Elena Potemina, adjunct al șefului departamentului
consultanta fiscala si financiara "Intercom-Audit"

Se confruntă organizațiile care doresc să îndeplinească cu conștiință și pe deplin îndatoririle unui agent fiscal o cantitate mare ambiguități și contradicții în în modul prescris calculul si plata TVA-ului. În ciuda modificărilor constante aduse Codului Fiscal al Federației Ruse, unele probleme rămân nerezolvate. Acest articol discută procedurile de plată a TVA la buget de către un agent fiscal, precum și aplicarea deducerii. Articolul evidențiază modificările în legislația fiscală introduse prin Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008, privind obligațiile agenților fiscali pentru TVA: dacă aceste modificări reduc riscurile fiscale existente sau conduc la apariția altora noi.

Conceptul de „agent fiscal” este dezvăluit în paragraful 1 al articolului 24 Codul fiscal RF:

« Agenții fiscali sunt persoanele cărora, în conformitate cu prezentul Cod, le sunt încredințate atribuțiile de calcul, reținere la sursă de la contribuabil și transferare a impozitelor către sistemul bugetar Federația Rusă ».

Cazurile în care o organizație sau un antreprenor individual este recunoscut ca agenți fiscali pentru TVA sunt stabilite în articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).

Tabelul 1. Cazuri în care apare obligația de agent fiscal pentru TVA

	Moment cheie	Relații juridice	Obiect/Participant	Agent fiscal	Norma Codului Fiscal al Federației Ruse	Perioada de valabilitate a normei
		Achizitie de bunuri (lucrari, servicii)	Bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare este recunoscut drept Federația Rusă	Cumpărător (client) înregistrat în limba rusă autoritățile fiscale
	O persoană străină neînregistrată la organele fiscale	Mediere (misiune, comision, agenție) cu participare la decontări în timpul vânzărilor în Federația Rusă	Bunuri, transferul dreptului de proprietate, prestarea muncii, prestarea de servicii pe teritoriul Federației Ruse	Intermediar implicat în decontări bazate pe contracte de agenție, contracte de comision sau contracte de agenție		*01.01.2009
	Proprietate federală sau municipală, proprietate a entităților constitutive ale Federației Ruse	Obținerea unui contract de închiriere pe teritoriul Federației Ruse	Organe ale puterii de stat și de conducere și organe administrația locală	Chiriaş
	Proprietate de stat sau municipală care nu este atribuită statului sau întreprinderi municipale si institutii	Achiziție (chitanță) în Federația Rusă		Cumpărător (destinatar) proprietății
	Proprietate confiscată, proprietate, pus în aplicare prin hotărâre judecătorească *, valorile fără proprietar, comorile și valorile cumpărate, precum și valorile cedate prin drept de moștenire statului	Vânzări în Federația Rusă		Organismul, organizația sau întreprinzătorul individual care vinde o astfel de proprietate		* 01.01.2009
	Organizația este un armator	Efectuarea operațiunilor prevăzute la clauza 6 al art. 161 Codul fiscal al Federației Ruse.		Proprietarul navei la data exploatării

În practică, îndatoririle unui agent fiscal apar adesea din două motive - achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii de la o persoană străină care nu este înregistrată la autoritățile fiscale ale Federației Ruse și chirie. proprietate federală, proprietatea entităților constitutive ale Federației Ruse și proprietatea municipală. Mai mult, tocmai aceste grupuri de agenți fiscali ridică un număr mare de întrebări.

Potrivit paragrafului 1 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vând bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare este teritoriul Federației Ruse, de către contribuabili - persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca contribuabili, baza de impozitare este determinată ca fiind suma veniturilor din vânzarea acestor bunuri (muncă, servicii) inclusiv impozitul. Vă rugăm să rețineți că nu orice achiziție de la o contraparte străină generează obligația unui agent fiscal. În primul rând, operațiunea care se desfășoară trebuie să fie supusă taxei pe valoarea adăugată. Răspunsul la întrebarea dacă Rusia este un loc de vânzare de bunuri, lucrări și servicii este cuprins în normele articolelor 147 „Locul de vânzare a mărfurilor” și 148 „Locul de vânzare a lucrărilor (serviciilor)” din Codul fiscal. a Federației Ruse. A doua circumstanță care indică apariția obligației unui agent fiscal este faptul că vânzătorul străin nu este înregistrat la autoritățile fiscale ale Federației Ruse.

Să ne oprim în detaliu asupra unui astfel de moment precum recalcularea TVA-ului agentului în ruble. La urma urmei, impozitele trebuie plătite în această monedă bugetul rusesc(clauza 5 din articolul 45 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Valoarea taxei este calculată de agentul fiscal separat pentru fiecare tranzacție care implică vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse pe baza bazei de impozitare (clauzele 1 și 3 ale articolului 166 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). În acest caz, „suma totală a impozitului” nu este calculată și, în consecință, nu există niciun motiv să se aplice prevederile paragrafului 4 al articolului 166 din Codul fiscal al Federației Ruse, care leagă data calculării impozitului de momentul determinarii bazei de impozitare. Pe baza textului paragrafului 3 al articolului 166 din Codul fiscal al Federației Ruse „ valoarea taxei se calculeaza...separat pentru fiecare tranzactie de vanzare„, putem spune că taxa trebuie calculată în acest caz tocmai în momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatelor muncii, prestării de servicii către agentul fiscal (clauza 1 a articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Pentru a calcula impozitul, trebuie să determinați valoarea totală a bazei de impozitare. Principii generale Definițiile bazei de impozitare pentru TVA sunt stabilite de articolul 153 din Codul fiscal al Federației Ruse. Alineatul 1 prevede: „ Baza de impozitare pentru vanzarea de bunuri (munca, servicii) este determinata de contribuabil in conformitate cu prezentul capitol, in functie de specificul vanzarii de bunuri (munca, servicii) produse de acesta sau achizitionate extern." Aceasta înseamnă că, pe lângă procedura generală de calcul a bazei de impozitare, pot fi prevăzute reguli speciale pentru cazuri individuale.

Deci, în cazul vânzării de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare este teritoriul Federației Ruse, de către contribuabili - persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca contribuabili, paragraful 1 al articolului 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele caracteristici:

Baza de impozitare este calculată de agenții fiscali;

Baza de impozitare in acest caz este suma veniturilor din vanzarea de bunuri (munca, servicii) inclusiv TVA;

Baza de impozitare se determină separat pentru fiecare tranzacție care implică vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), și nu în ansamblu pe baza rezultatelor perioadei fiscale.

Capitolul 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește alte caracteristici de calcul a bazei de impozitare pentru tranzacțiile care implică vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de către organizații străine. În special, Codul Fiscal nu stabilește în mod oficial un punct special în determinarea bazei de impozitare a Codului Fiscal al Federației Ruse.

De obicei, contribuabilii ruși fac decontări cu companii străine în valută străină. Conform paragrafului 3 al articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse „ la determinarea bazei de impozitare, veniturile (cheltuielile) contribuabilului în valută străină sunt recalculate în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse, respectiv, la data corespunzătoare momentului determinării bazei de impozitare pentru vânzare (transfer). ) de bunuri (lucrare, servicii), drepturi de proprietate, stabilite de art. 167 din prezentul cod, sau la data cheltuielilor efective;».

Momentul determinării bazei de impozitare este cea mai veche dintre următoarele date (clauza 1 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1) ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrare, servicii), drepturi de proprietate;

2) ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate.

Se dovedește că atunci când plătește venituri către un contribuabil străin sub formă de plăți în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) achiziționate de la acesta, agentul fiscal trebuie să folosească data transferului ca atare dată. Bani, în consecință, impozitul este virat la buget la această rată. Pe baza prevederilor paragrafului 14 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, în viitor, atunci când primiți bunuri (muncă, servicii) de la o persoană străină în contul acestui avans, suma încasărilor sale trebuie recalculată la tariful deja la data expedierii.

Dacă, totuși, bunurile (lucrări, servicii) sunt primite mai întâi de la o companie străină, adică vine momentul stabilirii bazei de impozitare în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse și numai atunci sunt achitate, data recalculării se ia în ziua expedierii (transferului) mărfurilor (lucrărilor), serviciilor) și rămâne neschimbată.

Dificultatea este că posibilitatea de a reține impozitul din sumele datorate unei organizații străine există doar în momentul transferului, inclusiv plățile în avans. Și după cum s-a menționat mai sus, nu este posibil să se calculeze valoarea impozitului în deplină conformitate cu normele capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse în momentul plății avansului.

Practica aplicării prevederilor capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse în cazul prevăzut la paragraful 1 al articolului 161 s-a dezvoltat complet diferit de interpretarea sa formală menționată mai sus.

În Recomandările metodologice existente anterior pentru aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse, aprobate prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 20 decembrie 2000 N BG-3-03/447, paragraful 32.2 a precizat direct că, în cazul prevăzut la paragraful 1 al articolului 161 Cod fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pt. moneda straina determinat de agentul fiscal, se calculează prin recalcularea cheltuielilor agentului fiscal în valută străină în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data vânzării bunurilor (lucrări, servicii), adică la data de transfer de fonduri de către agentul fiscal în plată pentru bunuri (lucrări, servicii) către o persoană străină, neînregistrată la organele fiscale ca contribuabil. Agentul fiscal recalculează baza de impozitare atunci când vinde bunuri (lucrări, servicii) pentru valută străină în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data cheltuielilor reale (inclusiv dacă aceste cheltuieli sunt plăți în avans sau alte plăți), indiferent de a politicii contabile adoptate în scopuri fiscale.

Clauza 32.2 Prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 19 septembrie 2003 N BG-3-03/499, clauza 32.2 a fost exclusă din textul Recomandărilor metodologice privind TVA, iar în prezent Instrucțiuniși-au pierdut forța (Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 decembrie 2005 N SAE-3-03/665@), dar în practică abordarea prevăzută în acesta continuă să fie utilizată de autoritățile fiscale. Poziția departamentului fiscal cu privire la această problemă a fost confirmată prin scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 24 septembrie 2003 N OS-6-03/995@ „Cu privire la procedura de calcul și plata taxei pe valoarea adăugată”. În ciuda vechimii acestei scrisori, cele mai multe consultări ale experților conțin o referire la acest document ca o fundamentare a poziţiei consultantului. Concluziile prezentate în scrisoare nu rezistă niciunei critici, ba mai mult, nu se bazează pe prevederile Codului Fiscal, totuși, această scrisoare, cel puțin într-o oarecare măsură, reduce incertitudinea existentă în această problemă. Mai mult, poziția declarată a autorităților fiscale este convenabilă pentru organizațiile care sunt agenți fiscali, în lumina aplicării dreptului de deducere a TVA reținută și plătită la buget.

O poziție similară este cuprinsă în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 iulie 2007 N 03-07-08/170, privind aplicarea unei deduceri pentru sumele de TVA reținute de o organizație rusă în calitate de agent fiscal. Potrivit specialiștilor departamentului financiar, contribuabilul rus calculează baza de impozitare pentru TVA, recalculându-l în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei " la data cheltuielilor efective„, iar această sumă are dreptul să o accepte ca deducere, fără a o recalcula la data înregistrării bunurilor, lucrărilor și serviciilor. Întrebarea contribuabilului a fost ce sumă era deductibilă: „ determinată și plătită la data plății venitului unei persoane străine (clauza 4 din articolul 174 din Codul fiscal) sau determinată la data înregistrării serviciului (clauza 1 din articolul 172 din Codul fiscal)" Pe baza răspunsului, reiese că specialiștii din cadrul Ministerului de Finanțe sunt de părere și că pentru a determina baza de impozitare a TVA, data cheltuielii este data plății către organizația străină pentru bunuri, muncă, si servicii.

Astfel, baza impozitului și autoritatile financiare constă în recunoașterea faptului că în cazul reținerii TVA la sursă din veniturile unei organizații străine de către un agent fiscal, există un moment special pentru determinarea bazei de impozitare - pe baza datei plății către contrapartea străină.

Ținând cont de faptul că normele capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu permit definirea unui algoritm clar pentru calcularea sumei impozitului care trebuie reținut din venitul unei organizații străine, ci la momentul transferului înainte de partea rusă este necesar să se îndeplinească cerința legislației fiscale și să rețină TVA-ul, considerăm că este posibil să folosim abordarea recomandată pentru calcul în explicațiile autorităților fiscale.

Adică, la data efectuării unei plăți către o contraparte străină, organizația rusă calculează valoarea impozitului pe baza estimării în ruble a veniturilor contribuabilului - o organizație străină, recalculată la cursul de schimb de la data plății. In consecinta, s-a determinat cuantumul impozitului calculat pentru plata la buget de catre agentul fiscal. Faptul de reținere a impozitului din sumele datorate unei contrapărți străine și apariția unei obligații a agentului fiscal față de buget este reflectat de organizație cu următoarea înregistrare în conturi contabilitate: debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” și creditul contului.

Acum să ne uităm la apariția obligațiilor pentru al doilea grup „popular” de agenți fiscali. Aceștia sunt chiriași ai proprietății federale, proprietăți ale entităților constitutive ale Federației Ruse și proprietăți municipale.

fi atent la momentul următor, clauza 3 din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse indică faptul că obligația unui agent fiscal apare numai pentru acele persoane care închiriază proprietăți direct de la autoritățile de stat și organele de conducere sau administrațiile locale. În numele acestor organisme, de regulă, acţionează comitetele de administrare a proprietăţii de stat (SPMC) (departamentele de proprietate).

Legislația civilă stabilește că, în baza unui contract de închiriere (închiriere de proprietăți), locatorul (locatorul) se obligă să furnizeze locatarului (chiriașului) proprietatea contra unei taxe pentru posesia și folosința temporară sau pentru utilizare temporară. Adică, relațiile juridice apar între două persoane. În practică, sunt utilizate contracte de închiriere tripartite de stat sau municipale. imobiliare cu instituţiile bugetare. Instituția este numită în aceste acorduri ca deținător de sold , iar autorităţile publice (administraţiile locale) – în rolul de locator . Se pune întrebarea dacă această interpretare a acordului modifică circumstanțele apariției obligației agentului fiscal.

Când locatorul proprietății statului este direct organizația căreia îi aparține astfel de proprietate în temeiul dreptului de gestiune economică sau Managementul operational, chiriașul acestui imobil, în conformitate cu litera legii, nu trebuie să îndeplinească atribuțiile de agent fiscal pentru TVA. Organizațiile de proprietari calculează și plătesc TVA la buget în mod independent. Această poziție a fost exprimată în Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 2 octombrie 2003 N 384-O. Instanța a arătat că procedura de plată a impozitului stabilită de alin.3 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se aplică în cazul leasingului proprietate publică, care nu este atribuit dreptului de conducere economică sau de conducere operațională pentru o întreprindere unitară a statului federal, adică care constituie trezoreria statului (alineatul 2, alineatul 4, articolul 214 din Codul civil al Federației Ruse), cu participarea directă a proprietarii publici în raporturile juridice civile. Rezultă că dacă locatorul este deținător de sold, de exemplu o societate guvernamentală, atunci clauza 3 din art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică. Contribuabilul în acest caz este o persoană fizică care este capabilă să plătească în mod independent impozitul în modul general stabilit.

O analiză a practicii arbitrale cu privire la problema legalității răspunderii unei organizații-chiriaș a proprietății statului pentru neîndeplinirea obligațiilor de agent fiscal arată că instanțele în cele mai multe cazuri pleacă de la conținutul lor real al relației, în primul rând , acordând atenție dacă a fost plătit până la urmă la bugetul TVA. De exemplu, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 28 septembrie 2006 N KA-A40/7292-06, arbitrii au refuzat să colecteze TVA și penalități pentru neplata impozitului de la agentul chiriaș, deoarece Contractul de închiriere prevedea că chiriașul transferă deținătorului soldului întreaga sumă a chiriei, inclusiv TVA, iar acesta din urmă plătește TVA la buget. Atunci când un acord tripartit conține o indicație că chiriașul transferă TVA la buget, dar de fapt nu face acest lucru, instanța îi recunoaște ca legală acumularea impozitului (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Volga din 4 noiembrie 2006). N A65-41609/05-SA1-32).

De menționat că nu este prevăzută lipsa unei prevederi în contractul de închiriere privind obligația chiriașului de a reține TVA din veniturile proprietarului și de a-l vira la buget. legislatia fiscala ca bază pentru eliberarea unui agent fiscal de îndeplinirea atribuțiilor stabilite în clauza 3 a art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 24 septembrie 2007 N F04-6501/2007 (38740-A27-42).

Astfel, chiriașul nu se confruntă cu pretenții din partea autorităților fiscale cu privire la îndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal doar în cazul în care primește un bun spre închiriere în temeiul unui acord bilateral direct cu deținătorul soldului.

Cazurile de aplicare a cotelor estimative pentru calcularea sumei TVA sunt indicate la paragraful 4 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, inclusiv aceasta se aplică reținerii impozitului de către agenții fiscali în conformitate cu paragrafele 1 - 3 ale art. 161 Codul fiscal al Federației Ruse. Baza de impozitare se determină ținând cont de impozit. Atunci când îndeplinește obligația unui agent fiscal în baza paragrafelor 4-6 ale articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare este determinată pe baza prețului de vânzare, excluzând valoarea TVA-ului. Prin urmare, impozitul trebuie calculat la o cotă directă.

Până de curând, întrebarea a rămas discutabilă dacă organizațiile care sunt agenți fiscali în baza alineatelor 2 și 3 ale articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse trebuie să emită o factură. Modificările introduse la articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008 sunt menite să aducă certitudine.

Clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost completată cu un al doilea paragraf: „ La calcularea cuantumului impozitului în conformitate cu paragrafele 1 - 3 ale articolului 161 din prezentul cod, agenții fiscali menționați la paragrafele 2 și 3 ale articolului 161 din prezentul cod întocmesc facturi în modul stabilit de alineatele 5 și 6 din articolul 169 din prezentul cod. acest Cod».

Potrivit autorului, această nouă prevedere nu poate fi considerată o cerință de emitere a facturii în același mod ca și contribuabilii, ci doar determină conținutul documentului întocmit de agentul fiscal. Alineatele 5 și 6 ale articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilesc o listă de detalii obligatorii pentru o factură emisă pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Instrucțiunea de întocmire a unei facturi „la calculul sumei impozitului” poate fi interpretată ca o referire la momentul determinării sumei impozitului de plătit la buget de către agentul fiscal. În cazurile în cauză, agentul fiscal nu poate „prezenta” taxa cumpărătorului, întrucât el însuși este cumpărător. Prin urmare, nici la vânzare, nici la primirea plății, agentul fiscal nu este obligat să întocmească o factură. Agentul fiscal calculează valoarea impozitului pentru fiecare tranzacție de vânzare de bunuri, lucrări, servicii și, în urma unui astfel de calcul, se emite o factură.

Este imposibil să se evalueze fără ambiguitate modul în care această adăugare la articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse va afecta procedura de aplicare a deducerii TVA plătită de agentul fiscal. in orice caz

Agenții fiscali, precum și contribuabilii, prezintă rezultatele perioadei fiscale (trimestru) declaraţie către organele fiscale de la locul înregistrării dumneavoastră. Termenul general de depunere a declarației este cel târziu a 20-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate (clauza 5 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse). Persoanele care acționează ca agenți fiscali completează secțiunea 2 din formularul de declarație aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 noiembrie 2006 N 136n. Procedura de umplere Înapoierea taxei(denumită în continuare Procedura de completare) a fost, de asemenea, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 noiembrie 2006 N 136n.

Secțiunea 2 din declarație trebuie completată separat pentru fiecare persoană străină și fiecare locator. Aceasta înseamnă că în cazul în care obligația unui agent fiscal apare ca urmare a relațiilor cu mai multe persoane, această secțiune a declarației se completează pe mai multe pagini (clauza 23 din Procedura de completare a declarației fiscale, aprobată prin Ordin al Ministerului). al Finanțelor Rusiei din 7 noiembrie 2006 N 136n).

Nu este întotdeauna posibil ca un agent fiscal să completeze toate rândurile din Secțiunea 2 din Declarație. Deci, în cazurile stabilite de alin. 1 (cumpărare de bunuri de la o persoană străină), 4 (vânzarea bunurilor confiscate), 5 (vânzarea de bunuri a unei persoane străine în numele unei persoane străine), 6 (vânzarea unui vas). ) din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este posibilă indicarea INN și KPP ale contribuabilului, apoi la rândurile 040, 050 din secțiunea 2 se adaugă liniuțe.

Rândul 100 este destinat să indice codul tranzacției, care caracterizează situația în care apare obligația unui agent fiscal, care, la rândul său, indică procedura de calcul a sumei impozitului de plătit. La urma urmei, Secțiunea 2 din Declarație nu conține linii care să reflecte baza de impozitare sau rata de impozitare. Agent fiscal Codurile tranzacțiilor taxabile sunt enumerate în Anexa la Procedura de completare a declarației de TVA. Pentru a completa Declarația, agentul fiscal va avea nevoie de informațiile reflectate în Secțiunea IV „Operațiuni efectuate de agenții fiscali”. Deci, în cazul achiziționării de bunuri (muncă, servicii) de la o persoană străină care nu este înregistrată fiscal în Rusia, trebuie să indicați codul 1011701.

Organizațiile (antreprenorii individuali) care achiziționează bunuri (muncă, servicii) de la o persoană străină care nu este înregistrată în scopuri fiscale în Rusia sau care închiriază proprietăți de la agențiile guvernamentale trebuie să indice informații despre valoarea impozitului în ruble numai în linia 090. Dar în cazurile prevăzute la paragrafele 4 (vânzarea bunurilor confiscate) și 5 (vânzarea bunurilor unei persoane străine în numele), agentul fiscal completează și rândurile 110, 120, 130 din secțiunea 2 din Declarație. În acest caz, cuantumul taxei pe valoarea adăugată plătibilă la buget (linia 090) se determină ca suma valorilor rândurilor 110 și 120 minus indicatorul rândului 130 (clauza 24 din Procedura de completare).

Procedura de reflecție în contabilitate agent fiscal, valoarea impozitului reținut din venitul contribuabilului (supus reținerii la sursă) este controversată în rândul specialiștilor, întrucât reguli nu conțin reguli detaliate pentru această situație. Se pare că la rezolvarea acestei probleme ar trebui să se țină cont de diferența dintre categoria de agent fiscal și categoria de contribuabil.

În conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt obligați să calculeze corect și în timp util, să rețină din fondurile plătite contribuabililor și să transfere impozitele către sistemul bugetar al Federației Ruse către conturi adecvate Trezoreria Federală. Lista atribuțiilor agenților fiscali presupune îndeplinirea succesivă a fiecăruia dintre ele:

1. Calculați valoarea impozitului;

2. Reținerea impozitului din fondurile plătite;

3. Transfer la buget.

După cum puteți vedea, obligația de a plăti impozitul nu este atribuită agentului fiscal, deoarece, în conformitate cu legislația fiscală, obligația de a plăti impozitul este principala caracteristică a contribuabilului (articolul 19 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Contribuabilul este obligat să îndeplinească în mod independent această obligație de a plăti impozit, cu excepția cazului în care legislația privind impozitele și taxele prevede altfel (clauza 1 a articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse). În special, în conformitate cu Codul Fiscal, obligația de calcul și reținere a impozitului poate fi atribuită unui agent fiscal, atunci obligația contribuabilului de a plăti impozitul se consideră îndeplinită din momentul în care impozitul este reținut de către agentul fiscal (subparagraful 5). al paragrafului 3 al articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitul reprezintă plata obligatorie percepute organizaţiilor şi indivizii sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, management economic sau management operațional (clauza 1 a articolului 8 din Codul fiscal al Federației Ruse). După cum puteți vedea, impozitul recunoaște sechestrul unei părți din proprietatea care aparține în mod special contribuabilului, și nu terților. Prin urmare, agentul fiscal nu plătește impozitul în locul contribuabilului, ci reține suma impozitului din fondurile datorate contribuabilului, adică deja deținute de contribuabil.

Obiectele contabilității sunt proprietatea organizațiilor, obligațiile acestora și tranzacțiile comerciale efectuate de organizații în cursul activităților lor (clauza 2 din articolul 1 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”). Datoria unei organizații este reflectată în conturile contabile numai atunci când o obligație decurge din partea acestei organizații față de alte persoane.

Vă rugăm să rețineți că obligația de a plăti impozitul nu revine direct agentului fiscal. În consecință, obligațiile față de buget de a plăti un anumit impozit nu sunt obligații ale unei organizații recunoscute ca agent fiscal. Datoria agentului fiscal este că trebuie timp fix transfera la buget suma impozitului reținut. Aceasta înseamnă că obligația față de buget ia naștere în momentul reținerii impozitului la sursă din venitul contribuabilului.

Pentru a rezuma informații despre decontări cu bugete pentru impozite și taxe plătite de o organizație, este destinat contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi pentru contabilitatea financiară activitate economică organizații, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, denumite în continuare Instrucțiuni). În acest caz, contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” este creditat pentru sumele datorate în declarațiile fiscale (calculări) pentru contribuții la bugete.

De asemenea, în conformitate cu paragraful 73 din Reglementările contabile și situațiile financiareîn Federația Rusă (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n), orice datorie, alta decât datoria față de buget, se reflectă pe baza datelor proprii ale organizației, indiferent dacă cealaltă parte recunoaște dacă existenţa datoriilor în sume identice sau diferite. Dar sumele reflectate în situațiile financiare pentru decontările cu bugetul trebuie să fie convenite cu organizațiile relevante și identice (clauza 73 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei N 34n). Identity se asigură că contul reflectă doar acele sume care sunt declarate în declarație (calcul) pentru un anumit impozit.

Ținând cont de cele de mai sus, în contabilitatea agentului fiscal, creditul contului reflectă exact suma taxei pe valoarea adăugată calculată și reținută, întrucât la data reținerii la sursă ia naștere obligația agentului fiscal față de buget, care se raportează în declarația fiscală corespunzătoare (calcul).

O organizație (antreprenor individual) poate deducerea TVA-ului, plătit la buget în calitate de agent fiscal, sub rezerva îndeplinirii condițiilor stabilite la articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deducerea sumelor de TVA plătite este prevăzută nu pentru toate categoriile de agenți fiscali. Astfel, agenții fiscali care efectuează operațiunile specificate la alineatele 4 și 5 ale articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse nu au dreptul la deducere, adică cei care vând bunuri confiscate pe teritoriul Rusiei și intermediarii implicați în așezări în vânzarea de bunuri, transferul drepturilor de proprietate, prestarea muncii, prestarea de servicii pe teritoriul Rusiei de către persoane străine.

În primul rând, doar plătitorul de TVA poate aplica deducerea (clauza 1 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). În ceea ce privește regulile de aplicare a deducerilor de către un agent fiscal, în vigoare de la 1 ianuarie 2009 noua editie paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează că agenții fiscali au dreptul de a deduce TVA dacă această taxă a fost plătită de aceștia în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, ca și înainte, bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate de un agent fiscal trebuie achiziționate pentru a fi utilizate în activități supuse TVA (în scopurile specificate în clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conditiile de aplicare a deducerilor de TVA nu mai contin instrucțiuni directe necesitatea retinerii impozitului din venitul contribuabilului (vanzator strain, locator). O astfel de clarificare corespunde poziției autorităților de reglementare exprimată recent (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 februarie 2008 N 03-07-08/47, trimisă spre informare prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei Federația din 17 martie 2008 N 03-1-03/908@)). Cu toate acestea, procedura de impozitare este stabilită de normele legislației privind impozitele și taxele, iar formularea paragrafului 3 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse a permis instanțelor să ajungă la concluzia cu privire la legalitatea refuzului deducerii atunci când plata TVA de la fonduri proprii agent fiscal (Rezoluție FAS Cartierul Central din 19 septembrie 2007 N A35-5500/06-C21).

Iar paragraful 3 modificat a fost completat și cu indicarea drepturilor de proprietate dobândite de contribuabil de la o persoană străină care este agent fiscal. O serie de experți exprimă opinia că o astfel de adăugare înseamnă o extindere a utilizării deducerilor pentru TVA plătită de agenții fiscali. Potrivit autorului, o astfel de afirmație este prematură. Alineatul 3 formulează condițiile de aplicare a deducerii TVA, iar caracteristicile sumelor acceptate pentru deducere de către contribuabilii care sunt agenți fiscali sunt cuprinse în paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. Întrucât paragraful 1 al articolului 161 nu impune îndeplinirea obligațiilor unui agent fiscal în această situație, nu se poate spune că taxa a fost plătită de agentul fiscal „în conformitate” cu articolul 173 și, în general, cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și acesta poate fi un motiv pentru refuzul deducerii.

În explicațiile lor, autoritățile fiscale insistă că un agent fiscal poate deduce TVA-ul plătit numai dacă are o factură, pe care el însuși trebuie să o emită (Scrisoarea comună a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din martie 17, 2008 Nr. 03-1-/908@ ), Scrisoarea Ministerului Taxelor al Rusiei pentru Moscova din 26 decembrie 2003 N 24-11/72147 (cu referire la Scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din aprilie 14, 2003 N 03-1-08/1139/26-N309)). În același timp, în practica judiciara există decizii care confirmă această poziție (vezi Rezoluția FAS Districtul Caucazului de Nord din data de 04.07.2007 N F08-3941/2007-1558A). În lumina acestei poziții a autorităților fiscale, agenții fiscali care sunt cumpărători de bunuri, lucrări, servicii ale unei entități străine sau chiriași ai proprietății statului, trebuie să emită o factură pentru a aplica deduceri de TVA fără pretenții din partea inspectorilor. Capitolul 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat înainte de 01/01/2009, nu a obligat persoanele care acționează ca agenți fiscali să emită facturi și să le înregistreze în registrul de achiziții și registrul de vânzări. După cum sa menționat mai sus, modificările aduse articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse nu pot decât să întărească poziția autorităților fiscale.

Se pare că ordinea de aplicare deduceri fiscale, este stabilit de articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse și nu depinde de faptul că agentul fiscal a întocmit o factură. Termeni generali aplicarea deducerii conține paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mulți experți consideră că prevederile clauzei sunt aceleași pentru absolut toți contribuabilii în ceea ce privește disponibilitatea unei facturi.

Plata TVA către furnizor ca parte a costului mărfurilor,

Plata TVA-ului la importul pe teritoriul vamal al Federației Ruse,

Plata TVA la buget ca agent fiscal.

Astfel, în primul caz, taxa prezentată de furnizor este acceptată spre deducere, în al doilea caz, taxa plătită ca parte a taxelor vamale, în al treilea caz, taxa plătită la buget de către agentul fiscal. O factura, fiind un document in care furnizorul prezinta taxa cumparatorului, poate sta la baza aplicarii unei deduceri doar in primul caz. În al treilea caz, baza de aplicare a deducerii este „ document care confirmă plata sumelor de impozit reținute de agenții fiscali" Textul primului paragraf al clauzei 1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse ne permite să concluzionam că deducerea sumelor TVA reținute de agenții fiscali se poate face fără facturi pe baza oricăror alte documente care confirmă faptul reținerii și plății impozitului. Acest lucru a fost confirmat de Curtea Constituțională a Federației Ruse în Decizia sa nr. 384-O din 2 octombrie 2003. Instanța a arătat că factura nu este singurul document de acordare a contribuabilului cu deduceri de TVA. Un contribuabil care este agent fiscal (în special, un chiriaș al unei proprietăți de stat) are dreptul de a primi o deducere pe baza documentelor care confirmă plata TVA-ului.

În ceea ce privește data aplicării deducerii pentru suma TVA plătită în calitate de agent fiscal, există explicații ambigue din partea autorităților de reglementare.

Deci, în aprilie 2008, specialiști din departamentul financiar din nou (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 septembrie 2005 N 03-04-08/241, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 iulie 2004 N 03 -04-08/43) și-a exprimat opinia că organizația care a plătit la buget în calitate de agent fiscal TVA la achiziționarea de servicii de la o persoană străină, are dreptul de a deduce această sumă de impozit, inclusiv perioada fiscala, în care s-a efectuat transferul efectiv al acestei sume la buget (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04/07/2008 Nr. 03-07-08/84).

Această scrisoare a fost trimisă spre informare inspectoratului Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse, serviciul fiscal comunicând simultan poziția sa, care diferă de opinia Ministerului de Finanțe al Federației Ruse. Contribuabilii insistă, ca și până acum, că dreptul la deducere ia naștere pentru contribuabil în următoarea perioadă fiscală după achitarea TVA-ului în calitate de agent fiscal și reflectarea sumei impozitului calculat în declarație.

Argumentele experților serviciul fiscal, date în scrisoarea menționată, par a fi neîntemeiate. Potrivit autorului, în problema luată în considerare, argumentele cu referire la normele din prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse sunt complet inacceptabile. Articolele 52 „Procedura de calculare a impozitului”, 55 „Perioada fiscală”, 80 „Declarația fiscală” din prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse determină valorile categoriilor corespunzătoare în care sunt utilizate în scopuri fiscale, dar nu stabilesc reguli pentru calcularea unui anumit impozit. Procedura de utilizare a dreptului la deducere și condițiile de acordare a acestuia către contribuabil sunt reglementate de capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, normele capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse permit ca dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adăugată din buget ia naștere în perioada fiscală când valoarea taxei pe valoarea adăugată reținută de agentul fiscal este de fapt transferat la buget. Această abordare este confirmată în practica arbitrajului, care este pozitivă pentru contribuabili.

Astfel, prin Rezoluția FAS ZSO din 3 aprilie 2007 în dosarul nr. F04-1851/2007 (32928-A70-31), instanța a indicat că procedura de prezentare a sumelor TVA la deducere nu prevede condițiile prevăzute la care suma impozitului plătit în perioada fiscală corespunzătoare poate fi prezentată de către plătitor spre deducere numai în perioada fiscală următoare. În acest sens, societatea, care a plătit suma TVA la buget în calitate de agent fiscal la achiziție de la persoane straine lucrări (servicii), a declarat în mod legal dreptul de a deduce aceste sume de impozit în perioada fiscală în care a plătit efectiv impozitul la buget. Concluzii similare sunt cuprinse în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 28 mai 2008 N F08-2863/2008 în cazul N A32-24289/2007-59/501 (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei Federația din 25 iulie 2008 N 9235/08 a refuzat transferarea acestui caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse), Rezoluția Districtului FAS Volga-Vyatka din 05.02.2007 în cazul N A43-16382/2006 -34-691, Rezoluția Districtului FAS Caucaz de Nord din data de 21.08.2008 N F08-4930/2008 în cazul N A32-3620 /2008-58/49. Argumentele organului fiscal conform cărora agentul fiscal poate deduce TVA numai în perioada următoare datei la care taxa a fost plătită și reflectată în declarație nu găsesc susținere în rândul judecătorilor (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 24 mai, 2006 N F04- 3085/2006(22778-A27-26) în dosarul Nr. A27-34349/05-6, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 25 iulie 2005 Nr. A29-286/2005 , Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 6 martie 2006 N F04 -2469/2006(20423-A02-40) în cazul nr. A02-3564/2005, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Siberiei de Vest Sector din 03.09.2005 N F04-845/2005(9008-A70-14), Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 24 aprilie 2006 în dosarul Nr. A13-9766/2005-23) .

Astfel, contribuabilul, care este agent fiscal, are dreptul de a pretinde o deducere în perioada fiscală în care s-au efectuat decontări cu bugetul, adică atunci când agentul a virat impozitul la buget.

Pentru neîndeplinirea obligațiilor unui agent fiscal, articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea sub forma unei amenzi în valoare de 20% din valoarea impozitului supus reținerii și transferului de către agentul fiscal. . Prin urmare, este important ca o organizație (antreprenor individual) să poată identifica semne ale unei situații în care, în absența unui obiect impozabil, există posibilitatea de a prejudicia bugetul, angajându-se astfel infractiune fiscalași să fie tras la răspundere.

Literatură:

• Codul fiscal al Federației Ruse (părțile I și II).
• Cod Civil RF.
• legea federală din 26 noiembrie 2008 N 224-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi, partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative Federația Rusă".
• Definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 2 octombrie 2003 N 384-O
• Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 4 iulie 2007 N F08-3941/2007-1558A
• Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 19 septembrie 2007 N A35-5500/06-C21
• Hotărârea FAS ZSO din 3 aprilie 2007 în dosarul Nr. F04-1851/2007 (32928-A70-31)
• Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 28 mai 2008 N F08-2863/2008 în cazul N A32-24289/2007-59/501
• Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 2 mai 2007 în dosarul nr. A43-16382/2006-34-691
• Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 21 august 2008 N F08-4930/2008 în cazul N A32-3620/2008-58/49
• Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 24 mai 2006 N F04-3085/2006(22778-A27-26) în cazul N A27-34349/05-6
• Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 25 iulie 2005 N A29-286/2005a
• Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 03.06.2006 N F04-2469/2006(20423-A02-40) în cazul N A02-3564/2005
• Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 03.09.2005 N F04-845/2005(9008-A70-14)
• Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 24 aprilie 2006 în dosarul nr. A13-9766/2005-23)
• Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04/07/2008 Nr. 03-07-08/84
• Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 28 februarie 2008 N 03-07-08/47
• Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 3 iulie 2007 N 03-07-08/170
• Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 septembrie 2005 N 03-04-08/241
• Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 15 iulie 2004 N 03-04-08/43
• Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse și a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 17 martie 2008 Nr. 03-1-/908@
• Scrisoare a Ministerului Taxelor și Impozitelor din Rusia din 24 septembrie 2003 N OS-6-03/995@
• Scrisoare a Departamentului de Administrare Fiscală din Rusia pentru Moscova din 26 decembrie 2003 N 24-11/72147

Articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede:

1. La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare este pe teritoriul Federației Ruse, de către contribuabili - persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca contribuabili, baza de impozitare este determinată ca fiind suma venitului din vânzarea acestor bunuri (muncă, servicii), ținând cont de impozit Baza de impozitare este determinată separat pentru fiecare tranzacție care implică vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, ținând cont de acest capitol.
2. Baza de impozitare specificată la paragraful 1 a acestui articol, determinat de agenții fiscali. În acest caz, agenții fiscali sunt recunoscuți ca organizații și întreprinzători individuali înregistrați la autoritățile fiscale, care achiziționează bunuri (muncă, servicii) pe teritoriul Federației Ruse de la entitățile străine menționate la paragraful 1 al acestui articol. Agenții fiscali sunt obligați să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească la buget suma corespunzătoare a impozitului, indiferent dacă îndeplinesc obligațiile contribuabilului legate de calcularea și plata impozitului, precum și alte obligații stabilite prin prezentul capitol.

Să luăm în considerare situația folosind exemplul unei organizații străine de la care vom achiziționa servicii.

În directorul „Contrapărți”, introduceți contrapartea „ Nerezident (servicii)", setează steagul " Furnizor».

Meniu: Interfață completă - Directoare - Contractori (Fig. 1)

După înregistrarea contrapartidei pe „ Conturi și acorduri„Deschideți acordul implicit cu furnizorul și accesați fila” În plus».

Setați steagul " Organizația acționează ca agent fiscal pentru plata TVA-ului„Tipul contractului de agenție - selectați” Non rezident" (Fig.2)

Să ne uităm la exemplul nostru din primul trimestru al anului 2013.

Plata in avans catre furnizor pentru servicii

Pe 10 ianuarie 2013, vom crea un document „Ordin de plată de ieșire” cu tipul de tranzacție „Plată către furnizor”.

Plătit" In camp " % TVA" - indicați valoarea " Fara TVA" (Fig.3)

În cazul nostru în politica contabila se indică faptul că decontările reciproce sunt actualizate la procesarea documentelor. (Fig.4)

Prin urmare, imediat la postarea unui document, programul va determina această operațiune ca avans și o va reflecta în contul 60.02 „Calcule pentru avansuri emise”.

Afișările documentului „Ordin de plată de ieșire” vor fi după cum urmează (Fig. 5):

Primirea serviciului

În data de 23 ianuarie 2013 vom introduce documentul „Recepție bunuri și servicii” cu tipul operațiunii "Cumpărare, comision".

Meniu: Interfață completă - Documente - Managementul achizițiilor

Documentul este introdus cu opțiunea de calcul TVA „18% în plus”(butonul " Prețuri și valută» steag eliminat « Suma cu TVA»).

Notă! Documentele primare vor fi fără TVA, reflectăm TVA în program!

Mai jos este un afișaj „Nu este necesară nicio factură”(Fig.6).

Pentru a reflecta serviciile primite, de exemplu, în contul 44, elementul de cost trebuie să aibă natura cheltuielilor " Costuri de distribuție" (Fig.7)

Pentru a compensa plata în avans conform 60.02, trebuie să completați fila „Plată în avans” folosind butonul „Completați”. (Fig.8)

Afișările documentului „Recepția de bunuri și servicii” vor fi după cum urmează (Fig. 9):

Notă! Aparitia facturii 19.04 in corespondenta cu contul 76.NA nu va atrage automat deducerea TVA in registrul de cumparare, ca in situatia obisnuita.

Făcând clic pe butonul „Go” putem vedea „ Documentați mișcările între registre" (Fig.10)

Vom vedea suma taxei reflectată în registru” TVA prezentat„cu un tip de valoare” Agent fiscal (Străini)». Acest registru necesar pentru reflectarea în continuare a deducerii în carnetul de achiziții (după plata TVA-ului agenției).

calculul TVA

Pentru emiterea documentului „Factură emisă” cu tipul „Agent fiscal” din data de 23 ianuarie 2013, puteți utiliza procesarea „Înregistrare facturi agent fiscal”.

Meniu: Contabilitate si contabilitate fiscala - TVA - Inregistrare facturi agent fiscal

Prin butonul " Completati„V această prelucrare vor fi incluse plățile anticipate efectuate în baza contractelor de agenți fiscali. (Fig.11)

Prin butonul " A executa» factura emisă va fi afișată în partea tabelară a procesării.

Factura emisă arată astfel (Fig. 12):

Afișări ale documentului „Factură emisă” (Fig. 13):

Notă: Pentru calculele TVA ale unui agent fiscal, programul oferă un subcont special 68.32 „TVA atunci când îndeplinește atribuțiile unui agent fiscal”.

Prin butonul " Merge„Putem privi „Mișcările documentelor după registre” (Fig. 14).

Vom vedea suma taxei reflectată în registrul „TVA acumulat” cu tipul de valoare „Agent fiscal (Străini)”. Acest registru este necesar pentru a reflecta factura in carnetul de vanzari.

Reflectarea „Facturii” agentului fiscal în carnetul de vânzări

Pentru a reflecta „Factura” a agentului fiscal în cartea de vânzări, este necesar să creați și să completați documentul de reglementare „Crearea intrărilor din cartea de vânzări”.

Meniu: Interfață completă - Documente - Menținerea unei cărți de vânzări

Completati» - « Completează documentul„(Fig. 15).

Fila „ Acumulat pentru plată„, după afișarea documentului nu se vor genera înregistrări, ci doar mișcarea în registrul „TVA acumulat”.

Plata TVA (agenție)

Vom plăti TVA nu în în întregime.

În data de 31 ianuarie 2013 vom crea documentul „Ordin de plată de ieșire” cu tipul tranzacției „Transfer fiscal”.

Meniu: Interfață completă - Documente - Gestionare numerar

În acest caz, asigurați-vă că setați steagul „ Plătit" Indicăm contul 68.32 și asigurați-vă că indicăm ca a treia analiză ordinul de plată de ieșire, conform căruia s-a reflectat plata către furnizorul străin. (Fig.17)

Afișările documentului „Ordin de plată de ieșire” vor fi după cum urmează (Fig. 18):

Reflectarea „Facturii” agentului fiscal în carnetul de cumpărare

Pentru a reflecta „Factura” a agentului fiscal în registrul de achiziții, este necesar să creați și să completați documentul de reglementare „Crearea înregistrărilor din registrul de achiziții”.

Meniu: Interfață completă - Documente - Menținerea unui carnet de achiziții

În document indicăm data 31/03/2013, faceți clic pe butonul „ Completati» - « Completează documentul„(Fig. 19).

Se va completa fila „Deducere TVA pentru agent fiscal” și pentru o sumă care nu depășește plata TVA a agentului. După afișarea documentului, se vor genera înregistrări și se va deplasa în registrul „TVA prezentat” (Fig. 20).

Creați o carte de cumpărături în interfață " Contabilitate si contabilitate fiscala» pot fi găsite în meniul „TVA” - „Cartea de cumpărături conform Hotărârii nr. 1137”. (Fig.21)

Folosind rapoarte standard, puteți analiza situația pentru conturile 76.NA, 68.32, 19.04.

Dacă nu există sold în contul 76.NA „Calcule pentru TVA la îndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal”, aceasta indică faptul că TVA-ul agentului fiscal a fost acumulat integral pentru plata către furnizorul străin. (Fig.22)

Soldul contului 68.32 „TVA la îndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal” indică faptul că TVA-ul agentului fiscal nu a fost achitat integral. (Fig.23)

În consecință, soldul contului 19.04 „Taxa pe valoarea adăugată a serviciilor achiziționate” indică faptul că TVA-ul este deductibil doar în măsura plății. (Fig.24)

Daca TVA se achita pe factura 68.32 in trimestrul urmator, atunci se poate deduce TVA pe factura 19.04. Documentul „Crearea intrărilor în registrul de achiziții” va fi, de asemenea, completat automat.

Un agent fiscal TVA este o organizație care acționează ca intermediar în tranzacții de cumpărare sau vânzare de bunuri și servicii de la terți, inclusiv de la cei străini. Agentul fiscal este obligat sa oficializeze toate tranzactiile legate de calcularea, plata si depunerea TVA la rambursare, inclusiv taxa pe serviciile proprii.

Să luăm în considerare o situație în care o organizație îndeplinește sarcinile unui agent fiscal pentru TVA atunci când vinde servicii în 1C 8.3 Contabilitate. Întreprinderea Magic Doe a ordonat servicii de consultanță de la organizația „Avocat-Plus”; Societatea Primer acționează ca intermediar, adică agent fiscal pentru TVA.

Secvența operațiunilor pentru compania Primer în acest caz va arăta astfel:

1. Primirea avansului de la client.
2. TVA acumulat la plata avansului.
3. Înregistrarea serviciului.
4. Acumularea TVA (la vânzări).
5. Prezentarea TVA pentru deducere (numai la avansurile primite).
6. Procesarea plății.
7. Transferul de bani către executant (principal).
8. Generarea unui raport de agent.
9. Acumularea TVA (remunerarea agentului).

Figura 1 prezintă un document conform căruia compania Primer primește un avans de la clientul Magic Doe.

Cablajul poate fi văzut în Fig. 2.

Următoarea etapă este (Fig. 3). Va trebui să înlocuiți manual codul tipului de operație din acesta.

De asemenea, înregistrările trebuie corectate manual - înlocuiți contul 76.AB cu contul 76.NA (Fig. 4).

Să verificăm dacă în carnetul de vânzări a apărut o înregistrare (Fig. 5)?

Vand bunuri ca agent fiscal

Acum îl puteți emite pentru implementare. Dar, spre deosebire de un document obișnuit, dacă acest document este întocmit de un agent, va trebui să indicați atât contrapartea-client, cât și contrapartea-principal. În plus, în 1C 8.3 este necesar să se întocmească corect un acord cu principalul (Fig. 6).

Acum hai să-l completăm. Fila „Servicii agent” este „funcționează” (Fig. 7).

La înregistrarea unei vânzări, clientul („Magic Doe”) este selectat în antetul documentului, iar contractantul („Lawyer-Plus”) este selectat în secțiunea tabelară.

Afișările documentelor pot fi văzute în Fig. 8. Documentul generează tranzacții în Contabilitatea 1C pentru compensarea avansurilor primite anterior, vânzărilor de servicii și percepe TVA către agentul fiscal.

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Reflectarea TVA pentru deducere

Pe baza documentului de implementare din 1C 8.3, se emite o factură (Fig. 9).

Cartea de vânzări va avea acum două rânduri - pentru plata în avans și pentru vânzări (Fig. 10).

Agentul fiscal are dreptul de a pretinde TVA acumulat la avansuri pentru deducere. Pentru a face acest lucru, trebuie să creați un document „” în 1C. Acest document se completează conform facturii emise anterior pentru plata avansului (Fig. 11).

În fila „Bunuri și servicii”, trebuie să înlocuiți manual factura 76.02 cu 76.NA (Fig. 12) și să bifați „Utilizați ca înregistrare în registrul de achiziții”, „Generați tranzacții” și „Utilizați documentul de decontare ca factură” casete de selectare.

Ca urmare bilantul cifrei de afaceri conform contului 76.NA va arăta astfel (Fig. 13).

Va apărea intrarea necesară (Fig. 14).

Balanța de plăți se întocmește în documentul „” (Fig. 15).

Acum ar fi posibil să transferați banii interpretului. Dar mai întâi trebuie să calculați remunerația agentului și să reduceți plata contractantului cu această sumă.

Raportați comisarului de vânzări

Întocmim documentul „” (Fig. 16). Are mai multe marcaje, va trebui să le completați manual. 1C Contabilitatea calculează automat doar remunerația dacă procentul este specificat în contract.

Dacă documentul este completat corect, vor fi generate postări (Fig. 17):

Mai rămâne doar să emiti o factură pentru serviciile de agenție (Fig. 18)

Taxa pe valoarea adăugată se plătește la vânzarea de bunuri, lucrări, servicii în Rusia la aplicare sistem comun impozitare pentru o organizație și OSNO pentru un antreprenor individual.

Cu toate acestea, în cursul activităților de afaceri, o întreprindere poate întâlni situații în care furnizorul, un plătitor de TVA, nu poate plăti impozit la bugetul Federației Ruse. În acest caz, cumpărătorul acționează ca agent fiscal pentru plata TVA la buget.

Toate aceste situații sunt descrise în articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse (Partea 2; Secțiunea 8; Capitolul 21):

• Achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii de la nerezidenți pe teritoriul Federației Ruse;
• Închirierea sau dobândirea dreptului de proprietate asupra proprietății de la agentii guvernamentale;
• Vânzarea bunurilor confiscate, comorilor, obiectelor abandonate;
• Furnizarea de servicii intermediare pe teritoriul Federației Ruse pentru nerezidenți;
• Achiziționarea unei nave care nu este înregistrată în registru în termen de 45 de zile de la data tranzacției;
• Vânzări de piei brute de animale, aluminiu și aliajele acestuia, resturi și deșeuri de metale neferoase.

Îndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal în cazul situațiilor descrise mai sus este atribuită atât plătitorilor de TVA, cât și persoanelor și organizațiilor care utilizează regimurilor fiscale, precum și cei scutiți de plata acestei taxe (articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a reflecta operațiunile contabile pentru activitățile unui agent fiscal în sistemul 1C, se utilizează o schemă generală, pe care o vom descrie acum

Când se efectuează o plată, o plată parțială, o plată anticipată către un furnizor, se înregistrează o factură de agent fiscal - documentele „Stergere din contul curent” cu operațiunea „Plată către furnizor” sunt introduse în sistemul 1C, iar „ Factură primită” generată în baza acestui document cu un cod de operare de forma „06” – Agent fiscal, art. 161 NK. Pentru tranzacțiile individuale, de exemplu, dacă cumpărătorul acționează ca agent fiscal în temeiul contractelor de închiriere pentru proprietăți municipale, facturile agentului fiscal sunt generate prin procesare specială.

La afișare, documentul va face mișcări în contul 68.32 „TVA în exercitarea atribuțiilor de agent fiscal” și în registrul de acumulare „Vânzări TVA”.

Bunurile livrate, munca, serviciul sunt acceptate in contabilitate de catre cumparator; avansul plătit anterior furnizorului a fost acceptat pentru compensare - a fost generat documentul „Chitanțe (acte, facturi)”, iar o factură prezentată de furnizor (dacă este necesar) este înregistrată printr-un hyperlink în documentul de primire.

TVA-ul prezentat de furnizor este transferat de agentul fiscal la bugetul Federației Ruse - se generează documentul „Stergere din contul curent” cu operațiunea „Plata impozitului”.

• Carnetul de vânzări (generat automat la înregistrarea unei facturi de agent fiscal) – aici se înregistrează TVA-ul alocat în factura de agent fiscal, adică. suma TVA care a fost plătită de agentul fiscal la bugetul Federației Ruse pentru furnizor;
• Cartea de cumpărături (trebuie să intrați în operațiunea de reglementare a TVA „Crearea unei înscrieri în cartea de achiziții” cu completarea filei „Agent fiscal”) – aici se înregistrează TVA, pe care cumpărătorul-agent fiscal are dreptul să îl deducă în baza art. . 171 Codul fiscal al Federației Ruse. Vă rugăm să rețineți că o înregistrare a aplicării unei deduceri fiscale va fi generată în registrul de achiziții numai dacă taxa a fost plătită la buget (adică punctul anterior al acestei scheme a fost finalizat).

Desigur, schema descrisă este prea generală și pentru diferită tranzacții de afaceri, în care întreprinderea acționează ca agent fiscal, există diferite soluții în sistemul 1C, dar formatul acestui articol nu implică luarea în considerare a tuturor situațiilor posibile și implementarea lor în produse software 1C.

Să luăm în considerare mai detaliat operațiunea de vânzare a pieilor brute de animale, aluminiu și aliajele sale, resturi și deșeuri de metale neferoase, deoarece aceasta este o nouă prevedere a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, care intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2018.

De la această dată, toți cumpărătorii, cu excepția persoanelor fizice, altele decât antreprenori individuali, atunci când cumpără piei brute și fier vechi din Rusia de la organizații care plătesc TVA (dacă nu au primit o scutire de TVA), aceștia sunt agenți fiscali pentru această taxă.

TVA-ul este calculat de agentul fiscal la cota de impozitare estimată. Valoarea TVA pentru plata la buget se determină cumulativ, pe baza sumei tuturor tranzacțiilor agentului fiscal pentru perioada fiscală expirată.

Momentul determinării bazei de impozitare pentru astfel de plătitori este:

• Ziua expedierii (transferului) bunurilor, lucrărilor, serviciilor;
• Ziua plății (rambursării în avans) împotriva încasărilor viitoare de bunuri, lucrări, servicii.

Cum este implementată această operațiune în 1C 8.3?

Să deschidem secțiunea/subsecțiunea „Directoare” „Achiziții și vânzări”/“Contracte”. În cardul contractului de contraparte cu tipul de acord „Cu un furnizor”, vom face setările în partea „TVA”:

• Setați steagul „Organizația acționează ca agent fiscal pentru plata TVA”;
• Să alegem tipul de contract de agenție „Vânzarea de bunuri” (clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Înregistrările pentru operațiunile de plată anticipată sunt generate în sistem prin documente scoase din contul curent în secțiunea „Bancă și Casă”/subsecțiunea „Bancă”/jurnal „Extrae bancare”.

Documentul „Stergere din contul curent” generează o înregistrare în debitul contului 60.02 și creditul contului 51 pentru suma avansului transferat furnizorului.

În momentul în care furnizorul primește plata pentru livrarea viitoare de fier vechi, cumpărătorul trebuie să îndeplinească sarcinile unui agent fiscal pentru calcularea TVA-ului, iar vânzătorul trebuie să emită o factură pentru avansul primit fără a lua în considerare sumele de TVA cu mențiunea „ TVA-ul este calculat de agentul fiscal.”

Pentru a înregistra această operațiune, trebuie să introduceți documentul „Factură primită” pe baza documentului „Stergere din contul curent”. Documentul va reflecta:

• Suma plății în avans transferată furnizorului, ținând cont de sumele TVA (în exemplul nostru este de 50.000 de ruble + 50.000 * 18% (cota TVA la data curentă)) - 59.000 de ruble;
• Cota de TVA estimata - 18/118;
• Suma TVA - 9.000 de ruble. (59.000 RUB * 18/118).

• Suma TVA calculată de către cumpărător-agent fiscal asupra sumei avansului (pentru vânzător);
• Valoarea TVA la plata anticipată acceptată pentru deducere, în conformitate cu art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, agentul fiscal cumpărător (pentru el însuși).

Notă, ca pentru aceasta operatiune se ia in calcul TVA agentului fiscal in contul 68.52 „TVA agentului fiscal pe data anumite specii bunuri" (clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Totodată, se fac înregistrări în registrele „Jurnal de facturi”, „Vânzări TVA” și „Achiziții cu TVA” pentru a stoca informații despre factura primită, indicând tipul de valoare și eveniment.

Pentru a reflecta documentul de primire, a compensa avansul către furnizor și a contabiliza TVA-ul încasat, folosim documentul „Chitanță (act, factură)” cu tipul de tranzacție „Marfă (factură)”. Documentul poate fi întocmit în „Achiziții”/subsecțiunea „Achiziții”/”Chitanțe (acte, facturi)”.

Să creăm document nou si completati-l conform datelor primite de la furnizor. La înregistrarea unui document în registrul contabil, se reflectă înregistrări pentru a compensa avansul către furnizor, costul fierului vechi primit de la furnizor și sumele de TVA calculate de agentul fiscal pentru vânzător, în funcție de suma livrării.

Înregistrările pentru tipul de mișcare „Chitanță” vor fi adăugate în registrul „TVA prezentat”. În acest caz, valoarea „Produs (agent fiscal)” va fi reflectată în câmpul „Tip de valoare”.

Potrivit art. 168 (clauza 5) din Codul Fiscal al Federației Ruse, furnizorul-plătitor de TVA atunci când expediază fier vechi de metale neferoase este obligat să emită o factură către cumpărător.

Dupa inregistrarea facturii primite se genereaza tranzactii pe contul 76.NA - pentru suma TVA calculata de cumparator-agent fiscal pentru furnizor asupra costului de livrare, iar in registrul „Vânzări TVA” va apărea o mențiune care indică tipul de valoare „Bunuri (agent fiscal)” și evenimentul „TVA acumulat pentru plată”.

Fierul vechi este acceptat pentru contabilitate. Acum, agentul fiscal cumpărător are dreptul la o deducere fiscală pentru TVA:

• Potrivit paragrafului 15 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse - deducerea TVA după expedierea mărfurilor - pentru vânzător;
• Potrivit paragrafului 3 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse - deducerea TVA din costul deșeurilor achiziționate - pentru dvs.

Operațiuni de reglementare cu TVA

• Generarea de intrări în registrul vânzărilor
• Generarea de intrări în registrul de achiziții

Dacă toate operațiunile din perioada sunt finalizate fără erori și ajustări „manuale”, documente de reglementare TVA „Crearea înregistrări carte vânzări” și „Crearea înregistrări carte cumpărături” sunt generate automat, folosind butonul „Completare”. Pentru comoditate, utilizatorii pot folosi „Asistentul contabil TVA” din secțiunea/subsecțiunea „Operațiuni” „Închiderea perioadei”.

După operațiuni de reglementare reflectând TVA în registrul de achiziții și în registrul de vânzări, vor apărea înregistrări pentru tranzacții:

• Cu codul tranzacției tip 41 – calculul TVA la plată (avans) – pentru furnizor;
• Cu codul tranzacției tip 43 – recuperarea TVA din plată (avans) de către cumpărător – pentru sine;
• Cu codul tranzacției tip 42 – calculul TVA la expediere – pentru furnizor.

Deoarece valoarea impozitului de plătit la buget pentru cumpărătorii de fier vechi de metale neferoase, care sunt agenți fiscali, se calculează ca suma totală majorată cu TVA-ul restabilit și redusă cu valoarea deducerilor fiscale (pentru detalii, vezi articolul 170- 0172 din Codul fiscal al Federației Ruse), în exemplul nostru, suma care trebuie plătită va fi de 0 ruble:

Valoarea TVA-ului calculată de către cumpărător - agent fiscal - 27.000 de ruble.

• 9.000 de ruble. – TVA calculat la plata anticipată (pentru furnizor);
• 9.000 de ruble. – TVA calculat la expediere (pentru furnizor);
• 9.000 de ruble. – TVA recuperată din suma plății anticipate după livrarea deșeurilor (pentru dvs.).

Valoarea TVA-ului pentru care agentul fiscal cumpărător are dreptul să o deducă este de 27.000 de ruble.

• 9.000 de ruble. – TVA deductibil după plata în avans (pentru dumneavoastră);
• 9.000 de ruble. – TVA de dedus după expedierea deșeurilor (pentru furnizor);
• 9.000 de ruble. – TVA este deductibil după livrarea deșeurilor (pentru dumneavoastră).

Procedura de completare a declarației de TVA obligă agenții fiscali să completeze secțiunea 2 din decont. Dar secțiunea 2 nu se aplică rapoarte de control indicatori (această cerință este cuprinsă în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. GD-4-3/4550@ din 23 martie 2015).

Pentru obiectele impozabile - înregistrările de înregistrare cărți de vânzări

• Pe linia 030 – date cu cod de operare de tip 42;
• La linia 070 – sume cu codul tranzacției tip 41;
• La linia 080 – sume cu codul tranzacției tip 44;
• La linia 090 – sume cu codul tranzacției tip 43.

• La rândul 120 – sume cu coduri de tranzacție de forma 42, 44;
• La rândul 130 – sume cu codul tranzacției tip 41;
• La rândul 170 – sume cu codul tranzacției tip 43.

Am examinat reflectarea operațiunilor contabile pentru activitățile unui agent fiscal în sistemul 1C.

Agent fiscal TVA: răspunsuri la cele mai populare întrebări

Cazurile în care o persoană devine supusă TVA-ului sunt enumerate în articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, o organizație este recunoscută ca agent fiscal pentru TVA:

• dacă este închiriat de stat sau direct de la autoritățile statului și autoritățile locale (paragraful 1, alineatul 3, articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• dacă achiziționează bunuri (muncă, servicii) de la organizații care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia. În același timp, organizația în sine trebuie să fie înregistrată și locul de vânzare a bunurilor (muncă, servicii) trebuie să fie teritoriul Rusiei (clauzele 1 și 2 ale articolului 161, articolele 147, 148 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie). La achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la cetateni straini(neînregistrați în Rusia ca antreprenori) obligații ale agenților fiscali pt organizații rusești nu apar (scrisorile din 06.06.2011 nr. 03-07-08/166 si din 03.05.2010 nr. 03-07-08/62);
• dacă dobândește proprietăți de trezorerie pe teritoriul Rusiei (alineatul 2, alineatul 3, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). O excepție este achiziționarea (răscumpărarea) de către întreprinderile mici și mijlocii a proprietăților închiriate de la trezoreria entităților constitutive ale Federației Ruse și de la 1 aprilie 2011, vânzarea unor astfel de proprietăți nu este supusă TVA-ului (Legea nr. 159-FZ din 22 iulie 2008, paragraful 12, paragraful 2, art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, dacă proprietatea închiriată a trezoreriei (cu excepția proprietății trezoreriei de stat a Federației Ruse) a fost transferată unei întreprinderi mici (medii) după 31 martie 2011, atunci aceasta nu devine agent fiscal (scrisoarea de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 23 martie 2011 Nr. 03-07-14/17 , din 12 mai 2011 Nr. KE-4-3/7618). Dacă proprietatea asupra unei astfel de proprietăți a fost primită înainte de 1 aprilie 2011 și plata pentru proprietate se face mai târziu, întreprinderile mici (medii) sunt recunoscute ca agenți fiscali (subclauza 12, clauza 2, articolul 146, scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia). din 26 aprilie 2011 Nr AS-2 -3/388);
• dacă vinde proprietăți pe teritoriul Rusiei printr-o hotărâre judecătorească (cu excepția bunurilor confiscate de la Fost proprietarîn timpul procedurii și, de asemenea, proprietatea falimentului) (clauza 4 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contează cine deține această proprietate. Astfel, dacă proprietarul bunului confiscat nu este recunoscut (de exemplu, este o companie care utilizează sistemul fiscal simplificat), organizația care vinde o astfel de proprietate nu va acționa ca agent fiscal (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din noiembrie 11, 2009 Nr. 03-07-11/300);
• dacă acționează ca intermediar (cu participare la decontări) în vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) de către organizații străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia (clauza 5 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

În ce ordine ar trebui un agent fiscal să calculeze și să perceapă TVA?

Baza pentru aceasta este valoarea veniturilor (veniturii) contrapartidei-contribuabil din tranzacțiile enumerate la articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse. Despre ele am vorbit deja mai sus.

Dacă TVA-ul în sine ar trebui inclus sau nu în baza de impozitare este menționat și la articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, baza de impozitare se determină ținând cont de TVA:

• atunci când închiriază proprietăți de stat (municipale) direct de la autorități și de la conducere (paragraful 1, clauza 3, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• la (primirea) proprietății de stat sau municipale, achiziționarea negarantată de bunuri (lucrări, servicii) de la organizatii straine care nu sunt înregistrate în scopuri fiscale în Rusia (clauza 1 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• la achiziționarea de la organizații de stat (municipale) (alineatul 2, alineatul 3, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În toate aceste cazuri, agenții fiscali percep taxe plătibile la buget în ziua plății pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii). Adică fie în momentul plății anticipate (în întregime sau parțial), fie în momentul decontării finale cu contrapartea. Mai mult, atunci când achiziționați bunuri (lucrări, servicii) de la organizații străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia, baza de impozitare este determinată la cursul de schimb de la data transferului de bani (clauza 3 din articolul 153 din Codul fiscal al Rusiei). Federație, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 noiembrie 2010 Nr. 03- 07-08/303). Nu este necesar să se recalculeze valoarea taxei la cota în vigoare la data acceptării bunurilor (lucrări, servicii) în contabilitate. Cerința prevăzută la paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică agenților fiscali (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 iulie 2007 nr. 03-07-08/170). ).

Baza de impozitare este determinată fără a ține cont de TVA (luând în considerare accizele pentru bunurile accizabile), de exemplu, la vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) ale organizațiilor străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia ca intermediar (cu participarea la decontări) (clauza 5 articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). În astfel de cazuri, agenții fiscali percep impozite plătibile la buget fie în ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), fie în ziua plății, în funcție de care dintre aceste evenimente a avut loc anterior.

mărimea cota de impozitare depinde de tipul de bunuri (muncă, servicii) pe care organizația agentului fiscal le cumpără sau le vinde în Rusia.

Suma TVA care trebuie virata la buget se determina la cota estimata daca baza de impozitare include TVA. Și, de asemenea, la primirea unui avans (plată parțială) pentru livrările viitoare de bunuri (lucrări, servicii), pentru punerea în aplicare a căruia baza de impozitare este determinată fără a lua în considerare TVA (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Dacă baza de impozitare nu include TVA, valoarea impozitului care trebuie virat la buget se calculează la o cotă de 18 sau 10 la sută. Agentul fiscal este obligat să prezinte cumpărătorului suma TVA calculată în acest fel în plus față de prețul bunurilor vândute (clauza 1 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se plătește TVA-ul de către un agent fiscal?

Valoarea TVA acumulată (reținută) într-o anumită perioadă fiscală (trimestru) trebuie să fie transferată de către agentul fiscal la buget lunar în părți egale, cel târziu în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare acestui trimestru (clauza 1, articolul 174, Art. 163 Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, pentru al treilea trimestru din 2015 - nu mai târziu de 26 octombrie (25 octombrie este o zi liberă), 25 noiembrie și 25 decembrie.

O excepție este plata TVA-ului pentru lucrări (servicii) efectuate de organizații străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia. Agentul fiscal este obligat să vireze impozitul reținut la buget concomitent cu plata către organizațiile străine. Băncilor le este interzis să accepte plăți către contractant pentru transfer dacă nu au prezentat simultan un ordin de plată pentru transferul TVA la buget (alineatele 2 și 3 ale paragrafului 4 al articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).

ÎN ordin de plata pentru transferul TVA, în special, indicați (Regulile aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 noiembrie 2013 nr. 107n):

• în câmpul 101 „Starea persoanei care a emis documentul” - cod 02 (agent fiscal);
• în câmpul 104 „KBK” - cod clasificare bugetară TVA (în 2015, acesta este KBK 182 1 03 01000 01 1000 110. Vă rugăm să rețineți: KBK de TVA al agentului fiscal este exact același cu cel al unui entitate legală- plătitor de TVA);
• în câmpul 106 „Baza de plată” - cod TP (plata anului curent).

Ce înregistrări fac agentul fiscal TVA?

Reținerea TVA din sumele datorate vânzătorului (locatorului) se înregistrează folosind următoarele tranzacții:

Debit 19 Credit 60

— se ia în considerare TVA-ul prezentat de vânzător (locator) (debitorii de TVA pot avea un cont de cost în loc de contul 19);

Debit 60 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

— TVA-ul este reținut de agentul fiscal.

Transferul sumei reținute la buget este reflectat de înregistrarea:

— suma TVA reținută se virează la buget.

Dacă impozitul este transferat la buget pe cheltuiala fondurilor proprii (în cazul în care impozitul nu a fost reținut din fondurile contrapărții în timp util dintr-un motiv oarecare), vor fi necesare următoarele înregistrări:

Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

— reflectă valoarea TVA de plătit din fonduri proprii;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 51

- transferat la bugetul de TVA pe cheltuiala fondurilor proprii.

Când vindeți bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) ale organizațiilor străine (neînregistrate în scopuri fiscale în Rusia) în baza unor contracte de agenție, comision sau contracte de agentie, postările vor fi după cum urmează:

Debit 62 Credit 76

— sunt vândute bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) aparținând unei organizații străine;

Debit 51 Credit 62

— s-a primit plata pentru bunuri (lucrare, servicii, drepturi de proprietate);

Debit 76 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

— TVA-ul este reținut din veniturile unei organizații străine;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 51

— suma reținută a TVA se virează la buget;

Debit 76 Credit 51

— plata primită pentru bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) minus TVA-ul reținut este transferată către contrapartidă.

Ce fel de raportare depun agenții fiscali pentru TVA?

Atunci când îndepliniți sarcinile agenților fiscali pentru TVA, trebuie să pregătiți facturi. Procedura generalaîntocmirea acestor documente în paragrafele 5-7 ale articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În continuare, agenții fiscali - plătitori de TVA reflectă informațiile din registrul de vânzări și cumpărături (clauza 22 din secțiunea II din Anexa 4 și paragraful 1 din clauza 3, clauzele 15 și 16 din secțiunea II din Anexa 5 la Decretul Guvernului Federația Rusă din 26 decembrie 2011 Nr. 1137). Agenții fiscali care nu plătesc TVA reflectă informații doar în carnetul de vânzări. În plus, în orice caz, intermediarii, expeditorii, dezvoltatorii care emit facturi în nume propriu sau primesc facturi în interesul altor persoane păstrează, de asemenea, un jurnal al facturilor primite și emise în cadrul activităților intermediare (activități în cadrul expedițiilor contractelor de transport, atunci când îndeplinirea funcţiilor de dezvoltator). Agenții fiscali trimit jurnale la Serviciul Fiscal Federal ca parte a declarației de TVA (clauza 5.1 din articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În general, toți agenții fiscali trebuie să depună o declarație de TVA. Trebuie să trimiteți rapoarte la locul de înregistrare. Format - electronic (conform TKS). Excepție: dacă agentul fiscal este debitor de TVA. Adică, el aplică un regim special sau este scutit de acesta în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, puteți depune declarația pe hârtie sau electronic - alegerea dvs. Există un singur caz în care acest beneficiu nu se aplică: dacă agentul fiscal este un intermediar, expeditor sau dezvoltator care emite facturi în nume propriu sau primește facturi în interesul altor persoane. Apoi, trebuie să trimiteți rapoartele electronic.

Termenul limită pentru depunerea unei declarații de TVA de către un agent fiscal, în toate cazurile, este cel târziu a 25-a zi a lunii următoare trimestrului expirat (clauza 5 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Declaratia de TVA se completeaza conform reguli generale(Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558@). În acest caz, ei folosesc datele care sunt reflectate:

• în cartea de cumpărături și cartea de vânzări. Aceste informații sunt indicate separat în secțiunile 8 și 9 din declarație;
• jurnalul facturilor primite și emise. Aceste informații sunt indicate separat în secțiunile 10 și 11 din declarație.

Pentru depunerea cu întârziere oficiu fiscal Pot fi:

• amendați organizația (articolele 119 și 119.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• blocați contul bancar al organizației (clauza 3 a articolului 76, clauza 6 a articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).