Что расходы по обычным видам деятельности. Понятие расходов по обычным видам деятельности

Переводы
13.05.2020

Расходами по обычным видам деятельности согласно пункту 5 ПБУ 10/99 являются.

· расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции;

· расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;

· расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

· расходы, осуществление которых связано с предоставление за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, если данный вид деятельности является предметом деятельности организации;

· расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности является предметом деятельности организации;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций;

· расходы в виде амортизационных отчислений, то есть расходы по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, являющихся амортизируемыми.

Следует обратить внимание, что если предоставление за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации, то расходы, связанные с осуществлением данных видов деятельности, будут отнесены к операционным расходам.

Виды деятельности, которые может осуществлять организация, указываются в ее уставе. Обратимся к пункту 2 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации. В нем сказано следующее:

«В учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида. В учредительных документах некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и в случаях, когда по закону это не является обязательным».

Дело в том, что по учредительным документам не всегда можно определить, какие виды деятельности являются для организации основными, поэтому целесообразно указывать это в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.

В некоторых случаях организация осуществляет виды деятельности, не прописанные в учредительных документах. По этому поводу в Письме Минфина Российской Федерации от 24 сентября 2001 года №04-05-11/71 сказано, что если в учредительных документах не отражены предметы деятельности, доходы от которых получены организацией, следует применять одно из важных правил бухгалтерского учета – правило существенности. Таким образом, если величина полученного дохода от деятельности, не прописанной в уставных документах, составляет пять и более процентов, то эти доходы должны формировать доходы от обычных видов деятельности. Соответственно расходы, относящиеся к данным видам деятельности, будут являться расходами от обычных видов деятельности.

Согласно пункту 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:

ü расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

ü расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, и другие).

Обращаем внимание читателей на Письмо Минфина Российской Федерации от 5 октября 2005 года №07-05-12/10 «О расходах организации по обычным видам деятельности». В нем сказано, что в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности. Исходя из этого, специалисты финансового ведомства считают, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности.

В Письме Минфина Российской Федерации от 29 марта 2005 года №07-05-06/91 «О бухгалтерском учете нематериальных активов» специалисты финансового ведомства высказывают мнение о том, что расходы организации, связанные с международной регистрацией знаков, применяемых для товаров или услуг, следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Нередко возникают вопросы о порядке отражения в бухгалтерском учете расходов по выплате за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работникам организации, занятым изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В Письме Минфина Российской Федерации от 6 мая 2005 года №07-05-06/132 «Об отражении в бухгалтерском учете расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности» сообщено, что суммы выплачиваемых пособий следует включать в затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются как прочие затраты на тех счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих пособия.

Более подробно с вопросами, касающимися расходов по обычным видам деятельности Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Расходы организации ».

ИНСТРУКЦИЯ ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ
И РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ВНУТРЕННЕМ
ВОДНОМ ТРАНСПОРТЕ

V. Расходы по обычным видам деятельности

21. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

22. Расходы организации в зависимости от их характера и условий осуществления подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, в которые входят операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

23. Расходами по обычным видам деятельности организаций внутреннего водного транспорта являются расходы, связанные с осуществлением основной деятельности, а также расходы по продаже продукции и товаров, выполнению работ и оказанию услуг по иным видам деятельности - торговой, промышленной, строительной и т.д.

24. К расходам по основной деятельности внутреннего водного транспорта относятся расходы, связанные с выполнением перевозок, перегрузочных работ, русловой добычей НСМ, обслуживанием судов и пассажиров, организацией и обеспечением транспортного процесса, других работ и услуг, выручка от которых учитывается в составе доходов от основной деятельности.

При осуществлении организациями внутреннего водного транспорта иных видов деятельности расходы по ним учитываются отдельно от расходов по основной деятельности.

25. Для признания затрат расходами по обычным видам деятельности они должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, обусловленные осуществлением деятельности, связанной с получением выручки от реализации.

Документально подтвержденными считаются расходы, подтвержденные первичными и иными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

26. Расходы признаются в бухгалтерском учете по методу начисления, то есть в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расхода.

27. Для целей формирования финансового результата по обычным видам деятельности определяется себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, работ и услуг. Расходы, включаемые в себестоимость, признаются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если обусловленные ими доходы получены в данном отчетном периоде.

Расходы, обуславливающие получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, при отсутствии непосредственной связи между получаемыми доходами и произведенными расходами включаются в себестоимость путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

Расходы, по которым согласно учетной политике организации создаются резервы предстоящих расходов и платежей, включаются в себестоимость в сумме начисленных за соответствующий период резервов.

Расходы включаются в себестоимость независимо от ограничений, установленных налоговым законодательством.

28. При русловой добыче НСМ и их хранении (складировании) для последующей реализации затраты по добыче и заготовке учитываются как стоимость готовой продукции и признаются расходом в том отчетном периоде, в котором произведена реализация этих НСМ.

При поставке НСМ, приобретенных у других организаций, затраты на их приобретение учитываются обособленно как покупная стоимость товаров. Покупная стоимость признается расходом на дату реализации товара.

Группировка расходов по основной деятельности внутреннего водного транспорта по элементам

29. Расходы по основной деятельности внутреннего водного транспорта группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

  • материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  • расходы на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие расходы по основной деятельности.

Материальные расходы

30. В материальные расходы включается стоимость использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности материальных ценностей (за исключением амортизируемого имущества), а также приобретенных работ и услуг производственного характера.

В частности, в составе материальных расходов организациями внутреннего водного транспорта отражается стоимость:

  • а) материалов (смазочных, обтирочных, окрасочных, изоляционных, набивочных, прокладочных и других);
  • б) инструментов, приспособлений, судового и хозяйственного инвентаря, приборов, запасных частей, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;
  • в) топлива всех видов (дизельного, мазута и др.), расходуемого судами, перегрузочными механизмами, автотранспортом, в том числе топлива, расходуемого на хозяйственные нужды;
  • г) энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), потребляемой в технологическом процессе, а также для отопления и освещения зданий и помещений, включая стоимость трансформации и передачи энергии;
  • д) продуктов питания для пассажиров и их доставки, если питание включено в стоимость проезда на судне. В случае предоставления питания в качестве самостоятельной услуги соответствующие доходы и расходы не относятся к основной деятельности, а учитываются как доходы и расходы от услуг по общественному питанию;
  • е) приобретаемых карт, лоций, специальной и технической литературы;
  • ж) услуг по обеспечению судов водой (включая стоимость воды), по откачке подсланевых вод, фекальных отходов и других услуг по комплексному обслуживанию флота;
  • з) услуг по водоснабжению и канализации производственных помещений, вывозу мусора, производственных и бытовых отходов;
  • и) иных работ и услуг производственного характера, приобретенных у сторонних организаций и у индивидуальных предпринимателей.

    • К работам и услугам производственного характера, в частности, относятся:

    • услуги по аренде судов с экипажем, аренде кранов и перегрузочной техники с командой;
    • услуги по выполнению отдельных операций в процессе доставки грузов получателям, выполняемые организациями и индивидуальными предпринимателями, привлекаемыми в качестве субподрядчиков;
    • услуги и работы сторонних организаций по техническому и сервисному обслуживанию судов и судового оборудования, радиоустановок, электронно-вычислительной и другой техники;
    • услуги по отстою судов;
  • к) затраты по содержанию и эксплуатации очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов; затраты на захоронение экологически опасных отходов; расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов; расходы по очистке сточных вод; платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные затраты.

31. В состав материальных расходов также включаются:

  • технологические потери при русловой добыче и транспортировке НСМ в пределах норм, предусмотренных технологической документацией;
  • потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах утвержденных норм естественной убыли;
  • плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов.

32. Материальные затраты признаются расходом:

  • а) по товарно-материальным ценностям - при отпуске их со склада на суда либо при передаче их на суда непосредственно поставщиками (продавцами) при наличии оформленных первичных документов, а также при передаче их со склада в эксплуатацию береговым подразделениям. Оценка списываемых в расход товарно-материальных ценностей производится одним из методов, предусмотренных , утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, в соответствии с принятой учетной политикой;
  • б) по специальному оборудованию, приспособлениям и спецодежде - при передаче в эксплуатацию в размере 100% стоимости либо равномерно (линейным способом) в течение срока полезного использования согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н;
  • в) по отстою флота - в размере фактических затрат за соответствующий отчетный период;
  • г) по аренде флота и перегрузочной техники с командой - в размере начисленной за отчетный период арендной платы в соответствии с заключенным договором;
  • д) по другим работам и услугам производственного характера - по дате завершения работ (оказания услуг), зафиксированной в акте выполненных работ или в выставленном счете (за тепло, электроэнергию, водоснабжение и т.п.).

Расходы на оплату труда

33. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии, единовременные поощрительные начисления и расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В частности, к таким расходам относятся:

  • суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
  • заработная плата плавающего состава, занятого на обслуживании судов, поставленных на межнавигационный и холодный отстой, на судах, используемых на разводке и расстановке флота в затонах, на ледокольных работах в период весеннего ледохода, на выводе флота из затонов после зимнего ремонта, на дежурных судах и других работах;
  • начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
  • начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов. К таким расходам не относится стоимость рациона бесплатного питания, включаемого в прочие расходы;
  • стоимость предоставляемого работникам бесплатного жилья в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
  • стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации форменной одежды и обмундирования, остающихся в их личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
  • сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
  • расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
  • денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
  • начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников;
  • единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • доплаты плавающему составу, занятому на зимнем ремонте судов;
  • расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам;
  • расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
  • расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
  • суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада, предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации к месту нахождения судна и обратно, предусмотренные графиком смены экипажей, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
  • начисления по основному месту работы работникам плавсостава, докерам, руководителям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
  • расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением выплат по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
  • отчисления в резервы на предстоящую оплату отпусков, оплату отгулов (суммированных дней отдыха) и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Отчисления на социальные нужды

34. В отчисления на социальные нужды включаются начисленные суммы единого социального налога (далее - ЕСН), взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Суммы ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные по выплатам в пользу работников, не учитываемым в расходах на оплату труда и отнесенным на внереализационные расходы, также включаются в состав внереализационных расходов.

35. В составе расходов по данному элементу зачитываются также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам по обычным видам деятельности при заключении договоров:

  • долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
  • пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
  • добровольного личного страхования работников на срок не менее одного года, предусматривающих оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
  • добровольного личного страхования исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Амортизация

36. В расходы по амортизации включаются суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых в производственной деятельности организации.

37. Начисление амортизации по основным средствам производится по правилам, установленным , утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

38. Сроки полезного использования объектов и способ начисления по ним амортизации в бухгалтерском учете устанавливаются организацией при принятии объектов к учету и в дальнейшем не изменяются, кроме случаев модернизации и реконструкции объектов.

39. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

40. По судам и перегрузочной технике, используемым только в период навигации, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение навигационного периода (пункт 19 ). Перечень таких объектов и порядок начисления по ним амортизации устанавливаются приказом руководителя организации.

41. Не начисляется амортизация:

  • по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);
  • по объектам жилищного фонда (кроме объектов, используемых организацией для извлечения дохода), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.;
  • по мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
  • по приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

42. По имуществу, сданному в аренду, в том числе судам, передаваемым в аренду без экипажа, амортизация включается в расходы по обычным видам деятельности только в случае, если полученные доходы организация учитывает как выручку. В противном случае начисленная по таким объектам амортизация отражается в составе прочих операционных расходов.

43. Амортизация, начисляемая по находящимся на балансе организаций внутреннего водного транспорта объектам социальной сферы (клубам, базам отдыха, спортивным сооружениям, детским оздоровительным лагерям и т.п.), отражается в составе внереализационных расходов. Если эти объекты используются для получения дохода (осуществления коммерческой деятельности), амортизация по ним учитывается в составе расходов на осуществление такой деятельности.

44. По нематериальным активам начисление амортизации производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.

Прочие расходы по основной деятельности

Расходы на ремонт основных средств

45. Расходы на ремонт, выполненный членами судовых экипажей, учитываются по соответствующим элементам затрат в расходах по флоту (оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные расходы).

Расходы на ремонт, выполненный вспомогательными подразделениями (цехами, мастерскими, техническими участками и др.), учитываются по элементам расходов в этих подразделениях.

46. В соответствии с принятой организацией учетной политикой затраты на ремонт могут включаться в расходы по основной деятельности:

  • в размере фактических затрат по выполненным этапам, оформленным актами частичной готовности ремонтных работ;
  • в размере фактических затрат по полностью законченным объемам ремонтных работ соответствующих объектов основных средств (судов, механизмов и др.), оформленных актом выполненных и принятых работ (форма ОС-3).

47. Расходы по оплате ремонта судов и иных основных средств, выполненного сторонними организациями (или индивидуальными предпринимателями), признаются в составе прочих расходов после окончания ремонтных работ (этапов работ), оформленных актами сдачи-приемки. До момента сдачи работ суммы, уплаченные за ремонт, учитываются как дебиторская задолженность.

48. В целях равномерного включения затрат на ремонт флота, перегрузочной техники, причальных сооружений, других объектов основных средств в расходы по основной деятельности организации внутреннего водного транспорта могут создавать резервы предстоящих расходов на ремонт. Порядок формирования резервов предстоящих расходов на ремонт раскрывается в приказе по учетной политике предприятия.

Расходы на освоение месторождений НСМ

49. К расходам на освоение месторождений НСМ относятся:

  • а) расходы на поиск и оценку месторождений НСМ (включая аудит запасов), разведку и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участках акваторий и пойменных участках в соответствии с полученными лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, включая государственные органы;
  • б) расходы на разработку проектов освоения месторождений, выполнение вскрышных работ, подготовку карт намыва, обустройство временных подъездных путей и дорог для вывоза НСМ, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, другие аналогичные работы, связанные с обустройством месторождений и подготовкой их к эксплуатации;
  • в) расходы на возмещение ущерба, наносимого экологии водоемов при освоении и эксплуатации месторождений, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель и пойменных участков. К этим расходам также относятся компенсации ущерба рыбным запасам, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и иными уполномоченными органами.

Расходы, предусмотренные в подпункте "а" настоящего пункта, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).

Расходы, предусмотренные в подпункте "б" настоящего пункта, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации месторождения.

Расходы и выплаты по компенсации ущерба, предусмотренные в подпункте "в" настоящего пункта, производимые ежегодно, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение периода эксплуатации месторождения в отчетном году. Единовременные компенсационные выплаты включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации месторождения.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

50. Учет затрат на НИОКР и их списание на расходы по обычным видам деятельности производятся в соответствии с , утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н. Признанные (документально подтвержденные) затраты на НИОКР списываются на расходы линейным способом либо пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). При этом указанный срок не может превышать 5 лет. В случае отказа от использования результатов НИОКР (или прекращения их использования) суммы затрат, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются на внереализационные расходы.

51. Отчисления, произведенные организацией на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 35, ст. 4137), признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) организации.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества

52. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов по основной деятельности в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

53. В прочие расходы включаются также страховые взносы по добровольному страхованию:

  • транспортных средств, в том числе арендованных, затраты на содержание которых включаются в расходы, связанные с обычными видами деятельности;
  • грузов;
  • основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
  • товарно-материальных запасов;
  • иного имущества, используемого предприятием при осуществлении деятельности, связанной с получением дохода;
  • ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления деятельности предприятия в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по перечисленным видам добровольного страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактически осуществленных затрат.

54. Если по условиям договора обязательного или добровольного страхования предусмотрена уплата страховой премии разовым платежом, то оплата премии включается в расходы равномерно в течение срока действия договора.

55. К прочим расходам, связанным с основной деятельностью организаций внутреннего водного транспорта, также относятся:

1) расходы по техническому и пожарному надзору за судами, оплате осмотров судов регистрами, оплате услуг органов санитарно-эпидемиологического надзора по выпуску судов в эксплуатацию;

2) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана, оплата услуг, оказываемых государственными бассейновыми управлениями водных путей и судоходства (в том числе по обеспечению путевых условий в период навигации сверх гарантированных нормативов, а также до начала и после окончания установленных сроков навигации), оплата услуг администраций морских и речных портов и иные аналогичные расходы;

3) расходы на рацион питания экипажей судов, произведенные в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации, и в соответствии с порядком обеспечения питанием экипажей речных судов, устанавливаемым Минтрансом России;

4) оплата услуг гидрометеослужбы по предоставлению сводок о погоде;

5) расходы на обеспечение нормальных условий труда, мер по технике безопасности, проведение медицинских освидетельствований плавсостава и иных работников, предусмотренных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минтранса России, отраслевыми тарифными соглашениями;

6) расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

7) расходы, связанные с пребыванием судов в иностранных портах, включая оплату таможенных сборов, услуг по агентированию судов, оплату стивидорных и других работ и услуг производственного характера при нахождении судов в заграничном плавании;

8) расходы по оказанию неотложной медицинской помощи членам экипажей судов, находящихся в заграничном плавании или на ремонте за границей, включая расходы по лечению, снабжению медикаментами, инструментами;

9) расходы по аренде судов без экипажа, аренде иного имущества (в том числе по договору лизинга). В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации;

10) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

11) расходы по набору работников, включая оплату услуг агентств по подбору персонала, а также расходы на услуги по предоставлению плавающего состава специализированными организациями;

12) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

13) налог на землю, налог на добычу полезных ископаемых, другие начисленные налоги и сборы, которые согласно законодательству Российской Федерации включаются в себестоимость;

14) расходы на оплату лицензий, сертификацию продукции, работ и услуг;

15) суммы комиссионных и агентских вознаграждений за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги). Комиссионные вознаграждения, уплаченные в связи с приобретением активов, включаются в стоимость этих активов (материалов, основных средств и др.) при принятии их к учету;

16) расходы на оплату услуг по охране имущества, обеспечению пожарной безопасности, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, иных услуг охранной деятельности;

17) расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей;

18) расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;

19) расходы на содержание служебного автотранспорта, расходы на компенсацию затрат, связанных с использованием для служебных поездок личного автотранспорта;

20) расходы на командировки, включая проезд, наем жилого помещения, оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами), оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров и иных аналогичных документов;

21) расходы на оплату проезда от места жительства до места нахождения судна и обратно работников плавающего состава при смене экипажа, в начале и по окончании навигации, а также при вызове на аттестацию и переподготовку в межнавигационный период в случаях, когда компенсация таких расходов предусмотрена коллективным договором;

22) расходы на юридические, информационные, консультационные, маркетинговые, аудиторские и иные аналогичные услуги;

23) расходы на оплату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

24) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, представление форм и сведений государственного статистического наблюдения, а также публикацию и иное раскрытие информации о деятельности предприятия;

25) представительские расходы (включая представительские расходы капитанов судов заграничного плавания), связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения указанных мероприятий;

26) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате предприятия, предусмотренные действующим законодательством, коллективным договором либо осуществляемые по инициативе самого предприятия в связи с осуществлением новых видов деятельности.

Указанные расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, если соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования;

27) расходы, связанные с приобретением права на использование компьютерных программ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям (союзам, ассоциациям и т.п.), если эти платежи являются условием для осуществления деятельности организации-плательщика;

30) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности организациями-плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения деятельности организацией-плательщиком;

31) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием управления, технологии и организации транспортного процесса;

32) платежи за регистрацию прав на суда, другое недвижимое имущество и землю, за регистрацию сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

33) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

34) расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

35) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

36) канцелярские расходы;

37) другие общехозяйственные расходы, связанные с производственной деятельностью.

56. Учет расходов по основной деятельности организуется по объектам - местам возникновения затрат (судам, участкам, подразделениям и др.) в разрезе калькуляционных статей затрат. Состав объектов учета расходов и перечень статей затрат устанавливаются организациями самостоятельно и закрепляются в приказе по учетной политике.

Общехозяйственные расходы, а также расходы, связанные с управлением, учитываются в целом по организации. Распределение таких расходов по видам деятельности, а также по видам работ и услуг в составе основной деятельности внутреннего водного транспорта производится в соответствии с учетной политикой организации.

Расходы организаций

1. Понятие расходов организации на производство продукции

2. Классификация расходов (затрат)

3. Состав затрат, группирующихся по экономическим элементам (самостоятельно)

4. Планирование затрат на производство и реализацию продукции

5. Затраты на СМР, их состав и структура

6. Особенности исчисления себестоимости продукции в сельском хозяйстве

7. Факторы, влияющие на себестоимость продукции

Понятие расходов организации на производство продукции

В процессе хозяйственной деятельности предприятия и организации осуществляют расходы, связанные с: - капитальными вложениями производственного и непроизводственного характера;

Производством и реализацией продукции (работ, услуг);

Основная часть расходов организаций приходится на производство и реализацию продукции (работ, услуг), т.е. они связаны с основным видом деятельности юридического лица. (Принцип организации финансов .) В связи с этим в нормативных документах приводится определение расходов на производство продукции (работ, услуг), т.е. что следует понимать под расходами (затратами)?

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Однако, не все расходы, произведенные организацией, являются таковыми. В частности, не относятся к расходам организации по производству продукции затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты, а именно затраты:

По приобретению или созданию внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

На приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В виде средств, направленных на погашение кредита, займа, полученных организацией (без погашения процентов по ним).

Данное выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:

Операционные расходы;

Внереализационные расходы;

Чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, то произведенные расходы считаются расходами по обычным видам деятельности, осуществление которых связано с перечисленными видами деятельности. И наоборот, если это не является предметом основной деятельности организации, то такие расходы относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из:

расходов на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходов по переработке (доработке) материально-производственных запасов для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров;

расходов по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

Прочие расходы

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Из сказанного следует, что расходы на производство – затраты, связанные с использованием в процессе производства основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, труда и т.п. Совокупность затрат на производство продукции (работ, услуг), выраженная в стоимостной форме образует себестоимость продукции. Выделяют – производственную, коммерческую и полную себестоимость.

Из всего сказанного можно сделать отдельные выводы, а именно: Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для:

Оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

Определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

Осуществления внутрипроизводственного хозрасчет;

Выявления резервов снижения себестоимости продукции;

Определения цен на продукцию;

Исчисления национального дохода в масштабах страны;

Расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

Обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Классификация расходов

Расходы на производство и реализацию продукции неоднородны по составу, экономическому назначению и роли в производстве и реализации продукции. Поэтому при исчислении себестоимости продукции важное значение имеет научно-обоснованная (правильная) группировка затрат по различным признакам (принципам).

Одним из основных принципов организации планирования и учета себестоимости является группировка одних и тех же затрат на производство продукции в двух направлениях:

1. по экономическим элементам затрат;

2. по статьям расходов – статьям калькуляции.

Элементы затрат:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных фондов;

5. прочие затраты.

Статьи калькуляции:

1. сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов) по ценам приобретения (без

НДС), с учетом комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям. В их стоимости учитываются таможенные пошлины, транспортные расходы и т.п.;

2. возвратные отходы;

3. топливо и энергия на технологические цели;

4. основная заработная производственных рабочих;

5. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на освоение производства;

8. расходы на эксплуатацию и содержание оборудования;

9. общепроизводственные расходы;

10. общехозяйственные расходы;

11. потери от брака;

12. прочие производственные расходы

Перечисленные элементы образуют производственную себестоимость продукции. Производственная себестоимость + коммерческие расходы формирую полную себестоимость выпускаемой и реализуемой продукции.

Первая из приведенных группировок (по элементам затрат) используется при составлении сметы затрат на производство, которая позволяет непосредственно увязать план (программу) по себестоимости продукции с планом производства и реализации продукции, с планом по труду и заработной платой, планом МТС и финапланом.

Другая группировка применяется при составлении калькуляции позволяющей определить: во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг.

Кроме того, данные отмеченной группировки используются для разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции. Она позволяет выявить влияние на себестоимость продукции ряд факторов:

Изменение объема производства;

Потери от брака;

Простои и т.п.

Кроме отмеченных группировок, затраты классифицируются и по другим признакам. Например, - в зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) – они подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это затраты, непосредственно связанные с производством отдельных изделий и относящиеся на их себестоимость прямым путем.

Косвенные затраты – это расходы, которые связаны с организацией и управлением производства и относятся к деятельности предприятия в целом, т.е. они не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельного вида продукции.

- по отношению к процессу производства – на основные и накладные

Основные затраты – это расходы, непосредственно связаны с выполнением технологических операций по производству продукции – сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, оплата труда производственных рабочих, амортизация и т.п.

Накладные расходы по своей роли в процессе производства, т.е. своей сущности, аналогичны косвенным затратам, т.к. они связаны с организацией, обслуживанием и управлением производства в целом. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Указанные затраты распределяются между отдельными видами продукции пропорционально прямым затратам или основной заработной плате производственных рабочих .

Необходимо отметить то, что в отраслях промышленности, выпускающих однородную продукцию (уголь, нефть, газ, электроэнергия), все расходы – основные и накладные – включаются в себестоимость продукции как прямые затраты.

И наоборот, в нефтеперерабатывающей, химической, цветной и некоторых других отраслях промышленности, где из одного вида сырья производится несколько видов продукции, основные затраты распределяются между отдельными видами продукции не прямым методом, а косвенным;

в зависимости от участия в производственном процессе – на производственные и внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Производственные затраты – это затраты, которые связаны с производством отдельного вида продукции или всей ее совокупности.

Коммерческие – это затраты, которые связаны с реализацией продукции.

- в зависимости от охвата планом – на планируемые и непланируемые (брак, санкции, т.е. пени, штрафы и т.п.).

- в зависимости от календарной периодичности – расходы подразделяются на текущие (расходы сырья, материалов, топлива и т.п.) и единовременные (однократные), производимые реже одного раза в месяц –расходы на освоение новых видов продукции.

Поотношению к объему произведенной продукции затраты подразделяют на условно-постоянные и переменные.

Условно-постоянные – это затраты, абсолютная величина которых не зависит от объема производства, т.е. увеличивается он или уменьшается, величина их остается практически неизменной, а относительная величина этих затрат на единицу продукции изменяется в обратной закономерности по отношению изменения объема производства.

К условно-постоянным затратам относятся – арендная плата, процент за кредит, страховые платежи, амортизация, оплата труда руководителей предприятия и др. Размер перечисленных затрат может изменяться под воздействием экономических и политических процессов, происходящих в стране.

Переменные – это затраты, абсолютная величина которых находится в прямой зависимости от объема производства продукции, а относительная величина на единицу продукции остается неизменной. К переменным затратам относятся – расходы на оплату труда производственных рабочих, платежи за сырье, материалы, топливо и энергию для производственных нужд и др.

Условно-постоянные и переменные затраты в совокупности представляют затраты на производство продукции (работ, услуг).

Условно-постоянные и переменные затраты используются прежде всего при определении точки безубыточности, т.е. нулевого уровня рентабельности.

В заключении можно сказать, что применяемая единая классификация затрат в различных отраслях национальной экономики обеспечивает сопоставимость показателей себестоимости продукции за разные периоды времени, одинаковых и взаимозаменяемых видов изделий разных предприятий.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции

В отечественной практике все расходы на производство и реализацию продукции многими организациями планируются по элементам затрат.

Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью составления сметы затрат на производство и реализацию продукции. Смета затрат на производство и реализацию продукции – плановый документ, которая представляет собой сводный план всех расходов организации на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и др. статьи расходов.

В зависимости от того, насколько верно определены затраты на производство и реализацию продукции, зависят:

Величина прибыли;

Уровень рентабельности производства продукции;

Величина заработной платы рабочих и служащих;

Соответствие расчетных (плановых) показателей фактическим.

При составлении сметы затрат решается ряд планово-экономичес­ких задач:

Определяются различные виды себестоимости продукции;

Формируется база для разработки отпускных цен;

Выявляют возможное сокращение затрат на производство и реализацию продукции и др.

Кроме того, смета затрат имеет важное значение для расчета объема реализации продукции (объем продаж), прибыли от реализации продукции, нормирова­ния оборотных средств, оценки материалоемкости, трудоемкости, энергоемкости продукции и др. показателей.

В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике применяются три основных метода:

1) сметный метод - на основе расчета затрат в масштабах всей организации по данным всех других разделов плана;

2) сводный метод - путем суммирования смет производства отдельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними;

3) калькуляционный метод - на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат.

Сметный метод является наиболее распространенным на российских промышленных предприятиях. Его применение обеспечивает тесную взаимоувязку и приведение в единую систему расчетов комплексного плана. Например, план (программу) по себестоимости продукции с планом производства и реализации продукции, с планом по труду и заработной платой, планом МТС и др. При этом все затраты на производство по отдельным элементам сметы находятся по данным соответствующих разделов годового плана.

При годовом планировании смета затрат составляется на год с поквартальной разбивкой.

Пример годовой сметы затрат на производство и реализацию продукции


Похожая информация.


Первоночальная стоимость ОС. Возник следующий вопрос. Эти расходы учитываются на себестоимость или как прочие расходы не для целей налогообложения?

Согласно ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты;

затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды. Таким образом, данные расходы Вы должны включить в прочие расходы, которые в итоге будут формировать себестоимость изготовленной продукции.

Обоснование данной позиции приведено ниже в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» версия для коммерческих организаций

ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.05.1999 №№ 33Н, ПБУ10/99

7. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.*

5. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

6. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

6.1. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

6.2. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

6.3. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

6.5. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

(см. текст в предыдущей редакции)

7. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;