Recunoașterea pierderilor organizațiilor de asigurări. Impozitarea pierderilor Recunoașterea pierderilor

În vigoare de la 1 ianuarie 2009 comandă nouă transferul pierderilor din anii anteriori, pe care companiile ar trebui să le urmeze folosind sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli”. Reprezentanții Ministerului Finanțelor consideră că, de altfel, „oamenii simplificați” pot profita de regulile favorabile la calcularea impozitului unic pentru 2008.

Firmele „simplificate” care au ca obiect de impozitare „venituri minus cheltuieli” pot reduce baza calculată la sfârşitul perioadei fiscale cu valoarea pierderii anilor anteriori. Acest lucru este menționat în paragraful 7 al articolului 346.18 Codul fiscal. Termenul „pierdere” în acest caz se referă la excesul cheltuielilor „simplificate” asupra veniturilor sale.

Desigur, articolul precizează și procedura de transfer al pierderilor. Merită să ne oprim asupra acestui punct mai detaliat. Potrivit ediției în vigoare până la începutul anului 2009, pierderea „trecută” nu se poate reduce baza de impozitare anul curent cu peste 30 la sută. Deși acest lucru nu înseamnă că puteți uita de suma rămasă: o parte din pierderea care depășește această limită poate fi reportată în următoarele perioade fiscale. Cu toate acestea, există o altă limitare: trebuie să faceți acest lucru în cel mult 10 perioade fiscale.

De la „azi” la „mâine”

Persoana „simplificată” care a profitat de această oportunitate este obligată să păstreze documente care confirmă cuantumul pierderii suferite și suma cu care s-a redus baza pentru fiecare perioadă fiscală, pe toată perioada de utilizare a dreptului de reducere a impozitului. bazate pe valoarea pierderii.

În plus, prevăzând această posibilitate, legiuitorii au introdus o limitare fundamentală: în perioadele „neprofitabile”, organizația trebuie să aplice și un regim special „simplificat” cu același obiect. Mai simplu spus, o pierdere primită la aplicarea tuturor celorlalte regimuri de impozitare nu este luată în considerare la trecerea la sistemul fiscal simplificat, iar o pierdere primită la aplicarea „sistemului simplificat” nu este luată în considerare la trecerea la alte regimuri.

La 1 ianuarie 2009 au intrat în vigoare o serie de modificări la Codul Fiscal. Este demn de remarcat faptul că principiile de bază, precum și cerințele pentru documentație această procedură, aceasta act normativ nu se schimba. Cu toate acestea, procedura de transfer al pierderilor „anterioare” a suferit modificări destul de impresionante.

În primul rând, limita de 30 la sută care a existat până în acel moment s-a scufundat în uitare. Mai simplu spus, conform noua editie, pierderea poate fi inclusă integral în baza de impozitare actuală, dacă, desigur, este suficientă pentru aceasta. O parte din pierderea în valoare excesului de baza de impozitare a perioadei fiscale curente poate fi transferată total sau parțial oricăruia dintre anii următori. Principalul lucru este să se respecte limita de 10 ani specificată în noua ediție a Codului, care va fi acum socotită începând cu perioada fiscală în care a fost înregistrată această pierdere.

Dacă contribuabilul înregistrează pierderi în mai multe perioada fiscala, sunt transferate în viitor în aceeași ordine în care au apărut. O altă inovație este posibilitatea de a contabiliza pierderea unui contribuabil de către succesorul său legal după reorganizare.

Punct de start

În principiu, atât regulile noi cât și cele vechi sunt destul de simple și logice. Poate singura întrebare care a apărut periodic în acest sens a fost dacă este posibil să reportăm pierderile fără a aștepta sfârșitul anului, dar, să zicem, la sfârșitul perioadei de raportare? Cu toate acestea, cu o regularitate de invidiat, reprezentanții Ministerului Finanțelor le-au reamintit „funcționarilor cu regim special” neatenți că Codul se ocupă de includerea pierderilor în baza pe baza rezultatelor perioadei fiscale și a interzis luarea în considerare a sumelor proporționale la însumare. rezultatele trimestriale (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului Finanțelor din 22 iulie 2008 Nr. 03-11-04/2/111).

Cu toate acestea, odată cu introducerea de noi modificări, apare o întrebare complet logică: dacă limita de 30% este eliminată din noul an, înseamnă aceasta că întreaga sumă a pierderilor de anul trecut poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pentru 2008, pentru care, după cum se știe, este necesar să se raporteze (și să o plătească) cel târziu până la 31 martie sau 30 aprilie 2009 (pentru organizațiile „simplificate” și antreprenori individuali respectiv)?

Tocmai acestei probleme îi este dedicat articolul recent publicat. În aceasta, specialiștii departamentului au ajuns la concluzia că, de la intrarea în vigoare a modificărilor la 1 ianuarie 2009, plătitorii impozitului „simplificat”, sub rezerva tuturor celorlalte condiții, au dreptul să aplice o nouă procedură de contabilizare a „trecutului”. ” pierderi de la începutul anului 2009, adică la calculul bazei de impozitare pentru perioada fiscală 2008. Ei bine, această poziție a finanțatorilor nu poate decât să se bucure, iar însuși faptul prezenței clarificărilor oficiale reduce practic la nimic probabilitatea apariției conflictelor cu inspectorii pe această problemă.

M. Yarina, expert " Agenție federală informatie financiara"

Deci, treptat, treptat am ajuns la rezultatele financiare. Adică înainte de profituri și pierderi. Mai întâi, să vorbim... Așa e - despre pierderi. De ce? Dar pentru că nu s-au gândit încă să plătească impozite pe pierderi. Mai exact, s-au gândit la asta, dar aceste gânduri nu s-au concretizat încă în facturi.

Articolul 283 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că o organizație are dreptul de a compensa pierderile suferite în perioadele fiscale curente sau anterioare ca o reducere a bazei impozabile pentru impozitul pe venit. De ce „corect”? Pentru că nimeni nu obligă organizația să facă asta. Există cu adevărat astfel de excentrici, s-ar putea să fii surprins, care nu folosesc acest drept? Da, cât îți place. Pentru unele organizații, teama de Serviciul Fiscal Federal este atât de puternică încât sunt gata să nu folosească o pierdere primită cu onestitate (care apare cel mai adesea în perioada inițială a activităților organizației) pentru a reduce profitul „fiscal”. Motivul este „ce se întâmplă dacă vin la noi?” Fara comentarii…

Oricum ar fi, acest caz particular nu trebuie să fie dezvăluit în politica contabilă „taxă”. Nu există opțiuni aici. Nu este necesar să vă declarați refuzul acestor beneficii. De ce nu? Pentru că această alegere nu are nicio legătură cu opțiunile planificarea taxelor, ci precizează doar starea psihologică a conducerii organizației. Într-un moment bun, totul se va schimba, directorul și contabilul-șef vor înceta să mai prostească și să profite de dreptul care le este acordat.

Atunci de ce această prefață, s-ar putea să fii indignat? Și pentru a arăta că nu în toate cazurile când cuvântul „are dreptul” este folosit în orice document, aceasta înseamnă înregistrarea obligatorie a „dreptului de a alege” în politica contabilă. Mai ales când nimeni nu o cere în mod direct, iar posibilitatea de alegere este de natură operațională.

Până de curând, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevedea deloc nicio opțiune pentru menținerea contabilității fiscale a pierderilor. Dar de la 01.01.2015 vor apărea astfel de oportunități - în ceea ce privește contabilizarea fiscală a pierderilor din cesiunea dreptului de a pretinde o datorie înainte de termenul limită de plată (conform modificărilor la articolul 279 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus de paragraful 23 al articolului 3 Lege federala din 28 decembrie 2013 Nr. 420-FZ “ Cu privire la modificările la articolul 27.5-3 din Legea federală „Cu privire la piața valorilor mobiliare” și părțile unu și a doua din Codul fiscal Federația Rusă "). Ca și înainte, o astfel de pierdere este recunoscută ca fiind normalizată. Cu toate acestea, procedura de reglementare a acesteia, în conformitate cu noua formulare a paragrafului 1 al articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse, se modifică semnificativ. În special, valoarea pierderii pe care contribuabilul va avea dreptul să o includă în cheltuieli la calcularea profitului nu poate depăși suma dobânzii pe care creditorul inițial ar fi plătit-o pentru o datorie egală cu venitul din cesiune, determinată de unul dintre următoarele metode (conform paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse): pe baza ratei maxime a dobânzii stabilite pentru tipul corespunzător de monedă în paragraful 1.2 al articolului 269 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie; pe baza ratei dobânzii confirmate în conformitate cu metodele stabilite în secțiunea V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică folosind funcțiile prevăzute tranzactii controlateîntre părți asociate. Aici aveți posibilitatea de a alege, pe care organizația are dreptul să o implementeze reflectând acest fapt de alegere în politicile sale contabile. Aici alegerea nu este operațională, ci strategică, bazată pe caracteristicile organizației și pe o înțelegere a beneficiilor unei anumite metode.

În ambele cazuri, organizația trebuie să calculeze valoarea maximă a pierderii pe baza sumei venitului din cesiunea dreptului de creanță, ținând cont de perioada de la data cesiunii până la data plății stipulată prin contract (conform paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse). Formula generală de calcul a valorii maxime a pierderii poate fi prezentată după cum urmează: MSU = D x PS x KD / KDKG

unde MSU - suma maxima pierdere pe care contribuabilul are dreptul să o ia în considerare în scopuri fiscale;

D - suma veniturilor din cesiunea creanței;

PS - dobândă, al cărui calcul este acceptat în politica contabila organizații;

CD - numărul de zile de la data atribuirii până la data plății stipulată prin contract;

KDKG - numărul de zile dintr-un an calendaristic.

Contribuabilii care aplică un sistem de impozitare simplificat și utilizează ca obiect de impozitare veniturile reduse cu suma cheltuielilor au dreptul să ia în considerare valoarea pierderii la calcularea bazei de impozitare. Dar o astfel de pierdere nu poate reduce baza de impozitare cu mai mult de 30 la sută. În acest caz, partea rămasă din pierdere poate fi reportată în perioadele fiscale ulterioare. Pentru a confirma valoarea pierderii, întreprinderea este obligată să păstreze documentele relevante pentru întreaga perioadă de utilizare a dreptului de a reduce baza de impozitare cu valoarea pierderii. Cu toate acestea, valoarea pierderii „neutilizată” în perioada fiscală de raportare nu este reportată pe termen nelimitat, ci doar pentru 10 perioade fiscale. Aceasta este editia curenta paragraful 7 al articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Din 2009, procedura de recunoaștere a pierderilor se va modifica.

În primul rând, contribuabilul are dreptul de a reporta o pierdere în perioadele fiscale viitoare în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care a fost suportată pierderea.

În al doilea rând, contribuabilul are dreptul de a transfera în perioada fiscală curentă suma pierderii primite în perioada fiscală anterioară. Totodată, a fost eliminată restricția conform căreia o pierdere nu poate reduce baza de impozitare cu mai mult de 30 la sută.

În al treilea rând, o pierdere nereportată în anul următor poate fi reportată integral sau parțial pe orice an din următorii nouă ani.

În al patrulea rând, dacă contribuabilul a primit pierderi în mai multe perioade fiscale, aceste pierderi sunt reportate în perioadele fiscale viitoare în ordinea în care au fost primite.

În cazul în care contribuabilul își încetează activitățile din cauza reorganizării, contribuabilul-succesibil legal are dreptul de a reduce baza de impozitare în modul și în condițiile prevăzute de prezentul alineat cu valoarea pierderilor primite de organizațiile reorganizate înainte de momentul reorganizării. .

Mai multe despre subiectul 6.9.2. Procedura de recunoastere a pierderilor:

1. 15.3. RECUNOAȘTEREA PROFITULUI (PIERDEREI) DIN ACTIVITĂȚI AGRICOLE
2. Procedura de recunoaștere a veniturilor în cadrul unui contract de parteneriat simplu

Activitățile oricărei companii au ca scop obținerea de profit. Cu toate acestea, practica arată că nicio organizație nu este imună de a obține rezultatul exact opus. Pot exista multe motive pentru aceasta, dar consecința este întotdeauna aceeași - pierderea trebuie anulată cumva. Cum să faceți acest lucru corect va fi discutat în acest articol.

Profitul și pierderea sunt rezultatele financiare finale. Sunt considerate, luând în considerare toate tranzacțiile comerciale, pt.

O pierdere reprezintă excesul dintre cheltuielile suportate de o organizație față de veniturile primite. Mai mult, o companie poate recunoaște o pierdere în scopuri de impozit pe profit chiar și atunci când este în prezent perioadă de raportare Organizația nu are niciun venit. Ministerul Finanțelor a raportat acest lucru printr-o scrisoare din 17 iulie 2008 nr. 03-03-06/1/414.

Dacă o pierdere este suferită într-o perioadă de raportare sau fiscală, impozitul pe profit pentru această perioadă este zero.

Pierderea este acceptată fiscal în condițiile stabilite la art. 283 din Codul fiscal. Cu toate acestea, prevederile acestui articol nu pot fi aplicate tuturor operațiunilor. Vorbim de operațiuni pentru care este prevăzută o procedură specială de recunoaștere a pierderilor pentru perioada de raportare.

Să luăm în considerare în detaliu modul în care o pierdere în activitățile de bază este recunoscută în scopuri fiscale, precum și unele dintre pierderile care sunt luate în considerare în mod special.

Comun pentru toți

Prin calcularea , organizațiile au dreptul să reducă baza de impozitare a următoarelor perioade de raportare sau de impozitare cu întreaga valoare a pierderii pe care le-au primit în perioadele precedente sau cu o parte din această sumă (articolul 283 din Codul fiscal). Mai mult, astfel cum rezultă din această normă, societatea poate reduce profitul prin pierderi ale perioadelor anterioare nu doar la sfârșitul anului, ci și la sfârșitul fiecărei perioade de raportare.

Dacă organizația a efectuat numai tranzacții pentru care se ia în considerare pierderea în procedura generala, atunci ea are dreptul să-l transfere în viitor fără nicio restricție. Societatea poate lua în considerare pierderile sale timp de 10 ani (clauza 2 din articolul 283 din Codul fiscal).

O companie poate rămâne neprofitabilă mai mult de o perioadă de raportare sau de impozitare. În acest caz, va atribui pierderile viitorului „în ordinea” primirii lor.

În cazul în care anularea unui negativ rezultate financiare a eșuat în termen de zece ani, societatea nu poate prelungi perioada de anulare. Orice pierdere care nu este anulată într-o perioadă de zece ani rămâne restantă.

La anularea unei pierderi, nu trebuie să uităm de obligația de a deține documente care confirmă valoarea pierderii și de a le păstra pe toată perioada cât are loc anularea. Această condiție stabilit la paragraful 4 al prezentului articol din Cod.

Pierdere la tranzacții „speciale”.

O procedură contabilă specială în scopul impozitului pe profit este prevăzută pentru pierderile primite:

– la exercitarea drepturilor la teren(art. 264.1 din Codul fiscal);

– pentru tranzacțiile cu bunuri amortizabile (art. 268 din Codul fiscal);

– din activitățile industriilor de servicii și fermelor (art. 275.1 din Codul fiscal);

– în cadrul unui contract de administrare a unui trust de proprietate (articolul 276 din Codul fiscal);

– pentru tranzacțiile legate de cesiunea dreptului de creanță (art. 279 din Codul fiscal);

– pentru tranzacțiile cu valori mobiliare(Articolul 280 din Codul fiscal);

– pentru tranzacțiile cu instrumente financiare tranzacții forward(Articolul 304 din Codul fiscal);

– din vânzarea de produse compensatorii ca parte a implementării unui acord de partajare a producției (articolul 346.38 din Codul fiscal).

Pentru pierderile din aceste tranzacții, legiuitorul a stabilit în mod clar o procedură de recunoaștere „specială”. Aceștia participă la formarea bazei generale de impozitare a perioadei de raportare sau de impozitare numai dacă sunt îndeplinite anumite condiții.

Să luăm în considerare mai detaliat procedura de recunoaștere a pierderilor pentru operațiunile mai des efectuate mai sus menționate.

Pierderea din vânzarea drepturilor asupra terenurilor

Pierderea specificată este definită ca diferența dintre prețul de vânzare și costurile nerambursate contribuabilului asociate cu dobândirea dreptului asupra acestui teren. În acest caz, costurile nerambursate reprezintă diferența dintre costurile contribuabilului pentru dobândirea dreptului la un teren și suma cheltuielilor luate în calcul fiscal până la punerea în aplicare a acestui drept.

Radierea pierderilor de către contribuabilii care au determinat în mod independent perioada de recunoaștere a cheltuielilor pentru dobândirea dreptului de teren se poate face în mod egal pe 5 ani, sau în perioada stabilită în mod independent de contribuabil pentru recunoașterea cheltuielilor pentru dobândirea dreptului de teren. , în cazul în care această perioadă depășește 5 ani (subclauza 1, clauza 3, art. 264.1 din Codul fiscal Dacă contribuabilii nu au stabilit în mod independent perioada de recunoaștere a cheltuielilor pentru dobândirea drepturilor asupra terenurilor și recunosc astfel de cheltuieli într-o sumă care nu depășește). 30 la sută din baza de impozitare a perioadei fiscale precedente, apoi astfel de organizații anulează pierderea în mod egal pe toată perioada efectivă de proprietate a acestui teren (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 8 mai 2007 nr. 03-03-05/111). De asemenea, este necesar să reamintim că prevederile articolului 264.1 din Codul fiscal se aplică numai organizațiilor care au încheiat contracte de cumpărare. terenuri situat în stat sau proprietate municipală. Mai mult, vorbim de terenuri pe care sunt amplasate clădiri, structuri și structuri sau destinate construcție capitală mijloace fixe asupra acestora În cazul în care terenul dobândit nu îndeplinește cerințele specificate, vânzarea acestuia este echivalentă cu vânzarea altor bunuri. Adică, pierderea este diferența negativă dintre venitul din vânzarea terenului și costul de achiziție a terenului. Această pierdere este recunoscută în scopuri fiscale la un moment dat (clauza 2 din articolul 268 din Codul fiscal).

Vânzări de bunuri amortizabile

La efectuarea acestor operațiuni, pierderea este definită ca diferența negativă dintre încasările din vânzarea proprietății amortizabile și acestea. valoare reziduala(inclusiv costurile asociate vânzărilor). Acesta este inclus în celelalte cheltuieli ale contribuabilului în cote egale pe o perioadă definită ca diferența dintre perioada utilizare benefică această proprietate și perioada efectivă de funcționare a acesteia până la momentul vânzării (clauza 3 din art. 268 din Codul fiscal).

Pierdere din activitățile întreprinderilor industriale

O organizație care are facilități pentru industriile de servicii și ferme (denumită în continuare OPH) este obligată să determine baza de impozitare pentru activitățile acestor facilități separat de baza de impozitare pentru alte tipuri de activități (paragraful 1 al articolului 275.1 din Codul fiscal). ).

O pierdere primită din activitățile unei întreprinderi private poate fi recunoscută în scopuri fiscale dacă sunt îndeplinite anumite condiții, a căror listă este dată de articolul de mai sus din Codul fiscal.

În primul rând, costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor vândute de un contribuabil care desfășoară activități legate de utilizarea întreprinderilor industriale trebuie să corespundă costului serviciilor similare furnizate de organizații specializate care desfășoară activități similare legate de utilizarea unor astfel de instalații.

În al doilea rând, costurile de întreținere a instalațiilor întreprinderilor publice nu ar trebui să depășească cheltuieli normale pentru întreținerea instalațiilor similare, efectuate de organizații specializate pentru care această activitate este cea principală.

În al treilea rând, condițiile pentru prestarea serviciilor, prestarea muncii de către contribuabil nu pot diferi semnificativ de condițiile prestării serviciilor, prestarea muncii de către organizații specializate pentru care această activitate este principală.

Mai mult, aceste condiții trebuie îndeplinite simultan, adică dacă cel puțin una dintre ele nu este îndeplinită, organizația își pierde dreptul de a reduce perioada curenta venit impozabil pentru activitățile de bază în cuantumul acestei pierderi. Pierderea în acest caz este utilizată pentru a rambursa profitul primit direct din activitățile întreprinderilor.

Cu toate acestea, nu este o știre pentru nimeni că există excepții de la orice regulă. Aici este vorba de organizații care sunt situate în teritorii municipii, în cazul în care nu există întreprinderi specializate care desfășoară activități similare activităților unităților de producție de servicii și fermelor deținute de contribuabil. Aceste companii pot neglija să respecte condițiile de mai sus (paragraful 11 ​​al articolului 275.1 din Codul fiscal).

Contract de administrare a trustului imobiliar

Pierderile primite în perioada de valabilitate a unui astfel de acord din utilizarea proprietății transferate către managementul încrederii, nu sunt recunoscute ca pierderi ale fondatorului luate în considerare în scopul impozitului pe profit. Adică, pierderile survenite din vina mandatarului nu sunt luate în considerare pentru reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venit al fondatorului conducerii (clauza 4 din art. 276 din Codul fiscal).

in orice caz drept civil dreptul fondatorului conducerii este prevăzut în mod direct de a cere de la curator despăgubiri pentru pierderile cauzate de pierderea sau deteriorarea proprietății, precum și profiturile pierdute (articolul 1022 din Codul civil).

Primit de la respectivul acord pierderile în conformitate cu paragraful 4 al articolului 276 din Codul fiscal sunt recunoscute în scopuri de impozit pe profit ca pierderi ale beneficiarului.

Pierdere din cesiunea creanței

Există trei scenarii posibile aici. În prima variantă, organizația care vinde bunuri, lucrări sau servicii, calculând veniturile și cheltuielile prin metoda de angajamente, cedează dreptul de a pretinde datoria unui terț înainte de termenul de plată stabilit în contract. În acest caz, o pierdere este recunoscută ca diferență negativă între venitul din vânzarea dreptului de revendicare a datoriei și costul mărfuri vândute, lucrări sau servicii (clauza 1 a art. 279 din Codul fiscal). Mai mult, pierderea specificată nu poate depăși suma dobânzii pe care organizația ar plăti-o pentru obligația de creanță, egală cu venitul din cesiunea dreptului de creanță pe perioada de la data cesiunii până la data plății prevăzută în acord. Suma specificată procentul este calculat pe baza ratei de refinanțare a Băncii Rusiei, înmulțită cu 1,1, dacă datoria cumpărătorului este determinată în ruble. În cazul datoriilor în moneda straina suma dobânzii nu depășește suma calculată pe baza cotei de 15% pe an (alin. 4 al articolului 279 din Codul fiscal).

Opțiunea a doua: o organizație care este vânzătoare de bunuri, lucrări sau servicii, calculând veniturile și cheltuielile folosind metoda de angajamente, cedează dreptul de a revendica datoria unui terț după stipulate prin contract termen de plata. Pierderea aici este determinată în mod similar cu prima opțiune. Contabilitatea sumei pierderii se realizează în două etape: prima jumătate este inclusă în cheltuielile neexploatare la data cesiunii dreptului de creanță, iar a doua jumătate este inclusă în aceleași cheltuieli după 45 de zile de la data a unei astfel de atribuiri.

În a treia opțiune, organizația care a achiziționat dreptul de revendicare îl vinde. Această operațiune este considerată de legiuitor ca o implementare servicii financiare(Clauza 3 din art. 279 din Codul fiscal). Pierderea la o astfel de tranzacție nu este luată în considerare în scopul impozitului pe profit.

Pierdere din tranzacții cu valori mobiliare

Legea prevede capacitatea unei organizații de a reduce baza de impozitare a impozitului pe venit în perioada curentă cu valoarea pierderilor încasate în perioada anterioară, în conformitate cu prevederile art. 283 din Codul fiscal, adică în manieră generală.

Totuși, totul nu este atât de simplu. Există o serie de caracteristici inerente procedurii de recunoaștere a pierderilor exclusiv la tranzacțiile cu valori mobiliare. Astfel, aceste pierderi pot fi rambursate doar din profituri din tranzacții cu aceleași tipuri de titluri. Profitul din activitățile de exploatare nu este redus cu valoarea acestor pierderi.

Situația este exact inversă, când o organizație realizează un profit din tranzacțiile cu valori mobiliare, dar o pierdere din activitățile sale de bază. Cuantumul profitului din tranzacțiile cu valori mobiliare în acest caz reduce pierderea din activitățile de bază (articolul 280 din Codul fiscal).

Tranzacții cu instrumente financiare ale tranzacțiilor forward

Recunoașterea pierderilor în scopuri de impozit pe profit aferente acestor tranzacții depinde dacă aceste instrumente financiare sunt sau nu tranzacționate pe o piață organizată.

Pentru tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures tranzacționate pe piața organizată, cuantumul pierderii rezultate reduce profitul impozabil din activitatea principală (clauza 2 din art. 304 din Codul fiscal).

În cazul în care instrumentele financiare ale tranzacțiilor futures nu sunt tranzacționate pe piața organizată, atunci sumele de pierdere primite din tranzacțiile cu acestea pot fi rambursate numai din profiturile din tranzacțiile cu aceleași instrumente. Pierderea din astfel de operațiuni este reportată în viitor în conformitate cu procedura general stabilită (clauza 4 din art. 304 din Codul fiscal).

Activitatea de întreprinzător este o activitate independentă desfășurată pe propriul risc, care urmărește obținerea sistematică de profit din folosirea proprietății, vânzarea de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii de către persoane înregistrate în această calitate în modul prevăzut de lege. Cu toate acestea, niciun antreprenor nu este imun la pierderi. Pierderile pot apărea la efectuarea oricăror tranzacții comerciale, atât în ​​activitățile principale, cât și în cele auxiliare.

Ce este o pierdere? În scopul calculării impozitului pe venit, o pierdere este înțeleasă ca o diferență negativă între venituri și cheltuieli determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă contribuabilul are o pierdere, baza de impozitare este zero. Pierderile primite de un contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) sunt acceptate în scopuri fiscale în modul și în condițiile stabilite de articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilii care au suferit o pierdere (pierderi) în perioada fiscală anterioară sau în perioadele fiscale anterioare au dreptul să reducă baza de impozitare a perioadei fiscale curente cu întreaga valoare a pierderii pe care au primit-o sau cu o parte din această sumă (reportare). pierderea pentru viitor). Totodată, pentru astfel de pierderi precum pierderile din vânzarea bunurilor amortizabile, pierderile din anii anteriori identificate în perioada de raportare și alte efecte ale clauzei 1 a art. 283 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică. În plus, pierderile primite din vânzarea drepturilor asupra terenurilor, din activități legate de utilizarea industriilor de servicii și a fermelor, din tranzacțiile cu valori mobiliare și instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen, sunt luate în considerare ținând cont de aplicarea caracteristicilor Articolele 264.1, 275.1, 280 și 304 din Codul fiscal al Federației Ruse .

Întrucât, potrivit autorităților fiscale, contabilizarea pierderilor este unul dintre instrumentele de planificare fiscală, inspectoratul, ghidat de interesele bugetului, face adesea pretenții cu privire la contabilizarea pierderilor. În acest sens, în prezent serviciul fiscal Se creează comisioane deficitare deja cunoscute contribuabililor, care verifică validitatea reflectării pierderilor în contabilitate și contabilitate fiscală. Măsuri de control sporite se aplică contribuabililor care desfășoară activități neprofitabile. Potrivit statisticilor, rezultatele activităților unor astfel de comisii au fost o reducere a numărului de companii care raportează pierderi în contabilitate fiscală.

Pentru a evita conflictele cu inspectoratul fiscal, inclusiv participarea la activitățile comisiei de conflict, contribuabilul trebuie să întocmească în prealabil un document scris care să formuleze cauzele pierderilor și să prezinte măsuri pentru eliminarea activităților neprofitabile. Pentru persuasivitate, este indicat să documentați argumentele expuse într-un astfel de document. Documentele justificative pot include un plan de afaceri, rapoarte analitice, date de cercetare de marketing etc.

În plus, trebuie avut grijă să se asigure că pierderea efectivă reflectată în contabilitate este documentată.

Pentru a face acest lucru, ar trebui să se țină seama de faptul că pe toată perioada de reportare a pierderii în viitor, organizația este obligată să păstreze documente care confirmă valoarea pierderii suferite. Astfel de documente includ registre contabilitate fiscală, asa de documente sursă contabilitate. O pierdere, așa cum sa menționat mai sus, este diferența negativă dintre venituri și cheltuieli din perioada fiscală. Prin urmare, justificarea documentară este necesară nu pentru pierderea în sine, ci pentru cheltuielile care au implicat-o. Cheltuielile, la rândul lor, trebuie să fie confirmate în conformitate cu cerințele articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică trebuie să fie justificate economic și documentate.

Necesitatea păstrării documentelor care justifică pierderea se datorează faptului că acestea pot fi solicitate de către inspectoratul fiscal nu numai în timpul vizitei la fața locului, ci și în timpul audit de birouÎnapoierea taxei.

Utilizarea metodelor de optimizare fiscală identificate de inspectoratul fiscal și recunoscute ca metodă de sustragere a impozitului pe venit poate duce și la conflicte cu inspectoratul fiscal. În acest caz se aplică regula generala, conform căreia orice metodă de optimizare este eficientă atâta timp cât nu este utilizată în masă și nu este dezvăluită de serviciul fiscal.

Astfel de metode includ, în special, fuziunea companiilor neprofitabile. In prezent, dupa cum se stie, contribuabilul are dreptul de a anula fara limitare pierderea societatii reorganizate. În acest sens, este important să se țină cont de faptul că reorganizarea poate fi declarată invalidă din cauza faptului că unicul ei scop a fost obținerea beneficiu fiscal. Prin urmare, atunci când planificați o reorganizare, este necesară evaluarea acesteia pentru conformitatea cu criteriile de valabilitate a unui beneficiu fiscal. Aceste criterii sunt formulate în Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 nr. 53 „Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a validității unui contribuabil care primește un avantaj fiscal”.

În special, reorganizarea poate fi considerată nefondată dacă organizația achiziționată este o companie de tip fly-by-night sau o companie care nu funcționează efectiv și există doar „pe hârtie”. În special, dacă organizația achiziționată nu are spații, personal, mijloace fixe, dacă este înregistrată la o adresă de înregistrare în masă, dacă directorul este o persoană din „sufletele moarte” etc. și, în același timp, are o pierdere conform datelor contabile care nu este justificată reală tranzacții de afaceri. Caracterul fictiv al reorganizării va fi evidențiat și de faptul că pierderea societății care fuzionează s-a produs într-o perioadă scurtă de timp, iar societatea care fuzionează în sine a fost creată nu cu mult timp în urmă și alte aspecte similare suspecte care au fost deja relevate în practica de aplicare a legii oficiu fiscal, și sunt evaluate ca având ca scop evaziune fiscală.

Prin urmare, este important să ne gândim în avans la rațiunea aderării la o companie neprofitabilă, inclusiv scopul afacerii, fezabilitatea economică a aderării. Argumentele care justifică aderarea trebuie documentate, de exemplu, printr-un plan de afaceri, rapoarte ale economiștilor contribuabilului afiliat. Analiza activităților companiei achiziționate poate servi și ca justificare. Va dezvălui activele companiei achiziționate, confirmând beneficiile reorganizării, piața de activitate etc.

Mai jos vom lua în considerare și o serie dintre cele mai frecvente întrebări pe care le au contribuabilii atunci când contabilizează pierderile.

Contabilitatea pierderilor din tranzacțiile cu valori mobiliare

În rândul contribuabililor, există o opinie că o pierdere din tranzacțiile cu valori mobiliare poate reduce veniturile din alte tranzacții, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință de a calcula separat impozitul pe baza valorilor mobiliare. Confirmarea acestei opinii poate fi găsită într-o serie de acte judiciare ale instanței de arbitraj. Cu toate acestea, această poziție este controversată și validitatea ei va trebui apărata în instanță.

Cert este că contribuabilul nu are dreptul de a rambursa pierderea din vânzarea valorilor mobiliare în detrimentul profiturilor din principalul tip de activitate. Deoarece pierderile din vânzarea valorilor mobiliare pot fi acoperite cu profiturile primite din vânzarea aceleiași categorii de titluri. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 10 al articolului 280 din Codul fiscal al Federației Ruse. Articolul 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o procedură specială de contabilizare a profiturilor și pierderilor la efectuarea tranzacțiilor cu valori mobiliare. În special, conform paragrafului 10 al acestui articol, contribuabilii care au primit o pierdere din tranzacții cu valori mobiliare în perioada fiscală anterioară au dreptul de a reduce baza de impozitare în perioada de raportare primită din tranzacții cu titluri de valoare în mod specific. Ministerul de Finanțe din Rusia și instanțele sunt de o opinie similară (scrisorile din 27 martie 2009 nr. 03-03-06/1/194, din 16 februarie 2009 nr. 03-03-06/1/68, decizii al Curților Federale de Arbitraj din Siberia de Vest din 6 august 2008 Nr. F04-3075/2008 (7454-A03-37), districtul Moscova Nr. KA-A40/1509-07 din data de 03.09.07, districtul Nord-Vest Nr. A05 -3377/2006-34 din 17.10.06).

În același timp, profiturile din tranzacțiile cu valori mobiliare pot fi reduse cu valoarea pierderilor din alte tranzacții. Ministerul rus al Finanțelor aderă la o opinie similară (de exemplu, Scrisoarea din 30 ianuarie 2008 nr. 03-03-06/1/58, din 1 februarie 2008 nr. 03-03-06/1/67). O opinie similară a fost exprimată în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 februarie 2008 nr. 14908/07.

Pierderi apărute în legătură cu returnarea de către cumpărător a mărfurilor de calitate scăzută, pentru care nu se fac pretenții către furnizor

În practică, există două puncte de vedere asupra acestei probleme.

Prima este că pierderile apărute în legătură cu returnarea de către cumpărător a mărfurilor de calitate scăzută, pentru care nu se fac pretenții către furnizor, sunt recunoscute drept cheltuieli neexploatare în mod general. Aceste cheltuieli sunt evaluate ca despăgubiri către cumpărător pentru costul bunurilor deteriorate și sunt recunoscute pe baza paragrafului 13 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această abordare este confirmată de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 ianuarie 2007 nr. 03-03-06/1/16, din 14 aprilie 2006 nr. 03-03-04/1/340.

În plus, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din pierderile suferite în urma vânzării mărfurilor către un anumit cumpărător sunt cheltuieli nefuncționale efectuate în scopul compensării prejudiciului cauzat, sunt documentate prin documentele de mai sus și sunt justificate economic. și pot fi clasificate drept cheltuieli neexploatare în temeiul paragrafului 13 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal RF.

În același timp, instanța atrage atenția asupra faptului că, în temeiul paragrafului 4 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă unele costuri cu motive egale pot fi atribuite simultan mai multor grupuri de cheltuieli, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent cărui grup îi va atribui astfel de costuri. Astfel, în speță, contribuabilul, dacă există vreo îndoială cu privire la calificarea cheltuielilor în litigiu drept neexploatare sau alte vânzări, are dreptul să le încadreze în orice grup la alegerea sa.

Un alt punct de vedere este că pierderile apărute în legătură cu returnarea de către cumpărător a mărfurilor de calitate scăzută, pentru care nu se fac pretenții către furnizor, nu sunt recunoscute drept cheltuială din următoarele motive: această pierdere nu este justificată economic; costul unui produs de calitate scăzută returnat de cumpărător nu este o cheltuială a companiei, deoarece returnarea nu a fost din vina acesteia; contribuabilul are posibilitatea de a formula pretenții împotriva furnizorului; astfel de pierderi nu sunt menționate direct în paragraful 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această opinie este exprimată, în special, în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova în scrisoarea din 22 decembrie 2006 nr. 20-12/115051.

În scrisoarea sa, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei atrage atenția asupra faptului că, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 469 din Codul civil al Federației Ruse, vânzătorul este obligat să transfere cumpărătorului bunuri potrivite pentru scopurile pentru care sunt de obicei folosite. Mai mult decât atât, în cazul unei încălcări semnificative a cerințelor privind calitatea mărfurilor (depistarea defectelor fatale, defecte care nu pot fi eliminate fără costuri sau timp disproporționat), cumpărătorul are dreptul de a refuza îndeplinirea contractului, adică , pentru a returna marfa.

Pierdere apărută înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare, cu revenire ulterioară la regimul general de impozitare

În prezent, există o opinie conform căreia contribuabilul are dreptul să ia în considerare pierderea apărută înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare la revenirea ulterior la regimul general de impozitare. Această abordare este confirmată în prezent de explicațiile oficiale ale Ministerului rus de Finanțe. Aceste precizări sunt cuprinse în Scrisoarea din 5 octombrie 2006 nr. 03-03-02/234. Ministerul de Finanțe al Federației Ruse a luat în considerare următoarea situație în care compania a aplicat regimul general în 2002 și a primit o pierdere. În 2003, compania a trecut la sistemul fiscal simplificat. Din 2004, a revenit la regimul general. Drept urmare, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a ajuns la concluzia că Codul Fiscal al Federației Ruse nu interzice companiei să ia în considerare pierderea din 2002 în 2004 și anii următori.

Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse aderă la o poziție similară, deoarece este autorul cererii către Ministerul Finanțelor al Federației Ruse.

Anterior, incertitudinea în rezolvarea acestei probleme s-a datorat faptului că Codul Fiscal al Federației Ruse interzice de fapt luarea în considerare a pierderilor suferite la sistem comun fiscalitatea la trecerea la sistemul fiscal simplificat. Tot la revenirea din sistemul fiscal simplificat la regim general impozitare, de asemenea, este imposibil să se ia în considerare pierderea primită în regimul special (clauza 7 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, codul nu spune nimic despre modul în care, la revenirea din sistemul simplificat de impozitare la regimul general, să facă față pierderilor pe care societatea le-a încasat chiar înainte de trecerea la regimul special.