Cum se evaluează veniturile primite gratuit. Primirea gratuită a proprietății și a drepturilor de proprietate

Partea de transmisie ia în considerare costul proprietății transferate gratuit (inclusiv bani) în alte cheltuieli, împreună cu valoarea TVA acumulată la transfer. Postările vor fi astfel:

Partea de primire ia în considerare proprietatea la valoarea de piață (clauza 9 din PBU 5/01, clauza

Primire gratuita a proprietatii, cablaj

10 PBU 6/01).

Valoarea de piață a unei astfel de proprietăți poate fi confirmată prin unul dintre următoarele documente:

– un certificat întocmit de organizația însăși pe baza informațiilor disponibile privind prețurile pentru aceeași proprietate (de exemplu, din mass-media);

– raportul unui evaluator independent.

Care cont îi vor corespunde conturile de proprietate (01 „Active fixe”, 10 „Materiale”, 41 „Bunuri”) pentru împrumut depinde de cine a transferat proprietatea.

Conține proprietatea primită gratuit de la un membru al organizației dvs. ca capital suplimentar. Cablajul va fi astfel:

Cablaj	Operațiunea
D 01 (10, 41, 51) – K 83	Proprietatea transferată de un membru al organizației a fost acceptată pentru contabilitate

Mijloacele fixe transferate gratuit de către o persoană care nu este membră a organizației dumneavoastră trebuie luate în considerare în corespondență cu contul 98 „Venituri amânate” (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 septembrie 2012 N 07-02-06/). 223). Pe măsură ce se acumulează amortizarea pentru acest activ, veniturile viitoare sunt anulate în alte venituri. Postările vor fi astfel:

Inventarul primit de la o persoană care nu este membră a organizației dumneavoastră este imediat luat în considerare în alte venituri. Postările vor fi astfel:

Etichete: taxeTVA

Proprietatea a fost primită gratuit

Comercial organizatii medicale primiți proprietăți în mod gratuit de la proprietari (fondatori), alte organizații sau persoane fizice.

În spatele simplității aparente a unei astfel de tranzacții se ascund mari complexități. Mai mult, întrebările apar atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală. Vom vorbi mai multe despre asta în articolul nostru.

Din punct de vedere al dreptului civil...

…transferul gratuit de proprietate și drepturi de proprietate este considerat un acord de cadou (articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse). Semnul distinctiv al unui astfel de acord este faptul că este gratuit, și nu numele. Prin urmare, un cadou include un acord privind transferul gratuit de proprietate sau cesiunea gratuită a creanțelor, iertarea datoriilor etc.

Dar vă rugăm să rețineți: în conformitate cu art. 575 din Codul civil al Federației Ruse, organizațiile comerciale nu se pot oferi reciproc proprietăți, cu excepția cadourilor obișnuite în valoare de cel mult 5 salarii minime (500 de ruble). În cazul în care valoarea proprietății transferate cu titlu gratuit depășește această limită, angajații autoritatile fiscale V procedura judiciara pot recalifica o astfel de tranzacție: vor dovedi că transferul de proprietate nu este o donație, ci altceva. Ca urmare, tranzacția poate fi considerată nulă.

Nota. Daca dau bani

Conform Codului civil al Federației Ruse, banii sunt de asemenea considerați proprietate. Prin urmare, dacă o companie a primit un cadou de bani de la individual- nu se ridică întrebări. Este mai dificil dacă sunt primite de la o organizație. La urma urmei, astfel de cadouri (dacă valoarea lor este mai mare de 5 salarii minime) sunt interzise. Prin urmare, cum ar trebui interpretată o astfel de operațiune? Nu poți să-l numești prefăcut – cineva transferă bani cuiva. Nici nu o poți numi imaginar (v.

Contabilitatea proprietății primite gratuit

170 din Codul civil al Federației Ruse). Apoi afacerea poate fi numită altfel - nesemnificativă.

În practică, există situații în care nu proprietatea este transferată gratuit, ci doar dreptul de folosință.

Acest lucru se întâmplă cel mai adesea atunci când proprietarul unei organizații își transferă proprietatea personală (de exemplu, o mașină) pentru utilizare.

Un contract de utilizare gratuită este în esență similar cu un contract de închiriere. Și, spre deosebire de un acord de cadou, acesta poate fi încheiat atât cu o persoană fizică, cât și cu o entitate juridică și se poate aplica proprietăților de orice valoare: Codul civil al Federației Ruse nu conține nicio restricție cu privire la acest acord.

Contabilitatea proprietății primite gratuit

În conformitate cu clauza 8 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației” (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n), activele primite gratuit, inclusiv în cadrul unui acord de cadou, nu sunt -venitul din exploatare. Sunt duși la contabilitate la valoarea de piata.

Clauza 10.3 din PBU 9/99 stabilește că valoarea de piață a unor astfel de active este determinată de organizație pe baza prețurilor în vigoare pentru acest tip de activ sau un alt tip similar la momentul acceptării acestora în contabilitate.

Mai mult, datele de preț trebuie confirmate prin documente sau examinare.

Este de remarcat faptul că documentele de reglementare privind contabilitatea oferă recomandări pentru contabilizarea activelor primite gratuit și nu pentru contabilizarea serviciilor primite gratuit (în principal în baza acordurilor de utilizare gratuită a proprietății). În ceea ce privește cel de-al doilea, se indică doar că proprietatea în sine, primită în baza unui contract de utilizare gratuită, este contabilizată în contul 001 „Imobilizări închiriate”.

Contabilitatea fiscală a proprietății primite gratuit

Costul proprietății și al drepturilor de proprietate primite cu titlu gratuit este recunoscut de beneficiar ca venit neexploatare (clauza 8 din art. 250). Cod fiscal RF). Adevărat, există excepții de la această regulă. De exemplu atunci când se primesc fonduri pentru finanțarea vizată (clauza 14, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Sau atunci când proprietatea este primită de la o organizație care deține mai mult de 50 la sută din acțiunile (pata) din capitalul autorizat al părții care primește - o companie medicală (clauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ).

Vă rugăm să rețineți că proprietatea primită gratuit este evaluată la prețul pieței, dar nu mai mică de:

• valoare reziduala(pentru bunuri amortizabile);
• costurile de producere sau de achiziție a acestuia de la partea cedente (pentru alte proprietăți, lucrări efectuate, servicii prestate).

În acest caz, informațiile despre prețuri trebuie confirmate prin documente sau printr-o evaluare independentă.

Exemplu. Clinica dentară Ariadna LLC a primit gratuit de la Vesta LLC (o organizație terță parte) materiale pentru umplerea dinților în valoare de 120.000 de ruble. Adevărat, prețul de piață al acestor materiale este de 141.600 de ruble.

În contabilitatea Ariadna SRL, contabilul va reflecta următoarele:

Debit 10 Credit 98 subcont „Chitanțe gratuite”

• 141.600 RUB — se reflectă costul activelor materiale primite (la prețul lor de piață);

Debit 20 Credit 10

• 141.600 RUB — activele materiale sunt anulate pentru producție;

Debit 98 subcont „Încasări gratuite” Credit 91 subcont „Alte venituri”

• 141.600 RUB — valoarea de piață a activelor materiale primite este inclusă în venitul neexploatare al societății.

Această postare se face după ce costul materialelor este anulat din producție.

În același timp, în scopul impozitului pe profit, Ariadna LLC trebuie să includă 141.600 de ruble. incluse în veniturile neexploatare la momentul primirii materialelor.

Baza:

• pp. 1 clauza 4 art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse - în cazul în care clinica determină venituri și cheltuieli folosind metoda de angajamente;
• clauza 2 art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse - dacă clinica funcționează pe bază de numerar.

În practică, destul de des apar situații când fondatorii care dețin mai mult de 50 la sută din acțiunile (acțiunile) din capitalul autorizat al unei companii își transferă proprietatea către aceasta pentru utilizare gratuită.

Se pune întrebarea: dreptul de utilizare a acestei proprietăți primit în mod liber ar trebui inclus în veniturile neexploatare?

Potrivit autorităților fiscale, acesta ar trebui inclus. Întrucât în ​​art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 11, clauza 1), care enumeră tranzacțiile care nu sunt supuse impozitului pe venit, vorbim doar despre proprietăți primite gratuit de la fondatori, dar nu și despre servicii;

Definiția proprietății este dată în paragraful 2 al art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că proprietatea se referă la tipuri de obiecte drepturile civile(cu excepția drepturilor de proprietate).

Rezultă că dreptul de folosință (drept de proprietate) nu este proprietate. Iar prevederile art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Nota. Cum se evaluează un drept de proprietate primit gratuit?

Proprietatea primită gratuit (lucrări și servicii) trebuie evaluată la valoarea de piață. Aceasta rezultă din paragraful 8 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Aici nu se spune nimic despre drepturile de proprietate.

Dacă dreptul de utilizare liber primit de proprietate (drept de proprietate) este un serviciu este o problemă controversată.

Clauza 5 a art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește că un serviciu în scopuri fiscale este o activitate ale cărei rezultate nu au expresie materială și sunt vândute și consumate în procesul de desfășurare a acestei activități. Clasificator integral rusesc specii activitate economică OK 029-2001 (OKVED), pusă în aplicare prin Decretul Standardului de Stat al Rusiei din 6 noiembrie 2001 N 454-st, în forma sa pură, nu sunt prevăzute activități pentru punerea în aplicare a drepturilor de proprietate.

Cu toate acestea, la calcularea impozitului pe venit trebuie luată în considerare valoarea dreptului de proprietate primit cu titlu gratuit. Venituri în în acest caz, De asemenea, este mai bine să evaluați dreptul de proprietate la prețul pieței, dar nu mai mic decât costul dobândirii acestuia de la cedent.

A.S.Petrov

O organizație poate primi gratuit proprietate sau drepturi de proprietate numai în două cazuri prevăzute Cod civil RF.

În primul caz, organizația primește drepturi de proprietate sau de proprietate în baza unui acord de cadou.

Vânzări gratuite: cablare

În conformitate cu articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui acord de cadou, una dintre părți (donatorul) transferă sau se angajează să transfere celeilalte părți (donatarul) un bun de proprietate sau un drept de proprietate (revendicare). față de sine sau față de o terță parte, sau eliberează sau se angajează să-l elibereze de o obligație de proprietate față de tine sau față de un terț.

În conformitate cu articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse, organizațiile comerciale nu se pot da reciproc bunuri a căror valoare depășește de cinci ori salariul minim.

În cazul în care donatorul este persoană juridică și valoarea cadoului depășește cinci salarii minime stabilite de lege, contractul de cadou trebuie încheiat în scris. Această normă este stabilită de paragraful 2 al articolului 574 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Calculul plăților pentru obligațiile civile stabilite în funcție de salariul minim, în conformitate cu articolul 5 Legea federală RF din 19 iunie 2000 Nr. 82-FZ „On dimensiune minimă remunerația” de la 1 ianuarie 2001 se bazează pe o sumă de bază egală cu 100 de ruble.

Un alt caz de primire gratuită a unui mijloc fix este o donație. În baza articolului 582 din Codul civil al Federației Ruse, o donație este darul unui lucru sau al unui drept în scopuri generale benefice. Se pot face donații către cetățeni, instituții medicale, de învățământ, instituții protecţie socială, instituții caritabile, științifice și de învățământ, precum și alte subiecte de drept civil.

Una dintre condițiile pentru donarea proprietății persoanelor juridice este utilizarea acestei proprietăți într-un scop anume. O entitate juridică care a acceptat o donație pentru care a fost stabilit un scop specific trebuie să țină evidențe separate ale tuturor tranzacțiilor care implică utilizarea unei astfel de proprietăți.

Dacă dintr-un motiv oarecare devine imposibilă utilizarea proprietății în scopul propus, aceasta poate fi folosită în alt scop numai cu acordul persoanei care a donat proprietatea.

În scopuri contabile, evaluarea proprietății primite gratuit, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 11 din Legea federală a Federației Ruse din 21 noiembrie 1996. Nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” este determinată de valoarea de piață la data capitalizării.

Prețul de piață al unui produs (lucrare, serviciu) în conformitate cu paragraful 4 al articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse este recunoscut ca preț stabilit prin interacțiunea cererii și ofertei pe piață de identice (și în absența acestora). , omogene) bunuri (muncă, servicii) în condiții economice (comerciale) comparabile .

Definițiile bunurilor identice și omogene sunt date în alineatele 6 și 7 ale articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse:

— mărfurile sunt recunoscute ca identice dacă au aceleași caracteristici de bază caracteristice acestora. La determinarea identității bunurilor, în special, a acestora caracteristici fizice, calitatea si reputatia pe piata, tara de origine si producator. La determinarea identității mărfurilor, diferențe minore ale acestora aspect nu pot fi luate în considerare;

— mărfurile omogene sunt acelea care, deși nu sunt identice, au caracteristici similare și constau din componente similare, ceea ce le permite să îndeplinească aceleași funcții și (sau) să fie interschimbabile din punct de vedere comercial. La determinarea omogenității mărfurilor se ia în considerare calitatea acestora, prezența unei mărci comerciale, reputația pe piață și țara de origine.

Active primite de o organizație în temeiul unui acord de cadou (gratuit), în conformitate cu paragraful 8 din Reglementările contabile „Venitul organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 . N 32н, sunt venituri neexploatare.

Data publicării: 2014-11-18; Citește: 276 | Încălcarea drepturilor de autor ale paginii

Contabilitatea tranzacțiilor transfer gratuit proprietate

PLAN

Contabilitate cu partea primitoare

Determinarea valorii proprietatii

Contabilitatea fiscală a proprietății

Contabilitatea proprietății

Contabilitate cu partea cedente

Contabilitatea fiscală

Contabilitate

Orice transfer și primire de proprietate, chiar și gratuită, trebuie să fie reflectate în contabilitate și contabilitate fiscală. Rezumatul vă va spune cum este structurată contabilitatea pentru părțile care transferă și cele care primesc, dacă folosesc un sistem de impozitare simplificat.

Relațiile construite pe principiul gratuității sunt reglementate de regulile stabilite în legislația civilă. Părțile încheie un acord de cadou, în baza căruia una îi transferă celeilalte proprietăți (lucrări, servicii) sau drepturile de proprietate gratuit.

Nota. Vezi paragraful 1 al art. 572 din Codul civil al Federației Ruse.

Dacă transferul de proprietate sau de drepturi de proprietate este de natură investițională (de exemplu, o investiție în capitalul autorizat, în activități comune etc.), nu mai este gratuit. Transferul cu condiția returnării nu este, de asemenea, gratuit - acordarea unui împrumut sau a unui împrumut.

Între organizatii comerciale donația este interzisă, cu excepția cazului în care cadoul nu depășește 5 salarii minime (clauza 4 a articolului 575 din Codul civil al Federației Ruse). Dar dacă cel puțin una dintre părți este o organizație non-profit sau o persoană fizică, poți deja să acționezi complet liber.

Acum să trecem la contabilitate. Să începem cu destinatarul, deoarece contabilitatea lui necesită în principal comentarii.

Contabilitate cu partea primitoare

Deci, ne confruntăm cu două întrebări principale: cum să determinăm valoarea la care proprietatea ar trebui să fie valorificată dacă nu au plătit pentru aceasta și ce venituri și cheltuieli vor fi incluse în impozite și contabilitate?

Determinarea valorii proprietatii

Dacă proprietatea a fost plătită, valoarea este cunoscută din actele de primire, dar dacă a fost primită gratuit, va trebui să o determinați singur.

Să ne întoarcem la documente de reglementare. Vom avea nevoie de Reglementările contabile și situatii financiareîn Federația Rusă și PBU 9/99 „Venituri ale organizației”.

Nota. Aprobat prin Ordine ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n și din 6 mai 1999 N 32n.

Conform clauzei 10.3 din PBU 9/99, activele primite cu titlu gratuit sunt contabilizate la valoarea de piata. Este determinat de organizație pe baza prețurilor curente pentru acest tip de activ sau pentru un tip similar.

Preturile pietei Ele sunt folosite și în contabilitatea fiscală, dar există o particularitate. Pretul de piata se ia in calcul numai daca nu este mai mic decat valoarea reziduala a imobilului amortizabil. Pentru alte proprietăți (lucrări efectuate, servicii prestate), prețul de piață nu trebuie să fie mai mic decât costurile de producție sau de achiziție suportate de partea care cedează. Această setare este cuprinsă în clauza 8 al art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deși se referă la veniturile neexploatate din impozitul pe venit. Dar la gară 250 există un link în art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse privind veniturile „persoanelor simplificate”, așa că suntem, de asemenea, obligați să respectăm acest ghid.

Destinatarul trebuie să confirme prețul corect al proprietății primite cu documentele pe care și-a bazat determinarea în mod independent, sau cu încheierea unui evaluator independent.

Nota. Examinare independentă reglementate de Legea federală din 29 iulie 1998 N 135-FZ „On activitati de evaluare V Federația Rusă".

O organizație care apelează la un evaluator independent nu se va mai ocupa direct de problema valorii. Dacă decideți să o faceți singur, de exemplu, următoarele surse de informații pot fi utile (articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse):

— rapoarte bursiere;

— documente agentii guvernamentale statistici și autorități de reglementare a prețurilor;

— publicații tipărite și mass-media.

Să dăm două exemple - cu privire la acceptarea proprietății pentru contabilitate și la determinarea prețului pieței.

Exemplul 1. Klen LLC, care utilizează sistemul simplificat, a primit un aparat gratuit de la o organizație non-profit. Un evaluator independent a evaluat-o la 20.000 de ruble. Conform certificatului furnizat de partea care face transferul, valoarea reziduală a mașinii este de 24.000 de ruble. Cu ce ​​cost ar trebui să se reflecte primirea mașinii în contabilitate și contabilitate fiscală?

În contabilitate, mașina trebuie să fie valorificată pentru 20.000 de ruble. - la valoarea atribuită de evaluator și în biroul fiscal indicați 24.000 de ruble în venit, deoarece valoarea de piață s-a dovedit a fi mai mică decât valoarea reziduală (20.000 de ruble.< 24 000 руб.).

Exemplul 2. Forum LLC, care folosește sistemul simplificat, a primit gratuit o mașină fabricată în 1992. Valoarea sa reziduală este de 97.000 de ruble. Cum se determină valoarea de piață? Cu ce ​​cost ar trebui să fie înmatriculată o mașină?

Să presupunem că contabilul companiei a găsit în ziarul „Sdelka” patru anunțuri pentru vânzarea unei mașini din același an de fabricație (95.000, 97.000, 100.000 și 102.000 ruble) și două anunțuri pentru cumpărare (94.000 ruble și 98.000 ruble) .

Pretul pietei este egal cu media aritmetica a preturilor indicate in reclame. Avem 97.667 de ruble. .

În contabilitate și contabilitate fiscală, primirea mașinii va fi reflectată în aceeași sumă - 97.667 de ruble. (97.667 ruble > 97.000 ruble). Pentru a confirma corectitudinea calculului, trebuie să atașați un ziar la documentele contabile.

Poziţie. Transfer fără transfer de proprietate

Organizațiile pot transfera sau primi proprietăți gratuit pentru o anumită perioadă de timp.

Afișări pentru transferul gratuit de bunuri între persoane juridice

De exemplu, un producător oferă temporar un frigider unei companii care își vinde înghețata. În aceste cazuri, se întocmește un contract de utilizare gratuită (acord de împrumut).

O situație paradoxală a apărut cu impozitarea proprietății primite în cadrul unui astfel de acord. Pe de o parte, astfel de încasări nu sunt venituri din vânzări, deoarece proprietatea nu se transferă (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 ianuarie 2005 N 03-03-02-04/1/1). Pe de altă parte, contribuabilul care a primit proprietatea trebuie să o includă valoarea de piata incluse în veniturile neexploatare (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17.02.2006 N 03-03-04/1/125 și din 19.04.2006 N 03-03-04/1/359).

Contradicția a fost soluționată de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, susținând ultima instalare Ministerul Finanțelor (clauza 2 Scrisoare de informare din 22 decembrie 2005 N 98). Astfel, oamenii „simplificați” sunt încă nevoiți să țină cont de venituri. Dar costurile părții care transmite, care se reduc baza de impozitare, din păcate, încă nu va apărea...

Contabilitatea fiscală a proprietății

Venituri. La stabilirea obiectului de impozitare, firmele care utilizează sistemul simplificat de impozitare iau în considerare veniturile din vânzări și veniturile neexploatare în conformitate cu art. Artă. 249 și 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Venitul prevăzut la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt incluse în baza lor de impozitare.

Nota. Acest lucru este prevăzut în paragraful 1 al art. 346.15 Codul fiscal al Federației Ruse.

Urmând regula generala, destinatarul atribuie costul proprietății gratuite (lucrări, servicii) și al drepturilor de proprietate veniturilor neexploatare (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe baza paragrafelor. 11 clauza 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea nu poate fi considerată venit nefuncționar dacă:

— capitalul (fondul) autorizat (social) al părții primitoare este format din mai mult de 50% din aportul (cota-partea) părții cedente, care este persoană juridică;

— capitalul (fondul) autorizat (social) al părții care efectuează transferul este format din mai mult de 50% din aportul (cota-partea) părții primitoare, care este persoană juridică;

— capitalul (social) autorizat (fondul) al părții primitoare este format din cel puțin 50% din aportul (cota-partea) părții cedente, care este persoană fizică.

Vă rugăm să rețineți: restricțiile se aplică exclusiv proprietății, fără a afecta drepturile, lucrările sau serviciile. Încă un lucru. Dacă în cursul anului o astfel de proprietate (cu excepția numerar) va fi vândut sau transferat către terți, valoarea acestuia trebuie inclusă în venituri.

Să aflăm la ce oră să reflectăm veniturile din primirea proprietății. Deoarece sistemul de impozitare simplificat utilizează metoda numerarului (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse), acesta va fi momentul semnării certificatului de transfer și acceptare.

Exemplul 3. CJSC „Pegasus” aplică sistemul de impozitare simplificat având ca obiect de impozitare venitul. La 11 martie 2006, societatea a primit bunuri în mod gratuit de la organizația fondatoare, a cărei cotă în capitalul autorizat este de 60%. Valoarea de piață a mărfurilor este stabilită la 17.000 de ruble. Trebuie reflectat în contabilitatea fiscală?

Întrucât capitalul autorizat al Pegasus LLC este format din mai mult de 50% (60%) din cota părții care efectuează transferul, costul bunurilor primite gratuit nu va fi inclus în baza de impozitare, ci va fi reflectat doar în coloană. 4 din Cartea de venituri și cheltuieli „Venituri - total” .

Acum să vedem cum se va face contabilitatea atunci când se vinde proprietatea primită gratuit.

Exemplul 4. Să folosim condițiile din exemplul 3, adăugându-le următoarele. La 19 iunie 2006, Pegasus CJSC a vândut mărfurile pentru 15.000 de ruble, primind imediat plata. Cum se reflectă vânzarea în contabilitatea fiscală?

La primirea mărfii, societatea nu avea venituri impozabile. Cu toate acestea, după ce a vândut bunurile înainte de sfârșitul anului, ea este obligată să includă valoarea de piață (17.000 de ruble) în venit la data vânzării. În plus, veniturile din vânzări (15.000 de ruble) ar trebui să se reflecte la data primirii fondurilor. Să completăm Registrul de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor (Tabelul 1 la p. 48).

Tabelul 1. Fragment din Cartea veniturilor și cheltuielilor

CJSC „Pegasus” pentru al doilea trimestru al anului 2006

Cheltuieli. Desigur, nu există cheltuieli la primirea proprietății. Va fi posibilă includerea costului său în cheltuieli în viitor, de exemplu, la vânzare sau anulare pentru producție? Din păcate, nu este posibil. Faptul este că, în cadrul sistemului fiscal simplificat, numai proprietățile plătite pot fi clasificate drept cheltuieli (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). De aici rezultă că în orice tranzacții cu proprietăți primite gratuit (de exemplu, în timpul unei vânzări, ca în exemplul 4), apar doar venituri.

Primirea gratuită a mijloacelor fixe- un fenomen destul de rar. Cel mai adesea, proprietatea este transferată gratuit de către fondatori în favoarea organizației înființate. Companiile care au primit mijloace fixe gratuite trebuie să țină cont de o serie de caracteristici pe care le are o astfel de operațiune.

Aspect legal

O organizație poate primi mijloace fixe gratuit. Există doar două moduri de a face acest lucru și sunt reglementate de Codul civil al Federației Ruse.

În primul caz, mijlocul fix poate fi primit de organizație în baza unui acord de cadou. Potrivit acestuia, una dintre părți - donatorul - transferă (sau se angajează să transfere) proprietatea gratuit celeilalte părți - donatarul (articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse).

Acord de donație imobiliare, încheiat înainte de 03.01.2013, este supusă obligativității înregistrare de statîn modul stabilit de Legea federală nr. 122-FZ din 21 iulie 1997 „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu aceasta”. După 1 martie 2013, un astfel de acord nu necesită înregistrarea de stat.

Donațiile între organizații comerciale nu sunt permise, cu excepția cadourilor obișnuite în valoare mai mică de 3.000 RUB. ( clauza 4 clauza 1 articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse). Proprietate donată în valoare de peste 3.000 RUB. poate fi obținut numai de la cetățeni, organizații non-profit, guvern și autorităţile municipale autoritatile.

Această interdicție nu se aplică transferului gratuit de proprietate între fondator (organizație comercială) și organizația înființată. Practica judiciara confirmă că astfel de tranzacții nu contravin prevederilor articolului 575 din Codul civil al Federației Ruse (de exemplu, Rezoluții: FAS Districtul Moscova din 20 august 2008 Nr. KA-A40/7643-08-P, FAS Districtul Volga din data de 6 decembrie 2007 Nr. A65- 5602/2007-SA1-7, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 23 decembrie 2005, Nr. A56-4986/2005). Deși există concluzii opuse cu privire la această problemă (de exemplu, Rezoluții: FAS Districtul Volga-Vyatka din 14 martie 2012 Nr. A28-5775/2011, FAS District Moscova din 5 decembrie 2005, 18 noiembrie 2005 Nr. KA-A40 /11321 -05) Dar în 2012, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a pus în cele din urmă capăt acestei dispute. În decizia sa din 4 decembrie 2012 nr. 8989/12, a indicat că tranzacţiile între societăţile principale şi subsidiare pentru furnizarea de asistență gratuită donația nu este recunoscută. Este de remarcat faptul că legislația fiscală permite și posibilitatea încheierii de tranzacții cu titlu gratuit ( clauza 11 clauza 1 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă valoarea bunurilor mobile primite gratuit de la o persoană juridică depășește 3.000 de ruble, atunci contractul de cadou este întocmit în scris (clauza 2 din articolul 574 din Codul civil al Federației Ruse), în caz contrar, acordul poate fi încheiat verbal. . Forma scrisă este, de asemenea, necesară dacă contractul prevede o promisiune a unui cadou în viitor. Un acord de cadou între un cetățean și o organizație este încheiat în formă scrisă sau orală, conform acordului părților, indiferent de valoarea tranzacției.

În al doilea caz, mijlocul fix poate merge către organizație sub forma unei donații. O donație este cadoul unui articol în beneficiul general. Puteți dona cetățeni, instituții medicale și de învățământ, organizații caritabile, educaționale și științifice, muzee, fundații etc. (Clauza 1 a articolului 582 din Codul civil al Federației Ruse). Dacă o persoană juridică a acceptat proprietatea donată pentru utilizarea căreia a fost stabilit un scop specific, atunci aceasta este obligată să țină evidențe separate ale tuturor tranzacțiilor legate de utilizarea acesteia. O donație poate fi utilizată în alt scop din cauza schimbării circumstanțelor numai cu acordul donatorului (clauza 4 din articolul 582 din Codul civil al Federației Ruse).

Contabilitate

În conformitate cu clauza 10 din PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n (denumit în continuare PBU 6/01), inițial costul unui mijloc fix primit gratuit determinată de valoarea sa actuală de piață la data acceptării în contabilitate ca investiție în active imobilizate. În acest caz, valoarea curentă de piață este înțeleasă ca fiind suma de bani pe care o organizație o poate primi din vânzarea acestui activ la data acceptării sale în contabilitate (paragraful 2, paragraful 29). Orientări privind contabilitatea mijloacelor fixe, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n (denumit în continuare Ghidul nr. 91n)). Valoarea de piață trebuie confirmată prin documente sau de către experți (clauza 10.3 din PBU 9/99 „Veniturile organizației”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 6 mai 1999 nr. 32n (denumit în continuare PBU 9/). 99)).

Pentru a determina valoarea actuală de piață a unui mijloc fix primit gratuit, o organizație poate utiliza următoarele surse de informații:

Date de la fabricile de producție privind prețurile la articole similare, primite în scris;
- răspunsuri la solicitările către organele de statistică de stat, inspecții comerciale;
- opiniile experților(de exemplu, evaluatori) cu privire la costul mijloacelor fixe individuale etc.

În baza clauzei 7 din PBU 9/99, activele primite gratuit de o organizație sunt recunoscute ca alte venituri (în „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”). Cu toate acestea, dacă ne ghidăm după , atunci valoarea de piață a unor astfel de obiecte ar trebui să fie reflectată în creditul „Venituri amânate”, subcontul 2 „Încasări gratuite” în corespondență cu „Investiții în active imobilizate”, subcontul 4 „Achiziție de imobilizări”. active”. Contabilitatea ulterioară a veniturilor viitoare implică anularea acestora din contul 98 la rezultat financiar organizații ca alte venituri (la contul 91-1) ca amortizarea se calculează pe mijloace fixe. O procedură similară de reflectare a proprietății primite gratuit este prevăzută în paragraful 4 al clauzei 29 din Instrucțiunile metodologice nr. 91n.

Astfel, în conformitate cu Planul de Conturi, organizația va efectua următoarea înregistrare contabilă:

Debit 08-4 - Credit 98-2
- reflectă valoarea de piață a mijlocului fix primit gratuit.

Contabilitatea analitică pentru contul 98-2 se ține pentru fiecare mijloc fix primit gratuit/

Costul inițial al proprietății acceptate cadou crește cu suma costurilor suplimentare care însoțesc primirea acesteia: servicii de transport, operațiuni de încărcare și descărcare, instalare, lansare, punere în funcțiune etc. Aceasta rezultă din clauza 12 și clauza 8 din PBU 6/01. . Organizarea lor reflectă în debitul contului 08-4:

Debit 08-4 - Credit 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69…
- se reflectă costurile suplimentare asociate cu primirea gratuită a mijloacelor fixe: livrare, informare și servicii de consultanta, operațiunile de încărcare și descărcare etc.

Astfel, costul inițial al proprietății donate constă în valoarea sa de piață și alte costuri asociate cu primirea acesteia (dacă au fost suportate de partea care primește). Procedura de determinare a costului inițial al unui mijloc fix în contabilitate nu depinde de statutul juridic al donatorului (persoană fizică, întreprinzător individual sau organizație).

După ce se formează costul inițial al obiectului, acesta este acceptat în contabilitate ca mijloc fix. Rețineți că pentru aceasta trebuie îndeplinite toate condițiile clauzei 4 din PBU 6/01. Operațiunea este reflectată de postare:

Debit 01 (03) - Credit 08-4
- obiectul este acceptat in contabilitate ca mijloc fix (investitie de venit in active materiale) la costul initial.

Fiţi atenți!
Dacă costul inițial al unui activ primit gratuit nu depășește limita de cost stabilită de organizație pentru proprietatea „de valoare mică”, atunci acesta este luat în considerare ca parte a inventarului. Dimensiunea maxima Limita contabilă poate ajunge la 40.000 de ruble. pe unitate (paragraful 4, clauza 5 din PBU 6/01).

Costul mijloacelor fixe este rambursat prin (paragraful 1, clauza 17 din PBU 6/01). Iar obiectele primite cadou nu fac excepție aici. Prin urmare, pe tot parcursul perioadei utilizare benefică(SPI) organizația le produce lunar taxele de amortizare:

Debit 20, (23, 25, 26, 44…) - Credit 02
- reflectă acumularea de amortizare a mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit.

Pentru mijloacele fixe donate unei organizații non-profit, nu se percepe amortizarea, dar amortizarea se calculează în afara bilanţului „Amortizarea mijloacelor fixe” (paragraful 3, clauza 17 din PBU 6/01).

Debit 010
- reflectă acumularea de amortizare a mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit.

După cum este recunoscut în perioada de raportare alte venituri, în acest caz, pe măsură ce se acumulează amortizarea (uzura) asupra unui mijloc fix primit cu titlu gratuit, se face următoarea înregistrare în contabilitate:

Debit 98-2 - Credit 91-1
- o parte din venitul amanat este recunoscuta in venit perioada curentă din punct de vedere al amortizarii acumulate.

Important!
Dacă partea care primește a cheltuit fonduri proprii pentru a livra și aduce un mijloc fix într-o stare adecvată pentru utilizare, atunci este necesar să se determine cota din valoarea proprietății primite gratuit în costul său inițial. Acest lucru este necesar atunci când se calculează amortizarea, deoarece veniturile perioadei viitoare sunt anulate față de veniturile perioadei curente proporțional cu această pondere.

Primirea mijloacelor fixe este documentată printr-un certificat de acceptare ( clauza 38 din Ghidul nr. 91n). În conformitate cu partea 4 a articolului 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea nr. 402-FZ), o organizație poate utiliza forme unificate de documente contabile primare care sunt aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică din Rusia din 21.01.2003 nr. 7: nr. OS-1 (nr. OS-1a, nr. OS-1b). Ea are, de asemenea, dreptul de a se dezvolta independent formularele necesare documente.

Procedura contabila TVA

Transferul gratuit al dreptului de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii) este recunoscut ca vânzarea acestor bunuri (lucrări, servicii) și, prin urmare, este supus taxării cu TVA. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 1 clauza 1 din articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, partea care transferă cu titlu gratuit imobilizarea trebuie să calculeze acest impozit ( paragraful 1, clauza 2, articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Întrucât în ​​această tranzacție nu există nici un fapt de plată/plată parțială, baza de impozitare a TVA este determinată de partea care face transferul la data expedierii (transferului) proprietății ( clauza 1 clauza 1 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă obiectul transferului gratuit este un bun imobil, atunci data expedierii este considerată ziua transferului imobilului conform certificatului de transfer și acceptare sau alt document de transfer (clauza 16 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). .

Baza de impozitare pentru calcularea impozitului este determinată pe baza valorii de piață a imobilizării transferate, ținând cont de accizele și fără TVA (clauza 3 a articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 2 a articolului 154 din impozitul). Codul Federației Ruse).

Ține minte!
Nu orice transfer gratuit este recunoscut ca supus TVA. Aceste excepții sunt enumerate în subclauzele 2-subclauzele 6 clauza 3 din articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse , Subclauza 5 Clauza 2 Articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În plus, unele tranzacții sunt scutite de această taxă în conformitate cu prevederile Codului Fiscal (clauza 12, clauza 3, articolul 149).

De asemenea, organizațiile și antreprenorii care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu percep TVA la transferurile gratuite. Nici cetățenii obișnuiți nu fac acest lucru (articolul 143 din Codul fiscal al Federației Ruse). Impozitul va trebui însă plătit de donator, care este plătitorul UTII. Cert este că acest regim special se aplică anumitor tipuri de activități comerciale. Acestea sunt enumerate în clauza 2 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iar în cazul transferului cu titlu gratuit a obiectului impozabil impozit unic nu apare. Astfel, această operațiune intră în subordinea OSNO și organizația cedente (persoană fizică - antreprenor individual) trebuie să calculeze TVA din aceasta. Explicații similare pot fi găsite în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei: etc.

Fondatorul (organizație sau persoană fizică), a cărui cotă în capitalul autorizat al organizației gazdă este mai mare de 50%;
- o organizație al cărei capital autorizat constă în mai mult de 50% din contribuția organizației gazdă.

Beneficiul alineatului 11, alineatul 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai dacă această proprietate nu este transferată către terți în termen de un an de la data primirii gratuite (paragraful 5, alineatul 11, alineatul 1, Articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse) .

Fiţi atenți!
Transferul aici înseamnă nu numai vânzarea (transferul dreptului de proprietate) asupra proprietății, ci și alte motive pentru furnizarea acesteia: închiriere, utilizare, gaj, managementul încrederii etc. (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei:,). Iar terții, pe lângă organizațiile terțe, pot fi angajați ai organizației destinatare ().

Apropo, organizația are dreptul de a nu ține cont de veniturile din proprietăți transferate acesteia de către fondator pentru a crește activele nete. Acest lucru indică clauza 3.4 clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, ponderea acestui fondator în capitalul autorizat al părții primitoare nu contează.

Capacitatea de a include valoarea proprietăților de valoare mică primite gratuit în cheltuieli fiscale a apărut pentru organizații doar la 1 ianuarie 2015 ( paragraful 2, clauza 2, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma care este luată în considerare trebuie determinată în conformitate cu regulile clauzei 8 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contabilitatea fiscală a serviciilor de evaluator

Separat, merită să ne gândim la evaluarea independentă a proprietății și la regulile de contabilizare a unor astfel de cheltuieli atunci când se primesc mijloace fixe gratuite. Deci, dacă donatarul nu are informații justificative despre valoarea proprietății ce i-au fost transferate, atunci el are dreptul ( paragraful 2, clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• evaluați singur obiectul;
• efectuează un examen independent.

În acest din urmă caz, organizația angajează un evaluator independent. În activitatea sa, el este ghidat de Legea federală din 29 iulie 1998 nr. 135-FZ „Cu privire la activitățile de evaluare în Federația Rusă” (denumită în continuare Legea nr. 135-FZ) și Standardele Federale de Evaluare (FSO) . Conform Articolul 15 din Legea nr. 135-FZ specialistul implicat trebuie să fie membru organizare de autoreglementare evaluatori.

Pentru ca beneficiarul proprietății să poată lua în considerare costurile plății pentru serviciile unui evaluator în scopul impozitului pe profit, este necesar să îndeplinească 3 condiții din clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie:

1. cheltuielile trebuie documentate;
2. cheltuielile trebuie efectuate pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri;
3. cheltuielile trebuie justificate (justificate economic).

Justificarea economică a costurilor estimate este confirmată de faptul că, ca urmare a primirii cu titlu gratuit de proprietate, partea beneficiară primește venituri impozabile, a căror valoare trebuie evaluată ( paragraful 2, clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, costul serviciilor de evaluator este inclus în costurile de tipuri comune activități (clauza 5, clauza 7 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n). În conformitate cu Planul de conturi, aceste cheltuieli sunt reflectate pe „ Cheltuieli generale„împreună cu costurile de consultanță, audit și alte servicii similare ().

Bonus de amortizare

În ceea ce privește sporul de amortizare, Codul Fiscal interzice aplicarea acesteia asupra mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit. Acest lucru este clar precizat în paragraful 2, clauza 9, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. Apropo, restricția se aplică doar investitii de capital, care formează costul inițial al proprietății. Cheltuieli pentru lucrări de restaurare (reconstrucție, modernizare, finalizare, echipamente suplimentare, reechipare tehnică), precum și lichidarea parțială a obiectului pot fi anulate la un moment dat în valoare de:

• nu mai mult de 10% - pentru obiectele din 1,2 și 8-10 grupe de amortizare;
• nu mai mult de 30% - pentru obiecte de 3-7 grupe de amortizare.

Amortizarea mijloacelor fixe primite ca cadou este calculată în conformitate cu regulile generale ale articolului 256-articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe baza metodelor și normelor acceptate de beneficiar. Mai mult, indiferent dacă valoarea proprietății primite se reflectă sau nu în venitul impozabil. Acest lucru este confirmat de Ministerul Finanțelor (litere:,).

Apropo, autoritățile de reglementare contestă dreptul organizației beneficiare de a amortiza un obiect primit gratuit folosind metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în numerar. Ei își justifică poziția cu norma Subclauza 2 Clauza 3 Articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care în aceste circumstanțe permite amortizarea numai a proprietății plătite. Iar cu o donație gratuită, donatarul nu are obligația de a plăti bunul donatorului.

În consecință, organizația nu are dreptul să reducă baza de impozitare cu costul mijlocului fix primit prin calcularea amortizarii. Poziția este controversată, dar autoritățile de reglementare aderă la ea.

Exemplul 2.

La mijlocul lunii decembrie, Horizont LLC a primit gratuit de la fondatorul său V.I Nesterov o clădire mică pentru un depozit de materiale utilizate în producția de produse. La sfârşitul aceleiaşi luni contractant SRL "RemontStroy" a efectuat reparații interne ale clădirii în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA (18%) - 36.000 de ruble.

Potrivit concluziei unui evaluator independent (Otsenka Plus LLC), valoarea de piață a proprietății la data primirii este de 2.000.000 de ruble. Informațiile despre valoarea reziduală a proprietății în contabilitatea fiscală nu au fost furnizate companiei, deoarece V.I. Nesterov este persoană fizică. Expertul implicat și-a evaluat serviciile la 35.400 de ruble, inclusiv TVA (18%) - 5.400 de ruble.

Documentele pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare au fost depuse la mijlocul lunii decembrie. Dimensiune datoria de stat pentru finalizarea acțiunilor de înregistrare s-a ridicat la 22.000 de ruble. (pentru o persoană juridică). În ianuarie, proprietatea a fost înregistrată.

La sfârșitul lunii decembrie, instalația pe deplin utilizabilă a fost acceptată în mijloace fixe și pusă în funcțiune.

Pe baza Clasificării mijloacelor fixe, șeful organizației a aprobat în ordin durata de viață utilă a clădirii - 20,5 ani sau 246 luni (grupa a 8-a de amortizare).

Date de referință:

1) Horizont SRL este angajată în producția de produse supuse sistemului general de impozitare (OSNO);
2) cota fondatorului V.I Nesterov în capitalul autorizat al Horizont SRL este:
- varianta 1 - 60%;
- varianta 2 - 40%;
3) în conformitate cu Regulamentul privind politica contabila Horizont SRL pentru contabilitate si contabilitate fiscală:
- se percepe amortizarea tuturor mijloacelor fixe într-un mod liniar;
- durata de viață utilă se determină în conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1);
4) în conformitate cu planul de conturi de lucru aprobat în politica contabilă a Horizont SRL în scopuri contabile, mijloacele fixe imobiliare * sunt contabilizate în următoarele subconturi.

Planul de conturi de lucru al Horizont LLC

Cod	Nume
01	Mijloace fixe
01-1	Imobil care nu a trecut de înregistrarea de stat
01-2	Imobil care a trecut de înregistrarea de stat
.......	.......

<*>Notă: subiectul contabilității pentru achiziția de bunuri imobiliare este tratat în detaliu în aceasta.

Soluţie.

Horizont LLC va reflecta primirea gratuită a proprietății în evidențele sale contabile cu următoarele înregistrări.

Nu.	Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
decembrie
1	Se reflectă valoarea de piață a unei clădiri de depozit primite gratuit	08-4	98-2	2 000 000
2	Din contul curent au fost transferate fonduri pentru plata taxei de stat pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra unui imobil	68	51	22 000
3	Costurile achitării taxei de stat pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra unui imobil sunt incluse în costul inițial al mijlocului fix	08-4	68	22 000
4	Costul lucrărilor de reparație este reflectat (fără TVA)	08-4	60	200 000
5	Se ia în considerare valoarea TVA „intrată” la lucrările de reparații	19	60	36 000
6	Costul serviciilor unui evaluator independent este reflectat (fără TVA)	26	60	30 000
7	Se ia în considerare valoarea TVA „intrată” pentru serviciile unui evaluator independent	19	60	5 400
8	Valoarea TVA „intrată” pentru serviciile unui evaluator independent a fost prezentată spre deducere	68	19	5 400
9	Obiectul a fost acceptat în contabilitate ca mijloc fix la costul inițial și dat în exploatare: clădirea se reflectă în obiecte imobile, drepturile la care nu sunt înregistrate	01-1	08-4	2 222 000
10	Valoarea TVA „intrată” la lucrările de reparații a fost prezentată spre deducere	68	19	36 000

Costul inițial al unui element de mijloc fix, format în contabilitate și contabilitate fiscală, este același.

Nu.	Cheltuieli cu mijloacele fixe primite gratuit	Costul inițial al mijlocului fix
		în contabilitate	în contabilitatea fiscală
1	Valoarea de piață a unei clădiri de depozit	2 000 000	2 000 000
2	Costurile taxei de stat pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare	22 000	22 000
3	Cheltuieli pentru lucrari de renovare	200 000	200 000
TOTAL		2 222 000	2 222 000

În ianuarie, după înregistrarea dreptului de proprietate asupra imobilului, contabilul companiei va face înregistrări interne în contul 01.

În conformitate cu clauza 21 din PBU 6/01 și clauza 4 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, Horizont LLC va începe să deprecieze activele fixe de la 1 ianuarie.

Calculul amortizării (A) prin metoda liniară:

• In contabilitate:

1. Agod = Cost inițial x Rata de amortizare (an) = 2.222.000 rub. x 100% / 20,5 ani = 108.390,24 RUB;
2. Ames = agod / 12 luni. = 108.390,24 rub. / 12 luni = 9.032,52 rub.

• În contabilitatea fiscală:

1. Ames = Cost inițial / Durată utilă (luni) = 2.222.000 RUB. / 246 luni = 9.032,52 rub.

Nu există discrepanțe între sumele de amortizare acumulate în contabilitate și contabilitatea fiscală. În contabilitate, organizația va genera o înregistrare contabilă.

În același timp, în contabilitate, o parte din veniturile înregistrate anterior pentru perioadele viitoare trebuie anulate ca alte venituri pentru perioada curentă. Pentru a face acest lucru, calculăm cota din valoarea proprietății primite gratuit în costul său inițial: 2.000.000 de ruble. / 2.222.000 RUB = 0,90. În ianuarie, rezultatul financiar al companiei va crește cu o sumă proporțională cu cota calculată.

Opțiunea 1. Partea V.I Nesterov în capitalul autorizat al Horizont LLC este de 60%.

În scopul impozitului pe profit, organizația folosește beneficiul paragrafului 1 al clauzei 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare, venitul impozabil nu provine din încasările gratuite. Alte venituri în valoare de 8.129,27 RUB. luate în considerare numai în scopuri contabile. Prin urmare, în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n), Compania are o diferență permanentă în ianuarie, care formează un activ fiscal permanent (PTA):

• PNA = Diferență constantă x 20% (cota impozitului pe venit) = 8.129,27 RUB. x 20% = 1.625,85 rub.

Inregistrarile contabile pentru amortizare, radiere venituri amanate si formarea PNA se vor face in contabilitate lunar, pe toata durata de viata utila a cladirii, pana la rambursare integrală valoarea acestuia (sau radierea).

Nu.	Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
februarie
1	Se reflectă taxa de amortizare a clădirii depozitului pentru luna februarie	20	02	9 032,52
2		98-2	91-1	8 129,27
3		68	99	1 625,85
martie
4	Se reflectă taxa de amortizare pentru clădirea depozitului pentru luna martie	20	02	9 032,52
5	O parte din venitul perioadei viitoare este recunoscută în venitul perioadei curente în valoarea amortizarii acumulate, luând în considerare cota calculată.	98-2	91-1	8 129,27
6	Reflectă acumularea PNA din veniturile din primirea gratuită a unui imobil, care nu este supus impozitului pe venit	68	99	1 625,85
......	......	......	......	......

Opțiunea 2. Partea V.I Nesterov în capitalul autorizat al Horizont LLC este de 40%.

În evidențele contabile ale LLC, acesta va reflecta venituri amânate în valoare de 2.000.000 de ruble, care vor fi anulate din rezultatul financiar pe măsură ce se calculează amortizarea, începând cu luna ianuarie. În contabilitatea fiscală, întreaga sumă este inclusă la un moment dat în veniturile neexploatare la data semnării actului de transfer primar al proprietății (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 1 a clauzei 4 din Articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Ca urmare a unei discrepanțe în procedura de recunoaștere a veniturilor din mijloacele fixe primite gratuit în contabilitate și contabilitate fiscală, organizația are o diferență temporară deductibilă, care formează o creanță cu impozit amânat (DTA):

• SHE = Diferenta temporara deductibila x 20% (rata impozitului pe venit) = 2.000.000 RUB. x 20% = 400.000 rub.

Așadar, în luna decembrie, odată cu înregistrările contabile pentru primirea gratuită a unui obiect de către organizație (tabel de decizie 1), se va face următoarea înregistrare.

Începând din ianuarie, deoarece veniturile viitoare sunt recunoscute în veniturile perioadei curente, suma OTA acumulată va fi rambursată. Contabilul Societății va genera astfel de înregistrări.

Nu.	Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
ianuarie
1	Clădirea depozitului este inclusă în componența obiectelor imobile care au trecut înmatricularea de stat	01-2	01-1	2 222 000
2	Se reflectă taxa de amortizare pentru clădirea depozitului pentru luna ianuarie	20	02	9 032,52*
3	O parte din venitul perioadei viitoare este recunoscută în venitul perioadei curente în valoarea amortizarii acumulate, luând în considerare cota calculată.	98-2	91-1	8 129,27*
4	Reflectă o anulare parțială a OTA acumulată din veniturile din primirea gratuită a unei clădiri, care a fost luată în considerare integral în scopuri de impozit pe profit în decembrie (calcul: 8.129,27 RUB x 20% = 1.625,85 RUB)	68	09	1 625,85

<*>Calculul deprecierii, precum și ponderea costului proprietății primite gratuit în costul inițial, vezi mai sus.

Organizația va efectua înregistrări contabile nr. 2-4 lunar pe toată durata de viață utilă a mijlocului fix, până la rambursarea integrală a costului acestuia (sau anulat din contabilitate).

Sfârșitul exemplului

Merită să acordați o atenție deosebită acestei situații. O organizație poate primi fonduri cadou (de exemplu, de la fondatori) și poate folosi aceste fonduri pentru a cumpăra proprietăți. o astfel de achiziție nu are caracteristici speciale: organizația face înregistrări standard pentru primirea mijloacelor fixe. Apoi se percepe amortizarea obiectului.

În ceea ce privește contabilitatea fiscală, anterior departamentul financiar a interzis luarea în considerare, la calcularea impozitului pe venit, a oricăror cheltuieli care au fost plătite din fonduri primite cu titlu gratuit de la fondator cu o cotă din capitalul autorizat al părții primitoare mai mare de 50% ( ). În prezent, poziția oficialilor s-a schimbat. În clarificările sale, Ministerul rus de Finanțe notează că o organizație are dreptul de a include astfel de cheltuieli în baza de impozitare dacă îndeplinesc toate cerințele paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și nu contează cu ce fonduri („gratuit” sau nu) a fost făcută achiziția și care este cota proprietarului. (Scrisoare de la Ministerul de Finanțe al Rusiei:,). În plus, proprietatea amortizabilă achiziționată cu bani „gratuiți” trebuie amortizată în totalitate în modul prescris(Articolul 256-Articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Fiţi atenți!
Limită stabilită prin normă paragraful 5, paragraful 11, paragraful 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu se aplică fondurilor primite gratuit. Adică, o organizație, care a acceptat bani de la un fondator a cărui cotă în capitalul autorizat al unei companii de afaceri este mai mare de 50%, îi poate cheltui imediat. În același timp, beneficiul clauza 11 clauza 1 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse va fi salvat.

Gratuit difuzat proprietate de la o organizație comercială la alta, care reprezintă în esență o tranzacție în temeiul unui acord de cadou, este direct interzisă de legea civilă (articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, prima parte a Codului civil al Federației Ruse nu exclude posibilitatea încheierii unui acord pentru gratuitbază. În practică, un astfel de transfer are loc, mai ales în relațiile din cadrul unui grup de organizații interdependente, între organizațiile comerciale și organele guvernamentale de stat și locale, precum și între organizatii nonprofit. În acest sens, se pune problema organizării corecte contabilitateŞi taxacontabilitate operațiuni relevante.

Anumite probleme de organizare și management contabilitatecontabilitate operațiuni legate de primire, utilizare și radiere gratuitprimit activele sunt supuse anumitor prevederi privind contabilitatecontabilitate(PBU 5/01, PBU 6/01, PBU 9/99, PBU 13/2000, PBU 14/2000), precum și Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi.

Principii generale contabilizarea încasărilor gratuitprimitproprietate formulată în PBU 9/99.

În conformitate cu paragraful 8 din PBU 9/99 active primite gratuit,inclusiv în cadrul unui acord de cadou, sunt venituri neexploatare.

Clauza 10.3 din PBU 9/99 clarifică faptul că activele primite cu titlu gratuit sunt acceptate în contabilitate la valoarea de piață.

Valoarea de piata bunuri primite gratuit determinat organizație pe baza prețurilor în vigoare la data acceptării acestora în contabilitate pentru acest tip de activ sau pentru un activ similar. Datele privind prețurile valabile la data acceptării în contabilitate trebuie confirmate prin documente sau printr-o examinare.

La aplicarea acestei norme trebuie avute în vedere prevederile altor acte legislative, de reglementare și de altă natură.

Astfel, conform paragrafului 3 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se vinde proprietăți supuse contabilizării la cost, ținând cont de impozitul plătit (TVA), baza de impozitare este determinată ca diferență între prețul proprietatea vândută, determinată în conformitate cu articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, luând în considerare taxa pe valoarea adăugată și accizele (pentru mărfurile accizabile) și costul proprietății vândute (valoarea reziduală ținând cont de reevaluări) .

Recomandări metodologice pentru aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse, aprobat prin ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 20 decembrie 2000 nr. BG-3-03/447, explică că o astfel de proprietate, în special, include proprietăți primite gratuit, contabilizate de organizație la cost, inclusiv suma impozitului plătit de cedent.

De aici rezultă că la determinarea valorii de piață a proprietății primite cu titlu gratuit, valoarea de piață fără TVA și cuantumul impozitului trebuie stabilite separat. Deoarece partea care efectuează transferul trebuie să plătească și impozit pe valoarea de piață a proprietății transferate, în opinia noastră, este permis (și recomandabil) ca organizația care primește să utilizeze datele pe baza cărora partea care face transferul a calculat valoarea impozitului. În plus, dacă proprietatea primită este ulterior transferată gratuit, valoarea de piață a proprietății ar trebui, de asemenea, determinată separat de impozit.

Să explicăm acest lucru cu un exemplu ipotetic.

Organizația „A” a transferat în septembrie organizației „B” un obiect al activelor fixe, a cărui valoare de piață (ținând cont conditie fizicași uzura) a fost determinată la 100 de mii de ruble. Organizația „A” a plătit taxa pe valoarea adăugată în valoare de 18 mii de ruble. Organizația „B” trebuie să valorifice obiectul ținând cont de valoarea impozitului plătit de organizația „A” - adică 118 mii de ruble. Instalația nu a fost pusă în funcțiune, iar după o lună, a fost transferată de organizația „B” către organizația „C”, tot gratuit. În perioada trecută, condițiile de piață nu s-au schimbat și, prin urmare, valoarea de piață a proprietății a rămas la același nivel - 100 de mii de ruble. fără TVA. Deoarece obiectul nu a fost operat, este valoarea contabilă . Astfel, organizația „B” trebuie să plătească și TVA în valoare de 18 mii de ruble la transfer. În același timp la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” se formează sold debitor , dar in scopuri fiscale nu se ia in calcul, ci forme diferențe permanente și ar trebui să fie atribuită profit net

organizatii.

Dreptul la deducere fiscală în acest caz poate apărea numai de la organizația „A” - la achiziționarea acestui obiect și punerea în funcțiune a acestuia - cu condiția ca achiziția să fi fost asociată cu cheltuieli reale (cu alte cuvinte, dacă această organizație nu a primit obiectul gratuit). Procedura de recunoaștere a veniturilor în contabilitate este reglementată de paragraful 16 din PBU 9/99. Totodată, procedura de recunoaștere a veniturilor din încasările de bunuri transferate cu titlu gratuit nu este inclusă într-o subclauză separată. Prin urmare, este necesar să fii ghidat pozitia generala

Planul de conturi (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi) stabilește că valoarea activelor primite cu titlu gratuit se ia în considerare la contul 98 „Venituri amânate”, subcontul „Încasări gratuite”.

Pe creditul contului 98 în corespondență cu conturile 08 „Investiții în active imobilizate” și altele se reflectă valoarea de piață a activelor primite gratuit, și în corespondențăcu scor 86 „Finanțare vizată”- suma fondurilor bugetare alocate de o organizatie comerciala pentru finantarea cheltuielilor.

Sumele înregistrate în contul 98 sunt debitate din acest cont prin credit în contul 91:

• pentru mijloacele fixe primite cu titlu gratuit- pe măsură ce se acumulează amortizarea;
• pentru altele primite gratuit valori materiale - deoarece costurile de producție (cheltuielile de vânzare) sunt anulate în conturi.

Contabilitate analitică pentru subcontul 98-2 „Încasări gratuite” se efectuează pentru fiecare primire cu titlu gratuit de valori.

Caracteristicile contului 91 stabilesc ca creditul acestui cont in perioada de raportare reflecta (printre altele) incasari asociate primirii cu titlu gratuit de active - in corespondenta cu contul de venituri amanate.

inventarele

În conformitate cu paragraful 9 din PBU 5/01 costul realîn baza unui contract de cadou sau cu titlu gratuit, precum și a celor rămase din cedarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți, se determină pe baza valorii lor curente de piață de la data acceptării în contabilitate.

Planul de conturi stabilește următoarea schemă de înregistrări contabile:primirea materialelor primite gratuit și a altor provizii:

debit al contului 10 „Materiale” (sau 15 „Achiziție și achiziție de materiale”) credit al contului 98 „Venituri amânate” - cuantumul costului materialelor primite gratuit;

cont de debit 41 Cont de credit „Marfuri” 98 - pentru valoarea costului bunurilor primite gratuit.

Documente de sistem reglementare de reglementare contabilitatea, in principiu, nu exclude posibilitatea de a primi gratuit produse finite (care apartine si categoriei stocurilor). Totuși, pe baza conținutului economic al denumirii acestui tip de inventar, rezultă că produsele finite sunt rezultatul procesului de producție desfășurat în această organizație. O excepție poate fi transferul produse finiteîn cadrul activităților comune, dar în acest caz se folosește o schemă ușor diferită înregistrări contabile, iar proprietatea nu este considerată transferată cu titlu gratuit.

Eliminarea stocurilor care au fost primite anterior gratuit,Înregistrările contabile sunt reflectate în următoarele înregistrări:

materiale:

contul de debit 20 Contul de credit „Producție principală” 10 debitul contului 98 credit al contului 91, subcontul „Alte venituri” - pentru suma costului materialelor transferate la producția principală(în cazul în care materialele sunt transferate în altă producție sau utilizate în activități de management, conturile corespunzătoare sunt debitate în prima intrare - 23 " Productie auxiliara”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 29 „Producție de servicii și dotări”, 44 „Costuri de distribuție”);

bunuri:

contul de debit 90 „Vânzări”, subcontul „Costul vânzărilor” contul de credit 41 debit al contului 98 credit al contului 91, subcontul „Alte venituri” - valoarea costului materialelor vândute.

Astfel, la vânzarea mărfurilor, costul acestora este înregistrat în contul de vânzări (90) și în același timp inclus în cheltuielile neexploatare (91) în scopul impozitului pe venit.

Exemplul 1

În ianuarie 2004, organizația a primit materiale (vopsea) cu o valoare de piață de 20 de mii de ruble. În februarie, materiale în valoare totală de 15 mii de ruble. eliberat în acțiunea principală; în martie materiale în valoare de 5 mii de ruble. folosit in scopuri de management – ​​pentru reparatii profit net

birou central

în ianuarie 2004: debit cont 10 credit cont 98 -

20 de mii de ruble. - cuantumul costului materialelor primite;

in februarie: cont de debit 20 cont de credit 10

- 15 mii de ruble. - valoarea costului materialelor utilizate în producția principală;

in martie: cont de debit 26 cont de credit 10 contul de debit 98 contul de credit 91

Exemplul 2

- 5 mii de ruble. - cuantumul costului materialelor utilizate în activitățile de management. În februarie 2004, o organizație comercială a primit bunuri gratuite în valoare de 15 mii de ruble. (la valoarea de piata). Mărimea markupului aplicat în organizare comercială

- 20 la sută. Politica contabilă prevede contabilizarea mărfurilor la prețuri de vânzare. Bunurile primite au fost vândute în martie 2004.

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

în februarie 2004: cont de debit 41 cont de credit 98

- 15 mii de ruble. - cuantumul costului bunurilor primite; debitul contului 41 creditul contului 42 „Marja comercială”

- 3 mii de ruble. - cu valoarea marjei comerciale asupra costului materialelor primite;

în martie 2004: cont de debit 90 cont de credit 41 - 18 mii de ruble. - pentru valoarea costului(la preturi de vanzare);

cont de debit 26 cont de credit 10 - 15 mii de ruble. - valoarea de piață a mărfurilor vândute;

cont de debit 90 cont de credit 42 (inversare) - 3 mii de ruble.

- cu valoarea adaosului comercial la valoarea costului mărfurilor vândute.

În acest caz, venitul organizației va consta, de asemenea, din două componente pe două conturi de vânzări (90 și 91) - valoarea marjei comerciale și suma soldului din contul 98.
Caracteristici de contabilitate pentru primit gratuit

mijloace fixe În conformitate cu paragraful 10 din PBU 6/01, costul inițial, mijloace fixe primite de organizație în baza unui acord de cadou (gratuit),

valoarea lor curentă de piață este recunoscută la data acceptării în contabilitate. În contabilitate acceptarea unor astfel de obiecte

reflectată de următoarele înregistrări: debitul contului 08 credit al contului 98, subcontul „Chitanțe gratuite” -

pentru valoarea de piață a mijloacelor fixe primite; cont de debit 01 Cont de credit „Active fixe” 08

- pentru valoarea de inventar a mijloacelor fixe acceptate in contabilitate si primite cu titlu gratuit.,Cedarea mijloacelor fixe primite gratuit, trebuie înregistrate în înregistrări contabile

(eliminarea înseamnă și anularea costului unui obiect prin amortizare): debitul contului 20 credit al contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” debit al contului 98, subcontul „Încasări gratuite” credit al contului 91 - pentru valoarea amortizarii acumulate a mijloacelor fixe utilizate in productia principala

(în cazul în care mijloacele fixe sunt utilizate în alte producții, în prima intrare se debitează conturile corespunzătoare - 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, 29 „Deservire producție și instalații”, 44 „Costuri de distribuție”); debit al contului 02 credit al contului 01, subcontul „Retragerea mijloacelor fixe” - pe suma de amortizare

acumulate pe durata de viață utilă a mijloacelor fixe (înregistrarea se face la anularea activelor fixe din bilanțul organizației); debit al contului 91, subcontul „Alte cheltuieli” credit al contului 01, subcontul „Vederea mijloacelor fixe” -

pentru cuantumul valorii reziduale a mijloacelor fixe care se retrag (în cazul în care activele fixe amortizate incomplet sunt anulate); debit contul 91, subcontul „Alte cheltuieli” conturile de creditare a costurilor de producție (10, 23, 69 „Calcule pentru asigurări sociale debit al contului 02 credit al contului 01, subcontul „Retragerea mijloacelor fixe” - și asigurare”, 70 „Decontări cu personalul pentru salarii”, etc.) - legate de cedarea mijloacelor fixe(în cazul în care apar astfel de cheltuieli);

debit al contului 10 credit al contului 91, subcontul „Alte venituri” - pentru cuantumul costului materialelor primite din lichidarea mijloacelor fixe(dacă se primesc materiale);

debit al contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” (76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”) credit al contului 91, subcontul „Alte venituri” - pentru cuantumul valorii de vânzare a mijloacelor fixe(în cazul în care eliminarea obiectelor este asociată cu vânzarea acestora);

- asupra cuantumului impozitului pe costul obiectelor vândute.

Exemplul 3

În ianuarie 2004, organizația a primit un obiect de active fixe, a cărui valoare de piață era de 100 de mii de ruble. (inclusiv TVA plătită de cedent). Costurile pentru aducerea acestui obiect într-o stare în care este potrivit pentru utilizare în scopurile planificate s-au ridicat la 10 mii de ruble. Toate cheltuielile au fost efectuate în producția auxiliară a organizației. Rata de amortizare a obiectului rezultat este determinată a fi de 24 la sută. După șase luni, a fost luată decizia de implementare a proiectului. Prețul de vânzare (fără TVA - 100 mii de ruble).

Nu există costuri asociate implementării. Instalația a fost folosită în scopuri de producție primară.

birou central

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări: contul de debit 08 contul de credit 98

- 100 de mii de ruble. - cuantumul valorii de piata a obiectului primit; contul de debit 08 contul de credit 23

- 10 mii de ruble. - pentru cuantumul costului serviciilor de producții auxiliare să fie inclus în valoarea de inventar a obiectului; cont de debit 01 cont de credit 08

- 110 mii de ruble. pentru cuantumul valorii de inventar a obiectului dat în exploatare;

în februarie-iulie (lunar): cont de debit 26 cont de credit 10 debit cont 20 credit cont 02

- 2,2 mii de ruble. - valoarea amortizarii acumulate; în august

(la vanzarea unui obiect): debit al contului 02 credit al contului 01, subcontul „Retragerea mijloacelor fixe”- 13,2 mii de ruble. (2,2 mii de rub. X

6 luni) - pentru cuantumul amortizarii acumulate pe perioada de functionare a facilitatii; debit cont 91, subcont „Alte cheltuieli” credit cont 01- 96,8 mii de ruble. -

pentru valoarea valorii reziduale a obiectului vândut; cont de debit 91 cont de credit 68

- 18 mii de ruble. - suma TVA aferentă costului obiectului vândut; contul de debit 62 contul de credit 91

cont de debit 26 cont de credit 10 - 118 mii de ruble. - suma datoriei cumpărătorului pentru obiectul vândut;

În acest caz, rezultatul financiar din vânzarea acestui obiect va consta de fapt din două componente - diferența dintre cifra de afaceri credit (prețul de vânzare) și debit (valoare reziduală plus TVA) la contul 91 și suma soldului în contul 98. în partea aferentă obiectului vândut. Acest lucru se explică prin faptul că organizația a primit efectiv venituri de două ori - prima dată când a primit obiectul, a doua oară când a fost vândut.

În acest caz, venitul organizației va consta, de asemenea, din două componente pe două conturi de vânzări (90 și 91) - valoarea marjei comerciale și suma soldului din contul 98.
obiectele imobilizărilor necorporale

În conformitate cu paragraful 10 din PBU 14/2000, costul inițial al activelor necorporale primite de o organizație în temeiul unui acord de cadou (gratuit) este determinat pe baza valorii lor de piață de la data acceptării în contabilitate.

Schema înregistrărilor contabile la valorificarea acestui tip de activ va fi următoarea:

cu valoarea de piață a imobilizărilor necorporale primite;

- pentru valoarea costului initial al imobilizarilor necorporale acceptate in contabilitate si primite cu titlu gratuit.

Eliminareobiecte de imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit(inclusiv amortizarea), reflectată de postări:

debitul contului 20 credit al contului 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” debit al contului 98 credit al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri” - valoarea amortizarii acumulate a imobilizarilor necorporale utilizate in productia principala(în cazul în care imobilizările necorporale sunt utilizate în alte producții, la prima intrare se debitează conturile corespunzătoare - 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 29 „Producție de servicii și dotări” , 44 „Cheltuieli de distribuție” );

valoarea amortizarii acumulata la cedarea imobilizarilor necorporale;

debit cont 91, subcont „Alte cheltuieli” credit cont 04 - pentru valoarea valorii reziduale a imobilizărilor necorporale aflate la retragere(în cazul în care obiectele incomplet amortizate sunt anulate);

debitul contului 62 (76) credit al contului 91, subcontul „Alte venituri” - pentru valoarea valorii de vânzare a imobilizărilor necorporale(în cazul în care eliminarea obiectelor este asociată cu vânzarea acestora);

debit cont 91, subcont „TVA” credit cont 68 - asupra cuantumului impozitului pe costul obiectelor vândute.

Exemplul 4

Organizația a primit un obiect gratuit de active necorporale cu o valoare de piață de 60 de mii de ruble. (inclusiv TVA plătită de cedent). Nu există cheltuieli pentru aducerea obiectului rezultat într-o stare în care este adecvat pentru utilizare în scopurile prevăzute. Obiectul este utilizat în activități de management. Durata de viață utilă este determinată a fi de cinci ani (60 de luni).

Obiectul a fost admis în contabilitate în octombrie 2004. În octombrie 2009, obiectul va fi anulat ca fiind complet amortizat.

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

în octombrie 2004: cont de debit 08 cont de credit 98 -

60 de mii de ruble. - cu valoarea de piata a imobilizarilor necorporale primite; debit al contului 04 „Imobilizări necorporale” credit al contului 08

- 60 de mii de ruble. - pentru valoarea costului initial al imobilizarilor necorporale acceptate in contabilitate;

în octombrie 2004 - septembrie 2009 - lunar: debit cont 26 credit cont 05 debit al contului 98 credit al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”

- 1 mie de ruble. - valoarea amortizarii acumulate;

în octombrie 2009: cont de debit 05 cont de credit 04 - valoarea amortizarii acumulate la cedarea imobilizarilor necorporale.

În acest caz, venitul organizației va consta, de asemenea, din două componente pe două conturi de vânzări (90 și 91) - valoarea marjei comerciale și suma soldului din contul 98.
Deoarece nu există o valoare reziduală, nu este nevoie să înregistrați o înregistrare pentru a o anula în contul 91.

obiecte ale investiţiilor financiare În conformitate cu paragraful 13 din PBU 19/02, costul inițial investitii financiare

primite gratuit de o organizație, cum ar fi valorile mobiliare, este recunoscută și valoarea lor actuală de piață la data acceptării în contabilitate. Totuși, spre deosebire de alte active care pot fi primite gratuit, PBU 19/02 clarifică determinarea prețului pieței în funcție de faptul dacă valorile mobiliare sunt sau nu tranzacționate pe o piață organizată. În generalvaloarea de piață curentă a titlurilor înseamnă

pretul lor de piata, calculat in conformitate cu procedura stabilita de organizatorul tranzactionarii pe piata valorilor mobiliare.

În cazul în care organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare (din care o parte este transferată gratuit) nu calculează prețul pieței, prețul actual al pieței este recunoscut ca fiind suma de bani care poate fi primită ca urmare a vânzării de valorile mobiliare primite la data acceptării lor în contabilitate. În orice caz, trebuie îndeplinite cerințele PBU 9/99 pentru confirmarea valorii de piață.Schema înregistrărilor contabilecontabilizarea investițiilor financiare primite gratuit va fi după cum urmează:

contul de debit 58 „Investiții financiare” contul de credit 98 - valoarea valorii curente de piata a titlurilor primite.

Deoarece valoarea de piață diferă aproape întotdeauna de valoarea nominală, devine necesar să se anuleze diferența dintre piața curentă și valoarea nominală. Deoarece, după capitalizare, titlurile primite gratuit devin aceleași active ca și cele achiziționate contra cost, o diagramă a înregistrărilor contabile pentru anularea diferenței de valoare, este generală (cea stabilită prin Instrucțiunile de utilizare a Planului de Conturi):

La anularea sumei care depășește prețul de cumpărare a obligațiunilor și a altor titluri de creanță achiziționate de organizație peste valoarea lor nominală, se fac înscrierila debitul contului 76(pentru suma care urmează să fie primită de valori mobiliare venituri) și conturi de credit 58(parte din diferența dintre prețul de cumpărare și valoarea nominală) și 91(pentru diferența dintre sumele alocate conturilor 76 și 58);

atunci când se acumulează suplimentar suma excedentului valorii nominale a obligațiunilor și a altor titluri de creanță dobândite de organizație față de prețul lor de cumpărare, se fac înscrieriprin debitul conturilor 76(pentru suma veniturilor datorate din titluri de valoare) și 58(parte din diferența dintre prețul de cumpărare și valoarea nominală) și credit de cont 91(pentru suma totală alocată conturilor 76 și 58).

Cedarea - răscumpărarea (răscumpărarea) și vânzarea valorilor mobiliare, contabilizat la contul 58, reflectat în debitconturi 91si creditfacturi 58(cu excepția organizațiilor care reflectă aceste tranzacții în contul 90 „Vânzări”).

În același timp Este necesar să se țină cont de particularitățile evaluării investițiilor financiare atunci când acestea sunt anulate din contabilitate, stabilite prin PBU 19/02:

Cedarea investițiilor financiare este recunoscută în evidența contabilă a organizației la data încetării unice a condițiilor de acceptare a acestora în contabilitate prevăzute la paragraful 2 din PBU 19/02.

Această condiție este comună din toate motivele pentru cedarea investițiilor financiare - răscumpărare, vânzare, transfer gratuit, transfer sub formă de contribuție la capitalul (social) autorizat al altor organizații, transfer în contul unei contribuții în baza unui contract de parteneriat simplu. , etc.;

la cedarea unui activ acceptat în contabilitate ca investiție financiară pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată, valoarea acestuia este determinată pe baza unei evaluări determinate în una dintre următoarele moduri:

la costul inițial al fiecărei unități contabile de investiții financiare;

la costul mediu inițial;

la costul iniţial al primelor investiţii financiare achiziţionate (metoda FIFO).

Aplicarea uneia dintre metodele specificate pentru un grup (tip) de investiții financiare se bazează pe ipoteza consecvenței în aplicarea politicilor contabile;

la cedarea activelor acceptate în contabilitate ca investiții financiare pentru care se determină valoarea curentă de piață, valoarea acestora este determinată de organizație pe baza ultimei evaluări.

Caracteristici de aplicare a cerințelor PBU 18/02
la contabilizarea valorilor primite gratuit

În conformitate cu paragraful 4 din PBU 18

O organizație poate primi gratuit proprietate sau drepturi de proprietate numai în două cazuri prevăzute de Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse).

În primul caz, organizația primește drepturi de proprietate sau de proprietate în baza unui acord de cadou. În conformitate cu articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui acord de cadou, una dintre părți (donatorul) transferă sau se angajează să transfere celeilalte părți (donatarul) un bun de proprietate sau un drept de proprietate (revendicare). față de sine sau față de o terță parte, sau eliberează sau se angajează să-l elibereze de o obligație de proprietate față de tine sau față de un terț.

În conformitate cu articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse, organizațiile comerciale nu se pot da reciproc bunuri a căror valoare depășește de cinci ori salariul minim.

În cazul în care donatorul este persoană juridică și valoarea cadoului depășește cinci salarii minime stabilite de lege, contractul de cadou trebuie încheiat în scris. Această normă este stabilită de paragraful 2 al articolului 574 din Codul civil al Federației Ruse.

Calculul plăților pentru obligațiile civile stabilite în funcție de salariul minim, în conformitate cu articolul 5 din Legea federală din 19 iunie 2000 nr. 82-FZ „Cu privire la salariul minim” de la 1 ianuarie 2001, se bazează pe o bază sumă egală cu 100 de ruble.

Un alt caz de primire gratuită a unui mijloc fix este o donație. În baza articolului 582 din Codul civil al Federației Ruse, o donație este darul unui lucru sau al unui drept în scopuri generale benefice. Se pot face donații către cetățeni, instituții medicale, de învățământ, instituții de protecție socială, instituții caritabile, științifice și de învățământ, precum și alte subiecte de drept civil.

Una dintre condițiile pentru donarea proprietății persoanelor juridice este utilizarea acestei proprietăți într-un scop anume. O entitate juridică care a acceptat o donație pentru care a fost stabilit un scop specific trebuie să țină evidențe separate ale tuturor tranzacțiilor care implică utilizarea unei astfel de proprietăți.

Dacă dintr-un motiv oarecare devine imposibilă utilizarea proprietății în scopul propus, aceasta poate fi folosită în alt scop numai cu acordul persoanei care a donat proprietatea.

Active primite de o organizație în temeiul unui acord de cadou (gratuit), în conformitate cu paragraful 8 din PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n „La aprobarea reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99” ( în continuare PBU 9/99) sunt venituri neexploatare.

În conformitate cu clauza 10.3 din PBU 9/99, activele primite cu titlu gratuit sunt acceptate în contabilitate la valoarea de piață. Valoarea de piață a activelor primite cu titlu gratuit este determinată de organizație pe baza prețurilor în vigoare la data acceptării acestora pentru contabilizarea acestui tip de activ sau a unuia similar. Datele privind prețurile valabile la data acceptării în contabilitate trebuie confirmate prin documente sau printr-o examinare.

Prețul de piață al unui produs (lucrare, serviciu) în conformitate cu paragraful 4 al articolului 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) este recunoscut ca preț stabilit prin interacțiunea dintre cererea și oferta pe piață de bunuri identice (și în lipsa acestora, omogene) (muncă, servicii) în condiții economice (comerciale) comparabile.

Definițiile bunurilor identice și omogene sunt date în alineatele 6 și 7 ale articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse:

Produsele care au aceleași caracteristici de bază caracteristice acestora sunt recunoscute ca fiind identice. Atunci când se stabilește identitatea mărfurilor, se ia în considerare, în special, caracteristicile fizice, calitatea și reputația acestora pe piață, țara de origine și producătorul. La determinarea identității mărfurilor, diferențele minore în aspectul acestora pot să nu fie luate în considerare;

bunurile omogene sunt acelea care, deși nu sunt identice, au caracteristici similare și constau din componente similare, ceea ce le permite să îndeplinească aceleași funcții și (sau) să fie interschimbabile din punct de vedere comercial. La determinarea omogenității mărfurilor se ia în considerare calitatea acestora, prezența unei mărci comerciale, reputația pe piață și țara de origine.

Exemplul 1.

Organizația a primit gratuit (sub formă de donație) un mijloc fix care a necesitat reparații. Valoarea de piață a proprietății este de 18.000 de ruble. Mijlocul fix rezultat este destinat a fi utilizat în producția principală. Durata de viață utilă în scopuri contabile și fiscale este stabilită la 4 ani. Amortizarea în conformitate cu acceptate politica contabila acumulate pe o bază liniară. Reparația elementului de mijloc fix a fost efectuată de o terță parte; costul reparației a fost de 4.012 ruble (inclusiv TVA-ul de 612 ruble).

Corespondența de cont		Suma, ruble
Debit	Credit
			Imobilizarea primită în cadrul unui acord de cadou este reflectată ca parte a investițiilor în active imobilizate
			Reflectă costul reparației mijloacelor fixe
			TVA-ul se reflectă asupra costului lucrărilor de reparații
			Mijlocul fix rezultat a fost pus în funcțiune (18.000 de ruble + 3.400 de ruble)
			Plata a fost efectuată pentru reparațiile efectuate de o terță parte
			Se acceptă pentru deducerea TVA la costul reparațiilor mijloacelor fixe
			Activ pentru impozit amânat reflectat
Lunar, până când costul echipamentului este complet anulat sau eliminat
			Amortizarea a fost acumulată pentru un element de imobilizări primit gratuit (21.400 / 4 / 12)

Sfârșitul exemplului.

Costul inițial al imobilizărilor necorporale primite de o organizație în baza unui acord de cadou (gratuit) în conformitate cu paragraful 10 din PBU 14/2000 este determinat pe baza valorii lor de piață la data acceptării în contabilitate.

În baza Planului de conturi, valoarea imobilizărilor necorporale primite cu titlu gratuit se reflectă în creditul contului 98 „Venituri amânate”, subcontul 98-2 „Încasări gratuite”, în corespondență cu contul 08 „Investiții în active imobilizate”, subcontul 08-5 „Achiziție de imobilizări necorporale” . Costul unei imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit, înregistrat în contul 98 „Venituri amânate”, este scăpat din acest cont în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” deoarece venitul neexploatare este recunoscut în perioada de raportare, adică , deoarece amortizarea este calculată pentru această imobilizare necorporală.

Evaluarea imobilizărilor necorporale primite cu titlu gratuit în scopul impozitului pe profit se realizează într-o manieră similară cu evaluarea activelor fixe. În acest caz, va apărea și o diferență care, în conformitate cu PBU 18/02, ar trebui să se reflecte în conturile contabile.

Exemplul 2.

O organizație de producție a primit, în mod gratuit (în baza unui acord de cadou) de la o persoană, drepturi exclusive de proprietate asupra unui program de calculator creat de acesta, care este destinat să fie utilizat în scopuri de producție. Valoarea de piață a drepturilor dobândite, determinată de un evaluator independent, este de 18.000 de ruble. Durata estimată a programului este de 4 ani. Amortizarea în conformitate cu politica contabilă adoptată se calculează prin metoda liniară.

Lunar până când valoarea imobilizării necorporale este anulată complet

Amortizarea a fost acumulată pentru o imobilizare necorporală primită gratuit (18.000/4/12)

O parte din costul imobilizării primite gratuit se reflectă în venitul neexploatare (18.000 / 4 / 12)

Scăderea reflectată a amânate activ fiscal(375 x 24%)

Sfârșitul exemplului.

Conform paragrafului 9 din PBU 5/01, costul real al stocurilor primite în cadrul unui contract cadou sau gratuit este definit ca valoarea lor curentă de piață la data acceptării în contabilitate, care este înțeleasă ca suma de bani care poate fi primite ca urmare a vânzării lor. Prețurile pieței sunt determinate ținând cont de prevederile articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse.

O organizație transferă active fixe în mod gratuit către o altă organizație. Nu este interdependent față de organizația gazdă. Costul proprietății transferate este de peste 100.000 de ruble. Se aplică organizația care primește proprietatea sistem comun impozitare.
O entitate juridică poate transfera mijloace fixe către o altă entitate juridică gratuit? Cum ar trebui să fie formatat? Se calculează amortizarea și se include în cheltuieli la calculul impozitului pe venit?

Având în vedere problema, am ajuns la următoarea concluzie:
Norme legislatia civila indicați interzicerea donării de proprietăți în relațiile dintre organizațiile comerciale, cu excepția cadourilor obișnuite, a căror valoare nu depășește trei mii de ruble.
În scopul impozitului pe profit, organizația va trebui să recunoască veniturile neexploatare pe baza valorii de piață a proprietății primite. Alte venituri vor trebui recunoscute în contabilitate.
Costul inițial al mijloacelor fixe primite gratuit atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală este rambursat prin amortizare.

Motivul concluziei:
În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, un acord gratuit este un acord în baza căruia o parte se angajează să furnizeze ceva celeilalte părți fără a primi plată sau altă contra-dispoziție de la aceasta.
În situația luată în considerare, o organizație intenționează să transfere mijloace fixe către o altă organizație gratuit, care, în esență, este o donație.
Astfel, în baza unui acord de cadou, una dintre părți (donatorul) transferă sau se angajează să transfere celeilalte părți (donatarul) un bun de proprietate sau un drept de proprietate (revendicare) către sine sau către un terț, sau eliberează sau se angajează să-l elibereze de o obligație de proprietate față de sine sau față de un terț .
Dacă există un contratransfer al unui lucru sau al unui drept sau al unei contra obligații, contractul nu este recunoscut ca donație (Codul civil al Federației Ruse).
Cerințele pentru forma contractului de cadou sunt stabilite de Codul civil al Federației Ruse.
În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, un acord de donație pentru bunuri mobile trebuie încheiat în scris în cazul în care donatorul este o persoană juridică și valoarea cadoului depășește trei mii de ruble.
Codul civil al Federației Ruse nu stabilește nicio caracteristică specifică pentru un acord de cadouri imobiliare. Mai mult decât atât, deoarece donația de bunuri imobiliare implică transferul dreptului de proprietate asupra acestei proprietăți către donatar, care este supus înregistrării de stat, acordul de donație imobiliară este întotdeauna încheiat în scris (Codul civil al Federației Ruse, partea 6 a articolului 1). , clauza 2 din partea 4 din art. 18, partea , Legea federală din 13 iulie 2015 N 218-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a bunurilor imobiliare”).
Astfel, un acord de donație atât pentru bunuri mobile, cât și pentru bunuri imobile trebuie încheiat în scris.
În virtutea Codului civil al Federației Ruse, donațiile nu sunt permise, cu excepția cadourilor obișnuite, a căror valoare nu depășește trei mii de ruble, în relațiile dintre organizațiile comerciale. La soluționarea litigiilor de proprietate în instanță, un acord încheiat cu încălcarea Codului civil al Federației Ruse poate fi declarat invalid (FAS din districtul Ural din 9 noiembrie 2012 N F09-11413/12, FAS Cartierul Central din data de 15.10.2004 N).
În același timp, este necesar să se țină seama de faptul că, conform Codului fiscal al Federației Ruse, Codul civil al Federației Ruse să relatii fiscale legislația civilă, ca regulă generală, nu se aplică, iar raporturile juridice civile, la rândul lor, nu sunt reglementate legislatia fiscala. În consecință, plata anumitor impozite este determinată de legislația fiscală, dar în cadrul relației dintre părțile la acord (contract), trebuie să ne ghidăm după dreptul civil.
Rezoluția Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse din 24 martie 2016 nr. 7 „Cu privire la aplicarea de către instanțele de judecată a anumitor dispoziții ale Federației Ruse privind răspunderea pentru încălcarea obligațiilor” explică că, în cazurile în care un litigiu soluționat de către instanța rezultă din raporturi juridice fiscale sau financiare și administrative, dreptul civil poate fi aplicat raporturilor juridice menționate, cu condiția ca acest lucru să fie prevăzut de lege (Codul civil al Federației Ruse).
Instanțele aderă cu fermitate la poziția conform căreia încălcarea legislației civile afectează impozitarea numai în cazurile anume prevăzute de lege. Dacă cota de impozitare nu determină aplicarea regulilor cuprinse în acesta pentru respectarea normelor de drept civil, această regulă trebuie aplicată indiferent dacă sunt respectate sau nu normele de drept civil (vezi Curtea a IV-a de Arbitraj din 05/06/). 2016 N 04AP-1842/16, din 05.08.2013 N, Curtea a cincea de apel de arbitraj din data de 09.08.2014 N, Curtea a zecea de apel de arbitraj din data de 21.11.2012 N 10AP-7889/12).

Impozitul pe venit

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti un impozit sau o taxă apare, se modifică și încetează dacă există motive stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse sau de un alt act legislativ privind impozitele și taxele.
Codul Fiscal al Federației Ruse prevede reguli pentru tranzacțiile gratuite între persoane juridice.
În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, în scopul impozitării profiturilor organizațiilor, proprietatea (lucrare, servicii) sau drepturile de proprietate sunt considerate primite gratuit dacă primirea acestei proprietăți (lucrare, servicii) sau drepturi de proprietate nu este asociată cu apariția unei obligații a beneficiarului de a transfera proprietatea (drepturile de proprietate) către cedent (efectuează lucrări pentru cedent, prestează servicii cedentului).
și Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit că costul activelor imobilizate primite gratuit este luat în considerare în totalitate ca parte a veniturilor neexploatare la momentul primirii efective a proprietății la data semnării de către părți a transferului și certificat de acceptare.
Costul inițial al unei astfel de proprietăți în scopul impozitului pe profit este determinat ca suma la care o astfel de proprietate este evaluată în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF). Adică, un obiect de mijloc fix este acceptat pentru contabilitate fiscală la valoarea sa de piață, determinată ținând cont de prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse (dar nu mai mică decât valoarea reziduală conform datelor contabile fiscale ale donatorului), luând în considerare costurile de livrare și aducerea într-o stare în care obiectul mijlocului fix este adecvat pentru utilizare (, Codul Fiscal al Federației Ruse, Ministerul Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2012 N 03-01-18/9- 173, din 21 septembrie 2012 N).
În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, prețurile utilizate în tranzacțiile în care părțile sunt persoane care nu sunt recunoscute ca interdependente, precum și veniturile (profit, venit) primite de persoanele care sunt părți la astfel de tranzacții sunt recunoscute ca prețuri de piață. . Informațiile despre prețuri sunt confirmate de către destinatarul proprietății (lucrări, servicii) documentate sau printr-o evaluare independentă (Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru mijloacele fixe primite gratuit, contribuabilul are dreptul de a percepe amortizarea cu condiția ca astfel de obiecte să îndeplinească criteriile stabilite în Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea și Ministerul Finanțelor din Rusia din 27 iulie 2012 N 03-07). -11/197).
Să reamintim că, din punct de vedere fiscal, proprietatea amortizabilă este proprietatea care este deținută de contribuabil, este utilizată de acesta pentru a genera venituri și al cărei cost este rambursat prin calcularea amortizarii. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă de peste 12 luni și un cost inițial de peste 100.000 de ruble (Codul fiscal al Federației Ruse).
Calculul amortizarii pentru obiectele imobiliare amortizabile, inclusiv activele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse, începe în prima zi a lunii următoare celei în care acest obiect a fost introdus în operațiune, indiferent de data înregistrării sale de stat (Codul fiscal al Federației Ruse).
Durata de viață utilă a mijloacelor fixe primite gratuit este determinată de contribuabil în mod independent la data punerii în funcțiune a acestei proprietăți amortizabile, în conformitate cu prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse și ținând cont de Clasificarea activelor imobilizate aprobată de către Guvernul Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 N 1 (Codul Fiscal al Federației Ruse).
Trebuie avut în vedere că, atunci când primește cu titlu gratuit un bun amortizabil, donatarul nu are dreptul să îl includă în cheltuielile perioadei (de impozitare) de raportare. bonus de amortizare, care este stabilit direct de Codul Fiscal al Federației Ruse.
O organizație care achiziționează obiecte OS utilizate în scopul utilizării metoda liniara taxele de amortizare pentru aceste obiecte au dreptul de a determina rata de amortizare a acestei proprietăți, ținând cont de durata de viață utilă redusă cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarii anteriori. În acest caz, durata de viață utilă a acestor mijloace fixe poate fi definită ca durata de viață utilă a acestora stabilită de către proprietarul anterior al acestor mijloace fixe, redusă cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestui imobil de către proprietarul anterior (Codul Fiscal al Federația Rusă).
În consecință, normele Codului Fiscal al Federației Ruse oferă contribuabilului dreptul de a determina în mod independent ce procedură pentru determinarea duratei de viață utilă a proprietății uzate să se aplice:
1) pe baza duratei de viață utilă stabilită ținând cont de Clasificare (Codul Fiscal al Federației Ruse);
2) pe baza duratei de viață utilă stabilită ținând cont de Clasificare, redusă cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarul anterior (prima teză a Codului Fiscal al Federației Ruse);
3) pe baza duratei de viață utilă stabilită de proprietarul anterior, redusă cu perioada de utilizare efectivă de către proprietarul anterior (a doua teză a Codului Fiscal al Federației Ruse).
Opțiunea utilizată este fixată în politica contabilă în scopuri fiscale.
Dacă perioada de utilizare efectivă a acestui OS de către proprietarii anteriori se dovedește a fi egală cu durata de viață utilă a acestuia determinată de Clasificare sau depășește această perioadă, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent durata de viață utilă a acestui OS, ținând cont cerințe de siguranță și alți factori (Codul Fiscal al Federației Ruse, Ministerul Finanțelor din Rusia din 12.01.2014 N 03-03-06/1/61194, din 21.05.2013 N, din 29.11.2012 N).
Este necesar să se țină seama de faptul că, în virtutea Codului Fiscal al Federației Ruse, obiectele imobiliare amortizabile uzate achiziționate de o organizație (în acest caz, primite gratuit) sunt incluse în grupul (subgrupul) de amortizare în care acestea au fost incluse de la proprietarul anterior (Ministerul de Finanțe al Rusiei din 27 iunie 2016 N 03-03-06/1/37148).
Totodată, contribuabilul nu are dreptul să aleagă nicio altă grupă de amortizare pentru un mijloc fix uzat. Modificarea grupului de amortizare este contrară Codului Fiscal al Federației Ruse (UFTS al Rusiei pentru Moscova din 26 aprilie 2010 N 16-15/043777@).
Într-o situație în care proprietarul anterior a stabilit în mod eronat grupa de amortizare(subgrup), contribuabilul ia în considerare mijloacele fixe utilizate în cadrul grupului (subgrupului) de amortizare în care acestea ar fi trebuit incluse conform Clasificării de către proprietarul anterior (determinare a Forțelor Armate RF din 1 aprilie 2015 N 304). -KG15-1793).
Astfel, in situatia luata in considerare, organizatia trebuie sa includa bunul primit in grupa de amortizare in care a fost inclus de catre proprietarul anterior. Mai mult, acest grup trebuie definit corect.
Pentru a-și exercita dreptul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse de a reduce durata de viață utilă sau de a determina în mod independent durata de viață utilă a unui activ utilizat, o organizație trebuie să documenteze perioada de funcționare reală a activului de către proprietarul anterior, astfel cum precum și grupa de amortizare în care a fost inclus acest obiect. Reprezentanții autorităților fiscale explică (UFTS din Rusia pentru Moscova din 07.07.2008 N 20-12/064109) că, atunci când achiziționează un mijloc fix, o organizație își poate confirma durata de viață de către proprietarul anterior printr-un act de acceptare și transfer al unui element de imobilizare, întocmit în modul prescris.
În caz contrar, organizația nu poate profita de prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de exemplu, Ministerul Finanțelor din Rusia din 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, din 12/12/2013). 14/2012 N, din data de 10.09.2012 N, rezoluția Districtului Moscova AS din 14.10 .2015 în dosarul Nr. A40-191195/14). Apoi, durata de viață utilă a organizației va trebui stabilită independent, ghidată de Clasificare ca pentru un nou mijloc fix, adică fără a lua în considerare operațiunea anterioară (Ministerul Finanțelor din Rusia din 16 iulie 2009 N 03-03- 06/2/141).

Transferul gratuit de proprietate este supus TVA-ului (Codul Fiscal al Federației Ruse). La efectuarea unor astfel de operațiuni, contribuabilul (organizația care transferă mijloacele fixe) este obligat să perceapă TVA, să emită o factură și să o reflecte în carnetul de vânzări.
Cu toate acestea, o deducere fiscală nu poate fi aplicată atunci când primiți proprietăți în mod gratuit. Destinatarul facturii (inclusiv ajustări, corectate) primite în timpul transferului gratuit de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), inclusiv mijloacele fixe și active necorporale, nu sunt înregistrate în registrul de achiziții (clauza 19 din Regulile pentru menținerea registrului de achiziții utilizate în calculele taxei pe valoarea adăugată, aprobate de Guvernul Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137 „Cu privire la formularele și regulile de completare (menținerea) documentelor utilizate în calculele pentru valoarea adăugată a taxei pe valoarea adăugată”).

Contabilitate

Procedura de contabilizare a mijloacelor fixe în bilanţul organizaţiilor este reglementată de PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” (denumită în continuare PBU 6/01) şi Ghidul de contabilitate a mijloacelor fixe aprobate de Ministerul Finanțe ale Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n (denumite în continuare Ghid).
Bunurile primite cu titlu gratuit sunt acceptate în contabilitate ca activ dacă îndeplinesc condițiile prevăzute la clauza 4 din PBU 6/01.
Ca și altele, mijloacele fixe primite cu titlu gratuit sunt luate în considerare la costul lor inițial (clauza 7 din PBU 6/01).
Valoarea inițială a mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit este recunoscută ca valoarea lor curentă de piață la data acceptării în contabilitate ca investiții în active imobilizate (clauza 10 din PBU 6/01, clauza 29 din Instrucțiunile metodologice).
Costul inițial al mijloacelor fixe primite gratuit include și costurile efective ale organizației pentru livrarea acestora și aducerea acestora într-o stare adecvată pentru utilizare (clauza 32 din Instrucțiunile metodologice).
În acest caz, ca urmare a primirii gratuite a unui activ, organizația primește alte venituri în valoare de piață a acestui activ (, 10.3 „Venituri ale organizației”, în continuare -).
Pe baza clauzei 11 și a clauzei 29 din Instrucțiunile metodologice, astfel de alte venituri la data primirii proprietății sunt luate în considerare ca parte a veniturilor amânate în contul 98, subcontul „Încasări gratuite” (Ministerul Finanțelor al Rusiei din septembrie 17, 2012 N 07-02-06/223) .
Costul mijloacelor fixe se rambursează prin calcularea amortizarii folosind una dintre metodele enumerate în clauza 18 din PBU 6/01. Nu există excepții pentru sistemele de operare primite gratuit. Pe parcursul anului de raportare, cheltuielile de amortizare a mijloacelor fixe se acumulează lunar, începând cu prima zi a lunii următoare celei de acceptare a acestui obiect în contabilitate, indiferent de metoda de contabilizare utilizată în valoare de 1/12. suma anuala(clauzele 17, 18, 21, alin. 2, 5, clauza 19 din PBU 6/01).
Astfel, primirea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe și acceptarea acesteia în contabilitate ca obiect al mijloacelor fixe se reflectă în înregistrările:
Debit 08 Credit 98
- se reflectă valoarea de piață a proprietății primite gratuit;
Debit 08 Credit 76 (60)
- se reflectă costurile de livrare a proprietății și aducerea acesteia într-o stare adecvată pentru utilizare;
Debit 01 Credit 08
- reflecta costul initial al obiectului de mijloc fix pus in functiune;
Debit 20 (26, 44) Credit 02
- amortizarea acumulată;
Debit 98 Credit 91, subcont „Alte venituri”
- lunar, pe măsură ce se calculează amortizarea, o parte din costul mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit se reflectă în alte venituri (clauza 29 din Instrucțiunile metodologice).

Documentare

Toate formele documentelor contabile primare sunt stabilite de manager entitate economică, dar sunt elaborate de persoana însărcinată cu contabilitatea (Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, denumită în continuare Legea N 402-FZ).
N 402-FZ nu prevede utilizarea obligatorie a documentelor conținute în albume de formulare unificate. Cu toate acestea, atunci când își elaborează propriile documente contabile primare, organizațiile pot folosi ca model formulare unificate aprobate de Comitetul de Stat de Statistică al Rusiei.
Primar documente contabile sunt acceptate in contabilitate daca contin detaliile obligatorii specificate in Legea N 402-FZ.
În conformitate cu clauza 38 din Instrucțiunile metodologice, acceptarea mijloacelor fixe în contabilitate se realizează pe baza unui certificat de acceptare și transfer al mijloacelor fixe aprobat de șeful organizației. Formă unificată act privind acceptarea și transferul activelor fixe (cu excepția clădirilor, structurilor) N OS-1 aprobat de Comitetul de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 N 7. Pe baza acestui formular, o organizație își poate dezvolta propria formă de act .
Pe baza actului de acceptare și transfer al mijloacelor fixe și a documentelor însoțitoare (pașapoarte tehnice ale fabricilor de producție etc.), card de inventar contabilizarea mijloacelor fixe (cardul poate fi elaborat pe baza Formularului N OS-6).
Astfel, pentru a accepta mijloacele fixe primite gratuit în contabilitate, o organizație trebuie să aibă:
- un acord privind transferul gratuit de proprietate, întocmit în scris;
- act de acceptare și transfer de proprietate;
- documente care confirmă valoarea de piață a mijloacelor fixe acceptate în contabilitate (de exemplu, raportul evaluatorului);
- documentatia tehnica.

Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Vakhromova Natalya

Răspunsul a trecut controlul de calitate

Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului de consultanță juridică.