Cont Capex. Investiții de capital și eficacitatea acestora

Investiții de capital in contabilitate este

Bună ziua, dragi cititori! În zilele noastre, diverse întrebări contabile nu mă deranjează.

Dar încă îmi amintesc uneori cu un fior de vremurile în care am studiat la universitate, când această materie mi se dădea cu mare greutate.

Investițiile de capital reprezintă un ansamblu de costuri pentru reproducerea mijloacelor fixe și îmbunătățirea compoziției lor calitative - crearea unora noi, extinderea și modernizarea celor existente.

Avertizare!

Reproducerea mijloacelor fixe este proces economic. Ca orice alt proces de afaceri, acesta se reflectă în contabilitate ca un set de costuri și rezultate. Contabilitatea reflectă în primul rând costurile în procesul investițional, adică costuri pentru proiectarea, construcția și reconstrucția instalațiilor, achiziția și instalarea echipamentelor, mașinilor, instrumentelor, costurilor pentru achiziționarea de instalații finite etc. Rezultatul procesului de investiții de capital este mijloace fixe noi sau reconstruite.

Varietatea investițiilor de capital necesită gruparea corectă a acestora. Să ne uităm la câteva caracteristici de grupare utilizate în planificare și contabilitate.

După structura tehnologică, investițiile de capital sunt împărțite în lucrări de construcții și instalații; echipamente, unelte și inventar; alte lucrări de capital si costuri.

Construcția include lucrări legate de construcția, extinderea și restaurarea clădirilor și structurilor, instalarea fundațiilor și fundațiilor, pregătirea și planificarea zonei clădirii etc.

Lucrările de instalare includ instalarea echipamentelor, asamblarea și instalarea echipamentelor tehnologice, energetice, de ridicare și transport și alte echipamente, care pot fi utilizate numai după asamblarea și instalarea pe fundație la locul utilizării permanente.

Compoziția echipamentelor, sculelor și inventarului include echipamente care necesită instalare și echipamente, unelte, inventar care nu necesită instalare.

Primul tip include echipamente care pot fi puse în funcțiune numai după ce piesele au fost asamblate și atașate de fundație, bază sau alte structuri ale clădirilor și structurilor. Echipamentele care nu necesită instalare sunt mașinile și alte vehicule care sunt libere mașini în picioare etc., care nu necesită costuri suplimentare de instalare.

Alte investiții de capital includ lucrări de proiectare și sondaj, lucrări de foraj și costuri de drenaj. terenuriși relocarea în legătură cu construcția, alte lucrări și costuri prevăzute în devizul de construcție.

După direcție, investițiile de capital sunt împărțite în construcții noi, reconstrucție, extindere, reechipare tehnicăși menținerea capacității instalațiilor de producție existente.

Atenţie!

Construcția clădirilor și structurilor pe șantiere noi conform designului original este considerată nouă. În timpul extinderii, sunt construite unități de producție suplimentare sau sunt extinse cele existente. Reconstrucția presupune reorganizarea atelierelor sau instalațiilor de producție existente.

În timpul reechipării tehnice, se efectuează un set de lucrări pentru îmbunătățirea nivelului tehnic și economic al unităților de producție individuale, atelierelor sau zonelor bazate pe introducerea de echipamente și tehnologie avansată, modernizarea și înlocuirea echipamentelor învechite. Menținerea capacității unei organizații existente implică reînnoirea constantă a activelor fixe care se retrag.

În funcție de scopul costurilor suportate, investițiile de capital sunt împărțite în investiții de capital destinate construirii de unități de producție ( spațiile de producție, depozite, garaje etc.); investiţii de capital destinate construirii de facilităţi scopuri neproductive(facilități de locuințe și servicii comunale, asistență medicală, facilități sportive etc.); investiții de capital în obiecte destinate închirierii, leasingului, închirierii.

Pe baza gradului de pregătire, se face o distincție între lucrarea capitală finalizată și neterminată (construcție capitală neterminată).

Obiectele care sunt complet finalizate, puse în funcțiune și incluse în mijloace fixe sunt considerate finalizate.

Compoziția investițiilor de capital neterminate sau a construcției în curs de desfășurare include volumul lucrărilor de construcție și instalare finalizate la unitatea care se construiește, costul echipamentului primit care nu necesită instalare și al echipamentului instalat, precum și alte lucrări de capital și cheltuieli.

Organizația care face investiții de capital se numește dezvoltator (client). Lucrările de capital se realizează fie prin contract, adică. de către organizații speciale de construcții și instalații (antreprenori) pe bază contractuală, sau de către dezvoltatorul însuși - în mod economic, de ex. resursele proprii ale organizaţiei.

Sfat!

Investițiile de capital pot fi făcute numai dacă sunt disponibile liste de titluri, estimări de proiectare și surse de finanțare. Listele de titluri sunt o listă de obiecte programate pentru construcție sau reconstrucție. Acestea prevăd datele de începere și de finalizare a lucrărilor, costul estimat, volumul investițiilor de capital pe an etc.

Documentația de proiectare și deviz include proiectarea, desenele, complexul documente tehnice, note explicativeși alte materiale necesare pentru construcția sau reconstrucția prevăzută a unei clădiri, structuri sau organizații. Documentația de proiectare și deviz este elaborată pe baza studiilor de fezabilitate și a calculelor tehnice și economice.

La executarea construcției prin contract, clientul încheie un acord numai cu antreprenorul principal, care este chemat antreprenor general. El este responsabil față de client pentru efectuarea tuturor lucrărilor de construcție generală, construcții speciale și de instalare. Antreprenorul general poate angaja alte organizații de construcții sau instalații, denumite subantreprenori, pentru a executa lucrarea.

Subcontractanții încheie contracte cu antreprenorul general și sunt răspunzători față de acesta de performanță specii individuale lucreaza la timp si pentru calitatea lor. Clienții plătesc pentru lucrările executate de antreprenori în funcție de modalitățile de plată alese de părți.

Organizarea construcției instalațiilor, monitorizarea progresului și întreținerea acesteia contabilitate costurile suportate în acest caz sunt suportate de dezvoltatori.

Contabilitate investiții pe termen lung sunt menținute pe un cont sintetic independent 08 „Investiții în mijloace fixe" Acest cont reflectă investițiile pe tipuri în subconturi special deschise: 1 - „Achiziționarea de terenuri”, 2 - „Achiziționarea de resurse naturale”, 3 - „Constructia de mijloace fixe” 4 - „Achiziția de mijloace fixe”, 5 - „Cumpără active necorporale" si etc.

Debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” reflectă costurile reale de construcție și instalare a mijloacelor fixe individuale pe baza de angajamente de la începutul construcției. Soldul (debitul) contului reflectă costul construcției (lucrărilor) neterminate. Pe contul 08 „Investiții în active imobilizate” se efectuează contabilitatea analitică pentru fiecare proiect de construcție sau achiziție.

Construcția se referă la tipul individual de producție. Procesul de construcție începe cu planificarea, care se realizează conform estimărilor disponibile pentru realizarea lucrari de constructii, și determinarea surselor de finanțare a acesteia, și se încheie cu punerea în funcțiune a instalațiilor construite.

Avertizare!

Prin urmare, în construcții, se utilizează de obicei metoda personalizată de contabilizare a costurilor suportate. Dezvoltatorul ține evidența costurilor pe bază de angajamente de la începutul lucrărilor până la punerea în funcțiune a instalației. În acest caz, costurile de construcție a capitalului iau forma costului inițial al activelor fixe introduse. Până la finalizarea lucrărilor de construcție, costurile construcției acestora, înregistrate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”, constituie investiții de capital nefinalizate.

În contabilitate, costurile de construcție sunt grupate în funcție de structura costurilor determinată de documentația de deviz. Se poate recomanda ținerea evidenței conform următoarei structuri de costuri: lucrări de construcție; lucrări de instalare a echipamentelor; achiziționarea echipamentelor predate pentru instalare; achiziționarea de echipamente care nu necesită instalare; achiziționarea de unelte și echipamente; alte costuri de capital.

Conform termenilor contractului, clientul poate furniza antreprenorului echipamente care urmează să fie instalate la instalațiile în construcție. Pentru a contabiliza echipamentele primite în contabilitatea clientului, se deschide un cont sintetic independent 07 „Echipamente pentru instalare”. Debitul acestui cont reflectă costurile echipamentelor primite la depozitul organizației și care necesită instalare.

Aceste costuri constau în costul echipamentelor facturate de furnizori, costurile de transport pentru livrarea echipamentelor, costurile de achiziție (inclusiv comisioane către firmele intermediare), costul serviciilor de schimb de mărfuri, taxe vamale etc.

La înregistrarea mijloacelor fixe (cladiri, structuri etc.), este necesar sa existe o baza, i.e. un document primar care confirmă faptul tranzacției și transferului de proprietate. Baza pentru efectuarea acestei operațiuni este actul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe aprobat de șeful organizației, precum și un document care confirmă proprietatea asupra obiectului.

Dreptul de proprietate asupra unei proprietăți nou dobândite (construite) ia naștere din moment înregistrare de stat drepturi asupra acestuia. Înainte de transferul dreptului de proprietate asupra unui element de imobilizări, acestea nu sunt reflectate în contul 01 „Mijloace fixe” (amortizarea acestora nu se acumulează și nu se aplică costului de producție), ci se înregistrează în contul 08 „Investiții în active imobilizate".

O sarcină importantă a contabilizării investițiilor de capital este determinarea întregului set de costuri legate de proiectul de construcție construit, reconstrucția sau achiziția acestuia. Aceste costuri la finalizarea construcției vor determina costul de inventar (inițial) al obiectelor puse în funcțiune - clădiri, structuri, echipamente etc.

Valoarea de inventar a obiectelor puse in functiune este formata din costurile lucrarilor de constructii, alte lucrari de capital si costurile atribuibile acestor obiecte. Se determină valoarea de inventar a construcției finalizate. Pentru a verifica adecvarea instalației pentru funcționare, se creează comisioane speciale de acceptare. Pregătirea completă pentru funcționare este confirmată de un certificat de acceptare.

Atenţie!

Indică volumul, capacitatea de producție, suprafața, parametrii care caracterizează obiectul, disponibilitatea acestuia pentru funcționare, calitatea muncii efectuate, prezența deficiențelor și momentul eliminării acestora. Actul integral executat și semnat se transferă clientului-dezvoltator și stă la baza determinării valorii de inventar a obiectului investiției de capital.

După cum sa menționat deja, investițiile în proprietate sunt investiții de capital, adică. investiții nu numai în active fixe, ci și în active necorporale. Activele necorporale includ brevete, licențe, mărci comerciale și drepturi de utilizare achiziționate de o organizație contra cost. resurse naturaleși informații de producție etc.

Cheltuielile cu imobilizările necorporale sunt recuperate pe o anumită perioadă datorită veniturilor suplimentare sau profitului suplimentar (reducerea costului produselor, lucrărilor, serviciilor) pe care organizația le primește ca urmare a aplicării sau utilizării acestora în activitățile sale de afaceri.

sursa: http://site/www.bibliotekar.ru/buhgalterskiy-uchet-2/44.htm

Cheltuieli organizatorice: contabilitate si contabilitate fiscala a investitiilor de capital

Investițiile de capital sunt investiții în capital fix, inclusiv costurile pentru construcții noi, extindere, reconstrucție și reechipare tehnică, precum și achiziția de active fixe (mașini, echipamente, unelte, inventariere, lucrări de proiectare și sondaj și alte costuri)

Contabilitatea investițiilor de capital se ține în contul 08 „Investiții în active imobilizate” pe tip de investiție. Procedura de menținere a evidenței contabile în timpul construcției mijloacelor fixe este stabilită prin Reglementările contabile „Contabilitatea acordurilor (contractelor) pentru construcția de capital” (PBU 2/94), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 decembrie, 1994 nr. 167 și Regulamentul privind contabilitatea investițiilor pe termen lung, aprobat prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1993 nr. 160.

Debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” acumulează cheltuieli efective în general pentru construcție și pentru obiectele individuale incluse în acesta, cheltuieli pentru întreținerea aparatului de divizii. construcție capitală, direcția obiectului în construcție a clientului-dezvoltator, cuprinsă în valoarea de inventar a obiectelor date în exploatare, pentru mijloace fixe dobândite, terenuri, obiecte de management de mediu și active necorporale etc.

Principiile de bază ale contabilității investițiilor în active imobilizate sunt:

1. Completitudinea reflectării în contabilitatea tuturor tranzacții de afaceri legate de investițiile în active imobilizate și dovezile lor documentare;
2. Tranzacțiile legate de investiții în active imobilizate trebuie să fie formalizate printr-un acord încheiat în conformitate cu cerințele dreptului civil;
3. Investițiile în active imobilizate trebuie contabilizate separat de costurile curente ale întreprinderii.

Contabilitatea analitică a investițiilor în active imobilizate este detaliată în funcție de următoarele elemente de cost:

• lucrări de construcție și reconstrucție;
• operațiuni de foraj;
• sculele și echipamentele prevăzute în deviz;
• lucrări de proiectare;
• alte elemente de investiții de capital.

Clauza 52 din Ghidul de întreținere a activelor imobilizate permite achiziționarea și crearea de bunuri imobiliare înainte de înregistrarea dreptului de proprietate asupra acestora în cazul punerii în funcțiune a acestora, transferul din contul 08 „Investiții în active imobilizate” în contul 01 „Active imobilizate”. ” (dacă sunt îndeplinite următoarele condiții – investițiile de capital au fost finalizate, inițiala corespunzătoare documente contabile la acceptare și transfer, au fost depuse documente pentru înregistrarea de stat, există documente primare privind punerea în funcțiune a instalațiilor).

Obligația unei astfel de traduceri nu decurge însă din norma de mai sus. Din momentul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat, obiectul poate continua să fie contabilizat în contul 08 „Investiții în active imobilizate” într-un subcont separat. Totodată, până la momentul înregistrării de stat, dezvoltatorul acumulează amortizare la obiectele acceptate pentru exploatarea efectivă în în modul prescris.

Sfat!

Costul inițial generat al imobilizărilor, imobilizărilor necorporale etc., puse în funcțiune și înregistrate în modul prescris, se anulează din contul 08 „Investiții în active imobilizate” la debitul conturilor 01 „Active imobilizate”, 03. „Investiții generatoare de venit în valori materiale", 04 "Imobilizari necorporale", etc.

În acest caz, instalația poate include: clădiri de sine stătătoare, structuri, încăperi încorporate și anexate (centrale electrice, centrale termice, stații de compresoare, stații de pompare). La finalizarea construcției, acestea se reflectă în contabilitate așa cum au fost puse în funcțiune concomitent cu punerea în funcțiune a instalației principale, conform estimării căreia au fost construite.

În conformitate cu paragraful 5 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile contribuabililor pentru achiziția și crearea de proprietăți amortizabile nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit.

La transfer gratuit investiții în active imobilizate, costurile achiziției acestora nu se reduc baza de impozitare pentru impozitul pe venit (clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costul unui obiect lichidat de construcție neterminată nu poate fi luat în considerare ca parte a cheltuielilor (subclauza 8, clauza 1, articolul 265 din NKRF).

La vânzarea investițiilor în active imobilizate, este necesar să se determine obiectul acordului. Dacă obiectul contractului este proprietatea, atunci aceasta valoarea impozitului trebuie luate în considerare la formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit în regimul stabilit de art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse.

De la 1 ianuarie 2006, organizațiile au dreptul de a șterge 10% din costul unui nou mijloc fix ca cheltuieli la un moment dat. Această regulă a apărut în art. 259 Codul fiscal RF. Iar în paragraful 3 actualizat al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse clarifică faptul că 1/10 din costul unui obiect este anulat în prima lună de amortizare. Societatea poate aplica acest beneficiu chiar și acelor mijloace fixe care au fost puse în funcțiune în decembrie 2005.

Dacă o organizație anulează 10% din costul unui mijloc fix dintr-o dată, doar 9/10 din costul inițial al mijlocului fix va trebui amortizat. Această inovație se aplică sumelor cheltuite pentru finalizarea, modernizarea, modernizarea și reechiparea tehnică a mijloacelor fixe. Dar costul obiectelor primite gratuit este amortizat integral. 10% din valoarea lor nu poate fi anulat o dată.

Avertizare!

Clauza 8 din articolul 258 din NKRF stabilește că mijloacele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat, sunt supuse includerii în grupa de amortizare corespunzătoare din momentul faptului documentat de depunere a documentelor pentru înregistrarea acestor drepturi.

Clauza 1 a articolului 130 din Codul civil al Federației Ruse include bunuri imobiliare ca teren, zonele de subsol, corpurile de apă izolate și tot ceea ce este ferm legat de pământ, adică obiectele a căror deplasare fără deteriorare disproporționată a scopului lor este imposibilă, inclusiv păduri, plantații perene, clădiri, structuri.

Astfel, o organizație poate lua în considerare în scopul impozitului pe profit suma deprecierii acumulate a obiectelor imobiliare și o poate transfera din investiții de capital la active fixe din momentul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra acestui obiect, care este consacrat în scrisoarea consiliului de administrație al Ministerului Impozitelor și Impozitelor pentru Moscova din 31 martie 2004 nr. 26–12/22190 „Cu privire la contabilitatea fiscală a activelor imobilizate”.

sursa: www.plam.ru/bislit/rashody_organizacii_buhgalterskii_i_nalogovyi_uchet/p25.php

Investiții de capital: compoziție, structură, contabilitate, eficiență

Pentru a crea active fixe într-o întreprindere, este necesar să se utilizeze investiții de capital. În plus, mărimea acestor investiții crește competitivitatea acestei întreprinderi. Iar compoziția și structura investițiilor de capital sunt direct legate de calitatea produselor, gama acestora, precum și de stabilitatea companiei pe piață.

Compoziție și structură

Investițiile de capital sunt investiții care sunt utilizate pentru a crea, achiziționa sau construi active fixe. Investițiile de capital pot fi numite și investiții în active imobilizate ale unei întreprinderi.

Aceasta este partea principală a investițiilor care formează capital. Cel mai adesea, investițiile de capital stau la baza funcționării întreprinderii în ansamblu. Neglijându-le, o companie își poate crește profiturile pentru o perioadă scurtă de timp. Cu toate acestea, pe termen lung, acest lucru riscă să piardă profiturile viitoare și capacitatea de a concura pe piață.

Pentru a analiza, a îmbunătăți eficiența și a contabiliza investițiile de capital, este necesar să se cunoască structura și compoziția acestora.

Aceste cunoștințe ajută la obținerea mai multor informatii complete despre dinamica investițiilor de capital și, în consecință, să formuleze politica de investiții a companiei pe baza unor indicatori reali.

Compoziția investițiilor de capital depinde de:

• Forme de proprietate - există investiții în numele statului și există în numele proprietarilor, de exemplu, din societate pe actiuni. Investițiile guvernamentale sunt asociate cu politica de investitii statul în ansamblu și injecțiile de la alți proprietari - din politica investițională a unei anumite întreprinderi. Investițiile guvernamentale se fac în detrimentul bugetelor la diferite niveluri;
• Natura reproducerii. În funcție de ce mijloace fixe sunt necesare, investițiile de capital sunt direcționate către construirea de noi instalații, reconstrucția celor vechi, reechiparea tehnică a producției sau extinderea acesteia.
• Investițiile de capital pot fi împărțite în funcție de componența costurilor - pentru lucrări de construcție și instalare, pentru achiziție instrumentul necesar si inventarierea, pentru sondaj, proiectare si lucrari geologice, a costurilor pentru intretinerea aparatului de management al societatii;
• De asemenea, investițiile de capital depind de scopul lor - există producție și neproducție.

Pentru a analiza profitabilitatea mijloacelor fixe în viitor, este necesar să se analizeze structura investițiilor de capital. Exista următoarele tipuri structuri de atașare:

1. Industrie - repartizarea investițiilor de capital pe industrie. Pentru îmbunătățirea acestei structuri este necesară creșterea ponderii investițiilor în acele sectoare care asigură dezvoltarea economie nationalași industrie în general.
2. Teritorial - distribuția investițiilor pe regiune.
3. Reproductivă - distribuția investițiilor de capital ale diferitelor forme de reproducere între ele cost estimat obiect. Adică, raportul dintre costurile pentru construcții noi, reconstrucție, modernizare a producției în valoarea totală a investițiilor. Pentru îmbunătățirea acestei structuri este necesară creșterea ponderii investițiilor în modernizarea și reconstrucția producției.
4. Tehnologic - costurile de construire a unei noi instalații și ponderea acestor costuri în costul lucrării conform estimării. Pentru a îmbunătăți această structură și, în consecință, ponderea investițiilor de capital pe unitatea de producție, este necesară creșterea ponderii mașinilor și echipamentelor în producție.

Investiții de capital în contabilitate

Pentru a contabiliza investițiile de capital, există contul 08 „Active imobilizate”. Subconturile reflectă investițiile în anumite active fixe. Acest cont este activ, prin urmare, debitul său reflectă toate investițiile în active fixe din întreprindere. Reflecția este cumulativă.

Atenţie!

Soldul debitor din contul 08 arată costul total al construcției neterminate a sistemului de operare. Separat, fiecare obiect al sistemului de operare își realizează propria analiză.

La întocmirea unui bilanţ, nu este clar unde să includă soldul în contul 08. ÎN formă nouă nu există sold în linia de active” Constructie in progres" Cu toate acestea, puteți atașa explicații la bilanţ sub forma unui tabel. Un exemplu de pregătire a unor astfel de explicații este în anexa la Ordinul nr. 66 al Ministerului Finanțelor.

Din aceeași ordine rezultă că soldul contului 08 trebuie reflectat la rândul 1150 din bilanţul „Active fixe”. Dar, investițiile neterminate nu îndeplinesc cerințele PBU și, prin urmare, nu pot fi luate în considerare împreună cu sistemul de operare. Prin scrisoarea sa nr. 03–05-05–01/95 din 6 decembrie 2011, Ministerul Finanțelor a lăsat organizației dreptul de a alege contabilizarea investițiilor neterminate.

Astfel, întreprinderea poate decide în mod independent dacă include valoarea investițiilor de capital neterminate în rândul 1150 „active fixe” bilanț sau nu. Dacă nu este inclus, atunci poate fi reflectat în secțiunea „active imobilizate”.

Costuri și eficiență economică

Cheltuielile cu investițiile de capital trebuie luate în considerare pentru calcularea impozitului pe venit. Baza de impozitare a impozitului pe venit poate fi redusă prin amortizarea bonus. Pentru a face acest lucru, utilizarea deprecierii bonus trebuie să fie prescrisă în politica contabilă a companiei. Se precizează și valoarea acestui bonus.

Investiții de capital care sunt luate în considerare ca cheltuieli ale perioadei curente de raportare în valoare de cel mult 10 (30)% - bonus de amortizare. Pentru a-l utiliza, mijloacele fixe trebuie să fie deținute de întreprindere și trebuie împărțite în grupuri de amortizare.

Eficiența economică a investițiilor de capital este determinată de raportul dintre costurile de producere a mijloacelor fixe și rezultatele pe care le primește întreprinderea în timpul utilizării acestora.

Există indicatori de calcul eficiență economică investitii de capital:

• indicator de eficiență generală - arată cât de mult plătesc costurile OS la nivel de industrie;
• indicator de eficacitate comparativă - compararea mai multor proiecte de investiții.

Pentru a crește eficiența economică, investițiile de capital sunt direcționate către acele facilități care pot aduce profit și creștere a producției.

Investițiile de capital sunt investiții pe termen lung într-o întreprindere. Dacă știi să folosești cel mai eficient astfel de investiții, poți obține o creștere stabilă a profiturilor companiei pe termen lung.

sursa: http://site/helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/kapitalnye-vlozheniya.html

Contabilitatea investițiilor de capital în active fixe

Odată cu intrarea în vigoare a modificărilor la capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse la 1 ianuarie 2006, contribuabilii au caracteristici suplimentare pentru a reduce baza de impozitare (în special, în cuantumul așa-numitului bonus de amortizare), iar contabilii au muncă suplimentară pentru a reflecta astfel de tranzacții în contabilitatea fiscală.

Specialiștii de la Alliance Soft LLC vorbesc despre modul în care această problemă este rezolvată folosind instrumentele standard 1C:Accounting 8.0 folosind exemplul implementării acesteia la Uralstroymontazh LLC.

Sfat!

La început, compania Uralstroymontazh LLC a fost angajată exclusiv în achiziții cu ridicata și vânzări de metal, folosind depozitele altor persoane. Astăzi, compania însăși a devenit proprietarul spațiilor depozitului. În legătură cu acceptarea de noi mijloace fixe în contabilitate, au apărut întrebări cu privire la reflectarea în contabilitatea fiscală a tranzacțiilor care implică anularea investițiilor de capital în active fixe.

Referinţă. Uralstroymontazh LLC este pe piața serviciilor din 1995. Astăzi, activitatea principală este închirierea spațiului de depozitare. Pe parcursul activității sale pe piața serviciilor, compania s-a impus ca un partener de încredere cu o vastă experiență în crearea condițiilor favorabile pentru stabilirea de legături puternice cu clienții și în dezvoltarea afacerii în general.

În iulie 2005, a fost emisă Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005, care a introdus modificări semnificative la capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la includerea cheltuielilor pentru investițiile de capital în active fixe și procedura de calcul depreciere.

În conformitate cu subclauza 1.1 din clauza 1 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, de la 1 ianuarie 2006, organizațiile pot, la achiziționarea de active fixe, să anuleze drept cheltuieli 10% din costul său sau din cheltuielile efectuate în cazul finalizării. , modernizare, modernizare, dotare tehnică sau lichidare parțială.

Este important de menționat că o anulare unică a 10% din costul investițiilor de capital în active fixe este dreptul și nu obligația contribuabilului, prin urmare organizațiile care decid să profite de beneficiul oferit trebuie să reflecte acest lucru. în lor politica contabila.

Conducerea Uralstroymontazh LLC a decis să profite de beneficiu sub forma unui bonus de amortizare și a revizuit politica contabilă a întreprinderii.

În plus, paragraful 23 al articolului 1 Lege federala din 06.06.2005 Nr. 58-FZ, paragraful 3 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse este completat cu un alineat pe baza căruia cheltuielile sub formă de investiții de capital prevăzute la paragraful 1.1 al articolului 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare (de impozitare) în care se încadrează data de începere a amortizarii (data modificării costului inițial) a activelor imobilizate pentru care au fost efectuate investiții de capital.

Nu uitați că contabilitatea fiscală prevede două metode de calculare a amortizarii (Articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - liniară și neliniară. Dacă este folosit pentru contabilitate metoda liniara, organizația a avut ocazia să reunească indicatorii de amortizare acumulată în contabilitate și contabilitate fiscală.

Avertizare!

Din 2006, la utilizarea primei de amortizare, este necesar să se țină cont de faptul că PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” nu prevede această metodologie și, prin urmare, utilizarea primei de amortizare în contabilitatea fiscală și neaplicarea ei în contabilitate va provoca discrepanțe, exprimate în acumularea constantă obligații fiscale conform PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”.

Astfel, indicatorii deprecierii acumulate în contabilitate și contabilitate fiscală vor diferi semnificativ chiar și atunci când se va folosi metoda liniară.

Metodologie contabilitate fiscală, determinată de cerințele legislației în vigoare, este elaborată în detaliu în programul „1C: Contabilitate 8.0”.

Exemplu. În decembrie 2005, Uralstroymontazh LLC a achiziționat un nou depozit în valoare de 500.000 de ruble. Termen utilizare benefică- 120 de luni. Sediul a fost pus în funcțiune în ianuarie 2006.

Uralstroymontazh LLC poate anula prima de amortizare ca cheltuieli în februarie 2006 în valoare de 50.000 de ruble. (10% din 500.000 RUB). Doar suma de 450.000 de ruble va fi inclusă în calculul taxelor lunare de amortizare, prin urmare, deduceri de amortizare pe lună va fi de 3.750 de ruble. [(500.000 - 50.000) / 120].

Astfel, compania va anula 53.750 de ruble drept cheltuieli în februarie 2006, iar, începând din martie 2006, costurile de amortizare pentru spațiul de depozit se vor ridica la 3.750 de ruble. lunar până la expirarea duratei de viață utilă a depozitului.

Primirea unui element de imobilizare este documentată în program cu documentul „Primirea bunurilor și serviciilor”, după care se creează o înregistrare în registrul contabil „Contabilitatea fiscală” pentru primirea proprietății:

Debit 08.4 „Achiziția de active fixe” Credit PV „Primirea și cedarea proprietăților, lucrărilor, serviciilor, drepturilor” - în valoare de 500.000 de ruble.

Recepția în contabilitate a mijloacelor fixe se realizează cu ajutorul documentului „Acceptarea în contabilitate a mijloacelor fixe”. Pentru ca bonusul de amortizare să fie calculat automat în fila „Contabilitatea fiscală”, caseta de selectare din rubrica „Include investiții de capital în cheltuieli conform clauzei 1.1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse” și este indicat procentul din costul inițial al mijloacelor fixe (vezi Fig. 1).

Întrucât politica contabilă a Uralstroymontazh LLC prevedea o primă de amortizare de 10% din costul inițial al mijlocului fix, acest procent a fost indicat în fila „Contabilitatea fiscală”. În principiu, această coloană poate indica orice procent determinat politica contabilaîntreprinderi, dar nu mai mult de 10%.

După finalizarea documentului „Acceptarea în contabilitate a mijloacelor fixe”, conturile sunt create în registrul contabil „Contabilitatea fiscală”, care este utilizat pentru a menține contabilitatea fiscală pentru impozitul pe venit.

Sunt generate două înregistrări (vezi Fig. 2):

• primul este pentru contabilizarea costului inițial al unui element de mijloc fix (în valoare de 500.000 de ruble): Debit 01.1 „Active fixe în organizație” Credit 08.4 „Achiziție de active fixe”
• al doilea - reflectă în contabilitatea fiscală suma investițiilor de capital incluse în cheltuieli (în valoare de 50.000 de ruble).

Pentru a reflecta valoarea investițiilor de capital în configurația standard a „1C: Contabilitate 8.0”, un cont special în planul de conturi contabilitate fiscală „Cheltuieli de investiții de capital conform clauzei 1.1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.”

O organizație poate anula 10% din costul unui mijloc fix în luna în care începe amortizarea, adică. următoare lunii punerii în funcţiune a instalaţiei. După cum sa menționat mai sus, în exemplul nostru va fi februarie 2006.

Atenţie!

Înregistrările în registrul contabil „Contabilitatea fiscală” pentru includerea investițiilor de capital în cheltuieli și pentru calculul amortizarii se generează la înregistrarea documentului „Închiderea lunii” în februarie 2006. La calcularea sumei deprecierii lunare, 10% din costul elementului de mijloc fix, sub rezerva unei ștergeri unice, nu sunt incluse în calcul (clauza 2 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Prin urmare, la înregistrarea documentului „Închiderea lunii”, în registrul contabil „Contabilitatea fiscală” sunt create următoarele conturi (vezi Fig. 3):

1. să includă investiții de capital în cheltuieli în valoare de 50.000 de ruble;
2. pentru amortizare în valoare de 3.750 de ruble;
3. pe creditul contului CV „Cheltuieli cu investiții de capital prevăzute la clauza 1.1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse” pentru a evita reincluderea bonusului de amortizare în cheltuielile perioadei următoare.

Astfel, am fost convinși că, folosind instrumentele de configurare standard „1C: Contabilitate 8.0”, SRL Uralstroymontazh a putut, fără a încălca metodologia de contabilitate fiscală stabilită prin cerințele legislației în vigoare, să includă în cheltuieli prima de amortizare pentru achiziționarea de mijloace fixe.

Cu aceeași ușurință, contabilul Uralstroymontazh LLC a reflectat în contabilitatea fiscală valoarea bonusului de amortizare în operațiune pentru a reflecta cheltuielile efectuate în timpul refacerii mijloacelor fixe. Uralstroymontazh LLC a trebuit să instaleze în mod independent cabluri electrice în depozitele sale, ceea ce a implicat costuri suplimentare și o creștere a costului mijloacelor fixe.

Bonusul de amortizare în tranzacții pentru a reflecta cheltuielile efectuate în cazul completării sau dotării suplimentare a spațiilor de depozit este reflectat în documentul „Modernizare OS”.

Pentru a reflecta valoarea investițiilor de capital (prima de amortizare) în contabilitatea fiscală, bifați caseta „Includeți investițiile de capital în cheltuieli conform clauzei 1.1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse” și completați coloana „Suma investițiilor de capital, incl. în componența cheltuielilor (CO)” în partea tabelară a documentului (vezi Fig. 4). Suma nu trebuie să depășească 10% din valoarea modernizării în contabilitatea fiscală.

Conturiîn registrul contabil „Contabilitatea fiscală” se formează în același mod ca și în cazul înregistrării documentului „Chitare de mijloace fixe”:

• pentru a crește valoarea mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală cu suma modernizării: Debit 01.1 „Mijloace fixe în organizație” Credit 08.3 „Construire mijloace fixe”
• privind reflectarea în contabilitatea fiscală a sumei investițiilor de capital incluse în componența cheltuielilor în debitul contului CV „Cheltuieli cu investiții de capital conform clauzei 1.1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse” pentru cuantumul bonusului de amortizare.

Cheltuielile sub formă de investiții de capital, prevăzute la paragraful 1.1 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, au fost recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare (de impozitare) la care data modificării costului inițial al activelor imobilizate în respectarea căreia s-au făcut investiţii de capital scade.

Contul 08 „Investiții de capital” este destinat să sintetizeze informații despre investițiile de capital ale dezvoltatorului în active fixe, precum și costurile de formare a efectivului principal de animale productive și de lucru (cu excepția păsărilor de curte, animalelor cu blană, iepurilor, albinelor, saniei). și câini de pază, animale de experiment, care includ la fondul de rulment al întreprinderii, indiferent de cost).

Pe debitul contului 08 al întreprinderii (organizației), dezvoltatorii (clienții) reflectă costurile efective ale investițiilor de capital efectuate prin metode economice și contractuale, incluse conform procedurii stabilite în costul inițial al mijloacelor fixe, precum și costurile. asociate cu construcția și achiziția de mijloace fixe, dar la în conformitate cu procedura stabilită, neincluse în costul inițial al mijloacelor fixe.

Costul mijloacelor fixe acceptate pentru exploatare, precum și achiziționate contra cost de la alte întreprinderi și persoane, se anulează în cursul anului din contul 08 „Investiții de capital” în debitul contului 01 „Active fixe”. Costurile aferente construcției și achiziției mijloacelor fixe, dar conform procedurii stabilite neincluse în costul inițial al mijloacelor fixe, sunt anulate în cursul anului din contul 08 „Investiții de capital” la debitul contului 81 „Utilizarea profitului”. ”, 88 „Fonduri cu destinație specială” sau 96 „Finanțări și venituri vizate”.

La sfârșitul perioadei de raportare, soldul contului 08 arată costurile investițiilor de capital nefinalizate.

Antreprenorii din acest cont iau în considerare costurile lucrărilor de construcție și instalare efectuate pentru propriile nevoi. Pe măsură ce lucrările (obiectele) sunt finalizate, costul lor real este debitat în subcontul 46-5, iar creditul arată costul estimat al construcției finalizate, care este debitat în contul 01 „Mijloace fixe”.

Cu metoda economică de construcție, întreprinderile își asigură construcția de capital (inclusiv construcția de persoane fizice Cladiri rezidentiale cu dependinte) diverse tipuri de servicii si vanzarea de bunuri materiale producție proprieîn ordinea implementării.

Indiferent de modalitatea de executare a lucrărilor și de procedura de finanțare a investițiilor de capital, evidența se ține pe tipuri atât pentru construcția în ansamblu, cât și pentru obiectele individuale (cladiri, structuri și alte obiecte) pe bază de angajamente de la începutul anului și construcție până la punerea în funcțiune a obiectelor sau producția integrală a lucrării și costurilor corespunzătoare.

La deschiderea conturilor analitice la începutul anului pentru obiectele de construcție tranzitorie realizate în mod economic, suma cheltuielilor efectiv efectuate din anii anteriori se înregistrează în debitul acestora ca total și defalcat pe post.

Contabilitatea analitică a costurilor pentru achiziționarea mijloacelor fixe care nu necesită instalare în contul 08 se realizează pe tipuri și grupe de mijloace fixe (tractoare, mașini, utilaje, mașini-unelte etc.), iar în cadrul acestora - pe mărci de mașini (echipament).

Sunt prevăzute subconturi pentru contul 08 „Investiții de capital”:

08-1 "Constructia si achizitia de mijloace fixe",

08-2 „Costuri care nu cresc costul mijloacelor fixe”,

08-3 „Transferul animalelor tinere în efectivul principal”,

08-4 „Achiziția de animale adulte”,

08-5 „Livrarea animalelor primite gratuit”,

08-6 „Aer cap”,

08-7 „Alte investiții de capital”.

Subcontul 08-1 "Constructia si achizitia de mijloace fixe" ia in considerare costurile de constructie a cladirilor si structurilor, achizitionarea de echipamente, unelte, inventar si alte elemente prevazute pentru documentația de proiectare și estimare pentru construcția capitală (indiferent dacă această construcție se realizează prin contract sau prin mijloace economice).

Dezvoltatorii țin evidența costurilor lucrărilor de construcție și instalare efectuate prin metode economice în funcție de următoarele articole: materiale; salariu de baza; costuri de operare masini de constructiiși mecanisme; alte costuri; cheltuieli generale; pierderile din căsătorie.

Postul „Materiale” reflectă costul (ex-depozit de birou) al materialelor efectiv cheltuite pentru lucrările de construcție și instalare, inclusiv constructia unei cladiriși piese (cu excepția materialelor, energiei electrice și a altora utilizate pentru funcționarea mașinilor și mecanismelor de construcții, precum și a costurilor incluse în costurile generale).

Costul unui depozit ex-oficiu constă în costul materialelor la prețurile de achiziție, costurile de achiziție și de depozit (inclusiv încărcarea și descărcarea) și costurile de livrare a acestora la depozitul la fața locului. Costurile de livrare a materialelor de la depozitul la fața locului la locul de utilizare a acestora nu sunt incluse în costul materialelor, ci sunt imputate cu costul lucrărilor de construcție și instalare în funcție de elementele de cost corespunzătoare.

Articolul „Salariile de bază” ia în considerare salariile de bază și alte plăți către angajați, inclusiv angajații neplătiți, angajați direct în lucrări de construcții și instalații (cu excepția celor care lucrează la mașini și mecanisme de construcții și a lucrătorilor lor de întreținere). Acest articol include și remunerarea lucrătorilor implicați în livrarea materialelor de la depozitul la fața locului la locul de utilizare, dacă livrarea a fost efectuată manual.

Acest articol nu include: cuantumul salariilor de bază acumulate pentru construcția de structuri, instalații și dispozitive temporare (fără titlu), pt. întreținere mijloace fixe, îmbunătățirea șantierului, pentru lucrări legate de livrarea proiectelor de construcții și pentru toate celelalte lucrări, ale căror costuri sunt incluse în cheltuielile generale.

La articolul „Costurile de exploatare ale materialelor și mecanismelor de construcție”, se iau în considerare costurile: pentru salariile de bază ale lucrătorilor implicați în gestionarea mașinilor și mecanismelor de construcții și întreținerea acestora; pentru energie electrică, combustibili, lubrifianți și materiale auxiliare; deduceri de amortizare; inchiriere pentru utilaje si echipamente inchiriate; deduceri (cheltuieli) pentru reparații; cheltuieli pentru relocarea utilajelor și mecanismelor, întreținerea și repararea căilor ferate și fără șine; pentru transportul materialelor și structurilor în cadrul șantierului (inclusiv salariile pentru încărcare și descărcare) și pentru îndepărtarea și importul de sol; alte costuri de operare a mașinilor și mecanismelor.

Cheltuielile pentru încărcarea, descărcarea, transportul mașinilor și mecanismelor, instalarea, demontarea și funcționarea acestora sunt luate în considerare separat în subcontul 08-7 și se percep lunar în cota corespunzătoare proiectelor de construcții, în funcție de perioada de funcționare a utilajelor. pe ei.

Contabilitatea costurilor de operare ale mașinilor individuale de construcție se efectuează numai pentru mașinile mari. Pentru alte mașini și mecanisme, costurile sunt luate în considerare pe tipuri sau grupuri.

Costuri reale lunare pentru întreținerea și exploatarea mașinilor și mecanismelor de construcții bazate pe date documente primare anulat ca articol complex direct la proiectele de construcții relevante; pentru acele mașini și mecanisme pentru care se realizează contabilitatea costurilor pe tipuri sau grupuri - prin distribuirea proporțională cu costul estimat al schimburilor de mașini lucrate la unitățile relevante.

Postul „Alte cheltuieli” ia în considerare costul serviciilor de transport propriu și închiriat și tractoare pentru mutarea solului, transportul materialelor de la depozitul la fața locului până la locul unde sunt așezate etc. Postul „Cheltuieli generale” reflectă general cheltuieli de construcție (inclusiv salarii suplimentare și deduceri pentru asigurări sociale muncitori în construcţii) în ponderea atribuibilă acestei facilităţi. Dezvoltatorii păstrează evidența costurilor generale pentru lucrările de construcție și instalare într-un subcont separat 08-6 „Costuri generale”.

Costul pieselor individuale fabricate la fața locului și utilizate pentru completarea echipamentului, precum și costul elementelor asociate cu echiparea, umplerea și completarea echipamentului, care sunt parte integrantă, se adaugă la costul echipamentului transferat pentru instalare.

Articolele, uneltele și echipamentele de valoare redusă și uzate, prevăzute în devizele de construcție și destinate ca primul set pentru instalațiile puse în funcțiune, sunt incluse în componența obiectelor de valoare redusă și uzate la costul achiziției, cu un scăderea valorii obiectelor.

Costul echipamentelor care nu necesită instalare, sculelor și echipamentelor destinate obiectelor puse în funcțiune ca primele seturi, precum și echipamentelor care necesită instalare, dar destinate stocului permanent, sunt incluse în volumul investițiilor de capital și luate în considerare. 08. banca acceptata pentru plata facturilor furnizorilor dupa primirea acestor echipamente, scule si inventar la destinatie, primirea de catre destinatar si livrarea in modul prescris pentru pastrare catre persoanele responsabile financiar.

Costul mijloacelor fixe, sculelor și stocurilor achiziționate include transportul și alte costuri asociate cu livrarea acestora (costurile de instalare a echipamentelor care necesită instalare sunt reflectate ca costuri de instalare).

Costurile pentru achiziția de mașini, echipamente și alte mijloace fixe care nu necesită instalare sunt luate în considerare separat: prețul de achiziție (prețul de vânzare al furnizorului), costurile de transport și alte costuri asociate achiziției de mijloace fixe. Mijloacele fixe se reflectă în contabilitate la costul de achiziție, în timp ce sumele plătite ale taxei pe valoarea adăugată sunt anulate în rate egale în termen de doi ani de la data punerii în funcțiune a mijloacelor fixe. Excepție fac fermele colective, gospodăriile de stat, întreprinderile și organizațiile inter-agricole și alte întreprinderi agricole, a căror taxă pe valoarea adăugată se aplică direct decontărilor cu buget.

Costul de inventar al utilajelor si utilajelor este alcatuit din pretul de achizitie facturat de furnizori (neinclude costul pieselor de schimb, anvelopelor de schimb si uneltelor furnizate cu acestea, care se primesc in contul 10 sau 12 la preturile corespunzatoare), transport si alte cheltuieli asociate dobândirii acestora .

Punerea în funcțiune a echipamentelor, sculelor speciale și a inventarului și anularea valorii lor de inventar din contul 08 se efectuează:

toate tipurile de echipamente (care necesită și nu necesită instalare), destinate și instalate la unități nou construite, precum și la instalații în curs de reconstrucție, extindere și reechipare tehnică - concomitent cu punerea în funcțiune a unor astfel de instalații pe baza unui act comitetul de acceptare aprobat conform procedurii stabilite;

echipamente care necesită instalare, instalate la o întreprindere existentă pentru a înlocui echipamentele învechite și uzate, atunci când acest echipament nu a fost inclus în devizele pentru reechipare tehnică, reconstrucție și alte tipuri de deviz - după punerea în funcțiune a acestui echipament pe baza un certificat de acceptare întocmit în modul prescris;

mașini și echipamente care nu necesită instalare, unelte de producție și echipamente de uz casnic, echipamente care necesită instalare, dar destinate stocului permanent, achiziționate pentru o întreprindere în exploatare, atunci când aceste utilaje nu au fost incluse în devizele pentru construcții noi (reconstrucții, refaceri tehnice). echipamente), precum și mașini și echipamente neincluse în devizele de construcție - pe măsură ce ajung la întreprindere (organizație) pe baza actului de acceptare și transfer al mijloacelor fixe.

Organizațiile (instituțiile) de cercetare științifică pe contul 08 iau în considerare și costurile achiziționării de echipamente speciale pentru efectuarea lucrărilor de cercetare contractuală comercială. Echipamentele specificate intră în subcontul 10-2 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate” conform costul actual achizitii.

La achiziționarea de clădiri și structuri folosind fonduri pentru investiții de capital, aceste cheltuieli sunt alocate unui grup separat și contabilizate în subcontul 08-2.

Contabilitatea analitică a costurilor de plantare și creștere a plantărilor perene se efectuează în funcție de elementele stabilite pentru producția de culturi, după tipul și momentul plantării, locația acestora sau numerele atribuite (de exemplu, „Livada de meri nr. 3 plantată în 1992”, „Centură de adăpost plantată în 1992 în brigada N 5” etc.). Costul plantărilor tinere în valoarea costurilor efective pentru plantarea acestora pe baza actelor relevante este luat în considerare și inclus în mijloace fixe în debitul contului 01 (contul analitic pentru evidența plantărilor tinere).

Costurile de îngrijire și creștere a plantelor tinere în cursul anului se iau în considerare în contul 08 iar la sfârșitul anului se adaugă la costul plantelor tinere corespunzătoare, înregistrate în contul 01 ca plantă tinere neexploatată.

Produsele obținute din plantele tinere perene sunt evaluate pentru o eventuală vânzare sau utilizare, iar cantitatea corespunzătoare este atribuită reducerii costurilor de creștere a plantărilor. Costurile cu recoltarea și transportul culturii specificate se înregistrează în contul 08.

Contabilitatea costurilor de realizare a lucrărilor culturale și tehnice pe terenurile care nu necesită drenaj se efectuează conform articolelor stabilite pentru producția vegetală.

Costurile pentru lucrările de proiectare și sondaj efectuate atât pe cont propriu, cât și cu implicarea organizațiilor specializate de proiectare și sondaj, inclusiv supravegherea proiectantului organizații de proiectare, sunt atribuite proiectelor de construcții specifice în suma plătită de organizațiile relevante pentru lucrarea specificată sau în valoarea cheltuielilor efective suportate de diviziile acestora. În cazurile în care aceste costuri se referă la mai multe obiecte de construcție (reconstrucție), ele se repartizează proporțional cu costul estimat al obiectelor puse în funcțiune.

Alte costuri de construcție (reconstrucție), prevăzute în estimări, sunt luate în considerare ca elemente separate în subcontul 08-1 și sunt reflectate, de regulă, pe tipul de cost. Aceste costuri sunt incluse în costul de inventar al obiectelor pentru scopul propus. Dacă se referă la mai multe obiecte, ele sunt distribuite proporțional cu costul estimat al obiectelor construite sau reconstruite. Cota corespunzătoare din aceste costuri se adaugă la costurile directe înregistrate numai pentru acele obiecte pentru care s-a finalizat construcția sau reconstrucția. Alte costuri pentru obiectele date în exploatare în părți sunt incluse în valoarea lor de inventar conform standardelor, pe baza raportului alocărilor în aceste scopuri conform devizului de construcție și a costului total estimat al obiectelor aflate în construcție. În acest caz, după finalizarea construcției și determinarea sumelor reale ale altora costuri capitale recalculati valoarea de inventar a obiectelor comandate.

Subcontul 08-2 „Costuri care nu cresc costul mijloacelor fixe” ia în considerare costurile asociate construcției și achiziționării mijloacelor fixe, dar conform procedurii stabilite nu sunt incluse în costul inițial al mijloacelor fixe, precum și alte anulări, în special:

a) prevăzute la estimări sumare pentru construcția și estimările financiare consolidate ale întreprinderii în construcție, costuri pentru:

pregătirea personalului de exploatare pentru a lucra la întreprinderea nou pusă în funcțiune;

conservarea amenajărilor neterminate prin alocări pentru construcția capitalului;

cheltuieli prospective care nu au legătură cu proiecte specifice de construcție (levée, explorare geologică etc.);

b) costuri neincluse în estimările consolidate pentru construcția de instalații și alte pierderi din pierderi datorate finanțării:

pentru obiectele care nu au fost finalizate și transferate gratuit altor întreprinderi (organizații) în modul prescris;

costul activelor materiale transferate cu titlu gratuit organizațiilor contractante în timpul transferului proiectelor de construcții derulate în mod economic către o metodă contractuală de producție a lucrărilor în limitele standardelor de capital de lucru stabilite pentru acestea, calculat la valoarea contractului;

cheltuieli pentru formarea muncitorilor din constructii pe cheltuiala celor prevazute la financiar activitatea principală de economisire planificată (pentru dezvoltatorii care desfășoară lucrări în mod economic);

cuantumul amortizarii activelor materiale conform decretelor si ordinelor Guvernului;

pierderi la mijloace fixe de construcții datorate dezastrelor naturale;

alte costuri în cazurile prevăzute de reglementările în vigoare.

Costurile pentru obiectele de investiții de capital transferate către alte întreprinderi (organizații) sunt încasate din subcontul 08-1 în subcontul 08-2. Stergerile se fac pe baza certificatelor de acceptare si a confirmarii transferului costurilor transferate in bilantul partii primitoare.

Costurile care nu cresc costul mijloacelor fixe nu sunt incluse în costul estimat al obiectului și, în modul prescris, sunt anulate din subcontul 08-2 în debitul subcontului 88-1 „Fonduri de acumulare” (sau la debitul conturilor 81, 96).

Costul lucrărilor și echipamentelor incluse în construcția neterminată este anulat de dezvoltatori din contul 08 în contul 88-1 prin contul de vânzări la transfer gratuit. Dezvoltatorii care acceptă aceste fonduri măresc costurile de capital cu costul fondurilor primite, iar în contabilitate, aceste tranzacții sunt reflectate în debitul contului 08 și creditul contului 88, subcontul 3 „Valori gratuite primite”.

În cazul în care se detectează o supraestimare a costului lucrărilor de construcție și instalare pe facturile organizațiilor contractante plătite sau acceptate de bancă la plată (sau dacă din acest motiv banca returnează fără plată facturile acceptate anterior de acestea pentru lucrările efectuate), clientul și contractantul sunt obligați să efectueze corecții de comun acord asupra datelor contabile și de decontare relevante.

Clientul a supraestimat costul lucrărilor efectuate de antreprenor în anul de raportare, anulează debitul contului 08 (subcontul 1) și creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, și suma supraevaluării costului lucrărilor efectuate înainte anul curent pentru obiectele care nu au fost finalizate de construcție la începutul anului (plătite de client către antreprenor), contul 08 (subcontul 1) este radiat din credit în contul 60.

Dacă se detectează o supraestimare a costului estimat al lucrării efectuate în anul de raportare sau înainte de anul de raportare pentru obiectele care nu au fost finalizate la începutul anului, datele corespunzătoare privind finalizarea obiectului de lucru din costul estimat sunt corectate. în contabilitatea analitică.

Sumele identificate de supraestimare a costului lucrărilor la obiectele comise înainte de anul de raportare, reținute de la antreprenor și creditate în contul de finanțare al dezvoltatorului, sunt reflectate în debitul contului 88 și creditul contului 60.

Subcontul 08-3 reflectă costul real al animalelor tinere crescute și transferate către efectivul principal al tuturor tipurilor de animale productive și de lucru, inclusiv de reproducție (cu excepția păsărilor de curte, animalelor cu blană, iepurilor, familiilor de albine, câinii de sanie și de pază, de experimente). animale care sunt capital de lucru indiferent de cost).

Animalele tinere transferate în efectivul principal sunt evaluate conform costul actual. Animalele tinere de toate tipurile de animale productive și de lucru transferate în efectivul principal sunt anulate în cursul anului din contul 11 ​​„Animale de creștere și îngrășat” la debitul contului 08 „Investiții de capital” la costul indicat la începutul an în bilanț, cu adăugarea costului planificat al creșterii sau creșterii în greutate pentru perioada de la începutul anului până la transferul animalelor în efectivul principal. Totodată, la transferul animalelor tinere în efectivul principal, se debitează contul 01 „Active fixe” și se creditează contul 08 „Investiții de capital”. La sfârșitul anului, după întocmirea calculului de raportare, diferența dintre costul indicat al animalelor tinere transferate în cursul anului și costul real al acestuia se anulează suplimentar sau se revine din contul 11 ​​„Animale de creștere și îngrășat” în contul 08. „Investiții de capital” concomitent cu clarificarea evaluării animalelor în contul 01 „Active fixe”.

Subcontul 08-4 ia în considerare costurile reale ale achiziționării animalelor adulte productive și de lucru pentru a forma efectivul principal, inclusiv costul animalelor și costurile livrării acestuia către întreprindere.

Costul animalelor adulte achiziționate din exterior se reflectă în debitul contului 08 „Investiții de capital” la costul efectiv al achiziției acestora, inclusiv costurile de livrare. Întreprinderile agricole nu includ taxa pe valoarea adăugată în costul achiziționării animalelor adulte.

Subcontul 08-5 ia în considerare costurile de livrare a animalelor adulte către întreprindere, primite gratuit de la alte organizații, realizate pe cheltuiala fondurilor speciale.

Costurile pentru operațiunile finalizate de formare a efectivului principal sunt anulate din contul 08 în contul 01. Soldul contului 08, subconturile 3, 4, 5 la sfârșitul perioadei de raportare reprezintă suma costurilor neterminate pentru formarea turma principală.

Pe subconturile 08-3, 08-4 și 08-5, costurile sunt luate în considerare în conturi analitice separate pe tip de animal (bovine, porci, ovine, cai, boi etc.).

Pe subcontul 08-6 al întreprinderii (organizației), dezvoltatorii țin evidența costurilor generale pentru construcție într-un mod economic, în funcție de elementele de cost, în special:

cheltuieli administrative și economice pentru construcții (salariile de bază și suplimentare pentru angajații aparatului de conducere și personalul de producție și tehnic, contribuții de asigurări sociale, cheltuieli de birou, poștale și telegrafice, întreținerea clădirilor ocupate de aparatul de conducere, cheltuieli pentru plata călătoriilor de afaceri ale angajații din conducere etc.);

cheltuieli pentru deservirea lucrătorilor din construcții (salarii suplimentare și plăți suplimentare pentru lucrătorii angajați în construcția și exploatarea mașinilor și mecanismelor de construcții, contribuții de asigurări sociale din întreaga sumă a salariilor și alte plăți suplimentare pentru acești muncitori, cheltuieli pentru serviciile sanitare, protecția muncii și măsuri de siguranță etc.);

cheltuieli de organizare a lucrărilor pe șantiere (întreținerea echipamentelor de producție și a stocurilor, ale căror costuri nu sunt incluse în estimările de costuri directe, chirie; uzura și repararea articolelor de valoare redusă și uzate, echipamente industriale, temporare (ne -titlu) clădiri, structuri și accesorii care se ridică sau se achiziționează pe cheltuiala cheltuielilor generale de întreținere a agenților de incendiu și de securitate, costurile de raționalizare a producției, lucrări de proiectare, inclusiv plata serviciilor organizațiilor de proiectare, dacă acestea nu sunt incluse în estimarea costurilor directe pentru îmbunătățire și întreținere. șantiere de construcții, pentru pregătirea proiectelor de construcții pentru livrare, costurile deplasărilor de afaceri pentru muncitorii din construcții, costurile de mutare a mașinilor și mecanismelor de construcții etc.);

cheltuieli neproductive (plăți și deduceri obligatorii neprevăzute de tarifele generale și efectuate în conformitate cu prevederile în vigoare, lipsuri și pierderi din deteriorarea bunurilor materiale care depășesc normele de pierdere naturală, dacă nu sunt pe cheltuiala vinovatului; cheltuielile pentru plata dobânzilor la împrumuturi și a altor obligații de datorie utilizate în aceste scopuri, costuri rambursate de către client în plus față de cheltuielile generale etc.);

Toate cheltuielile generale se impută lunar costurilor cu lucrările de construcție și instalare, contabilizate în contul 08, și costurilor de ridicare a clădirilor și structurilor temporare (fără titlu) și a altor lucrări fără capital, contabilizate în contul 30, pt. obiectele contabile corespunzătoare proporţional cu costurile directe.

Construcțiile de capital și alte lucrări de capital efectuate în mod economic includ, de asemenea costuri generale de funcționare contabilizată în contul 26, sub rezerva:

dacă construcția la o întreprindere (organizație) nu are un aparat economic propriu, iar întreținerea administrativă și economică a construcțiilor se realizează de către personalul și fondurile întreprinderii (în limitele stabilite prin devizele de construcție în funcție de volumul de muncă efectuat);

în cazul în care construcția are parțial un aparat economic și cheltuieli administrative și economice proprii (în limita sumelor calculate pentru volumul efectiv de muncă conform procentului estimat);

dacă nu se aprobă estimări speciale ale costurilor generale pentru plantarea și cultivarea plantărilor perene (în conformitate cu procedura stabilită pentru producția vegetală).

În subcontul 08-7 „Alte investiții de capital”, conturile analitice separate reflectă costurile de construire a clădirilor rezidențiale individuale cu anexe prin contract și pe bază economică pentru fiecare obiect în construcție. Cu metoda economica de construire a acestor facilitati se iau in calcul costurile in functie de elementele stabilite pentru constructia capitala, cu constructia prin contract - in suma totala platita antreprenorului.

Dupa terminarea constructiei, individual Cladiri rezidentiale cu anexe la costul real mergeți la subcontul 41-6 „Clădiri rezidențiale individuale de vânzare”.

Același subcont reflectă costurile construcției neîndeplinite și definitiv abandonate, precum și costurile de demolare, demontare și protecție a acestor obiecte, supuse radierii în modul prescris.

Dezvoltatorii anulează aceste costuri pe măsură ce iau decizia de a le anula în modul prescris, în detrimentul surselor adecvate. Până se decide problema radierii acestora, acestea sunt luate în considerare în subcontul 08-7 în mod general.

Costurile pentru construcția întreruptă temporar sau definitiv, pentru care nu există o decizie de anulare, sunt alocate în contabilitatea analitică în subcontul 08-7 unui grup special.

Atunci când anulați costurile pentru construcția întreruptă definitiv (ținând cont de costurile de demolare, demontare și protecție a obiectelor, precum și costul lucrărilor de proiectare și cercetare pentru construcția neterminată), trebuie să vă ghidați după instrucțiunile privind procedura de scriere costurile reduse pentru construcția întreruptă, lucrările de proiectare și sondaj pentru construcția nerealizată.

Soldul contului 08 „Investiții de capital” reflectă valoarea investițiilor de capital ale întreprinderii în construcția neterminată și achiziția de active fixe, precum și suma costurilor neterminate pentru formarea efectivului principal.

Investiții de capital. Investițiile de capital sunt costurile pentru crearea de noi, precum și pentru reconstrucția mijloacelor fixe existente în scopuri de producție și non-producție.

Investițiile de capital includ: costurile pentru construcția și echiparea noilor întreprinderi, clădiri și structuri și costuri pentru reconstrucția, extinderea și reechiparea tehnică a întreprinderilor existente.
Structura investițiilor de capital. Prin structura investițiilor de capital se înțelege distribuția volumului investițiilor de capital pe elemente de cost, sectoare ale economiei naționale și în funcție de scopul acestora. Structura industriei investiția de capital arată astfel:
? industrie;
? industrie de contructie;
? Agricultură;
? transport si comunicatii;
? construcția de locuințe;
? construirea de instituții științifice, culturale, de învățământ și de sănătate;
? construcția de întreprinderi comerciale și de utilități etc. Structura investițiilor de capital pe elemente de cost ( structura economica):
? lucrari de constructii si montaj;
? echipamente, unelte și inventar;
? alte lucrări de capital și costuri. Proiect. Un proiect este o propunere elaborată pentru construirea unei întreprinderi, clădiri sau structuri, întocmită sub forma unui document cuprinzător constând din:
? un sistem de desene care oferă o imagine grafică a viitoarei întreprinderi, clădiri sau structuri și părțile sale individuale;
? calcule tehnice și economice care fundamentează fezabilitatea tehnică și fezabilitatea economică a construcției și, de asemenea, confirmă că soluțiile tehnice adoptate în desene sunt cele mai raționale și mai economice.
O parte integrantă a proiectului este devizul.
Proiectul de construcție civilă este alcătuit din două părți: construcție și economică; întreprindere industrială- din trei părți principale: tehnologică, de construcție și economică.
Partea tehnologică a proiectului determină nivelul tehnic al întreprinderii proiectate. Conține soluții pentru organizarea producției, proces tehnologic, mecanizarea si automatizarea muncii in intreprindere, selectia utilajelor. Nivelul tehnic al întreprinderii care se proiectează depinde în principal de eficiența investițiilor de capital, de calitatea și costul produselor întreprinderii, de rentabilitatea muncii acesteia, precum și de costul construcției și de durata implementării acesteia.
Partea de construcție a proiectului determină amenajarea spațiului și Deciziile constructive cladiri si structuri proiectate. Acestea stabilesc dimensiunile de bază ale clădirii sau structurii în ansamblu, numărul de etaje, amplasarea și dimensiunile părților individuale ale clădirilor și structurilor, deschiderile și distanța dintre coloane și alte soluții de amenajare a spațiului; soluțiile de proiectare includ alegerea materialului și tipului de structuri, dimensiunile părților individuale ale clădirilor și structurilor, gradul de utilizare a structurilor prefabricate etc.
Ca parte a părții de construcție a proiectului, materialele pentru organizarea construcției ocupă un loc special. Ele stabilesc volumul lucrărilor de construcție și instalare pentru fiecare instalație, succesiunea și momentul construcției, metodele de realizare a lucrărilor și, de asemenea, identifică nevoile de construcție pentru materiale de construcțiiși piese, mașini de construcții, vehiculeși forța de muncă.

Pe lângă termenul „investiție de capital”, „ investiție reală„ și „investiții în active imobilizate”.

Metode de investitie

Investițiile de capital sunt utilizate pentru achiziționarea sau crearea de active generatoare de venituri cu termen lung serviciu (mai mult de 1 an) cu amortizarea treptată a costului.

Investițiile de capital, în funcție de scopul lor, sunt implementate în două moduri:

1. Reproducere: construcție nouă, inclusiv construcția de case, clădiri, instalarea (instalarea) echipamentelor; reconstrucție, adică restructurarea producției; extindere - introducerea unor instalații de producție suplimentare; reechipare tehnică a mijloacelor fixe (automatizare, modernizare, introducere de noi echipamente).
2. Echipamente tehnologice: achiziționarea de mijloace fixe (unelte, mașini, utilaje, inventar), terenuri, active necorporale (drepturi de autor, brevete, licențe) și alte active imobilizate.

Reconstrucția și reechiparea tehnică sunt, de asemenea, frecvente, pentru care, cu un relativ Pe termen scurt punerea în funcțiune necesită costuri mai mici în comparație cu construcția sau înlocuirea completă a mijloacelor de producție.

Surse de finanțare

Organizațiile iau în mod independent decizii cu privire la tipurile, cantitățile și sursele de finanțare a investițiilor de capital. Reînnoirea mijloacelor fixe necesită adesea cheltuieli mari. Daca functioneaza flux de fonduri, ca opțiune de finanțare, se dovedesc a fi insuficiente pentru acoperirea costurilor necesare, întreprinderea folosește resurse externe pentru a compensa deficitul celor interne.

Sursele de finanțare a cheltuielilor de capital ale organizației pot fi:

• propriu. Fonduri fondatoare venituri reținute, disponibil pentru valorificare, rezerva, fonduri de amortizare, venituri din vânzarea sau închirierea proprietății.
• Centralizat . Sume (alocații) alocate de la bugetele de stat și locale.
• Atras și împrumutat. Investiții (inclusiv străine), fonduri din emisiunea și vânzarea de valori mobiliare, împrumuturi bancare.

Existența și creșterea unei întreprinderi depind de investițiile de capital. Dacă o companie ignoră investiția în favoarea obținerii de profituri, poate duce la pierderea de venituri suplimentare și la pierderea poziției competitive pe piață.

„Curierul fiscal rus”, N 9, 2004

Contabilitatea investițiilor de capital ridică întotdeauna multe întrebări. Cum să reflectăm aceste investiții în contabilitatea fiscală? În ce moment se calculează TVA-ul și impozitele pe proprietate? Veți găsi răspunsuri la aceste întrebări în articol.

Definiția conceptului de „investiții de capital” este dată în articolul 1 din Legea federală din 25 februarie 1999 N 39-FZ „Cu privire la activitati de investitii V Federația Rusă efectuate sub formă de investiții de capital.” Investițiile de capital sunt investiții în active fixe, inclusiv costurile pentru construcția nouă, extinderea, reconstrucția și reechiparea tehnică a organizațiilor existente, achiziția de mașini, echipamente, unelte, inventariere, proiectare și inspecție. munca etc.

Ce este investiția pe termen lung

Conceptul de investiții pe termen lung este dezvăluit în Reglementările privind contabilitatea investițiilor pe termen lung, aprobate prin Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1993 N 160 (denumite în continuare Regulamentele privind contabilitatea pe termen lung). investiții).

Investițiile pe termen lung sunt costurile creării, creșterii dimensiunii, precum și achiziționării de active durabile imobilizate (peste un an). Cu toate acestea, astfel de active nu ar trebui să fie destinate vânzării. Investițiile pe termen lung nu includ investițiile pe termen lung investitii financiare către guvern valori mobiliare, titluri de valoare și capitaluri autorizate alte intreprinderi.

Unul dintre principalele criterii după care un obiect poate fi clasificat ca mijloace fixe este utilizarea lui mai mult de 12 luni. Acest lucru este menționat în paragraful 4 din Reglementările contabile „Contabilitatea activelor fixe” PBU 6/01. Prin urmare, investițiile de capital în active fixe sunt recunoscute ca investiții pe termen lung ale organizației. Ele sunt formate din organizații atât în ​​timpul construcției, cât și în timpul achiziției de mijloace fixe individuale și trebuie contabilizate la costurile reale.

Dacă o organizație construiește un element de mijloc fix, se recomandă înregistrarea costurilor reale ale acestuia conform următoarei structuri:

• pentru lucrari de constructii;
• pentru lucrări de instalare a echipamentelor;
• pentru achiziționarea de echipamente predate pentru instalare;
• pentru achiziționarea de echipamente care nu necesită instalare; unelte si echipamente; echipamente care necesită instalare, dar sunt destinate furnizării permanente;
• pentru alte costuri de capital.

Până la finalizarea lucrărilor de construcție, suma totală a acestor costuri este costul construcției în curs.

Dacă o organizaţie achiziţionează obiecte individuale active fixe, investițiile de capital sunt egale cu valoarea costurilor efective pentru achiziția lor.

Prin urmare, trăsătură caracteristică investițiile de capital sunt concentrarea lor pe achiziția (crearea) unui obiect de investiții cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni. Prin urmare, investițiile de capital nu sunt luate în considerare ca parte a cheltuieli curente, dar sunt incluse în costul inițial al mijloacelor fixe. Această regulă se aplică atât în ​​domeniul fiscal, cât și în contabilitate.

Contabilitatea fiscală a investiţiilor de capital

Legislația fiscală nu definește conceptul de „investiții de capital”, precum și procedura de contabilizare a acestora. Din punct de vedere fiscal, contabilizarea investițiilor de capital se reduce la formarea corectă a costului inițial al mijloacelor fixe.

Codul Fiscal stabilește o procedură specială pentru determinarea costului inițial al mijloacelor fixe, diferită de cea adoptată în contabilitate. În contabilitatea fiscală, costul inițial al unui mijloc fix este definit ca suma cheltuielilor pentru achiziția, construcția, producția, livrarea și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare. Aceste cheltuieli nu includ valoarea impozitelor care sunt supuse deducerii sau luate în considerare drept cheltuieli (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O organizație care construiește, produce, livrează și aduce un obiect într-o stare în care este adecvat pentru funcționare poate folosi orice bunuri materiale sau lucrări (servicii) din propria producție. În acest caz, ar trebui să evalueze aceste valori (lucrări, servicii) ca produse terminate. Adică pentru cheltuieli directe în conformitate cu regulile prevăzute la paragraful 2 al articolului 319 din Cod. În aceeași ordine, costul inițial al unui mijloc fix de producție proprie este determinat dacă organizația l-a fabricat ca produs propriu și îl folosește în viitor pentru activități de producție.

Dacă o organizație fabrică (creează) un element de active fixe pe cont propriu, dar nu ca produs propriu (metoda economică), costul său inițial este determinat ca suma tuturor cheltuielilor reale asociate cu crearea și aducerea acestuia la o stare în care este potrivit pentru exploatare.

Costul inițial al unui element de imobilizare nu include cheltuielile pentru care a fost stabilită o procedură specială în scopul calculării profitului. Această explicație este dată în secțiunea 5.3 Recomandări metodologice privind aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe profit organizațional” din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, aprobat prin Ordinul Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 20 decembrie 2002 N BG-3-02/729. Organizațiile care utilizează metoda de angajamente pentru a contabiliza veniturile și cheltuielile recunosc astfel de cheltuieli, ținând cont de prevederile articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru organizațiile care folosesc metoda numerarului, mai există o condiție. Ei recunosc toate cheltuielile după ce sunt plătite efectiv (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ce cheltuieli fac obiectul unor proceduri speciale de contabilitate fiscală? Acestea sunt, de exemplu, costurile asigurării proprietății și dobânzile la fondurile împrumutate.

Cheltuieli pentru obligatorii si asigurare voluntară sunt incluse în alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor, în conformitate cu procedura stabilită la articolul 263 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste cheltuieli sunt recunoscute în perioada în care organizația a transferat efectiv (emiși de la casierie) bani pentru plata primelor de asigurare. Dar numai dacă contractul de asigurare prevede mai multe plăți. Dacă, în conformitate cu acordul, organizația efectuează o plată unică prima de asigurare, atunci cheltuielile sunt recunoscute uniform pe durata unui contract încheiat pentru mai mult de unul perioadă de raportare(Clauza 6 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile sub formă de dobândă pentru obligațiile de datorie de orice tip sunt incluse în cheltuielile neoperaționale (clauza 2, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Specificul clasificării dobânzilor la obligațiile de datorie drept cheltuieli sunt stabilite de articolul 269 din Cod. Acestea sunt incluse în cheltuielile neexploatare la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare. Cu toate acestea, cu condiția ca termenul contractului de împrumut să acopere mai mult de o perioadă de raportare. Ce se întâmplă dacă datoria este rambursată înainte de sfârșitul perioadei de raportare? În acest caz, cheltuiala sub formă de dobândă este recunoscută ca fiind suportată și este inclusă în cheltuielile neexploatare la data rambursării obligației datoriei. Acest lucru este menționat în paragraful 8 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, este prevăzută o procedură specială pentru luarea în considerare a diferențelor de curs valutar pozitive și negative. În conformitate cu articolele 250 și 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea sunt recunoscute ca venituri și, respectiv, cheltuieli neexploatare.

Diferențele de schimb valutar apar în contabilitatea fiscală dacă costul mijloacelor fixe este exprimat în moneda straina iar plata acestora se face si in valuta. Ele apar în momentul în care cerințele (obligațiile) sunt reevaluate.

Exemplul 1. Organizația a achiziționat un mijloc fix în valoare de 10.000 de dolari, dar nu a efectuat plata. Prin urmare, entitatea are o datorie exprimată în valută. Costul unui activ fix este luat în considerare la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data primirii - 30 de ruble. pentru 1 dolar american - și se ridică la 30.000 de ruble.

La momentul plății, datoria a fost reevaluată din cauza modificărilor cursului de schimb valutar.

Organizația a plătit vânzătorului mijlocului fix 10.000 de dolari SUA (cursul de schimb este de 29 de ruble pentru 1 dolar american). În consecință, în contabilitatea fiscală a apărut o diferență pozitivă de curs valutar de 10.000 de ruble. (10.000 USD x (30 RUR/USD - 29 RUR/USD)). Este inclus în veniturile neexploatare.

Apar diferențe de curs valutar dacă mijlocul fix este achitat integral și cursul de schimb valutar de la data punerii în funcțiune a facilitatii s-a modificat în comparație cu cursul în vigoare în ziua în care a fost achiziționat mijlocul fix?

Clauza 11 din articolul 250 și clauza 5 din articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că diferențele de curs valutar apar numai atunci când creanțele și (sau) obligațiile sunt reevaluate. Un mijloc fix este un activ, nu o creanță sau o datorie. Costul său inițial este fixat în ruble la data achiziției și nu se modifică în viitor, indiferent de fluctuațiile cursurilor de schimb valutar. Prin urmare, răspunzând la întrebarea pusă, să spunem: diferențele de curs valutar nu apar.

În mod special, se iau în considerare diferențele de sumă apărute în timpul creării și achiziției de mijloace fixe. Acestea sunt incluse în veniturile sau cheltuielile neexploatare (clauza 11.1 din articolul 250 și clauza 5.1 din clauza 1 din articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți: taxe pentru înregistrarea drepturilor la imobiliareși terenuri, tranzacțiile cu astfel de obiecte în scopuri contabile fiscale sunt incluse în costul inițial al mijloacelor fixe. În același mod (în costul mijloacelor fixe) se iau în considerare sumele comisioanelor și alte cheltuieli sub formă de plată către terți pentru munca prestată (servicii prestate).

Aceste cheltuieli pot fi incluse în costul mijloacelor fixe numai dacă sunt efectuate înainte de punerea în funcțiune a mijlocului fix. Costurile suportate după acest punct sunt luate în considerare în conformitate cu alineatele 3 și 40 ale paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sunt incluse în alte costuri asociate cu producția și vânzările. În scopuri fiscale, aceste cheltuieli sunt recunoscute fie la data decontării, fie la data prezentării documentelor de decontare către organizație, fie în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (clauza 3, clauza 7, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea tranzacțiilor aferente investițiilor de capital poate fi ținută într-un registru contabil separat analitic fiscal. Un astfel de registru trebuie să aibă totul detaliile necesare, prevăzut la articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și anume: denumirea, perioada (data) întocmirii, măsurile operațiunii în natură (dacă este posibil) și în în termeni monetari, denumirea tranzacțiilor comerciale, semnătura (descifrarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea registrului.

Într-un astfel de registru fiscal, pentru fiecare obiect, în ordine cronologică, trebuie reflectate toate cheltuielile, care ulterior se vor ridica la costul inițial al obiectului de mijloc fix în scopuri contabile fiscale. Acest lucru este important pentru formarea corectă a bazei de impozitare în perioadele ulterioare, când cheltuielile de amortizare pentru acest mijloc fix vor fi incluse în cheltuielile organizației.

Vă rugăm să rețineți: în cazul în care o organizație achiziționează sau creează un element de active fixe, drepturile asupra cărora sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislatia actuala, un astfel de obiect trebuie inclus în documentul corespunzător grupa de amortizare din momentul confirmării documentare a faptului depunerii documentelor de înregistrare a acestor drepturi. Aceasta este cerința clauzei 8 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Taxa pe valoare adaugata

După cum sa menționat deja, o organizație poate construi ea însăși un element de mijloc fix sau îl poate achiziționa de la o altă organizație.

Conform paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consumul propriu este supusă impozitării. Data finalizării lucrărilor de construcție și instalare este considerată a fi ziua înregistrării obiectului corespunzător finalizat prin construcția capitală (clauza 10 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a calcula TVA atunci când efectuați lucrări de construcție și instalare pentru consumul propriu, trebuie să determinați baza de impozitare. Baza de impozitare este costul lucrărilor de construcție și instalare, calculat pe baza tuturor cheltuielilor reale pentru implementarea acestora (clauza 2 a articolului 159 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ce cheltuieli, care sunt investiții de capital, sunt incluse în costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate pentru consum propriu?

O listă exhaustivă a cheltuielilor incluse în costul lucrărilor de construcție și instalare, care sunt incluse în structura tehnologică a investițiilor de capital, este dată în paragrafele 4.2 și 4.3 din Instrucțiunile de completare a formularelor de observație statistică a statului federal privind construcția de capital, aprobate. prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 3 octombrie 1996 N 123. Și anume aceste cheltuieli sunt incluse în baza de impozitare a TVA la efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu.

Organizația poate deduce TVA calculat la costul lucrărilor de construcție și instalare. Dar numai dacă costul acestei lucrări este inclus în cheltuieli (inclusiv prin deduceri din amortizare) la calcularea impozitului pe venit. Acest lucru este menționat în paragraful 6 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. O organizație poate deduce TVA deoarece plătește impozit la buget (clauza 5 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizația care a comandat construcția are dreptul de a deduce sumele de impozit prezentate antreprenori cand realizeaza constructii de capital, in timpul montajului (instalarii) mijloacelor fixe, precum si pentru bunuri (lucrari, servicii) achizitionate pentru executarea lucrarilor de constructii si montaj. Același lucru este valabil și pentru sumele de TVA solicitate pentru achiziția de proiecte de construcții capitale neterminate. Deducerea se face fie din luna următoare celei în care obiectul a fost pus în funcțiune, fie la vânzarea unui proiect de construcție neterminat (clauza 6 din articolul 171 și clauza 5 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La achiziționarea unui element de active fixe, o organizație are dreptul de a deduce TVA plătită vânzătorului după ce a acceptat acest articol pentru contabilitate. Cu condiția ca obiectul să fi fost achiziționat pentru a efectua operațiuni supuse TVA. Aceasta este cerința articolelor 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contabilitatea investițiilor de capital

În contabilitate, investițiile de capital sunt luate în considerare separat de costurile curente de producție. Acest lucru este menționat în paragraful 6 al articolului 8 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.

Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile de aplicare a acestuia prevăd următoarele. Pentru a reflecta informații despre costurile obiectelor care vor fi ulterior acceptate în contabilitate ca active fixe și imobilizări necorporale, se utilizează contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Acesta reflectă cheltuielile reale ale cumpărătorului, care ulterior se vor ridica la costul inițial al imobilizării (imobilizări necorporale).

Se deschid subconturi în contul 08 pentru a contabiliza costurile corespunzătoare: „Achiziționarea de terenuri”, „Achiziția de resurse naturale”, „Constructia mijloacelor fixe”, „Achiziționarea de active fixe”, „Achiziția de imobilizări necorporale”.

Rezultatul investiției este crearea unui mijloc fix, care este supus contabilității la cost istoric. Prin urmare, atunci când clasificați costurile ca investiții pe termen lung, ar trebui să vă ghidați după Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01.

Conform clauzei 8 din PBU 6/01, costul inițial al activelor fixe achiziționate contra cost este recunoscut ca fiind suma costurilor efective ale organizației pentru achiziția, construcția și producția acestora, excluzând TVA și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute pentru conform legislației Federației Ruse).

Costurile efective, care ulterior se vor ridica la costul inițial al mijlocului fix, sunt luate în considerare separat pentru fiecare obiect în construcție sau achiziționat. În contabilitate, acest lucru este reflectat de intrarea:

Debit 08 Credit 60

• sunt reflectate costurile reale de achizitie (creare) a unui element de imobilizari.

Procedura de determinare a costului inițial al unui mijloc fix fabricat de organizația însăși este stabilită de Ghidul pentru contabilitatea mijloacelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n (denumit în continuare Instrucțiuni).

În conformitate cu punctul 26 din Orientări, costul inițial al activelor imobilizate este determinat pe baza costurilor reale de producere a acestor active. Procedura de contabilizare și generare a costurilor pentru producția de mijloace fixe este aceeași ca și pentru contabilizarea costurilor tipurilor corespunzătoare de produse fabricate de organizație.

O organizație care creează un mijloc fix reflectă în mod independent costurile reale în contabilitate, după cum urmează:

Debit 08 Credit 10 (02, 69, 70...)

• sunt reflectate costurile reale ale creării unui element de imobilizare.

O organizație poate atrage împrumuturi și împrumuturi pentru a crea sau achiziționa active fixe. În acest caz, ar trebui să fie ghidat de Reglementările contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile de deservire a acestora” (PBU 15/01).

Potrivit clauzei 13 din PBU 15/01, activele de investiții includ active fixe, complexe imobiliare și alte active similare, a căror achiziție și (sau) construcție necesită o cantitate mare de timp și costuri. Excepția este pentru obiectele achiziționate pentru revânzare.

Dobânda acumulată la creditele (împrumuturile) primite pentru achiziția și (sau) construcția unui activ de investiții este recunoscută ca costuri asociate cu primirea și utilizarea creditelor și împrumuturilor (clauza 11 din PBU 15/01). Suma acestora este inclusă în costul acestui activ și se rambursează prin amortizare. Excepție fac cazurile în care amortizarea nu este prevăzută pentru un element de imobilizări (clauza 23 din PBU 15/01).

Vă rugăm să rețineți: clauza 8 din PBU 6/01 prevede, de asemenea, includerea dobânzii la credite (împrumuturi) în costul inițial al mijlocului fix. Dar numai cele acumulate înainte ca obiectul să fie acceptat în contabilitate. Dobânda la un împrumut (împrumut) acumulată după acceptarea obiectului în contabilitate se referă la cheltuielile de funcționare ale organizației (clauza 11 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”).

Dacă creditele (împrumuturile) în valută sunt atrase pentru a achiziționa sau a crea un activ de investiții, apar diferențe de curs valutar la dobânda datorată pentru plată. Dacă dobânda este plătită în ruble într-o sumă echivalentă cu suma în valută străină (în mod convențional unități monetare), apar diferențe de sumă. Diferențele de curs valutar și de sumă la dobândă sunt recunoscute ca costuri asociate cu obținerea și utilizarea împrumuturilor și împrumuturilor (clauza 11 din PBU 15/01) și sunt incluse în costul activului de investiție (clauza 23 din PBU 15/01). Acestea se formează de la începutul acumulării dobânzii până în momentul rambursării lor efective (transferului).

Costul inițial active de investitii nu se modifică după includerea lor în mijloace fixe și punerea în funcțiune. Prin urmare, diferențele de curs valutar și de sumă care apar după acest punct sunt luate în considerare ca alte venituri (cheltuieli) ale organizației.

Conform clauzei 7 din PBU 3/2000 „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută”, recalcularea datoriilor și creanțelor în ruble se efectuează la data tranzacției, precum și la data tranzacției. ultimul data raportării. Diferentele de curs valutar rezultate se refera la venituri sau cheltuieli neexploatare (clauza 13 din PBU 3/2000).

Vă rugăm să rețineți: conform paragrafului 33 din Recomandările metodologice, diferența apărută între evaluarea mijloacelor fixe reflectate în contul de active imobilizate și evaluarea reflectată în contul pentru investiții în active imobilizate este anulată în contul de profit și pierdere. ca venituri (cheltuieli) din exploatare. Această diferență nu este inclusă în diferențele de curs valutar.

Toate costurile efective pentru achiziția (crearea) mijloacelor fixe, care se înregistrează în contul 08 „Investiții în active imobilizate”, sunt transferate în contul 01 „Active imobilizate”. Astfel de intrare contabilă se realizează în momentul punerii în funcțiune a instalației și este inclusă în mijloacele fixe ale organizației.

Exemplul 2. Conform acordului de cumpărare și vânzare, organizația a achiziționat în martie 2004 un depozit în valoare de 1.180.000 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 180.000 de ruble). În aceste scopuri, în martie, a luat un împrumut de la bancă în valoare de 500.000 de ruble. la 15% pe perioadă anuală pentru o luna. După această perioadă, organizația a returnat împrumutul băncii și a plătit dobândă în valoare de 6.250 de ruble.

În aprilie 2004, organizația a plătit 8.000 de ruble pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra proprietății. și a depus documentele pentru înregistrare. În aceeași lună, depozitul a fost dat în funcțiune.

În scopuri contabile fiscale, o organizație recunoaște veniturile și cheltuielile pe baza de angajamente.

În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări:

în martie 2004

Debit 08 Credit 60

• 1.000.000 de ruble. - costul spațiului de depozitare este reflectat ca parte a investițiilor de capital;

Debit 19 Credit 60

• 180.000 de ruble. - se ia in calcul TVA-ul prezentat de vanzator;

Debit 51 Credit 66 subcont „Datoria cu împrumut”

• 500.000 de ruble. - a primit un credit de la o banca;

Debit 60 Credit 51

• 1.180.000 RUB - a fost achitat costul spatiului depozitului;

în aprilie 2004

Debit 76 Credit 51

• 8000 de ruble. - a fost plătită înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra imobilului;

Debit 08 Credit 76

• 8000 de ruble. - taxa de înregistrare este inclusă în costurile efective de achiziție a unui mijloc fix;

Debit 08 Credit 66 subcont „Dobândă de plătit”

• 6250 rub. - s-au acumulat dobânzi la împrumut în conformitate cu termenii contractului;

Debit 66 subcont „Datoria cu împrumut” Credit 51

• 500.000 de ruble. - împrumutul a fost returnat băncii;

Debit 66 subcont „Dobândă de plătit” Credit 51

• 6250 rub. - dobânda la credit a fost virata la banca;

Debit 01 subcont „Mijloace imobilizate inregistrate de stat” Credit 08

• 1.014.250 RUB (1.000.000 RUB + 8.000 RUB + 6.250 RUB) - depozitul a fost dat în funcțiune<*>;

<*>Potrivit paragrafului 52 din Instrucțiunile metodologice, sunt efectiv exploatate obiecte imobiliare pentru care s-au finalizat investiții de capital, s-au întocmit documente contabile primare de recepție și transfer și toate Documente necesare transferat pentru înregistrarea de stat, poate fi acceptat în contabilitate ca mijloace fixe. În același timp, acestea sunt contabilizate într-un subcont separat al contului 01 „Active fixe”.

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19

• 180.000 de ruble. - TVA este acceptat pentru deducere.

Registrul fiscal pentru formarea costului inițial al unui mijloc fix reflectă costurile asociate cu plata costului spațiilor conform contractului - 1.000.000 de ruble. (1.180.000 RUB - 180.000 RUB). În plus, costul inițial al depozitului include o taxă pentru înregistrarea drepturilor de proprietate - 8.000 de ruble.

Astfel, costul inițial al depozitului în contabilitatea fiscală este de 1.008.000 de ruble. Amortizarea pentru obiect va începe de la luna viitoare după punerea sa în funcțiune și depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat, adică în luna mai.

Dobânda la împrumut în valoare de 6250 de ruble. sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare în luna aprilie.

Impozitul pe proprietate

Odată cu intrarea în vigoare a capitolului 30 „Impozitul pe proprietatea organizațiilor” din Codul fiscal al Federației Ruse la 1 ianuarie 2004, costurile înregistrate în contul 08 „Investiții în active imobilizate” nu mai sunt incluse în calculul baza impozabilă.

Conform articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării este bunurile mobile și imobile înregistrate în bilanț ca active fixe în conformitate cu procedura contabilă stabilită. Conform procedurii stabilite prin PBU 6/01 și Instrucțiunile Metodologice, proprietatea este contabilizată ca mijloc fix în momentul în care valoarea acesteia este reflectată în contul 01 „Active imobilizate”.

Vă rugăm să rețineți: în Instrucțiuni Sunt clarificate unele situatii controversate legate de determinarea momentului inregistrarii mijloacelor fixe. Astfel, dacă s-au finalizat investiții de capital pentru o proprietate imobiliară efectiv exploatată, s-au întocmit documente contabile primare de acceptare și transfer și au fost depuse toate documentele necesare pentru înregistrarea de stat, amortizarea asupra acesteia se acumulează în modul general stabilit (clauza 52 din Instrucțiunile metodologice).

Conform autoritățile fiscale, obiectele imobiliare pentru care s-a început amortizarea trebuie incluse în mijloace fixe și, deci, în baza impozabilă a impozitului pe proprietate.

Potrivit autorului, paragraful 52 din Recomandările metodologice oferă organizației dreptul de a alege modul în care o astfel de proprietate va fi reflectată înainte de finalizarea procesului de înregistrare de stat - într-un subcont separat în contul 01 „Active fixe” sau în cont. 08 „Investiții în active imobilizate”. Dacă organizația alege a doua opțiune, proprietatea nu va fi supusă impozitului pe proprietate. Desigur, o astfel de poziție va trebui apărata în instanță.

Trebuie remarcată această nuanță. Dacă o organizație nu reflectă o proprietate care se află în înregistrarea de stat ca parte a activelor fixe, nu va putea deduce TVA-ul „input”. Prin urmare, o organizație trebuie să decidă ce este mai important pentru ea: o deducere de TVA sau o amânare temporară a plății impozitului pe proprietate.

O.Ya.Kilichenkova

grup de consultanță „Ce să faci Consultați”