Nu un agent fiscal. Cine este agent fiscal

Agentii fiscali, ca veriga intermediara in legatura dintre contribuabili si stat, au anumite drepturi, puteri si responsabilitati. Mecanismul acțiunilor lor este reglementat de normele articolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează, în special, că un agent fiscal este o persoană căreia i se încredințează responsabilitatea de a calcula impozitul, de a-l reține de la contribuabil și de a transfera suma primită la bugetul Federației Ruse.

Ce taxe colectează agenții fiscali?

Codul Fiscal stabilește o listă de taxe care pot fi percepute de agenții fiscali. Principalul impozit care este aproape în întregime administrat în acest mod este impozitul pe venitul persoanelor fizice sau impozitul pe venitul personal. În plus, toate organizațiile care plătesc impozite pe venit și pe valoarea adăugată servesc și ca agenți fiscali.

Cine poate acționa ca agent fiscal?

Un agent fiscal poate fi o persoană fizică sau o organizație. De exemplu, un antreprenor individual cu angajați și o companie în care lucrează angajații contracte de munca sau contracte civile, sunt agenți fiscali pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice. Aceasta înseamnă că toți angajatorii, atunci când plătesc venituri angajaților lor, sunt obligați să calculeze sumele impozitului pe venitul personal, să le rețină cetățenilor și să le transfere în conturile bugetare la nivelul corespunzător.

Băncile acționează adesea ca agenți fiscali, care, potrivit legislatia actuala, rețin de la clienții lor impozitul pe venitul depozitelor și tranzacțiilor cu valori mobiliare. Agenții fiscali sunt notari angajați în practică privată și avocați care au birouri proprii. Își taxează clienții taxa de stat pentru efectuarea unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic. Apoi sumele impozitului reținut și ale taxelor de stat sunt transferate și la buget.

Ce drepturi și responsabilități are un agent fiscal?

Agentilor fiscali li se acorda de catre stat aceleasi drepturi ca si contribuabililor. Responsabilitățile agenților fiscali includ:
- calculează corect și la timp, rețin și plătesc impozite la buget;
- informează specialiştii în scris autoritatile fiscale despre imposibilitatea reținerii impozitului la sursă și despre valoarea impozitului nereținut;
- mentine evidenta analitica a veniturilor acumulate si platite, inclusiv de catre contribuabil;
- depune la organul fiscal documente care confirmă caracterul complet și corectitudinea calculării și plății impozitelor;
- asigura securitatea documentelor de mai sus timp de 4 ani.

Un agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal este o persoană care este sursa plății venitului către contribuabil (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Agenții fiscali pentru impozitul pe venitul personal sunt obligați să calculeze și să rețină impozitul de la persoanele fizice care beneficiază de venituri (clauza 1 a articolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cine este agent, ce îndatoriri îndeplinește, măsurile responsabilității sale și CCA pentru transferul sumelor impozitului pe venitul personal - acest lucru este discutat în articolul nostru.

Cine este agentul fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice?

Următoarele persoane sunt recunoscute ca agenți fiscali pentru impozitul pe venitul personal (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• organizații rusești;
• antreprenori individuali;
• notarii și avocații angajați în practică privată sau care au birouri de avocatură;
• divizii separate ale companiilor străine.

Baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal este plățile către contribuabili pe cheltuiala agentului fiscal (clauza 9 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 02/06/2017 Nr. . HG-4-8/2085@, Ministerul Finanțelor din 15.12.2017 Nr.03-04-06 /84250).

Dacă o companie angajează personal în baza unui contract de furnizare a angajaților, atunci funcțiile unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice rămân în sarcina organizației executante, deoarece aceasta este organizația care efectuează plăți directe persoanelor fizice în baza contractelor de muncă (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 noiembrie 2008 Nr. 03-03-06/8/618 ).

Persoanele fizice care nu sunt înregistrate ca întreprinzători individuali care efectuează plăți în favoarea persoanelor fizice care sunt salariați nu sunt recunoscute ca agenți fiscali. ÎN în acest caz, destinatarii numerar trebuie să calculeze și să plătească independent impozitul pe venitul personal (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 iulie 2010 nr. 03-04-05/3-390).

Lista veniturilor supuse impozitul pe venitul persoanelor fizice, prezentat la art. 208 Codul fiscal al Federației Ruse.

Responsabilitățile unui agent fiscal - articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse

Legislația fiscală stabilește ce trebuie făcut agent fiscal conform impozitului pe venitul persoanelor fizice. Articolul numărul 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o listă mică, dar cuprinzătoare, din care sunt vizibile responsabilitățile unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal:

• calculează impozitul pe plățile către persoane fizice;
• impozit la sursă;
• sumele impozitului de transfer către buget;
• V Termen limită raportează asupra impozitului pe venit calculat, reținut și virat la buget folosind formularele 2-NDFL și 6-NDFL.

Pentru a-și îndeplini atribuțiile, un agent fiscal trebuie să poată reține impozitul. Plata sumelor de impozite trebuie efectuată exclusiv pentru plățile către persoane fizice. Plătiți impozite de la fonduri proprii agentul fiscal nu are niciun drept. De asemenea, este interzisă includerea unor clauze privind plata sumelor de impozit pe cheltuiala agentului fiscal pentru impozitul pe venitul personal în termenii unui contract de muncă sau civil (clauza 9 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile din Ministerul de Finanțe al Rusiei din 11 iulie 2017 Nr. 03-04-06/43981, din 30 august .2012 Nr. 03-04-06/9-263). De asemenea, este imposibil să se schimbe plata impozitului pe venitul persoanelor fizice de la agent până la însuși contribuabil.

Responsabilitatea agentului fiscal - penalitati si amenzi pentru neplata

Atribuțiile agentului fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice privind transferul sumelor de impozit pot fi îndeplinite sau parțial îndeplinite. Asemenea situații apar adesea în cazul în care veniturile sunt plătite în natură sau reprezintă un beneficiu material primit de o persoană.

Citiți despre îndatoririle unui agent fiscal atunci când plătiți venituri în natură unui angajat. „Individul a primit venituri în natură? Îndeplinește atribuțiile de agent fiscal" .

Aici este necesar să ții cu plăți în numerar datorate persoanei însăși sau unui terț în numele beneficiarului venitului. Cuantumul reținerii la sursă corespunde cuantumului restanțelor de plată și al impozitului nou acumulat, dacă există (alineatul 2, alineatul 4, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care plățile către debitor în temeiul impozitului pe venitul persoanelor fizice nu vor mai fi efectuate sau suma plăților nu este suficientă pentru acoperirea datoriei, agentul fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice este obligat să informeze organele fiscale și contribuabilul despre acest lucru. Acest lucru ar trebui făcut înainte de 1 martie după încheierea perioadei fiscale (subclauza 2, clauza 3, articolul 24, clauza 5, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Trimiterea unui mesaj scutește agentul de obligația de a reține sumele impozitului pe venit personal de la a acestei persoane. Obligația de a plăti impozit va apărea însuși contribuabilului la primire aviz fiscal de la Serviciul Federal de Taxe.

De asemenea, se menționează că, dacă agentul fiscal nu a raportat nici la serviciul fiscal, nici contribuabilului imposibilitatea reținerii impozitului pe venitul persoanelor fizice sau nu a pierdut o astfel de oportunitate, atunci agentul fiscal pe venitul persoanelor fizice pot fi percepute penalități pe baza rezultatelor rezultate. a vizitei la fața locului la valoarea restanțelor. audit fiscal(scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 noiembrie 2013 nr. BS-4-11/20951 și din 22 august 2014 nr. SA-4-7/16692). Trebuie trimis un mesaj despre imposibilitatea reținerii impozitului la sursă chiar dacă termenul limită pentru depunerea acestuia este ratat (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 16 iulie 2012 Nr. ED-4-3/11637@). Pentru a trimite mesajul, se folosește formularul 2-NDFL cu semnul 2.

Pentru un lifehack de la specialiștii site-ului nostru, consultați materialul „[LIFEHACK] Verificarea dacă trebuie să depuneți impozit pe venit pentru 2 persoane cu semnul 2”.

Pe lângă penalități, autoritățile fiscale au dreptul de a aplica și o amendă pentru neplată Impozitul pe venitul personal agent.

Dar o amendă poate fi evitată dacă:

1. 6-NDFL a fost depus fără întârziere la Serviciul Fiscal Federal;

2. Cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice este corect indicat în formular (fără subestimare);

3. Taxa si penalitatile se platesc inainte ca organele fiscale sa afle despre neplata.

Astfel de reguli sunt în vigoare din 28 ianuarie 2019 și se aplică raporturilor juridice care au apărut înainte de această dată. V-am spus detaliile.

KBK pentru transferul sumelor fiscale

În 2019, sunt în vigoare următoarele coduri privind impozitul pe venitul personal (ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 iunie 2018 nr. 132n):

1. 182 1 01 02010 01 1000 110 - cod pt. transferurile impozitului pe venitul persoanelor fizice din veniturile plătite de agentul fiscal către contribuabil. Excepție fac veniturile primite în conformitate cu art. 227, 227.1, 228 Codul fiscal al Federației Ruse.
2. 182 1 01 02020 01 1000 110 - cod pentru transferul impozitului pe venitul personal primit de o persoana fizica - antreprenor individual, un notar sau un avocat sau o persoană care desfășoară alte activități comerciale în temeiul art. 227 Codul fiscal al Federației Ruse.
3. 182 1 01 02030 01 1000 110 - transferul impozitului pe venitul personal primit conform art. 228 Codul fiscal al Federației Ruse.
4. 182 1 01 02040 01 1000 110 - cod pentru transferul impozitului pe venitul cetăţenilor străini care desfăşoară activităţi conform brevetului. În acest caz, plata impozitului pe venitul persoanelor fizice este fixă plata in avansși se realizează în baza art. 227.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Nuanțele plății impozitului pe venitul persoanelor fizice pot fi găsite în secțiunea „Termene și proceduri de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice în perioada 2018-2019”.

Cum să faceți o rambursare a impozitului pe venitul personal plătit în plus de către un agent fiscal?

Dacă un agent fiscal a plătit în plus impozitul pe venitul personal, atunci el, de fapt, a redus venitul unei persoane printr-o astfel de acțiune. Salariatul accidentat are dreptul de a solicita angajatorului rambursarea sumei plătite în plus. Legislația fiscală în paragraful 7 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că termenul de prescripție pentru astfel de cazuri este de 3 ani, timp în care poate fi scrisă o declarație.

După ce a primit o solicitare scrisă de la angajat, agentul fiscal scrie o declarație către Serviciul Federal de Taxe și anexează documente care pot confirma faptul că a fost plătită în exces. Autoritățile fiscale vor lua o decizie în termen de 10 zile și vor informa angajatorul despre aceasta. Agentului fiscal i se acordă dreptul de a alege una dintre două modalități de rambursare a datoriei:

• Compensați plata în exces cu plățile viitoare ale impozitului pe venitul personal.
• Transferați suma identificată a plății în exces în contul contribuabilului.

Dacă nu este posibilă returnarea impozitului prin angajator, contribuabilul are dreptul de a solicita rambursarea taxei direct la Serviciul Fiscal Federal. Cum se face o cerere pentru rambursarea impozitului pe venit personalîn acest caz, vezi articolul nostru.

Rezultate

Angajatorul are atribuții de agent fiscal în legătură cu impozitul pe venit de la plățile către angajați. Angajatorul trebuie să calculeze, să rețină și să transfere în timp util impozitul pe venitul personal la buget, precum și să raporteze la buget sumele impozitului pe venit. Neîndeplinirea obligațiilor de către un agent fiscal este un motiv pentru o amendă din partea autorităților de reglementare.

O organizație sau un antreprenor individual poate acționa ca agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal în cazul plății unor venituri către persoane fizice, de exemplu, sub forma salariileîn baza unor contracte de muncă încheiate; remunerarea prin contracte civile; plăți de închiriere pentru proprietăți închiriate de la o persoană fizică. Agenții fiscaliîn cazurile enumerate sunt recunoscuți toate organizațiile și antreprenorii individuali, inclusiv cei care utilizează moduri speciale impozitare.
Excepțiile de la această regulă sunt următoarele plăți:
- antreprenori individuali inregistrati in în modul prescris;
- la achiziționarea de proprietăți deținute de persoane fizice și drepturi de proprietate;
- sub formă de remunerație plătită moștenitorilor (moștenitorilor legali) autorilor de opere de știință, literatură, artă, precum și autorilor de invenții, modele de utilitate și desene industriale;
- cetateni straini cei care desfășoară activități de muncă cu închiriere de la persoane fizice pe bază de brevet;
- pe titluri de valoare.
În general, agenții fiscali au aceleași responsabilități ca și contribuabilii. Ei sunt obligați să calculeze corect și în timp util, să rețină din fondurile plătite contribuabililor și să transfere impozitele corespunzătoare la buget.
În plus, trebuie să păstreze evidența internă a veniturilor acumulate și plătite contribuabililor, calculate, reținute și virate în sistemul bugetar. Federația Rusă impozite, inclusiv pentru fiecare contribuabil, precum și să comunice în scris organului fiscal de la locul înregistrării imposibilitatea reținerii impozitului la sursă și cuantumul datoriei contribuabilului în termen de o lună de la data la care agentul fiscal a luat cunoștință de astfel de circumstanțe.
Pentru a-și îndeplini obligațiile, agentul fiscal trebuie să poată reține impozitul. Pentru a face acest lucru, el trebuie să aibă la dispoziție fondurile contribuabilului.
În Hotărârea Plenurilor Curtea Supremă de Justiție al Federației Ruse și al Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 iunie 1999 N 41/9, au fost date următoarele explicații. Dacă venitul care este supus impozitării de către agentul fiscal este primit de contribuabil în naturăși nu au fost efectuate plăți în numerar către contribuabil într-o anumită perioadă fiscală, atunci agentul fiscal nu este obligat să rețină impozitul de la contribuabil. Acesta trebuie să informeze organul fiscal despre imposibilitatea reținerii la sursă și cuantumul datoriei pe care o datorează contribuabilul.
Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, prin Rezoluția nr. 5 din 28 februarie 2001, a ajuns la concluzia că infracțiunea prevăzută de art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse, poate fi imputat unui agent fiscal numai dacă acesta din urmă a avut posibilitatea de a reține impozit de la contribuabil, dar nu a reținut, având în vedere că deducerea se face din fondurile plătite contribuabilului.
Pentru nereținerea la sursă și (sau) netransferul ilegal (reținerea la sursă incompletă și (sau) transferul) în perioada prescrisă a sumelor fiscale supuse reținerii și transferului de către un agent fiscal, răspunderea este prevăzută sub forma unei amenzi în valoare de 20% din suma supusă reținerii și (sau) transferului.
Sub neîndeplinirea unei obligațiiînseamnă neîndeplinirea sarcinii atribuite în întregime. Îndeplinirea prematură a unei obligații înseamnă îndeplinirea acesteia cu încălcarea termenului stabilit.
Astfel, conceptele de „neîndeplinire a unei obligații” și „îndeplinirea la timp a unei obligații” nu sunt identice. Transferul prematur de către un agent fiscal a impozitelor reținute la buget nu poate fi considerat o neîndeplinire a obligației de transfer al impozitelor. Responsabilitatea conform art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse este stabilit numai pentru nerespectarea completă a acestuia.
Transferul cu întârziere va avea ca rezultat acumularea de penalități, nu aplicarea. sancțiuni fiscale. Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 decembrie 2008 N 16206/08 mai precizează că art. 123 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede un agent pentru transferul cu întârziere a impozitului pe venitul personal.

Reținerea impozitului pe venitul personal la emiterea de fonduri pentru raportare

În timpul controalelor, autoritățile fiscale evaluează impozit suplimentar pe venitul personal în următoarele situații. Atunci când salariatul nu a depus cu promptitudine la departamentul de contabilitate un raport în avans privind cheltuirea fondurilor care i-au fost eliberate, iar angajatorul, la rândul său, nu a întreprins nicio măsură pentru a încasa de la salariat datoria rezultată. Prin urmare, necheltuit sume de bani lăsate la dispoziția salariatului, precum și în cazuri de absență sau înregistrare incorectă documente primare atasat raportului prealabil.
În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 15 iunie 2010 în dosarul nr. A17-7346/2008, instanța a recunoscut poziția biroul fiscal ilegal. Autoritatea fiscală a calificat fondurile primite de angajat în conformitate cu raportul ca venituri ale acestuia din cauza încălcărilor în pregătirea documentelor care confirmă cheltuirea numerarului pentru cheltuielile de divertisment. După cum a indicat instanța, agentul fiscal ia dat salariatului bani pentru raportare achizitie de obiecte de inventar(pentru cheltuieli de divertisment), rapoarte anticipate, documentele primare care confirmă cheltuirea fondurilor au fost prezentate de persoana responsabilă și acceptate de agentul fiscal. Inspectoratul nu a oferit dovezi că inventarul și materialele achiziționate cu fonduri contabile nu au fost primite de agentul fiscal. Prezentarea documentelor primare care confirmă cheltuirea fondurilor contabile și care conțin erori tehnice nu indică primirea veniturilor ( beneficiu material) de către o persoană fizică și nu modifică temeiurile emiterii acestora.
Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 3 februarie 2009 N 11714/08 prevede că fondurile responsabile care nu sunt returnate parțial de către angajat nu sunt veniturile sale supuse impozitului pe venitul personal.

Plata impozitului de către un agent fiscal pe cheltuiala sa

Agenții fiscali sunt obligați să calculeze, să rețină și să plătească la buget suma impozitului pe venitul personal. În același timp, plata impozitului pe cheltuiala fondurilor proprii nu este permisă (clauza 9 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Agentul fiscal a virat în timp util și integral la buget din fonduri proprii sumele impozitului pe venitul persoanelor fizice care nu au fost reținute de la contribuabili. În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 13 noiembrie 2007 N F04-7817/2007(40014-A45-19) în cauza N A45-1793/2007-16/69, instanța a indicat că în acest în cazul în care acțiunile agentului fiscal nu constituie infracțiune, prevăzute la art. 123 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Adevărat, există o altă poziție conform căreia este ilegală colectarea impozitului pe cheltuiala fondurilor proprii ale agentului fiscal. În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din data de 14 octombrie 2010 N F09-8263/10-C2 în cazul N A07-22686/2009, se notează următoarele. Inspectoratul a acumulat în mod nejustificat taxe suplimentare, întrucât nu este sursa plății efective a salariilor către persoane fizice, fondurile pentru plata salariilor prin serviciul executorului judecătoresc nu erau la dispoziția agentului fiscal, acesta neavând posibilitatea de a reține impozitul pe venitul personal și îl virează la buget.
Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est, în Hotărârea sa din 26 noiembrie 2009 în dosarul nr. A78-733/2009, a reținut că agentul fiscal trebuie să îndeplinească obligația de a transfera impozitul reținut, dar nu i se poate încredința obligația de a plăti impozitul pe cheltuiala proprie, dacă impozitul nu a fost reținut din veniturile plătite contribuabilului.

Plata cu întârziere a impozitului

Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 februarie 2007 N 04-1-02/145@ precizează că agentul fiscal este supus urmăririi penale pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale conform art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse, indiferent de transferul sumelor fiscale la o dată ulterioară, inclusiv în timpul sau după un control fiscal la fața locului (în absența unor circumstanțe care să împiedice tragerea la răspundere a unei persoane pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sau excluderea vinovăția persoanei în săvârșirea unei infracțiuni fiscale).
Suma impozitului care trebuie plătit agentului reținut la sursă trebuie plătită la timp. De exemplu, potrivit paragrafului 6 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt obligați să transfere sumele impozitului calculat și reținut cel târziu în ziua primirii efective a numerarului de la bancă pentru plata veniturilor, precum și în ziua transferului venituri din conturile agenților fiscali din bancă în conturile contribuabilului sau, în numele acestuia, în conturile terților în bănci.
În alte cazuri, agenții fiscali transferă sumele impozitului calculat și reținut nu mai târziu de ziua următoare zilei în care contribuabilul a primit efectiv venituri, pentru veniturile plătite în în numerar, precum și ziua următoare zilei reținerii efective a sumei calculate a impozitului - pentru veniturile primite de contribuabil în natură sau sub formă de beneficiu material.
În consecință, netransferul ilegal (transferul incomplet) al sumelor fiscale supuse reținerii și transferului de către agentul fiscal, de ex. infractiune fiscala, prevăzute la art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse, apare atunci când impozitul este reținut de la contribuabil și nu atunci când este transferat.
Conform serviciul fiscal, agentul fiscal, reținând impozitul la sursă de la contribuabil, dar nerambursându-l în termenul stabilit, este conștient de caracterul ilegal al acțiunilor sale (inacțiune), dorește sau permite în mod conștient consecințele dăunătoare ale unor astfel de acțiuni (inacțiune), și, de asemenea, evident trebuie și poate fi conștient de acest lucru.
Transferul de către un agent fiscal a sumelor de impozit reținut de la contribuabil, dar care nu au fost transferate în termenul stabilit, la o dată ulterioară, inclusiv în timpul sau după un control fiscal la fața locului, nu afectează vinovăția agentului fiscal.
Între timp, conform practicii arbitrale, în cazul în care taxa este transferată după termenul stabilit, atunci amenda prevăzută de art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu se aplică (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 24 noiembrie 2009 N F09-9311/09-S3, FAS Districtul Siberiei de Vest din 22 ianuarie 2009 N F04-7718 /2008 (17480-A03-29)).
O poziție similară există și în cazul în care taxa a fost transferată chiar înainte de începerea inspecției fiscale (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 27 februarie 2010 N KA-A40/1259-10, FAS Districtul Caucazului de Nord din 28 iulie 2009 în dosarul nr. A32-10745/2008-33/163).
În Hotărârea Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din data de 14 septembrie 2010 în dosarul nr. A32-14406/2010-58/215, instanța, recunoscând ca fiind ilegală poziția organului fiscal, a indicat că îndeplinirea în timp util a o obligație înseamnă îndeplinirea ei cu încălcarea termenului stabilit. Transferul prematur de către un agent fiscal a impozitelor reținute la buget nu poate fi considerat o neîndeplinire a obligației de transfer al impozitelor. Responsabilitatea conform art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse se stabilește numai pentru neîndeplinirea acestei obligații.

Contribuabilul a plătit în mod independent impozitul datorat de agentul fiscal

Din analiză practica judiciara putem concluziona că organul fiscal nu are dreptul de a trage la răspundere agentul fiscal în temeiul art. 123 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă contribuabilul a calculat și a plătit impozitul în mod independent la timp.
De exemplu, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 26 ianuarie 2010 N KA-A40/15099-09 în cazul N A40-83081/08-80-312, evaluarea suplimentară a impozitului pe venitul personal, penalități și amenzile pentru o organizație au fost recunoscute ca fiind ilegale, deoarece contribuabilii care au primit venituri plăteau singuri impozitul.
Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Ural, în Hotărârea sa din 13 mai 2009 N F09-2909/09-S3 în cauza N A76-22171/2008-42-760, a considerat următoarea situație. Antreprenorul a plătit în baza contractului de închiriere unui individ remunerație, dar nu a reținut sau transferat impozitul pe venitul personal pe această sumă. Cu toate acestea, taxa a fost calculată și plătită de persoană fizică la timp. Analizând toate împrejurările, instanța a ajuns la concluzia că tragerea la răspundere a întreprinzătorului în temeiul art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse într-o astfel de situație este ilegală.
Trebuie avut în vedere că există o altă poziție. Astfel, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 5 martie 2008 N F09-1106/08-S2, instanța a constatat că organizația nu a transferat impozitul pe venitul personal pe veniturile plătite unei persoane în baza unui contract de închiriere. . În acest caz, taxa a fost plătită chiar de contribuabil. În vigoare instrucțiuni directe Potrivit legii, responsabilitatea calculării, reținerii și virării impozitului pe venitul persoanelor fizice la buget asupra sumelor de venit plătite persoanelor fizice este atribuită agentului fiscal. În consecință, inspecția are dreptul să tragă la răspundere agentul în temeiul art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse și percepe penalități, chiar dacă taxa a fost plătită de o persoană în mod independent.

Plata penalităților pentru încălcarea termenelor de plată a impozitului din fondurile proprii ale agentului fiscal

În cazul în care termenele de plată a impozitului sunt încălcate, agentul trebuie să plătească o penalitate. În general, acumularea de penalități asupra sumei impozitului nereținut, precum și implicarea unui agent fiscal în obligația fiscală sunt legale.
Penalitățile sunt o modalitate de a asigura îndeplinirea obligației de plată a impozitelor și taxelor. În plus, pedepsele sunt o măsură legală de restabilire a constrângerii statului, cu caracter compensatoriu, pt plata intarziata impozit la buget și trebuie încasat de la subiectul raporturilor juridice fiscale căruia îi este încredințată această responsabilitate.
Poziția oficială a autorităților fiscale este că au dreptul de a colecta penalități pe cheltuiala agentului în cazurile în care impozitul pe venitul personal nu este reținut din venitul unei persoane (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 25 iulie, 2006 N BE-6-04/728@, Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16.05.2006 N 16058/05).
În Rezoluția din 12 ianuarie 2010 N 12000/09 în dosarul N A56-48706/2007, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a indicat că, dacă agentul fiscal nu reține impozitul pe venitul personal din veniturile contribuabilului și inspectoratului i se refuză să încaseze o penalitate de la acesta, un astfel de refuz nu va asigura despăgubiri statului pentru daunele din plata cu întârziere și incompletă a impozitelor. Pe baza acestui fapt, instanța a recunoscut ca fiind legală decizia organului fiscal de a colecta penalități de la organizație.
Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 mai 2007 N 16499/06 în cazul N A47-16231/2005AK-25 precizează că un agent fiscal care nu reține impozitul pe venitul personal de la o persoană trebuie să plătească penalități pe cheltuiala sa. Acest lucru se datorează faptului că obligația de a plăti impozitul pe venitul personal la buget revine agenților fiscali.

Responsabilitatea pentru nefurnizarea informațiilor sau furnizarea de informații false cu privire la elementele impozabile

Potrivit prevederilor art. 230 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt obligați să prezinte autorităților fiscale de la locul înregistrării lor informații privind venitul persoanelor fizice, sumele impozitului calculat și reținut până la data de 1 aprilie a anului următor. sfârşitul anului perioada fiscala, conform formularului 2-NDFL.
În cazul în care contribuabilul nu prezintă documente și (sau) alte informații solicitate autorităților fiscale în termenul prevăzut, inspectoratul poate colecta o amendă de la agentul fiscal în valoare de 200 de ruble. pentru fiecare document nedepus.
Pentru nefurnizarea informațiilor despre contribuabil la cererea autorității fiscale sau pentru prezentarea de documente cu informații false cu bună știință, inspectoratul poate colecta o amendă de la agentul fiscal în valoare de 10.000 de ruble.
Din analiza practicii judiciare, putem concluziona că răspunderea în temeiul clauzei 2 a art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică organizațiilor care au refuzat, la cererea inspectoratului, să furnizeze informații despre un alt contribuabil, inclusiv în timpul unui contra-audit.
Aducerea în judecată a unui agent fiscal în temeiul clauzei 2 a art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru nedepunerea informațiilor cu privire la veniturile persoanelor fizice în termenul prevăzut sau pentru depunerea ilegală a informațiilor false (Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 28 ianuarie 2010 în cazul nr. A19 -8589/09, FAS Districtul Volga din 26 aprilie 2007 în dosarul Nr. A72- 8739/06-14/319).
Curtea Federală de Arbitraj a Districtului Ural, în Hotărârea sa din 13 iunie 2007 N F09-4360/07-S2 în cazul N A60-2300/07 a reținut că în temeiul clauzei 2 a art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu contribuabilul sau agentul fiscal este tras la răspundere, ci o terță parte care are informații despre contribuabilul de interes pentru inspecție. Nu există nicio dovadă a lipsei de a furniza informații (depunerea de informații false) despre un astfel de contribuabil la solicitarea autorității fiscale. Pe baza acestui fapt, instanța a ajuns la concluzia că răspunderea pentru nefurnizarea informațiilor din Formularul 2-NDFL în temeiul clauzei 2 a art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică.
In plus, Cod fiscal Federația Rusă nu explică dacă răspunderea conform paragrafului 2 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse să se aplice agenților fiscali, spre deosebire de paragraful 1 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, unde acest lucru este menționat în mod direct.

AGENT FISCAL este un termen folosit în legislația privind impozitele și taxele din Federația Rusă și în legile fiscale ale mai multor țări.

1) În Federația Rusă, termenul „agent fiscal” înseamnă - care, în conformitate cu Codul fiscal, are atribuțiile de calcul, reținere la sursă de la contribuabil și transfer la bugetul corespunzător ( fond extrabugetar) taxe. Agenții fiscali au aceleași drepturi ca și dacă Codul Fiscal nu prevede altfel. Agenții fiscali sunt obligați (articolul 24 din Codul fiscal):

1) calculează corect și la timp, rețin din fondurile plătite contribuabililor și transferă impozitele corespunzătoare la bugete (fonduri extrabugetare);

2) în termen de o lună, anunțați în scris organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră despre imposibilitatea reținerii la sursă de la contribuabil și despre cuantumul datoriei contribuabilului;

3) ține evidența veniturilor plătite contribuabililor, impozitelor reținute și virate la bugete (fonduri extrabugetare), inclusiv personal pentru fiecare contribuabil;

4) depune la organul fiscal de la locul înregistrării documentele necesare monitorizării corectitudinii calculării, reținerii și virării impozitelor.

Agenții fiscali transferă impozitele reținute în modul prevăzut de Codul Fiscal pentru plata impozitului de către un contribuabil. Pentru nerespectarea sau execuție necorespunzătoare Agentul fiscal poartă responsabilitatea pentru sarcinile care îi sunt atribuite în conformitate cu legislația Federației Ruse. Specificul de calcul, procedura și termenele de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice de către agenții fiscali sunt stabilite la art. 226 NK.

1. Organizații rusești, antreprenori individuali și misiuni permanente organizatii straineîn Federația Rusă, de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri, trebuie să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească suma impozitului, ținând cont de următoarele caracteristici.

Impozitul pe venitul avocaților este calculat, reținut și plătit de barourile (instituțiile acestora). Organizațiile ruse specificate, antreprenorii individuali și reprezentanțele permanente ale organizațiilor străine, barourilor și instituțiilor acestora din Federația Rusă sunt numite agenți fiscali în capitolul 23 din Codul fiscal.

2. Calculul sumelor și plata impozitului se efectuează în raport cu toate veniturile contribuabilului, a căror sursă este un agent fiscal, cu excepția veniturilor pentru care calcularea și plata impozitului se efectuează prin compensare anterioară. sume de impozit reținut. 3. Sumele impozitelor se calculează de către agenții fiscali pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale pe baza rezultatelor fiecărei luni în raport cu toate veniturile pentru care se aplică 13%, acumulate contribuabilului pentru o anumită perioadă, cu compensarea sumei de impozit reținută în lunile anterioare ale perioadei fiscale curente. Valoarea impozitului aplicat veniturilor pentru care se aplică alte reguli cote de impozitare , se calculează de către agentul fiscal separat pentru fiecare sumă venit specificat

, acumulate contribuabilului.

Valoarea impozitului se calculează fără a ține cont de veniturile primite de contribuabil de la alți agenți fiscali și de sumele de impozit reținute de alți agenți fiscali.

4. Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma acumulată a impozitului direct din venitul contribuabilului la plata efectivă. Agentul fiscal reține taxa acumulată de la contribuabil pe cheltuiala oricăror fonduri plătite de agentul fiscal contribuabilului la plata efectivă a acestor fonduri către contribuabil sau în numele acestuia către terți. În acest caz, valoarea impozitului reținut nu poate depăși 50% din suma plății.

6. Agenții fiscali sunt obligați să vireze sumele impozitului calculat și reținut la reținere cel târziu în ziua primirii efective a numerarului de la bancă pentru plata veniturilor, precum și în ziua transferului veniturilor din conturile agenților fiscali din banca către contribuabil sau, în numele acestuia, către conturile terților în bănci. În alte cazuri, agenții fiscali transferă sumele impozitului calculat și reținut cel târziu în ziua următoare zilei în care contribuabilul încasează efectiv venituri - pentru veniturile plătite în numerar, precum și în ziua următoare zilei reținerii efective a sumei calculate de impozit - pentru veniturile primite de contribuabil în natură sau sub formă de foloase materiale.

7. Suma totală a impozitului calculată și reținută de agentul fiscal de la contribuabil, pentru care este recunoscută ca sursă de venit, se plătește la locul de înregistrare a agentului fiscal la organul fiscal. Agenții fiscali - organizațiile ruse cu divizii separate sunt obligate să transfere sume de impozit calculate și reținute atât la locația lor, cât și la locația fiecăruia dintre ele. împărțire separată. Cuantumul impozitului de plătit bugetului la locația diviziei separate se determină pe baza sumei veniturilor supuse impozitării acumulate și plătite angajaților acestor divizii separate.

8. Suma totală a impozitului reținut de agentul fiscal din veniturile persoanelor fizice pentru care este recunoscut ca sursă de venit, care depășește 100 de ruble, este transferată la buget în modul prescris. Dacă suma totală a impozitului reținut de plătit la buget este mai mică de 100 de ruble, se adaugă la suma impozitului de plătit la buget în luna viitoare, dar nu mai târziu de decembrie a anului curent.

9. Nu este permisă plata taxei pe cheltuiala agenților fiscali. La încheierea de acorduri și alte tranzacții, este interzisă includerea în acestea a unor clauze fiscale, conform cărora agenții fiscali plătitori își asumă obligații legate de plata impozitului pentru persoane fizice (articolul 226 din Codul fiscal). Agenții fiscali depun la organul fiscal la locul înregistrării informații privind veniturile persoanelor fizice din această perioadă fiscală și sumele impozitelor acumulate și reținute în această perioadă fiscală anual până la data de 1 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate. Autoritățile fiscale transmit aceste informații autorităților fiscale de la locul de reședință al persoanelor fizice. Totodată, informațiile privind veniturile plătite întreprinzătorilor individuali pentru bunuri, produse sau lucrări prestate (servicii prestate) achiziționate de la aceștia nu sunt furnizate dacă acești întreprinzători individuali au prezentat agentului fiscal documente care confirmă:

Înregistrarea de stat ca întreprinzători fără formarea unei persoane juridice;

Înregistrare la organele fiscale. Agenții fiscali eliberează persoanelor fizice, la cererea acestora, adeverințe privind veniturile încasate de persoanele fizice și sumele impozitului reținut (art. 230 din Codul fiscal).

2) Într-o serie de țări, termenul „agent fiscal” poate desemna și un consultant fiscal care asistă contribuabilul în îndeplinirea obligațiilor stabilite în acte. legislatia fiscala.

3) În URSS, agenții fiscali erau funcționari fiscali care acceptau plăți de impozite și asigurări de la populatia rurala. Inițial, agentul fiscal a făcut și obiecte impozabile, a calculat plăți, a ținut cont de chitanța acestora și a înmânat avizele de plată cetățenilor. Cu organizarea unui sistem contabil centralizat contabilitate fiscalăîn 1945, agenții fiscali au fost scutiți de la ținerea conturilor personale ale plătitorilor, iar din 1948 - de la toată contabilitatea fiscală. Datorită faptului că după reforma fiscală agricolă (1953) cuantumul plăților impozitelor de către populația rurală a scăzut semnificativ, de la 1 martie 1956, personalul agenților fiscali a fost desființat, iar acceptarea acestor plăți a fost încredințată consiliilor rurale.

Enciclopedia rusă și fiscalitatea internationala. - M.: Avocat.

- Agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, li se încredințează responsabilitatea pentru calcularea, reținerea de la contribuabil și transferarea impozitelor la bugetul corespunzător (fond extrabugetar) (articolul 24 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Exemple: 1. Dacă... ... Vocabular: contabilitate, impozite, drept comercial

Agent fiscal- Agenții fiscali sunt persoane care, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt responsabile pentru calcularea, reținerea de la contribuabil și transferul impozitului în sistemul bugetar al Federației Ruse. Articolul 24 din Codul fiscal. Agenții fiscali au aceleași drepturi... ... Enciclopedia contabilă

Agent fiscal- (agent fiscal englez) conform legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, o persoană căreia, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse*, i se încredințează responsabilitatea pentru calcularea, reținerea la sursă de la contribuabil și transferul impozitelor la bugetul corespunzător (fond extrabugetar) (articolul 24 din Codul fiscal... Dicționar juridic mare

Agent fiscal- 1. Agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu prezentul cod, le sunt încredințate sarcinile de calcul, reținere la sursă de la contribuabil și transferare a impozitelor în sistemul bugetar al Federației Ruse...

Să luăm în considerare ce obligații are un agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice atunci când închiriază de la o persoană fizică, precum și ce birou fiscal să plătească impozitul pe venitul personal pentru o persoană fizică. persoana care are inchirierea sediului.

Obligațiile chiriașului în calitate de agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice

Folosind proprietatea închiriată pentru a-și desfășura activitatea, chiriașul efectuează plăți de închiriere și suportă costuri în numerar. Deoarece ieșirea de numerar are ca rezultat o scădere a averii chiriașului, acesta suportă costuri de închiriere. În virtutea legii, organizația are obligații față de stat de a înregistra cheltuielile în registrele fiscale și fiscale. contabilitate conform legislatiei fiscale, respectiv contabile.

În plus, chiriașul, atunci când plătește venituri sub formă de chirie unei persoane fizice care nu este antreprenor, are obligații în calitate de agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în raport cu această persoană fizică - locatorul. Adică, chiriașul trebuie să calculeze impozitul pe venitul personal pe venit sub formă de chirie, să rețină impozitul atunci când plătește venitul unei persoane și să îl transfere la buget (clauza 2 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 228). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cum să înțelegi asta? Obligațiile fiscale apar de la o persoană fizică, dar întreprinderea va fi responsabilă pentru plata impozitului?

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Faptul este că o caracteristică a plății impozitului pe venitul personal este plata impozitului prin intermediari (agenți fiscali) pe majoritatea veniturilor dvs. Statul prin anumite prevederi ale cap. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse încredințează întreprinderilor calcularea și transferarea impozitului pe venitul personal la buget pentru un alt contribuabil - o persoană fizică. În terminologia legislației fiscale, aceasta înseamnă că întreprinderea este recunoscută ca agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal.

Este organizația recunoscută ca agent care se va ocupa de toate problemele referitoare la calculul impozitului, reținerea la sursă la plata veniturilor și plata la buget. Este imposibil să transferați plata impozitului pe venitul personal din veniturile din chirie către o persoană fizică, chiar dacă acest lucru este menționat în contractul de închiriere. Pentru clarificări, puteți consulta scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03/09/2016 Nr. 03-04-05/12891.

Necesitatea ca o organizație să îndeplinească atribuțiile de agent fiscal apare din cauza prevederilor clauzelor 1 și 2 ale art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse ca urmare a plății către o persoană fizică care nu este un antreprenor individual de venituri sub formă de plăți de chirie în baza unui contract de închiriere.

Deoarece organizatie ruseasca a fost sursa de plată a venitului unei persoane fizice - trebuie să acționeze ca un fel de intermediar între contribuabil - persoana fizică care a primit venitul și statul reprezentat de organele fiscale, pentru a se asigura că impozitul pe venitul persoanelor fizice intra în buget. in suma corecta si la timp din venitul platit.

Dar funcțiile unui agent fiscal nu se limitează la asta.

Întreaga listă a obligațiilor pe care statul le impune agentului fiscal este cuprinsă în art. 230 Codul fiscal al Federației Ruse. Iată toate obligațiile organizației de chiriași față de stat la plata veniturilor sub formă de chirie:

Prime de asigurare la închirierea de la o persoană fizică

Potrivit contractului de închiriere, chiriașul suportă cheltuieli sub formă de chirie, iar în virtutea Legii nr. 402-FZ și Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse are obligația față de stat de a reflecta cheltuielile în registrele contabile și fiscale. Chiriașul este, de asemenea, recunoscut ca agent fiscal în ceea ce privește impozitul pe venitul personal și este chemat să îndeplinească sarcinile unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal enumerate la articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse (a se vedea tabelul de mai sus).

Trebuie spus că chiria plătită unei persoane în baza unui contract de închiriere a proprietății nu implică obligația de a plăti prime de asigurare către Fondul de pensii, Fondul de asigurări sociale, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii și Fondul de asigurări sociale pentru vătămări (clauza 4, articolul 420). din Codul Fiscal al Federației Ruse, articolul 5 Legea federală din 24 iulie 1998 Nr. 125-FZ). Puteți afla mai multe despre asta de la.

Concluzie generală. Un contabil are nevoie de înțelegere consecințe economice tranzacții pentru contabilizarea corectă a veniturilor, cheltuielilor și obligațiilor față de partener și sistemul bugetar. Pentru a face acest lucru, oferim o ilustrare grafică a ceea ce s-a spus: