Perioada de inspecție a auditului de birou. Audit fiscal de birou

Articolul oferă explicații din partea organismelor oficiale cu privire la procedura de desfășurare audit de birou, au fost oferite contribuabililor sfaturi și recomandări, permițându-le să navigheze rapid și să ia o decizie informată pe baza rezultatelor unui audit de birou.

Introducere

Un audit de birou este o formă de control curent. În timpul procesului de audit, funcționarii fiscali determină modul în care legile fiscale sunt respectate și dacă beneficiile și taxele fiscale sunt aplicate corect.

Un audit de birou începe imediat după ce o declarație sau un calcul (raportare) este depus la biroul fiscal. Pentru a începe o inspecție, nu este necesară nicio decizie specială a managerului Autoritatea taxelor(Clauza 2 a articolului 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse; denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, autoritățile fiscale pot efectua un audit de birou pe baza oricărei declarații fiscale (calcul) depuse. Astfel, în etapa inițială, inspectorii fiscali verifică cât de corect este completată declarația (calculul), cum sunt interconectați indicatorii raportării depuse cu indicatorii:

Declarații fiscale și calcule pentru impozitul auditat pentru perioadele fiscale (de raportare) anterioare;

Declarații fiscale și calcule pentru alte impozite;

Declarații contabile;

Alte documente pe care organul fiscal le are la dispoziție.

Cu toate acestea, nu toate declarațiile sunt supuse așa-numitei verificări aprofundate cu cerere de clarificare și cerere de documente suplimentare. Adesea, în practică, autoritățile fiscale se limitează la verificare rapoarte de control conform declarației (calculului) și altor documente disponibile (clauzele 1, 3, articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ratele de control sunt, în esență, formule în care indicatorii declarației depuse (calcul) trebuie să se încadreze în raport cu alți indicatori de raportare (verificați automat cu ajutorul unui program de calculator).

Procedura pentru efectuarea unui audit de birou

Procedura de efectuare a unui control fiscal de birou este reglementată de art. 88 Codul fiscal al Federației Ruse. Se efectuează la sediul Serviciului Fiscal Federal pe baza declarației depuse de contribuabil și a altor documente despre activitățile sale aflate la dispoziție autorităților fiscale. Experții de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei și-au prezentat recomandările cu privire la procedura de efectuare a unui audit de birou în scrisoarea nr. AS-4-2/12705 din 16 iulie 2013.

Astfel, contribuabilul depune declaratii si calcule la fiscul de la locul inregistrarii sale. Un contribuabil poate fi înregistrat pentru impozitare atât la locația organizației, cât și la diviziile separate (pentru întreprinzătorii individuali - la locul de reședință), cât și la locația celor aparținând contribuabilului imobiliareȘi Vehicul(clauza 1 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, plătitorii impozitului pe proprietate al organizațiilor depun declarații la locația imobilului, chiar dacă acesta este situat în afara locației organizației sau a acesteia. împărțire separată, care are un bilanț separat (articolul 385, alineatul 1 al articolului 386 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, se va efectua un audit de birou la locația proprietății.

Deoarece un audit de birou se efectuează la locația autorității fiscale la care contribuabilul a depus o declarație sau un calcul (raportare), inspectorii fiscali nu merg pe teritoriul contribuabilului în timpul unui control fiscal (clauza 1 a articolului 88 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Totuși, aceasta nu înseamnă că aceștia nu au dreptul (dacă este necesar) să inspecteze sediul și teritoriile contribuabilului pentru a obține dovezile de care au nevoie.

NOTĂ

Din 01.01.2015 s-a instituit dreptul organelor fiscale de a inspecta teritoriile, sediile persoanei inspectate, precum si documentele si obiectele in cadrul unui control de birou al unei declaratii de TVA, daca aceasta declaratie este depusa cu suma declarata. a impozitului de rambursat (clauza 10 a articolului 10 Lege federala din 28 iunie 2013 Nr. 134-FZ „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative Federația Rusăîn ceea ce priveşte combaterea tranzacţiilor financiare ilegale”).

Sa luam in considerare algoritm pentru efectuarea unui audit de birou.

Etapa 1. Acceptarea și intrarea în automat Sistem informatic datele autorităților fiscale ale tuturor declarațiilor fiscale depuse (calcule). Cu alte cuvinte, un audit de birou al oricărei declarații (calcul) începe cu datele de raportare care sunt introduse în sistemul informatic automat al autorităților fiscale (AIS „Tax”).

Pentru ca contabilii să poată vedea și corecta în mod independent erorile din declarațiile fiscale, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a publicat rapoartele de control ale indicatorilor de raportare fiscală pe site-ul său oficial. Cu ajutorul rapoartelor de control, inspectorii verifică cât de corect și fiabil sunt completate declarațiile de către contribuabili și agenții fiscali.

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ

Formulele matematice și logice pentru declarațiile fiscale de bază sunt disponibile pentru contribuabili pe site-ul web al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei (www.nalog.ru) în secțiunea „ Raportarea fiscală» rubrica „Ratele de control pentru declarațiile fiscale”.

Formulele și calculele specificate pot fi implementate în cele existente programe de contabilitate(ambele dezvoltate de contribuabili în mod independent și create pentru aceștia de companii IT specializate). Contribuabilii, completând declarații fiscale în programele pe care le folosesc, vor putea identifica erorile și le vor corecta înainte de a depune rapoarte către organele fiscale.

Etapa 2. Control de birou folosind relații de control intra-document și inter-document bazate pe informațiile disponibile autorității fiscale (în mod automat).

Etapa 3. Dacă rapoartele de control nu satisfac verificarea automată cu ajutorul unui program de calculator, se efectuează un audit de birou aprofundat cu cererea de documente suplimentare de la contribuabil. Putem spune că a treia etapă este o inspecție suplimentară aprofundată cu implementarea evenimentelor controlul fiscal efectuate de departamentul de audit de birou.

În această etapă (inspecție aprofundată), funcționarul fiscal verificări:

• comparabilitatea indicatorilor declarației (calculului) fiscal cu indicatorii declarației (calculului) fiscal a perioadei (de impozitare) anterioare de raportare;
• interrelaţionarea indicatorilor decontului fiscal (calcul) auditat cu indicatorii declaraţiilor fiscale (calculelor) pentru alte tipuri de impozite şi situaţii financiare;
• fiabilitatea indicatorilor (calculului) declarației fiscale pe baza analizei tuturor informațiilor disponibile autorității fiscale.

Inspectorul fiscal compară şi indicatorii declaraţiilor (calculelor) şi situațiile financiare cu indicatori pentru contribuabili similari și cu indicatori medii din industrie. În plus, verifică corectitudinea reflectării angajamentelor pe declarațiile fiscale (calculele) depuse în cardul „Decontări cu bugetul” al contribuabilului (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 iulie 2013 nr. AS-4-). 2/12705).

Momentul și forma auditului de birou sunt prezentate în tabel. 1.

Spre deosebire de inspecție la fața locului, legea nu prevede nici prelungirea, nici suspendarea perioadei pentru efectuarea unui audit de birou (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 februarie 2009 nr. 03-02-07/1-75, Rezoluția Federală a Serviciul Antimonopol al Districtului Moscova din data de 23 mai 2012 în dosarul Nr. A40-85281/11-20 -359, FAS Districtul Nord-Vest din data de 03.04.2010 în dosarul Nr. A52-4313/2009).

Aceasta înseamnă că funcționarii fiscali pot efectua orice acțiuni legate de verificarea raportării (de exemplu, să solicite clarificări sau documente) numai în această perioadă.

După primirea declarației, calculului (raportarii), organele fiscale vor verifica rapoartele de control. Rezultatul verificării rapoartelor de control va fi prezența sau absența motivelor pentru o verificare aprofundată.

Dacă nu sunt identificate erori sau neconcordanțe în declarațiile depuse (calcule, rapoarte), atunci, de regulă, autoritățile fiscale nu informează contribuabilii despre acest lucru, deoarece nu sunt întocmite documente pe baza rezultatelor auditului. Este o altă problemă când se găsesc erori sau distorsiuni în declarații și (sau) calcule. Inspectoratul poate compara indicatorii raportării curente și anterioare, precum și cifrele pentru taxe diferite in spate perioadă de raportare. Dacă datele nu converg, atunci poate că inspectoratul va decide să efectueze o inspecție aprofundată.

Autoritățile fiscale pot decide, de asemenea, un audit de birou aprofundat, dacă contribuabilul utilizează beneficii fiscale, declară TVA pentru rambursare sau atunci când declarația actualizată declară impozit pentru reducere (clauzele 6, 8 ale articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În timpul unei inspecții aprofundate, evenimentele se pot dezvolta în diferite moduri:

• situatia 1: contribuabilul este informat cu privire la erorile identificate (contradicții în raportare) cu obligația de a oferi explicații sau de a face corecții la raportare. Termen limită - nu mai târziu de cinci zile lucrătoare;
• situatia 2: Inspectoratul fiscal desfasoara anumite activitati de control fiscal:

Solicitarea de documente suplimentare de la contribuabil;

Efectuarea de controverificări ale contrapărților;

Solicitarea de documente de la terți;

Numirea examenului;

Inspectia spatiilor si teritoriilor;

Alte evenimente.

Funcționarii fiscali pot solicita orice documente legate de audit numai în perioada de trei luni alocată pentru efectuarea unui audit de birou. Se atrage atenția asupra acestui lucru atât în ​​clarificări oficiale (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 februarie 2009 nr. 03-02-07/1-75), cât și în hotărârile judecătorești (Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova). din 26 noiembrie 2010 Nr. KA-A40/14322-10 pe dosarul Nr. A40-160453/09-4-1253, 07.05.2010 Nr. KA-A40/6657-10 în dosarul Nr. A40-131877/ 09-111-956). Prin urmare, neprezentarea documentelor la cererea făcută trei luni mai târziu nu poate constitui temeiul pentru concluzia că se vor stabili penalități în legătură cu neplata impozitului.

Mai mult, cerere documente aditionale autoritățile fiscale pot face acest lucru numai în situația în care au identificat erori sau contradicții în raportare. Dacă acest lucru nu se întâmplă, acțiunile inspectorilor pot fi considerate ilegale (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 13 septembrie 2012 nr. AS-4-2/15309@, Rezoluții Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 11 noiembrie 2008 Nr. 7307/08, FAS Districtul Volga din 10 septembrie 2013 pe dosarul Nr. A65-406/2013).

Șeful (șeful adjunct) al inspectoratului fiscal poate decide să ia măsuri suplimentare de control (paragraful 1, clauza 6, articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). Apoi, în termen de încă o lună, autoritățile fiscale vor putea solicita în mod legal documente și informații de care sunt interesate, să efectueze examinări și (sau) să interogheze martorii (paragraful 3, alineatul 6, articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse, lit. al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 februarie 2009 Nr. 03-02 -07/1-75).

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ

Decizia de a numi măsuri suplimentare de control fiscal trebuie să stabilească circumstanțele care au necesitat implementarea acestora, precum și să indice durata și forma specifică a măsurilor (paragraful 2, clauza 6, articolul 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un contribuabil care nu furnizează documentele sau alte informații solicitate este răspunzător conform art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Amenda va fi de 200 de ruble. pentru fiecare document nedepus.

Adesea, inspectoratul fiscal, în loc să depună documente, decide să cheme contribuabilul pentru comunicare personală (paragraful 4, alineatul 1, articolul 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse, alineatul 2 din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din data de 17 iulie 2013 Nr AS-4-2/12837). În acest scop, un special notificare, a cărei formă a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 31 mai 2007 nr. MM-3-06/338@ „Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate de autoritățile fiscale atunci când își exercită atribuțiile în relațiile reglementate de legislaţia privind impozitele şi taxele”). Pentru neprezentarea, un funcționar al unei organizații (sau un antreprenor individual) poate fi amendat cu 2000-4000 de ruble. conform părții 1 a art. 19.4 din Codul de abateri administrative RF.

Situațiile tipice în care autoritățile fiscale au dreptul de a solicita documente suplimentare pentru efectuarea unui audit de birou sunt prezentate în tabel. 2.

Înregistrarea rezultatelor auditului de birou

Dacă, pe baza rezultatelor revizuirii materialelor de inspecție, inspecția stabilește faptul infractiune fiscala, va fi raport de audit fiscal de birou conform formularului aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 nr. SAE-3-06/892@ (modificat la 23 iulie 2012) „Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate la efectuarea și procesarea taxelor audituri; motivele și procedura de prelungire a perioadei pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului; procedura de interacțiune între autoritățile fiscale pentru a efectua ordine de solicitare a documentelor; cerințe pentru întocmirea unui raport de control fiscal.”

Raportul de inspecție la birou se întocmește în cel mult 10 zile lucrătoare de la încheierea inspecției. Acest document trebuie să fie livrat contribuabilului în termen de cinci zile lucrătoare de la data întocmirii actului (clauza 5 a articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse). După aceasta, începe să expire termenul alocat pentru depunerea contestațiilor la raportul de inspecție. Această perioadă este de o lună de la data primirii raportului de inspecție fiscală (clauza 6 a articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Actul este principalul document în care sunt prezentate rezultatele auditului de birou. Ar trebui să conțină următoarele părți:

• partea introductivă ( Dispoziții generale);
• partea descriptivă ( fapte stabilite);
• partea finala:

Concluzii ale organelor fiscale;

Propuneri pentru eliminarea încălcărilor identificate;

Considerăm că anexele la raportul de audit de birou, întocmite de organul fiscal, ar trebui considerate și ele ca parte componentă a acestuia.

Pe baza raportului auditului de birou, șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale ia o decizie privind tragerea la răspundere sau refuzul de a trage la răspundere pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor auditului de birou (clauza 1 a articolului 101). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ

Atunci când ia în considerare materialele, șeful (șeful adjunct) al inspecției nu trebuie doar să stabilească toate circumstanțele încălcării, ci și să identifice circumstanțele care atenuează răspunderea sau exclud complet vinovăția contribuabilului (clauza 5 a articolului 101 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Dacă nu face acest lucru, atunci decizia finală poate fi contestată la o autoritate fiscală superioară, iar apoi în instanță (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 02.06.2013 în dosarul nr. A21-4566). /2012,13.08.2012 în dosarul nr. A21-8338/2011, raionul FAS Moscova din data de 03.10.2012 în dosarul nr. A40-107621/11-99-463).

Să adăugăm că neîntocmirea unui raport de audit de birou este unul dintre motivele pentru anularea unei decizii luate de organul fiscal pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor de audit de birou. Instanțele de arbitraj vin la această opinie (Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 23 septembrie 2009 Nr. KA-A40/8182-09-2, FAS Districtul Caucazului de Nord din 12 noiembrie 2009 Nr. A53-5911/2009).

Prin urmare, dacă un inspector susține că a efectuat un control de birou al declarației depuse de contribuabil și a constatat încălcări, este obligat să întocmească un proces-verbal de inspecție. Dacă nu face acest lucru, decizia care va fi luată pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor de inspecție poate fi declarată nevalidă (clauza 14 a articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ar trebui inspectorii fiscali să întocmească un raport de audit de birou dacă au fost identificate încălcări care nu au dus la o subestimare a sumei impozitului de plătit?

Potrivit paragrafului 5 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, inspectorii trebuie să întocmească un raport în fiecare caz când, în urma unei inspecții, sunt relevate încălcări. legislatia fiscala, indiferent dacă sunt identificate restanțe la impozitul auditat.

Să presupunem că contribuabilul nu a transmis în timp util Înapoierea taxei, dar a plătit taxa la timp. ÎN în acest caz, inspectorul va întocmi în continuare un raport de inspecție de birou. Totodată, în act va indica că contribuabilul a săvârșit o infracțiune, prevăzută la art. 119 din Codul fiscal al Federației Ruse (depunerea cu întârziere a unei declarații la organul fiscal).

Obiecții la raportul de inspecție la birou- unul dintre cele mai importante instrumente pe care legea le pune la dispoziție contribuabilului pentru ca acesta să aibă posibilitatea de a influența luarea deciziilor pe baza rezultatelor auditului.

Deci, după primirea raportului, contribuabilul are dreptul de a depune obiecțiile sale scrise la raportul de audit autorității fiscale (clauza 6 a articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se poate face în următoarele cazuri:

• contribuabilul nu este de acord cu concluziile și propunerile inspectorului fiscal pe fond;
• șeful inspecției (adjunctul său) trebuie semnalat încălcările drepturilor contribuabilului în timpul auditului, erorile și inexactitățile din raportul întocmit.

Depunerea obiecțiilor - dreapta, și nu responsabilitatea contribuabilului. Prin urmare, nu este necesar să depuneți obiecții. Dar, de regulă, obiecțiile la raportul de inspecție la birou trebuie depuse. Mai ales dacă o organizație sau un antreprenor individual (IP) intenționează să își apere poziția atât în ​​fața șefului autorității fiscale (adjunctul acestuia), care va lua în considerare materialele de audit, cât și ulterior într-o autoritate sau instanță superioară.

NOTĂ

Importanța obiecțiilor crește semnificativ dacă organizația (PI) are argumente pe fondul acuzațiilor aduse și acestea sunt suficient de convingătoare. Obiecțiile și posibilitatea de anulare judiciară a unei decizii în baza rezultatelor unui audit reprezintă un argument puternic pentru autoritățile fiscale. Prin urmare, decizia în baza rezultatelor auditului se va lua ținând cont de obiecțiile prezentate de contribuabil.

Subliniem în special faptul că obiecțiile nu trebuie să evidențieze încălcări formale ale procedurii de efectuare a unei inspecții de birou (de exemplu, perioada de inspecție, procedura de interogare etc.) sau de execuție a raportului de inspecție. Este indicat să vă limitați la argumente susținute de documente corect executate care pot convinge autoritățile fiscale că concluziile lor sunt greșite.

Obiecțiile sunt depuse în scris (clauza 6, articolul 100 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține cerințe privind formatul și conținutul obiecțiilor la raportul de audit de birou, contribuabilul are dreptul de a formula obiecții sub orice formă.

Când redactați partea introductivă a obiecțiilor, trebuie să indicați:

• numele organizației sau numele, prenumele și patronimul (pentru individual, IP);
• adresa locației conform documentelor constitutive ale organizației sau adresa de reședință (pentru o persoană fizică, întreprinzător individual);
• TIN și punct de control;
• data depunerii obiecțiilor;
• denumirea exactă a autorității fiscale la care sunt depuse obiecțiile;
• numele, parafa și funcția inspectorului care a efectuat inspecția la birou;
• pe ce declarație (calcul) a fost efectuat auditul (impozit, perioadă).

În plus, puteți menționa datele de început și de sfârșit ale revizuirii.

În acest caz, trebuie să indicați imediat întreaga sumă în litigiu, cu a cărei colectare organizația (IP) nu este de acord și, de asemenea, să furnizați argumente rezonabile.

• formulați-vă argumentele pe scurt și clar, cu referiri la articolele din Codul Fiscal al Federației Ruse. Nu uitați că trebuie să vă referiți la regulile modificate, care au fost în vigoare în perioada controversată și nu la momentul în care au fost întocmite obiecțiile;
• încercați să ridicați hotărâri judecătorești, confirmând că ai dreptate. Este de dorit ca acestea să fie decizii din districtul dumneavoastră judiciar sau decizii ale Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse;
• dacă este posibil, consultați explicațiile Ministerului de Finanțe al Rusiei, Serviciului Fiscal Federal al Rusiei sau Biroului regional al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei. Dacă inspectoratul dumneavoastră v-a dat explicații scrise cu privire la un episod controversat, asigurați-vă că vă referiți la ele;
• Nu ar trebui să vă bazați pe dovezile oficiale ale dreptății dvs. sau să vă lăsați prea conduși de interpretarea normelor legale și referințe la practică. Cel mai bun argument este prezența documentelor care vă confirmă corectitudinea (registre contabilitate, documente primare și alte documente).

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ

Procedura de depunere a obiecțiilor la raportul de inspecție la birou este stabilită la alin. 6 al art. 100 Cod fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 6 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru întocmirea și depunerea obiecțiilor i se dă contribuabilului o luna de la data primirii unei copii a raportului de inspecție la birou. Termenul limită de depunere a obiecțiilor expiră la data corespunzătoare a lunii următoare celei de primire a raportului de inspecție la birou (clauza 5, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

EXEMPLUL 1

Organizația a primit un raport de inspecție la birou pe 20 ianuarie 2015. Obiecțiile trebuie depuse până la data de 20.02.2015.

Dacă sfârșitul termenului cade într-o lună în care nu există o dată corespunzătoare, atunci ultima zi în care pot fi depuse obiecții expiră în ultima zi a acestei luni (alin. 2, clauza 5, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federația Rusă).

EXEMPLUL 2

Organizația a primit un raport de inspecție la birou la 30 ianuarie 2015. Obiecțiile trebuie depuse până la data de 28.02.2015.

O organizație (IP) are dreptul de a depune obiecții în orice zi Termen limită, inclusiv ultimul.

Nuanțe ale unui audit de birou pentru TVA

Un audit de birou al taxei pe valoarea adăugată este, în opinia multor practicieni, cel mai complex și imprevizibil. Astfel, motivul implementării acesteia nu poate fi erorile și inconsecvențele în raportare, ci o declarație depusă la Serviciul Fiscal Federal cu suma declarată a impozitului care urmează să fie rambursată de la buget. În acest caz, mărimea sumei declarate nu contează.

Dorim să vă reamintim că diferența dintre suma primită este supusă compensației. deduceri fiscaleși valoarea TVA calculată pentru tranzacțiile impozabile la sfârșitul perioadei fiscale.

Un control de birou al taxei pe valoarea adăugată este întotdeauna însoțit de o solicitare din partea contribuabilului de documente suplimentare care confirmă legalitatea aplicării deducerilor. În acest caz, factura servește drept bază pentru acceptarea de către cumpărător a bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) Sumele TVA care trebuie deduse (articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Din 01.01.2015 Lista cazurilor în care, în timpul unui audit de birou, funcționarii fiscali au dreptul de a solicita documente suplimentare se extinde. Astfel, în timpul unui audit de birou al unui decont de TVA, pot fi solicitate facturi, documente primare și alte documente legate de tranzacții, informații despre care sunt conținute. în declarația depusăși nu corespund informațiilor despre aceleași operațiuni specificate (clauza 8.1 din articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• în declarațiile de TVA depuse de alte persoane;
• în jurnalele facturilor depuse de intermediari - evazori de TVA.

EXEMPLUL 3

Pe baza rezultatelor unui audit de birou, inspectoratul va refuza o rambursare a TVA plătitorului dacă acesta a solicitat în mod nejustificat deduceri de TVA pe facturile care se referă la perioade anterioare.

De obicei, într-o astfel de situație, organizația confirmă perioada reală de primire a facturilor în jurnalul de corespondență de intrare, registrul de achiziții și jurnalul de primire a facturii. Cu toate acestea, acest lucru nu este suficient.

Inspectorii vor sublinia că sumele de TVA prezentate plătitorului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) sunt supuse deducerii, inclusiv perioada fiscala, în care avea dreptul să facă acest lucru, adică acest moment nu poate fi transferat în mod arbitrar într-o altă perioadă. Această poziție este susținută practica judiciara(Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 19 septembrie 2013 în dosarul nr. A81-3853/2012).

În cazul în care apare o dispută cu privire la o astfel de problemă, contribuabilul trebuie să acorde atenție perioadei în care au fost înregistrate bunurile (lucrare, servicii), deoarece regula generala Data facturii este cea care determină data acceptării și predării acesteia către contraparte în temeiul contractului.

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ

Jurnalele de corespondență primite și jurnalele de facturi sunt documente unilaterale ale contribuabilului însuși și, prin urmare, nu reprezintă o dovadă suficientă a întârzierii primirii facturilor.

Este important ca contribuabilii să ia în considerare următoarele aspecte:

• trebuie documentat faptul că facturile au fost primite mult mai târziu decât datele indicate pe ele (datorită producerii lor cu încălcări și returnării către contrapărți pentru revizuire, serviciu poștal defectuos și îndepărtarea teritorială a contrapărților);
• Cel mai obișnuit mod de a documenta faptul că facturile au fost primite mai târziu decât datele menționate este de a folosi plicuri cu ștampila poștală.

În astfel de cazuri, autoritățile fiscale pot manifesta interes pentru ponderea corespondenței poștale. Dacă inspectorii dovedesc în mod obiectiv imposibilitatea primirii facturilor în orice plic (de exemplu, 100 bucăți de facturi conform inventarierii conținutului într-un plic cu greutatea de 20 g), atunci valoarea declarată a deducerilor de TVA poate fi refuzată. În astfel de cazuri practica arbitrajului de partea inspectorilor (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 6 decembrie 2012 în dosarul nr. A41-31731/11, Curtea a X-a de Arbitraj de apel din data de 29 august 2012 în dosarul nr. A41-31731 /11).

Vă rugăm să rețineți că în facturile întocmite de la data intrării în vigoare a Decretului Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (modificat la 29 noiembrie 2014) „Cu privire la formularele și regulile de completare (pastrarea) documentelor utilizate in calculul costului taxei pe valoarea adaugata” (denumita in continuare Rezolutie nr. 117), corectiile se fac de catre vanzator prin intocmirea de noi copii.

În acest caz, nu este permisă modificarea datei facturii specificate înainte de a fi efectuate corecții asupra acesteia (clauza 7 din Anexa nr. 1 la Hotărârea nr. 1137).

Potrivit Ministerului rus de Finanțe, exprimată în scrisoarea nr. 03-07-10/7374 din 12 martie 2013, un contribuabil poate aplica o deducere de TVA timp de trei ani atunci când depune o declarație actualizată pentru această taxă pentru perioada în care a apărut dreptul de a-l aplica.

EXEMPLUL 4

Unul dintre motivele pentru evaluarea suplimentară a TVA poate fi argumentul inspectorului cu privire la interdependența părților la tranzacție și, în legătură cu aceasta, stabilirea unui preț non-piață pentru bunuri (lucrări, servicii). În acest sens, un motiv comun pentru refuzul de a primi o rambursare (utilizarea deducerilor) pentru TVA este concluzia inspectorilor că plătitorul a primit o rambursare nejustificată. beneficiu fiscal.

În această situație, este important ca contribuabilul să știe: un beneficiu fiscal nu poate fi recunoscut ca justificat numai dacă a fost primit de contribuabil în afara conexiunii cu afacerea sa reală sau alte activitate economică. Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 04/06/2010 Nr. 17036/09 prevede că în fiecare caz specific este necesar să se dovedească modul în care interdependența a dus la un beneficiu fiscal nejustificat și cât de exact a fost format.

De asemenea, în timpul unui audit de birou cu privire la TVA, funcționarii fiscali stabilesc adesea problema integrității contrapărților. În acest sens, atragem atenția asupra faptului că activitățile organizațiilor nu pot fi făcute dependente de prezența sau absența unei cantități suficiente de proprietăți și (sau) angajați.

Dar dacă în timpul inspecției, Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal constată că îndeplinirea obligațiilor contractuale nu este substanțială, atunci în astfel de cazuri este posibilă recalificarea acestora și perceperea suplimentară a impozitului.

De exemplu, baza pentru recaracterizarea unui contract de agenție controversat poate fi concluzia autorității fiscale că, de fapt, activitatea de cumpărare și vânzare de bunuri a fost desfășurată de organizație nu în interesul principalului, ci în interesul său. interese. Prin urmare, scopul înregistrării contracte de agentie poate fi interpretat ca organizația care primește un beneficiu fiscal nejustificat, deoarece TVA-ul a fost calculat pe taxele de agenție, și nu pe vânzarea de bunuri.

rezumat

Procesul și rezultatul unui audit fiscal de birou sunt influențate de mulți factori:

• calitatea și suficiența documentelor care confirmă afirmațiile organizației ( antreprenor individual) beneficii fiscale;
• competența inspectorilor;
• capabilitățile tehnice ale canalelor de telecomunicații;
• dificultăţi în interpretarea legislaţiei fiscale şi civile.

În acest sens, organizațiile și antreprenorii nu ar trebui să subestimeze importanța unui audit de birou. Dimpotrivă, trebuie să cântăriți cu atenție riscuri posibile pe parcursul implementării acestuia și, dacă este cazul, să prezinte obiecții întemeiate și motivate cu privire la temeinicia cerințelor prezentate de autoritățile fiscale pentru a obține cel mai nedureros rezultat pe baza rezultatelor auditului de birou.

Ofițerii fiscali sunt repartizați în camera camerei maxim 3 luni din ziua următoare zilei depunerii declarației clauza 2 art. 6.1, paragraful 2 al art. 88 Codul fiscal al Federației Ruse. Acest termen limită nu poate fi prelungit sau suspendat. De exemplu, dacă declarația a fost depusă pe 25 aprilie, verificarea acesteia ar trebui să se încheie pe 25 iulie clauza 5 art. 6.1 Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, într-o perioadă de 3 luni trebuie efectuată și toate măsurile de control, legate de camere, în special clauza 1 art. 93 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 18 februarie 2009 Nr. 03-02-07/1-75, (în timpul unui audit de birou al declarației de TVA) clauza 1 art. 91 Codul fiscal al Federației Ruse.

De aceea este atât de important să setați corect data raportării. În funcție de modul în care a fost predată, această zi este determinată diferit pentru clauza 4 art. 80 Codul fiscal al Federației Ruse.

Ziua de raportare

Termenul limită pentru luarea deciziei privind auditul de birou

Data de încheiere a auditului de birou este clauza 2 art. 88 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 16 iulie 2013 Nr. AS-4-2/12705 (clauza 3.4):

• ultima zi a perioadei de 3 luni alocate pentru implementarea acestuia;
• data indicată în raportul de inspecție dacă inspecția a fost finalizată înainte de termen.

Adevărat, dacă nu sunt dezvăluite încălcări în timpul camerelor, atunci nu va exista clauza 5 art. 88 Codul fiscal al Federației Ruse. Și autoritățile fiscale nu sunt obligate să vă informeze despre finalizarea anticipată a auditului.

Trimiterea clarificărilor în timpul verificării

Vă rugăm să rețineți că dacă înainte de finalizarea auditului de birou al declarației (calculului) depuneți o clarificare, atunci de la data depunerii acesteia începe cec nou, adică perioada de 3 luni trebuie socotită din nou. O verificare la birou declarație anterioară se opreste clauza 9.1 art. 88 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă, după depunerea rapoartelor dvs., găsiți acolo erori care nu afectează calculul impozitului, sau orice greșeli de scriere, de exemplu, în numele companiei sau în codul OKVED, atunci puteți trimite o actualizare, dar nu sunteți obligat să

Pentru a stabili cât de legală este decizia autorităților fiscale cu privire la un audit de birou în raport cu organizația auditată, în primul rând, este necesar să se stabilească ce termene sunt stabilite de lege pentru efectuarea unui audit fiscal de birou.

Termenele limită pentru efectuarea unui audit fiscal de birou

Perioada de timp pentru efectuarea unui audit fiscal de birou este limitat la trei luni. În acest caz, începerea inspecției este considerată a fi ziua următoare datei depunerii raportului la Serviciul Fiscal Federal. Perioada de audit poate fi determinată astfel: dacă raportul fiscal a fost depus pe 20 aprilie 2017, atunci auditul de birou se poate efectua în perioada 21 aprilie - 20 iulie 2017. În plus, dacă ultima zi de verificare cade într-un weekend sau sărbătoare, atunci termenul limită este amânat pentru următoarea zi lucrătoare. Astfel, dacă termenul scade, de exemplu, pe 1 mai, atunci se amână pentru următoarea zi lucrătoare, adică 5 mai.

Dacă data corespunzătoare nu poate fi determinată în a treia lună a perioadei de inspecție, inspecția se va încheia în ultima zi a celei de-a treia luni.

De exemplu, Serviciul Fiscal Federal a primit o declarație de la organizație pe 31 august 2017, apoi termenul ar trebui să cadă la aceeași dată, dar trei luni mai târziu, adică 31 noiembrie 2017. Nu există o astfel de dată, ceea ce înseamnă că perioada pentru efectuarea unui audit de birou se încheie la 30 noiembrie 2017.

Nu există excepții de la determinarea perioadei pentru efectuarea unui audit chiar și atunci când organizația a transmis un raport sau o declarație înainte de termen. Perioada de raportare a inspecției fiscale începe în ziua următoare datei primirii raportului de către organul fiscal, indiferent de termenul limită de depunere.

Verificare la birou atunci când trimiteți o „clarificare”

Să luăm în considerare cum să determinăm termenul limită pentru un audit de birou dacă o organizație, în timpul auditului unei declarații, a depus o declarație actualizată asupra acesteia. Regula de revizuire de trei luni se aplică atât raportării inițiale, cât și celor actualizate. La depunerea unei declarații actualizate, fiscul oprește auditul de birou al celei primare și începe verificarea declarației „actualizate”.

În consecință, odată cu depunerea unei declarații actualizate, perioada de verificare a celei primare se încheie în aceeași zi. Și a doua zi este data de începere a unui nou control.

Desigur, această regulă nu funcționează dacă până la momentul în care organizația a depus o declarație actualizată, fiscul a verificat-o deja pe cea primară și a întocmit actul corespunzător. În acest caz, se va lua o decizie mai întâi asupra primului raport, iar apoi asupra „clarificării”.

Prelungirea perioadei de verificare

Încălcarea termenului limită pentru un audit de birou

Chiar dacă inspectoratul fiscal a încălcat termenul limită pentru audit, dar a oferit organizației o decizie bazată pe rezultatele acestuia, acesta nu mai poate fi anulat. Pentru a anula decizia, Serviciul Fiscal Federal trebuie să încalce condiții mai semnificative pentru efectuarea inspecției. De exemplu, dacă biroul fiscal nu permite organizației să ia parte la analizarea materialelor, precum și să ofere explicații cu privire la acestea. Decizia poate fi anulată și dacă, de exemplu, încălcările autorităților fiscale au condus la o decizie incorectă cu privire la organizația de audit. Dar depășirea perioadei de inspecție nu poate fi considerată o încălcare și anularea deciziei este imposibilă din această cauză.

Important! Pe baza rezultatelor unui audit de birou, inspectoratul fiscal poate lua o decizie la o dată ulterioară decât cea stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse. O astfel de decizie nu poate fi revocată.

Dar această regulă nu se aplică cererilor de documente necesare verificării. Dacă autoritățile fiscale, după o perioadă de trei luni, vă solicită să furnizați orice documente justificative, atunci decizia autorităților fiscale pe baza rezultatelor auditului poate fi considerată ilegală.

Cum se stabilește ziua de depunere a declarației

Pentru a determina cu exactitate data de începere și de încheiere a auditului fiscal de birou, trebuie să știți exact ziua în care este depusă declarația.

Ziua depunerii declarației se stabilește în funcție de modalitatea în care a fost depusă. Există trei moduri:

1. Personal la fisc. În acest caz, data depunerii este considerată data depunerii efective a declarației.

Important! Când depuneți declarația în persoană la biroul fiscal, asigurați-vă că inspectorul de primire pune un semn de acceptare pe copie. Această notație va conține data la care a fost primit raportul de inspecție.

1. Prin TKS sub formă de raportare electronică. La trimiterea rapoartelor prin canale de telecomunicații, data va fi indicată în chitanță, care va fi înregistrată de operator.
2. Poșta Rusă. Chiar dacă ultima zi de transmitere a raportului în acest mod coincide cu termenul de depunere a declarației, inspectorii nu o vor primi decât după câteva zile. De la data primirii scrisorii fiscale se va socoti perioada de inspectie de 3 luni.

Pentru ca o organizație să determine cu exactitate data primirii declarației de către autoritatea fiscală atunci când trimite un raport prin Poșta Rusă, scrisoarea trebuie formatată corespunzător. Adică, trebuie să trimiteți raportul printr-o scrisoare valoroasă, cu o listă de documente anexate și o notificare de livrare. Apoi organizația va ști exact data primirii declarației fiscale.

Raport de inspecție la birou

În prezent, fiecare raport și declarație depusă la biroul fiscal este supusă auditului fiscal de birou. Dacă organizația nu a primit nicio notificare cu privire la rezultatul auditului, aceasta nu înseamnă că auditul nu a fost efectuat.

Rezultatul depinde de modul în care a fost efectuat auditul de birou de către autoritățile fiscale. Dacă Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal nu a dezvăluit nicio încălcare în timpul inspecției, atunci autoritățile fiscale nu își vor oficializa decizia în niciun fel. Adică, autoritățile fiscale nu sunt obligate să notifice organizația că auditul a avut succes. În consecință, dacă după perioada stabilită de lege compania nu a primit un raport de inspecție la birou, aceasta înseamnă doar un lucru: nu au fost identificate încălcări în timpul inspecției. Dar există încă excepții de la această regulă. Atunci când trimiteți o declarație de TVA pentru rambursarea taxei, autoritățile fiscale sunt obligate să raporteze orice rezultat al camerei. Pentru a face acest lucru, Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal trimite o notificare organizației cu privire la rezultatul inspecției în termen de șapte zile.

Dacă o organizație nu este de acord cu decizia luată de autoritățile fiscale, are dreptul de a scrie o obiecție inspectoratului sau de a contesta decizia fiscală la Serviciul Fiscal Federal sau la instanță.

Cadrul legislativ

Răspunsuri la întrebări frecvente

Întrebare: Pe baza rezultatelor unui audit de birou, fiscul a trimis organizației noastre un raport de încălcare, conform căruia am subestimat valoarea impozitului. Actul indică perioada pentru efectuarea inspecției, care depășește semnificativ 3 luni. Poate organizația noastră să conteste o astfel de decizie fiscală?

Răspuns: Dacă organizația dvs. a subestimat cu adevărat impozitul de plătit, nu veți putea contesta decizia biroului fiscal doar pe baza depășirii perioadei de audit. Dacă nu sunteți de acord cu decizia anunțată în raportul de inspecție, puteți scrie o obiecție la fisc.

Articolul va discuta în detaliu ce este un audit de birou, ce obiective urmărește și vor fi determinate principalele caracteristici, momentul și locația desfășurării acestuia. O atenție deosebită va fi acordată prelucrării și apelării rezultatelor inspecției.

Control fiscal de birou

Audit de birou - ce este? Înainte de a răspunde la această întrebare, este necesar să spunem câteva cuvinte în general despre auditurile efectuate de autoritățile fiscale.

Fiind mijloace eficiente permit realizarea uniformității în aplicarea normelor legale în domeniul fiscalității, respectării și respectării stricte a acestor norme. Există două tipuri de verificări:

1. Cameral (KNP).
2. Călătorii (PNB).

KNI este mai eficient în comparație cu la fața locului, deoarece vă permite să acoperiți un număr mai mare de contribuabili datorită specificului său.

Audit de birou - ce este? Ce obiective urmărește și după ce principii se ghidează? Mai multe despre asta mai jos.

Efectuarea inspecției tehnice este reglementată de normele Codului Fiscal al Federației Ruse, Recomandări metodologice asupra implementării acestuia și a documentelor aprobate pentru această inspecție.

Obiectivele KNP

Principalele obiective care trebuie atinse de auditul de birou sunt:

1. Monitorizarea aplicării corecte a legislației fiscale.
2. Detectarea și reprimarea infracțiunilor fiscale.
3. Verificarea legalității beneficiilor și deducerilor solicitate reflectate în declarația fiscală.

Dreptul de a efectua un control fiscal de birou intră în competența autorităților fiscale ale Federației Ruse.

Principii care definesc esența KNI

Principiile unui audit de birou sunt, în esență, caracteristicile scopului și conduitei sale.

• Subiectul inspecției: obiectul KNI-ului sunt documentele depuse de contribuabil, precum și documentele aflate la dispoziția inspectoratului.
• Locul inspecției: KNI, spre deosebire de GNP, se efectuează la biroul fiscal și nu la persoana auditată.
• Persoane care efectuează inspecția: după cum sa menționat mai sus, inspecția este încredințată funcționarilor învestiți cu atribuții speciale. Nu este necesară o permisiune specială pentru a efectua o inspecție.
• Perioada de timp acoperită de audit: perioada specificată în declarație.

Momentul inspecției la birou

KNI se menține în termen de 90 de zile de la data depunerii declarației sau calculului la inspectorat. În practică, poate fi dificil să se determine data de începere a auditului.

De exemplu, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, data depunerii declarației prin poștă este considerată a fi data indicată pe timbrul poștal. În consecință, dacă o scrisoare se pierde prin poștă și durează mai mult de 3 luni, atunci se dovedește că perioada de verificare va fi expirat până ajunge la inspectorat?

Serviciul Fiscal Federal a precizat în scrisoarea sa, conform căreia inspecția nu poate începe până când autoritatea de inspecție (fiscală) primește declarația. Astfel, data depunerii va fi considerată data de pe ștampila scrisorii, iar data de începere a auditului va fi data primirii acestei declarații de către organul fiscal.

Primirea documentelor în cadrul KNP

Solicitarea de informații în cadrul KNI se efectuează în următoarele cazuri:

1. În cazul în care în timpul auditului se descoperă erori, neconcordanțe și discrepanțe între datele cuprinse în declarația depusă cu datele din documentele justificative sau informațiile aflate la dispoziție de organul fiscal, departamentul de audit de birou are dreptul de a solicita clarificări de la contribuabil sau de a corecta inexactitățile în declarația depusă.
2. În cazul în care impozitul de plătit în impozitul supus inspecției este mai mic decât în ​​impozitul primar, inspectorul are dreptul de a cere explicații și documente care să justifice legalitatea unei astfel de reduceri.
3. Explicații similare vor trebui furnizate și dacă în declarație este declarată o pierdere. Numai în acest caz se vor referi la valabilitatea cererii pentru această pierdere.
4. În plus, va trebui să confirmați și beneficiile fiscale declarate în declarație.
5. La rambursarea TVA-ului, inspectorul poate solicita documente care confirmă legalitatea cererii de deducere.

Organul fiscal nu are dreptul de a solicita alte documente.

După ce au stabilit principiile și obiectivele care ghidează auditul de birou, ce oferă contribuabilului și ce caracteristici ale auditului decurg din acesta, vom analiza principalele etape și direcții de desfășurare a acestui tip de control fiscal, precum și caracteristicile procesării. și apelarea rezultatelor auditului.

Etapele conducerii KNI

În mod convențional, putem distinge mai multe etape ale conducerii KNI:

Indicații pentru efectuarea KNI

La efectuarea unei inspecții, departamentul de birou:

1. Compară indicatorii declarației depuse cu datele declarației pentru aceeași taxă din perioada trecută.
2. Analizează indicatorii declarației depuse și indicatorii declarațiilor pentru alte impozite.
3. Analiza generală a datelor cuprinse în declarația fiscală.

Verificare la birou. Documente care documentează rezultatele acesteia

În cazul în care sunt depistate circumstanțe de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, exprimate în subestimarea cheltuielilor, deducerea sau pierderea solicitată în mod nejustificat, nedepunerea la termen a declarației și alte încălcări, inspectorul întocmește un raport de inspecție.

Actul trebuie întocmit în termen de zece zile lucrătoare și semnat de inspectori și direct de persoana în privința căreia s-a efectuat controlul.

Actul KNP trebuie să includă următoarele informații:

1. Data și numărul actului.
2. Inițialele și titlurile persoanelor care efectuează inspecția.
3. Numele persoanei inspectate (complet și prescurtat).
4. Ziua depunerii declarației la control.
5. declarații.
6. Ziua de început și de sfârșit a inspecției.
7. Lista măsurilor de control efectuate.
8. Identificarea evenimentelor de încălcare a taxelor.
9. Rezultatele inspecției, măsura de responsabilitate atribuită și propunerile de eliminare a încălcărilor.

In termen de 5 zile, raportul de audit de birou se preda contribuabilului personal sau in alt mod.

Dacă nu este posibilă predarea personală a actului sau contribuabilul evită să-l primească, organul fiscal transmite actul prin poștă.

Potrivit regulii generale consacrate de Codul fiscal, data primirii raportului de audit de catre contribuabil trebuie considerata a 6-a zi de la data trimiterii raportului prin posta. Dar în acest caz, în practică, neînțelegerile apar adesea din cauza faptului că o persoană primește un act mult mai târziu decât perioada specificată și, prin urmare, este lipsită de dreptul de a-și prezenta obiecțiile la act. Prin urmare, ziua corectă ar trebui considerată ziua în care contribuabilul a primit actul, ceea ce este confirmat de datele poștale rusești.

După 10 zile de la primirea raportului, un audit de birou cu privire la TVA, impozitul pe venitul personal și orice alt impozit, sau mai degrabă, documentele primite în timpul implementării acestuia, sunt supuse examinării de către șeful (șeful adjunct) al inspecției.

Persoana de inspecție este obligată să anunțe persoana inspectată când vor fi revizuite materialele primite în timpul inspecției.

Absența unei persoane anunțate cu privire la data și locul inspecției nu poate constitui un motiv de amânare a datei luării în considerare a inspecției și, în acest caz, se realizează fără aceasta.

Dacă inspectorii trebuie să obțină Informații suplimentare sau pentru a studia împrejurări nou descoperite, şeful inspecţiei poate decide efectuarea unor măsuri suplimentare de control fiscal. Durata acestor activități nu trebuie să depășească o lună calendaristică.

După examinarea materialelor de inspecție, se ia decizia de a urmări sau de a refuza urmărirea penală.

Deci, am identificat etapele și direcțiile, caracteristicile de proiectare ale acestui tip de control, cum ar fi un audit de birou. Ce este o contestație împotriva unui raport de inspecție și cum se întâmplă, vom analiza în continuare.

Apelarea rezultatelor controlului fiscal de birou

În cazul în care o persoană nu este de acord cu concluziile reflectate în act, aceasta poate trimite obiecțiile sale inspectoratului în ansamblu la întregul act sau la prevederile sale individuale.

Obiecțiile trebuie depuse în scris în cel mult o lună calendaristică de la data primirii actului.

Obiecțiile contribuabililor sunt luate în considerare în termen de 30 zile calendaristice din momentul în care acesta din urmă primește raportul de inspecție, iar după luarea în considerare a acestora se ia o decizie.

Decizia organului fiscal intră în vigoare la o lună de la primirea acesteia de către contribuabil, cu excepția cazului în care este atacată cu recurs.

Persoana care nu este de acord cu decizia luată are dreptul de a depune contestație împotriva acesteia în termen de o lună, care trebuie examinată de o autoritate superioară în termen de 30 de zile.

Decizia luată de această autoritate intră în vigoare de la data semnării acesteia și poate fi atacată numai în instanță.

Luând în considerare cele de mai sus, putem concluziona că întrebarea ce este un audit de birou este pe deplin acoperită.

Verificarea documentației furnizate de întreprinzător Serviciului Fiscal Federal este responsabilitatea inspectorilor fiscali. Termenul limită pentru efectuarea unui control fiscal de birou este stabilit la nivel legislativ. Nu poate fi nici mărită, nici diminuată. Care este considerată data de începere și data de încheiere a evenimentului specificat?

Conform paragrafului 2 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, un audit de birou nu poate dura mai mult de trei luni din momentul în care contribuabilul a furnizat angajații serviciul fiscal adeverinta de venit. Aceasta înseamnă că nu poate începe până când antreprenorul oferă Documente necesare sau platesc taxe.

Cu alte cuvinte, începutul „camera camerei” este direct legat de momentul în care angajații departamentului primesc documentația necesară. Potrivit paragrafului 2 al articolului 6.1 din Codul fiscal, începerea perioadei este a doua zi de la primirea documentației specificate.

Fiecare antreprenor, indiferent de domeniul său de activitate, va trebui să treacă printr-o procedură precum un audit de birou, calendarul în 2019 va rămâne același. Dacă declarația este depusă o dată pe an (o companie care utilizează sistemul simplificat de impozitare), atunci „camera camerei” se efectuează o dată pe an calendaristic (cel mai târziu de 30 aprilie). În cazul în care declarația este depusă mai des (o companie de pe UTII depune rapoarte trimestrial), se va efectua de fiecare dată un audit după depunerea documentației.

Ce zi este considerată ziua depunerii declarației?

Furnizați documentele necesare pentru antreprenor fiscal poate fi personal sau prin poștă. Și dacă în primul caz este clar care zi este recunoscută ca zi de depunere a declarației de venit și a altor documente, atunci în al doilea caz pot apărea îndoieli: ziua trimiterii (conform ștampilei) sau ziua primirii de către inspectorul.

„Oficienții fiscali” propun să calculeze termenul limită de depunere (și, prin urmare, termenul limită pentru efectuarea unui audit de birou) de la data primirii scrisorii de către un angajat al agenției, deoarece înainte ca documentele să fie în mâinile lor, pur și simplu nu vor putea fizic începe auditul. Este demn de remarcat faptul că Codul fiscal solicită ca zilele să fie socotite de la data trimiterii scrisorii. Și încă o nuanță. Mai bine ar fi ca contribuabilul să se asigure că inspectorul indică pe pagina de titlu data primirii coletului, își pune numele de familie, parafa și semnătura.

Când se finalizează revizuirea?

De asemenea, nu există un răspuns clar la întrebarea ce este considerat momentul finalizării unui audit de birou. Depinde mult de încălcările identificate. Pe de o parte, legea a stabilit un interval de timp strict: perioada unui audit de birou nu trebuie să dureze mai mult de trei luni. Și această cerință este îndeplinită dacă inspectorul nu găsește o singură eroare în declarația antreprenorului. Mai mult, contribuabilul nici nu va fi informat că angajații departamentului i-au studiat documentele.

Apropo, un audit de birou poate fi finalizat înainte de termen dacă activitățile persoanei inspectate nu ridică îndoieli și nu există erori în documentele sale. De asemenea, contribuabilul nu este informat cu privire la finalizarea anticipată a auditului.

Dacă un fiscalist descoperă neajunsuri sau erori, el anunță contribuabilul despre acest lucru, iar perioada „ședinței camerei” este întreruptă. Antreprenorul trebuie să facă corecturi sau să ofere explicații în termen de 5 zile. De îndată ce va depune documentul corectat, numărătoarea inversă a perioadei de trei luni va începe din nou. La finalizare, inspectorul întocmește un proces-verbal și indică data de încheiere a inspecției.

Ce se întâmplă în practică?

Conform normelor legislației fiscale actuale, în timpul unui audit de birou, dacă un inspector descoperă informații care ridică îndoieli cu privire la legalitatea acțiunilor antreprenorului, el este obligat să notifice contribuabilul despre prezența unor erori sau probleme controversate și să solicite acestea. erorile să fie corectate și problemele controversate să fie clarificate.

Un antreprenor, dacă nu este de acord cu cerințele inspectorului, are dreptul de a ridica obiecții, adică de a-și apăra drepturile. Acest lucru trebuie să se întâmple înainte ca șeful fiscului să decidă pedepsirea plătitorului pentru infracțiunea constatată.

Cu toate acestea, oficialii fiscali „întind” adesea termenele limită pentru un audit fiscal de birou și cer (după expirarea perioadei de trei luni) să fie pedepsiți pentru încălcările identificate, lipsindu-i de posibilitatea de a corecta totul fără pierderi financiare.

Contribuabilii văd acest lucru ca pe o încălcare a drepturilor lor, dar Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a explicat încă din 2003: dacă „funcționarii fiscali” și-au prezentat cererile după finalizarea unui audit, aceasta nu înseamnă că aceste cereri pot fi ignorate și amenzile acumulate. si penalitati neplatite. Judecătorii sunt siguri: chiar dacă fiscul a finalizat auditul mai târziu decât termenul stabilit de lege, acesta nu constituie un temei pentru anularea deciziilor luate în baza rezultatelor „camerei de birou”.

Deci, sunt alocate trei luni pentru a efectua un audit de birou. Termenele sunt socotite de la data primirii oficiu fiscal documentația de raportare a contribuabililor. Pe baza rezultatelor acestei inspecții, departamentul ia o decizie cu privire la finalizarea acesteia (plătitorul nu este anunțat despre acest lucru) sau cu privire la acumularea de amenzi și penalități în cazul în care a existat o încălcare a normelor legale.