Vezi paginile în care este menționat termenul costuri capitalizate. Diferența dintre investițiile de capital și costurile capitalizate Costurile capitalizate separat

La construirea mijloacelor fixe, contul 08 ia în considerare costurile de construire a clădirilor și structurilor, instalarea echipamentelor, costul echipamentelor transferate pentru instalare, precum și alte cheltuieli prevăzute în deviz, estimări financiare și liste de titluri pentru construcția capitalului. Acestea sunt costuri care sunt direct legate de construcția unei anumite instalații, care sunt determinate chiar înainte de începerea construcției și luate în considerare la compilare. documentația de deviz. În caz contrar, astfel de cheltuieli sunt luate în considerare în contabilitatea fiscală ca cheltuieli curente ale perioadei asociate managementului producției.

Baza disputei

Societatea a exclus din investițiile în active imobilizate suma cheltuielilor în cadrul unui contract de furnizare de servicii plătite, al cărui subiect era consultanța, managementul și suportul administrativ pentru activitățile diviziilor individuale ale clientului și le-a luat în considerare. ca cheltuieli generale de afaceri. Pe baza rezultatelor verificării declarației actualizate, inspectoratul a stabilit impozit suplimentar pe venit.

Poziția inspectoratului fiscal

Cheltuielile contestate sunt supuse includerii în costul inițial al elementului de mijloc fix creat. Rapoartele și actele de acceptare și livrare a serviciilor sunt impersonale. Societatea nu a documentat faptele privind încasarea sa de venituri semnificative și efect economic din alte tipuri de activități și operațiuni financiare și economice care nu au legătură cu construcția instalației. Includerea cheltuielilor suportate ca parte a implementării proiect de investitii, la cheltuieli perioada curenta, crescând pierderea, este ilegal.

Poziția contribuabilului

Activitățile de construcție au fost efectuate de antreprenori. Responsabilitățile companiei au inclus finanțarea construcției, procesarea și obținerea documentare de autorizare, intocmirea documentelor de plata. În costul inițial al activelor fixe în construcție, costurile asociate finanțării (plată) lucrari de constructii efectuate de antreprenor au fost incluse. Alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările includ, printre altele, cheltuielile pentru consultanță și alte servicii similare (subclauza 15, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă cheltuielile nu sunt direct legate de instalația în construcție, atunci acestea sunt înregistrate ca alte cheltuieli.

Curtea a decis

Hotărârea CA a Districtului Caucaz de Nord din 19 aprilie 2017
în dosarul nr.A32-27000/2016

Potrivit articolului 252 Codul fiscal, cheltuielile, în funcție de natura lor, precum și condițiile de implementare și domeniile de activitate ale contribuabilului, se împart în cheltuieli aferente producției și vânzărilor, și cheltuieli neexploatare.

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 253 din Codul fiscal, cheltuielile asociate producției și (sau) vânzărilor se împart în: 1) costurile materiale; 2) costuri cu forța de muncă; 3) valoarea amortizarii acumulate; 4) alte cheltuieli.

Conform capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile de producție și de vânzare suportate în perioada de raportare (taxă) sunt împărțite în directe și indirecte.

Costurile directe pot include:

• costurile materiale determinate în conformitate cu paragrafele 1 și 4 alin.1 al articolului 254 din Codul fiscal;
• cheltuielile de remunerare a personalului implicat în producția de bunuri, efectuarea muncii, prestarea de servicii;
• valoarea amortizării acumulate a mijloacelor fixe utilizate în producția de bunuri, lucrări și servicii.

LA cheltuieli indirecte includ toate celelalte sume ale cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor neexploatare determinate în conformitate cu articolul 265 din Codul fiscal, suportate de contribuabil în perioada (de impozitare) de raportare.

Articolul 264 din Codul fiscal prevede alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările, care includ, printre altele, cheltuieli de consultanță și alte servicii similare (subclauza 15, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

După cum se vede din materialele cazului și se stabilește tribunale, a încheiat compania (clientul) cu companie de management(executant) contract de servicii cu plată din 1 aprilie 2010 Nr. BU-VRN-01, al cărui obiect a fost consultanță, management și suport administrativ pentru activitățile diviziilor individuale ale clientului.

Serviciile au fost furnizate companiei în principal în următoarele domenii: planificarea taxelor, finanțarea proiectului, trezorerie, creditare, vămuire, regim și securitate, sistem automatizat management proces tehnologic. Lista și tipurile specifice de servicii prestate de societatea de administrare sunt prezentate în anexele la contractul de prestări servicii și actele bilaterale semnate de părți.

Toate documentele transmise sunt corect executate, semnate de persoane autorizate și reflectă reale tranzacții de afaceriși nu conțin contradicții.

Conform Instrucțiunilor de aplicare a planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n, cheltuielile generale de afaceri sunt cheltuieli pentru nevoi de management nu legate direct de proces de producție, în special administrativ cheltuieli administrative, întreținerea personalului general de afaceri care nu are legătură cu procesul de producție și altele.

Conform Planului de Conturi contabilitate activitățile financiare și economice ale organizațiilor, cheltuielile pentru nevoile de management sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor economice generale - în special, cheltuielile pentru plata pentru informații, audit, consultanță și alte servicii și alte cheltuieli de management similare ca scop.

Subcontul 08 „Constructia mijloacelor fixe” ia in considerare costurile de constructie a cladirilor si structurilor, instalarea echipamentelor, costul echipamentelor transferate pentru instalare si alte costuri prevazute in devizele, devizele financiare si listele de titluri pentru constructia capitalului.

Astfel, la calificarea cheltuielilor, este necesar să se pornească de la faptul că investițiile de capital care formează costul mijloacelor fixe includ costuri care sunt direct legate de construcția unui anumit mijloc fix, care pot fi determinate, calculate și luate în considerare înainte de inceperea constructiei la intocmirea documentatiei de deviz .

Pentru a include cheltuielile în costul inițial al mijloacelor fixe, este necesar ca acestea să fie direct legate de achiziția, producerea și aducerea mijlocului fix în statul în care acesta este adecvat pentru utilizare (clauza 1 din art. 257 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Condiție pentru includere cheltuieli generale creșterea valorii mijloacelor fixe este legătura directă a acestora cu achiziția, construcția sau fabricarea unor mijloace fixe specifice. În caz contrar, astfel de cheltuieli sunt luate în considerare în contabilitatea fiscală ca cheltuieli curente ale perioadei asociate managementului producției.

Legislația privind impozitele și taxele nu conține o definiție a conceptului de „cheltuieli pentru achiziția, construcția, producția de active fixe”, prin urmare, în temeiul articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, ar trebui aplicată. acest conceptîn sensul în care este folosit în alte domenii ale legislației ruse.

Costurile efective pentru achiziția, construcția și producția de mijloace fixe sunt (clauza 8 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n):

• sumele plătite în conformitate cu contractul furnizorului (vânzătorului), precum și sumele plătite pentru livrarea obiectului și aducerea acestuia într-o stare adecvată utilizării;
• sumele plătite organizațiilor pentru realizarea lucrărilor în baza unui contract contract de constructieși alte acorduri;
• sume plătite organizaţiilor pentru informare şi servicii de consultanță legate de achiziția de mijloace fixe;
• taxe vamale și taxe vamale;
• taxe nerambursabile, Taxa nationala, plătită în legătură cu achiziția de mijloace fixe;
• remunerațiile plătite organizației intermediare prin care a fost achiziționat mijlocul fix;
• alte costuri legate direct de achiziția, construcția și producția de mijloace fixe.

PBU 6/01 mai notează că cheltuielile generale și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile efective de achiziție, construcție sau producție de mijloace fixe, cu excepția cazului în care acestea sunt direct legate de achiziția, construcția sau producția de mijloace fixe.

Astfel, pentru ca orice costuri să poată fi recunoscute drept costuri pentru achiziția, construcția și producerea mijloacelor fixe este necesară o legătură directă a acestor costuri cu un obiect specific al mijloacelor fixe.

Creșterea (capitalizarea) valorii mijloacelor fixe ca urmare a reparațiilor

În primul rând, să ne întoarcem la standardul PAS-7 și să aflăm în ce cazuri este posibilă capitalizarea costurilor de reparare a mijloacelor fixe. Rezultatul acestei acțiuni este o creștere a costului inițial al obiectului, care este supus amortizarii.
Asa de:

14. Costul primar al principalelor caracteristici va crește cu valoarea costurilor asociate extinderii proiectului (modernizare, modificare, producție, renovare, reconstrucție etc.), ceea ce va duce la o creștere în viitor a beneficiilor economice ale acestora , derivat în primul rând din proiectul victorios Zalishkova Vartist Principalele caracteristici se schimbă odată cu eliminarea parțială a principalelor caracteristici.

14. Costul inițial al mijloacelor fixe crește cu valoarea cheltuielilor asociate cu îmbunătățirea instalației (modernizare, modificare, finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție etc.), ceea ce duce la o creștere a beneficiilor economice viitoare așteptate inițial din utilizarea facilitatea. Valoare reziduala activele fixe scad din cauza lichidării parțiale a mijloacelor fixe

15. Cheltuiți ceea ce este necesar pentru menținerea în funcțiune a instalației (efectuarea inspecției tehnice, inspecții, întreținere, reparații etc.) și obținerea sumei primare a potențialelor beneficii economice din această investiție, către depozitul viatrat.

15. Cheltuielile care sunt suportate pentru menținerea unității în stare de funcționare (efectuarea inspecției tehnice, supraveghere, întreținere, reparații etc.) și obținerea unei sume determinate inițial de beneficii economice viitoare din utilizarea acesteia sunt incluse în cheltuieli.

Astfel, standardul PAS-7 separă în mod clar conceptele de întreținere curentă a unui element de imobilizare și costurile supuse capitalizării - o creștere a costului inițial al unui element de imobilizare bazată pe o creștere a proprietăților utile ale elementului de mijloc fix. .

Rezultă din aceasta că orice cheltuieli asociate cu exploatarea unui element de imobilizare, prevăzute de producătorul elementului de imobilizare, chiar dacă aceasta este asociată cu înlocuirea părților individuale ale elementului, indiferent de costul acestora, nu fac obiectul includerii in cresterea costului initial al elementului de imobilizari, ci sunt cheltuieli curente.

Ca exemplu care este accesibil pentru o simplă înțelegere a acestui standard la nivel de gospodărie, putem cita întreținere autoturism. După o anumită perioadă de timp și kilometraj, curelele, garniturile, garniturile trebuie înlocuite și anumite componente din unități sunt, de asemenea, înlocuite. Acest lucru se datorează faptului că durata de viață a unor componente și ansambluri este mai mică decât durata de viață a întregului obiect în ansamblu, care este indicată de producător în cartea de service.

Astfel, implementarea acestor acțiuni (înlocuirea pieselor, ansamblurilor și ansamblurilor), care au fost furnizate inițial de producător, nu afectează în niciun fel durata de viață prevăzută inițial a mijlocului fix și nu este supusă valorificării.

Fenomenul în care costurile de achiziție, întreținerea ulterioară și modernizarea unui mijloc fix sunt incluse în costul acestuia se numește capitalizare a costurilor. Atribuirea corectă a anumitor achiziții la activul unei companii, și nu la o datorie, afectează valoarea rezultatului financiar al activității și este necesară pentru înțelegerea problemelor existente, realizărilor și perspectivelor de dezvoltare.

In international situațiile financiare Se obișnuiește să se împartă costurile în două tipuri:

1. Capital

Acestea sunt cheltuieli pe care le vor aduce organizației Beneficii economice mai mult de 12 luni. Ceea ce exact va fi clasificat drept costuri de capital este determinat de sfera și sfera activităților organizațiilor. Pentru unele companii, această categorie include comandarea unui MFP nou, pentru altele – achiziționarea de mașini scumpe, pentru altele – construirea unui nou depozit.

În practică, cheltuielile de capital sunt recunoscute ca investiții în active fixe și active imobilizate. Contabilitatea și evaluarea acestora sunt reglementate de standardele IFRS nr. 16, 23, 38.

1. De operare

Acestea sunt costurile asociate activităților curente ale companiei: bani gheata pentru achizitionarea de materii prime si materiale, pentru publicitate si promovare a firmei, salarizarea lucratorilor si managerilor etc. Sunt clasificate drept cheltuieli ale perioadei curente.

Primul tip de costuri este capitalizat – i.e. este inclusă în activul bilanţului, ceea ce duce la o îmbunătăţire rezultate financiare activitatile intreprinderii. Dezavantajele capitalizării includ o creștere a impozitelor pe venit și necesitatea reevaluării periodice a activelor fixe, care implică risipa de bani și forță de muncă.

Ce costuri pot fi valorificate?

Prevederile IFRS precizează că următoarele tipuri de costuri sunt supuse capitalizării:

• pentru achiziționarea sau producerea de mijloace fixe;
• rafinamentul său pentru utilizare ulterioară;
• punere in functiune;
• întreținere și reparații ulterioare.

Regulile IFRS indică faptul că costurile sunt capitalizate dacă sunt îndeplinite două condiții:

• au o estimare exactă a costurilor;
• sunt concepute pentru a crește valoarea beneficiilor economice aduse de mijlocul fix întreprinderii.

De exemplu, costurile următoarelor acțiuni pot fi adăugate la valoarea activelor:

• modernizarea mașinii, în urma căreia a început să producă mai multe produse pe unitatea de timp;
• repararea echipamentelor, datorită cărora a crescut calitatea produselor fabricate;
• costurile pentru modificări care cresc „durata de viață” a mașinii etc.

Costurile pot fi capitalizate până când costul activului este egal pret corect, adică nu va fi comparabilă cu suma de bani care poate fi obținută din vânzarea unui mijloc fix în momentul de față în condiții de concurență liberă.

Dacă costurile nu au o expresie monetară clară sau nu există nicio legătură între ele și posibilitatea unor beneficii suplimentare în viitor, acestea ar trebui clasificate drept cheltuieli curente.

Capitalizați sau anulați drept cheltuieli curente?

În activitățile unei întreprinderi, sunt posibile situații când decizia de capitalizare depinde numai de considerente de oportunitate și de judecata expertă.

De exemplu, o cafenea a achiziționat un lot de scaune pentru 1 mie de ruble, care sunt planificate să fie folosite mai mult de un an. IFRS nu introduce conceptul de unitate de imobilizări corporale. Aceasta înseamnă că obiectele mici pot fi combinate în scopuri contabilitate financiaraîntr-un singur întreg și valorifică valoarea acestora.

Dacă o astfel de decizie este recomandabilă este determinat de contabilul-șef sau de șeful organizației. Pe de o parte, capitalizarea va crește valoarea activelor și va îmbunătăți performanța cafenelei. Pe de altă parte, va determina o creștere nejustificată a impozitului pe venit și va forța reevaluările regulate ale unui alt element de imobilizări.

Dacă găsiți o eroare, evidențiați o bucată de text și faceți clic Ctrl+Enter.

Pentru ce sunt cele trei categorii principale de costuri de inventar Companii de productie?

Costuri capitalizate– costuri pentru cumpărarea sau crearea de mijloace fixe care contribuie la extragerea de profit pe mai multe perioade de raportare, nevalorificate – costuri pentru cumpărarea sau crearea de mijloace fixe care contribuie la extragerea de profit pe parcursul unei perioade. La determinarea compoziției costurilor capitalizate incluse în costul inițial al mijloacelor fixe, trebuie să se pornească de la principiul corelării veniturilor perioadei de raportare cu cheltuielile.

Legiuitorul a definit investițiile de capital ca fiind investiții în capital fix (active fixe), inclusiv costurile pentru construcții noi, extindere, reconstrucție și reechipare tehnicăîntreprinderi de exploatare, achiziționarea de mașini, echipamente, unelte, inventariere, lucrări de proiectare și verificare și alte costuri (articolul 1 Lege federala din 25.02.1999 Nr. 39-FZ (modificat la 24.07.2007) „La activitati de investitii V Federația Rusă efectuată în formă investitii de capital»)

Investițiile de capital sunt considerate ca o modalitate de reproducere a mijloacelor fixe: înlocuirea părților individuale uzate ale mijloacelor fixe, înlocuirea echipamentelor în general, renovare majoră active fixe existente, reechipare tehnică, reconstrucție sau extindere a producției existente la întreprindere, achiziție de noi echipamente sau construirea de noi unități de producție.

Costurile suportate de o întreprindere pentru investiții de capital într-o imobilizare existentă (în timpul modernizării, reechipării) măresc costul mijlocului fix, acumulându-se mai întâi pe contul 08 „Investiții în active imobilizate”, iar apoi pe contul 01 „ Mijloace fixe". Dacă investițiile de capital în active fixe au condus la formarea unui nou obiect (reflectat în contabilitate, după cum este indicat), valoarea acestor investiții este costul inițial al unui astfel de mijloc fix. Costurile capitalizate sunt considerate costuri suportate de întreprindere pentru așa-numitul activ eligibil al întreprinderii și incluse în costul acestuia. Sub activ în în acest caz, se referă la un activ care necesită în mod necesar o perioadă semnificativă de timp pentru a se pregăti pentru utilizarea sau vânzarea prevăzută. Activele eligibile pot fi imobilizări corporale, construcții în curs, investiții imobiliare și stocuri. Activele care sunt gata pentru utilizare sau vânzare nu sunt active eligibile; investiții și stocuri care sunt produse zilnic în cantitati mari, în mod recurent și pe o perioadă scurtă de timp.
Criteriul de capitalizare a costurilor direct legate de achiziția, construcția sau producția unui activ calificat este posibilitatea ca întreprinderea să primească beneficii economice în viitor. Costurile care nu îndeplinesc această condiție trebuie incluse în cheltuielile perioadei la care se referă.

Merită să începem cu faptul că costurile noastre sunt de două tipuri: capitalizate ca parte a costului unui produs, serviciu sau mijloc fix ( costurile produsului) și cheltuielile perioadei ( costurile perioadei). Standardele de contabilitate după care compania ține evidența prescriu întotdeauna clar în care dintre aceste categorii se va încadra cheltuiala noastră specifică, dar apoi i se întâmplă următoarele: costuri capitalizate, aka costurile produsului(de exemplu, prețul pe care l-ați plătit la achiziționarea produsului ( pretul de cumparare), costul livrării acestuia la depozitul dumneavoastră ( transport de intrare), costul depozitării într-un depozit ( costuri de stocare)) vor deveni componentele din care se va forma în cele din urmă costul activului nostru. Aceasta înseamnă că atunci când un activ este vândut (dacă este, de exemplu, un produs), aceste costuri ne vor reveni, adică vor fi rambursate ( recuperat). Costurile perioadei(de exemplu, salariile personalului administrativ și contabil, chiria birourilor și alte costuri care nu sunt direct legate de producția de bunuri/servicii) la sfârșitul perioadei vor fi cheltuite ( cheltuit) și se transformă în cheltuieli. Adică pentru a o simplifica foarte mult, atunci când la sfârșitul perioadei de raportare compania își calculează profitul, acesta va consta din venitul brut al perioadei minus toate acele cheltuieli pe care nu le-am valorificat, dar atribuite cheltuielilor perioadei - după cum spun auditorii, „extindet” „(și minus mult mai mult, dar nu vom vorbi despre asta acum).

Costurile de instruire a personalului pentru operarea echipamentelor achiziționate, costurile de dezmembrare și reciclare a mijloacelor fixe la expirarea duratei de viață a acestora, costurile de plată a impozitelor pe proprietate, prime de asigurare, dobânzi la datorie (dacă sunt achiziționate pe credit) nu sunt capitalizate, deoarece la momentul plății, mijloacele fixe sunt deja gata de utilizare și funcționare.

Contabilii trag adesea o linie între costurile produselor și costurile perioadei contabile (cheltuieli de perioadă).

Echivalentul costurilor cu produsul într-o întreprindere comercială sunt bunurile achiziționate, în industrie - costurile de producție. Costurile produsului sunt repartizate între cheltuielile de exploatare implicate în calcularea profitului și stocurile. Acest stoc reportat devine cheltuială (ca cost al mărfurilor vândute) numai atunci când produsele sunt vândute, ceea ce poate apărea la câteva perioade după ce produsele au fost produse. Un sinonim pentru costurile produselor este termenul „costuri de inventar”.

Costurile produsului - costurile de inventar (costul produsului, costul inventariabil) - costurile incluse în cost de productie a produselor fabricate sunt repartizate între lucrări în curs, produse în stoc și costul mărfurilor vândute.

Doctorand la Harvard Extension School, Cambridge, MA, SUA.

Cheltuielile de capital și de exploatare sunt cele două tipuri principale de costuri în ciclul de afaceri al unei întreprinderi. Aceste costuri diferă unele de altele prin natură și prin metoda recunoașterii lor atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală.

Cheltuielile de capital, sau CAPEX (prescurtarea de la cheltuielile de capital), reprezintă costul de cumpărare active imobilizate, precum și pentru modificarea (finalizarea, modernizarea, reconstrucția) și modernizarea acestora.

Principala caracteristică a costurilor de capital este durata utilizării lor. Dacă o companie intenționează să utilizeze o investiție în active pentru mai mult de un an, cel mai probabil va fi clasificată ca CAPEX. Ceea ce contează ca o cheltuială de capital pentru o companie depinde în mare măsură atât de domeniul de activitate, cât și de regulile stabilite ale industriei sale. De exemplu, pentru o companie o investiție de capital va fi achiziționarea unei noi imprimante, pentru alta va fi achiziționarea unei licențe, iar pentru o treime investiția de capital va fi achiziționarea sau construirea unei noi cladire de birouri. În practică, costurile de capital pentru o companie sunt cel mai adesea investiții în active fixe și nu bani.

Contabilitatea cheltuielilor de capital în conformitate cu IFRS este efectuată în conformitate cu standardele IAS 16 „Active imobilizate”, IAS 23 „Costurile îndatorării”, IAS 38 „Imobilizări necorporale”.

Cheltuielile de exploatare, sau OPEX (prescurtare de la cheltuielile de exploatare), sunt costurile unei companii care apar în procesul ei. activitati curente. Exemple de costuri de exploatare sunt costul de producție, cheltuielile comerciale, administrative, de management etc. Sarcina principală a managerilor de top ai companiei este controlul strict, iar adesea reducerea cheltuielilor de exploatare în paralel cu creșterea veniturilor companiei. Astfel, ponderea cheltuielilor de exploatare în raport cu veniturile companiei este întotdeauna un indicator al eficacității managementului companiei.

In contabilitate, CAPEX are ca rezultat valorificarea costurilor in bilantul societatii, care la randul sau creste valoarea activelor si profitul net al societatii pentru perioada de raportare (intrucat costurile suportate in perioada curenta sunt capitalizate si apoi amortizate pe mai multi ani) . Cu toate acestea, valorificarea costurilor are și dezavantaje. În primul rând, compania va plăti o mare cantitate impozit pe venit. În al doilea rând, compania este obligată să își testeze activele pentru depreciere în mod regulat.

Recunoașterea OPEX în contabilitate are ca rezultat o scădere profit net perioada curentă, dar în același timp societatea plătește mai puțin impozit pe venit.

În practică, în aproximativ 80% din cazuri, compania stabilește imediat ce tip de costuri le aparțin. Discuții apar pe restul de 20%. Vă sugerăm să vă ocupați de cele mai frecvente întrebări.

Mijloace fixe

Dacă o companie achiziționează un mijloc fix scump pe care intenționează să îl folosească timp de câțiva ani, atunci problema valorificării acestui mijloc fix de cele mai multe ori nu se pune. Dar dacă o companie achiziționează un lot mare de obiecte sau piese de schimb ieftine pentru un mijloc fix existent sau face cheltuieli pentru îmbunătățiri inseparabile în spațiile închiriate, atunci contabilizarea acestor costuri provoacă dificultăți. Ce să faci cu ei? Capitalizați, recunoașteți ca parte a stocurilor sau anulați imediat ca cheltuieli ale perioadei curente?

Pentru a înțelege acest lucru, este necesar să revenim la definiția unui mijloc fix în conformitate cu IAS 16 Active fixe.

Activele fixe sunt active corporale care:

• destinate utilizării în producția sau furnizarea de bunuri și servicii, închiriere sau în scopuri administrative;
• destinat utilizării pe mai mult de o perioadă de raportare.

Standardul clarifică, de asemenea, când trebuie să recunoaștem un mijloc fix. Un mijloc fix este recunoscut ca activ numai dacă:

• este probabil ca entitatea să primească în legătură cu elementul respectiv beneficii economice viitoare;
• Preț a unui obiect dat poate fi evaluat în mod fiabil.

Prin urmare, atunci când decide dacă un element este un mijloc fix în scopuri contabile, o companie ar trebui să țină cont de următoarele caracteristici:

1. scopul obiectului (producție, prestare de servicii, închiriere etc.);
2. perioada estimată de utilizare a acestui obiect;
3. probabilitatea de a obține beneficii economice viitoare din utilizarea acestei facilități;
4. capacitatea de a estima valoarea unui obiect.

În practică, nu este întotdeauna posibilă clasificarea unui obiect ca mijloc fix pe baza caracteristicilor de mai sus. În aceste cazuri, compania trebuie să folosească raționamentul profesional și materialitatea.

Deci, să ne uităm la câteva dintre nuanțe.

Capitalizați sau recunoașteți drept cheltuieli din perioada curentă low-cost
obiecte omogene achizitionate in cantitati mari?

Foarte des, companiile cumpără obiecte omogene ieftine în cantități mari. De exemplu, unelte, dispozitive de comunicare, mobilier, echipamente de birou etc.

Costul unui astfel de obiect poate fi nesemnificativ (de exemplu, 1 mie de ruble), dar costul total al unui lot de obiecte poate fi foarte semnificativ pentru companie. Ce să faci în astfel de cazuri? Aceste obiecte ar trebui recunoscute ca CAPEX sau OPEX?

Nu există un răspuns clar. IAS 16 în paragraful 9 spune că standardul nu definește unitatea de măsură care ar trebui utilizată atunci când se recunoaște un obiect ca mijloc fix. Aceasta înseamnă că, în unele cazuri, o companie poate combina elemente minore, similare, într-un singur mijloc fix cu un cost agregat. Compania va trebui să-și exercite raționamentul profesional în fiecare caz individual. Este important doar să ne amintim că perioada așteptată utilizare benefică de astfel de obiecte ar trebui să fie aproximativ aceleași și să depășească 12 luni.

Exemplul 1
Cafeneaua Monet a achiziționat 100 de scaune identice pentru 5 mii de ruble. o bucată. Managerul cafenelei plănuiește să folosească aceste scaune în spațiul nou, renovat al cafenelei, pentru ca clienții săi să le folosească timp de aproximativ trei ani. Cum se contabilizează costurile suportate - ca parte a CAPEX sau OPEX?

Primul pas este de a înțelege dacă costurile suportate îndeplinesc cerințele IAS 16 pentru a fi recunoscute ca imobilizări corporale. Să ne uităm la Tabelul 1.

tabelul 1

Caracteristici active fixe	Obiect: scaune (100 buc)	Performanţă criterii pentru recunoașterea OS
1. Scopul obiectului	Scaunele sunt pentru vizitatori cafenele și vor fi folosite în activitățile sale curente de exploatare	Mânca
2. Perioada estimată	Trei ani	Mânca
3. Probabilitatea de a primi economic viitor beneficiază de utilizare a acestui obiect	întrucât scaunele vor fi folosite de vizitatori în activităţile curente de exploatare cafenea care generează principalul venit	Mânca
4. Posibilitate de evaluare valoarea obiectului	Costul unui lot de scaune este 500 de mii de ruble, justificate economic și documentat	Mânca

Pe baza paragrafului 9 din IAS 16 și a raționamentului dumneavoastră profesional, Contabil șef Cafeneaua Monet a decis să valorifice întregul lot de scaune ca un mijloc fix cu un cost agregat de 500 de mii de ruble. si o durata de viata utila de trei ani. Această decizie este de asemenea recomandabilă ținând cont de faptul că scaunele vor fi folosite în activitățile curente ale întreprinderii, care generează principalul venit.

Capitalizați sau cheltuiți piesele de schimb?

Nu există nici un răspuns clar la această întrebare. Achiziționarea pieselor de schimb ar trebui să fie luată în considerare de la caz la caz și trebuie folosit raționamentul profesional.

În cele mai multe cazuri, piese de schimb precum Consumabile sau materialele componente mici sunt clasificate ca stocuri în conformitate cu IAS 2 Stocuri și sunt recunoscute ca parte a cheltuieli curente pe măsură ce sunt folosite.

Exista insa situatii in care costul pieselor de schimb poate fi capitalizat, adica recunoscut ca parte a imobilizarilor corporale. În acest caz vorbim de piese de schimb scumpe pentru unele mijloace fixe. De exemplu, o companie poate valorifica motoare pentru transportul pe apă și aer, piese de schimb pentru mașini de producție scumpe, locuri în avioane etc. La înregistrarea unor astfel de piese de schimb, este important să rețineți că cel mai probabil vor fi valorificate separat de articolul principal. de imobilizări corporale. De exemplu, dacă un motor are o durată de viață utilă de cinci ani și durata de viață rămasă a unui avion este de opt ani, atunci motorul de înlocuire din avion ar fi contabilizat ca un activ separat cu o perioadă de amortizare de cinci ani. Aeronava va fi amortizată în restul de opt ani. în care Valoarea cărții motorul înlocuit este supus derecunoașterii în conformitate cu paragrafele. 67-72 IAS 16.

Capitalizați sau recunoașteți drept cheltuieli ale perioadei curente costurile îmbunătățirilor permanente ale spațiilor închiriate?

În prezent, majoritatea companiilor închiriază spații pentru birouri sau spatii industriale. Se întâmplă adesea ca spațiile închiriate să fie complet nesatisfăcătoare pentru chiriași, astfel încât aceștia efectuează reconstrucție, reparații și diverse îmbunătățiri pe cheltuiala lor.

Exemplul 2
Compania de management a lanțului de cafenele Monet a decis să renoveze biroul închiriat și să adauge încă două birouri: pentru un senior manager și un contabil șef. În timpul renovării, au fost ridicate pereți despărțitori suplimentari și au fost montate uși de sticlă. Aceste îmbunătățiri sunt inseparabile de spațiile închiriate: de îndată ce contractul de închiriere expiră, compania nu va mai putea folosi aceste birouri. De asemenea, nu va fi posibil să le demontați și să folosiți materialul rămas în altă parte, deoarece dezmembrarea va cauza daune semnificative spațiilor închiriate.

Deci, cum ar trebui să contabilizați costurile suportate - ca parte a CAPEX sau OPEX? După cum am spus mai devreme, nu există un răspuns universal aici, totul depinde de situația specifică. Mai întâi trebuie să înțelegeți dacă costurile suportate îndeplinesc cerințele IAS 16 pentru recunoașterea drept imobilizări corporale. Să ne uităm la Tabelul 2.

masa 2

Caracteristici active fixe în conformitate cu IAS 16	Obiect: Îmbunătățiri inseparabile pentru construirea a două birouri în spații închiriate	Performanţă criterii pentru recunoașterea sistemului de operare
1. Scopul obiectului	Utilizarea dulapurilor pentru sala de operatie actuala activitățile managerului superior și contabil șef	Mânca
2. Perioada estimată utilizarea acestui obiect	În perioada rămasă inchiriere, adica 9 ani	Mânca
3. Probabilitatea de a primi viitor Beneficii economice de la utilizarea acestui obiect	Probabilitatea de a primi beneficii este mare, întrucât prezenţa birourilor va permite utilizați spațiile închiriate mai efectiv	Mânca
4. Posibilitate de evaluare valoarea obiectului	Costul cheltuielilor, în valoare de 1,5 milioane de ruble, din punct de vedere economic justificate si documentate confirmat	Mânca

Întrucât aceste costuri îndeplinesc toate cerințele IAS 16, societatea le poate capitaliza și le poate recunoaște în contabilitate ca element de imobilizări corporale.

La valorificarea îmbunătățirilor permanente, durata de viață utilă este adesea o problemă. În cele mai multe cazuri, durata de viață utilă nu poate depăși durata de închiriere a spațiilor. Cu toate acestea, sunt posibile și situații non-standard.

Exemplul 3
Societatea închiriază spații de la o societate-mamă sau de la o companie care este controlată de aceiași acționari (adică părți afiliate sau companii aflate sub control comun). Contractul de închiriere standard se încheie pe cinci ani și apoi se reînnoiește automat. Firma chiriasa a renovat spatiul. Compania a estimat că îmbunătățirile permanente ale locației au o durată de viață utilă de opt ani. Poate o companie să stabilească o durată de viață utilă mai mare (opt ani) decât durata de închiriere a spațiilor (cinci ani)? În acest caz, este necesar să analizați cu atenție contractul de închiriere. Dacă compania intenționează să închirieze sediul pentru cel puțin opt ani, iar contractul prevede o reînnoire automată a termenului de închiriere după cinci ani (adică, există o probabilitate mare, de peste 95%, ca contractul să fie reînnoit după cinci ani), atunci societatea are dreptul de a amortiza îmbunătățirile inseparabile pe o perioadă de opt ani.

Active necorporale

Discuțiile despre recunoașterea costurilor ca imobilizări necorporale sau anularea acestora în profit sau pierdere apar cel mai adesea în etapele de cercetare, dezvoltare, creare și lansare a activelor necorporale în producție sau în procesul de prestare a serviciilor. Dacă costurile vor fi recunoscute ca CAPEX sau ca OPEX, depinde de multe condiții.

Mai întâi trebuie să înțelegeți ce este un activ necorporal. Conform IAS 38 Imobilizări necorporale, o imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil care nu are formă fizică.

„Un activ îndeplinește criteriul de identificare dacă:

1. este separabil, adică poate fi separat sau separat de entitate și vândut, transferat, licențiat, închiriat sau schimbat individual sau împreună cu un contract, activ sau pasiv aferent, indiferent dacă entitatea intenționează sau nu să facă acest lucru;
2. este rezultatul unor drepturi contractuale sau altor drepturi legale, indiferent dacă aceste drepturi sunt transferabile sau separabile de întreprindere sau de alte drepturi și obligații.”

IAS 38 definește condițiile pentru recunoaștere activ necorporal:

„O imobilizare necorporală este recunoscută dacă și numai dacă:

1. este recunoscut ca probabil ca entitatea să primească beneficii economice viitoare asociate elementului;
2. costul inițial al unui anumit activ poate fi estimat în mod fiabil.”

Exemple de active necorporale sunt mărci comerciale, brevete, drepturi de autor, licențe, computer software etc.

Să luăm în considerare procedura de recunoaștere a costurilor asociate cu crearea propriei active necorporale în cadrul companiei. În scopuri contabile, IAS 38 împarte procesul de creare a unei imobilizări necorporale în cadrul unei entități în două părți principale:

1. stadiul cercetării;
2. etapă de dezvoltare.

Etapa de cercetare

Toate costurile pe care compania le suportă în timpul etapei de cercetare sunt recunoscute drept cheltuieli atunci când sunt suportate.

Exemple de activități pe parcursul etapei de cercetare sunt:

• activități care vizează obținerea de noi cunoștințe;
• căutarea, evaluarea și selecția finală a domeniilor de aplicare a rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe;
• căutarea de materiale alternative, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii;
• formularea, proiectarea, evaluarea și în cele din urmă selectarea posibilelor alternative la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Toate costurile fazei de explorare sunt recunoscute ca OPEX deoarece în această etapă compania nu poate demonstra cu un grad ridicat de certitudine crearea cu succes a unui activ necorporal care va fi capabil să genereze beneficii economice viitoare pentru companie.

Etapă de dezvoltare

În această etapă, compania poate, cu un grad ridicat de probabilitate, să identifice un activ necorporal și să demonstreze că este capabil să aducă beneficii economice viitoare.

Exemple de activități în faza de dezvoltare ar putea fi:

• proiectarea, construirea și testarea prototipurilor și modelelor înainte de producție sau utilizare;
• proiectarea de instrumente, șabloane, forme și matrițe care implică tehnologie nouă;
• proiectarea, construirea și testarea alternativelor selectate la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Compania are dreptul de a începe capitalizarea costurilor fazei de dezvoltare numai dacă demonstrează acest lucru toata lumea urmatoarele criterii:

1. fezabilitatea tehnică a finalizării creării imobilizării necorporale astfel încât acesta să poată fi utilizat sau vândut;
2. intenția de a finaliza crearea imobilizării necorporale și de a o folosi sau de a vinde;
3. capacitatea de a utiliza sau vinde o imobilizare necorporala;
4. modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile [o entitate trebuie să demonstreze că există o piață pentru produsul imobilizării necorporale sau al imobilizării necorporale în sine și să estimeze beneficiile economice viitoare ale activului utilizând principiile IAS 36 Deprecierea Active; dacă activul este destinat a fi utilizat în scopuri interne, atunci este necesar să se dovedească utilitatea unei astfel de imobilizări necorporale pentru societate];
5. disponibilitatea resurselor tehnice, financiare și de altă natură suficiente pentru a finaliza dezvoltarea, utilizarea sau vânzarea unui activ necorporal (un exemplu ar putea fi un plan de afaceri elaborat și aprobat și/sau confirmarea din partea creditorilor externi a pregătirii pentru finanțarea dezvoltării și utilizării activelor create). imobilizări necorporale);
6. capacitatea de a estima în mod fiabil costurile asociate cu o imobilizare necorporală în timpul dezvoltării sale.

După ce societatea demonstrează că toate cele șase criterii de mai sus sunt îndeplinite, are dreptul de a atribui costului inițial al activului toate costurile asociate direct cu crearea, producerea și pregătirea acestui activ pentru utilizare, și anume:

• costurile materialelor și serviciilor utilizate sau consumate la crearea imobilizării necorporale;
• costurile cu beneficiile angajaților [astfel cum sunt definite în IAS 19] care apar în legătură cu crearea unei imobilizări necorporale;
• plățile necesare pentru înregistrarea drepturilor legale;
• amortizarea brevetelor și a licențelor utilizate la crearea imobilizării necorporale.

IAS 23 stabilește criteriile de recunoaștere a dobânzii ca element al costului imobilizării necorporale generate de o entitate.

Cu toate acestea, unele tipuri de costuri nu poate fi atribuite costului inițial al imobilizării necorporale create și sunt supuse recunoașterii în cheltuieli pe măsură ce acestea apar. Acestea sunt:

• Costuri de vânzare, administrative și alte cheltuieli generale, altele decât cele care pot fi atribuite direct pregătirii activului pentru utilizare;
• pierderile inițiale din exploatare, precum și pierderile asociate cu ineficiența internă în procesul de creare a unui activ care au apărut înainte ca nivelul planificat de productivitate al activului specificat să fie atins;
• costurile de instruire a personalului pentru a lucra cu imobilizarea necorporală creată.

Toate costurile care apar după crearea unui obiect necorporal sunt recunoscute în contabilitate și începerea funcționării acestuia sunt recunoscute ca cheltuieli pe măsură ce sunt suportate.

Trebuie amintit că, în conformitate cu punctul 64 din IAS 38, costurile mărcilor comerciale, datelor titlurilor, drepturilor de publicare, listelor de clienți și articolelor similare create de întreprindere însăși nu pot fi diferențiate de costurile dezvoltării afacerii în ansamblu. În consecință, astfel de elemente nu sunt supuse recunoașterii ca imobilizări necorporale. De asemenea, fondul comercial creat de întreprinderea însăși nu este supus recunoașterii ca imobilizări necorporale în conformitate cu punctul 48 din IAS 38.

Tabelul 3

Etapele creării imobilizărilor necorporale în interiorul companiei

СAPEX

OPEX