Știri stele
Inregistrari contabile si standard pentru leasing de la locatar. Contabilitatea leasingului in bilantul locatarului Contabilitatea si fiscalitatea leasingului
Cum poate un locatar să reflecte plățile de leasing pentru utilizarea proprietății în contabilitate și fiscalitate? Cum poate locatarul să reflecte plățile de leasing în contabilitate și impozitare în raport cu valoarea de răscumpărare? Raspunsurile sunt in articol.
Întrebare: Contabilitatea și evidența fiscală a operațiunilor de leasing de la locatar (contabilizarea plății anticipate de leasing, contabilizarea TVA, amortizarea și valoarea de răscumpărare)?
În contabilitate, reflectați plățile de leasing lunar ca cheltuieli în corespondență cu conturile de decontare (,). Determinați natura cheltuielilor în funcție de direcția de utilizare a bunului închiriat. În cazul utilizării bunului închiriat în procesul de producție și vânzare a bunurilor (lucrări, servicii), utilizați conturi de cheltuieli pentru tipuri comune activități. În alte cazuri, reflectați alte cheltuieli:*
– a fost acumulată o plată de leasing pentru proprietatea utilizată de organizație;
Debit 19 Credit 60 (76) subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– se ia în considerare TVA aferentă serviciilor de leasing.
La primirea unei facturi de la locator și alte condiții necesare sunt îndeplinite:
– depus pentru deducerea TVA aferentă serviciilor de leasing.
La rambursarea datoriei către locator, faceți următoarea înregistrare:
Debit 60 (76) subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat” Credit 51
– plata leasingului a fost plătită.
Clauzele , , , și PBU 10/99 și Instrucțiuni pentru planul de conturi (conturi , , , , , , , ).
Recunoaște cheltuielile indiferent de faptul transferului de fonduri către locator în cuantumul costului serviciilor pentru fiecare lună curentă stabilit prin graficul de plată a leasingului. Acest lucru se datorează faptului că costurile sunt luate în considerare în în termeni monetari, egal cu suma plății lor și (sau) creanţe către locator. Cuantumul plății și (sau) conturile de plătit se stabilește pe baza prețului și condițiilor stabilite prin contract (clauza și 6.1 din PBU 10/99).
Părțile pot conveni ca bunul închiriat să fie înregistrat în bilanțul locatarului.
Apoi, începând cu luna următoare celei în care imobilul a fost admis în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe în contul 01, începeți calculul amortizarii.
Această procedură decurge din prevederile paragrafului 21 din PBU 6/01, alineatele și instrucțiunile aprobate.
Termen utilizare benefică stabilesc bunul închiriat în mod general. La determinarea duratei de viață utilă, luați în considerare toți factorii prevăzuți la paragraful 20 din PBU 6/01. Adică:*
- durata de viață estimată în funcție de performanță și putere;
- uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare, condițiile naturale și influența unui mediu agresiv;
- restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea (de exemplu, termenul de închiriere).
În cazul în care termenii contractului nu prevăd cumpărarea proprietății, locatarul are dreptul de a stabili perioada de amortizare pe baza duratei contractului de leasing. Această metodă este furnizată direct standard international situatii financiare(IAS) 17 „Chirie”, pusă în vigoare prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 noiembrie 2011 nr. 160n. Se precizează că, în cazul în care nu există o certitudine rezonabilă că obiectul contractului de leasing financiar va deveni proprietatea locatarului la sfârșitul contractului, atunci activul trebuie amortizat integral pe durata contractului de leasing. Prin urmare, durata de viață utilă poate fi setată egală cu durata leasingului.
Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor și PBU 6/01, paragraful 7 din PBU 1/2008, paragraful 59 din instrucțiunile aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n, și este confirmat indirect de către scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 decembrie 2011 Nr. 03- 05-05-01/94 și din 11 noiembrie 2008 Nr. 03-05-05-01/66.
Situaţie: Cum poate un locatar să reflecte în contabilitate plățile și amortizarea proprietății închiriate, care sunt înregistrate în bilanțul său*
Locatarul trebuie să calculeze amortizarea bunului închiriat. În plus, doar plățile de leasing ar trebui să se reflecte în cheltuieli. Acest lucru este explicat după cum urmează.
Plățile de leasing includ veniturile locatorului, precum și rambursarea costurilor acestuia asociate cu achiziția, transferul proprietății către locatar și alte prevăzute de acord servicii (clauza 1 al articolului 28 din Legea din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ). Totodata, cheltuielile locatarului sub forma platilor de leasing indeplinesc toate conditiile de recunoastere a cheltuielilor in contabilitate stabilite la paragraful 16 din PBU 10/99.
Amortizarea mijloacelor fixe este o modalitate de a achita costul acestora și ar trebui să fie acumulată de organizația în al cărei bilanț este listat acest mijloc fix (clauza 17 din PBU 6/01). În același timp, cheltuielile cu amortizarea pot fi recunoscute drept cheltuieli dacă rambursează costul mijlocului fix (). În această situație, această condiție nu este îndeplinită.
Locatarul nu suportă costurile de dobândire a proprietății, deoarece acestea sunt costurile locatorului. Locatarul le rambursează locatorului doar cuantumul plăților de leasing. Prin urmare, locatarul nu poate recunoaște amortizarea ca o cheltuială.
Prin urmare, anulați amortizarea pentru a reduce datoriile reflectate la primirea proprietății în leasing: în contul 76, subcontul „Costul activului închiriat”.
Astfel, puteți reflecta acumularea plăților de leasing și amortizarea pentru luna curentă în contabilitate folosind următoarele intrări:
Debit 20 (25, 26, 44, 91-2...) Credit 60 (76) subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– a fost acumulată plata de leasing pentru luna curentă;
– a fost acumulată amortizare pentru luna curentă asupra proprietății închiriate pentru a reduce datoria locatarului față de locator pentru proprietatea închiriată.
Un exemplu al modului în care plățile de leasing sunt reflectate în evidențele contabile ale locatarului. Proprietatea închiriată se înregistrează în bilanțul locatarului*
SRL „Compania de producție „Master”” în ianuarie 2009 a primit în baza unui contract de leasing fără dreptul de cumpărare echipamente de productie pe o perioadă de 5 ani (60 de luni). Conform termenilor contractului, echipamentul este trecut în bilanțul locatarului. Costul proprietății este de 967.000 de ruble. (inclusiv TVA – 147.508 RUB). Valoarea totală a plăților de leasing conform contractului este de 1.300.000 RUB. (inclusiv TVA – 198.305 RUB). Suma lunară a plății de leasing conform programului este de 21.667 RUB. (inclusiv TVA - 3305 ruble). Prima plată este scadentă în ianuarie 2009.
Contabilul Master a determinat durata de viață utilă pe baza duratei contractului - 5 ani (60 de luni). În contabilitate, organizația calculează amortizarea într-un mod liniar.
În ianuarie s-au făcut următoarele înregistrări în evidența contabilă a organizației.
Debit 08 subcontul „Proprietate primită în leasing” Credit 76 subcont „Costul bunului închiriat”
– 819.492 ruble. (967.000 ruble – 147.508 ruble) – costul proprietății primite este reflectat în bilanț;
Debit 01 subcont „Imobilizări primite în leasing” Credit 08 subcont „Proprietate primită în leasing”
– 819.492 ruble. – echipamentul închiriat a fost dat în exploatare.
Lunar începând din ianuarie 2009 până la sfârșitul plăților conform graficului de plată:
– 18.362 ruble. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – plata de leasing acumulată pentru luna curentă;
– 3305 rub. – se ia în calcul TVA aferentă sumei plății de închiriere pentru luna curentă;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 3305 rub. – depus pentru deducerea TVA aferentă serviciilor de leasing;
– 21.667 rub. – a fost achitată plata de leasing pentru luna curentă.
În fiecare lună, din februarie până la returnarea proprietății:
Debit 76 subcontul „Costul bunului închiriat” Credit 02 subcontul „Deprecierea proprietății primite în cadrul leasingului”
– 13.658 ruble. (819.492 RUB: 60 de luni) – a fost acumulată amortizarea pentru a reduce valoarea datoriilor pentru costul proprietății primite pentru utilizare temporară.
La calcularea amortizarii, locatarul poate aplica coeficientul amortizarea accelerată nu mai mare de 3 (paragraful 3 al clauzei 9 din instrucțiunile aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15).
Dar aplicarea factorilor crescători la rata de amortizare este prevăzută în contabilitate numai atunci când se calculează amortizarea folosind metoda soldului reducător. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 19 din PBU 6/01, paragraful 54 din instrucțiunile aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n și este confirmat de rezoluția Prezidiului Supremului. Curtea de Arbitraj a Federației Ruse din 5 iulie 2011 Nr. 2346/11.
Un exemplu de calcul al amortizarii în contabilizarea unui activ închiriat utilizând metoda soldului reducător cu un factor de accelerare de 3*
SRL „Compania de producție „Master”” a primit proprietatea închiriată în baza unui contract fără răscumpărare în ianuarie și a pus-o în funcțiune. Costul proprietății primite este de 967.000 RUB. (inclusiv TVA – 147.508 RUB). Echipamentul este contabilizat în bilanţul locatarului.
Durata de viață utilă a echipamentului este de 6 ani (72 de luni).
În contabilitate, amortizarea pentru acest echipament este calculată pe baza metodei soldului declinant cu un factor de accelerare de 3.
Rata anuală de amortizare este:
1:6 ani? 100% = 16,6667%.
Valoarea anuală a amortizarii pentru anul 2013 a fost:
409.747 RUB ((967.000 rub. - 147.508 rub.) ? 3 ? 16,6667%).
Începând din februarie 2013, „Master” acumulează o amortizare lunară a echipamentelor în valoare de 34.146 de ruble. (409.747 RUB: 12 luni).
Valoarea reziduală a echipamentului la sfârșitul anului 2013 va fi:
443.886 RUB (967.000 rub. – 147.508 rub. – (34.146 rub. ? 11 luni).
În 2014 (și anii următori) suma anuala Contabilul recalculează amortizarea pe baza valorii reziduale a echipamentului.
Valoarea anuală a amortizarii pentru anul 2014 va fi:
221.943 RUB (RUB 443.886 - 3 - 16,6667%).
Începând din ianuarie 2014, „Master” acumulează o amortizare lunară a echipamentelor în valoare de 18.495 de ruble. (221.943 RUB: 12 luni).
Plăți în avans
Locatarul poate efectua plăți în temeiul contractului în avans. Reflectați plata anticipată enumerată într-un subcont separat în contul 60 „Calcule pentru avansuri emise” după cum urmează:*
– plata de leasing se virează în avans.
Pe perioada prestării serviciului pentru care este transferată plata anticipată, faceți următoarele înregistrări în contabilitate:*
Debit 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Credit 60 (76) subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– plata de leasing acumulată;
Debit 60 (76) subcont „Decontări pentru utilizarea bunului închiriat” Credit 60 (76) subcont „Decontări pentru avansuri emise”
– avansul transferat (o parte din acesta) este compensat cu datoria către locator.
Această procedură se bazează pe prevederile paragrafului 3 din PBU 10/99 și pe Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturi,).
Un exemplu de modul în care contabilitatea locatarului înregistrează plata avansurilor în temeiul unui contract de leasing. Organizația folosește metoda de angajamente*
SRL „Compania de producție „Master”” a primit proprietăți închiriate în baza unui contract fără răscumpărare în ianuarie 2014. Durata contractului este de 5 ani (60 de luni). Valoarea totală a plăților de leasing pentru întreaga perioadă de leasing este de 1.300.000 RUB. (inclusiv TVA – 198.305 RUB). Costul lunar al serviciilor de leasing conform programului este de 21.667 RUB. (1.300.000 RUB: 60 de luni), inclusiv TVA în valoare de 3.305 RUB. (198.305 RUB: 60 de luni). Costul unui an de leasing în ianuarie trebuie transferat în avans în valoare de 260.004 ruble. (21.667 RUB - 12 luni).
Pentru contabilizarea decontărilor cu locatorul, contabilul utilizează subconturi deschise pentru contul 60 - „Decontări pentru avansuri emise” și „Decontări pentru utilizarea bunului închiriat”.
În ianuarie s-au făcut următoarele înregistrări în evidența contabilă a organizației.
Debit 60 subcont „Decontări la avansuri emise” Credit 51
– 260.004 ruble. – plata în avans către locator;
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 76 subcont „Calcule pentru TVA din avansuri emise”
– 39.662 ruble. (260.004 RUB ? 18: 118) – depus pentru deducerea TVA la plata avansului.
Începând din ianuarie până când avansul este anulat complet:
Debit 20 Credit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– 18.362 ruble. – plata de leasing acumulată;
Debit 19 Credit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– 3305 rub. – se ia în calcul TVA aferentă plăților de leasing pentru utilizarea bunului închiriat;
Debit 76 subcont „Calcule pentru TVA la avansuri emise” Credit 68 subcont „Calcule pentru TVA”
– 3305 rub. – TVA-ul, acceptat anterior pentru deducere din plata avansului, a fost restabilit;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 3305 rub. – depus spre deducere TVA din plata de leasing pentru folosirea bunului închiriat;
Debit 60 subcont „Decontări pentru utilizarea bunului închiriat” Credit 60 subcont „Decontări pentru avansuri emise”
– 21.667 rub. – o parte din avansul emis este compensată cu rambursarea datoriilor
locator.
Impozitul pe venit
La calcularea impozitului pe venit, contabilizarea plăților de leasing depinde de al cărui bilanț este listat activul închiriat - în bilanţul locatorului sau în bilanţul locatarului.
Deoarece recunoașterea plăților de leasing folosind metoda de acumulare nu depinde de faptul plății, plata în avans transferată locatorului ar trebui inclusă în cheltuieli fiscale nu este necesar (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Includeți în cheltuieli acea parte din avansul care se referă la serviciul deja prestat.
Dacă organizația folosește metoda de numerar, atunci plățile de leasing trebuie să se reflecte în aceasta perioada de raportare, care enumeră de fapt plata pentru serviciile prestate (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă se efectuează o plată în avans împotriva plăților de leasing, este imposibil să se reducă profitul impozabil al acesteia (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Departamentului de Administrare Fiscală din Rusia pentru Moscova din 15 decembrie, 2003 Nr. 23-10/4/69784).
Datorită diferențelor dintre regulile de recunoaștere a plăților de leasing ca cheltuieli în contabilitate și contabilitate fiscală, pot apărea diferențe temporare. De exemplu, atunci când se utilizează metoda de numerar în contabilitatea fiscală. Aceasta rezultă din paragraful 8 din PBU 18/02.
Luați în considerare costurile de închiriere a proprietății industriilor de servicii și fermelor separat (). Nu țineți cont de costurile leasingului de obiecte neproductive la calcularea impozitului pe venit. Acest lucru se datorează faptului că toate cheltuielile care se reduc baza de impozitare, trebuie să fie justificat din punct de vedere economic (clauza 1 a articolului 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică sunt legate de activitățile de producție ale organizației.*
Proprietatea aflată în bilanțul locatarului
Dacă proprietatea este transferată în soldul locatarului, luați în considerare fiecare plată de leasing minus valoarea amortizarii acumulate. Faptul este că proprietatea primită în bilanț este recunoscută ca amortizabilă (clauza 10, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Prin includerea amortizarii drept cheltuială, locatarul ia deja în considerare o anumită parte din plata de leasing în costurile sale. Prin urmare, atunci când calculați impozitul pe venit pe alte cheltuieli, trebuie să anulați doar partea rămasă din comisionul de leasing (minus suma amortizarii acumulate) (). În caz contrar, costul fiscal poate fi dublat ilegal (clauza 5 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O excepție este prevăzută pentru organizațiile care utilizează metoda de numerar a contabilității fiscale. Nu trebuie să ajusteze valoarea plăților de leasing pentru amortizarea acumulată.
Faptul este că, în conformitate cu metoda de numerar, amortizarea este permisă numai pentru proprietatea plătită primită în proprietate (subclauza 2, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și întrucât proprietatea închiriată poate deveni proprietatea locatarului numai dacă se are în vedere răscumpărarea acesteia, este imposibil să se deprecieze obiectul primit până în acest moment (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 noiembrie 2006 nr. 03-03-04). /1/761). În consecință, indiferent de al cărui bilanț se înregistrează activul închiriat, conform metodei de numerar toate plățile de leasing sunt incluse în alte cheltuieli pe măsură ce sunt plătite ().*
Serviciile de transfer de proprietate în leasing sunt supuse TVA (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 august 2011 Nr. 03-07-08 /247). În consecință, TVA-ul acompaniat prezentat de locator poate fi dedus dacă există o factură și documente primare(în plus, trebuie îndeplinite și alte condiții necesare pentru aplicarea deducerii) (și clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).*
Cum poate un locatar să reflecte plățile de leasing în contabilitate și fiscalitate cu privire la valoarea de răscumpărare?
Plata prețului de răscumpărare
Plățile pentru răscumpărarea proprietății închiriate nu trebuie incluse în cheltuieli până la transferul dreptului de proprietate. Acestea nu fac obiectul procedurii de contabilizare a plăților de leasing pentru folosirea temporară a proprietății.
Reflectați decontări pentru răscumpărarea bunului închiriat în debitul contului 60 (), deschiderea unui subcont pentru acesta „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”. Atunci când plata prețului de răscumpărare este prevăzută la sfârșitul contractului, reflectați această operațiune în contabilitate după cum urmează:*
Debit 60 (76) subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat” Credit 51 (50...)
– prețul de răscumpărare al bunului închiriat a fost plătit.
Dacă transferați valoarea de răscumpărare pe durata contractului, atunci aplicați aceste sume la avansuri. Faceți acest lucru până când proprietatea asupra bunului închiriat trece de la locator la organizația dvs. Pentru comoditate, utilizați un subcont separat „Calcule pentru avansuri emise” în contul 60 ():
Debit 60 (76) subcont „Decontări la avansuri emise” Credit 51
– se virează un avans către valoarea de răscumpărare a imobilului primit în leasing.
Nu uitați să reflectați TVA la avans:
Debit 19 Credit 76 subcont „Calcule pentru TVA la avansuri emise”
– se ia în considerare TVA plătită ca parte a plății în avans;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– depus pentru deducerea TVA-ului aferent la primirea unei facturi pentru plata avansului.
Și în momentul transferului dreptului de proprietate, efectuați următoarele înregistrări:
Debit 60 (76) subcontul „Decontări pentru răscumpărarea bunului închiriat” Debit 60 (76) subcont „Decontări pentru avansuri emise”
– avansul este creditat pentru rambursarea valorii de răscumpărare a bunului închiriat;
Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
– TVA solicitată anterior pentru deducerea avansurilor a fost restabilită;
Debit 76 subcont „Calcule TVA la avansuri emise” Credit 19
– se anulează suma restabilită a TVA-ului.
Această procedură decurge din prevederile paragrafului 1 al articolului 19 din Legea din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ, articolele și Cod civil RF, paragrafe, PBU 10/99 și Instrucțiuni pentru planul de conturi (conturi , , , , , ).*
Proprietatea aflată în bilanțul locatarului
Dacă activul închiriat a fost contabilizat în bilanţul locatarului (adică, organizaţia dumneavoastră) în contul 01, atunci mai întâi reflectaţi cedarea acestuia în următoarea ordine:*
– se anulează valoarea amortizarii acumulate asupra bunului închiriat;
– anulat valoare reziduala proprietate închiriată (dacă la momentul răscumpărării nu a fost încă amortizată integral).
Această procedură contabilă decurge din paragrafele, PBU 6/01, Instrucțiuni pentru planul de conturi (conturi, , ,).
După ce proprietatea asupra proprietății a fost transferată organizației dvs., înregistrați proprietatea ca nou achiziționată.
Un exemplu de locatar care reflectă în calculele contabile în temeiul unui contract de leasing cu drept de cumpărare. Acordul prevede plata prețului de răscumpărare la expirarea perioadei de valabilitate a acestuia. Proprietatea închiriată este înregistrată în bilanțul locatarului. Durata contractului este mai mică decât durata de viață utilă*
În aprilie 2008, OJSC „Compania de producție „Master”” a primit echipamente în baza unui contract de leasing pe cinci ani (60 de luni). La expirarea acordului, „Master” cumpără articolul închiriat. Durata de viață utilă a proprietății este de șase ani (72 de luni). Costul proprietății este de 967.000 de ruble. (inclusiv TVA – 147.508 RUB).
Valoarea totală a plăților de leasing pentru întreaga perioadă de leasing este de 1.300.000 RUB. (inclusiv TVA – 198.305 RUB). Repartizarea plăților pe tip de cheltuială este următoarea:
- prețul de răscumpărare plătit la rezilierea contractului este de 216.667 RUB. (inclusiv TVA – 33.051 RUB);
- costul utilizării proprietății (leasing financiar) – 1.083.333 RUB. (inclusiv TVA – 165.254 RUB).
Suma plății lunare de închiriere pentru utilizarea proprietății conform graficului este de 18.056 de ruble. (1.083.333 RUB: 60 de luni), inclusiv TVA – 2.754 RUB.
În contract, părțile au convenit ca plățile de leasing să înceapă să se acumuleze din luna următoare celei de transfer al echipamentului către „Master”. Proprietatea este transferată în soldul locatarului.
În aprilie 2008, Masterul contabil a înregistrat următoarele înregistrări în registrele contabile:
Debit 08 Credit 76 subcont „Costul activului închiriat”
– 819.492 ruble. (967.000 de ruble – 147.508 de ruble) – reflectă costul activului închiriat transferat în bilanțul Masterului;
Debit 01 Credit 08
– 819.492 ruble. – echipamentele sunt incluse în mijloace fixe.
Lunar din mai 2008 până la sfârșitul contractului în aprilie 2013:
Debit 76 subcontul „Costul bunului închiriat” Credit 02 subcontul „Deprecierea proprietății închiriate”
– 11.382 ruble. (819.492 RUB: 72 luni) – a fost acumulată amortizare pentru luna curentă pentru a reduce valoarea datoriilor pentru costul proprietății primite pentru utilizare temporară;
Debit 20 Credit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– 15.302 ruble. (18.056 RUB – 2.754 RUB) – a fost acumulată plata de leasing pentru utilizarea echipamentului;
Debit 19 Credit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– 2754 rub. – se ia în calcul TVA aferentă plății de leasing;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 2754 rub. – depus pentru deducerea TVA aferentă serviciilor de leasing;
Debit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat” Credit 51
– 18.056 rub. – se transferă plata de leasing.
În aprilie 2013:
Debit 02 subcont „Amortizarea proprietății închiriate” Credit 01 subcont „Active fixe primite în leasing”
– 682.920 rub. (RUB 11.382 ? 60 luni) – la sfârșitul contractului, amortizarea acumulată este anulată
obiect de leasing;
Debit 76 subcont „Costul bunului închiriat” Credit 01 subcont „Mije fixe primite în leasing”
– 136.572 rub. (819.492 RUB – 682.920 RUB) – proprietatea închiriată este radiată din contabilitate la valoarea sa reziduală;
Debit 08 Credit 60 subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”
– 183.616 rub. (216.667 ruble – 33.051 ruble) – se reflectă achiziția de echipamente;
Debit 19 Credit 60 subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”
– 33.051 ruble. – se ia în calcul TVA la prețul de răscumpărare al bunului închiriat;
Debit 60 subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat” Credit 51
– 216.667 rub. – valoarea de răscumpărare a proprietății se transferă locatorului;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 33.051 ruble. – depusă pentru deducerea TVA aferentă din costul echipamentelor achiziționate;
Debit 01 Credit 08
– 183.616 rub. – echipamentul achizitionat este acceptat in contabilitate.
Co luna viitoare După înregistrarea utilajului, contabilul a început să calculeze amortizarea.
Primirea proprietății răscumpărate
Acceptați proprietatea achiziționată pentru contabilitate ca obiect al propriilor mijloace fixe, stocuri sau bunuri - în funcție de costul la care organizația dvs. a achiziționat în cele din urmă acest obiect și în ce scopuri va fi utilizat în viitor. Pe baza acestui lucru, utilizați conturile contabile corespunzătoare ( , , ...):
Debit 08 (10, 41...) Credit 60 (76) subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”
– se reflectă achiziția fost subiect leasing;
Debit 19 Credit 60 (76) subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”
– se ia în calcul TVA la prețul de răscumpărare al bunului închiriat;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– depus pentru deducerea TVA-ului aferent la primirea facturii.
Acceptați proprietatea în contabilitate la prețul de achiziție, adică la valoarea de răscumpărare, dar ținând cont de alte costuri asociate cu transferul dreptului de proprietate (de exemplu, taxe de stat).
Nu includeți îmbunătățirile inseparabile aduse activului închiriat în costul inițial al proprietății achiziționate. Acestea au fost deja luate în considerare ca obiect de inventar separat înainte de transferul dreptului de proprietate.
După ce a acceptat proprietatea achiziționată în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe în contul 01 (PBU 6/01,).
Impozitul pe venit
În contabilitatea fiscală, costurile în valoare de plăți de leasing pentru utilizarea proprietății reduc baza de calcul a impozitului pe venit. Procedura de recunoaștere a unor astfel de costuri depinde de metoda de determinare a veniturilor și cheltuielilor și în al cărui bilanț este listat activul închiriat.
Dar pentru recunoașterea cheltuielilor sub forma valorii de răscumpărare, nu contează care parte a contabilizat bunul închiriat în bilanțul său înainte de răscumpărare. Valoarea de răscumpărare a bunului închiriat este o plată pentru dobândirea dreptului de proprietate asupra proprietății, și nu pentru folosirea și posesia acestuia. În consecință, astfel de cheltuieli pot fi recunoscute după încheierea contractului de leasing în modul obișnuit stabilit pentru recunoașterea costurilor pentru achiziția unui nou obiect. Adică, în funcție de faptul dacă o astfel de proprietate este recunoscută ca amortizabilă sau nu. In plus, ordine diferită recunoașterea costurilor va fi pentru proprietățile care vor fi utilizate în producție și destinate vânzării.
În costul inițial al unei astfel de proprietăți, pe lângă prețul de răscumpărare, includ și costurile asociate cu transferul dreptului de proprietate. Ca regulă generală, nu țineți cont de TVA și accize în costul inițial.
Determinați rata de amortizare pentru o astfel de proprietate pe baza duratei sale de viață utilă. Cu toate acestea, nu uitați să reduceți această perioadă pentru perioada de funcționare a acesteia înainte de răscumpărare. Adică, perioada prevăzută pentru grupa de amortizare din care aparține imobilul poate fi redusă cu perioada de timp în care a fost închiriată. În acest caz, nu contează în al cui bilanţ a fost trecut obiectul. Această posibilitate este prevăzută în paragraful 7 al articolului 258 Cod fiscal RF. În plus, o parte din costurile de răscumpărare pot fi recunoscute la un moment dat prin aplicarea și).
Articolul 273 și Codul Fiscal al Federației Ruse.
Pretul de achizitie in avans
Plățile de leasing față de valoarea de răscumpărare transferată pe durata contractului reprezintă un avans. La calcularea impozitului pe venit, suma avansurilor emise nu se reduce. venit impozabil. Această regulă se aplică atât la utilizarea metodei angajamentelor, cât și la utilizarea metodei numerarului.
Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 14 al articolului 270, paragraful 3 din condițiile obligatorii pentru aceasta. Adică proprietatea a fost acceptată în contabilitate și a fost primită o factură corect executată de la locator.*
Situaţie: când se poate deduce din valoarea de răscumpărare a imobilului închiriat, care a fost plătită pe perioada contractului de leasing, valoarea TVA-ului acompaniat?
TVA-ul de intrare este deductibil în procedura generala pentru avansuri.
Faceți acest lucru dacă sunt îndeplinite toate condițiile necesare. După ce proprietatea asupra bunului închiriat vă este transferată de la locator și se primește o factură, valoarea TVA acceptată anterior pentru deducere a unei părți din prețul de răscumpărare va trebui să fie restabilită. Și apoi deduceți din nou impozitul impus de locator, dar de data aceasta pe valoarea bunului primit în proprietate.
Această procedură este stabilită în paragraful 1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Nu este întotdeauna posibil ca o întreprindere să-și achiziționeze propriile active fixe. O modalitate de a rezolva această situație este încheierea unui contract de închiriere.
Există două tipuri de contract de închiriere:
- Contract de închiriere operațională;
- Contract de leasing financiar.
Avantajele utilizării formei de leasing de chirie:
- Includerea costurilor relevante în impozitul pe venit;
- Plata și rambursarea ulterioară a TVA;
- Afișarea în afara bilanțului a costurilor de leasing, care nu agravează indicatorii de bilanț.
Contabilitatea tranzactiilor de leasing nivel legislativ reglementată de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 15 din 17 februarie 1997. și PBU 6/01 pentru contabilitatea mijloacelor fixe. Ordinea în care sunt afișate în contabilitate este determinată de doi factori:
- Obiectul închiriat, care se înregistrează în bilanțul locatarului;
- Un activ închiriat care este înregistrat în bilanțul locatorului.
Contabilitatea activului închiriat, care se află în bilanțul locatarului
Dacă, în condițiile contractului de leasing, proprietatea este acceptată în bilanțul locatarului, atunci locatarul generează înregistrări de leasing ținând cont de următoarele puncte:
- Înainte de a contabiliza bunul închiriat în bilanțul locatarului, este necesar să se formuleze costul inițial al bunului închiriat. De obicei, constă din mai multe elemente fără TVA. În acest scop, contul contabil 08 „Investiții în active imobilizate”, care, la acceptarea în contabilitate a obiectului de leasing, se închide în contul 01 „Active fixe”.
- Amortizarea este calculată de locatar, pe care acesta are dreptul să o anuleze ca parte a producției principale în contul 20.
Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:
Tipuri de plăți de leasing
Mărimea, frecvența și modalitatea de plată a plăților de leasing sunt reglementate de termenii contractului.
Există trei moduri de a calcula plățile de leasing:
- Fix din suma totală. Plățile de leasing se acumulează lunar în sume egale;
- Mai puțină plată în avans. Cuantumul plăților de leasing se calculează și în părți egale, dar numai din diferența dintre suma totală fixă și avansul primit.
- După sumă plăți minime. Această sumă este specificată în contract și constă în: amortizare, taxe pentru utilizarea proprietății închiriate, comisioane și altele.
Înregistrări tipice pentru afișarea tranzacțiilor de leasing cu locatarul
| Dt. cont | contul Kt | Valoarea tranzacției, frecați. | Descrierea cablajului | Document de bază |
| Dacă obiectul închiriat este prezentat în bilanţul locatorului | ||||
| 001 | 710 000,00 | Acceptarea proprietății închiriate într-un cont în afara bilanțului | ||
| 20 (44) | 76 | 30 000,00 | Acumularea lunară a plății de leasing | Contract de închiriere, carte. referință-calcul |
| 19 | 76 | 5 400,00 | Buh. referință-calcul | |
| 76 | 51 | 35 400,00 | Plata de leasing a fost transferată | Extras de cont bancar |
| 68 | 19 | 5 400,00 | Deducerea platii TVA | |
| 001 | 710 000,00 | Returnarea articolului închiriat | Contract de închiriere, transfer și certificat de acceptare | |
| Dacă obiectul de leasing este afișat în bilanțul locatarului (proprietatea în bilanțul locatarului) | ||||
|
Primirea unui obiect închiriat |
||||
| 60 | 51 | 250 000,00 | Plata avansului conform contractului de leasing | Contract de închiriere, extras de cont bancar |
| 08 | 76 | 1260500,00 | Acumularea de datorii în baza unui contract de leasing | Contract de închiriere |
| 19 | 76 | 226 890,00 | Acumularea TVA la plata leasingului | Buh. referință-calcul |
| 01 | 08 | 1260500,00 | Punerea în funcțiune a unității închiriate | Contract de închiriere, transfer și certificat de acceptare |
| 76 | 60 | 250 000,00 | Compensarea avansului conform contractului de leasing | |
| 68 | 77 | 42 372,88 | Obligația fiscală pentru impozitul pe venit a fost acumulată | |
| 68 | 19 | 38 135,59 | TVA acumulată la plata în avans | |
| Plăți lunare de leasing | ||||
| 20 | 02 | 27 000,00 | Calculul deprecierii unui obiect de leasing | Declarație de amortizare |
| 76-(obligații de închiriere) | 37 000,00 | Reducerea datoriei în baza unui contract de leasing cu valoarea plății de leasing | Contract de închiriere | |
| 76-(datoria la plăți de leasing) | 51 | 37 000,00 | Transferul plății locației | Extras de cont bancar |
| 68 | 19 | 5 644,07 | TVA acumulată la plata leasingului plătită | |
| 68 | 77 | 650,00 | Datoria de impozit pe profit rezultată din apariția unei diferențe temporare de impozit a fost acumulată | |
| Sfârșitul contractului de leasing | ||||
| 02 | 01 | 27 000,00 | Amortizarea acumulată pe toată perioada de funcționare a obiectului de leasing | Declarație de amortizare |
| 76 | 01 | 1233500,00 | Radierea unui bun închiriat pensionat | Contract de închiriere |
Contabilitatea tranzacțiilor în baza unui contract de leasing este reglementată de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 15 din 17 februarie 1997.
Tranzacțiile de leasing depind de al cărui bilanț se reflectă proprietatea închiriată: locatorul sau locatarul. Partea în al cărei bilanț este contabilizat bunul închiriat trebuie să fie indicată în contractul de leasing.
Contabilitatea leasingului atunci când se reflectă proprietatea în bilanțul locatorului
Tranzacțiile de leasing corespund programului de plată aflat la link.
Dacă contractul de leasing prevede reflectarea bunului închiriat în bilanțul locatorului, locatarul reflectă proprietatea închiriată în contul extrabilanțiar 001 „Imobilizări închiriate”.
Acumularea plăților de leasing se reflectă în creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” în corespondență cu conturile de cost: 20, 23, 25, 26, 29 – la contabilizarea plăților de leasing asupra imobilului care este utilizat în activități de producție. , 44 – asupra bunurilor utilizate în activități organizare comercială, 91.2 – pentru proprietatea care este utilizată în scopuri neproductive. Mai mult, pentru simplitate, în exemplele de contabilitate de leasing, vor fi date doar înregistrări pentru al 20-lea cont.
Dt 001 - 1.000.000 (activul închiriat este acceptat în contabilitate la cost fără TVA) Dt 60 – Kt 51 – 236.000 (plătit plata in avans(avans) conform unui contract de leasing)Este necesar să se țină cont de faptul că plata în avans conform contractului de leasing poate fi percepută ca cheltuieli (compensare în avans) nu imediat, ci pe toată durata contractului. În graficul de plată de mai sus, plata în avans conform contractului este compensată în mod egal (6.555,56 RUB fiecare) pe 36 de luni.
Dt 20 – Kt 76 – 29.276,27 (s-a acumulat plata de leasing nr. 1 – 34.546 minus TVA – 5.269,73) Dt 19 – Kt 76 – 5.269,73 (TVA acumulat la plata de leasing nr. 1) Dt 5 din 25 – 5 Kt. se creditează plata în avans conform contractului de leasing – 6.555,56 minus TVA 1.000) Dt 19 – Kt 60 – 1.000 (TVA se percepe din avansul) Dt 68 – Kt 19 – 6.269,73 (TVA a fost depus la buget) Dt 51 – Kt 71 – 34.546 (plata de leasing nr. 1 listat)
Comisionul care se plătește la începutul tranzacției de leasing (comision pentru încheierea tranzacției) se încasează în contabilitate în aceleași conturi de cheltuieli ca și plățile curente de leasing.
Înregistrări pentru răscumpărarea bunului închiriat
Dacă există un preț de cumpărare în contractul de leasing (în programul de plată a leasingului dat această sumă absent, de exemplu, să considerăm că este egal cu 1.180 de ruble inclusiv TVA) sunt făcute în contabilitate urmatoarele postari:Dt 08 – Kt 76 – 1.000 (reflectat costurile de răscumpărare a bunului închiriat la transferul dreptului de proprietate către locatar) Dt 19 – Kt 76 – 180 (TVA se percepe la cumpărarea bunului închiriat) Dt 68 – Kt 19 – 180 (TVA se depune la buget )Dt 76 – Kt 51 – 1.180 (s-a plătit suma de răscumpărare a bunului închiriat) Dt 01 – Kt 08 – 1.000 (imobilul închiriat a fost acceptat în contabilitate ca parte a propriei proprietăți fixe). active)Contabilitatea leasingului atunci când se reflectă proprietatea în bilanțul locatarului
Legislația care reglementează contabilitatea leasingului nu conține instrucțiuni clare privind reflectarea tranzacțiilor în cadrul unui contract de leasing în cazul în care deținătorul soldului imobilului este locatarul În prezent, există o practică de comunicare între locatari și companii de leasing cu auditori şi organe de inspecţie şi s-a format o anumită schemă a tranzacţiilor de leasing.Contabilitatea leasingului atunci când se reflectă proprietatea în bilanțul locatarului
Dacă, în condițiile contractului de leasing, proprietatea este luată în considerare în bilanțul locatarului, la primirea bunului închiriat în contabilitatea locatarului, valoarea imobilului minus TVA se reflectă în debitul contului 08 „Investiții. în active imobilizate” în corespondență cu creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori la acceptarea în contabilitate a bunului închiriat ca parte a imobilizării, valoarea acestuia este radiată din creditul 08 al contului în debit 01”. a contului „Active fixe”. Acumularea plăților de leasing este reflectată în debitul contului 76, subcontul, de exemplu, „Decontări cu locatorul” în corespondență cu contul 76, subcont, de exemplu, „Calcule pentru plăți de leasing”. Amortizarea bunului închiriat se calculează de către locatar. Valoarea deprecierii bunului închiriat este recunoscută ca o cheltuială pentru activitățile obișnuite și se reflectă în debitul contului 20 „Producție principală” în corespondență cu creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe, subcontul pentru amortizarea bunului închiriat.Contabilitatea fiscală a leasingului atunci când se reflectă proprietatea în bilanțul locatarului
În contabilitatea fiscală a locatarului, proprietatea închiriată este recunoscută ca proprietate amortizabilă. Costul inițial al bunului închiriat este determinat ca valoarea cheltuielilor locatorului pentru achiziția acestuia suma lunara amortizarea se determină pe baza produsului dintre costul inițial al bunului închiriat și rata de amortizare, care se determină pe baza duratei de viață utilă a proprietății închiriate (ținând cont de clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare). În acest caz, locatarul are dreptul să aplice un coeficient de până la 3 cotei de amortizare. Mărimea specifică a coeficientului crescător este determinată de locatar în intervalul de la 1 la 3. Acest coeficient nu se aplică proprietăților închiriate aparținând primei până la a treia grupe de amortizare.Un exemplu de contabilizare a leasingului atunci când se reflectă proprietatea în bilanțul locatarului
Tranzacțiile de leasing corespund graficului de plată pentru leasingul proprietății aflat la linkLocatarul a primit o mașină de pasageri în baza unui contract de leasing, parametrii programului de plată:
- durata contractului de leasing – 3 ani (36 luni)
- suma totală a plăților conform contractului de leasing este de 1.479.655,10 ruble, inclusiv. TVA – 225.710,10 ruble
- plata în avans (avans) – 20%, 236.000 ruble, incl. TVA - 36.000 de ruble
- costul mașinii – 1.180.000 de ruble, inclusiv. TVA - 180.000 de ruble
Să stabilim valoarea deprecierii lunare în contabilitate. Deoarece costul proprietății (inclusiv remunerația companiei de leasing) este egal cu 1.253.945 ruble (1.479.655,10 - 225.710,10), amortizarea lunară va fi de 1.253.945: 48 = 26.123,85 ruble.
Autoturismul aparține celui de-al treilea grup de amortizare, deci în contabilitate fiscală se poate stabili o perioadă de 48 de luni. Rata lunară de amortizare este de 2,0833% (1: 48 luni x 100%), valoarea lunară a amortizarii este de 1.000.000 x 2,0833% = 20.833,33 ruble.
În conformitate cu clauza 10, clauza 1 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea plății de leasing recunoscută lunar ca cheltuială în scopul impozitului pe profit este de 8.442,94 ruble (34.546 (plată de leasing) - 5.269,73 (TVA ca parte). a plății de leasing) – 20.833,33 (amortizare lunară în contabilitate fiscală)).
Cheltuielile din contractul de leasing se formează lunar în contabilitate din cauza deprecierii (26.123,85 ruble), în contabilitatea fiscală - din cauza deprecierii (20.833,33 ruble) și a plății de leasing (8.442,94 ruble), un total de 29.276,27 ruble în contabilitate, valoarea cheltuielilor pe 36 de luni (termenul contractului de leasing) este mai mică decât în contabilitate fiscală, ceea ce duce la apariția diferențelor temporare impozabile și amânate. obligatii fiscale.Pe durata contractului de leasing, locatarul are o diferență temporară impozabilă lunară în valoare de 3.152,42 ruble (29.276,27 - 26.123,85) și o datorie corespunzătoare privind impozitul amânat apare în valoare de 630,48 ruble (3.152,42 %).
Separat, este necesar să spunem despre contabilizarea plăților în avans ( acont conform acordului). Sunt posibile următoarele situații: 1. La transferul proprietății pentru leasing, locatorul furnizează o factură pentru suma integrală a avansului (în programul dat de plăți de leasing - pentru 236.000 de ruble). În acest caz, întreaga sumă a plății în avans a avansului, minus TVA, în contabilitatea fiscală este recunoscută ca o cheltuială în scopul impozitului pe profit. Aș dori să remarc că în baza contractului de leasing, serviciile sunt prestate pe toată durata contractului iar autoritățile fiscale nu au niciun motiv să evalueze conformitatea cu criteriile clauzei 4 p. 2 Articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse privind comparabilitatea plăților de leasing, deoarece plățile individuale nu pot fi considerate ca tranzacții separate, iar prețul conform unui contract de leasing trebuie analizat în ansamblu pentru toate plățile din contract.2. Plata în avans conform contractului de leasing este compensată în plăți egale pe toată durata leasingului. În acest caz, partea compensată a plății în avans este recunoscută ca o cheltuială în contabilitate fiscală în scopul impozitului pe profit.
În exemplul dat de un program de plată a leasingului, se presupune că o factură în avans este emisă locatarului atunci când proprietatea este închiriată, de exemplu. În contabilitatea fiscală, la transferul proprietății în leasing, sunt reflectate cheltuieli în valoare de 200.000 de ruble (plata în avans, care este o plată de leasing, nu este dedusă, deoarece în prima lună la transferul proprietății în leasing, aceasta nu este încă acumulată. ). În același timp, apare o diferență temporară impozabilă în valoare de 200.000 de ruble și o datorie corespunzătoare pentru impozitul amânat în valoare de 40.000 de ruble (200.000 de ruble x 20%).
La sfârșitul contractului de leasing, locatarul va continua să acumuleze o amortizare lunară în contabilitate în valoare de 26.123,85 ruble. Nu vor exista cheltuieli în contabilitatea fiscală. Acest lucru va duce la o scădere lunară a datoriilor privind impozitul amânat în valoare de 5.224,77 ruble (26.123,85 ruble x 20%). Astfel, pe baza rezultatelor acordului, suma totală a datoriilor privind impozitul amânat va fi egală cu zero: 40.000 (. datorie de impozit amânat pentru plata în avans ) + 22.697 (630,48 x 36 – datorie de impozit amânat pentru plățile curente de leasing) – 62.697 (5.224,77 x 12 – reducerea datoriilor de impozit amânat pentru 12 luni de amortizare în contabilitate după încheierea contractului de leasing) .
Înregistrări la primirea bunului închiriat
Dt 60 – Kt 51 – 236.000 (avans plătit conform contractului de leasing) Dt 08 – Kt 76 (Decontări cu locatorul) – 1.253.945 (se reflectă datoria din contractul de leasing fără TVA) Dt 19 – Kt 76 (Decontări cu locatorul) - 225 710,10 (TVA reflectat în contractul de leasing) Dt 01 – Kt 08 – 1.253.945 (s-a luat în considerare mașina primită în baza contractului de leasing) Dt 76 – Kt 60 – 236.000 (avansul plătit la încheierea contractului de leasing este creditat ) Dt 68 (Impozit pe venit) – Kt 77 – 40.000 (datoria impozitului amânat reflectată) Dt 68 (TVA) – Kt 19 – 36.000 (TVA raportată la plata avansului)Înregistrări pentru plăți curente de leasing
Dt 20 - Kt 02 - 26.123,85 (amortizare acumulată la autoturism) Dt 76 (Decontări cu locatorul) - Kt 76 (Decontări la plăți de leasing) - 34.546 (datoria de leasing redusă cu valoarea plății de leasing) Dt 76 "Decontări la plăți de leasing" – Kt 51 – 34.546 (plată de leasing transferată) Dt 68 (TVA) – Kt 19 – 5.269,73 (TVA depus la plata curentă de leasing) Dt 68 (Impozitul pe profit) – Kt 77 – 630,48 (se reflectă obligația de impozit amânat)Afișări la sfârșitul contractului de leasing
Dt 01 (Mije fixe proprii) – Kt 01 (Mije fixe primite în leasing) – 1.253.945 (reflectă intrarea în proprietate a autoturismului) Dt 02 (Amortizarea proprietății închiriate) – Kt 02 (Amortizarea mijloacelor fixe proprii) – 5860, (4 94,60) se reflectă amortizarea acumulată a mașinii)Afișări în termen de 12 luni de la încheierea contractului de leasing
Dt 20 – Kt 02 (Amortizarea mijloacelor fixe proprii) – 26.123,85 (a fost acumulată amortizarea autoturismului) Dt 77 – Kt 68 (Impozitul pe profit) – 5.224,77 (scăderea reflectată a datoriei privind impozitul amânat)Există și o metodă în care costul inițial al bunului închiriat în contabilitate este egal cu costul achiziționării unui autoturism de la locator, adică. coincide cu valoarea în contabilitate fiscală. În acest caz, la acceptarea imobilului în contabilitate, contul 76 reflectă doar datoria pentru valoarea proprietății Plățile de leasing se calculează lunar pe împrumutul contului 20 în corespondență cu contul 76 în cuantumul diferenței dintre amortizarea acumulată. și suma plății lunare de închiriere. Selectarea celei mai rezonabile opțiuni pentru reflectarea proprietății închiriate în bilanțul locatorului sau locatarului, precum și convenirea cu societatea de leasing asupra schemei optime de reflectare a plăților de leasing este o sarcină foarte complexă care necesită o bună cunoaștere a specificului contabilitate operațiuni de leasing și particularități de redactare în contractul de leasing și documentele primare.
Companiile recurg adesea la leasing financiar de proprietate - cu alte cuvinte, leasing. Ce este, care sunt caracteristicile contabilității și contabilității fiscale a leasingului pentru locatar, ce tranzacții de leasing există, vom descrie mai jos. Vom analiza, de asemenea, exemplul de afișări pentru închirierea proprietății în bilanțul locatarului și al locatorului.
Esența leasingului
Un contract de leasing se încheie între două părți interesate. Obiectul contractului îl constituie clădirile, echipamentele, mașinile și alte tipuri de proprietăți. Locatarul poate deveni proprietarul legal al bunului închiriat prin cumpărarea acestuia.
Pentru subiectul leasingului, trebuie să întocmiți un certificat de transfer și acceptare. Amortizarea se calculează de către partea a cărei proprietate este inclusă în bilanțul său.
Completați și trimiteți rapoarte către Serviciul Fiscal Federal
la timp si fara erori cu Kontur.Extern.
3 luni de serviciu sunt gratuite pentru tine!
Încearcă
Contabilitatea și contabilitatea fiscală a leasingului de la locatar
Pentru a reflecta corect elementul închiriat în conturile contabile, trebuie să știți în al cui bilanţ este trecut.
Contabilitatea proprietății închiriate în bilanțul locatorului
Dacă obiectul este contabilizat în bilanțul locatorului, locatarul folosește contul contabil 001. Din acest cont începe totul. operațiuni de leasing. Folosind exemplul Tekhnik LLC și Spusk LLC, vom analiza toate nuanțele contabilității. Veți găsi nu numai postări, ci și calcule detaliate.
Tekhnik LLC a primit de la Spusk LLC, în baza acordului nr. 25 din 1 ianuarie 2019, un contract de închiriere al centralei hidroelectrice A187 în valoare de 1.296.000 de ruble, inclusiv TVA-ul de 216.000 de ruble. Termen total Contractul de închiriere este de 36 de luni. Plata lunara egal cu 36.000 de ruble, inclusiv TVA (20%) 6.000 de ruble. După trei ani, echipamentul este achiziționat de Tekhnik LLC, prețul de răscumpărare este deja inclus în plățile lunare.
În contabilitatea Tekhnik LLC, contabilul va face următoarele înregistrări conform contractului de leasing:
Debit 001 - 1.296.000 - echipamentele sunt puse in contabilitate extrabilantiera
Debit (20, 26, 44 - în funcție de scopurile pentru care este utilizat activul închiriat) Credit 76 - 30.000 - plata lunară de leasing acumulată (contabilul Tekhnik LLC va face această înregistrare lunar timp de trei ani)
Debit 19 Credit 76 - 6.000 - se reflectă TVA la plata leasingului (Tekhnik LLC va face această înregistrare o dată pe lună)
Debit 76 Credit 51 - 36.000 - plata de leasing a fost transferată în contul Spusk LLC (Tekhnik LLC va face această postare lunar)
Împrumutul 001 - 1.296.000 - echipament a fost radiat din registrul Tekhnik SRL, deoarece toate obligațiile din contractul nr. 25 din 01.01.2019 au fost îndeplinite
Debit 01 Credit 02 - 1.080.000 (1.296.000 - 216.000) - costul centralei hidroelectrice achiziționate A187 se reflectă în activele fixe ale Tekhnik LLC
Valoarea de răscumpărare a proprietății închiriate: tranzacții cu locatarul
Dacă Tekhnik LLC a cumpărat echipamentul contra cost, următoarele înregistrări ar fi făcute în contabilitate:
Credit 001 - echipamentul a fost radiat din registrul Tekhnik LLC din cauza expirării contractului nr. 25 din 01.01.2019
Debit 60 Credit 51 - se transferă prețul de răscumpărare pentru hidrocentrala A187
Debit 08 Credit 76 - echipament închiriat (centrala hidroelectrică A187) a fost achiziționat de compania Tekhnik
Debit 19 Credit 76 - TVA inclus
Debit 01 Credit 08 - contabilul Tekhnik LLC a inclus centrala hidroelectrică A187 în active fixe
Debit 68 Credit 19 - TVA la hidrocentrala A187 acceptata spre deducere
Răscumpărarea anticipată a proprietății închiriate: afișări de la locatar
Debit 97 Credit 76 - suma plăților de leasing rămase fără TVA
Debit 19 Credit 76 - TVA alocat
Debit 68 Credit 19 - se accepta TVA pentru deducere.
Debit 76 Credit 51 - sunt enumerate plățile de leasing rămase
Debit 20 Credit 97 - suma acumulată a plăților este anulată înainte de termen (lunar pentru perioada rămasă conform contractului)
Contabilitatea proprietății închiriate în bilanțul locatarului: înregistrări
Tekhnik LLC a primit de la Spusk LLC, în baza acordului nr. 25 din 1 ianuarie 2019, un contract de închiriere al centralei hidroelectrice A187 în valoare de 1.296.000 de ruble, inclusiv TVA-ul de 216.000 de ruble. Perioada totala de inchiriere este de 36 de luni. Plata lunară este de 36.000 de ruble, inclusiv TVA de 6.000 de ruble. După trei ani, echipamentul este achiziționat de locatar pentru 20.000 de ruble.
- „Obligații de închiriere”;
- „Datorii la plăți de leasing”.
Următoarele înregistrări vor fi făcute în contabilitatea Tekhnik LLC conform contractului de leasing:
Debit 08 Credit 76 (subcontul „Obligații de închiriere”) - 1.096.666,67 (1.296.000 + 20.000) / 1,20) - hidrocentrala A187 acceptată în contabilitate
Debit 19 Credit 76 (subcontul „Obligații de închiriere”) - 219.333,33 - TVA alocată
Debit 01 Credit 08 - 1.096.666,67 - echipamente clasificate ca mijloace fixe pentru contabilitate ulterioară
Debit 76 Credit 51 - 36.000 - plata leasingului a fost transferată în contul Spusk LLC (Tekhnik LLC va face această înregistrare lunar timp de trei ani)
Debit 76 (subcontul „Obligații de leasing”) Credit 76 (subcontul „Datorie pentru plăți de leasing”) - 30.000 - plata lunară de leasing acumulată (contabilul Tekhnik LLC va face această înregistrare lunar timp de trei ani)
Debit 68 Credit 19 - 6.000 - TVA acceptat pentru deducere (Tekhnik LLC va face această înregistrare lunar)
Debit 20 (26, 44 - în funcție de scopurile pentru care este utilizat activul închiriat) Credit 02 - 30.462,96 (1.096.666,67 / 36) - amortizare acumulată (Tekhnik LLC va face această înregistrare lunar)
Debit 76 (subcont „Obligații de închiriere”) Credit 76 (subcont „Datorie pentru plăți de leasing”) - 20.000 - se reflectă datoria pentru valoarea de răscumpărare a proprietății închiriate (contabilul Tekhnik LLC va face această înregistrare lunar timp de trei ani)
Debit 76 Credit 51 - 20.000 - transferat în contul Spusk LLC, preț de răscumpărare
Debit 01 Credit 01 - 1.096.666,67 - hidrocentrala A187 transferat la categoria fonduri proprii după trei ani
Debit 02 Credit 02 - 1.096.666,67 - amortizare reflectată
Contabilitate cu locatorul
Să aruncăm o privire mai atentă asupra leasingului în tranzacțiile cu locatorul.
Spusk LLC a închiriat centrala hidroelectrică A187 către Tekhnik LLC în baza acordului nr. 25 din 1 ianuarie 2019, cu un cost inițial de 1.296.000 de ruble, inclusiv TVA de 216.000 de ruble. Perioada totala de inchiriere este de 36 de luni. Plata lunară este de 36.000 de ruble, inclusiv TVA de 6.000 de ruble. După trei ani, echipamentul este achiziționat de locatar pentru 20.000 de ruble. Prețul de răscumpărare este inclus în plățile lunare ale Tekhnik LLC.
Hidrocentrala A187 se afla in bilantul locatorului, durata sa de viata utila este de 46 de luni. Amortizarea pentru centrala hidroelectrică A187 se calculează prin metoda liniară. Pentru luna, amortizarea este egală cu 23.478,26 ruble (1.080.000 / 46).
Debit 08 Credit 60 - 1.080.000 - echipament primit la Spusk LLC
Debit 19 Credit 60 - 216.000 - TVA alocat
Debit 03 Credit 08 - 1.080.000 - hidrocentrala A187 acceptata in contabilitate
Debit 68 Credit 19 - 216.000 - TVA dedus
Debit 03 subcont „MC furnizat pentru utilizare temporară” Credit 03 subcont „MC în organizație” - 1.080.000 - echipament transferat către Tekhnik LLC
Debit 20 Credit 02 - 23.478,26 - contabilul Sputnik LLC a calculat amortizarea (Sputnik LLC va face această înregistrare lunar)
Debit 51 Credit 62 - 36.000 - plata primită de la Tekhnik LLC
Debit 62 Credit 90 - 36.000 - contabilul Tekhnik LLC a reflectat venituri din plăți pentru utilizarea echipamentelor industriale (Sputnik LLC va face această înregistrare lunar)
Debit 90,03 Credit 68 - 6.000 - TVA perceput (Sputnik LLC va face această înregistrare lunar)
Debit 01 Credit 03 subcont „MC furnizat pentru utilizare temporară” - 1.080.000 - costul inițial al centralei hidroelectrice A187 a fost anulat când a fost transferat în proprietatea Tekhnik LLC
Debit 02 Credit 01 - 845.217,36 (23.478,26 x 36 luni) - amortizarea acumulată la hidrocentrala A187 este anulată
Debit 91,02 Credit 01 - 234.782,64 (1.080.000 - 845.217,36) - se anulează valoarea reziduală a hidrocentralei A187
Debit 62 Credit 91.01 - 20.000 - venit luat in calcul (valoare de rascumparare)
Debit 91,02 Credit 68 - 3.333,34 - TVA perceput la prețul de răscumpărare al hidrocentralei A187
După cum se poate observa din exemple, postările depind de multe nuanțe ale contractului de leasing. Contabilitatea este afectată de termenul contractului, de procedura de răscumpărare a proprietății și de proprietatea asupra bunului închiriat. Utilizați aceste exemple ca o foaie de cheat, iar contabilitatea dvs. va respecta toate cerințele legale.
