Codul Fiscal Articolul 271. Codul Fiscal al Federației Ruse

07.03.2020

1. În sensul prezentului capitol, venitul este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate(metoda acumularii).

2. Pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi clar definită sau este determinată indirect, veniturile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor. .

Pentru producții cu termen lung (mai mult de unul perioada fiscala) ciclu tehnologic, în cazul în care termenii contractelor încheiate nu prevăd livrarea treptată a lucrărilor (serviciilor), veniturile din realizarea lucrării (serviciilor) specificate sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, în conformitate cu principiul formării cheltuielilor. pentru lucrarea (serviciile) specificate (paragraf inclus suplimentar de la 1 ianuarie 2003 anul Legea federală din 31 decembrie 2002 N 191-FZ).

3. Pentru veniturile din vânzări, cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul capitol, data încasării veniturilor este data vânzării bunurilor (muncă, servicii, drepturi de proprietate), determinată în conformitate cu paragraful 1 al articolului 39 din prezentul Cod, indiferent de de primirea efectivă a fondurilor (alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate) în plată pentru acestea. Când vindeți bunuri (lucrări, servicii) în baza unui contract de comision ( contract de agentie) de către contribuabilul-angajament (principal), data încasării veniturilor din vânzare este recunoscută ca data vânzării proprietății (drepturilor de proprietate) aparținând comitentului (principalului), indicată în avizul comisionarului (agent). ) privind vânzarea și (sau) în raportul comisionarului (agentului) (alineatul astfel cum a fost modificat, intrat în vigoare la 30 iunie 2002 prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ; efectul se aplică relațiilor care a apărut de la 1 ianuarie 2002.

Data implementării imobiliare Se recunoaște data transferului bunurilor imobile către dobânditorul acestei proprietăți în baza unui act de transfer sau a altui document privind transferul bunurilor imobile.

(Alineat inclus suplimentar de la 1 ianuarie 2013 prin Legea federală din 29 noiembrie 2012 N 206-FZ)
De la 1 ianuarie 2013, alineatele doi până la patru ale paragrafului 3 din ediția precedentă sunt luate în considerare, respectiv, alineatele trei până la cinci ale paragrafului 3 din prezenta ediție - Legea federală din 29 noiembrie 2012 N 206-FZ.

_
Data vânzării valorilor mobiliare deținute de contribuabil este, de asemenea, recunoscută ca:
(Alineatul a fost inclus suplimentar la 1 ianuarie 2010 prin Legea federală din 25 noiembrie 2009 N 281-FZ; astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 28 decembrie 2013 N 420-FZ.

data încetării obligațiilor de transfer de valori mobiliare prin compensarea creanțelor reconvenționale similare;
(Alineatul a fost inclus suplimentar de la 1 ianuarie 2015 prin Legea federală din 28 decembrie 2013 N 420-FZ)
data primirii efective de către contribuabil a sumelor de rambursare parțială a valorii nominale a titlului de valoare în perioada de circulație a acesteia, prevăzută de termenele de emisiune.

(Alineat inclus suplimentar de la 1 ianuarie 2015 prin Legea federală din 28 decembrie 2013 N 420-FZ)

De la 1 ianuarie 2015, paragrafele patru și cinci ale paragrafului 3 din ediția precedentă sunt considerate, respectiv, paragrafele șase și șapte ale paragrafului 3 din prezenta ediție - Legea federală din 28 decembrie 2013 N 420-FZ.

____________________________________________________________________
În sensul prezentului capitol, cerințele pentru transferul valorilor mobiliare ale aceluiași emitent, un tip, o categorie (tip) sau o acțiune sunt recunoscute ca omogene. fond de investitii(Pentru unitati de investitii fonduri mutuale de investiții) (alineat inclus suplimentar de la 1 ianuarie 2010 prin Legea federală din 25 noiembrie 2009 N 281-FZ).

În acest caz, compensarea creanțelor contraomogene trebuie confirmată prin documente în condițiile legii Federația Rusă privind încetarea obligațiilor pentru transferul (acceptarea) valorilor mobiliare, inclusiv rapoartele unei organizații de compensare, persoane implicate în activități de brokeraj sau manageri care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, furnizează servicii de compensare contribuabilului, servicii de brokeraj sau să efectueze gestionarea încrederii în interesul contribuabilului (paragraf inclus suplimentar de la 1 ianuarie 2010 prin Legea federală din 25 noiembrie 2009 N 281-FZ).

4. Pentru veniturile neexploatare, data încasării venitului este recunoscută ca:
1) data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer a proprietății (acceptarea și livrarea lucrărilor, servicii) - pentru venituri (alineatul astfel cum a fost modificat, intrat în vigoare la 30 iunie 2002 prin Legea federală din 29 mai, 2002 N 57-FZ efectul se aplică relațiilor , care decurg din 1 ianuarie 2002:
paragraful a fost eliminat din 30 iunie 2002 prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ, efectul se aplică relațiilor care au apărut de la 1 ianuarie 2002;
sub formă de proprietate (muncă, servicii) primită gratuit;
pentru alte venituri similare;
2) data primirii fondurilor în contul curent (numerar) al contribuabilului - pentru venituri:
sub formă de dividende din participarea la capitaluri propriiîn activitățile altor organizații;
sub formă de fonduri primite gratuit;
sub forma rambursărilor de contribuții plătite anterior organizațiilor nonprofit care au fost incluse în cheltuieli;
sub formă de dobândă acumulată la valoarea creanțelor creditorului falimentului în conformitate cu legislația privind insolvența (faliment);
(Alineatul a fost inclus suplimentar de la 1 ianuarie 2014 prin Legea federală din 28 decembrie 2013 N 420-FZ)
_
Prevederile paragrafului cinci al paragrafului 2 al paragrafului 4 al acestui articol (modificată prin Legea federală nr. 420-FZ din 28 decembrie 2013) se aplică raporturilor juridice care au apărut de la 1 ianuarie 2011 - vezi paragraful 4 al articolului 6 din Legea federală din 28 decembrie 2013 N 420-ФЗ.

____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
De la 1 ianuarie 2014, paragraful cinci al paragrafului 2 al ediției precedente este considerat paragraful șase al paragrafului 2 al prezentei ediții - Legea federală din 28 decembrie 2013 N 420-FZ.

____________________________________________________________________

(Alineatul a fost inclus suplimentar de la 30 iunie 2002 prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ; efectul se aplică relațiilor care au apărut de la 1 ianuarie 2002)
2.1) data primirii bunurilor imobiliare în baza unui act de transfer sau a altui document privind transferul (confirmarea transferului) de bunuri imobiliare, data transferului dreptului de proprietate asupra altor proprietăți (inclusiv titluri de valoare) - pentru veniturile sub formă de dividende primite în formă nemoneară;
(Alineatul a fost inclus suplimentar de la 1 ianuarie 2015 prin Legea federală din 24 noiembrie 2014 N 366-FZ)
___________________________________________________________________
Subparagraful 2 al ediției precedente este considerat a fi subparagraful 3 al acestei ediții din 30 iunie 2002 - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ. Efectul se aplică relațiilor care apar de la 1 ianuarie 2002.

___________________________________________________________________
3) data decontărilor în conformitate cu termenii convențiilor încheiate sau prezentarea către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea decontărilor sau ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) - pentru venituri:
din închirierea proprietății;
sub formă de plăți de licență (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale;
sub forma altor venituri similare;
(Subclauza astfel cum a fost modificată, introdusă în vigoare la 30 iunie 2002 prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ; efectul se aplică relațiilor care au apărut de la 1 ianuarie 2002.

___________________________________________________________________
Subparagraful 3 al ediției precedente este considerat a fi subparagraful 4 al acestei ediții din 30 iunie 2002 - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ. Efectul se aplică relațiilor care apar de la 1 ianuarie 2002.

___________________________________________________________________
4) data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești - pentru venituri sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de creanță, precum și în forma sumelor de despăgubire pentru pierderi (daune) (subparagraful modificat de la 30 iunie 2002 prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ; efectul se aplică relațiilor care decurg de la 1 ianuarie 2002;
___________________________________________________________________
Subparagraful 4 al ediției anterioare este considerat a fi subparagraful 5 al acestei ediții din 30 iunie 2002 - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ. Efectul se aplică relațiilor care apar de la 1 ianuarie 2002.

___________________________________________________________________
5) ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare - pentru venituri:
sub formă de sume de rezerve restabilite și alte venituri similare;
sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă;
prin venituri din managementul încrederii proprietate;
pentru alte venituri similare;
___________________________________________________________________
Subparagraful 5 al ediției precedente este considerat a fi subparagraful 6 al acestei ediții din 30 iunie 2002 - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ. Efectul se aplică relațiilor care apar de la 1 ianuarie 2002.

___________________________________________________________________
6) data identificării veniturilor (primirea și (sau) descoperirea documentelor care confirmă existența veniturilor) - pentru veniturile din anii anteriori;
___________________________________________________________________
Subclauza 6 din ediția precedentă este considerată a fi subclauza 7 din această ediție din 30 iunie 2002 - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ. Efectul se aplică relațiilor care apar de la 1 ianuarie 2002.

___________________________________________________________________
7) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei și metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută și metale prețioase (inclusiv impersonale conturi de metal), precum și ultima zi a lunii curente - pentru venituri sub forma unei diferențe pozitive de curs valutar asupra proprietății și creanțe (pasive), a căror valoare este exprimată în valuta straina(cu excepția avansurilor), și reevaluarea pozitivă a valorii metalelor prețioase și a creanțelor (pasivelor) exprimate în metale prețioase, efectuată în modul stabilit reglementări Banca Centrală Federația Rusă;
(Subclauza astfel cum a fost modificată, a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2016 prin Legea federală din 28 noiembrie 2015 N 328-FZ.

7) paragraful a fost eliminat din 30 iunie 2002 prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ, efectul se aplică relațiilor care au apărut de la 1 ianuarie 2002;
8) data întocmirii actului de lichidare a bunurilor amortizabile, întocmit în conformitate cu cerințele pentru contabilitate, - pentru venituri sub formă de materiale primite sau alte bunuri în timpul lichidării bunurilor amortizabile scoase din funcțiune;
(Subclauza astfel cum a fost modificată, pusă în vigoare la 24 august 2013 prin Legea federală din 23 iulie 2013 N 248-FZ.

9) data la care beneficiarul proprietății (inclusiv fondurile) a folosit efectiv proprietatea specificată (inclusiv numerar) nu de către scopul propus sau au încălcat condițiile în care au fost furnizate - pentru veniturile sub formă de proprietate (inclusiv în numerar) specificate la paragrafele 14, 15 din articolul 250 din prezentul cod (subparagraf astfel cum a fost modificat, intrat în vigoare la 30 iunie 2002 prin Legea federală din data de 29 mai 2002 N 57-FZ efectul se aplică relațiilor apărute de la 1 ianuarie 2002;
10) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine pentru veniturile din vânzarea (cumpărarea) valutei străine (paragraf inclus suplimentar de la 30 iunie 2002 prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ; efectul se aplică relațiilor care apar de la 1 ianuarie 2002);
11) data încasării venitului în formular echivalent de numerar proprietatea transferată pentru a completa capitalul de dotare al unei organizații non-profit, astfel cum este stabilit prin Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare organizatii nonprofit„ în ordin și returnat donatorului sau succesorilor legali ai acestuia, este recunoscută data creditării fondurilor în contul curent al contribuabilului (subparagraful a fost inclus suplimentar din 22 noiembrie 2011 prin Legea federală din 21 noiembrie 2011 N 328-FZ );
____________________________________________________________________
Prevederile subclauzei 8.1 din clauza 2 din acest articol (modificată prin Legea federală nr. 328-FZ din 21 noiembrie 2011) se aplică de la 1 ianuarie 2012 - a se vedea clauza 3 din articolul 4 din Legea federală din 21 noiembrie 2011 nr. 328-FZ.

____________________________________________________________________
12) data încasării veniturilor sub formă de profit controlat companie străină recunoscută la 31 decembrie a anului calendaristic următor perioadei fiscale în care data de încheiere a perioadei pentru care, în conformitate cu legea personală a unei astfel de companii, situațiile financiare pentru an fiscal, și dacă, în conformitate cu legea personală a unei astfel de societăți, nu există obligația de a întocmi și prezenta situații financiare - 31 decembrie a anului calendaristic următor perioadei fiscale în care data de încheiere a anului calendaristic pentru care este profitul acesteia. căderi determinate.

(Alineatul a fost inclus suplimentar la 1 ianuarie 2015 prin Legea federală din 24 noiembrie 2014 N 376-FZ; astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 15 februarie 2016 N 32-FZ.

4.1. Fondurile sub formă de subvenții primite de organizații, cu excepția cazurilor de primire a subvențiilor în cadrul unui acord rambursabil, sunt recunoscute ca parte a veniturilor neexploatare în următoarea ordine:
subvenții primite pentru finanțarea cheltuielilor care nu au legătură cu achiziția, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechipare tehnică bunurile amortizabile, dobândirea de drepturi de proprietate, se iau în considerare pentru cel mult trei perioade fiscale, numărându-se perioada fiscală în care au fost primite subvențiile specificate, întrucât sunt recunoscute cheltuielile efectiv suportate din aceste fonduri. La sfârșitul celei de-a treia perioade fiscale, subvențiile primite care nu sunt incluse în venituri sunt recunoscute ca venituri neexploatare pentru ultimul data raportării această perioadă fiscală;
subvențiile primite pentru finanțarea cheltuielilor legate de achiziția, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sunt luate în considerare pe măsură ce sunt recunoscute cheltuielile efectiv suportate din aceste fonduri. La vânzarea, lichidarea sau înstrăinarea în alt mod a proprietății specificate, drepturile de proprietate, subvențiile primite care nu sunt incluse în venituri sunt recunoscute ca venituri neexploatare la ultima dată a perioadei de raportare (de impozitare) în care vânzarea, lichidarea sau altă cedare. a proprietății specificate au avut loc drepturi de proprietate;
subvențiile primite pentru compensarea cheltuielilor efectuate anterior care nu au legătură cu achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sau pierderea veniturilor sunt luate în considerare la un moment dat la data înscrierii acestora;
subvențiile primite pentru compensarea cheltuielilor efectuate anterior legate de achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate se iau în considerare la un moment dat la data înscrierii acestora în cuantumul corespunzător cuantumul amortizarii acumulate pentru cheltuielile efectuate anterior legate de achizitionarea, crearea, reconstructia, modernizarea, reechiparea tehnica a bunurilor amortizabile, dobandirea drepturilor de proprietate. Diferența dintre cuantumul subvențiilor primite și suma inclusă în venituri la data creditării acestora se reflectă în venituri într-un mod similar cu procedura prevăzută la paragraful trei al prezentului alineat.

În cazul încălcării condițiilor de primire a subvențiilor prevăzute în prezentul alineat, cuantumul subvențiilor primite în în întregime se reflectă în veniturile perioadei fiscale în care a fost comisă încălcarea.

(Clauza a fost inclusă suplimentar la 7 aprilie 2010 prin Legea federală din 5 aprilie 2010 N 41-FZ, se aplică raporturilor juridice care au apărut de la 1 ianuarie 2009; astfel cum a fost modificată, a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2015 prin Legea federală din 29 decembrie 2014 N 465-FZ.

____________________________________________________________________
Prevederile paragrafului 4.1 al acestui articol (modificat prin Legea federală nr. 465-FZ din 29 decembrie 2014) se aplică raporturilor juridice pentru contabilitate ca parte a baza de impozitare privind impozitul pe profit pe veniturile sub formă de subvenții primite pentru sprijinirea achiziției de energie electrică din sistemele de energie ţări străineși de la producători care operează în regiunea Crimeea districtul federal, în scopul vânzării sale ulterioare către consumatori (asigurarea alimentării cu energie a consumatorilor de energie electrică) la prețuri (tarife) stabilite care au apărut de la 1 iunie 2014 - a se vedea paragraful 2 al articolului 3 din Legea federală din 29 decembrie 2014 N 465-FZ.

____________________________________________________________________
4.2. Clauza a fost inclusă suplimentar din 2 septembrie 2010 prin Legea federală din 27 iulie 2010 N 229-FZ, efectul se aplică raporturilor juridice apărute de la 1 ianuarie 2010; nu mai este în vigoare la 1 ianuarie 2015 - Legea federală din 29 decembrie 2014 N 465-FZ.

4.3. Clauza a fost inclusă suplimentar la 11 martie 2011 prin Legea federală din 7 martie 2011 N 23-FZ, efectul se aplică raporturilor juridice apărute de la 1 ianuarie 2011; nu mai este în vigoare la 1 ianuarie 2015 - Legea federală din 29 decembrie 2014 N 465-FZ.

4.4. Clauza a fost inclusă suplimentar la 22 iulie 2011 prin Legea federală din 19 iulie 2011 N 245-FZ și se aplică raporturilor juridice care au apărut de la 1 ianuarie 2010; nu mai este în vigoare la 1 ianuarie 2015 - Legea federală din 29 decembrie 2014 N 465-FZ.

5. Atunci când un agent financiar vinde servicii de finanțare contra cesiunii unei creanțe bănești, precum și le vinde unui nou creditor care a primit creanța menționată, servicii financiare data primirii venitului se determină ca zi a atribuirii ulterioare această cerință sau îndeplinirea de către debitor a acestei cerinţe. Atunci când un contribuabil - vânzător de bunuri (lucrări, servicii) cedează dreptul de a pretinde o creanță unui terț, data primirii cesiunii dreptului de revendicare se stabilește ca ziua în care părțile semnează actul de cesiune a dreptului de revendicare. dreptul la revendicare (clauza astfel cum a fost modificată, pusă în vigoare la 30 iunie 2002 prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ; efectul se aplică relațiilor care apar de la 1 ianuarie 2002.

6. În baza contractelor de împrumut sau a altor acorduri similare (inclusiv obligații de datorie emise valori mobiliare), a cărei perioadă de valabilitate se încadrează în mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare), în sensul prezentului capitol, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venitul relevant la sfârșitul fiecărei luni a raportării (impozitului) corespunzătoare. perioada, indiferent de data (termenii) plății acestuia, prevăzute de acord.

Dacă un contract de împrumut sau alt acord similar (inclusiv obligații de datorie emise de valori mobiliare) stipulează că îndeplinirea unei obligații conform unui astfel de acord depinde de cost (sau de altă valoare) activ de bază cu acumulare fixă pe perioada contractului dobândă, venitul acumulat pe baza acestei rate fixe este recunoscut în ultima zi a fiecărei luni a perioadei de raportare (de impozitare) corespunzătoare, iar venitul primit efectiv pe baza valorii curente (sau a altei valori) a activului suport este recunoscut la data de indeplinirea obligatiilor care decurg din prezentul contract.

În cazul rezilierii contractului (rambursarea unei datorii) în cursul unei luni calendaristice, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venitul relevant la data încetării contractului (rambursarea unei datorii).

Prevederile acestui alineat nu se aplică veniturilor sub formă de dobânzi acumulate la valoarea creanțelor creditorului falimentului în conformitate cu legislația privind insolvența (falimentul).

____________________________________________________________________
Prevederile paragrafului patru al paragrafului 6 al acestui articol (modificat prin Legea federală din 28 decembrie 2013 N 420-FZ) se aplică raporturilor juridice care au apărut de la 1 ianuarie 2011 - a se vedea paragraful 4 al articolului 6 din Legea federală din decembrie 28, 2013 N 420 -FZ.

____________________________________________________________________
(Clauza astfel cum a fost modificată, a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2014 prin Legea federală din 28 decembrie 2013 N 420-FZ.

7. Clauza a fost inclusă suplimentar din 30 iunie 2002 prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ, efectul se aplică relațiilor care decurg de la 1 ianuarie 2002; a pierdut forța la 1 ianuarie 2015 - Legea federală din 20 aprilie 2014 N 81-FZ.

___________________________________________________________________
Din 30 iunie 2002, paragraful 7 al ediției anterioare este considerat paragraful 8 al acestei ediții - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ. Efectul se aplică relațiilor care apar de la 1 ianuarie 2002.

___________________________________________________________________
8. Venitul exprimat în valută străină în scopuri fiscale este recalculat în ruble conform rata oficială, stabilit Banca Centrală al Federației Ruse la data recunoașterii venitului corespunzător, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin prezentul alineat.

Creanțe (pasive), a căror valoare este exprimată în valută, proprietate sub formă de valorile valutare sunt recalculate în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului proprietății asupra proprietății specificate, încetarea (îndeplinirea) creanțelor (obligațiilor) și (sau) în ultima zi a lunii curente. , în funcție de ce s-a întâmplat mai devreme.

Dacă, la recalcularea denominate în valută străină (condițional unități monetare) costul creanțelor (obligațiilor) plătibile în ruble, se aplică un curs valutar diferit stabilit prin lege sau acordul părților, recalcularea veniturilor, creanțelor (obligațiilor) în conformitate cu prezentul alineat se face la un astfel de curs.

În cazul primirii unui avans sau a unui depozit, venitul exprimat în valută străină este recalculat în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data primirii avansului sau depozitului (în partea atribuibilă avansului). sau depozit).

(Clauza astfel cum a fost modificată, a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2015 prin Legea federală din 20 aprilie 2014 N 81-FZ.

„Avocatul dumneavoastră fiscal”, 2008, N 9

În ciuda faptului că potrivit art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vânzarea este recunoscută ca transfer de proprietate asupra rezultatelor muncii prestate (servicii prestate) și în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt considerate venituri din vânzări, la art. 271 din Cod stabilește o procedură specială care impune, într-o serie de cazuri, recunoașterea anticipată a veniturilor, i.e. până în momentul implementării. Totodată, în art. 272 din Cod stabilește o normă „oglindă” de repartizare a cheltuielilor, pe care organizațiile o recunosc fie ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor, fie în mod independent. Aceste reguli sunt în vigoare doar de câțiva ani, iar practica arbitrajului tocmai prinde contur. În dilogia de articole propusă, vom analiza abordări ale aplicării practice a acestor standarde.

Recunoașterea timpurie a veniturilor. Probleme de aplicare a paragrafului. 2 p. 2 art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse Normele Codului Fiscal al Federației Ruse sunt categorice: veniturile din contractele continue trebuie distribuite

În cazul în care obiectul contractului este executarea lucrărilor sau prestarea de servicii, iar durata contractului este mai mare de o perioadă fiscală și contractul nu prevede etape, contribuabilii trebuie să țină cont de un aspect foarte specific al capitolului . 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, stabilit la alin. 2 p. 2 art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse:

„Pentru producțiile cu ciclu tehnologic lung (mai mult de o perioadă fiscală), dacă termenii contractelor încheiate nu prevăd livrarea treptată a lucrărilor (serviciilor), veniturile din vânzarea lucrării specificate (servicii). ) se repartizează de către contribuabil în mod independent în conformitate cu principiul formării cheltuielilor pentru munca (serviciile) specificată”.

„Pentru producțiile cu ciclu tehnologic lung (mai mult de o perioadă fiscală), dacă în termenii contractelor încheiate nu se prevăd livrarea treptată a lucrărilor (serviciilor), veniturile din vânzarea acestor lucrări (servicii) se distribuie de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor pe baza datelor contabile. În acest caz, principiile și metodele în conformitate cu care se distribuie veniturile din vânzări trebuie aprobate de către contribuabil. politica contabilaîn scopuri fiscale.”

Trebuie avut în vedere faptul că aceste reguli au intrat în vigoare abia la 1 ianuarie 2004 - această împrejurare a fost reținută în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 19 februarie 2007 în dosarul nr. A05-7836/ 2006-34. Totodată, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 22 februarie 2008 în dosarul nr. A56-14884/2007 prevede: „În scopul calculării impozitului pe venit, producția cu ciclu tehnologic lung ar trebui să se înțelege producție, ale cărei date de început și de încheiere se încadrează în perioade fiscale diferite, indiferent de numărul de zile de producție.

Astfel, dacă vânzarea este de natură discretă (adică separată, discontinuă), de exemplu, dacă obiectul contractului este o anumită cantitate de muncă sau o etapă separată, atunci acest obiect discret va fi vândut într-o anumită perioadă. , iar venitul din vânzarea acestuia este recunoscut ca venit pentru această perioadă.

Dacă implementarea este de natură continuă (de durată), atunci contribuabilii care prestează astfel de lucrări (prestând servicii similare) trebuie să decidă cum vor recunoaște veniturile din efectuarea acestor lucrări (prestarea serviciilor): prețul contractului poate fi distribuit între perioadele în care contractul este în curs de executare, într-unul dintre următoarele moduri - în mod egal sau proporțional cu ponderea cheltuielilor efective dintr-o perioadă dată în suma totală a cheltuielilor prevăzute în deviz (această alternativă este propusă de Ministerul Finanțelor al Rusiei în Scrisoare din 13 octombrie 2006 N 03-03-04/4/ 160).

Exemplul 1. Atelierul a încheiat un contract de uz casnic pentru cusut urgent de paltoane. Comanda a fost acceptată la 29 decembrie 2007, finalizarea lucrărilor și livrarea lucrării finalizate către client - 2 ianuarie 2008. Prețul contractului este de 1000 de ruble.

Autoritățile fiscale consideră că, dacă termenii contractului prevăd efectuarea lucrărilor (prestarea serviciilor) chiar și în termen de 5 zile, dar aceste zile se încadrează pe două perioade fiscale diferite, atunci veniturile din acest contract trebuie repartizate între aceste perioade.

Deci, în în acest caz,(întrucât contractul este valabil pentru două perioade fiscale - 2007 și 2008) conform clauzei 2 a art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul trebuie distribuit în unul din două moduri.

Prima metodă („uniformă”): costul negociat de 1000 de ruble. împărțit la numărul de zile în care a fost efectuat acest acord: 1000 de ruble. : 5 zile = 200 de ruble.

În 2007 sunt 3 zile (29, 30, 31 decembrie), pe baza acesteia, se determină venitul: 200 de ruble. x 3 zile = 600 de ruble.

În 2008 sunt 2 zile (1 și 2 ianuarie), pe baza acesteia, se determină venitul: 200 de ruble. x 2 zile = 400 de ruble.

Astfel, venituri în valoare de 1000 de ruble. trebuie să fie distribuite uniform între cei doi ani (perioade fiscale) în care a fost executat contractul:

2007 - 600 de ruble;
2008 - 400 rub.

A doua metodă („proporțională”): prețul contractului în valoare de 1000 de ruble. împărțit în funcție de costuri estimate.

Să presupunem că devizul prevede că în primele trei zile de muncă (29, 30 și 31 decembrie 2007) se efectuează 70% din toate cheltuielile, iar în următoarele două zile (1 și 2 ianuarie 2008) - 30% . Mijloace:

în 2007, 70% din toate cheltuielile sunt contabilizate, pe baza cărora se determină 70% din venit: 1000 de ruble. x 70% = 700 rub.;
2008 reprezintă 30% din toate cheltuielile, pe baza cărora se determină 30% din venit: 1000 de ruble. x 30% = 300 rub.

Astfel, venituri în valoare de 1000 de ruble. trebuie distribuite proporțional cu estimarea costurilor între cei doi ani (perioade fiscale) în care a fost executat contractul:

2007 - 700 de ruble;
2008 - 300 rub.

Practica de arbitraj

Un număr de instanțe nu sunt de acord cu textul literal al Codului Fiscal al Federației Ruse cu privire la necesitatea de a distribui veniturile între perioadele fiscale cu recunoașterea anticipată a venitului parțial (a se vedea, în special, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Vest Districtul Siberian din 3 mai 2005 în dosarul Nr. F04-2537/2005 ( 10825-A81-26), FAS Districtul Volga din 14 aprilie 2005 în dosarul nr. A72-9271/04-7/711, FAS Cartierul Central din 27 iulie 2004 în dosarul nr. A62-5158/03 și Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din data de 5 februarie 2004 în dosarul nr. A56-23359/03).

Cu toate acestea, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 23 ianuarie 2006 în cazul nr. A78-1/05-С2-17/9-Ф02-6985/05-С1 recunoașterea veniturilor pentru continuarea lucrari de constructii este legată de datarea actelor provizorii privind acceptarea lucrărilor finalizate, formularul KS-2<1>și certificate despre costul lucrărilor efectuate, formularul KS-3<1>. O concluzie similară a fost făcută în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 3 octombrie 2005 în cazul nr. Ф09-4378/05-С7. În același timp, în lipsa certificatelor de muncă efectuate, însăși problema recunoașterii oricărui venit este discutabilă - această circumstanță evidentă a fost atrasă în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 20 februarie 2004 în dosar nr A56-17837/03.

<1> Forme unificate documentatia contabila primara pentru contabilizarea muncii in construcție capitală iar lucrările de reparații și construcție au fost aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 11 noiembrie 1999 N 100.

Aceleași instanțe care recunosc recunoașterea anticipată a veniturilor din contractele continue în conformitate cu paragraful 2 al art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, leagă recunoașterea veniturilor cu recunoașterea simultană a cheltuielilor.

Exemplul 2. Instanța a concluzionat că recunoașterea veniturilor pentru munca în derulare pe măsură ce aceasta este finalizată parțial trebuie să fie însoțită de recunoașterea concomitentă a unei părți din cheltuielile atribuibile veniturilor. Totodată, instanța a reținut următoarele. În primul rând, la determinarea gradului de pregătire a comenzilor și la calcularea veniturilor și cheltuielilor proporțional cu acesta, contribuabilul a fost ghidat de paragraful. 2 p. 2 art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse.

În al doilea rând, interdependența procedurii de generare a veniturilor și cheltuielilor este prevăzută și la paragraful 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia, dacă termenii contractului prevăd încasarea de venituri în mai mult de o perioadă de raportare și nu prevăd livrarea treptată a bunurilor (lucrări, servicii), cheltuielile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.

În consecință, aplicarea caracteristicilor specifice de determinare a bazei de impozitare pentru industriile cu ciclu tehnologic lung presupune o legătură temporară inextricabilă între venituri și cheltuieli și exclude reflectarea veniturilor izolat de cheltuielile cauzate de acestea.

Poziția organului fiscal, care stă la baza deciziei atacate, permite reflectarea separată a veniturilor și cheltuielilor, precum și impozitarea veniturilor fără a le reduce cu valoarea cheltuielilor aferente acestora.

Concluzii similare sunt cuprinse în Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 12 decembrie 2007 în cazul nr. A36-3264/2006 și din 31 mai 2006 în cazul nr. A36-4182/2005. Totodată, prin Rezoluția din 12 decembrie 2007 instanța a precizat că șantier de construcții este un obiect cu un ciclu tehnologic lung. În acest sens, obiectul impozitării pentru acest site ar trebui determinat ținând cont de caracteristicile prevăzute legislatia fiscala, și anume ținând cont de normele alin.2 al art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse.

În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 23 martie 2005 în dosarul nr. A56-8174/04, recunoașterea veniturilor și cheltuielilor în baza unui acord de comision a fost recunoscută ca legitimă. Instanța a indicat: în ciuda faptului că termenii contractului de comision nu prevăd livrarea treptată a lucrării către comisionar și client, acte care determină gradul de pregătire a comenzilor au fost întocmite de către contribuabil în unilateralși nu poate indica finalizarea lucrărilor în nicio parte.

La determinarea gradului de pregătire a comenzilor și la calcularea veniturilor și cheltuielilor proporțional cu acesta, contribuabilul s-a ghidat după alin. 2 p. 2 art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, când aplicare practică Această prevedere a Codului trebuie să țină cont de specificul industriei activităților contribuabilului.

Exemplul 3. Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 septembrie 2007 nr. 11536/07 a menținut Rezoluția FAS din districtul Siberiei de Est din 24 mai 2007 în dosarul nr. A33-32430/05-F02-2563 /07, în care stabilirea contribuabilului a fost recunoscută drept venituri licite pentru serviciile prestate pentru depozitarea combustibilului nuclear uzat pe baza cuantumului costurilor efective, întrucât nu au fost stabilite termene specifice de finalizare a etapelor de gestionare a combustibilului nuclear uzat.

Conform materialelor cazului, contribuabilul oferă un serviciu pe termen lung, cuprinzător, inclusiv transport, recepție, depozitare tehnologică, reprocesare ulterioară a combustibilului nuclear uzat și depozitare a deșeurilor radioactive. Costul serviciilor de manipulare a ansamblurilor de combustibil uzat este determinat pe baza prețurilor de gros negociate ale deșeurilor importate. Prețul pentru serviciile de depozitare pe termen lung a combustibilului nuclear uzat este stabilit prin protocoale aprobate de prim-viceministrul Federației Ruse pentru energie atomică și include costul furnizării acestor servicii, precum și costurile utilizării unui tren special, serviciile personalului de însoțire și transportul combustibilului uzat pe teritoriul Federației Ruse.

Deoarece costul conform contractelor este determinat pentru furnizarea completă de servicii și, de asemenea, nu există clar definite termenele stabilite etapele gestionării combustibilului nuclear uzat, concluziile organului fiscal conform cărora profitul trebuie determinat la momentul întocmirii actului de acceptare a deșeurilor radioactive pentru depozitare tehnologică pe baza cantității de combustibil nuclear uzat acceptată pentru depozitare și a prețului angro stabilit. prin protocoalele de avizare ca unul din termenii contractelor încheiate.

Întrucât serviciile de depozitare și reprocesare a combustibilului nuclear uzat au un ciclu tehnologic lung și se primesc fonduri pentru întreaga gamă de servicii prevăzute în contract și acorduri, este imposibil să se determine în ce sumă au fost plătite serviciile pentru serviciile corespunzătoare. perioada fiscală în aceste circumstanțe. Prin urmare, cu fapte suficient de sigure activitate economică sunt doar cheltuieli efectuate de întreprindere în perioada fiscală corespunzătoare în furnizarea acestor servicii.

În acest sens, contribuabilul a stabilit în mod rezonabil o metodă de determinare a veniturilor din vânzarea unor astfel de servicii în cuantum cheltuieli recunoscute, a crescut cu 25% din profitabilitatea planificată și biroul fiscal nu avea temei de determinare a veniturilor printr-o altă metodă, prin urmare instanțele au declarat în mod corect nelegală decizia organului fiscal în ceea ce privește stabilirea suplimentară a impozitului pe venit.

Cine este obligat să aplice alin. 2 p. 2 art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse

În cazul în care contribuabilul decide să aplice prevederile alin. 2 p. 2 art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse și distribuiți veniturile pe perioade fiscale, atunci este necesar să decideți în ce cazuri trebuie făcut acest lucru (conform organismelor oficiale).

Există un punct de vedere că industriile cu un ciclu tehnologic lung includ, de exemplu, activitățile fabricilor de construcție de mașini (aviație, construcții navale, turbine etc.). Totuși, în același timp, contractele cu o perioadă de valabilitate lungă (pe termen lung) ar trebui să fie diferențiate de producția cu un ciclu lung de producție, deoarece acestea sunt lucruri diferite.

Deci, dacă o organizație încheie un contract pe termen lung pentru întreținerea oricărui echipament, atunci un astfel de contract nu poate fi considerat producție cu un ciclu tehnologic lung și, prin urmare, veniturile dintr-un astfel de contract sunt recunoscute în procedura generala(la semnarea actelor care confirmă finalizarea lucrărilor), i.e. nu este nevoie să le distribuiți între perioadele de raportare (de impozitare). În sprijinul acestei poziții, de regulă, se face trimitere la Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 februarie 2005 N 03-03-01-04/1/52. Din aceasta rezultă că efectuarea lucrărilor de întreținere la conductele principale nu este o producție cu un ciclu tehnologic lung (cum ar fi construcția de nave, aeronave, turbine), ci pe termen lung (pe termen lung) este perioada de valabilitate a contractelor încheiate. cu clienții, ceea ce nu este același lucru. Totodată, în legătură cu furnizarea de servicii de informare în baza unui contract care a durat de la 1 septembrie 2003 până la 31 octombrie 2004, răspunsul a fost dat în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 septembrie 2004 N 03- 03-01-04/1/51, că „contribuabilul trebuie să distribuie în mod egal veniturile încasate și cheltuielile efectuate pe toată perioada prestării serviciilor în temeiul prezentului contract”.

Deci, recunoașterea anticipată a veniturilor datorită interpretării literale a normelor paragrafului 2 al art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse apare încă în orice caz de prestare a muncii (prestarea de servicii) în temeiul unor contracte în derulare în legătură cu:

la veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este determinată indirect - în virtutea paragrafului. 1 pct. 2 art. 271 Codul Fiscal al Federației Ruse;
la producțiile cu ciclu tehnologic lung (mai mult de o perioadă fiscală), dacă termenii contractelor încheiate nu prevăd livrarea în etape a lucrărilor (serviciilor) - în virtutea alin. 2 p. 2 art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse.

La interpretarea alin. 2 p. 2 art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se dovedește că cuvântul „producție” este legat exclusiv de producție. produse finiteși nu se aplică lucrărilor și serviciilor care nu au legătură cu lansarea acestuia.

În acest sens, apar o serie de întrebări pe care, mai devreme sau mai târziu, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse este chemată să le rezolve. În primul rând, dacă „producția” este legată doar de producția de produse finite, atunci de ce autoritățile fiscale aplică clauza 2 din art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse constructorilor care nu își vând produsele finite, ci rezultatele muncii efectuate?

În al doilea rând, în alin. 2 p. 2 art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse vorbim despre producție cu un ciclu tehnologic lung (mai mult de o perioadă fiscală) în cazul „dacă termenii contractelor încheiate nu prevăd livrarea în etape a lucrărilor (serviciilor) . ..”. Rezultă din aceasta că acest lucru se aplică numai acelor fabrici de construcție de mașini care își produc produsele finite în baza unor acorduri contractuale cu clienți anumi pentru fabricarea de lucruri (articolul 703 din Codul civil al Federației Ruse) și nu se aplică celor? care își produc produsele finite pe piața liberă și le vând apoi prin contracte de furnizare (articolul 506 din Codul civil al Federației Ruse)? (Se pare că fabricile de aviație, de construcții navale și de inginerie energetică care lucrează la anumite comenzi ar trebui să recunoască veniturile înainte de termen, dar fabricile de automobile care își produc produsele finite nu pentru un anumit client, ci pe o anumită piață liberă, nu ar trebui să facă acest lucru).

În al treilea rând, dacă în timpul „construcției de nave, aeronave, turbine etc.” veniturile trebuie recunoscute în perioada de „construcție”, atunci ce ordonați să faceți dacă în urma vânzării de „nave, aeronave, turbine etc.” nu se va întâmpla, deoarece nu va ajunge niciodată la lansarea produselor finite?

Dacă contractul prevede etape

Întrucât condiția de aplicare a alin. 2 p. 2 art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse este absența etapelor în contract, apoi unii experți propun introducerea unei condiții pe etape în contract pentru a evita necesitatea recunoașterii timpurii a unei părți din venit. În acest caz, veniturile vor fi determinate pentru fiecare etapă finalizată – iar etapa poate dura mai mult de o perioadă fiscală. Să reamintim că Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 22 februarie 2008 în dosarul nr. A56-14884/2007 prevede că normele alin. 2 p. 2 art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică „numai cazurilor de încheiere a unui acord care nu prevede livrarea treptată a lucrărilor și a serviciilor (indiferent de durata etapelor).”

Exemplul 4. În stabilirea impozitului pe venit suplimentar, inspectoratul a arătat că contribuabilul a subestimat veniturile ca urmare a încălcării principiului recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor la prestarea muncii pe mai multe perioade fiscale, stabilit de clauza 2 a art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse.

În acest caz, contractul prevede livrarea lucrărilor în etape și, prin urmare, a fost întocmit un program de livrare a lucrării finalizate relevante. Întrucât transferul lucrărilor finalizate nu s-a efectuat în anul 2004, ci a fost efectuat în anul 2005, instanța de apel a ajuns la concluzia că contribuabilul a luat în considerare în mod legal veniturile în conformitate cu cerințele alin.1 al art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse, i.e. în 2005

(Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 31 mai 2007 în cazul nr. Ф04-7506/2006(34257-А81-14))

Nuanțele determinării veniturilor în timpul livrării treptate a lucrărilor sunt explicate în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 august 2007 N 03-03-06/1/578 și ale Ministerului Impozitelor din Rusia din 15 septembrie 2004 N. 02-5-10/54. Cu toate acestea, este necesar să rețineți că nu fiecare etapă generează venituri.

Exemplul 5. Atunci când se analizează o dispută cu privire la legalitatea reflectării veniturilor contribuabilului asupra contracte guvernamentale(contractat pentru a efectua lucrări privind dezvoltarea vizualului electronic mijloace didactice) tribunale, aplicând alin. 4 al art. 38 Codul fiscal al Federației Ruse, art. Artă. 702, 708, 711 și 720 din Codul civil al Federației Ruse, a făcut o concluzie legală și rezonabilă cu privire la cerința neîntemeiată a autorității fiscale de a reflecta veniturile pentru primele două etape din perioada fiscală din 2002. Atunci când a luat decizia, instanța s-a bazat pe următoarele fapte:

rezultatul muncii, i.e. expresia materială care poate fi implementată pentru a satisface nevoile clientului apare abia la sfârșitul celei de-a treia etape finale și că lucrarea a fost împărțită în etape pentru comoditatea finanțării bugetare;
etapele de lucru nu sunt un tip de lucru independent (reprezintă termene intermediare de finalizare a lucrării și de plată a acesteia) și în acest sens nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare (ținând cont de metoda de acumulare aplicată de contribuabil și de recunoașterea veniturilor în scopuri fiscale ale veniturilor din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii (articolul 271, clauza 1 din articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse));
rezultatul muncii (produs software) a fost transferat clientului prin intermediul facturilor în iulie 2003.

Concluzii. În ciuda practicilor controversate de arbitraj, contribuabilii sunt obligați să distribuie veniturile între mai multe perioade fiscale și să recunoască anticipat o parte din venit dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

obiectul contractului este executarea lucrărilor sau prestarea de servicii (în acest caz, se utilizează terminologia articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse);
acordul durează mai mult de o perioadă fiscală;
Contractul nu prevede etape.

Dacă contractul stabilește etape, atunci se determină veniturile pentru fiecare etapă, iar etapa trebuie să reprezinte o lucrare (serviciu) finalizată care are semnificație independentă.

Cărei perioade aparțin cheltuielile? Probleme de aplicare a paragrafului. 2 și 3 clauze 1 art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse

De regula generala, stabilit prin alin. 1 clauza 1 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile acceptate în scopul impozitului pe venit sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată și se stabilesc ținând cont de prevederile art. Artă. 318 - 320 Codul fiscal al Federației Ruse. Să reamintim că art. Artă. 318 și 320 din Cod reglementează repartizarea cheltuielilor directe.

Costurile indirecte ar trebui discutate separat. Pe de o parte, prima teză a paragrafului. 2 p. 1 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care apar pe baza termenilor tranzacțiilor.

Pe de altă parte, alin. 3 p. 1 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o regulă specială pentru contractele în derulare: „... dacă termenii contractului prevăd încasarea de venituri în mai mult de o perioadă de raportare și nu prevăd livrarea în etape a bunurilor ( muncă, servicii), cheltuielile sunt repartizate de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.” Totodată, această normă corespunde („oglindă”) normei speciale de la alin.2 al art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse. Pe baza acestui fapt, recunoașterea veniturilor și cheltuielilor în cadrul contractelor continue trebuie efectuată în comun într-o perioadă (această împrejurare este recunoscută, în special, în Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 22 februarie 2008 în dosarul nr. A56-14884/2007 și din 23 martie 2005 în dosarul nr. A56-8174/04, FAS al Districtului Siberiei de Est din data de 24 mai 2007 în dosarul nr. A33-32430/05-F02-2563/07 , Sectorul Central FAS din 31 mai 2006 în dosarul Nr. A36 -4182/2005).

Totuși, Legea federală din 6 iunie 2005 N 58-ФЗ alin. 2 p. 1 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse a fost completat cu o a doua teză: „... dacă tranzacția nu conține astfel de condiții și legătura dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este determinată indirect, cheltuielile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent.”

Această normă a fost pusă în vigoare la 1 ianuarie 2006 și ridică încă o mulțime de întrebări. Dacă, înainte de 1 ianuarie 2006, cheltuielile din contractele în care nu a existat o perioadă de utilizare a rezultatului contractului ar putea fi recunoscute în scopul calculării impozitului pe venit la un moment dat<1>, apoi de la 1 ianuarie 2006, contribuabilii sunt deja obligați să accepte decizie independentă privind repartizarea acestor cheltuieli pe perioade. În ce situații se aplică această normă a Codului Fiscal al Federației Ruse?

<1>O concluzie similară rezultă din practica arbitrală - a se vedea, în special, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 15 octombrie 2007 în dosarul nr. A05-810/2007 și din data de 13 martie 2007 în dosarul nr. A05-11056/2006- 12, FAS Districtul Moscova din data de 22 mai 2007 în cazul nr. KA-A40/4360-07, FAS Districtul Siberiei de Vest din data de 9 aprilie 2007 în dosarul nr. F04-1999/2007(33120-A8120) -34).

Evident, chiria din ianuarie este o cheltuială din ianuarie. Costurile de obținere a licenței pt anumită perioadă sunt supuse distribuirii în perioada de valabilitate a licenței primite - s-a atras atenția asupra acestei circumstanțe evidente în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Volga din 14 februarie 2008 în cazul nr. A65-9200/2007.

Dar ce cheltuială de perioadă este taxa pentru dreptul de utilizare neexclusiv? produs software? Dacă contractul stabilește o perioadă de valabilitate pentru un astfel de drept, atunci totul este clar - cheltuielile sunt distribuite în această perioadă. Ce se întâmplă dacă nu există o astfel de condiție în contract? Apoi, contribuabilul este obligat să ia o decizie independentă.

Rezultă că criteriile de repartizare a cheltuielilor sunt stabilite pentru fiecare cheltuială individuală pentru o anumită tranzacție (prin analogie cu contabilitatea, astfel de cheltuieli pot fi numite și cheltuieli amânate în contabilitatea fiscală).

Pe baza acestui fapt, mulți experți propun, pentru fiecare caz de aplicare a acestei reguli, să se întocmească un certificat de contabil, care să prezinte mecanismul de repartizare a cheltuielilor (de exemplu, uniform pe o perioadă fiscală: 50% într-o perioadă fiscală și 50% în timpul altui 70% și 30 %). Legitimitatea acestei abordări este confirmată de practica arbitrală, chiar și pentru episoadele apărute înainte de 2006.

Exemplu. La stabilirea bazei impozabile pentru impozitul pe venit, inspectoratul nu a acceptat cheltuielile companiei plătite pentru servicii de consultanta(pe probleme de formare și administrare a unui portofoliu de valori mobiliare, suport juridic pentru rulajul de valori mobiliare, tranzacții cu cambii, contabilizare a drepturilor asupra valorilor mobiliare etc.) pentru anii 2004 și 2005, întrucât aceste cheltuieli nu sunt legate de activități care vizează obtinerea de venituri, si nu sunt justificate economic si nedocumentate.

Întrucât legătura dintre venituri și cheltuieli nu a putut fi clar definită, contribuabilul, în baza alin. 2 p. 1 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse a distribuit în mod independent cheltuielile ținând cont de principiul recunoașterii uniforme, pe baza perspectivelor activităților sale și a recunoașterii perioadei de 10 ani pentru utilizarea informațiilor primite în temeiul contractului:

Instanțele au confirmat legalitatea acțiunilor contribuabilului și au recunoscut concluzia organului fiscal cu privire la nejustificarea economică a serviciilor prestate ca fiind neconformă cu probele, întrucât contribuabilul a cumpărat și vândut bilete la ordin în perioada auditată.

(Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 24 octombrie 2007 în cazul nr. A74-126/07-F02-7592/07)

Astfel, chiar înainte de 1 ianuarie 2006, contribuabilii aveau dreptul de a distribui în mod independent anumite cheltuieli între mai multe perioade (de impozitare) de raportare. Acest drept a fost confirmat de instanțele de arbitraj, în special în:

Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 12 martie 2007 în dosarul nr. F04-1335/2007 (32145-A45-26) a recunoscut distribuirea cheltuielilor timp de șapte ani pentru o lucrare de proiectare software și o a doua- numele de domeniu al gradului ca legitim;
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 3 aprilie 2007 în dosarul nr. A55-11076/06 a recunoscut ca fiind legitimă repartizarea costurilor pentru construcția unei clădiri pentru perioade viitoare.

Totodată, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 22 noiembrie 2007 în dosarul nr. A14-571-200716/25 subliniază: „Argumentele contribuabilului privind atribuirea cheltuielilor oricăror perioade de impozitare se resping ca contrar legislatiei fiscale.”

Concluzii. Pentru a rezuma cele spuse, putem afirma că dacă contractul conține condiții privind perioada de valabilitate a acestuia sau perioada de utilizare a rezultatului executării acestuia, atunci cheltuielile sunt supuse repartizării în baza acestor termeni.

În cadrul unui contract care nu conține astfel de condiții, este necesar să se compare cheltuielile efectuate cu veniturile așteptate:

dacă cheltuielile sunt legate de activități generatoare de venituri în temeiul unor contracte în derulare (venituri din care, conform paragrafului 2 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, fac obiectul distribuției), atunci astfel de cheltuieli conform paragrafului. 3 p. 1 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt supuse distribuirii, iar contribuabilul determină metoda de distribuire în mod independent;
dacă legătura dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este determinată indirect, contribuabilul este obligat pentru fiecare astfel de cheltuială să ia o decizie independentă cu privire la procedura de repartizare a cheltuielilor (aceasta se aplică diferitelor tipuri de " cheltuieli generale„, cum ar fi costurile pentru servicii de informare și consultanță și cercetare de marketing).

A.N.Medvedev

auditor sef

CJSC „Audit BT”,

membru al Consiliului de experți științifici

Camerele consultanților fiscali

Cu privire la refuzul de a accepta spre examinare o cerere de recunoaștere a paragrafului 1 al articolului 271 ca fiind incompatibil cu Constituția Federației Ruse, a se vedea hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 06.06.2003 N 278-O.

Partea 1.În sensul acestui capitol, venitul este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii).

Partea 2. Pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este determinată indirect, veniturile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.

Pentru industriile cu un ciclu tehnologic lung (mai mult de o perioadă fiscală), dacă termenii contractelor încheiate nu prevăd livrarea treptată a lucrărilor (serviciilor), veniturile din vânzarea lucrării (serviciilor) specificate sunt distribuite de către contribuabil în mod independent în conformitate cu principiul formării cheltuielilor pentru munca (serviciile) specificate ).

Cu privire la refuzul de a accepta spre examinare o cerere de recunoaștere a paragrafului 3 al articolului 271 ca fiind incompatibil cu Constituția Federației Ruse, a se vedea hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 06.06.2003 N 278-O.

Partea 3. Pentru veniturile din vânzări, cu excepția cazului în care prezentul capitol prevede altfel, data încasării venitului este data vânzării bunurilor.

Data vânzării valorilor mobiliare deținute de contribuabil este, de asemenea, recunoscută ca dată de încetare a obligațiilor de transfer de valori mobiliare prin compensarea creanțelor reconvenționale similare.

În sensul prezentului capitol, cerințele pentru transferul de valori mobiliare ale aceluiași emitent, un tip, o categorie (tip) sau un fond mutual de investiții (pentru unitățile de investiții ale fondurilor mutuale de investiții) cu același volum de drepturi sunt recunoscute ca omogene. .

În acest caz, compensarea creanțelor contra-omogene trebuie să fie confirmată prin documente în conformitate cu legislația Federației Ruse privind încetarea obligațiilor de a transfera (accepta) valori mobiliare, inclusiv rapoarte ale organizației de compensare, persoane implicate în activități de brokeraj sau administratori care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, furnizează servicii de compensare, intermediere sau gestionează încrederea în interesul contribuabilului.

partea 4. Pentru veniturile neexploatare, data încasării venitului este recunoscută după cum urmează:

1) data semnării de către părți a certificatului de acceptare a proprietății (acceptarea și livrarea lucrărilor, servicii) - pentru venituri:

alineat exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;
sub formă de proprietate (muncă, servicii) primită gratuit;
pentru alte venituri similare;

2) data primirii fondurilor în contul curent al contribuabilului (numerar) - pentru venituri:

sub formă de dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile altor organizații;
sub formă de fonduri primite gratuit;
sub forma rambursărilor de contribuții plătite anterior organizațiilor nonprofit care au fost incluse în cheltuieli;

Cu privire la refuzul de a accepta spre examinare o cerere de recunoaștere a paragrafului 3 al paragrafului 4 al articolului 271 ca fiind incompatibil cu Constituția Federației Ruse, a se vedea hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 06.06.2003 N 278-O.

3) data efectuării plăților în conformitate cu termenii convențiilor încheiate sau prezentării contribuabilului documente care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor, sau ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) - pentru venituri:

din închirierea proprietății;
sub formă de plăți de licență (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale;
sub forma altor venituri similare;

Cu privire la refuzul de a accepta spre examinare o cerere de recunoaștere a paragrafului 4 al paragrafului 4 al articolului 271 ca fiind incompatibil cu Constituția Federației Ruse, a se vedea hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 06.06.2003 N 278-O.

4) data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a unei hotărâri judecătorești - pentru venituri sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de datorie, precum și sub formă de sumele despăgubirilor pentru pierderi (daune);

Cu privire la refuzul de a accepta spre examinare o cerere de recunoaștere a paragrafului 5 al paragrafului 4 al articolului 271 ca fiind incompatibil cu Constituția Federației Ruse, a se vedea hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 06.06.2003 N 278-O.

5) ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare - pentru venituri:

sub formă de sume de rezerve restabilite și alte venituri similare;
sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă;
privind veniturile din administrarea în trust a proprietății;
pentru alte venituri similare;

6) data identificării veniturilor (primirea și (sau) descoperirea documentelor care confirmă existența veniturilor) - pentru veniturile din anii anteriori;

7) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine și a metalelor prețioase atunci când se efectuează tranzacții cu valută străină și metale prețioase, precum și ultima zi a lunii curente - pentru venituri sub forma unei diferențe pozitive de curs valutar asupra proprietăților și creanțelor ( pasive), a căror valoare este exprimată în valută, și reevaluarea pozitivă a valorii metalelor prețioase;

7) exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;

8) data întocmirii actului de lichidare a bunurilor amortizabile, întocmit în conformitate cu cerințele contabile, - pentru venituri sub formă de materiale primite sau alte bunuri în timpul lichidării bunurilor amortizabile scoase din funcțiune;

9) data la care beneficiarul proprietății (inclusiv fondurile) a folosit efectiv proprietatea specificată (inclusiv fondurile) în alt scop decât scopul propus sau a încălcat condițiile în care au fost furnizate - pentru venituri sub formă de proprietate (inclusiv fonduri), specificate la alineatele 14, 15 ale articolului 250 din prezentul cod;

10) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine pentru veniturile din vânzarea (cumpărarea) valutei străine.

partea 5. Atunci când un agent financiar vinde servicii de finanțare contra cesionării unei creanțe bănești, precum și vinde servicii financiare unui nou creditor care a primit creanța specificată, data primirii venitului este determinată ca ziua cesionării ulterioare a acestei creanțe. sau îndeplinirea de către debitor a acestei creanțe. Atunci când un contribuabil - vânzător de bunuri (lucrări, servicii) cedează dreptul de a pretinde o creanță unui terț, data primirii cesiunii dreptului de creanță se stabilește ca ziua în care părțile semnează actul de cesiune a dreptului de creanță. dreptul de revendicare.

partea 6. Pentru contractele de împrumut și alte acorduri similare (alte obligații de creanță, inclusiv titluri de valoare), a căror valabilitate cade pe mai mult de o perioadă de raportare, în sensul prezentului capitol, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venitul corespunzător la sfârșitul a lunii perioadei de raportare corespunzătoare.

În cazul rezilierii contractului (rambursarea obligației de datorie) înainte de expirarea perioadei de raportare, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venitul relevant la data încetării contractului (rambursarea datoriei) .

partea 7. Diferența de sumă este recunoscută ca venit:

1) de la contribuabilul-vânzător – la data rambursării creanţe de încasat pentru mărfurile vândute(lucrare, servicii), drepturi de proprietate, iar în cazul plății în avans - la data vânzării bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;

2) de la contribuabilul-cumpărător – la data rambursării creanţe pentru bunurile achizitionate (lucrare, servicii), proprietate, proprietate sau alte drepturi, iar in cazul platii in avans - la data achizitionarii bunurilor (lucrare, servicii), proprietate, proprietate sau alte drepturi.

partea 8. Venitul exprimat în valută străină este recalculat în scopuri fiscale în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii venitului relevant. Obligațiile și creanțele exprimate în valută străină, proprietățile sub formă de valori valutare sunt recalculate în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului dreptului de proprietate asupra tranzacțiilor cu proprietatea specificată, rezilierea ( îndeplinirea) obligațiilor și pretențiilor și (sau) pe ultimul număr al perioadei (de impozitare) de raportare, în funcție de ceea ce s-a întâmplat anterior.

3. Pentru veniturile din vânzări, cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul capitol, data încasării veniturilor este data vânzării bunurilor (muncă, servicii, drepturi de proprietate), determinată în conformitate cu paragraful 1 al articolului 39 din prezentul Cod, indiferent de de primirea efectivă a fondurilor (alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate) în plată pentru acestea. La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în temeiul unui contract de comision (acord de agenție) de către contribuabilul-angajament (principal), data încasării veniturilor din vânzare este recunoscută ca data vânzării proprietății (drepturilor de proprietate) aparținând comisionatul (principalul), indicat în avizul comisionarului (agentului) despre vânzare și (sau) în raportul comisionarului (agentului).

Data vânzării bunurilor imobiliare este data transferului bunului imobil către dobânditorul acestei proprietăți în baza unui act de transfer sau a altui document privind transferul bunurilor imobile.

Data vânzării valorilor mobiliare deținute de contribuabil este, de asemenea, recunoscută ca:

data încetării obligațiilor de transfer de valori mobiliare prin compensarea creanțelor reconvenționale similare;

data primirii efective de către contribuabil a sumelor de rambursare parțială a valorii nominale a titlului de valoare în perioada de circulație a acesteia, prevăzută de termenele de emisiune.

4. Pentru veniturile neexploatare, data încasării venitului este recunoscută ca:

1) data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate (acceptarea și livrarea lucrărilor, servicii) - pentru venituri:

alineat exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;

sub formă de proprietate (muncă, servicii) primită gratuit;

pentru alte venituri similare;

2) data primirii fondurilor în contul curent (numerar) al contribuabilului - pentru venituri:

sub formă de dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile altor organizații;

sub formă de fonduri primite gratuit;

sub forma rambursărilor de contribuții plătite anterior organizațiilor nonprofit care au fost incluse în cheltuieli;

sub formă de dobândă acumulată la valoarea creanțelor creditorului falimentului în conformitate cu legislația privind insolvența (faliment);

2.1) data primirii bunurilor imobiliare în baza unui act de transfer sau a altui document privind transferul (confirmarea transferului) de bunuri imobiliare, data transferului dreptului de proprietate asupra altor proprietăți (inclusiv titluri de valoare) - pentru veniturile sub formă de dividende primite în formă nemoneară;

3) data decontărilor în conformitate cu termenii convențiilor încheiate sau prezentarea către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea decontărilor sau ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) - pentru venituri:

din închirierea proprietății;

sub formă de plăți de licență (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale;

sub forma altor venituri similare;

4) data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești - pentru venituri sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de creanță, precum și în forma sumelor de despăgubire pentru pierderi (daune);

5) ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare - pentru venituri:

sub formă de sume de rezerve restabilite și alte venituri similare;

sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă;

privind veniturile din administrarea în trust a proprietății;

pentru alte venituri similare;

6) data identificării veniturilor (primirea și (sau) descoperirea documentelor care confirmă existența veniturilor) - pentru veniturile din anii anteriori;

7) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei și metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută și metale prețioase (inclusiv în conturile de metale nealocate), precum și ultima zi a lunii curente - pentru venituri sub formă de diferența pozitivă de curs valutar asupra proprietăților și creanțelor (pasive), a căror valoare este exprimată în valută străină (cu excepția avansurilor), și o reevaluare pozitivă a valorii metalelor prețioase și creanțelor (pasivelor) exprimate în metale prețioase, efectuată în modul stabilit de reglementările Băncii Centrale a Federației Ruse;

7) exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;

8) data întocmirii actului de lichidare a bunurilor amortizabile, întocmit în conformitate cu cerințele contabile - pentru venituri sub formă de materiale primite sau alte bunuri în cursul lichidării bunurilor amortizabile scoase din funcțiune;

9) data la care beneficiarul proprietății (inclusiv fondurile) a folosit efectiv proprietatea specificată (inclusiv fondurile) în alt scop decât scopul său sau a încălcat condițiile în care au fost furnizate - pentru venituri sub formă de proprietate (inclusiv fonduri) specificate la alineatele 14, 15 ale articolului 250 din prezentul cod;

10) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine pentru veniturile din vânzarea (cumpărarea) valutei;

11) data primirii venitului sub forma echivalentului în numerar al proprietății transferate pentru a completa capitalul de dotare al unei organizații non-profit în modul stabilit de Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura pentru formarea și utilizarea capitalului de dotare a organizațiilor non-profit” și restituit donatorului sau succesorilor legali ai acestuia, se recunoaște data creditării fondurilor în contul curent al contribuabilului;

12) data încasării veniturilor sub formă de profit al unei societăți străine controlate este recunoscută ca 31 decembrie a anului calendaristic următor perioadei fiscale în care data de încheiere a perioadei pentru care, în conformitate cu legislația personală a acesteia; o societate, se întocmesc situații financiare pentru exercițiul financiar, iar în lipsa de În conformitate cu legea personală a unei astfel de companii, obligația de a întocmi și prezenta situații financiare este data de 31 decembrie a anului calendaristic următor perioadei fiscale care cade pe sfârşitul anului calendaristic pentru care se determină profitul acestuia.

subvențiile primite pentru finanțarea cheltuielilor care nu au legătură cu achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate, se iau în considerare pentru cel mult trei perioade fiscale, numărându-se perioada fiscală în care aceste subvenții. au fost primite, deoarece sunt recunoscute cheltuieli suportate efectiv din aceste fonduri. La sfârșitul celei de-a treia perioade fiscale, subvențiile primite care nu sunt incluse în venituri sunt recunoscute ca venituri neexploatare de la ultima dată de raportare a acestei perioade fiscale;

subvențiile primite pentru finanțarea cheltuielilor legate de achiziția, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sunt luate în considerare pe măsură ce sunt recunoscute cheltuielile efectiv suportate din aceste fonduri. La vânzarea, lichidarea sau înstrăinarea în alt mod a proprietății specificate, drepturile de proprietate, subvențiile primite care nu sunt incluse în venituri sunt recunoscute ca venituri neexploatare la ultima dată a perioadei de raportare (de impozitare) în care vânzarea, lichidarea sau altă cedare. a proprietății specificate au avut loc drepturi de proprietate;

subvențiile primite pentru compensarea cheltuielilor efectuate anterior care nu au legătură cu achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sau pierderea veniturilor sunt luate în considerare la un moment dat la data înscrierii acestora;

subvențiile primite pentru compensarea cheltuielilor efectuate anterior legate de achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate se iau în considerare la un moment dat la data înscrierii acestora în cuantumul corespunzător cuantumul amortizarii acumulate pentru cheltuielile efectuate anterior legate de achizitionarea, crearea, reconstructia, modernizarea, reechiparea tehnica a bunurilor amortizabile, dobandirea drepturilor de proprietate. Diferența dintre cuantumul subvențiilor primite și suma inclusă în venituri la data creditării acestora se reflectă în venituri într-un mod similar cu procedura prevăzută la paragraful trei al prezentului alineat.

În cazul încălcării condițiilor de primire a subvențiilor prevăzute în prezentul alineat, sumele subvențiilor primite se reflectă integral ca parte a veniturilor perioadei fiscale în care a fost comisă încălcarea.

5. Atunci când un agent financiar vinde servicii de finanțare contra cesiunii unei creanțe bănești, precum și vânzarea de servicii financiare de către un nou creditor care a primit creanța specificată, data încasării venitului este determinată ca ziua următoarei. cesiunea acestei creanțe sau îndeplinirea de către debitor a acestei creanțe. Atunci când un contribuabil - vânzător de bunuri (lucrări, servicii) cedează dreptul de a pretinde o creanță unui terț, data primirii cesiunii dreptului de creanță se stabilește ca ziua în care părțile semnează actul de cesiune a dreptului de creanță. dreptul de revendicare.

6. În baza contractelor de împrumut sau a altor acorduri similare (inclusiv obligații de creanță emise de valori mobiliare), a căror valabilitate cade pe mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare), în sensul prezentului capitol, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venitul corespunzător la sfârşitul fiecărei luni perioadei (de impozitare) corespunzătoare, indiferent de data (termenii) plăţii acestuia stipulate prin contract.

Dacă un contract de împrumut sau alt acord similar (inclusiv obligații de creanță emise de valori mobiliare) stipulează că îndeplinirea unei obligații în temeiul unui astfel de acord depinde de valoarea (sau altă valoare) a activului suport cu acumularea unei rate fixe a dobânzii în cursul perioada de valabilitate a acordului, veniturile acumulate pe baza acestei rate fixe, sunt recunoscute în ultima zi a fiecărei luni a perioadei de raportare (de impozitare) corespunzătoare, iar veniturile efectiv primite pe baza valorii curente (sau a altei valori) a activului suport. este recunoscută la data îndeplinirii obligației din prezentul contract.

7. Putere pierdută. - Legea federală din 20 aprilie 2014 N 81-FZ.

8. Venitul exprimat în valută este recalculat în scopuri fiscale în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii venitului relevant, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin prezentul alineat.

Creanțele (obligațiile), a căror valoare este exprimată în valută străină, proprietățile sub formă de valori valutare sunt convertite în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului dreptului de proprietate asupra proprietate specificată, încetarea (îndeplinirea) pretențiilor (obligațiilor) și (sau) în ultima zi a lunii curente, în funcție de ceea ce s-a întâmplat mai devreme.

Dacă, la recalcularea valorii creanțelor (obligațiilor) exprimate în valută (unități monetare convenționale) plătibile în ruble, se aplică un curs valutar diferit, stabilit prin lege sau prin acordul părților, recalcularea veniturilor, creanțelor (obligațiilor) ) în conformitate cu prezentul alineat se desfășoară conform prezentului curs.

Articolul 271. Procedura de recunoaștere a veniturilor prin metoda angajamentelor

verificat azi
cod din 28 ianuarie 2020
a intrat în vigoare la 01.01.2002

Nu există articole noi care să nu fi intrat în vigoare.

Compara cu editia articolului din data de 15.04.2019 01.01.2019 01.01.2018 27.11.2017 15.02.2016 01.01.2016 01.01.2015 01.01.2018 01.01.2016 24/2013 01/01/2013 22. 11.2011 22.07.2011 11.03.2011 04.01.2011 30.12.2010 02.09.2010 07/04/2010 07/04/2010 01/07/2010 14/2005 01/ 01/2003 06/01/2002 01/01/2002

În sensul acestui capitol, venitul este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă de fonduri, alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii), cu excepția cazului în care este altfel. prevăzute de paragraful 1.1 al prezentului articol.

Contribuabilii menționați la paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 275.2 din prezentul Cod recunosc veniturile din activități legate de producția de hidrocarburi într-un nou depozit de hidrocarburi offshore în perioada fiscală (de raportare) în care au avut loc, indiferent de momentul primirii efective a fondurilor , alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii), dar nu mai devreme de data alocării unui nou zăcământ de hidrocarburi offshore pe parcela de subsol sau în cazurile prevăzute la alin.8 al art.261 din prezentul Cod, data deciziei contribuabilului privind finalizarea lucrărilor (parte a acesteia) privind dezvoltarea resurse naturale pe parcela de subsol specificată sau la încetarea completă a lucrărilor la parcela de subsol din cauza inutilității economice, inutilității geologice sau din alte motive.

Dacă pe o parcelă de subsol este alocat mai mult de un zăcământ nou de hidrocarburi offshore, valoarea veniturilor până la data alocării noilor zăcăminte de hidrocarburi offshore pe o parcelă de subsol aferentă activităților legate de producția de materii prime de hidrocarburi la o nouă hidrocarbură offshore. depozitul efectuat la fiecare nou depozit de pe această parcelă de subsol se stabilește ținând cont de prevederile alin.3 al articolului 299.3 din prezentul Cod.

Venitul specificat în acest alineat, exprimat în valută străină, în scopuri fiscale, este recalculat în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la datele corespunzătoare datelor de recunoaștere a unor tipuri similare de venituri în conformitate cu paragrafele. 3 - 6 din prezentul articol, fără a ține cont de prevederile paragrafului unu al prezentului alineat.

Pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este determinată indirect, veniturile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.

Pentru veniturile din vânzări, dacă nu se prevede altfel prin prezentul capitol, data încasării veniturilor este data vânzării bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), determinată în conformitate cu paragraful 1 al articolului 39 din prezentul Cod, indiferent de primirea efectivă a fondurilor (alte proprietăți (lucrări), servicii) și (sau) drepturi de proprietate) în plată pentru acestea. Când vindeți bunuri (lucrări, servicii) în temeiul unui contract de comision (acord de agenție) de către contribuabilul-angajament (principal), data primirii veniturilor din vânzare este data vânzării proprietății (drepturilor de proprietate) aparținând comitentului. (principal), indicat în avizul comisionarului (agentului) despre vânzare și (sau) în raportul comisionarului (agentului).

Data vânzării valorilor mobiliare deținute de contribuabil este, de asemenea, recunoscută ca:

data încetării obligațiilor de transfer de valori mobiliare prin compensarea creanțelor reconvenționale similare;
data primirii efective de către contribuabil a sumelor de rambursare parțială a valorii nominale a titlului de valoare în perioada de circulație a acesteia, prevăzută de termenele de emisiune.

Pentru veniturile neexploatare, data încasării venitului este recunoscută ca:

1) data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate (acceptarea și livrarea lucrărilor, servicii) - pentru venituri:

alineat exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;
sub formă de proprietate (muncă, servicii) primită gratuit;
pentru alte venituri similare;

2) data primirii fondurilor în contul curent (numerar) al contribuabilului - pentru venituri:

sub formă de dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile altor organizații;
sub formă de fonduri primite gratuit;
sub forma rambursărilor de contribuții plătite anterior organizațiilor nonprofit care au fost incluse în cheltuieli;
sub formă de dobândă acumulată la valoarea creanțelor creditorului falimentului în conformitate cu legislația privind insolvența (faliment);

2.1) data primirii bunurilor imobiliare în baza unui act de transfer sau a altui document privind transferul (confirmarea transferului) de bunuri imobiliare, data transferului dreptului de proprietate asupra altor proprietăți (inclusiv titluri de valoare) - pentru veniturile sub formă de dividende primite în formă nemoneară;
3) data efectuării plăților în conformitate cu termenii convențiilor încheiate sau prezentarea către contribuabil a documentelor care servesc ca bază pentru efectuarea calculelor, sau ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) - pentru venituri:

din închirierea proprietății;
sub formă de plăți de licență (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale;
sub forma altor venituri similare;

4) data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești - pentru venituri sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de creanță, precum și în forma sumelor de despăgubire pentru pierderi (daune);
5) ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare - pentru venituri:

sub formă de sume de rezerve restabilite și alte venituri similare;
sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă;
privind veniturile din administrarea în trust a proprietății;
pentru alte venituri similare;

6) data identificării veniturilor (primirea și (sau) descoperirea documentelor care confirmă existența veniturilor) - pentru veniturile din anii anteriori;
7) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei și metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută și metale prețioase (inclusiv în conturile de metale nealocate), precum și ultima zi a lunii curente - pentru venituri sub formă de diferența pozitivă de curs valutar asupra proprietăților și creanțelor (pasive), a căror valoare este exprimată în valută străină (cu excepția avansurilor), și o reevaluare pozitivă a valorii metalelor prețioase și creanțelor (pasivelor) exprimate în metale prețioase, efectuată în modul stabilit de reglementările Băncii Centrale a Federației Ruse;
7) exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;
8) data întocmirii actului de lichidare a bunurilor amortizabile, întocmit în conformitate cu cerințele contabile - pentru venituri sub formă de materiale primite sau alte bunuri în cursul lichidării bunurilor amortizabile scoase din funcțiune;
9) data la care beneficiarul proprietății (inclusiv fondurile) a folosit efectiv proprietatea specificată (inclusiv fondurile) în alt scop decât scopul său sau a încălcat condițiile în care au fost furnizate - pentru venituri sub formă de proprietate (inclusiv fonduri) specificate la alineatele 14, 15 ale articolului 250 din prezentul cod;
10) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine pentru veniturile din vânzarea (cumpărarea) valutei;
11) data primirii venitului sub forma echivalentului în numerar al proprietății transferate pentru a completa capitalul de dotare al unei organizații non-profit în modul stabilit de Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura pentru formarea și utilizarea capitalului de dotare a organizațiilor non-profit” și restituit donatorului sau succesorilor legali ai acestuia, se recunoaște data creditării fondurilor în contul curent al contribuabilului;
12) data încasării veniturilor sub formă de profit al unei societăți străine controlate este recunoscută ca 31 decembrie a anului calendaristic următor perioadei fiscale în care se încadrează data de încheiere a perioadei pentru care, în conformitate cu legea personală a unei astfel de societati se intocmesc situatii financiare pentru exercitiul financiar, iar in lipsa in conformitate cu legislatia personala a unei astfel de societati, obligatiile de intocmire si prezentare situatii financiare- 31 decembrie a anului calendaristic următor perioadei fiscale în care se încadrează data de încheiere a anului calendaristic pentru care se determină profitul acestuia;
13) data depunerii la data de autoritatea fiscală declarație fiscală privind accizele în legătură cu operațiunile specificate în paragraful 24 al părții a doua a articolului 250 din prezentul cod;
14) data plății dobânzii stipulată contract de împrumut, încheiat de un dezvoltator specializat cu o bancă autorizată, să acorde un împrumut direcționat în conformitate cu Legea federală din 30 decembrie 2004 N 214-FZ „Cu privire la participarea la construcție comună blocuri de apartamenteși alte bunuri imobiliare și privind modificările la anumite acte legislative ale Federației Ruse" - pentru venituri sub formă de dobândă în temeiul unui astfel de contract de împrumut.

Fondurile sub formă de subvenții, cu excepția celor specificate la articolul 251 din prezentul cod sau primite în cadrul unui acord remunerativ, sunt recunoscute ca parte a veniturilor neexploatare în următoarea ordine:

subvențiile primite pentru finanțarea cheltuielilor care nu au legătură cu achiziția, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate, sunt luate în considerare pe măsură ce cheltuielile efectiv suportate din aceste fonduri sunt recunoscute;
subvențiile primite pentru finanțarea cheltuielilor legate de achiziția, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sunt luate în considerare pe măsură ce sunt recunoscute cheltuielile efectiv suportate din aceste fonduri. La vânzarea, lichidarea sau înstrăinarea în alt mod a proprietății specificate, drepturile de proprietate, subvențiile primite care nu sunt incluse în venituri sunt recunoscute ca venituri neexploatare la ultima dată a perioadei de raportare (de impozitare) în care vânzarea, lichidarea sau altă cedare. a proprietății specificate au avut loc drepturi de proprietate;
subvențiile primite pentru compensarea cheltuielilor efectuate anterior care nu au legătură cu achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sau pierderea veniturilor sunt luate în considerare la un moment dat la data înscrierii acestora;
subvențiile primite pentru compensarea cheltuielilor efectuate anterior legate de achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate se iau în considerare la un moment dat la data înscrierii acestora în cuantumul corespunzător cuantumul amortizarii acumulate pentru cheltuielile efectuate anterior legate de achizitionarea, crearea, reconstructia, modernizarea, reechiparea tehnica a bunurilor amortizabile, dobandirea drepturilor de proprietate. Diferența dintre cuantumul subvențiilor primite și suma inclusă în venituri la data creditării acestora se reflectă în venituri într-un mod similar cu procedura prevăzută la paragraful trei al prezentului alineat.

Fondurile primite de la concedent în cadrul unui contract de concesiune, precum și fondurile primite de la un partener public în temeiul unui acord de parteneriat public-privat, contract de parteneriat municipal-privat, sunt recunoscute în modul prevăzut de prezentul alineat pentru contabilizarea subvențiilor.

Atunci când un agent financiar vinde servicii de finanțare contra cesionării unei creanțe bănești, precum și vinde servicii financiare unui nou creditor care a primit creanța specificată, data primirii venitului este determinată ca ziua cesionării ulterioare a acestei creanțe. sau îndeplinirea de către debitor a acestei creanțe. Atunci când un contribuabil - vânzător de bunuri (lucrări, servicii) cedează dreptul de a pretinde o creanță unui terț, data primirii cesiunii dreptului de creanță se stabilește ca ziua în care părțile semnează actul de cesiune a dreptului de creanță. dreptul de revendicare.

În baza contractelor de împrumut sau a altor acorduri similare (inclusiv obligații de creanță emise de valori mobiliare), a căror valabilitate se încadrează în mai multe perioade (de impozitare) de raportare, în sensul prezentului capitol, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venitul relevant. la sfârşitul fiecărei luni a perioadei (de impozitare) corespunzătoare, indiferent de data (termenele) de plată a acesteia stipulate prin contract, cu excepţia veniturilor prevăzute la paragraful 14 al paragrafului 4 al prezentului articol.

Indiferent de prevederile paragrafelor unu-trei din prezentul alineat, veniturile sub formă de dobândă acumulate în cadrul unui contract de împrumut pentru finanțarea unui proiect străin de explorare geologică și nerecunoscute în scopuri fiscale pentru perioada de la data emiterii unui astfel de împrumut către ultima zi a lunii în care data deciziei privind un astfel de proiect de explorare geologică străină este luată în considerare în scopuri fiscale în unul dintre următoarele moduri:

Data luării deciziilor privind un proiect străin de explorare geologică este recunoscută ca fiind cea mai veche dintre următoarele date:

Recunoașterea unui proiect de explorare geologică străină ca fiind reușit sau inutil din punct de vedere economic și (sau) nepromițător din punct de vedere geologic se realizează de către contribuabil în mod independent, într-o manieră similară cu procedura stabilită de paragraful 10 al articolului 261 din prezentul Cod în raport cu decizia specificată la paragraful cinci al paragrafului 11 al articolului 261 din prezentul cod.

Venituri din dobânzi primite efectiv (atât în numerar, cât și în în natură, inclusiv prin compensarea creanțelor reconvenționale și a obligațiilor) de către un contribuabil în temeiul unui contract de împrumut pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină în perioada de la data eliberării unui astfel de împrumut până în ultima zi a lunii în care data deciziei cu privire la acest împrumut. căderile proiectelor de explorare geologică străină, sunt recunoscute la data primirii acestora, determinată în modul stabilit de alin. 2 al articolului 273 din prezentul Cod.

Putere pierdută. - Legea federală din 20 aprilie 2014 N 81-FZ.

Venitul exprimat în valută străină este recalculat în scopuri fiscale în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii venitului relevant, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin prezentul alineat.

Creanțele, a căror valoare este exprimată în valută, în cadrul unui acord de împrumut pentru finanțarea unui proiect străin de explorare geologică (inclusiv restanțe la dobânda acumulată) sunt convertite în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data a hotărârii privind proiectul de explorare geologică străină, determinată în modul stabilit de paragraful 6 al prezentului articol.

Venitul sub forma unei diferențe pozitive de curs valutar care rezultă ca urmare a recalculării creanțelor în temeiul unui contract de împrumut pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină la data deciziei privind proiectul de explorare geologică străină este recunoscut ca parte a nefuncționării. venit într-unul din următoarele moduri:

Începând cu ziua următoare datei deciziei privind un proiect de explorare geologică străină, recalcularea creanțelor, a căror valoare este exprimată în valută, în conformitate cu acordul de împrumut corespunzător pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină în ruble, se efectuează în în conformitate cu procedura generală stabilită de alineatele unu-patru din prezentul punct.

Alte articole din această secțiune

Articolul 284.4. Caracteristicile aplicației cota de impozitare la baza de impozitare determinată de contribuabilii care au primit statutul de rezident al teritoriului de dezvoltare socio-economică rapidă în conformitate cu Legea federală „Cu privire la teritoriile de dezvoltare socială și economică rapidă din Federația Rusă” sau statutul de rezident a portului liber Vladivostok în conformitate cu Legea federală „Cu privire la portul liber Vladivostok”

« Schimbați proprietarul apartamentului deoarece este mai profitabil

Ieșirea din HOA: cum să ieșiți ca o întreagă casă multiplă sau un apartament? »

2024 playsmart24.ru - Afaceri. Biografie. Mărci. Buget. Câștiguri. Investiții. Povești de succes. Cum să faci bani

Feedback

Știri stele