนภาษีจะระบุในคอลัมน์ 14 ของสมุดบัญชีการขาย) จะต้องเพิ่มขึ้น 18%
- จำนวนเงินที่ได้รับควรแสดงในคอลัมน์ 13b ของสมุดบัญชีการขาย
- จะต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 18/118 และผลลัพธ์ที่แสดงในคอลัมน์ 17 ของสมุดบัญชีการขาย
ผู้ซื้อเศษโลหะไม่ต้องจัดทำใบกำกับภาษีในฐานะตัวแทนภาษี
หากตัวแทนภาษีเป็นผู้ชำระ VAT และสินค้าได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี เขาจะลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ที่แสดงในสมุดบัญชีการขายในสมุดบัญชีการซื้อไปพร้อมๆ กัน
หากผู้ซื้อไม่ชำระเงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์เศษเหล็ก ฐานภาษีสำหรับตัวแทนภาษีจะเกิดขึ้นในวันที่จัดส่งเศษเหล็ก (ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .
ในวันนี้ที่ตัวแทนภาษีจะต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มโดยไม่คำนึงถึงข้อเท็จจริงของการโอนการชำระเงินไปยังซัพพลายเออร์
ในความเป็นจริงภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกโอนไปยังซัพพลายเออร์เมื่อมีการโอนการชำระเงินไปให้เขา; การชำระเงินจะถูกโอนไปยังซัพพลายเออร์โดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม
การหักภาษี
หากเรายอมรับว่าตนเองเป็นตัวแทนภาษี คำถามก็เกิดขึ้น: เราจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นจากการทำธุรกรรมกับสินค้าเหล่านี้ได้หรือไม่
ที่นี่คำถามได้รับการแก้ไขตามคำถามของตัวเอง สถานะภาษีองค์กร: หากเป็นผู้ชำระ VAT สามารถหักลดหย่อนได้ ถ้าไม่เช่นนั้นเราจะจ่ายเฉพาะ VAT เท่านั้น ข้อความข้างต้นตามมาจากวรรค 3 ของมาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
- จำนวนภาษีที่จ่ายตามมาตรา 173 ของประมวลกฎหมายนี้โดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในวรรค 2 และ 6 ของมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้อาจมีการหักเงิน รวมทั้งคำนวณโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในวรรค 8 ของมาตรา 161 แห่งประมวลกฎหมายนี้
หากตัวแทนจัดเก็บภาษีใช้โลหะในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายในฐานะตัวแทนภาษีสามารถนำมาหักลดหย่อนได้
ส่งผลให้ไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณ
กล่าวอีกนัยหนึ่ง: เฉพาะผู้ซื้อที่ชำระ VAT เท่านั้นจึงจะมีสิทธิ์หัก VAT ได้
ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ซื้อชำระ - ตัวแทนภาษีจะรวมอยู่ในต้นทุนสินค้าในสองกรณีต่อไปนี้:
- หากตัวแทนเสียภาษีไม่ใช่ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายโดยตัวแทนจะรวมอยู่ในต้นทุนของสินค้าซึ่งรับประกันเพิ่มเติมถึงความสามารถในการแข่งขันขององค์กรดังกล่าวเมื่อเปรียบเทียบกับผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
- หากตัวแทนภาษีซื้อสินค้าเพื่อทำธุรกรรมปลอดภาษี
หากผู้ซื้อ - องค์กรหรือผู้ประกอบการรายบุคคล - ใช้ระบบภาษีแบบง่ายกับวัตถุ "รายได้ - ค่าใช้จ่าย"ผู้ซื้อดังกล่าวสามารถคำนึงถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระจากเศษซากที่ซื้อเป็นค่าใช้จ่าย (ข้อ 8 ข้อ 1 บทความ 346.16 บทความ 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
แต่หากไม่ได้คำนึงถึงต้นทุนของเศษเหล็กที่ซื้อมาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณโดยตัวแทนภาษีที่ไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่สามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายได้
ผู้ซื้อสามารถชำระ VAT ได้อย่างไร
ตอนนี้เราจะกำหนดขั้นตอนการสะท้อนธุรกรรมที่ผู้ซื้อพิจารณาในการบัญชีและ การบัญชีภาษี- เราจะแสดงในตารางต่อไปนี้ แต่ก่อนอื่นให้ใส่ใจว่าคอลัมน์ 5 แสดงจำนวนธุรกรรมสำหรับตัวแทนภาษีและคอลัมน์ 6 - สำหรับองค์กรอื่น
| №№ | เนื้อหาของการดำเนินการ | ดี-ที | ชุด | ตัวแทนภาษี | ไม่ใช่ตัวแทน |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | ซื้อสินค้า | ||||
| 1.1 | สินค้าที่รับเข้าบัญชี | 41 | 60 | 100 | 100 |
| 1.2 | มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มของ “หน่วยงาน” แล้ว | 76/นน | 68/ภาษีมูลค่าเพิ่ม | 18 | 0 |
| 1.3 | ได้ชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์สำหรับสินค้าแล้ว | 60 | 51 | 100 | 100 |
| 1.4 | การหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากงบประมาณ | 68/ภาษีมูลค่าเพิ่ม | 76/นน | 18 | 0 |
| 1.5 | การบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มในราคาต้นทุนสินค้าในกรณีที่ไม่มีความเป็นไปได้ในการขอคืนภาษี | 41 | 76/นน | 18 | |
| 2 | ขายสินค้าให้กับลูกค้า (ยกเว้นบุคคลธรรมดา) | ||||
| 2.1 | ขายสินค้า | 62 | 90 | 200 | 200 |
| 2.2 | 90 | 41 | 100 | 100 | |
| 3 | การขายสินค้าให้กับบุคคล | ||||
| 3.1 | ขายสินค้า | 62 | 90 | 236 | 236 |
| 3.2 | ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บ | 90 | 68/ภาษีมูลค่าเพิ่ม | 36 | 36 |
| 3.3 | ตัดต้นทุนขายออกแล้ว | 90 | 41 | 100 | 100 |
หากผู้ซื้อชำระค่าเศษเหล็กล่วงหน้า
ในกรณีของการโอนการชำระเงินล่วงหน้า ขั้นตอนการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในข้อ 8 ของมาตรา 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะคล้ายกับขั้นตอนที่ใช้โดยตัวแทนภาษีในปัจจุบันที่ระบุไว้ในข้อ 5 ของมาตรา 161 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: ตัวแทนภาษีจะต้องกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มตามข้อ 1 ของมาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
นั่นคือหากช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับตัวแทนภาษีคือวันที่ชำระเงินการชำระเงินบางส่วนสำหรับการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะมาถึงจากนั้นในวันที่จัดส่งสินค้าเนื่องจากการชำระเงินที่ได้รับก่อนหน้านี้การชำระเงินบางส่วนช่วงเวลาของ การกำหนดฐานภาษีก็เกิดขึ้นเช่นกัน (ข้อ 14 ของมาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ) ในเวลาเดียวกัน ตัวแทนภาษีมีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณเมื่อโอนเงินล่วงหน้าในวันที่จัดส่งเศษเหล็ก(ข้อ 8 ของข้อ 171 และข้อ 6 ของข้อ 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
แม้ว่าขั้นตอนดังกล่าวจะไม่ได้กำหนดไว้โดยตรงในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่ขั้นตอนการกรอกส่วนที่ 2 ของการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มประกอบด้วยคำแนะนำดังกล่าวสำหรับตัวแทนภาษีที่กำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มตามข้อ 1 ของ มาตรา 167 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 37.8 ขั้นตอนการกรอกแบบแสดงรายการภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 29 ตุลาคม 2557 N ММВ-7-3/558@ ).
ข้อสรุปที่คล้ายกันตามมาจากข้อ 4.1 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2018) ซึ่งระบุว่าตัวแทนภาษีมีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ระบุไว้ในข้อ 8 ของมาตรา 171 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย (คำนวณโดยผู้เสียภาษีพร้อมการชำระเงินล่วงหน้า)
กล่าวอีกนัยหนึ่งตามความเห็นของเรา ในกรณีที่มีการจ่ายเงินล่วงหน้าให้กับผู้ขายสำหรับการจัดหาเศษเหล็ก ขั้นตอนการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับตัวแทนภาษีที่ซื้อเศษเหล็กจะเป็นดังนี้:
- เมื่อโอนเงินล่วงหน้าให้กับผู้ขาย ตัวแทนภาษีจะคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า ตัวอย่างเช่น ตัวแทนภาษีโอนเงิน 100 รูเบิลให้กับผู้ขาย และ 18 รูเบิล (100 * 18%) เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามงบประมาณ (ฐานภาษีสำหรับตัวแทนภาษี = 118 รูเบิล อัตรา 18/118)
- เมื่อจัดส่งเศษเหล็กจำนวน 118 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่มหรือ 100 รูเบิล ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มตัวแทนภาษีจะเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม 18 รูเบิล (118 rub. *18/118) สำหรับเศษที่ซื้อและ 18 rub. ภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณเมื่อโอนการชำระเงินล่วงหน้าสามารถนำไปหักลดหย่อนได้
ตัวแทนภาษีที่ไม่ใช่ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณโดยพวกเขาในฐานะตัวแทนภาษีเมื่อโอนเงินล่วงหน้าสำหรับการจัดหาเศษเหล็กในวันที่จัดส่งเศษเหล็ก (ข้อ 8 ของมาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ภาพสะท้อนของธุรกรรมสำหรับการโอนการชำระเงินล่วงหน้าบางส่วนและการซื้อเศษเหล็ก
เพื่อความชัดเจน เราจะยกตัวอย่างว่าการบัญชีของผู้ซื้อผู้ชำระ VAT และผู้ขายจะสะท้อนถึงธุรกรรมสำหรับการโอนการชำระเงินล่วงหน้าบางส่วนและการซื้อเศษเหล็กอย่างไร
จากผู้ซื้อ:
- Dt 60 Kt 51 - ออกการชำระเงินล่วงหน้า 50% จำนวน 50 รูเบิล
- Dt 76.NA Kt 68 - มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้า 9 รูเบิล ((50 +50*18%)*18/118)
- Dt 68 Kt 76.VA - การหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ออก 9 รูเบิล
- Dt 41 Kt 60 - สินค้าที่ยอมรับสำหรับการบัญชี 100 รูเบิล
- Dt 76.NA Kt 68 - มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขนส่งเศษเหล็ก - 18 รูเบิล ((100 +100*18%)*18/118)
- Dt 68 Kt 76.NA - การหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณเมื่อโอนเงินล่วงหน้า - 9 รูเบิล
- Dt 68 Kt 76.NA - การหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเศษที่ซื้อมา 18 รูเบิล
- Dt 76.VA Kt 68 - การคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักเงินล่วงหน้าที่ออก 9 รูเบิล
จากผู้ขาย:
- Dt 51 Kt 62 - ได้รับเงินล่วงหน้า 50 รูเบิล
- Dt 62 Kt 90 - สะท้อนถึงยอดขายเศษเหล็ก 100 รูเบิล
คำถาม: ผู้ซื้อเศษเหล็กที่โอนเงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์ผู้เสียภาษีในปี 2560 ควรทำอย่างไรโดยไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม? ควรจะคำนวณภาษีเมื่อรับสินค้าขึ้นทะเบียนในปี 2561 หรือไม่?
คำตอบ:เมื่อจัดส่งเศษเหล็กโดยผู้เสียภาษี VAT ในปี 2018 ผู้ซื้อเศษเหล็ก (รวมถึงในโหมดพิเศษ) จะต้องคำนวณภาษี
ฐาน:ตั้งแต่ปี 2561 การดำเนินการขายเศษโลหะได้แยกออกจากมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษีของผู้ซื้อ ไม่มีข้อยกเว้นสำหรับผู้ซื้อที่ชำระเงินล่วงหน้าในปี 2560 สำหรับค่าวัสดุในปี 2561 รหัสภาษีไม่มี
นอกจากนี้วรรค 8 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุโดยตรงว่าเมื่อเปลี่ยนถ้อยคำของวรรค 1 - 3 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (รวมถึงการยกเลิกข้อยกเว้นภาษี) ผู้เสียภาษีจะนำไปใช้ ขั้นตอนการกำหนดฐานภาษี (หรือการยกเว้นภาษี) ซึ่งมีผลใช้ได้ในวันที่ส่งสินค้า (งานบริการ) โดยไม่คำนึงถึงวันที่ชำระเงิน
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการคืนเศษเหล็กและในกรณีที่มูลค่าเปลี่ยนแปลง
บรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุถึงลักษณะเฉพาะของการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มโดยตัวแทนภาษีเมื่อส่งคืนเศษเหล็กและในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงมูลค่า (ข้อ 10 ของมาตรา 154 ข้อ 5 ของมาตรา 171 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์)
ตัวแทนภาษียังมีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณได้หากเขาต้องส่งคืนเศษเหล็กให้กับผู้ขายหรือผู้ขายคืนการชำระเงินล่วงหน้าให้เขาเมื่อมีการยกเลิกหรือเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดของสัญญา (ข้อ 5 ของมาตรา 171 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ผู้ซื้อที่ไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มก็มีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มจากส่วนต่างที่ทำให้มูลค่าของเศษที่ซื้อลดลง แท้จริงแล้ว เมื่อมูลค่าของเศษเหล็กที่ซื้อลดลงในกรณีที่ผู้ขายต้องออกใบแจ้งหนี้การปรับค่าใช้จ่ายให้กับผู้ซื้อ ปรากฎว่าตัวแทนภาษีได้ชำระ VAT เกินจากต้นทุน "เดิม" ของเศษเหล็ก และต้องปรับจำนวน VAT ที่คำนวณได้ โดยหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากส่วนต่างที่มูลค่าลดลง
นอกจากนี้มาตรา 13 ของมาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุว่ามีเพียงผู้เสียภาษี VAT เท่านั้นที่สามารถหักเงินดังกล่าวได้ (13. หากต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (ซื้อ) (งานที่ทำ, การให้บริการ) เปลี่ยนแปลง, โอน สิทธิในทรัพย์สินลง รวมถึงในกรณีราคา (ภาษี) ลดลง และ (หรือ) ปริมาณ (ปริมาณ) สินค้าที่จัดส่ง (ซื้อ) ลดลง (งานที่ทำ, การให้บริการ), การโอนสิทธิในทรัพย์สิน, การหักเงินจากผู้ขาย (ผู้ซื้อ) ตัวแทนภาษี) ตามวรรค 8 ของมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้) ของสินค้าเหล่านี้ (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินความแตกต่างระหว่างจำนวนภาษีที่คำนวณบนพื้นฐานของต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (ซื้อ) ( งานที่ทำ การให้บริการ) การโอนสิทธิในทรัพย์สินก่อนและหลังลดลงดังกล่าว)
รหัสธุรกรรมใหม่
จะดำเนินการลงทะเบียนใบแจ้งหนี้จากทั้งผู้ขายและผู้ซื้อในหนังสือขายและซื้อ พร้อมรหัสการทำงานใหม่สำหรับการดำเนินการดังกล่าว มีการแนะนำกลุ่มรหัสประเภทธุรกรรม (KVO) ใหม่สองกลุ่ม
KVO กลุ่มแรกมีวัตถุประสงค์เพื่อใช้ในสมุดบัญชีการขายและสมุดซื้อของผู้ขาย รวมถึงในสมุดรายวันการบัญชีของคนกลาง:
- “33” – เมื่อได้รับการชำระเงิน (ชำระเงินบางส่วน) สำหรับการส่งมอบหนังดิบและเศษเหล็กที่กำลังจะมาถึง เมื่อลงทะเบียน ใบแจ้งหนี้(ใบแจ้งหนี้การปรับปรุง) ที่ออกเมื่อได้รับการชำระเงิน (การชำระเงินบางส่วน) สำหรับการส่งมอบหนังดิบ (เศษ) ที่จะเกิดขึ้นจากตัวแทนภาษี
- “34” – เมื่อจัดส่งหนังและเศษดิบ รวมถึงการชำระเงิน (การชำระเงินบางส่วน) รวมถึงเมื่อต้นทุนการขนส่งเปลี่ยนแปลง (ทั้งขึ้นและลง) เมื่อลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ (ใบแจ้งหนี้การปรับปรุง) ที่ออก (รับ) โดยตัวแทนค่านายหน้า (ตัวแทน) เมื่อจัดส่งหนังดิบและเศษเหล็กไปยังตัวแทนภาษี
เครื่องหมายคำพูดกลุ่มที่สองมีไว้สำหรับใช้ในสมุดบัญชีการขายและสมุดบัญชีซื้อของผู้ซื้อ:
- “ 41” – เมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในการชำระเงิน (การชำระเงินบางส่วน) (“ สำหรับผู้ขาย”); เมื่อใช้การหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณเมื่อโอนการชำระเงิน (การชำระเงินบางส่วน) (“ สำหรับผู้ซื้อ”)
- “42” – เมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการจัดส่งและเมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการจัดส่งในกรณีที่ต้นทุนการขนส่งเปลี่ยนแปลงสูงขึ้น (“สำหรับผู้ขาย”) เมื่อใช้การหักจำนวน VAT ที่คำนวณระหว่างการจัดส่งและเมื่อใช้การหักจำนวน VAT ที่คำนวณเมื่อต้นทุนการขนส่งเปลี่ยนแปลงขึ้นไป (“ สำหรับผู้ซื้อ”)
- “43” – เมื่อคืนภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว ในกรณีที่ผู้ซื้อโอนเงิน (ชำระเงินบางส่วน) (“สำหรับผู้ซื้อ”) เมื่อใช้การหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากการชำระเงิน (การชำระเงินบางส่วน) ขึ้นอยู่กับการหักจากวันที่จัดส่ง (“ สำหรับผู้ขาย”)
- “44” – เมื่อมีการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีที่ต้นทุนการขนส่งลดลง (“สำหรับผู้ซื้อ”)
การคืนภาษี
ตัวแทนภาษีจะคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามผลของไตรมาส โดยคำนึงถึงการหักที่เป็นไปได้สำหรับธุรกรรมดังกล่าวและจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่อาจได้รับคืน
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับงบประมาณคำนวณโดยตัวแทนภาษีโดยรวมที่เกี่ยวข้องกับสินค้าทั้งหมดที่ระบุไว้ในข้อ 8 ของมาตรา 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งดำเนินการโดยผู้ขายผู้เสียภาษีทั้งหมดสำหรับระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ
ในกรณีนี้ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมดที่ต้องจ่ายให้กับงบประมาณโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในข้อ 8 ของมาตรา 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียควรสะท้อนให้เห็นในบรรทัด 060 ของส่วนที่ 2 ของการคืนภาษี VAT ซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 29 ตุลาคม 2014 เลขที่ ММВ-7-3 /558@
ตัวแทนภาษีจะต้องยื่น เจ้าหน้าที่ภาษีณ สถานที่ที่คุณลงทะเบียน การคืนภาษีที่เกี่ยวข้องในรูปแบบที่กำหนดในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ผ่านช่องทางโทรคมนาคม
กำหนดเวลา - ไม่ช้ากว่าวันที่ 25 ของเดือนถัดจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ ดังนั้น วันที่รายงานคือ: 25 เมษายน, 25 กรกฎาคม, 25 ตุลาคม, 25 มกราคม
เราเชื่อว่าจะมีการเปลี่ยนแปลงที่เหมาะสมกับแบบฟอร์มการคืน VAT และจะมีบรรทัดพิเศษเพื่อแสดง VAT ที่คำนวณโดยตัวแทนภาษีที่ซื้อเศษเหล็ก อลูมิเนียมรีไซเคิล และหนังสัตว์ดิบ แบบฟอร์มประกาศปัจจุบันไม่มีบรรทัดดังกล่าว
คาดว่าแบบฟอร์มที่อัปเดตจะถูกนำมาใช้ไม่ช้ากว่าไตรมาสที่สามของปี 2018
การชำระภาษีที่คำนวณแล้วสำหรับไตรมาสที่ผ่านมาจะผ่อนชำระเท่าๆ กันไม่เกินวันที่ 25 ของแต่ละสามเดือนถัดจากไตรมาสที่หมดอายุ
วิธีการออกคำสั่งจ่ายเงินจากตัวแทนภาษีเมื่อชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเศษโลหะ
ตามกฎสำหรับการกรอกคำสั่งการชำระเงินที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 12 พฤศจิกายน 2556 หมายเลข 107n ต้องกรอกฟิลด์ต่อไปนี้ของคำสั่งการชำระเงิน:
- « สถานะผู้ชำระเงิน" (ช่อง 101) -ภาษีมูลค่าเพิ่มชำระโดยบริษัทหรือผู้ประกอบการรายบุคคลในฐานะตัวแทนภาษี - รหัส "02"
- “ INN ของผู้ชำระเงิน” (ช่อง 60)
- “จุดตรวจผู้ชำระเงิน” (ช่อง 102) -ผู้ประกอบการแต่ละรายใส่ "0" บริษัทใส่จุดตรวจสอบ
- “ผู้ชำระเงิน” (ช่อง 8) —ชื่อย่อของตัวแทนภาษี
- “ผู้รับ INN” (ช่อง 61) - TIN ของสำนักงานภาษีที่ตัวแทนภาษีโอนภาษีมูลค่าเพิ่ม
- “ด่านรับ” (ช่อง 103) -ด่านตรวจของสำนักงานภาษีที่ตัวแทนภาษีส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม
- "ผู้รับ" (ช่อง 16) -สำนักงานสรรพากรที่จะโอนภาษีมูลค่าเพิ่มไปให้ กรอกข้อมูลในช่องดังนี้: “UFK สำหรับมอสโก (IFTS หมายเลข 7 สำหรับมอสโก)” คุณไม่สามารถระบุเฉพาะหมายเลขบริการภาษีของรัฐบาลกลางได้ ตัวอย่างเช่น: “IFTS หมายเลข 7”
- “คำสั่งจ่ายเงิน” (ช่อง 21) —รหัส "5" ใน กรณีพิเศษ"3"
- "KBK" (ช่อง 104)
- "OKTMO" (ช่อง 105) -รหัสตาม ตัวจําแนกภาษารัสเซียทั้งหมดดินแดน เทศบาล- สำหรับบริษัท - รหัส ณ สถานที่ตั้ง และสำหรับผู้ประกอบการแต่ละราย - ณ สถานที่อยู่อาศัย
- “พื้นฐานการชำระเงิน” (ช่อง 106) -การชำระเงินปัจจุบัน “TP.
- “ระยะเวลาการชำระภาษี/เงินสมทบ” (ช่อง 107)— เมื่อชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในฐานะตัวแทนภาษีในช่อง 107 คุณต้องป้อนวันที่ชำระเงินให้กับคู่สัญญา
- “เลขที่เอกสาร” (ช่อง 108) -
- “วันที่เอกสาร” (ช่อง 109) -ระบุ "0" (เนื่องจากอยู่ในช่อง 106 "TP")
- “ประเภทการชำระเงิน” (ช่อง 110) -«0».
- “วัตถุประสงค์ในการชำระเงิน” (ช่อง 24) -ภาษีมูลค่าเพิ่มหัก ณ ที่จ่ายโดยตัวแทนภาษีจากต้นทุนสินค้า (ชื่อ) จากองค์กรภายใต้ข้อตกลงลงวันที่ "" _______20__ หมายเลข __
วิธีกรอกคำสั่งชำระเงินสำหรับการโอนเงินล่วงหน้าหรือชำระค่าสินค้าที่จัดหาอย่างถูกต้องฉันควรระบุอะไรในวัตถุประสงค์การชำระเงินเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม?
หากผู้ขายเป็นผู้ชำระ VAT ผู้ซื้อจะได้รับการยอมรับว่าเป็นตัวแทนภาษีโดยไม่คำนึงถึงระบบภาษีที่ใช้กับเขา ดังนั้น ในช่อง "วัตถุประสงค์การชำระเงิน" คำสั่งจ่ายเงินควรระบุการโอนเงินล่วงหน้าหรือชำระค่าสินค้าที่จัดหา “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี”.
หากองค์กรการขายไม่ใช่ผู้ชำระ VAT รายการที่เกี่ยวข้องจะถูกสร้างขึ้นในใบสั่งการชำระเงิน "ไม่มีภาษี (VAT)".
สิ่งที่ควรระบุในใบเสร็จรับเงินเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม?
กรณีรับ เงินสดที่ได้รับจากนิติบุคคลหรือผู้ประกอบการรายบุคคลองค์กรการขายไม่ได้ทำหน้าที่เป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามที่ระบุไว้ข้างต้น ภาษีมูลค่าเพิ่มจะชำระโดยผู้ซื้อตัวแทนภาษี
หากองค์กรผู้ขายเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ใบเสร็จรับเงินควรระบุ “ ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี".
หากองค์กรการขายได้รับการยกเว้นไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม จะมีเครื่องหมายบนใบเสร็จรับเงิน "ไม่มีภาษี (VAT)".
ข้อมูลภาษีมูลค่าเพิ่มนี้สามารถพิมพ์ลงบนใบเสร็จรับเงินได้โดยตรงหรือจะประทับตราก็ได้
กรณีขายเศษเหล็กให้บุคคลทั่วไปองค์กรการขายจะเรียกเก็บและชำระ VAT (ข้อ 8 ของมาตรา 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ความรับผิดชอบต่อความล้มเหลวในการปฏิบัติหน้าที่ของตัวแทนภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับความล้มเหลวในการปฏิบัติหน้าที่ของตัวแทนภาษี (ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเศษโลหะจะไม่ถูกหัก ณ ที่จ่ายและไม่โอนไปยังงบประมาณ) บน นิติบุคคลหรือผู้ประกอบการแต่ละรายต้องเสียค่าปรับตามมาตรา 123 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ค่าปรับคือ 20% ของจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยังไม่ได้ชำระตามงบประมาณ
นอกจากค่าปรับแล้ว สำนักงานสรรพากรยังกำหนดให้ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยังไม่ได้ชำระด้วย
สรุปแล้ว
ก่อนที่จะมีการแก้ไขพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 26 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 1137 คำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 29 ตุลาคม 2557 ฉบับที่ MMV-7-3/558@ ลงวันที่ 14 มีนาคม , 2016 หมายเลข MMV-7-3/136@ และการเปลี่ยนแปลงรูปแบบบัญชีที่เกี่ยวข้อง -ใบแจ้งหนี้, ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 24 มีนาคม 2016 หมายเลข ММВ-7-15/155@, Federal บริการภาษีของรัสเซียแนะนำให้ใช้ขั้นตอนการกรอกตัวบ่งชี้ใบแจ้งหนี้แต่ละรายการ ใบแจ้งหนี้การปรับที่จัดทำโดยผู้ขายผู้เสียภาษี รวมถึงคอลัมน์สมุดขายและสมุดซื้อแต่ละคอลัมน์ บันทึกการรับและออกใบแจ้งหนี้เมื่อลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ ใบแจ้งหนี้การปรับปรุง โดยตัวแทนนายหน้า (ตัวแทน) ผู้ขายผู้เสียภาษีตลอดจนตัวแทนภาษีตามที่ระบุไว้ในภาคผนวก จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 16 มกราคม 2018 เลขที่ SD-4-3/480@
กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 27 พฤศจิกายน 2017หมายเลข 335-FZ ย่อหน้าไม่ถูกต้อง 25 ข้อ 2 ข้อ มาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การขายเศษเหล็กและเศษโลหะที่เป็นเหล็กและอโลหะจึงถูกนำมาใช้ในการหมุนเวียนที่ต้องเสียภาษีอีกครั้งตั้งแต่วันที่ 01/01/2018 แต่ภาษีจะชำระโดยตัวแทนภาษี-ผู้ซื้อสินค้า (สินค้าที่เริ่มทำการทดลองในปีนี้ยังรวมถึงอะลูมิเนียมรองและโลหะผสมของอะลูมิเนียม หนังสัตว์ดิบ)
มีเพียงไม่กี่สถานการณ์เท่านั้นที่อนุญาตให้ผู้ซื้อหลีกเลี่ยงการจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อซื้อเศษเหล็ก: ประการแรกถ้าเขาเป็น "นักฟิสิกส์" ที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการรายบุคคล(ที่นี่ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยผู้ขาย - ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม) ประการที่สองหากผู้ขายเป็น "ระบอบการปกครองพิเศษ" หรือ "osvobozhdenie" (เขาจะแจ้งให้ผู้ซื้อทราบโดยทำเครื่องหมายเอกสารเป็นพิเศษว่า "ไม่มีภาษี (VAT)") หรือ
ผู้ขาย "จัดการ" กับภาษีมูลค่าเพิ่มโดยอิสระเมื่อส่งออกผลิตภัณฑ์ที่เป็นปัญหา(การนำไปปฏิบัติซึ่งใช้ อัตราเป็นศูนย์ภาษีมูลค่าเพิ่ม) ตลอดจนข้อมูลที่ไม่ถูกต้องที่ระบุไว้ในเอกสาร (ว่าการขายจะดำเนินการโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม) หรือในกรณีที่สูญเสียสิทธิ์ในการขอยกเว้นภาระผูกพันในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มหรือระบบภาษีพิเศษ
แต่จะกรอกเอกสาร VAT อย่างไรในสถานการณ์ที่กำหนด? ต้องป้อนรหัสธุรกรรมใดในสมุดซื้อและสมุดขาย Federal Tax Service ได้ให้คำอธิบายเกี่ยวกับเรื่องนี้ในจดหมายเลขที่ SD-4-3/480@ ลงวันที่ 16 มกราคม 2018
กลุ่มรหัสประเภทธุรกรรมใหม่
เพื่อให้ธุรกรรมการขายสินค้าทดลองสะท้อนให้เห็นอย่างถูกต้องและสม่ำเสมอในใบแจ้งหนี้ สมุดบัญชีการขายและสมุดซื้อ สมุดรายวันใบแจ้งหนี้ และดังนั้นในการคืน VAT บริการภาษีของรัฐบาลกลางได้จัดเตรียมตัวอย่างการกรอกเอกสารเหล่านี้ นอกจากนี้ สำหรับการดำเนินการดังกล่าว ได้มีการแนะนำกลุ่มรหัสประเภทธุรกรรม (KVO) ใหม่สองกลุ่ม:
ครั้งแรก (“3X”) – สำหรับใช้ในบัญชีการขายและบัญชีการซื้อของผู้ขาย เช่นเดียวกับในสมุดรายวันการบัญชีของคนกลาง
ครั้งที่สอง (“4X”) – เพื่อใช้ในบัญชีการขายและบัญชีการซื้อของผู้ซื้อ
การดำเนินการ |
|
ใบเสร็จรับเงินการชำระเงิน (การชำระเงินบางส่วน) สำหรับการส่งมอบหนังดิบและเศษเหล็กที่กำลังจะเกิดขึ้น |
|
การลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ (ใบแจ้งหนี้การปรับปรุง) ที่ออกเมื่อได้รับการชำระเงิน (การชำระเงินบางส่วน) สำหรับการส่งมอบหนังดิบ (เศษ) ที่จะเกิดขึ้นโดยตัวแทนภาษี |
|
การจัดส่งหนังและเศษดิบรวมถึงการชำระเงิน (การชำระเงินบางส่วน) รวมถึงการเปลี่ยนแปลงต้นทุนการขนส่ง (ทั้งขึ้นและลง) |
|
การลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ (ใบแจ้งหนี้การปรับปรุง) ที่ออก (รับ) โดยตัวแทนค่านายหน้า (ตัวแทน) เมื่อจัดส่งหนังดิบและเศษเหล็กไปยังตัวแทนภาษี |
|
การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในการชำระ (ชำระบางส่วน) (“สำหรับผู้ขาย”) |
|
การขอหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณเมื่อโอนเงิน (ชำระบางส่วน) (“สำหรับผู้ซื้อ”) |
|
การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการจัดส่งและเมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการจัดส่งในกรณีที่ต้นทุนการขนส่งเปลี่ยนแปลงสูงขึ้น (“ สำหรับผู้ขาย”) |
|
การใช้การหักเงินสำหรับจำนวน VAT ที่คำนวณ ณ การจัดส่ง และการประยุกต์การหักเงินสำหรับจำนวนเงินที่คำนวณเมื่อต้นทุนการขนส่งเปลี่ยนแปลงขึ้นไป (“สำหรับผู้ซื้อ”) |
|
การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีผู้ซื้อโอนเงิน (ชำระบางส่วน) (“สำหรับผู้ซื้อ”) |
|
การประยุกต์ใช้การหักจำนวน VAT ที่คำนวณจากการชำระเงิน (การชำระเงินบางส่วน) |
|
การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีที่ต้นทุนการขนส่งเปลี่ยนแปลงลดลง (“สำหรับผู้ซื้อ”) |
การใช้ตัวอย่างเฉพาะ
แผนภาพที่นำเสนอสำหรับการขาย ผลิตภัณฑ์ทดลอง มีความซับซ้อนมากขึ้น อย่างน้อยก็สำหรับผู้ซื้อผลิตภัณฑ์ดังกล่าว ท้ายที่สุดเขาจำเป็นต้องมีบทบาทเป็นตัวแทนภาษีนั่นคือคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" และ "ค่าจัดส่ง" สำหรับ ผู้ขาย – ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม นอกจากนี้ผู้ซื้อจะมีสิทธิ์ (สำหรับผู้ขาย) ที่จะยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า"
ในขณะเดียวกันผู้ซื้อก็กระทำการด้วยตนเอง ( สำหรับผู้ซื้อ ) จะประกาศภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" และ "ค่าจัดส่ง" สำหรับการหัก และจะคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" ด้วย
ที่กล่าวมาทั้งหมดเป็นจริงในกรณีที่ผู้ซื้อเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
ตามโครงการนี้ เราจะดำเนินการสนทนาเพิ่มเติม โดยคำนึงถึงตัวอย่างจากจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียหมายเลข SD-4-3/480@
พนักงานขาย…
…ออกใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า"
สมมติว่าข้อตกลงการซื้อและการขายสำหรับผลิตภัณฑ์ทดลอง (เช่น เศษซาก) มีการชำระเงินล่วงหน้า 50% สำหรับสินค้า
ผู้ขาย - ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม (โรงงาน A) ได้รับจากผู้ซื้อ (มีเงื่อนไข) 100 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) เขาไม่คำนวณภาษีตามจำนวนเงินที่ได้รับ แต่ออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อ (โรงงาน B) (หมายเลข 1 ลงวันที่ 15 มกราคม 2561) ในเอกสารแนบของจดหมายหมายเลข SD-4-3/480@ Federal Tax Service ได้แสดงวิธีกรอกใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า" ในกรณีนี้ ตารางด้านล่างแสดงคอลัมน์เอกสาร
ชื่อสินค้า |
รหัสประเภทสินค้า |
หน่วยวัด |
ปริมาณ (ปริมาตร) |
รวมทั้งจำนวนภาษีสรรพสามิตด้วย |
อัตราภาษี |
ต้นทุนสินค้าพร้อมภาษี – รวม |
ประเทศต้นกำเนิด |
||||||
รวมเจ้าหนี้ |
|||||||||||||
*เมื่อออกใบแจ้งหนี้ให้กับ บนกระดาษเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการส่งมอบผลิตภัณฑ์ทดลองในอนาคต แนะนำให้ใส่เครื่องหมายขีดกลางในคอลัมน์ 1a – 4, 6, 8 – 11 และในคอลัมน์ 7 ระบุ “ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี”
หากมีการออกใบแจ้งหนี้ในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ตามรูปแบบที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 24 มีนาคม 2016 หมายเลข ММВ-7-15/155@ คอลัมน์ 1a – 4, 6, 10 – 11 จะไม่ กรอกในคอลัมน์ 7 “คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” แล้วป้อนตัวแทนภาษี” และในคอลัมน์ 8 – 9 ควรระบุหมายเลข 0
…ลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ในบัญชีแยกประเภทการขาย
ผู้ขายลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ที่ออกในสมุดการขาย (ส่วนหนึ่งของหนังสือเล่มนี้แสดงอยู่ด้านล่าง)
เลขที่ |
ชื่อผู้ซื้อ |
INN/KPP ของผู้ซื้อ |
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ ส่วนต่างของจำนวนภาษีของ ใบแจ้งหนี้การปรับในรูเบิลและโกเปคในอัตรา 18% |
|||||||
* เมื่อสร้างสมุดการขายในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ตลอดจนเมื่อดาวน์โหลดข้อมูลจากส่วน การคืน VAT 9 ในคอลัมน์ 13b และ 17 ควรระบุหมายเลข 0
การลงทะเบียนดังกล่าวดำเนินการเพื่อบันทึกเหตุการณ์ที่ระบุ (การออกใบแจ้งหนี้โดยผู้ขาย) รวมถึงเพื่อวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณ VAT โดยผู้ซื้อต่อไป รายการนี้จะถูกย้ายไปยังส่วน 9 “ข้อมูลจากสมุดการขายเกี่ยวกับธุรกรรมที่สะท้อนถึงการประกาศภาษีมูลค่าเพิ่มที่หมดอายุ” ในการคำนวณตัวชี้วัดสุดท้ายของการประกาศ (เมื่อสร้างส่วนที่ 3“ การคำนวณจำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณสำหรับการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีในอัตราภาษีที่กำหนดไว้ในวรรค 2 - 4 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย " และ 7 " การดำเนินการที่ไม่ต้องเสียภาษี (ได้รับการยกเว้นภาษี) ธุรกรรมที่ไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี ธุรกรรมสำหรับการขายสินค้า (งานบริการ) สถานที่ขายที่ไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นอาณาเขตของรัสเซีย สหพันธ์ เช่นเดียวกับจำนวนเงินที่ชำระ การชำระบางส่วนสำหรับการส่งมอบสินค้าในอนาคต (การปฏิบัติงาน การให้บริการ) ระยะเวลาของวงจรการผลิตซึ่งมากกว่าหกเดือน”) จะไม่เข้าร่วม
ผู้ซื้อ...
…คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" สำหรับผู้ขาย
ผู้ซื้อสินค้าทดลอง - ตัวแทนภาษี - กำหนดช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีในลักษณะที่กำหนดไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามที่ระบุไว้ในวรรค 15 ของศิลปะ 167 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นี่เป็นวันแรกสุดของวันที่ต่อไปนี้:
- วันที่ชำระเงิน (ชำระเงินบางส่วน) ของการรับสินค้าเนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะมาถึง
วันที่จัดส่งโดยผู้ขายสินค้า
โปรดทราบ:บรรทัดฐานที่กำหนด (ข้อ 15 ของข้อ 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ระบุว่าขั้นตอนการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มโดยผู้ซื้อสินค้าทดลองนั้นเหมือนกับขั้นตอนที่กำหนดไว้สำหรับตัวแทนภาษีซึ่งสะท้อนให้เห็นในข้อ 4 และ 5 ของศิลปะ 161 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในการคำนวณภาษี ขั้นแรกให้กำหนดฐานภาษี จากนั้นเพิ่มจำนวนผลลัพธ์ด้วยจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม ("บวกกับ" ภาษี) จากนั้นจึงใช้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มโดยประมาณ
ในกรณีที่เรากำลังพิจารณา ผู้ซื้อโอนเงินล่วงหน้าให้กับผู้ขายเศษเหล็ก - (มีเงื่อนไข) 100 รูเบิล
การมีใบแจ้งหนี้พร้อมหมายเหตุว่าเขาต้องคำนวณภาษีผู้ซื้อจะเพิ่มจำนวนเงินที่โอนเป็นภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18 รูเบิล (100 รูเบิล x 18%) จากนั้นการใช้อัตราที่คำนวณได้ 18/118 กับฐานภาษี (118 รูเบิล) จะเป็นตัวกำหนดจำนวนภาษี ยิ่งไปกว่านั้น ตามที่ระบุไว้ ความรับผิดชอบนี้ตกอยู่กับทั้งผู้ชำระ VAT และสมาชิก "Osvobozhdeniye" และ "ระบอบการปกครองพิเศษ"
โปรดทราบ:เนื่องจากช่วงเวลาที่ฐานภาษีของผู้ซื้อถูกกำหนดคือวันที่ผู้ขายได้รับการชำระเงินล่วงหน้า ควรคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในฐานะตัวแทนภาษีอย่างแม่นยำในวันที่ผู้ขายได้รับการชำระเงินล่วงหน้า ไม่ใช่วันที่ผู้ซื้อได้รับ "ล่วงหน้า" ใบแจ้งหนี้.
…ลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ ในหนังสือขาย
ใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า" ที่แสดงโดยผู้ขายได้รับการลงทะเบียนโดยผู้ซื้อในสมุดบัญชีการขาย (ดูส่วนของหนังสือ) ดังนี้:
เลขที่ |
หมายเลขใบแจ้งหนี้ของผู้ขายและวันที่ |
ชื่อผู้ซื้อ |
INN/KPP ของผู้ซื้อ |
ต้นทุนขายตามใบแจ้งหนี้ ส่วนต่างมูลค่าตามใบแจ้งหนี้ปรับปรุง (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) |
ต้นทุนการขายที่ต้องเสียภาษีตามใบแจ้งหนี้ ส่วนต่างของมูลค่าตามใบแจ้งหนี้การปรับปรุง (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ในรูเบิลและโกเปค ในอัตรา 18% |
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ ส่วนต่างของจำนวนภาษีในใบแจ้งหนี้การปรับปรุงในรูเบิลและโกเปคในอัตรา 18% |
||||
…หักภาษีมูลค่าเพิ่ม “ล่วงหน้า” เอง
ผู้ซื้อเศษเหล็กซึ่งเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มมีสิทธิขอหักภาษีเงินได้ล่วงหน้า (สำหรับตัวเขาเอง) เมื่อต้องการทำเช่นนี้ เขาจะทำรายการที่เหมาะสมในสมุดบัญชีการซื้อ
เลขที่ |
หมายเลขใบแจ้งหนี้ของผู้ขายและวันที่ |
ชื่อผู้ขาย |
INN/KPP ของผู้ขาย |
ต้นทุนการซื้อตามใบแจ้งหนี้ ส่วนต่างของต้นทุนตามใบแจ้งหนี้การปรับปรุง (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ในสกุลเงินของใบแจ้งหนี้ |
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ ส่วนต่างของจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ที่ยอมรับสำหรับการหักเงิน เป็นรูเบิลและโกเปค |
|||
ดังนั้นในการทำธุรกรรมโอนเงินล่วงหน้าให้กับผู้ขายตัวแทนภาษีจึงไม่มีภาระผูกพันกับงบประมาณ
เมื่อทำการคอมไพล์ การรายงานภาษีรายการในบัญชีแยกประเภทการซื้อและบัญชีแยกประเภทการขายจะถูกย้ายไปยังส่วน 8 และ 9 ตามลำดับ ในกรณีนี้ บันทึกของ ก.ล.ต. มาตรา 8 การประกาศจะไม่มีส่วนร่วมในการคำนวณตัวบ่งชี้ขั้นสุดท้าย (นั่นคือจะไม่นำมาพิจารณาเมื่อจัดทำส่วนที่ 3)
พนักงานขาย…
…ออกใบแจ้งหนี้ "การจัดส่ง"
ชื่อสินค้า |
รหัสประเภทสินค้า |
หน่วยวัด |
ปริมาณ (ปริมาตร) |
ราคา (ภาษี) ต่อหน่วยการวัด |
ต้นทุนสินค้าไม่รวมภาษี - รวม |
รวมทั้งจำนวนภาษีสรรพสามิตด้วย |
อัตราภาษี |
จำนวนภาษีเนื่องจากผู้ซื้อ |
ต้นทุนสินค้าพร้อมภาษี – รวม |
ประเทศต้นกำเนิด |
เลขทะเบียนใบศุลกากร |
||
เครื่องหมาย |
ชื่อสั้น |
||||||||||||
โดยไม่ต้องเสียภาษีสรรพสามิต |
ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณโดยตัวแทนภาษี* |
||||||||||||
รวมเจ้าหนี้ |
|||||||||||||
* หากออกใบแจ้งหนี้ในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ คอลัมน์ 1a จะไม่ถูกกรอก คอลัมน์ 7 ระบุว่า "ตัวแทนภาษีคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" และในคอลัมน์ 8 - 9 ควรป้อนหมายเลข 0
... ลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ในบัญชีแยกประเภทการขาย
เช่นเดียวกับในกรณีชำระเงินล่วงหน้าผู้ขายจะชำระเงิน บันทึกการลงทะเบียนเกี่ยวกับข้อเท็จจริงของการจัดส่งในสมุดบัญชีการขาย
รายการลงทะเบียนจะถูกโอนจากบัญชีแยกประเภทการขายไปยังส่วน แถลงการณ์ฉบับที่ 9 แต่ไม่มีส่วนร่วมในตัวชี้วัดขั้นสุดท้าย
ผู้ซื้อ...
…คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม “ค่าขนส่ง” สำหรับผู้ขาย
ผู้ซื้อยอมรับเศษที่ได้รับเพื่อการบัญชีและรับใบแจ้งหนี้จากผู้ขายพร้อมหมายเหตุที่เกี่ยวข้องเกี่ยวกับภาระผูกพันในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม
ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม "ค่าจัดส่ง" ผู้ซื้อจะเพิ่มต้นทุนเศษซากตามจำนวนภาษี จากนั้นใช้อัตราที่คำนวณได้ 18/118 กับฐานภาษีที่ระบุแล้วคำนวณภาษี
โปรดทราบ:ช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับผู้ซื้อจะเป็นวันที่ผู้ขายจัดส่งเรื่องที่สนใจและไม่ใช่วันที่ยอมรับเรื่องที่สนใจที่ซื้อเพื่อการบัญชีและได้รับใบแจ้งหนี้สำหรับการจัดส่ง
ผู้ซื้อจะลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากผู้ขาย (หมายเลข 2 ลงวันที่ 20 มกราคม 2018) ในสมุดบัญชีการขายโดยแสดงข้อมูลต่อไปนี้ในคอลัมน์:
...ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าสำหรับผู้ขาย
ผู้ซื้อ (เช่นผู้ขาย) หลังจากส่งสินค้ามีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ
เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ เขาจะลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า" (ฉบับที่ 1 ลงวันที่ 15 มกราคม 2018) ในสมุดซื้อโดยระบุข้อมูลต่อไปนี้ในคอลัมน์ของหนังสือ:
…ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าได้เอง
ในจดหมายหมายเลข SD-4-3/480@ Federal Tax Service ระบุ: จำนวน VAT ที่ตัวแทนภาษียอมรับสำหรับการหักลดหย่อนเมื่อโอนเงินจำนวนที่ชำระ (การชำระเงินบางส่วน) ไปยังผู้ขายผู้เสียภาษีเนื่องจากการส่งมอบสินค้าทดลองที่กำลังจะมาถึง สินค้าหรือเมื่อต้นทุนในการขนส่งสินค้าเปลี่ยนแปลงลดลง ซึ่งรวมถึงในกรณีที่ราคาลดลง และ (หรือ) ปริมาณ (ปริมาณ) ของหนังดิบและเศษซากดิบที่ขนส่งลดลง จะต้องได้รับการฟื้นฟู (ข้อ 3 และ 4 ของ ข้อ 3 ของมาตรา 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ขอแจ้งให้ทราบในวรรค 3 ของมาตรา มาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวข้องกับการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับสำหรับการหักลดหย่อน ผู้เสียภาษี - ภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" อาจถูกเรียกคืนในจำนวนภาษีที่ผู้เสียภาษียอมรับเพื่อหักจากสินค้าที่ซื้อโดยเขาในการชำระเงินซึ่งจำนวนเงินที่โอนไปก่อนหน้านี้การชำระเงินบางส่วนตามเงื่อนไขของข้อตกลง (หากเงื่อนไขดังกล่าว มีอยู่) อาจมีการชดเชย
หากต้นทุนในการจัดส่งลดลง จำนวนภาษีจะถูกเรียกคืนในจำนวนความแตกต่างระหว่างจำนวนภาษีที่คำนวณตามต้นทุนของสินค้าที่จัดส่งก่อนและหลังการลดดังกล่าว การคืนสถานะจำนวนภาษีจะดำเนินการใน ระยะเวลาภาษีซึ่งเป็นวันที่เร็วที่สุดของวันที่ต่อไปนี้ซึ่งผู้ซื้อได้รับ "หลัก" สำหรับการเปลี่ยนแปลงทิศทางการลดต้นทุนของสินค้าที่ซื้อหรือใบแจ้งหนี้การปรับที่ออกโดยผู้ขายสำหรับการเปลี่ยนแปลงทิศทางการลดต้นทุนของ สินค้าที่จัดส่ง
ตามที่ระบุไว้ผู้ซื้อเศษเหล็กซึ่งเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" เพื่อหักออกสำหรับตนเอง
หลังจากจัดส่งเศษเหล็กแล้ว ผู้ซื้อมีหน้าที่ต้องคืนภาษีนี้ ซึ่งเขาจะทำรายการที่เหมาะสมในสมุดบัญชีการขายโดยสะท้อนถึงข้อมูลต่อไปนี้ในคอลัมน์:
…ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม “ค่าขนส่ง” เอง
ในฐานะผู้ชำระ VAT ผู้ซื้อจะได้รับประโยชน์จากการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ค่าขนส่ง" (หรือ "ค่าเข้า") เขาจะป้อนข้อมูลที่เกี่ยวข้องในใบแจ้งหนี้ของผู้ขาย (ฉบับที่ 2 ลงวันที่ 20 มกราคม 2018) ลงในสมุดซื้อ
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระให้กับงบประมาณ
จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในข้อ 8 ของศิลปะ มาตรา 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะพิจารณาจากผลลัพธ์ของแต่ละรอบระยะเวลาภาษีเป็นยอดรวมของภาษีที่คำนวณตามข้อ 3.1 ของศิลปะ มาตรา 166 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่เกี่ยวข้องกับหนังดิบและเศษเหล็ก เพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่ได้รับคืนตามวรรค 3 และ 4 ย่อหน้า 3 ศิลปะ มาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และลดลงตามจำนวนการหักภาษีที่กำหนดไว้ในวรรค 3, 5, 8, 12 และ 13 ของศิลปะ 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในแง่ของการดำเนินงานที่ดำเนินการโดยตัวแทนภาษีเหล่านี้ โดยคำนึงถึงคุณสมบัติที่กำหนดไว้ในข้อ 3 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 4.1 ของมาตรา 173 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ดังนั้นการคำนวณจำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจึงดำเนินการโดยตัวแทนภาษีโดยรวมที่เกี่ยวข้องกับสินค้าทั้งหมดที่ระบุไว้ในวรรค 8 ของศิลปะ 161 ขายโดยผู้ขายผู้เสียภาษีทั้งหมดสำหรับช่วงภาษีที่หมดอายุ
ขอให้เรากลับไปสู่เงื่อนไขของตัวอย่างที่พิจารณาโดยสมมติว่าผู้ซื้อไม่มีธุรกรรมกับสินค้าทดลองอีกต่อไปในรอบระยะเวลาภาษี (ไตรมาสที่ 1)
เราขอเตือนคุณว่าผู้ซื้อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" (+ 18 รูเบิล) และ "ค่าจัดส่ง" (+ 36 รูเบิล) สำหรับผู้ขายและยอมรับสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" สำหรับผู้ขาย (- 18 รูเบิล)
ในฐานะผู้ซื้อ (สำหรับตัวเขาเอง) เขาหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" (– 18 รูเบิล) คืนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" (+ 18 รูเบิล) และหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ค่าจัดส่ง" (– 36 รูเบิล)
ดังนั้นจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ซื้อควรจ่ายให้กับงบประมาณในฐานะตัวแทนภาษีจะเท่ากับ 0 รูเบิล
หากผู้ซื้อไม่ใช่ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
สถานการณ์จะแตกต่างออกไปเล็กน้อยหากผู้ซื้อ - ตัวแทนภาษีไม่ใช่ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม (ใช้พิเศษ ระบอบการปกครองภาษีหรือพ้นภาระผูกพันของผู้เสียภาษี)
ให้เราหันไปดูข้อ 2 ของจดหมายหมายเลข SD-4-3/480@ ซึ่ง Federal Tax Service อ้างถึงข้อ 3, 5, 8, 12 และ 13 ของศิลปะ เน้นย้ำรหัสภาษี 171 ของสหพันธรัฐรัสเซีย: จำนวนภาษีที่คำนวณโดยตัวแทนภาษีที่ระบุในข้อ 8 ของศิลปะ มาตรา 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอาจมีการหักเงิน
เรานำเสนอข้อความที่ตัดตอนมาจากบรรทัดฐานที่กำหนดในตาราง
ข้อศิลปะ 171 |
|
จำนวนภาษีที่คำนวณโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในข้อ 8 ของศิลปะ 161 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บทบัญญัติของวรรค 3 ใช้บังคับโดยมีเงื่อนไขว่าซื้อสินค้า ผู้เสียภาษี เป็นตัวแทนภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ มาตรา 171 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (นั่นคือสำหรับการทำธุรกรรมที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีและ (หรือ) เพื่อการขายต่อ) และเมื่อได้มาเขาจะคำนวณภาษีตามวรรค 2 ข้อ 3.1 ข้อ 166 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย |
|
จำนวนภาษีที่ผู้ขายนำเสนอให้กับผู้ซื้อและผู้ขายจ่ายตามงบประมาณเมื่อขายสินค้าอาจถูกหักเงินในกรณีที่สินค้าเหล่านี้ถูกส่งคืนให้กับผู้ขายหรือถูกปฏิเสธ ขึ้นอยู่กับการหักเงินคือจำนวนภาษีที่ผู้ขายคำนวณและจ่ายโดยผู้ขายไปยังงบประมาณจากจำนวนเงินที่ชำระการชำระเงินบางส่วนจากการส่งมอบสินค้าที่ขายในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียที่จะเกิดขึ้นในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงใน เงื่อนไขหรือการยกเลิกสัญญาที่เกี่ยวข้องและการคืนจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่เกี่ยวข้อง บทบัญญัติของข้อ 5 ใช้กับผู้ซื้อ - ผู้เสียภาษี ทำหน้าที่เป็นตัวแทนภาษีตามวรรค 2, 3 และ 8 ของศิลปะ 161 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย |
|
จำนวนภาษีที่คำนวณอาจมีการหักเงิน ผู้เสียภาษี จากจำนวนเงินที่ชำระ การชำระเงินบางส่วนที่ได้รับจากการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะมาถึง |
|
จำนวนภาษีที่คำนวณโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในข้อ 8 ของศิลปะ 161 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จากจำนวนเงินที่ชำระ การชำระเงินบางส่วนจะถูกโอนไปยังการซื้อสินค้าที่กำลังจะเกิดขึ้นซึ่งระบุไว้ในข้อ 8 ของศิลปะ 161 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (วรรค 2 วรรค 12) |
|
เมื่อต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (ซื้อ) เปลี่ยนแปลงลดลง รวมถึงในกรณีที่ราคา (ภาษี) ลดลง และ (หรือ) ปริมาณ (ปริมาณ) ของสินค้าที่จัดส่ง (ซื้อ) ลดลง การหักเงินจากผู้ขาย (ผู้ซื้อกระทำการ) ในฐานะตัวแทนภาษีตามข้อ 8 ของมาตรา 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ของสินค้าเหล่านี้จะขึ้นอยู่กับความแตกต่างระหว่างจำนวนภาษีที่คำนวณตามต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (ซื้อ) ก่อนและหลังการลดดังกล่าว ( ย่อหน้า 1). หากมีการเปลี่ยนแปลงต้นทุนสินค้าที่จัดส่งเพิ่มขึ้น รวมถึงในกรณีที่ราคา (ภาษี) เพิ่มขึ้น และ (หรือ) ปริมาณ (ปริมาณ) ของสินค้าที่จัดส่งเพิ่มขึ้น ความแตกต่างระหว่างจำนวนภาษีที่คำนวณตาม ต้นทุนของสินค้าที่จัดส่งก่อนและหลังการเพิ่มขึ้นดังกล่าวอาจมีการหักจากผู้ซื้อสินค้า ( ย่อหน้า 2) |
จากกฎที่นำเสนอข้างต้น ข้อสรุปดังต่อไปนี้: ข้อ 12 (เกี่ยวกับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า") และ 13 (เกี่ยวกับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อปรับการจัดส่ง) ศิลปะ ผู้ที่ผิดนัดชำระ VAT สามารถใช้รหัสภาษี 171 ของสหพันธรัฐรัสเซียได้ (ไม่เหมือนกับข้อ 3, 5 และ 8 ซึ่งเป็นไปตามอย่างชัดเจนว่าบรรทัดฐานเหล่านี้ได้รับการแก้ไขเท่านั้น ผู้เสียภาษี ).
ลองกลับไปสู่เงื่อนไขของตัวอย่างที่กำลังพิจารณา โดยมีข้อแตกต่างเพียงอย่างเดียวคือผู้ซื้อเศษเหล็กไม่ใช่ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ในฐานะตัวแทนภาษีเขาจะคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" (+ 18 รูเบิล) และ "ค่าจัดส่ง" (+ 36 รูเบิล) สำหรับผู้ขาย
เมื่อการจัดส่งเศษเหล็กเสร็จสมบูรณ์ ผู้ซื้อจะขอหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณสำหรับผู้ขายเมื่อชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการจัดส่งในอนาคต (-18 รูเบิล) สิทธิ์นี้แก่ตัวแทนภาษีซึ่งเป็นผู้ผิดนัดชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจะได้รับในย่อหน้า 2 ข้อ 12 ข้อ 171 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
แต่ผู้ซื้อไม่มีสิทธิ์เรียกร้องการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับตนเอง ("ล่วงหน้า" และ "ค่าจัดส่ง")
เนื่องจากไม่มีการหักภาษี “ล่วงหน้า” จึงไม่มีภาระผูกพันในการคืนภาษี
เป็นผลให้ผู้ซื้อดังกล่าว - ผู้หลีกเลี่ยงภาษีมูลค่าเพิ่ม - จะมีจำนวน 36 รูเบิลเพื่อชำระให้กับงบประมาณ
ในวรรค 2 ของจดหมายหมายเลข SD-4-3/480@ Federal Tax Service อธิบาย: จำนวนภาษีทั้งหมดที่ต้องชำระให้กับงบประมาณโดยตัวแทนภาษีที่ระบุในวรรค 8 ของมาตรา 8 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียควรปรากฏในบรรทัด 060 การคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม 2 รายการ
หากมีการปรับค่าจัดส่ง
ภาคผนวกของจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียหมายเลข SD-4-3/480@ ยังแสดงให้เห็นกรณีที่เกี่ยวข้องกับการปรับเปลี่ยนการจัดส่งโดยผู้ขาย โดยทั่วไปแล้ว "การดำเนินการเกี่ยวกับ VAT" จะดำเนินการในลักษณะเดียวกันนี้
ที่ ต้นทุนการขนส่งที่เพิ่มขึ้น ของผลิตภัณฑ์ทดลองผู้ขายจะออกใบแจ้งหนี้การปรับค่าใช้จ่าย (ฉบับที่ 3 ลงวันที่ 25 มกราคม 2561) โดยระบุ (ในคอลัมน์ 5) ต้นทุนหลังการเปลี่ยนแปลง (230 รูเบิล) ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม ในเอกสาร (คอลัมน์ 7) จะมีหมายเหตุที่เกี่ยวข้อง - "ตัวแทนภาษีคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
ใบแจ้งหนี้การปรับปรุงจะถูกป้อนลงในสมุดการขายของผู้ขาย (KVO 34) ในคอลัมน์ 14 จำนวนเงินที่เพิ่มขึ้นของการจัดส่งจะถูกระบุโดยไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (ตามตัวอย่าง - 30 รูเบิล)
ผู้ซื้อจะคำนวณภาษีสำหรับผู้ขาย (จำนวน - 5.40 รูเบิล) ที่เกี่ยวข้องกับการเพิ่มขึ้นของต้นทุนการจัดส่งและจะจัดทำรายการที่เหมาะสมในสมุดบัญชีการขายด้วย KVO 42 (ดังที่ได้แสดงไปแล้วคอลัมน์ 13b, 14 และจะใช้ 17)
ในฐานะผู้ชำระ VAT ผู้ซื้อมีสิทธิ์หัก VAT ที่เกี่ยวข้องกับการเพิ่มการจัดส่ง เขาจะทำรายการที่เหมาะสมในสมุดซื้อและระบุ KVO 42
กล่าวโดยสรุป โครงการ "หักเงินคงค้าง" สำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อต้นทุนการขนส่งเพิ่มขึ้นจากผู้ซื้อ - ตัวแทนภาษี - จะมีลักษณะเช่นนี้
การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม |
การลดหย่อนภาษี |
||
คำอธิบาย |
จำนวนถู |
คำอธิบาย |
จำนวนถู |
ภาษีมูลค่าเพิ่ม “ล่วงหน้า” (ต่อผู้ขาย) |
ภาษีมูลค่าเพิ่ม “ล่วงหน้า” (สำหรับตัวคุณเอง) |
||
ภาษีมูลค่าเพิ่ม "ค่าจัดส่ง" (ต่อผู้ขาย) |
“ค่าจัดส่ง” ภาษีมูลค่าเพิ่ม (สำหรับตัวคุณเอง) |
||
คืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าที่รับไว้เพื่อหัก (สำหรับตัวคุณเอง) |
ภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าหลังส่งสินค้า (สำหรับผู้ขาย) |
||
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการเพิ่มค่าจัดส่ง (ต่อผู้ขาย) |
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาซื้อที่เพิ่มขึ้น (สำหรับตัวคุณเอง) |
||
ในกรณีที่ ลดต้นทุนการขนส่ง ผู้ขายจะออกใบแจ้งหนี้การปรับปรุง (ฉบับที่ 4 ลงวันที่ 30 มกราคม 2561) และลงทะเบียนในสมุดซื้อกับ KVO 34 ในคอลัมน์ 15 โปรดทราบว่าจะมีการระบุส่วนต่างของต้นทุนภายใต้ใบแจ้งหนี้การปรับปรุงที่ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม (ใน ตัวอย่าง - 50 รูเบิล)
ผู้ซื้อจะป้อนข้อมูลในใบแจ้งหนี้การปรับปรุงที่ระบุในสมุดการขายด้วย KVO 44 เพื่อคืนจำนวนภาษีที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักเงินเมื่อซื้อผลิตภัณฑ์ทดลองเนื่องจากมูลค่าลดลง
เราได้ตรวจสอบแล้ว ตัวอย่างที่เป็นรูปธรรมในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มโดยตัวแทนภาษีเมื่อซื้อผลิตภัณฑ์ทดลอง พื้นฐานสำหรับเรื่องนี้คือจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียหมายเลข SD-4-3/480@ (นี่คือตัวอย่างการกรอกบันทึกใบแจ้งหนี้โดยคนกลางที่ขายหรือซื้อผลิตภัณฑ์ทดลอง)
แต่ต้องบอกว่าไม่ใช่ทุกคำถามที่ได้รับคำตอบ เราเชื่อว่าเจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจจะให้คำชี้แจงใหม่ในระหว่างดำเนินการ ดังนั้นให้นิ้วของคุณจับชีพจร!
