1. În sensul prezentului capitol, venitul este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de încasarea efectivă. numerar, alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda de acumulare), cu excepția cazului în care se prevede altfel în paragraful acestui articol.

1.1. Contribuabilii menționați la paragraful 1 al paragrafului 1 din prezentul Cod recunosc veniturile din activități legate de producția de hidrocarburi într-un nou zăcământ de hidrocarburi offshore în perioada fiscală (de raportare) în care au avut loc, indiferent de momentul primirii efective a fondurilor, alte proprietate (lucrare, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii), dar nu mai devreme de data alocării unui nou depozit de hidrocarburi offshore pe amplasamentul subsolului sau în cazurile prevăzute la paragraful 8 din prezentul Cod, data a deciziei contribuabilului de a finaliza lucrarea ( părțile acestora) pentru dezvoltare resurse naturale pe parcela de subsol specificată sau la încetarea completă a lucrărilor la parcela de subsol din cauza inutilității economice, inutilității geologice sau din alte motive.

Dacă pe o parcelă de subsol este alocat mai mult de un zăcământ nou de hidrocarburi offshore, valoarea veniturilor până la data alocării noilor zăcăminte de hidrocarburi offshore pe o parcelă de subsol aferentă activităților legate de producția de materii prime de hidrocarburi la o nouă hidrocarbură offshore. depozitul efectuat la fiecare nou depozit de pe această parcelă de subsol se stabilește ținând cont de prevederile alin. 3 din prezentul Cod.

Venitul specificat în prezentul alineat, exprimat în valuta straina, în scopuri fiscale sunt recalculate în ruble conform rata oficială, stabilit Banca Centrală Federația Rusă la datele corespunzătoare datelor de recunoaștere a unor tipuri similare de venituri în conformitate cu paragrafele prezentului articol, fără a ține cont de prevederile primului alineat al prezentului alineat.

2. Pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi clar definită sau este determinată indirect, veniturile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor. .

Pentru producții cu termen lung (mai mult de unul perioada fiscala) ciclu tehnologic, în cazul în care termenii contractelor încheiate nu prevăd livrarea treptată a lucrărilor (serviciilor), veniturile din realizarea lucrării (serviciilor) specificate sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, în conformitate cu principiul de formare a cheltuielilor pentru lucrarea (serviciile) specificate.

3. Pentru veniturile din vânzări, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin prezentul capitol, data încasării veniturilor este data vânzării bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), determinată în conformitate cu paragraful 1 al prezentului Cod, indiferent de situația efectivă. primirea de fonduri (alte proprietăți (lucrări), servicii) și (sau) drepturi de proprietate) în plată pentru acestea. Când vindeți bunuri (lucrări, servicii) în baza unui contract de comision ( contract de agentie) de către contribuabilul-angajament (principal), data încasării veniturilor din vânzare este recunoscută ca data vânzării imobilului (drepturilor de proprietate) aparținând comitentului (principalului), indicată în avizul comisionarului ( agent) privind vânzarea și (sau) în raportul comisionarului (agent).

Data implementării imobiliare Se recunoaște data transferului bunurilor imobile către dobânditorul acestei proprietăți în baza unui act de transfer sau a altui document privind transferul bunurilor imobile.

Data vânzării valorilor mobiliare deținute de contribuabil este, de asemenea, recunoscută ca:

data încetării obligațiilor de transfer de valori mobiliare prin compensarea creanțelor reconvenționale similare;

data primirii efective de către contribuabil a sumelor de rambursare parțială a valorii nominale a titlului de valoare în perioada de circulație a acesteia, prevăzută de termenele de emisiune.

În sensul prezentului capitol, cerințele pentru transferul valorilor mobiliare ale aceluiași emitent, un tip, o categorie (tip) sau o acțiune sunt recunoscute ca omogene. fond de investitii(Pentru unitati de investitii fonduri mutuale).

În acest caz, compensarea creanțelor contra-omogene trebuie să fie confirmată prin documente în conformitate cu legislația Federației Ruse privind încetarea obligațiilor de a transfera (accepta) valori mobiliare, inclusiv rapoarte ale organizației de compensare, persoane implicate în activități de brokeraj sau administratori care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, asigură taxe de compensare pentru contribuabil, servicii de brokeraj sau să efectueze gestiunea încrederii în interesul contribuabilului.

4. Pentru veniturile neexploatare, data încasării venitului este recunoscută ca:

1) data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate (acceptarea și livrarea lucrărilor, servicii) - pentru venituri:

alineat exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;

sub formă de proprietate (muncă, servicii) primită gratuit;

pentru alte venituri similare;

2) data primirii fondurilor în contul curent (numerar) al contribuabilului - pentru venituri:

sub formă de dividende din participarea la capitaluri propriiîn activitățile altor organizații;

sub formă de fonduri primite gratuit;

sub forma rambursărilor plătite anterior organizatii nonprofit contribuții care au fost incluse în cheltuieli;

sub formă de dobândă acumulată la valoarea creanțelor creditorului falimentului în conformitate cu legislația privind insolvența (faliment);

2.1) data primirii bunurilor imobiliare în baza unui act de transfer sau a unui alt document privind transferul (confirmarea transferului) a bunurilor imobiliare, data transferului dreptului de proprietate asupra altor proprietăți (inclusiv valori mobiliare) - pentru veniturile sub formă de dividende primite sub formă necash;

3) data decontărilor în conformitate cu termenii convențiilor încheiate sau prezentarea către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea decontărilor sau ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) - pentru venituri:

din închirierea proprietății;

sub formă de plăți de licență (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale;

sub forma altor venituri similare;

4) data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești - pentru venituri sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de creanță, precum și în forma sumelor de despăgubire pentru pierderi (daune);

5) ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare - pentru venituri:

sub formă de sume de rezerve restabilite și alte venituri similare;

sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă;

prin venituri din managementul încrederii proprietate;

pentru alte venituri similare;

6) data identificării veniturilor (primirea și (sau) descoperirea documentelor care confirmă existența veniturilor) - pentru veniturile din anii anteriori;

7) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei și metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută și metale prețioase (inclusiv impersonale conturi de metal), precum și ultima zi a lunii curente - pentru venituri sub forma unei diferențe pozitive de curs valutar asupra proprietăților și creanțelor (pasive), a căror valoare este exprimată în valută străină (cu excepția avansurilor) și o valoare pozitivă. reevaluarea valorii metalelor prețioase și creanțelor (pasivelor), exprimate în metale prețioase, efectuate în conformitate cu procedura stabilită prin acte normative Banca Centrală Federația Rusă;

7) exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;

8) data întocmirii actului de lichidare a bunurilor amortizabile, întocmit în conformitate cu cerințele contabile - pentru venituri sub formă de materiale primite sau alte bunuri în cursul lichidării bunurilor amortizabile scoase din funcțiune;

9) data la care beneficiarul proprietății (inclusiv fondurile) a folosit efectiv proprietatea specificată (inclusiv fondurile) nu pentru scopul propus sau au încălcat condițiile în care au fost furnizate - pentru venituri sub formă de proprietate (inclusiv numerar) specificate la paragrafele 14, 15 din prezentul Cod;

10) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine pentru veniturile din vânzarea (cumpărarea) valutei;

11) data încasării venitului în formular echivalent de numerar proprietatea transferată pentru a completa capitalul de dotare al unei organizații non-profit în modul stabilit de Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare al organizațiilor non-profit” și returnat la donatorului sau succesorilor acestuia se recunoaște data creditării fondurilor în contul curent al contribuabilului;

12) data încasării veniturilor sub formă de profit controlat companie străină recunoscută la 31 decembrie a anului calendaristic următor perioadei fiscale în care data de încheiere a perioadei pentru care, în conformitate cu legea personală a unei astfel de companii, situațiile financiare pentru an fiscal, iar daca, in conformitate cu legea personala a unei astfel de societati, nu exista obligatia de intocmire si prezentare situatii financiare- 31 decembrie a anului calendaristic următor perioadei fiscale în care se încadrează data de încheiere a anului calendaristic pentru care se determină profitul acestuia;

13) data depunerii la data de autoritatea fiscală declarație fiscală privind accizele în legătură cu operațiunile specificate în paragraful 24 din partea a doua a prezentului Cod;

14) data plății dobânzii stipulată contract de împrumut, încheiat de un dezvoltator specializat cu o bancă autorizată, să acorde un împrumut direcționat în conformitate cu Legea federală din 30 decembrie 2004 N 214-FZ „Cu privire la participarea la construcție comună blocuri de apartamenteși alte bunuri imobiliare și la efectuarea modificărilor unora acte legislative Federația Rusă" - pentru venituri sub formă de dobândă la un astfel de contract de împrumut.

4.1. Fondurile sub formă de subvenții, cu excepția celor specificate în prezentul cod sau primite în cadrul unui acord remunerativ, sunt recunoscute ca parte a veniturilor neexploatare în următoarea ordine:

subvenții primite pentru finanțarea cheltuielilor care nu au legătură cu achiziția, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechipare tehnică bunurile amortizabile, dobândirea de drepturi de proprietate, sunt luate în considerare pe măsură ce sunt recunoscute cheltuielile efectiv suportate din aceste fonduri;

subvențiile primite pentru finanțarea cheltuielilor legate de achiziția, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sunt luate în considerare pe măsură ce sunt recunoscute cheltuielile efectiv suportate din aceste fonduri. La vânzarea, lichidarea sau înstrăinarea în alt mod a proprietății specificate, drepturile de proprietate, subvențiile primite care nu sunt incluse în venituri sunt recunoscute ca venituri neexploatare la ultima dată a perioadei de raportare (de impozitare) în care vânzarea, lichidarea sau altă cedare. a proprietății specificate au avut loc drepturi de proprietate;

subvențiile primite pentru compensarea cheltuielilor efectuate anterior care nu au legătură cu achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sau pierderea veniturilor sunt luate în considerare la un moment dat la data înscrierii acestora;

subvențiile primite pentru compensarea cheltuielilor efectuate anterior legate de achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate se iau în considerare la un moment dat la data înscrierii acestora în cuantumul corespunzător cuantumul amortizarii acumulate pentru cheltuielile efectuate anterior legate de achizitionarea, crearea, reconstructia, modernizarea, reechiparea tehnica a bunurilor amortizabile, dobandirea drepturilor de proprietate. Diferența dintre cuantumul subvențiilor primite și suma inclusă în venituri la data creditării acestora se reflectă în venituri într-un mod similar cu procedura prevăzută la paragraful trei al prezentului alineat.

În cazul încălcării condițiilor de primire a subvențiilor prevăzute în prezentul alineat, cuantumul subvențiilor primite în în întregime se reflectă în veniturile perioadei fiscale în care a fost comisă încălcarea.

Fondurile primite de la concedent în cadrul unui contract de concesiune, precum și fondurile primite de la un partener public în temeiul unui acord de parteneriat public-privat, contract de parteneriat municipal-privat, sunt recunoscute în modul prevăzut de prezentul alineat pentru contabilizarea subvențiilor.

5. Atunci când un agent financiar vinde servicii de finanțare contra cesiunii unei creanțe bănești, precum și le vinde unui nou creditor care a primit creanța menționată, servicii financiare data primirii venitului se determină ca zi a atribuirii ulterioare această cerință sau îndeplinirea de către debitor a acestei cerinţe. Atunci când un contribuabil - vânzător de bunuri (lucrări, servicii) cedează dreptul de a pretinde o creanță unui terț, data primirii cesiunii dreptului de creanță se stabilește ca ziua în care părțile semnează actul de cesiune a dreptului de creanță. dreptul de revendicare.

6. În baza contractelor de împrumut sau a altor acorduri similare (inclusiv obligații de creanță emise de valori mobiliare), a căror valabilitate cade pe mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare), în sensul prezentului capitol, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venitul corespunzător la sfârșitul fiecărei luni perioadei de raportare (de impozitare) corespunzătoare, indiferent de data (termenii) plății acestuia, prevăzute de acord, cu excepția veniturilor specificate la paragraful 14 al alineatului prezentului articol.

Dacă un contract de împrumut sau alt acord similar (inclusiv obligații de datorie emise de valori mobiliare) stipulează că îndeplinirea unei obligații conform unui astfel de acord depinde de cost (sau de altă valoare) activ de bază odată cu acumularea unei rate fixe a dobânzii în perioada de valabilitate a contractului, veniturile acumulate pe baza acestei rate fixe sunt recunoscute în ultima zi a fiecărei luni a perioadei de raportare (de impozitare) corespunzătoare, iar veniturile efectiv primite pe baza valorii curente (sau altă valoare) a activului suport este recunoscută la data îndeplinirii obligației din prezentul acord.

În cazul rezilierii contractului (rambursarea unei datorii) în cursul unei luni calendaristice, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venitul corespunzător la data încetării contractului (rambursarea unei datorii).

Prevederile prezentului alineat nu se aplică veniturilor sub formă de dobânzi acumulate la valoarea creanțelor creditorului falimentului în conformitate cu legislația privind insolvența (falimentul).

Indiferent de prevederile paragrafelor unu-trei din prezentul alineat, veniturile sub formă de dobândă acumulate în cadrul unui contract de împrumut pentru finanțarea unui proiect străin de explorare geologică și nerecunoscute în scopuri fiscale pentru perioada de la data emiterii unui astfel de împrumut către ultima zi a lunii în care data deciziei privind un astfel de proiect de explorare geologică străină este luată în considerare în scopuri fiscale în unul dintre următoarele moduri:

în cazul încetării obligațiilor în temeiul unui contract de împrumut pentru finanțarea integrală fără satisfacție a unui proiect străin de explorare geologică pretenții de proprietate contribuabilul în legătură cu finalizarea lucrărilor la proiectul de explorare geologic străin specificat și recunoașterea unui astfel de proiect ca inutil din punct de vedere economic și (sau) nepromițător din punct de vedere geologic nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale;

în cazul în care un contract de împrumut pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină nu respectă una dintre condițiile specificate la paragraful 11 ​​din prezentul Cod, acesta se ia în considerare integral în data de 1 a lunii următoare celei în care astfel de o condiție a fost încălcată;

Data luării deciziilor privind un proiect de explorare geologică străină este cea mai veche dintre următoarele date:

data la care contribuabilul a luat o decizie cu privire la succesul proiectului de explorare geologică străină;

data încetării obligațiilor conform unui contract de împrumut de finanțare integrală a unui proiect de explorare geologică străină, fără a satisface pretențiile de proprietate ale contribuabilului în legătură cu finalizarea lucrărilor la proiectul de explorare geologică străină specificat și recunoașterea unui astfel de proiect ca fiind economic imposibil și (sau) nepromițător din punct de vedere geologic;

data încetării (încetarea parțială) a obligațiilor din contractul de împrumut de finanțare a unui proiect străin de explorare geologică;

data la care a fost încălcată una dintre condițiile specificate la paragraful 11 ​​din prezentul Cod în legătură cu contractul de împrumut pentru finanțarea unui proiect străin de explorare geologică;

ultima zi a lunii în care expiră șapte ani calendaristici consecutivi de la data eliberării unui împrumut pentru finanțarea unui proiect străin de explorare geologică.

Recunoașterea unui proiect de explorare geologică străină ca fiind reușit sau inutil din punct de vedere economic și (sau) nepromițător din punct de vedere geologic se realizează de către contribuabil în mod independent într-o manieră similară procedurii stabilite la paragraful 10 din prezentul Cod în raport cu decizia specificată la paragraful cinci din paragraful 11 ​​din prezentul Cod.

Venituri sub formă de dobânzi efectiv primite (atât în ​​numerar, cât și în natură, inclusiv prin compensarea creanțelor reconvenționale și a obligațiilor) de către contribuabil în temeiul unui contract de împrumut pentru finanțarea unui proiect străin de explorare geologică în perioada de la data acordării unui astfel de împrumut către ultima zi a lunii, în care se încadrează data luării deciziei asupra unui astfel de proiect străin de explorare geologică, se recunosc la data primirii acestora, determinată în modul stabilit de alin. 2 din prezentul cod.

7. Putere pierdută. - Legea federală din 20 aprilie 2014 N 81-FZ.

8. Venitul exprimat în valută este recalculat în scopuri fiscale în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii venitului relevant, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin prezentul alineat.

Creanțe (pasive), a căror valoare este exprimată în valută, proprietate sub formă de valorile valutare sunt recalculate în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului proprietății asupra proprietății specificate, încetarea (îndeplinirea) creanțelor (obligațiilor) și (sau) în ultima zi a lunii curente. , în funcție de ce s-a întâmplat mai devreme.

Dacă, la recalcularea denominate în valută străină (condițional unități monetare) costul creanțelor (obligațiilor) plătibile în ruble, se aplică un curs valutar diferit stabilit prin lege sau acordul părților, recalcularea veniturilor, creanțelor (obligațiilor) în conformitate cu prezentul alineat se face la un astfel de curs.

În cazul primirii unui avans sau a unui depozit, venitul exprimat în valută străină este recalculat în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data primirii avansului sau depozitului (în partea atribuibilă avansului). sau depozit).

Creanțele, a căror valoare este exprimată în valută, în temeiul unui acord de împrumut pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină (inclusiv arieratele dobânzilor acumulate) sunt convertite în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data a hotărârii privind proiectul de explorare geologică străină, determinată în modul stabilit de alin. al prezentului articol.

Venitul sub forma unei diferențe pozitive de curs valutar care rezultă ca urmare a recalculării creanțelor în temeiul unui contract de împrumut pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină la data deciziei privind proiectul de explorare geologică străină este recunoscut ca parte a nefuncționării. venit într-unul din următoarele moduri:

în cazul încetării în totalitate a obligațiilor în temeiul unui astfel de contract de împrumut fără satisfacerea pretențiilor de proprietate ale contribuabilului în legătură cu finalizarea lucrărilor la proiectul de explorare geologică străină specificat și recunoașterea unui astfel de proiect ca inutil din punct de vedere economic și (sau) nepromițătoare din punct de vedere geologic, nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale;

în cazul în care un contract de împrumut pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină nu respectă una dintre condițiile specificate la paragraful 11 ​​din prezentul Cod, se ia în considerare integral la data la care a fost încălcată o astfel de condiție;

în alte cazuri, acestea se iau în considerare în mod egal pe parcursul a doi ani, începând cu luna următoare celei în care s-a luat decizia asupra unui proiect străin de explorare geologică.

Începând cu ziua următoare datei deciziei privind un proiect de explorare geologică străină, recalcularea creanțelor, a căror valoare este exprimată în valută, în conformitate cu acordul de împrumut corespunzător pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină în ruble, se face în ruble. procedura generala stabilite de alineatele unu până la patru din prezentul alineat.

Prevederile articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt utilizate în următoarele articole:

• Prevederi generale privind impozitarea tranzacţiilor între părți afiliate

  Dacă contribuabilul aplică, în conformitate cu acordul specificat la paragraful 11 ​​al articolului 261 din Codul fiscal al Federației Ruse, prețuri (ratele dobânzii) care nu corespund preturile pietei (ratele dobânzilor), în cazul în care discrepanța specificată a dus la o subestimare a sumei impozitului pe venitul corporativ sau la o supraestimare a sumei pierderii determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a efectua în mod independent o ajustare baza de impozitareși valoarea impozitului (pierderii) după expirarea anului calendaristic în care venitul dintr-o astfel de tranzacție este recunoscut ca venit în conformitate cu paragrafele cinci până la șaisprezece ale paragrafului 6 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse.

• Procedura de determinare a venitului. Clasificarea veniturilor

  Recalculare venitul indicat efectuate de contribuabil în funcţie de politica contabilaîn scopuri fiscale, metoda de recunoaștere a veniturilor în conformitate cu articolele 271 și 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

• Venituri din vânzări

  2. Veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor încasărilor asociate cu plățile pentru mărfurile vândute(lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate exprimate în bani și (sau) în natură. În funcție de modalitatea de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor aleasă de contribuabil, încasările aferente plăților pentru bunuri vândute (muncă, servicii) sau drepturi de proprietate sunt recunoscute în sensul prezentului capitol în conformitate cu articolul 271 sau articolul 273 din Codul fiscal. a Federației Ruse.

• Venituri neluând în considerare la determinarea bazei de impozitare

  26) sub formă de proprietate (cu excepția fondurilor) care a fost primită gratuit de întreprinderile unitare de la proprietarul proprietății acestei întreprinderi sau de la un organism autorizat. Procedura de recunoaștere a fondurilor primite ca venit este similară cu procedura de recunoaștere a subvențiilor în venit, prevăzută la paragraful 4.1 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse;

• Procedura de recunoastere a cheltuielilor prin metoda angajamentelor

  Creanțele, a căror valoare este exprimată în valută, în temeiul unui acord de împrumut pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină (inclusiv arieratele dobânzilor acumulate) sunt convertite în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data a deciziei privind proiectul de explorare geologică străină, determinată în modul stabilit la articolul 271 alineatul (6) din Codul fiscal al Federației Ruse.

• Caracteristici de determinare a bazei de impozitare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare

  Pierderea specificată crește cu suma veniturilor acumulate din dobânzi (cupon) pentru astfel de titluri, luate în considerare anterior la determinarea bazei de impozitare în conformitate cu articolele 271 și 328 din Codul fiscal al Federației Ruse, dar care nu a fost primit efectiv de către contribuabil. datorita lichidarii organizatiei emitente, daca nu a fost creata o rezerva pentru aceasta datorii îndoielnice, și se ia în considerare la determinarea bazei de impozitare, care ia în considerare veniturile din dobânzi (cupon) acumulate corespunzătoare, de la data lichidării organizației emitente.

• Caracteristici de determinare a bazei de impozitare pentru tranzacțiile repo cu valori mobiliare

  Venitul din dobânzi (cupon) pentru titlurile de valoare care fac obiectul unei tranzacții repo este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare a vânzătorului pentru prima parte a unui repo în modul stabilit de articolele 271, 273 și 328 din Codul fiscal al Rusiei. Federație, și nu este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare a veniturilor din dobânzi (cupon) pentru valorile mobiliare care fac obiectul unei tranzacții repo de la cumpărător în cadrul primei părți a repo, ținând cont de specificul stabilit de primul alineat. din acest alineat.

Yurguru.ru / Cod fiscal RF / Capitolul 25. Impozitul pe profit / Articolul 271. Procedura de recunoastere a veniturilor prin metoda angajamentelor

Codul fiscal al Federației Ruse. Capitolul 25. Impozitul pe profit

Articolul 271. Procedura de recunoaștere a veniturilor prin metoda angajamentelor

1. În sensul prezentului capitol, venitul este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii).

2. Pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi clar definită sau este determinată indirect, veniturile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor. .

Pentru industriile cu un ciclu tehnologic lung (mai mult de o perioadă fiscală), dacă termenii contractelor încheiate nu prevăd livrarea treptată a lucrărilor (serviciilor), veniturile din vânzarea lucrării (serviciilor) specificate sunt distribuite de către contribuabil în mod independent în conformitate cu principiul formării cheltuielilor pentru munca (serviciile) specificate ).

3. Pentru veniturile din vânzări, cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul capitol, data încasării veniturilor este data vânzării bunurilor (muncă, servicii, drepturi de proprietate), determinată în conformitate cu paragraful 1 al articolului 39 din prezentul Cod, indiferent de de primirea efectivă a fondurilor (alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate) în plată pentru acestea. La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în temeiul unui contract de comision (acord de agenție) de către contribuabilul-angajament (principal), data încasării veniturilor din vânzare este recunoscută ca data vânzării proprietății (drepturilor de proprietate) aparținând comisionatul (principalul), indicat în avizul comisionarului (agentului) despre vânzare și (sau) în raportul comisionarului (agentului).

Data vânzării valorilor mobiliare deținute de contribuabil este, de asemenea, recunoscută ca dată de încetare a obligațiilor de transfer de valori mobiliare prin compensarea creanțelor reconvenționale similare.

În sensul prezentului capitol, cerințele pentru transferul de valori mobiliare ale aceluiași emitent, un tip, o categorie (tip) sau un fond mutual de investiții (pentru unitățile de investiții ale fondurilor mutuale de investiții) cu același volum de drepturi sunt recunoscute ca omogene. .

În acest caz, compensarea creanțelor contra-omogene trebuie să fie confirmată prin documente în conformitate cu legislația Federației Ruse privind încetarea obligațiilor de a transfera (accepta) valori mobiliare, inclusiv rapoarte ale organizației de compensare, persoane implicate în activități de brokeraj sau administratori care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, furnizează servicii de compensare, intermediere sau gestionează încrederea în interesul contribuabilului.

4. Pentru veniturile neexploatare, data încasării venitului este recunoscută ca:

1) data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate (acceptarea și livrarea lucrărilor, servicii) - pentru venituri:

sub formă de proprietate (muncă, servicii) primită gratuit;

pentru alte venituri similare;

2) data primirii fondurilor în contul curent (numerar) al contribuabilului - pentru venituri:

sub formă de dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile altor organizații;

sub formă de fonduri primite gratuit;

sub forma rambursărilor de contribuții plătite anterior organizațiilor nonprofit care au fost incluse în cheltuieli;

3) data decontărilor în conformitate cu termenii convențiilor încheiate sau prezentarea către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea decontărilor sau ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) - pentru venituri:

din închirierea proprietății;

sub formă de plăți de licență (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale;

sub forma altor venituri similare;

4) data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești - pentru venituri sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de creanță, precum și în forma sumelor de despăgubire pentru pierderi (daune);

5) ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare - pentru venituri:

sub formă de sume de rezerve restabilite și alte venituri similare;

sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă;

privind veniturile din administrarea în trust a proprietății;

pentru alte venituri similare;

6) data identificării veniturilor (primirea și (sau) descoperirea documentelor care confirmă existența veniturilor) - pentru veniturile din anii anteriori;

7) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine și a metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută străină și metale prețioase, precum și ultima zi a lunii curente - pentru venituri sub forma unei diferențe pozitive de curs valutar asupra proprietății și creanțe (datorii), a căror valoare este exprimată în valută străină (cu excepția avansurilor), și reevaluarea pozitivă a valorii metalelor prețioase;

8) data întocmirii actului de lichidare a bunurilor amortizabile, întocmit în conformitate cu cerințele contabilitate, - pentru venituri sub formă de materiale primite sau alte bunuri în timpul lichidării bunurilor amortizabile scoase din funcțiune;

9) data la care beneficiarul proprietății (inclusiv fondurile) a folosit efectiv proprietatea specificată (inclusiv fondurile) în alte scopuri sau a încălcat condițiile în care au fost furnizate - pentru venituri sub formă de proprietate (inclusiv fonduri) specificate la paragrafele 14, 15 al articolului 250 din prezentul cod;

10) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine pentru veniturile din vânzarea (cumpărarea) valutei străine.

4.1. Sumele plăților primite pentru promovarea activității independente a cetățenilor șomeri și stimularea creării de către cetățenii șomeri care și-au deschis propriile afaceri de locuri de muncă suplimentare pentru angajarea cetățenilor șomeri pe cheltuiala fondurilor bugetare sistemul bugetar al Federației Ruse, în conformitate cu programele aprobate de organismele guvernamentale relevante, sunt luate în considerare ca venituri în trei perioade fiscale, cu reflectarea simultană a sumelor corespunzătoare ca cheltuieli în limitele cheltuielilor efectiv suportate din fiecare perioadă fiscală, cu condiția ca pentru prin condițiile de primire a sumelor de plăți specificate.

În cazul încălcării condițiilor de primire a plăților prevăzute în prezentul alineat, sumele plăților primite se reflectă integral ca parte a veniturilor perioadei fiscale în care a fost comisă încălcarea. Dacă la sfârșitul celei de-a treia perioade fiscale, suma plăților primite specificată în paragraful unu al prezentului alineat depășește suma cheltuielilor luate în considerare în conformitate cu prezentul alineat, sumele rămase necontabilizate sunt reflectate integral ca parte a veniturilor acestui paragraf. perioada fiscala.

4.3. Mijloace sprijin financiar sub formă de subvenții primite în conformitate cu Legea federală „Cu privire la dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii în Federația Rusă” se reflectă în veniturile neexploatare proporțional cu cheltuielile suportate efectiv din această sursă, dar nu mai mult de două perioade fiscale de la data primirii. Dacă la sfârșitul celei de-a doua perioade fiscale suma fondurilor de sprijin financiar primite specificate în prezentul alineat depășește suma cheltuieli recunoscute realizată de fapt datorită acestei surse, diferența dintre sumele indicate reflectată pe deplin în veniturile neexploatare ale acestei perioade fiscale. Această procedură de contabilizare a sprijinului financiar nu se aplică cazurilor de achiziție de bunuri amortizabile pe cheltuiala sursei specificate.

În cazul achiziționării de proprietăți amortizabile folosind fondurile de sprijin financiar specificate în acest paragraf, aceste fonduri de sprijin financiar sunt reflectate în venituri pe măsură ce sunt recunoscute cheltuielile pentru achiziționarea proprietății amortizabile.

4.4. Fonduri primite sub formă de subvenții pt sprijinul statului dezvoltarea cooperării între ruși institutii de invatamant superior învăţământul profesionalși organizațiile care implementează proiecte complexe pentru realizarea producției de înaltă tehnologie, sunt luate în considerare ca parte a veniturilor neexploatare proporțional cu cheltuielile prevăzute de condițiile de primire a fondurilor specificate, efectuate efectiv pe cheltuiala acestei surse, dar nu mai mult de trei impozite. perioade de la data primirii fondurilor specificate.

Această procedură de contabilizare a acestor fonduri nu se aplică cazurilor de achiziție (creare) de proprietăți amortizabile pe cheltuiala acestei surse. În cazul achiziției (creării) de proprietăți amortizabile folosind aceste fonduri, aceste fonduri sunt reflectate în venituri pe măsură ce sunt recunoscute cheltuielile pentru achiziția (crearea) proprietății amortizabile.

În cazul încălcării condițiilor de primire a fondurilor prevăzute în prezentul alineat, fondurile primite se reflectă integral ca parte a veniturilor neexploatare ale perioadei fiscale în care a fost comisă încălcarea. În cazul în care, la sfârşitul celei de-a treia perioade fiscale, suma fondurilor primite, specificată la primul paragraful al prezentului alineat, depăşeşte suma cheltuielilor luate în considerare în conformitate cu prezentul alineat, efectuate efectiv pe cheltuiala acestei surse, diferenţa. între sumele specificate se reflectă integral ca parte a veniturilor neexploatare ale acestei perioade fiscale.

5. Atunci când un agent financiar vinde servicii de finanțare contra cesiunii unei creanțe bănești, precum și vânzarea de servicii financiare de către un nou creditor care a primit creanța specificată, data încasării venitului este determinată ca ziua următoarei. cesiunea acestei creanțe sau îndeplinirea de către debitor a acestei creanțe. Atunci când un contribuabil - vânzător de bunuri (lucrări, servicii) cedează dreptul de a pretinde o creanță unui terț, data primirii cesiunii dreptului de creanță se stabilește ca ziua în care părțile semnează actul de cesiune a dreptului de creanță. dreptul de revendicare.

6. În baza contractelor de împrumut și a altor acorduri similare (alte obligații de creanță, inclusiv titluri de valoare), a căror valabilitate cade pe mai multe perioada de raportare, în sensul prezentului capitol, venitul este recunoscut ca primit și inclus în venitul relevant la sfârșitul lunii perioadei de raportare corespunzătoare.

În cazul rezilierii contractului (rambursarea obligației de datorie) înainte de expirarea perioadei de raportare, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venitul relevant la data încetării contractului (rambursarea datoriei) .

7. Diferența de valoare este recunoscută ca venit:

1) pentru contribuabilul-vânzător - la data rambursării creanţe de încasat pentru bunurile vândute (lucrare, servicii), drepturi de proprietate, iar în cazul plății în avans - la data vânzării bunurilor (lucrare, servicii), drepturi de proprietate;

2) de la contribuabilul-cumpărător - la data rambursării creanţe pentru bunurile achizitionate (lucrare, servicii), proprietate, proprietate sau alte drepturi, iar in cazul platii in avans - la data achizitionarii bunurilor (lucrare, servicii), proprietate, proprietate sau alte drepturi.

8. Venitul exprimat în valută este recalculat în scopuri fiscale în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii venitului relevant. Obligațiile și creanțele exprimate în valută străină, proprietățile sub formă de valori valutare sunt recalculate în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului dreptului de proprietate asupra tranzacțiilor cu proprietatea specificată, rezilierea ( îndeplinirea) obligațiilor și pretențiilor și (sau) pe ultimul număr al perioadei (de impozitare) de raportare, în funcție de ceea ce s-a întâmplat anterior.

În cazul primirii unui avans sau a unui depozit, venitul exprimat în valută străină este recalculat în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data primirii avansului sau depozitului (în partea atribuibilă avansului). sau depozit).

Articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse Procedura de recunoaștere a veniturilor folosind metoda de angajamente- textul integral al documentului cu comentarii din partea avocaților și oportunitatea de a face schimb de opinii cu profesioniștii din domeniul juridic, de a pune întrebări sau de a vă exprima opinia cu privire la articolele actelor juridice de reglementare, de a studia comentariile colegilor.

Alte articole Capitolul 25. Impozitul pe profit.

Secțiunea IV. REGULI GENERALE DE EXECUTARE A OBLIGAȚIEI DE PLATĂ A IMPOZITELOR, TAXEI, PRIME DE ASIGURARE (modificată prin Legea federală nr. 243-FZ din 3 iulie 2016)

• Capitolul 7. OBIECTUL IMPOZITĂRII
• Capitolul 8. ÎNDEPLINIREA OBLIGAȚIEI DE PLATĂ A IMPOZITELOR, TAXEI, PRIME DE ASIGURARE (modificată prin Legea federală din 3 iulie 2016 N 243-FZ)
• Capitolul 10. CERINȚA DE PLATĂ A IMPOZITELOR, TAXEI, PRIME DE ASIGURARE (modificată prin Legea federală nr. 243-FZ din 3 iulie 2016)
• Capitolul 11. MODALITĂȚI DE ASIGURARE A ÎNDEPLINĂRII OBLIGAȚILOR DE PLATĂ A IMPOZITELOR, TAXEI, PRIME DE ASIGURARE (modificată prin Legea federală din 3 iulie 2016 N 243-FZ)
• Capitolul 12. CREDIT ȘI RESTITUIRE A SUMELOR PLĂTITE SAU EXCEPTOR ÎNCASSATE

Secțiunea V. DECLARAȚIA FISCALĂ ȘI CONTROLUL FISCALILOR (modificată prin Legea federală nr. 154-FZ din 9 iulie 1999)

• Capitolul 13. DECLARAȚIA FISCALĂ (modificată prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ)
• Capitolul 14. CONTROLUL FISCALE

Secțiunea V.1. ENTITĂȚI CONEXE ȘI GRUPURI INTERNAȚIONALE DE FIRME. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND PREȚURI ȘI FISCALITATE. CONTROLUL FISCAL ÎN LEGĂTARE CU TRANZACȚIILE ÎNTRE PERSOANE ÎNFERENȚE. ACORD DE PRET. DOCUMENTAȚIE PRIVIND GRUPURI INTERNAȚIONALE DE COMPANIE (modificată prin Legea federală din 27 noiembrie 2017 N 340-FZ) (introdusă prin Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ)

• Capitolul 14.1. PERSOANE INTERDEPENDENTE. PROCEDURĂ PENTRU DETERMINAREA PENTRU PARTEA ORGANIZĂŢIILOR ÎNTR-O ALTĂ ORGANIZAŢIE SAU A UNUI INDIVID ÎNTR-O ORGANIZAŢIE
• Capitolul 14.2. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND PREȚURI ȘI FISCALITATE. INFORMAȚII UTILIZATE ÎN COMPARAREA TERMENILOR TRANZACȚIUNILOR ÎNTRE ENTITĂȚI ÎNLEGATE CU TERMENII A TRANZACȚILOR ÎNTRE PERSOANE CARE NU SUNT INTERDEPENDENTE
• Capitolul 14.3. METODE UTILIZATE ÎN DETERMINAREA ÎN SCOP DE FISCARE VENITURI (PROFIT, VENITURI) ÎN TRANZACȚII ÎN CARE PĂRȚILE SUNT ENTITĂȚI Afiliate
• Capitolul 14.4. TRANZACȚII CONTROLATE. PREGĂTIREA ŞI PREZENTAREA DOCUMENTAŢIEI ÎN SCOPUL CONTROLULUI FISCAL. NOTIFICARE PRIVIND TRANZACȚII CONTROLATE
• Capitolul 14.4-1. PREZENTAREA DOCUMENTAȚII PRIVIND GRUPURI INTERNAȚIONALE DE COMPANIE (introdusă prin Legea federală din 27 noiembrie 2017 N 340-FZ)
• Capitolul 14.5. CONTROLUL FISCAL ÎN LEGĂTARE CU TRANZACȚIILE ÎNTRE PERSOANE ÎNFERENȚE
• Capitolul 14.6. ACORD DE PREȚURI ÎN SCOP FISCALE

Secțiunea V.2. CONTROLUL FISCAL SUB FORMA MONITORIZĂRII FISCALE (introdus prin Legea federală din 4 noiembrie 2014 N 348-FZ)

• Capitolul 14.7. MONITORIZARE FISCALA. REGULAMENTE PENTRU INTERACȚIUNEA INFORMAȚIILOR
• Capitolul 14.8. PROCEDURA DE REALIZARE A MONITORIZĂRII FISCALE. OPINIA MOTIVATĂ A AUTORITĂȚII FISCALE

Secțiunea VI. INFRACȚIUNE FISCALĂ ȘI RESPONSABILITATE PENTRU SAVĂRIREA LOR

• Capitolul 15. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND RĂSPUNDEREA PENTRU SAVĂRIREA INFRACȚIILOR FISCALE
• Capitolul 16. TIPURI DE INFRACȚII FISCALE ȘI RESPONSABILITATEA PENTRU SAVĂRIREA LOR
• Capitolul 17. COSTURI ASOCIATE CONTROLULUI FISCAL
• Capitolul 18. TIPURI DE ÎNCĂLCĂRI ALE OBLIGAȚIILOR BĂNCII PREVĂZUTE DE LEGISLATIA PRIVIND IMPOZITELE ȘI TAXELE ȘI RESPONSABILITATEA PENTRU REALIZAREA LOR

Secțiunea VII. ACTE DE CONTESTAȚIE ALE AUTORITĂȚILOR FISCALE ȘI ACȚIUNI SAU INACȚIUNI ALE FUNCȚIONAȚILOR LOR

• Capitolul 19. PROCEDURA DE CONTESTARE A ACTELOR AUTORITĂȚILOR FISCALE ȘI A ACȚIUNILOR SAU INACȚIUNILOR FUNCȚIONARILOR ACESTE
• Capitolul 20. EXAMINAREA O PLÂNGERE ȘI LUAREA O DECIZIE PRIVIND ESTE

SECȚIUNEA VII.1. IMPLEMENTAREA TRATATELOR INTERNAȚIONALE ALE FEDERĂȚIA RUSĂ ÎN PROBLEME FISCALE ȘI ASISTENȚĂ ADMINISTRATIVĂ RECIPROCĂ ÎN AFACERI FISCALE (introdus prin Legea federală din 27 noiembrie 2017 N 340-FZ)

• Capitolul 20.1. SCHIMB AUTOMAT DE INFORMAȚII FINANCIARE
• Capitolul 20.2. SCHIMBUL INTERNAȚIONAL AUTOMAT DE RAPOARTE DE ȚARĂ ÎN CONFORMITATE CU TRATAȚELE INTERNAȚIONALE ALE FEDERĂȚIA RUSĂ (introdus prin Legea federală din 27 noiembrie 2017 N 340-FZ)
• Capitolul 20.3. PROCEDURA DE ACORD RECIPROC ÎN CONFORMITATE CU TRATATUL INTERNAȚIONAL AL ​​FEDERAȚIA RUSĂ PRIVIND PROBLEME FISCALE (introdus prin Legea federală din 29 septembrie 2019 N 325-FZ)

PARTEA A DOUA

• Secțiunea VIII. TAXELE FEDERALE
  • Capitolul 21. TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ
  • Capitolul 22. ACIZE
  • Capitolul 23. IMPOZITUL PERSOANELOR FIZICE
  • Capitolul 24. IMPOZIT SOCIAL UNIFORM (ARTICOLE 234 - 245) Pierdut din forta de la 1 ianuarie 2010. - Legea federală din 24 iulie 2009 N 213-FZ.
  • Capitolul 25. IMPOZITII PE VENITUL ORGANIZAȚILOR (introdus prin Legea federală din 06.08.2001 N 110-FZ)
  • Capitolul 25.1. TAXE PENTRU UTILIZAREA OBIECTELOR FAUNA SĂLBĂTATE ȘI PENTRU UTILIZAREA OBIECTELOR RESURSELOR BIOLOGICE ACVATICE (introdus prin Legea federală din 11 noiembrie 2003 N 148-FZ)
  • Capitolul 25.2. TAXA PE APĂ (introdusă prin Legea federală din 28 iulie 2004 N 83-FZ)
  • Capitolul 25.3. OBSERVAȚII DE STAT (introdus prin Legea federală din 2 noiembrie 2004 N 127-FZ)
  • Capitolul 25.4. IMPOZIT PE VENITURI SUPLIMENTARE DIN PRODUCȚIA DE MATERIEI PRIME HIDROCARBURI (introdus prin Legea federală din 19 iulie 2018 N 199-FZ)
  • Capitolul 26. TAXA PE EXTRACȚIA MINERALELOR (introdus prin Legea federală din 08.08.2001 N 126-FZ)
• Secțiunea VIII.1. REGIMURI FISCALE SPECIALE (introduse prin Legea federală din 29 decembrie 2001 N 187-FZ)
  • Capitolul 26.1. SISTEM TAXĂ PENTRU PRODUCĂTORII AGRICOLI (TAXĂ AGRICOLĂ UNIFORMĂ) (modificată prin Legea federală nr. 147-FZ din 11 noiembrie 2003)
  • Capitolul 26.2. SISTEM FISCAL SIMPLIFICAT (introdus prin Legea federală nr. 104-FZ din 24 iulie 2002)
  • Capitolul 26.3. SISTEM FISCAL SUB FORMA UNUI IMPOZIT PE VENITUL IMPLICIT PENTRU TIPOURI SPECIFICE DE ACTIVITATE (introdus prin Legea federală nr. 104-FZ din 24 iulie 2002)
  • Capitolul 26.4. SISTEM DE FISCĂ LA IMPLEMENTAREA ACORDURILOR DE PĂRȚARE A PRODUCȚIEI (introdus prin Legea federală nr. 65-FZ din 06.06.2003)
  • Capitolul 26.5. SISTEM DE TAXĂ PE BREVETE (introdus prin Legea federală din 25 iunie 2012 N 94-FZ)
• Secțiunea a IX-a. TAXE ȘI TAXE REGIONALE (introduse prin Legea federală din 27 noiembrie 2001 N 148-FZ)
  • Capitolul 27. TAXĂ SUR VÂNZĂRI (ARTICOLE 347 - 355) Forța pierdută. - Legea federală din 27 noiembrie 2001 N 148-FZ.
  • Capitolul 28. TAXE DE TRANSPORT (introdus prin Legea federală din 24 iulie 2002 N 110-FZ)
  • Capitolul 29. TAXA PE AFACERI DE JOCURI (introdus prin Legea federală din 27 decembrie 2002 N 182-FZ)
  • Capitolul 30. IMPOZITII PE PROPRIETATE A ORGANIZAȚILOR (introdus prin Legea federală din 11 noiembrie 2003 N 139-FZ)
• Secțiunea X. IMPOZE ȘI TAXE LOCALE (modificată prin Legea federală din 29 noiembrie 2014 N 382-FZ) (introdusă prin Legea federală din 29 noiembrie 2004 N 141-FZ)
  • Capitolul 31. IMPOZIT TERENULUI
  • Capitolul 32. IMPOZITII PE PROPRIETATE AL PERSOANELOR FIZICE (introdus prin Legea federală din 4 octombrie 2014 N 284-FZ)
  • Capitolul 33. TAXE DE COMERȚ (introdus prin Legea federală din 29 noiembrie 2014 N 382-FZ)
• Secțiunea a XI-a. PRIME DE ASIGURARE ÎN FEDERAȚIA RUSĂ (introdus prin Legea federală din 3 iulie 2016 N 243-FZ)
  • Capitolul 34. PRIME DE ASIGURARE (introdus prin Legea federală din 3 iulie 2016 N 243-FZ)

Vă rugăm să comentați clauza 4.1 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificată Legea federală din 29 decembrie 2014 N 465-FZ). Este adevărat că prevederile paragrafului 4.1 al articolului 271 (modificat prin Legea federală nr. 465-FZ din 29 decembrie 2014) se extind la raporturile juridice privind contabilizarea în baza de impozitare a impozitului pe profit a veniturilor sub formă de subvenții primite doar pentru susținerea activităților de achiziție de energie electrică din sistemele electrice ţări străineși de la producători care operează în regiunea Crimeea districtul federal, în scopul vânzării ulterioare a acestuia către consumatori (asigurarea alimentării cu energie a consumatorilor de energie electrică) la prețuri (tarife) stabilite care au apărut de la 1 iunie 2014?

Clauzele 4.1 - 4.4 ale art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, în vigoare până la sfârșitul anului 2014, a determinat procedura de recunoaștere de către plătitorul de impozit pe venit a veniturilor sub formă de diferite subvenții.

Pentru fiecare tip de subvenții guvernamentale enumerate a fost stabilit ordine diferită includerea lor în venituri. Legiuitorul a considerat oportun să se stabilească prevederi comune tuturor tipurilor de subvenții primite, și să nu se extindă în continuare în articolul menționat. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră subvențiile, stabilindu-și propriile reguli contabile pentru fiecare dintre ele. În legătură cu aceasta, a fost introdus noua editie clauza 4.1, iar clauzele 4.2 - 4.4 art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse au fost desființate.

Clauza 4.1 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o caracteristică contabilă pentru subvențiile care sunt oferite pentru a compensa cheltuielile care au fost efectuate anterior.

Dacă subvențiile sunt legate de achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea de drepturi de proprietate, atunci ele sunt luate în considerare la un moment dat la data înscrierii lor în cuantumul corespunzătoare sumei de amortizarea acumulată pentru cheltuielile efectuate anterior pentru achiziționarea acestora (paragraful 5, clauza 4.1 Articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Alte subvenții compensatorii sunt luate în considerare la un moment dat la data înscrierii lor (paragraful 4, clauza 4.1, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În cazul încălcării condițiilor de primire a subvențiilor, sumele primite în temeiul acestora se reflectă integral ca parte a veniturilor perioadei fiscale în care a fost săvârșită încălcarea (paragraful 6, clauza 4.1, articolul 271 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Motivație

Din cadrul legal

LEGEA FEDERALĂ Nr. 465-FZ din 29 decembrie 2014 privind modificările aduse părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse

3) în articolul 271:1

a) clauza 4.1 trebuie formulată după cum urmează:1
„4.1. Fondurile sub formă de subvenții primite de organizații, cu excepția cazurilor de primire a subvențiilor în cadrul unui acord rambursabil, sunt recunoscute ca parte a veniturilor neexploatare în următoarea ordine:
subvențiile primite pentru finanțarea cheltuielilor care nu au legătură cu achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate, se iau în considerare pentru cel mult trei perioade fiscale, numărându-se perioada fiscală în care aceste subvenții. au fost primite, întrucât sunt cheltuieli recunoscute efectiv suportate folosind aceste fonduri. La sfârșitul celei de-a treia perioade fiscale, subvențiile primite care nu sunt incluse în venituri sunt recunoscute ca venituri neexploatare pentru ultimul data raportării această perioadă fiscală;
subvențiile primite pentru finanțarea cheltuielilor legate de achiziția, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sunt luate în considerare pe măsură ce sunt recunoscute cheltuielile efectiv suportate din aceste fonduri. La vânzarea, lichidarea sau înstrăinarea în alt mod a proprietății specificate, drepturile de proprietate, subvențiile primite care nu sunt incluse în venituri sunt recunoscute ca venituri neexploatare la ultima dată a perioadei de raportare (de impozitare) în care vânzarea, lichidarea sau altă cedare. a proprietății specificate au avut loc drepturi de proprietate;
subvențiile primite pentru compensarea cheltuielilor efectuate anterior care nu au legătură cu achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sau pierderea veniturilor sunt luate în considerare la un moment dat la data înscrierii acestora; *
subvențiile primite pentru compensarea cheltuielilor efectuate anterior legate de achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate se iau în considerare la un moment dat la data înscrierii acestora în cuantumul corespunzător cuantumul amortizarii acumulate pentru cheltuielile efectuate anterior legate de achizitionarea, crearea, reconstructia, modernizarea, reechiparea tehnica a bunurilor amortizabile, dobandirea drepturilor de proprietate. Diferența dintre cuantumul subvențiilor primite și suma inclusă în venituri la data creditării acestora se reflectă în venituri într-un mod similar cu procedura prevăzută la paragraful trei al prezentului alineat.
În cazul încălcării condițiilor de primire a subvențiilor prevăzute la prezentul alineat, sumele subvențiilor primite se reflectă integral ca parte a veniturilor perioadei fiscale în care a fost săvârșită încălcarea.”;

b) clauzele 4.2-4.4 sunt declarate nule; 1

Articolul 3

2. Prevederile paragrafului 4.1 al articolului 271 și paragrafului 2.1 al articolului 273 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse * (acum modificate prin prezenta lege federală) se extind la relațiile juridice privind contabilizarea în baza de impozitare a venitului impozitul organizațiilor pe venit sub formă de subvenții primite pentru a sprijini activitățile de achiziție de energie electrică din sistemele de energie electrică din țări străine și de la producătorii care își desfășoară activitatea pe teritoriul Districtului Federal Crimeea, în scopul vânzării sale ulterioare către consumatori ( asigurarea aprovizionării cu energie a consumatorilor de energie electrică) la prețuri (tarife) stabilite*, care decurg din 1 iunie 2014.1

Metoda de acumulare este următoarea: veniturile (cheltuielile) sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc (la care se referă), indiferent de primirea efectivă (plata efectivă) a fondurilor sau altă formă de plată.

Această definiție este condiționată, întrucât în ​​unele cazuri recunoașterea veniturilor (cheltuielilor) este asociată cu implementarea decontărilor.

Metoda de angajamente este utilizată de toate organizațiile, cu excepția celor cărora li se permite să utilizeze metoda de numerar, cu condiția ca aceasta să fie stabilită în scopuri fiscale.

Pentru veniturile din vânzări în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, data primirii veniturilor este data vânzării bunurilor (muncă, servicii, drepturi de proprietate), determinată în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, indiferent de primirea efectivă a fondurilor (alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate) în plata acestora.

Pentru veniturile sub formă de bunuri primite gratuit (muncă, servicii), incluse în veniturile neexploatare, data primirii veniturilor este data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate (acceptare și predare a muncă, servicii) sau data primirii fondurilor către (casajul) contribuabilului.

Pe această bază, atunci când se încasează venituri sub formă de proprietate (muncă, servicii) primite gratuit, data încasării venitului este recunoscută ca:

a) când chitanță gratuită bunuri (lucrări, servicii) - data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate (acceptare și livrare de lucrări, servicii);

b) în cazul primirii cu titlu gratuit de fonduri - data primirii fondurilor în contul curent (numerar) al contribuabilului.

Puteți afla mai multe despre problemele legate de operațiunile gratuite în cartea autorilor BKR-INTERCOM-AUDIT JSC „Gratuitous Operations”.

Pentru veniturile sub formă de dividende, data încasării veniturilor este data primirii fondurilor în contul curent (numerar) al contribuabilului.

Dacă dividendele sunt emise nu în numerar, ci sub formă de bunuri (lucrări, servicii), data primirii veniturilor, în opinia noastră, ar trebui considerată data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate. (acceptarea și livrarea lucrărilor, serviciilor).

Această bază se aplică veniturilor:

· din închirierea proprietății;

· sub formă de plăți de licență (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale.

Dacă închirierea proprietății și acordarea drepturilor de utilizare a proprietății intelectuale nu fac obiectul activităților organizației, iar veniturile din aceste tipuri de activități nu sunt luate în considerare ca venituri din vânzări, atunci aceste venituri sunt venituri neexploatare.

Data încasării venitului este data decontării stabilită în contract, sau data prezentării de către contribuabil a documentelor de decontare, sau ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.

Dacă acordul de utilizare a proprietății intelectuale prevede primirea plata unică, data recunoașterii veniturilor va fi determinată în funcție de stabilirea sau nu a duratei contractului.

În cazul în care perioada de valabilitate nu este specificată prin acord, data recunoașterii venitului va fi considerată data acordării drepturilor de proprietate intelectuală de utilizare.

Dacă durata contractului este specificată, atunci venitul este recunoscut liniar pe întreaga durată a contractului în ultima zi a fiecărei luni sau trimestru.

Data primirii veniturilor pe baza Codului fiscal al Federației Ruse este data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești:

ü pentru venituri sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea termenilor obligațiilor contractuale sau de datorie;

ü pentru venituri sub formă de sume de despăgubire pentru pierderi sau prejudicii.

În scrisoarea nr. 03-03-04/1/63 a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 2005, se menționează că procedura de recunoaștere a veniturilor stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui aplicată luând ținând cont de Codul Fiscal al Federației Ruse. Potrivit acestui articol, la stabilirea veniturilor neexploatare sub formă de amenzi, penalități sau alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale, precum și sumele despăgubirilor pentru pierderi sau daune, contribuabilii care determină veniturile pe baza de angajamente reflectă sumele datorate în în conformitate cu termenii acordului. In cazul in care termenii contractului nu stabilesc cuantumul penalitatilor sau compensatiei pentru pierderi, contribuabilul-destinatar nu are obligatia de a acumula venituri neexploatare pentru acest tip de venituri. La colectarea unei datorii în procedura judiciara Obligația contribuabilului de a acumula acest venit nefuncționar ia naștere pe baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare.

Astfel, în cazul în care termenii acordului prevăd cuantumul amenzilor și procedura de calcul a acestora, la aplicarea metodei de acumulare, veniturile sub formă de amenzi pentru încălcarea obligațiilor contractuale se determină în conformitate cu termenii acordului și sunt incluse în veniturile neexploatare în ziua în care debitorul recunoaște obligația de a plăti aceste amenzi.

În cazul în care debitorul refuză să recunoască în mod voluntar cuantumul penalităților pentru încălcarea clauzelor contractului, creditorul are dreptul de a face apel. declarație de revendicare la tribunalul de arbitraj. Decizia instanței de arbitraj în conformitate cu articolul 180 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 24 iulie 2002 nr. 95-FZ intră în vigoare după o lună de la data adoptării, cu excepția cazului în care este depusă o contestație. Astfel, în cazul în care instanța de arbitraj ia o decizie pozitivă de a colecta penalități de la debitor, cuantumul sancțiunilor din contabilitatea creditorului ca parte a veniturilor nefuncționale ar trebui să se reflecte la o lună de la luarea unei astfel de decizii.

Dacă pierderile au avut loc din vina angajatului, atunci, conform articolului 248 din Codul Muncii al Federației Ruse, se realizează recuperarea de la angajatul vinovat a sumei prejudiciului cauzat, care nu depășește câștigul mediu lunar. din ordinul angajatorului.

În cazul în care perioada lunară a expirat sau salariatul nu este de acord să compenseze voluntar prejudiciul cauzat angajatorului, iar valoarea prejudiciului cauzat a fi recuperat de la salariat depășește câștigul său mediu lunar, recuperarea se efectuează în instanță.

Totodată, un angajat care se face vinovat de cauzarea unui prejudiciu angajatorului îl poate despăgubi în mod voluntar integral sau parțial. În acest caz, prin acordul părților, se admite compensarea prejudiciului în rate.

În acest caz, suma daunelor recuperate de la salariat este recunoscută ca venit neexploatare la data recunoașterii de către debitor.

În legătură cu veniturile enumerate mai jos, data primirii veniturilor conform Codului Fiscal al Federației Ruse este recunoscută ca ultima zi a perioadei de raportare (impozită):

ü sub formă de sume de rezerve restabilite și alte venituri similare;

ü sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă;

ü din veniturile din administrarea fiduciară a proprietății;

ü pentru alte venituri similare.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, data primirii veniturilor din anii anteriori este data identificării veniturilor (primirea și (sau) descoperirea documentelor care confirmă disponibilitatea veniturilor).

Atunci când se efectuează tranzacții cu valută străină și metale prețioase, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, data primirii veniturilor este data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine și a metalelor prețioase.

Pentru veniturile din vânzarea (cumpărarea) valutei străine, data încasării venitului este data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine.

Pentru venituri sub formă de sume de reevaluare pozitivă a valorii metalelor prețioase, data primirii venitului în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse este ultima zi a lunii curente.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, data primirii veniturilor sub formă de materiale primite sau alte bunuri în timpul lichidării bunurilor amortizabile scoase din serviciu este data întocmirii actului de lichidare a proprietății amortizabile, tras în conformitate cu cerinţele contabile.

Data primirii veniturilor conform Codului Fiscal al Federației Ruse este data la care beneficiarul proprietății (inclusiv fondurile) a folosit efectiv proprietatea specificată (inclusiv fondurile) în alt scop decât scopul propus sau a încălcat condițiile în care acestea au fost furnizate.

Această regulă se aplică veniturilor:

· sub formă de proprietate (inclusiv fonduri), lucrări, servicii care au fost primite în cadrul activități caritabile(inclusiv sub formă de asistență caritabilă, donații), venituri vizate, finanțare vizată;

· sub formă de fonduri țintă primite destinate formării de rezerve pentru dezvoltarea și asigurarea funcționării și siguranței centralelor nucleare, sau fondurilor primite de centralele nucleare din aceste rezerve, care nu au fost utilizate în scopul propus.

Data primirii veniturilor sub formă de sume de rambursare a contribuțiilor plătite anterior organizațiilor non-profit care au fost incluse în cheltuieli, pe baza Codului fiscal al Federației Ruse, este recunoscută ca data primirii fondurilor către contul curent (numerar) al contribuabilului.

1) pentru contribuabilul-vânzător - la data rambursării creanțelor pentru bunurile vândute (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, iar în cazul plății în avans - la data vânzării bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate ;

2) pentru contribuabilul-cumpărător - la data rambursării conturilor de plătit pentru bunurile achiziționate (lucrare, servicii), proprietăți, proprietăți sau alte drepturi, iar în cazul plății în avans - la data achiziționării bunurilor (lucrare, servicii), proprietate, proprietate sau alte drepturi.

Venitul exprimat în valută străină este recalculat în scopuri fiscale în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii venitului relevant.

Mai detaliat cu întrebări referitoare la procedura de recunoaștere a veniturilor în contabilitate și contabilitate fiscală, reflectând veniturile în situatii financiare Puteți citi cartea SA „BKR-INTERCOM-AUDIT” „Venituri ale organizației”.