Codul Fiscal a fost modificat: la ce ar trebui să se aștepte contribuabilii? Modificarea Codului Fiscal: perioada fiscală Modificări la Codul Fiscal din 19 august

Cuvintele „scopul comercial”, „beneficiu fiscal nejustificat”, „ Verificarea antecedentelor„, „conștiința” au devenit atât de adânc înrădăcinate în viața unui antreprenor rus obișnuit, încât, poate, el le va explica sensul nu mai rău decât orice inspector fiscal. Iar după participarea la următorul seminar fiscal, în loc să planifice o nouă linie de producție, va începe să deseneze în imaginația sa o justificare ponderată (cu cifre, grafice, dovezi convingătoare) pentru necesitatea atragerii unei noi contrapărți.

Aproape nici un singur act de inspecție fiscală, nici o singură hotărâre judecătorească nu este completă fără a menționa acel beneficiu fiscal foarte nejustificat care a cauzat prejudicii bugetului. Și acest concept a fost introdus în urmă cu mai bine de 10 ani - prin Rezoluția Curții Supreme de Arbitraj nr. 53 din 12 octombrie 2006. De atunci, Curtea Supremă de Arbitraj s-a scufundat în uitare, fuzionand cu Curtea Supremă de Justiție, iar conceptul pe care l-a dezvoltat este viu.

Dar este nedemn să ne referim la hotărâre judecătorească(la urma urmei, nu suntem în Anglia cu jurisprudența sa), sau conceptele vagi de bună-credință sunt depășite, s-a decis să se respecte prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse. La 18 iulie 2017, de către Președinte au fost semnate modificări verificate la cod. S-a născut un nou articol 54.1. Noile reguli vor începe să se aplice inspecțiilor programate după 19 august 2017.

Aceasta înseamnă că toate tranzacțiile pentru perioada 2014 - 2016 și anii următori pot fi evaluate ținând cont de noile criterii.

Să spunem imediat că revoluția nu a avut loc. Legea contine prevederi intr-o forma laconica, lipsita de nuante emotionale, care reflecta sensul cautarii deja familiare” scop de afaceri", dovedind valabilitatea beneficiu fiscal pentru a exclude o abordare evaluativă a judecăților cu privire la comportamentul contribuabilului. Să presupunem că instanțele vor trece treptat de la citarea Rezoluției nr. 53 la citarea legii. Cum va afecta acest lucru statisticile recenziilor? litigii fiscale- timpul va spune.

Deci, în primul rând, în locul prezumției de bună-credință a contribuabilului și a prezumției de fiabilitate a informațiilor în contabilitate și raportare fiscală, legea prevede:

„Nu este permis ca un contribuabil să reducă baza de impozitareși (sau) cuantumul impozitului de plătit ca urmare a denaturării informațiilor despre faptele vieții economice, despre obiectele de impozitare” în domeniul fiscal și/sau contabil.

Codul nu folosește un concept atât de familiar de „beneficiu fiscal”. Totuși, atunci când vorbește despre inadmisibilitatea denaturării informațiilor pentru reducerea bazei de impozitare și/sau a cuantumului impozitului, legiuitorul are în vedere ceea ce anterior era considerat un beneficiu fiscal nejustificat.

În al doilea rând, dacă toate informațiile din raportare sunt luate în considerare corect, următorul test pentru contribuabil va fi să verifice dacă două condiții sunt îndeplinite simultan (clauza 2 a articolului 54.1):

• micsorarea obligații fiscale nu este singurul scop al tranzacției;
• obligația din tranzacție a fost îndeplinită de persoana declarată de partea contractantă sau de persoana căreia i-a fost transferată obligația prin lege sau prin acord (de exemplu, în temeiul unui contract de cesiune, prin succesiune etc.).

Și din nou ceva dureros de familiar, nu-i așa?

Prima condiție nu este altceva decât „scopul comercial” al tranzacției, care nu ar trebui să fie legat doar de reducerea obligațiilor fiscale.

Uneori auziți acest răspuns la întrebarea despre oportunitatea creării a două companii de vânzări care să aplice sistemul simplificat de impozitare: „Dacă toată cifra de afaceri este într-o singură firmă, aceasta nu va putea aplica sistemul simplificat de impozitare din cauza cifrei de afaceri și afacerea va deveni neprofitabilă.” Amintiți-vă: acesta este un exemplu de recunoaștere sinceră pentru autoritatea fiscală - un alt scop decât respectarea condițiilor pentru aplicarea unui regimul fiscal, antreprenorul nu.

Dacă vorbim de departamente de vânzări separate geografic, categorii țintă diferite de clienți, echipe de management diferite și chiar concurente între ele în performanță, atunci efectul aplicării unei cote de impozitare reduse nu mai este primordial.

A doua condiție spune că tranzacția trebuie executată exact de persoana indicată în acte. Sau o altă persoană căreia i-a trecut prin lege sau contract obligația de a îndeplini tranzacția. Adică nu de către un terț neidentificat.

Condiția este extrem de importantă, deoarece poate inversa tendința care s-a dezvoltat în interesul contribuabilului de „stabilire a valorii efective a beneficiului fiscal” atunci când vine vorba de impozitul pe venit. Să ne amintim că în 2012, Curtea Supremă de Arbitraj a decis:

Valoarea reală a beneficiului fiscal așteptat și a costurilor suportate de contribuabil la calcularea impozitului pe venit trebuie determinată pe baza preturile pietei aplicat pentru tranzacții similare.

O abordare juridică diferită implică o denaturare a valorii reale a obligațiilor fiscale pentru impozitul pe venit...

Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. A71-13079/2010-A17 din 07.03.2012

Aceasta a condus la faptul că organul fiscal a încetat să conteste contabilizarea costurilor de către contribuabil atunci când nu a putut dovedi că costurile erau supraevaluate. De exemplu, s-a construit o casă - asta înseamnă că erau cărămizi; produse alimentare au fost eliberate și compoziția lor poate fi verificată doar după o examinare costisitoare - se acceptă costuri pentru carne, făină, alte ingrediente etc. Subliniem că vorbeam doar de impozit pe venit, dar cel puțin în această parte contribuabilul ar putea fi liniștit.

După intrarea în vigoare a modificărilor, în cazul în care organul fiscal pune la îndoială posibilitatea de a executa o tranzacție, de exemplu, pentru livrarea anumitor materii prime de către o anumită contraparte, costurile pot fi excluse la calcularea impozitului pe venit. Doar practica aplicării noilor prevederi va arăta dacă contribuabilul va putea în continuare să susțină că materiile prime (materiale, componente) au fost și au fost efectiv utilizate în producție, construcție sau prestare de servicii, în ciuda lipsei dovezii a relației cu un anumit furnizor.

Respectarea principiilor de mai sus va permite contribuabilului să iasă învingător dintr-o dispută fiscală.

1. Pentru a face acest lucru mai ușor decât pare, legea prevede circumstanțe care în sine nu pot confirma că contribuabilul greșește (clauza 4 din articolul 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse): semnare documente primare
   O abordare similară a fost reflectată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 martie 2017 Nr. ED-5-9-547, care menționa problema urgentă a colectării formale a dovezilor de către autoritățile fiscale în scopul confirmării primirii de către contribuabilul unui beneficiu fiscal nejustificat. De foarte multe ori, organele fiscale nu contestă realitatea tranzacțiilor cu contrapărțile, ci se limitează pur și simplu la argumente despre nefiabilitatea documentelor primare, pe baza interogatoriilor managerilor contrapărților care au declarat neimplicarea în activitățile companiilor, și a examinărilor scrise de mână. . În acest sens, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a precizat că faptul că persoanele interogate au negat să semneze documente în numele contrapărților sau că au atribuții manageriale nu este o bază necondiționată și suficientă pentru a concluziona că contribuabilul a primit un avantaj fiscal nejustificat.
2. încălcarea legislaţiei fiscale de către contrapartea contribuabilului. Dacă documentele sunt întocmite de furnizor perfect, bunurile sunt livrate (se prestează servicii), și nu există nicio îndoială cu privire la necesitatea lor reală. activitate economică nu a existat, dar brusc s-a dovedit că contrapartea a încetat să plătească impozite, contribuabilul auditat nu poate fi tras la răspundere pentru acest lucru. Fără îndoială, consacrarea acestei reguli în lege va aduce beneficii contribuabililor;
3. posibilitatea ca contribuabilul să obțină același rezultat al activității economice la efectuarea altor tranzacții (operațiuni) neinterzise de lege.

Există, de asemenea, o regulă de lungă durată conform căreia activitatea antreprenorială se desfășoară pe propriul risc, iar inspectorul fiscal nu are dreptul de a indica retroactiv că tranzacția s-a dovedit a fi neprofitabilă, inutilă și că au existat și alți furnizori pe piață. Clarificarea întrebării cu privire la cât de corect un contribuabil obișnuit a determinat baza de impozitare în conformitate cu regulile stabilite va fi efectuată în timpul întâlnirilor regulate la fața locului și la birou. controale fiscale

Astfel, legiuitorii au făcut o muncă în mai multe etape, în care au căutat diferite opțiuni pentru a consacra în cod ceea ce s-a dezvoltat în practică. Am început cu încercări de a găsi o definiție universală a „abuzului de drept”, dar am ajuns la formulări extrem de laconice, lipsite de loc de evaluare și subiectivitate.

Cu toate acestea, câștigurile contribuabililor conștiincioși nu au fost ignorate. Dacă există un scop comercial, fezabilitatea confirmată a tranzacțiilor încheiate și executarea lor efectivă, taxele suplimentare vor fi insuportabile.

Întrebare

Un nou articol 54.1 a apărut în Codul Fiscal al Federației Ruse. Ce afectează? Care este motivul includerii sale în Codul Fiscal? La ce va duce apariția lui pentru contribuabili?

Răspuns

Din 19 august 2017, Codul Fiscal al Federației Ruse a fost completat cu articolul 54.1. Scopul principal al inovației este de a face distincția între conceptele de beneficii fiscale justificate și nejustificate, deoarece Recent, reclamațiile din partea autorităților de reglementare legate de necinstea contribuabililor au devenit mai frecvente. În acest articol, legiuitorul stabilește o listă de situații în care un contribuabil are dreptul să reducă baza de impozitare (sau impozitul) prin recunoașterea cheltuielilor sau deducerea TVA-ului și, de asemenea, identifică mai multe criterii de rea-credință, care nu pot servi în mod independent ca bază pentru depunerea cererilor fiscale.

Codul fiscal al Federației Ruse va stabili o obligație autoritatile fiscale să dovedească circumstanțe care indică faptul că contribuabilul a primit un avantaj fiscal nejustificat.

Motivație

Din 19 august 2017, Legea federală din 18 iulie 2017 N 163-FZ (denumită în continuare Legea 163-FZ) a completat Codul fiscal al Federației Ruse cu articolul 54.1. Scopul principal al inovației este de a face distincția între conceptele de beneficii fiscale justificate și nejustificate, deoarece Recent, reclamațiile din partea autorităților de reglementare legate de necinstea contribuabililor au devenit mai frecvente. În ciuda faptului că termenul „beneficiu fiscal nejustificat” nu este folosit în acest articol, este o continuare logică a binecunoscutei Rezoluții a Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 nr. 53 ( denumită în continuare Rezoluţia nr. 53).

În acest articol, legiuitorul stabilește o listă de situații în care un contribuabil are dreptul să reducă baza de impozitare (sau impozitul) prin recunoașterea cheltuielilor sau deducerea TVA. Potrivit paragrafului 2 al art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceasta necesită îndeplinirea simultană a două condiții:

Reducerea impozitelor (credit, rambursare) nu este scopul principal al tranzacției;

Obligația în temeiul tranzacției (operațiunii) este îndeplinită de către contraparte în temeiul contractului sau de către persoana căreia i se transferă în temeiul legii sau al acordului.

Această prevedere poate fi aplicată numai realului tranzactii comerciale(clauza 1 a articolului 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). În această parte, nimic nu se schimbă, pentru că... Noua normă repetă o serie de prevederi ale paragrafului 3 din Rezoluția nr. 53.

Pentru a ajuta contribuabilii, articolul identifică mai multe criterii de rea-credință, care în mod independent nu pot servi drept bază pentru depunerea cererilor fiscale (clauza 3 a articolului 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Semnarea documentelor contabile primare de către o persoană neidentificată sau neautorizată;

Încălcarea legislației fiscale de către contraparte;

Posibilitatea ca contribuabilul să obțină același rezultat al activității economice la efectuarea altor tranzacții (operațiuni) neinterzise de lege.

Cel mai probabil, astfel de criterii au fost stabilite special pentru a reduce numărul de cereri formale împotriva contribuabililor. Principalul lucru la care ar trebui să acordați atenție acum este contrapartea de prim nivel (sau persoana căreia îi sunt transferate responsabilitățile). După intrarea în vigoare a inovațiilor, circumstanțele care indică lipsa de onestitate a contrapartidelor celei de-a doua legături și cele ulterioare nu ar trebui să fie luate în considerare ca motive independente pentru depunerea cererilor de către autoritățile fiscale. Astfel, ne putem aștepta la mai puține dispute cu privire la creanțe bazate pe rea-credință a contrapărților „la distanță”.

În plus, Codul Fiscal (Articolul 82 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea nr. 163-FZ) stabilește obligația autorităților fiscale de a dovedi circumstanțele prevăzute la paragrafele. 1 și 2 linguri. 54.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar exact ce instrumente pot fi utilizate pentru dovezi nu sunt definite. Explicații cu privire la această problemă pot fi găsite în Recomandările metodologice adresate autorităților fiscale și de investigație teritoriale privind stabilirea, în cursul controalelor fiscale și procedurale, a circumstanțelor care indică intenția în acțiunile funcționarilor contribuabili care vizează neplata impozitelor (taxelor) (Scrisoarea Federală). Serviciul Fiscal al Rusiei din 13 iulie 2017 N ED -4-2/13650@).

Săptămâna aceasta în legislatia fiscala s-au făcut multe modificări. Modificările la Codul Fiscal al Federației Ruse au fost introduse prin Legile Federale din 18 iulie 2017 Nr. 163-FZ, din 18 iulie 2017 Nr. 169-FZ, din 18 iulie 2017 Nr. 173-FZ, din 18 iulie , 2017 Nr. 161-FZ și din 18 iulie 2017 Nr. 166- Legea federală. Acestea se referă la calculul impozitului pe venit, TVA, beneficii fiscaleși deduceri.

Beneficiu fiscal

Legea federală din 18 iulie 2017 Nr. 163-FZ completează Codul Fiscal al Federației Ruse cu un nou art. 54.1, care clarifică condițiile de obținere a avantajelor fiscale. Acest articol stabilește în mod direct că obținerea unui beneficiu fiscal poate fi refuzată numai din cauza denaturării informațiilor despre tranzacții și obiecte de impozitare. Semnarea documentelor primare de către persoane neidentificate nu va permite autorităților fiscale să deducă cheltuielile cu impozitul pe venit și să refuze deducerea TVA. Încălcările contrapărților nu vă vor permite, de asemenea, să refuzați să primiți beneficii fiscale.

Va fi mai ușor? noua lege procedura de obtinere a beneficiilor fiscale? Nu probabil. Cert este că încălcările contrapărților și deficiențele sursei primare nu au fost acceptate anterior de către instanțele ca motive pentru refuzul de a primi beneficii.

Dar art. 54.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse extinde responsabilitățile plătitorilor care pretind că primesc beneficii fiscale. Acum vor trebui să demonstreze că:

• scopul principal al tranzacției nu este neplata impozitului;
• obligația din tranzacție este îndeplinită personal de către contraparte însăși sau de o persoană autorizată în acest sens.

În cazul în care organele fiscale dovedesc contrariul, iar contribuabilul nu poate prezenta obiecții motivate, beneficiul fiscal va fi refuzat.

Cheltuieli cu impozitul pe venit

Legea federală nr. 169-FZ din 18 iulie 2017, care a modificat art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, extinde lista altor cheltuieli care pot fi utilizate pentru reducerea impozitului pe profit. Legea se referă la cheltuielile organizațiilor pentru formarea angajaților lor. Conform modificărilor, va fi posibil să se țină cont de astfel de cheltuieli nu numai atunci când se instruiește personalul în institutii de invatamant, dar și atunci când studiază în organizații științifice.

În acest caz, costurile de formare vor include toate costurile de furnizare a unei forme de educație online. Educația în rețea este o educație în care studenții de la o universitate studiază și își îmbunătățesc abilitățile în alte universități. Astfel de cheltuieli pot include costul închirierii spațiilor și echipamentelor pentru formarea angajaților, plătirea profesorilor, precum și costul proprietății transferate pentru susținerea procesului de formare.

Reguli de stabilire a primei perioade fiscale

Legea federală din 18 iulie 2017 nr. 173-FZ, care a modificat art. 55 din Codul Fiscal al Federației Ruse, le permite contribuabililor să mărească perioadele fiscale pentru a plăti impozite și a transmite rapoarte. Noua normalitate modifică procedura de determinare a perioadelor fiscale pentru întreprinzătorii individuali și organizațiile nou înființate. Dacă o companie sau un antreprenor individual este creat cu mai puțin de 10 zile înainte de sfârșitul trimestrului pentru care va trebui plătită impozitul, termenul limită de plată este amânat pentru mai mult. dată ulterioară. Prima perioadă fiscală va fi considerată perioada de la data înființării întreprinderii până la sfârșitul trimestrului următor.

O altă modificare a Codului Fiscal al Federației Ruse se aplică numai întreprinzătorilor individuali. Dacă un antreprenor individual este înregistrat la Serviciul Fiscal Federal de la 1 decembrie până la 31 decembrie, să zicem, 2017, prima perioadă fiscală va fi considerată perioada de la data înregistrării până la sfârșitul anului 2018. Acest lucru va oferi organizațiilor și antreprenorilor mai mult timp pentru a depune rapoarte și pentru a plăti taxe.

Venituri nesocotite

Legea federală nr. 166-FZ din 18 iulie 2017 modificată art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, extinderea listei veniturilor care nu pot fi luate în considerare la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit. Legea a inclus în această listă venituri sub formă de drepturi de proprietate asupra rezultatelor activităţii intelectuale identificate în timpul inventarierii. Noile reguli se aplică veniturilor identificate ca parte a inventarului în perioada de la 1 ianuarie 2018 până la 31 decembrie 2019.

Totodată, legea a modificat art. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu modificările, companiile vor avea dreptul să reducă baza de impozitare cu valoarea drepturilor la invenții și modele de utilitate care sunt utilizate în scopuri științifice. Această prevedere se aplică până la 31 decembrie 2020. De asemenea, vor fi posibile includerea cheltuielilor legate de plata primelor de asigurare în lista cheltuielilor de cercetare-dezvoltare.

CUVĂ

Legea federală nr. 161-FZ din 18 iulie 2017 a completat art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care conține o listă a tranzacțiilor scutite de TVA. Lista a fost completată cu noi beneficii.

Adăugați pe listă tranzactii preferentiale cuprindeau operatiuni de leasing cu drept de achizitionare de produse protetice si ortopedice, materii prime pentru fabricarea acestora si semifabricate pentru acestea, avand certificatul de inregistrare corespunzator. Serviciile de vânzare a biletelor de intrare și a permiselor de vizitare a acvariilor sunt, de asemenea, scutite de TVA.

Modificările vor intra în vigoare în trimestrul 3 al anului 2017.

Acum, Codul Fiscal al Federației Ruse a legalizat cele utilizate de mult timp practica judiciara De litigii fiscale principiul dreptului la deduceri (cheltuieli) pentru tranzacții comerciale reale.

La 19 august 2017 intră în vigoare (începe să funcționeze) un nou articol 54.1 din Codul fiscal. Evident, aceste completări la cod au devenit motivul apariției cunoscutei scrisori din partea Serviciului Fiscal Federal, pe care publicul a perceput-o ca o „interdicție” asupra inspecțiilor pentru deducerea deducerilor de TVA și a cheltuielilor cu impozitul pe venit în timpul controalelor fiscale. (După părerea noastră, exact contrariul este adevărat.)

Noul articol al codului limitează foarte specific puterea de apreciere a funcționarilor fiscali atunci când evaluează valabilitatea obținerii unui avantaj fiscal în cazurile de legislație primară „defectuoasă” - semnarea de către o persoană neautorizată sau necunoscută, înlătură din mâinile funcționarilor fiscali posibilitatea de a evaluează fezabilitatea tranzacțiilor comerciale și precizează distribuția sarcinii probei, care, fără îndoială, ar trebui salutată.

Cu toate acestea, contribuabilii nu trebuie să se înșele cu privire la îmbunătățirea semnificativă a situației lor: partea 1 articol nou Codul conține termenul „denaturare” în legătură cu contabilitate și raportare și contabilitate fiscalăși raportarea, ceea ce înseamnă, codul nu dezvăluie.

Evident, administratia fiscala este în curs de modernizare, atât metodologic, cât și tehnologic, ceea ce înseamnă că retragerea deducerilor și a cheltuielilor în timpul controalelor fiscale trebuie acum formalizată într-o manieră mult mai motivată. În orice caz, exact așa le-a explicat Serviciul Fiscal Federal inspectoratelor funcțiile și atribuțiile.

FEDERAȚIA RUSĂ

LEGEA FEDERALA

DESPRE FACEREA SCHIMBĂRILOR

ÎN PARTEA I A CODUL FISCAL AL ​​FEDERATIEI RUSE

Articolul 1

Adăugați la prima parte a Codului Fiscal Federația Rusă(Legislația colectată a Federației Ruse, 1998, N 31, Art. 3824; 1999, N 28, Art. 3487; 2003, N 22, Art. 2066; N 23, Art. 2174; N 27, Art. 2704; , art. 3231, nr. 3439, art. Art. 7014, art. 24; art. 6844)

1) se adaugă articolul 54.1 cu următorul cuprins:

„Articolul 54.1. Limite pentru exercitarea drepturilor de calcul a bazei de impozitare și (sau) a sumei impozitului, taxei, primelor de asigurare

1. Un contribuabil nu are voie să reducă baza de impozitare și (sau) cuantumul impozitului de plătit ca urmare a denaturării informațiilor despre faptele vieții economice (totalitatea acestor fapte), despre obiectele de impozitare care sunt supuse reflectare în impozitul și (sau) contabilitatea sau raportarea fiscală a contribuabilului.

2. În absența împrejurărilor prevăzute la alineatul (1). a acestui articol, pentru tranzacțiile (operațiunile) care au avut loc, contribuabilul are dreptul să reducă baza de impozitare și (sau) cuantumul impozitului de plătit în conformitate cu regulile capitolului relevant din partea a doua a prezentului cod, sub rezerva următoarelor: sunt îndeplinite simultan condiții:

1) scopul principal al tranzacției (operațiunii) nu este neplata (plata incompletă) și (sau) compensarea (rambursarea) sumei impozitului;

2) obligația în temeiul tranzacției (operațiunii) a fost îndeplinită de o persoană care este parte la acordul încheiat cu contribuabilul și (sau) o persoană căreia i-a fost transferată obligația de a efectua tranzacția (operațiunea) în temeiul acordului sau drept.

3. În sensul alin. 1 și 2 din prezentul articol, semnarea documentelor contabile primare de către o persoană neidentificată sau neautorizată, încălcarea de către contrapartea contribuabilului a legislației privind impozitele și taxele, posibilitatea ca contribuabilul să obțină același rezultat de activitatea economică la efectuarea altor tranzacţii (operaţiuni) neinterzise de lege nu poate fi considerată ca bază independentă să recunoască drept ilegale reducerea de către contribuabil a bazei de impozitare și (sau) a sumei impozitului de plătit.

4. Prevederile prevăzute în prezentul articol se aplică și taxelor și primelor de asigurare și se aplică plătitorilor de taxe, plătitorilor de prime de asigurare și agenților fiscali.”;

Modificările la Codul Fiscal intră în vigoare la 19 august 2017. Legea federală 163 din 18 iulie 2017 introduce un nou articol 54.1, care nu permite unui contribuabil să reducă baza de impozitare și valoarea impozitului ca urmare a unei declarații false. În timpul biroului și inspecții la fața locului inspectorul fiscal trebuie să identifice o încălcare deliberată săvârșită de un funcționar. Nu puteți denatura faptele vieții economice și informațiile despre obiectele impozabile.

În acest caz, societatea poate reduce cuantumul impozitului dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:

• scopul tranzacției nu este evaziunea fiscală;
• tranzacția este efectuată de persoana specificată în contract sau persoana căreia i-a fost transferată obligația potrivit legii.

Tranzacția este recunoscută ca reală atunci când contribuabilul care a făcut-o o găsește. Dacă se face o tranzacție și se obține rezultatul, dar contrapartea nu a putut să o facă efectiv (lipsa angajaților, adresa de înregistrare sau fondatorul este masivă, nu există personal adecvat), atunci inspectorul fiscal trebuie să găsească executorul real în pentru a recunoaște tranzacția ca ireală. În caz contrar, este recunoscut ca fiind real și nu poate fi o încălcare.

Semnarea documentelor primare de către o persoană neautorizată, încălcarea de către o contrapartidă a legislației privind impozitele și taxele sau capacitatea de a efectua o tranzacție cu alte contrapărți separat nu constituie motive pentru a considera o reducere a impozitului ca fiind ilegală.

În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 13 iulie 2017 Nr. ED-4-2/13650@ „Pe direcția recomandări metodologice„se prezintă posibile acțiuni pentru stabilirea, în cadrul controalelor fiscale și procedurale, a împrejurărilor care indică intenția în acțiunile funcționarilor contribuabili care vizează neplata impozitelor (taxelor)” inspectori fiscali menită să dovedească intenția de a comite o infracțiune.

• Analiza documentelor primare (facturi, bonuri de livrare, contracte) pentru a explica schema fluxului de documente fictive care vizeaza obtinerea de avantaje fiscale.
• Analiza documentelor neobligatorii (corespondenta, cereri, carnete de depozit, jurnale de eliberare a permiselor, procese-verbale ale sedintelor).
• Interogarea repetată a persoanelor care au depus mărturii „concurente”.
• Interogarea prioritară a angajaților care nu sunt angajați ai organizației la momentul inspecției.
• Verificarea realității certificatelor de produs, a volumului de produse produse și a relației dintre vânzător și producător la revânzarea produsului.
• Verificarea persoanelor care primesc marfa, utilizarea acestora in productie si luarea deciziilor de cumparare cand achizitie de bunuri si materiale pentru utilizare în cadrul companiei.
• Sondajul unui contabil pentru a identifica faptele care reflectă mișcarea fictive a mărfurilor în contabilitate.
• Identificarea funcției de control a managerului la înregistrarea produselor și emiterea de instrucțiuni pentru contabilitatea acestora.
• Analiza informațiilor din resursele informaționale (Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, Raportarea fiscală, Conturi bancare, Registrul Unificat de Stat, Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Circulației, Gostekhnadzor, GIMS, Rospatent).

Scopul auditului este de a identifica faptele că tranzacția este fictive și de a demonstra că oficialii sunt conștienți de costurile nerealiste. Pentru a face acest lucru, este necesar să se determine acțiunile sau inacțiunile oficialilor organizației care au condus la comiterea infracțiunii. Fiscul dovedește intenția concomitent cu colectarea dovezilor comisiei infractiune fiscala. In acest scop se folosesc: obtinerea explicatiilor de la contribuabil, interogatorii, solicitarea de documente, inspectii, sechestru, transmiterea cererilor la banci. De asemenea, vinovăția contribuabilului poate fi dovedită în instanță. Fiscul îi recunoaște decizia. Dacă se dovedește vinovăția companiei, amenda pentru evaziune fiscală intenționată va crește de la 20 la 40 la sută din valoarea impozitului neachitat. În plus, o astfel de infracțiune poate duce la răspundere penală.

Articolul a fost pregătit pe baza materialelor de la O.V Chaadaeva, consilier serviciul fiscal RF rangul 1, lector superior la Institutul de Studii Avansate Volga al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse, membru al Camerei Consultanților Fiscali a Federației Ruse.