Contul de investiții financiare pe termen scurt 58. Contabilitatea investițiilor financiare

Contabilitatea tranzacțiilor cu valori mobiliare este necesară atât în ​​organizațiile care le emit, cât și în întreprinderile care achiziționează acțiuni ca participarea la capitaluri proprii. În acest articol ne vom uita la tranzacțiile tipice din contul 58 contabilitate asupra titlurilor de valoare (vânzare, reevaluare, împrumut) cu exemple.

O garanție este un document care atestă drepturi de proprietate titular. Astfel de drepturi pot fi exercitate și transferate numai la prezentarea hârtiei. Principalele tipuri de titluri includ:

• stoc;
• bancnote;
• obligațiuni;
• controale;
• acte de privatizare:
• certificate de depozit.

O garanție este un document pentru care, pe de o parte, este folosit investitii financiare, iar pe de altă parte, să atragă împrumuturi.

Subconturi 58 de conturi

De obicei, contabilitatea este ținută în următoarele subconturi ale contului 58

Contabilitatea titlurilor de valoare în contul 58

Să ne uităm la intrările de bază pentru contabilizarea tranzacțiilor cu valori mobiliare folosind exemple.

Cumpărarea de acțiuni

Mint LLC a achiziționat un pachet de 15 acțiuni de la Flagman LLC. la un preț de 7200 de ruble. pe acțiune. Achiziția a fost făcută printr-un intermediar, JSC Kommersant, ale cărui servicii s-au ridicat la 3.650 de ruble.

În contabilitatea Mint LLC s-au făcut înregistrări în contul 58:

Reevaluarea titlurilor de valoare

Înregistrările Mint LLC includ acțiuni ale Flagman LLC (15 bucăți, valoarea contabilă 7.200 ruble/buc). Politica contabilă a Mint LLC prevede o reevaluare trimestrială a acțiunilor în conformitate cu valoarea lor de piață. Pretul din magazin acțiunile la sfârșitul trimestrului de raportare se ridicau la 8115 ruble/buc.

În contabilitatea Mint LLC, evaluarea suplimentară a acțiunii a fost reflectată de următoarea înregistrare:

Vânzarea valorilor mobiliare

JSC Marathon a achiziționat acțiuni ale SRL Magnat, al căror cost total a fost de 137.000 de ruble. La 31 decembrie 2015, cotațiile bursiere erau de 124.000 RUB. În aprilie 2016, Marathon JSC a vândut acțiuni ale Ballet LLC la un preț de 148.000 de ruble.

În contabilitatea JSC Marathon, aceste tranzacții s-au reflectat astfel:

Exemplu de înregistrări în contul 09 pentru titluri de împrumut

Să luăm în considerare operațiunile de împrumut de valori mobiliare folosind exemplul achiziționării de obligațiuni înregistrate la proprietarul acestora.

Să ne imaginăm că Kremniy LLC a achiziționat obligațiuni de la Sapphire JSC cu o valoare nominală totală de 351.000 de ruble. În plus, Kremniy LLC a suportat cheltuieli suplimentare pentru achiziționarea de obligațiuni în valoare de 84.000 RUB. Obligațiunile prevăd o plată a venitului de 1,5% lunar. Scadența obligațiunilor este de 9 luni, adică după acest timp, Sapphire SA este obligată să răscumpere valorile mobiliare, rambursând astfel împrumutul.

Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea Kremniy LLC:

Contul 58 „Investiții financiare” reflectă informații despre disponibilitatea și mișcarea investițiilor organizației în titluri de stat, acțiuni, obligațiuni și alte titluri ale altor organizații, capitaluri autorizate ale altor organizații, precum și împrumuturi acordate altor organizații.

Se pot deschide subconturi pentru contul 58 „Investiții financiare”:

58-01 „Acțiuni”;

58-

03 „Obligațiuni”;

58-

04 „Facturi”;

58-

07 "05 „Împrumuturi acordate”;"; 58-

58-

06 „Depozite în cadrul unui contract de parteneriat simplu”;

58-

Depozite

09 „Altele”; 58- 10 „Costurile investițiilor financiare”.

Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate în valoarea costurilor reale pentru investitor. Costurile reale de cumpărare a valorilor mobiliare pot fi: -

sume plătite vânzătorului conform contractului;

-

sume plătite organizaţiilor specializate şi altor persoane pentru informare şi

servicii de consultanță

legate de achiziția de valori mobiliare;

- remunerațiile plătite organizațiilor intermediare cu participarea cărora au fost achiziționate valorile mobiliare;- cheltuielile pentru plata dobânzii la fondurile împrumutate utilizate pentru achiziționarea de valori mobiliare înainte ca acestea să fie acceptate în contabilitate;-

Prin creditarea subconturilor 58-01 „Acțiuni” și 58-02 „Acțiuni” în corespondență cu conturile: 01 „Active fixe”, 04 „Imobilizări necorporale”, 10 „Materiale”, 41 „Bunuri”, 43 „Produse finite”, 50 „Casier”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare” reflectă tranzacțiile de returnare către participant (fondatorul) a contribuției sale la capitalul autorizat al organizației la lichidarea sau ieșirea acesteia organizație de deponenți de la participanți (fondatori) sub formă de numerar, active fixe, active necorporale, inventarele, bunuri etc.

La cumpărarea de acțiuni pe piață secundară valori mobiliare, formarea valorii acțiunilor altor organizații se reflectă în debitul subcontului 58-02 „Acțiuni” și creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

La vânzarea acțiunilor altor organizații, valoarea acestora, înregistrată în subcontul 58-02 „Acțiuni”, este anulată ca debit la subcontul 91-02 „Alte cheltuieli”.

Contabilitatea analitică a investițiilor în capitalul autorizat al altor organizații se efectuează pentru fiecare organizație.

Subcontul 58-03 „Obligațiuni” ia în considerare prezența și mișcarea investițiilor în titluri de stat și private.

Achiziția de obligațiuni se reflectă în debitul subcontului 58-03 „Obligațiuni” și creditul contului 51 „Conturi curente”.

La achiziționarea de obligațiuni pe piața secundară a valorilor mobiliare, costul acestora este W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

include o parte din dobânda (venitul) acumulată de vânzător de la ultima sa plată.

La cumpărarea titlurilor de creanță pentru care curentul pretul din magazin, la un preț mai mic sau mai mare decât valoarea lor nominală, diferența dintre valoarea costurilor efective de achiziție și valoarea nominală se permite să fie atribuită în mod egal la rezultate financiareîn perioada de circulaţie a acestora pe măsură ce se acumulează veniturile datorate asupra acestora. Procedura de aducere a titlurilor de creanță achiziționate la un preț diferit de valoarea nominală a acestora în perioada de circulație trebuie prevăzută în politica contabila organizatii.

La anularea sumei care depășește prețul de cumpărare a obligațiunilor achiziționate de o organizație peste valoarea nominală, se fac înregistrări în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” și în creditul subcontului 58-03 „Obligațiuni”. ” (pentru o parte din diferența dintre valoarea de cumpărare și valoarea nominală, sub rezerva trecerii la pierderi egale în perioada de circulație a obligațiunilor); debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” și creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” (pentru diferența dintre suma veniturilor de primit la obligațiuni și o parte din diferența dintre valoarea de cumpărare și valoarea nominală a obligațiunile).

La acumularea suplimentară a sumei excedentului din valoarea nominală a obligațiunilor dobândite de organizație față de prețul de cumpărare al acestora, se fac înscrieri în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” și în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” (pentru suma veniturilor datorate din titluri de valoare); debitul subcontului 58-03 „Obligațiuni” și creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” (pentru o parte din diferența dintre valoarea de cumpărare și valoarea nominală, supusă chiar anulării în perioada de circulație a obligațiunilor).

Încasarea veniturilor din titluri în contul curent se reflectă în debitul contului 51 „Conturi de decontare” și creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Răscumpărarea (răscumpărarea) și vânzarea valorilor mobiliare contabilizate în subcontul 58-03 „Obligațiuni” sunt reflectate în debitul subcontului 91-02 „Alte cheltuieli” și creditul subcontului 58-03 „Obligațiuni” (cu excepția organizațiilor care reflectă aceste tranzacții în contul 90 „Vânzări”).

Subcontul 58-04 „Facturi” reflectă disponibilitatea și mișcarea facturilor financiare.

Facturile financiare sunt investiții făcute de o organizație cu scopul de a genera venituri. Facturile financiare sunt acceptate în contabilitate în valoarea costurilor reale pentru investitor. Venituri prin factura financiara se formează în momentul vânzării sau prezentării sale la plată. Data cifrei de afaceri conform unei facturi financiare este considerată a fi ziua transferului acesteia către noul proprietar (data aprobării) sau data prezentării acesteia (data acceptării).

La cedarea unor cambii înainte de scadență, la rambursarea unei efecte financiare purtătoare de dobândă, la rambursarea unei cambii cu discount, la transferul unei cambii terță parte ca plată către un furnizor sau alt creditor, valoarea contabilă a cambiei este radiată din credit. a subcontului 58-04 „Facturi” la debitul subcontului 91-02 „Alte cheltuieli””.

O factură care nu este plătită la timp este supusă protestului. Pentru a face un protest, titularul cambiei prezintă nota neachitată la sediul plătitorului. Notarul intocmeste act de protest si face nota corespunzatoare pe factura. Înregistrarea unui protest pe o factură financiară pentru valoarea nominală este reflectată în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 25 „Decontări pe creanțe” și creditul subcontului 58-04 „Cambii” .

Cambiile pot fi gajate pentru a garanta un împrumut. Cambiele transferate băncii pentru garantarea unui împrumut sau pentru încasare continuă să fie înscrise în evidențele contabile ale organizației-titularului de cambie în subcontul 58-04 „Cambii” cu indicarea în contabilitatea analitică a băncii la care au fost gajaţi. În caz de nerambursare a împrumutului, banca reține cambia garantată prin împrumut, iar valoarea contabilă a cambiei retrase este radiată din creditul subcontului 5804 „Cambii” la debitul subcontului 91. -02 „Alte cheltuieli”.

Subcontul 58-05 „Împrumuturi acordate” ia în considerare mișcarea fondurilor furnizate de organizație către juridice și indivizii(cu excepția angajaților organizației) numerar și alte împrumuturi (inclusiv în baza unui acord împrumut comercial). Împrumuturile acordate de organizație persoanelor juridice și persoanelor fizice (cu excepția angajaților organizației) garantate prin cambii sunt contabilizate separat în acest subcont.

Împrumuturile acordate sunt reflectate în debitul subcontului 58-05 „Împrumuturi acordate” în corespondență cu contul 51 „Conturi curente” sau alte conturi relevante.

Conform unui contract de împrumut comercial, organizația oferă o plată amânată a fondurilor pentru bunurile vândute, munca efectuată și serviciile prestate. Sumă creanţe de încasat organizatii pentru bunuri vandute, munca prestata, servicii prestate se reflecta in debitul contului 62 “Decontari cu cumparatori si clienti” sau contul 76 “Decontari cu diversi debitori si creditori”. Acordarea unui împrumut comercial se reflectă în debitul subcontului 58 5

„Împrumuturi acordate” în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sau contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Rambursarea unui împrumut (inclusiv cel prevăzut în cadrul unui contract de împrumut comercial) se reflectă în debitul contului 51 „Conturi curente” sau în alte conturi relevante și în creditul subcontului 58-05 „Împrumuturi acordate”.

Pe subcontul 58-06 „Depozite conform unui contract de parteneriat simplu”, organizația parteneră ia în considerare prezența și mișcarea depozitelor în proprietate comună conform unui simplu contract de parteneriat.

Acordarea unui depozit se reflectă în debitul subcontului 58-06 „Depozite conform unui contract de parteneriat simplu” în corespondență cu contul 51 „Conturi curente” și alte conturi relevante pentru contabilizarea proprietății alocate. La încetarea unui contract de parteneriat simplu, restituirea proprietății se reflectă în creditul subcontului 58-06 „Depozite în cadrul unui contract de parteneriat simplu” în corespondență cu conturile contabile de proprietate.

Subcontul 58-07 „Depozite” ia în considerare mișcarea fondurilor investite de organizație în depozite bancare și alte depozite.

Transferul fondurilor la depozite este reflectat de organizație în debitul subcontului 58-07 „Depozite” în corespondență cu contul 51 „Conturi valutare” sau contul 52 „Conturi valutare”. La întoarcere instituție de credit se inversează sumele depozitelor din evidenţa contabilă a organizaţiei. Acumularea dobânzii la depozite se reflectă în debitul subcontului 58-07 „Depozite” și creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Contabilitatea analitică pentru subcontul 58-07 „Depozite” este menținută pentru fiecare depozit.

Subcontul 58-09 „Altele” are scopul de a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea altor tipuri de investiții financiare.

Subcontul 58-10 „Costuri de realizare a investițiilor financiare” are scopul de a rezuma informații despre costurile suportate de organizație pentru realizarea de investiții financiare. După finalizarea formării valorii inițiale a investițiilor financiare, acestea sunt acceptate în contabilitate în subconturile corespunzătoare ale contului 58 „Investiții financiare”.

Contabilitatea analitică pentru contul 58 „Investiții financiare” se realizează pe tipuri de investiții financiare și obiecte în care se realizează aceste investiții (organizații care vând valori mobiliare; alte organizații la care organizația este participantă; organizații de împrumut etc.). Constructie contabilitate analitică ar trebui să ofere capacitatea de a obține date privind activele pe termen scurt și pe termen lung. Totodată, contabilizarea investițiilor financiare în cadrul unui grup de organizații interdependente, despre activitățile cărora se întocmesc situații financiare consolidate, se ține separat în contul 58 „Investiții financiare”.

Tabelul 5.6.

Contul 58 „Investiții financiare” corespunde conturilor În debit În credit 50 „Numerar” 51 „Conturi de decontare” 51 „Conturi de decontare” 52 „Conturi în valută” 52 „Conturi în valută” 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” 75 „Decontări” cu fondatori” 80 „Capital autorizat” 7 6 „Decontări cu diverși debitori și creditori” 90 „Vânzări” 80 „Capital autorizat” 91 „Alte venituri și cheltuieli” 91 „Alte venituri și cheltuieli” 99 „Profituri și pierderi” 98 „Viitor perioade de venit"

Contul 58 „Investiții financiare” are scopul de a rezuma informații despre prezența și mișcarea investițiilor unei organizații în titluri de stat, acțiuni, obligațiuni și alte valori mobiliare ale altor organizații, capitalul autorizat (social) al altor organizații, precum și împrumuturi acordate altor organizații. organizatii.

Se pot deschide subconturi pentru contul 58:

1. 58-1 „Unități și acțiuni”

2. 58-2 „Titluri de creanță”

3. 58-3 „Împrumuturi acordate”

4. 58-4 „Depozite în cadrul unui contract de parteneriat simplu”, etc.

Subcontul 58-1 ia în considerare prezența și mișcarea investițiilor în acțiuni ale societăților pe acțiuni, capitaluri autorizate (sociale) ale altor organizații etc.

Subcontul 58-2 ia în considerare prezența și mișcarea investițiilor în titluri de stat și private (obligațiuni etc.).

Subcontul 58-3 ia în considerare mișcarea împrumuturilor bănești și a altor împrumuturi acordate de organizație persoanelor fizice și juridice (cu excepția angajaților organizației). Furnizarea de către organizație persoanelor fizice și entitati legale(cu excepția angajaților organizației) împrumuturile garantate prin cambii sunt contabilizate separat în acest subcont.

În subcontul 58-4, organizația parteneră ia în considerare prezența și mișcarea contribuțiilor la proprietatea comună în cadrul unui simplu contract de parteneriat.

Contabilitatea analitica pentru contul 58 se realizeaza pe tipul de investitii financiare si obiectele in care au fost realizate aceste investitii. Construcția contabilității analitice ar trebui să ofere capacitatea de a obține date privind activele pe termen scurt și pe termen lung. Totodată, contabilitatea investițiilor financiare în cadrul unui grup de organizații interdependente, despre activitățile cărora se întocmesc rapoarte contabile gratuite, se ține separat în contul 58 „Investiții financiare”.

Contul 58 „Investiții financiare” corespunde conturilor:

Prin debit

51 Conturi curente

52 Conturi valutare

75 Aşezări cu fondatori

80 Capitalul autorizat

91 Alte venituri și cheltuieli

98 Venituri amânate

Prin imprumut

51 Conturi curente

52 Conturi valutare

76 Decontări cu diverși debitori și creditori

80 Capitalul autorizat

90 Vânzări

91 Alte venituri și cheltuieli

99 Profit și pierdere

De bază înregistrări contabile număr 58

1. d.58-2 k.50 Reflectă costul inițial al investițiilor financiare în titluri plătite de la casierie în numerar

2. d.58-3 k.50 Credite de numerar acordate în numerar alte organizații

3. d.58-2 k.51 Reflectă costul inițial al investițiilor financiare în titluri plătite din contul curent

4. d.58-3 k.51 Credite acordate din contul curent altor organizatii

5. d.58-4 k.51 Reflectă costul contribuției conform acordului PT făcut în numerar de către organizația parteneră

6. d.58-2 k.52 Reflectă costul inițial al investițiilor financiare în valori mobiliare plătite dintr-un cont în valută străină

7. d.58-3 k.52 Împrumuturi acordate dintr-un cont în valută altor organizații

8. d.58-2 k.75 Se reflectă primirea titlurilor de valoare ca plată pentru acțiuni

9. d.58-1 k.76 Reflectă înregistrarea depozitelor efectuate la capitalul organizației

10. d.58-1 k.76 Obținut drepturi de proprietate pentru cumpărarea de acțiuni

11. d.58-4 k.80 Reflectă primirea investițiilor financiare realizate de organizație - un prieten al contului de tezaur în conformitate cu acordul PT

12. d.58-1 k.91-1 Reflectă excesul valorii monetare a contribuției la capitalul organizației față de Valoarea cărții proprietatea transferată

13. d.58-2 k.91 Valoarea contabilă a obligațiunilor a fost majorată cu valoarea diferenței pozitive de curs valutar

14. d.58-1 k.98 Reflectată sub forma proprietății primite cu titlu gratuit, valoarea nominală a acțiunilor primite suplimentar

15. d.51 k.58-3 Reflectă revenirea în contul curent a împrumuturilor acordate anterior altor organizații

16. d.52 k.58-3 Reflectă returnarea în contul în valută a împrumuturilor acordate anterior altor organizații

17. d.76 k.58-2 O parte din diferența dintre valoarea de cumpărare și valoarea nominală a titlurilor de creanță a fost anulată

18. d.80 k.58-4 Reflectă returnarea contribuției făcute sub formă de investiții financiare către organizația parteneră care se retrage din acordul PT

19. d.90 k.58-2 Valoarea contabilă a titlurilor de valoare a fost anulată la vânzarea acestora

20. d.91 k.58-2 Valoarea contabilă a obligaţiunilor rambursabile a fost anulată

21. d.91 k.58-2 Valoarea contabilă a obligațiunilor a fost redusă cu valoarea diferenței negative de curs valutar

22. d.91 k.58-2 Valoarea contabilă a titlurilor de valoare a fost anulată la vânzarea acestora

23. d.91 k.58-4 Reflectă excesul valorii depozitului conform contractului PT față de valoarea activului returnat la încetarea contractului

Contul contabil 58 este contul activ „Investiții financiare”. Pe contul sintetic 58 se organizeaza contabilitatea investitiilor organizatiei. Prin utilizarea postări tipiceȘi exemple practice Să studiem specificul utilizării contului 58 și caracteristicile reflectării tranzacțiilor pentru contabilizarea investițiilor financiare.

Cifra de afaceri debitoare în contul 58 „Investiții financiare” are loc atunci când o organizație își investește activele gratuite:

• În capital autorizat sau titluri de valoare;
• Titluri de creanță, cambii, obligațiuni;
• Oferă un împrumut unui non-angajat al unei organizații sau al unei persoane juridice etc.

Cifra de afaceri a creditului la contul 58 „Investiții financiare” are loc în următoarele cazuri:

• Vânzări de valori mobiliare sau acțiuni la capitalul autorizat;
• Parasirea societatii;
• Transfer gratuit;
• Transferul de valori mobiliare sub forma unei contribuții la capitalul autorizat al altor organizații;
• Răscumpărarea (răscumpărarea) titlurilor de valoare;
• Rambursează împrumuturile.

Diagrama prezintă subconturile deschise în cont pe tip de investiție financiară:

Contabilitatea analitică pentru contul 58 „Investiții financiare” trebuie să asigure dezvăluirea anumitor informații, care sunt prezentate în diagramă:

Exemple de contabilizare a investitiilor financiare in contul 58 cu inregistrari

Exemplul 1

Să luăm în considerare un exemplu de plată a unei cote din capitalul autorizat prin transferul unui mijloc fix utilizat anterior. Daca pretul de piata este determinat inclusiv TVA.

Tabelul prezintă datele inițiale ale exemplului:

Exemplul 2

Să luăm în considerare un exemplu de plată a unei cote din capitalul autorizat prin transferul unui mijloc fix utilizat anterior. Daca pretul pietei este determinat fara TVA.

Să presupunem o organizație unic fondator SRL și-a plătit cota-parte din capitalul autorizat al SRL cu echipamente uzate. Prețul de piață al echipamentului a fost efectuat de un evaluator independent și aprobat de participanții SRL.

Tabelul prezintă datele pentru exemplu:

Format postările următoare la numărul 58:

Exemplul 3

Să ne uităm la postările în contul 58 atunci când vindem acțiuni.

Să presupunem că o organizație are investiții în acțiuni înregistrate necertificate ale Adrenaline Bank în valoare de 2.200.000 de ruble în contul 58-1. în valoare de 600.000 de bucăți cu o valoare nominală de 1 rublă. Organizația a vândut aceste acțiuni pentru suma de 3.100.000 RUB.

Contabilitatea organizației trebuie să reflecte următoarele înregistrări în contul 58 la vânzarea acțiunilor.

Acest material, care continuă seria publicațiilor dedicate noului plan de conturi, analizează contul 58 „Investiții financiare” al noului plan de conturi. Acest comentariu a fost pregătit de Y.V. Sokolov, doctor în economie, adjunct. preşedinte Comisia interdepartamentală privind reforma contabilității și raportării, membru al Consiliului Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, prim președinte al Institutului profesionisti contabili Rusia, V.V. Patrov, profesor la Sankt Petersburg universitate de statși N.N. Karzaeva, dr., deputat. Director al serviciului de audit al Balt-Audit-Expert LLC.

*Notă: Din păcate, aici (în explicațiile la contul 58 „Investiții financiare”) s-a făcut o greșeală: la acumularea suplimentară a sumei excesului valorii nominale a valorilor mobiliare achiziționate față de valoarea lor de cumpărare, acest cont nu trebuie creditat, ci debitat.

În general, putem spune că contul 58 „Investiții financiare” reflectă tipuri diferite participarea unei companii la afacerile alteia, în timp ce se subliniază că acest cont ia în considerare valorile nu numai transferate în contul acestor investiții, ci și supuse transferului (adică titluri de valoare, a căror proprietate a fost deja transferată către cumpărător).

Cel mai adesea, această participare se exprimă în achiziția de valori mobiliare. Cu toate acestea, prețul lor de schimb fluctuează tot timpul, iar problemele de evaluare devin decisive în acest domeniu al contabilității. Instructiuni vechi a reținut că titlurile de valoare (acțiuni, obligațiuni etc.) sunt înregistrate în conturi de contabilizare a investițiilor financiare la prețul de cumpărare. ÎN instructiuni noi nu se spune nimic despre aceasta, întrucât procedura de evaluare a bunurilor este determinată de alții documente de reglementare, în special, Reglementările privind contabilitatea și situațiile financiare, în paragraful 44 din care se precizează: „Investițiile financiare sunt luate în considerare în cuantumul costurilor efective pentru investitor”, iar aceste costuri în unele cazuri sunt mai mari decât prețul de cumpărare cu valoarea unor cheltuieli (taxe pentru informare). și servicii de consultanță legate de achiziționarea de valori mobiliare intermediar de remunerare cu participarea cărora au fost achiziționate valorile mobiliare etc.);

Conform terminologiei clasice se numeste excesul pretului de schimb fata de valoarea nominala agio, și o scădere a disagioului. Au existat multe dezbateri în literatura de specialitate despre dacă aceste procese modifică valoarea capitalului unei firme.

Răspunsul „da” este realist, deoarece în acest caz valoarea ambelor titluri de valoare și, mai important, valoarea totală a activelor este prezentată mai precis.

Răspunsul „nu” nu este mai puțin realist, deoarece în acest caz sumele care au fost efectiv investite în aceste titluri și, în consecință, în activele companiei rămân în evidență.

Practica, bazată pe cerința prudenței, a dezvoltat o soluție de compromis: excesul nu este reflectat în contabilitate, dar disaggio este reflectat folosind contul 59 „Rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare”.

În general, contul 58 „Investiții financiare” include, în esență, un complex de conturi independente, care se numesc subconturi.

Să ne uităm la fiecare dintre ele.

58.1 „Unități și acțiuni”

Administrația întreprinderii poate face contribuții la capitalul autorizat organizatii comerciale, cumpără acțiunile lor, adică face investiții în alte organizații.

Cota - emisie Securitate, care asigură dreptul proprietarului său (acționar) de a primi o parte din profitul societății pe acțiuni sub formă de dividende și de a participa la administrare societate pe actiuni si pentru o parte din proprietatea ramasa dupa lichidarea acestuia.

Investițiile în titluri de capital se pot face:

• in forma depozite în numerar prin cumpărarea de acțiuni;
• sub formă de investiții directe în capitalul autorizat al fondurilor;
• prin transferul diferitelor active corporale și necorporale.

Toate cele de mai sus complică foarte mult descrierea subcontului 58.1 „Unități și acțiuni”. Se poate numi:

• un cont material, dacă luăm în considerare activele materiale contribuite la capitalul autorizat al unei întreprinderi terțe;
• un cont de contabilizare a fondurilor, în funcție de locul în care l-au plasat redactorii planului de conturi și de posibilitatea unei lichidități relativ rapide a titlurilor;
• cont de decontări, deoarece în toate cazurile vorbim de relația dintre persoanele care au dat capital și persoanele care l-au primit.

Interpretările de mai sus ale subcontului 58.1 „Unități și acțiuni” conduc la trei versiuni ale contabilității valorilor mobiliare:

1. Pot fi fixate la valoarea nominală.

Avantaje. Ușurință în contabilitate și inventariere a valorilor mobiliare. Soldul subcontului se dovedește a fi egal cu valoarea valorilor nominale. Valoarea investițiilor financiare luate în considerare se dovedește a fi egală cu cota-parte care corespunde valorii capitalului autorizat al întreprinderii căreia îi aparțin aceste acțiuni.

Defecte. Valoarea reală a acțiunilor nu corespunde aproape niciodată cu valoarea nominală a acestora și, prin urmare, soldul subcontului 58.1 „Acțiuni și acțiuni” nu va fi real.

2. Pot fi fixate la prețul efectiv de achiziție.

Avantaje. Soldul contului 58.1 „Unități și acțiuni” reflectă fondurile efectiv investite în acestea.

Defecte. Soldul contului 58.1 „Unități și acțiuni” corespunde rareori cuantumului capitalului deținut de cumpărător în societatea care a emis acțiunile. Această împrejurare, în special, face inventarul lor oarecum dificil.

3. Pot fi fixate la rata curentă.

Avantaje. Soldul contului 58.1 „Unități și acțiuni” arată valoarea de salvare acțiuni, adică prețul la care acțiunile pot fi vândute în prezent.

Defecte. Prețul acțiunilor se modifică tot timpul, ceea ce îl obligă pe contabil să recurgă constant la reevaluare. Inventarul lor devine dramatic mai complicat. Valoarea capitalului efectiv investit dispare în esență, iar valoarea capitalului nominal este destul de greu de calculat.

Din punctul de vedere al principiului prudenței, al doilea și al treilea concept ar trebui acceptate. Acțiunile trebuie contabilizate la prețul real de cumpărare (a doua opțiune), dar dacă rata lor actuală scade sub prețul de cumpărare, atunci diferența ar trebui anulată ca pierdere.

Toate investițiile sunt afișate în debitul contului 58 „Investiții financiare” subcontului „Acțiuni și acțiuni” în totalitate (conform costul actual). ÎN în acest caz, Valoarea nominală a garanției nu este importantă. Se taxează la costul real. De asemenea, nu este importantă mărimea cotei cumpărate din capitalul autorizat al întreprinderii. El trebuie să fie valorificat de către cumpărător pentru suma primită efectiv.

De exemplu, dacă valoarea nominală a unei acțiuni este de 50.000 de ruble și s-au plătit 200.000 de ruble pentru aceasta, atunci cumpărătorul debitează contul 58 „Investiții financiare” subcontul „Unități și acțiuni” pentru 200.000 de ruble.

În acest caz, cuantumul capitalului autorizat nu va coincide cu suma depozitelor înscrise la proprietari în contul 58 „Investiții financiare”, dar cota de capital rămâne neschimbată. Dacă nu se prevede altfel în acordul aprobat de toți fondatorii. Acestea. în cazul nostru, contribuția efectivă va fi de patru ori mai mare decât cota la care se vor aplica drepturile investitorului nostru.

Acțiunile, ca toate drepturile de proprietate și de proprietate, sunt reflectate în bilanțul întreprinderii, sub rezerva existenței drepturilor de proprietate asupra acestor obiecte.

Potrivit art. 145 din Codul civil al Federației Ruse, valorile mobiliare, conform drepturilor certificate de garanție, sunt împărțite în:

• titluri de valoare la purtător (drepturile aparțin deținătorului titlului de valoare);
• valori mobiliare înregistrate (drepturile aparțin persoanei menționate în titlu);
• ordinul titlurilor de valoare (drepturile aparțin persoanei numite în titlu, care poate exercita el însuși aceste drepturi sau poate desemna o altă persoană împuternicită prin dispoziția sa (ordin).

În funcție de desemnarea proprietarului, acțiunile sunt fie înregistrate, ai căror proprietari sunt înscriși în registru, și acțiuni la purtător, ai căror proprietari nu sunt înscriși în registru.

Acțiunile nominative sunt acțiuni, informații despre proprietarii cărora trebuie să fie disponibile emitentului sub forma unui registru al proprietarilor de valori mobiliare, transferul drepturilor cărora și exercitarea drepturilor ce le sunt atribuite necesită identificarea obligatorie a proprietarului.

Cerințele privind conținutul registrului acționarilor stau la baza organizării contabilității operaționale a mișcării acțiunilor. Detaliile de registru necesare sunt:

• despre societate pe acțiuni;
• asupra mărimii capitalului autorizat;
• privind numărul de acțiuni anunțate pentru emisiune;
• asupra valorii nominale a acțiunilor anunțate la emisiune;
• asupra categoriilor (tipurilor) de acțiuni anunțate la emisiune;
• asupra numarului de actiuni emise in circulatie;
• asupra valorii nominale a acțiunilor emise în circulație;
• asupra categoriilor (tipurilor) de acțiuni emise în circulație;
• despre împărțirea acțiunilor;
• privind consolidarea acțiunilor;
• asupra acţiunilor societăţii achiziţionate de întreprindere pe cheltuiala fonduri proprii(cantitate, valoare nominală, categorii (tipuri));
• despre fiecare acţionar;
• privind plata dividendelor.

Registrul acționarilor este ținut fie direct de societatea pe acțiuni, fie în numele acesteia - de către o bancă, instituție de investiții (cu excepția unui consultant de investiții), depozitar sau registrator specializat.

Societățile pe acțiuni cu peste 1.000 de acționari sunt obligate să încredințeze ținerea registrului acționarilor oricăreia dintre organizațiile de mai sus.

Momentul transferului drepturilor asupra valorilor mobiliare în sine și al drepturilor garantate de acestea depinde de modalitatea de stocare și înregistrare a valorilor mobiliare: într-un depozit sau într-un sistem special de ținere a unui registru al acționarilor. Momentul transferului drepturilor asupra valorilor mobiliare de la emitent sau cumpărător către dobânditor este prezentat în tabel.

tabelul 1

Transferul drepturilor asupra valorilor mobiliare
și exercitarea drepturilor garantate prin valori mobiliare

În subcontul „Acțiuni și acțiuni” din contul 58 „Investiții financiare”, obiectele de investiții sunt reflectate în conformitate cu clauza 44 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, în cazul în care proprietatea asupra valorilor mobiliare aparține întreprinderii. În cazul în care proprietatea asupra titlurilor de valoare nu a fost încă transferată întreprinderii, atunci sumele contribuite în contul obiectelor de investiții financiare care urmează a fi achiziționate sunt prezentate în bilanţul activului la rubrica debitori.

Cu toate acestea, la postul de creanțe, până la recunoașterea drepturilor asupra garanției, cheltuielile pentru achiziționarea de acțiuni pot fi reflectate doar sub un singur articol - sumele plătite în conformitate cu acordul către vânzător. Alte elemente de cheltuieli, în special:

• sumele plătite organizațiilor specializate și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția de valori mobiliare;
• remunerațiile plătite organizațiilor intermediare cu participarea cărora au fost achiziționate valori mobiliare;
• cheltuielile pentru plata dobânzii la fondurile împrumutate utilizate pentru achiziționarea de valori mobiliare înainte ca acestea să fie acceptate în contabilitate

nu pot fi reflectate în conturile de încasat din cauza faptului că serviciile au fost deja prestate și acceptate. Aceste costuri ar trebui să fie reflectate fie ca un activ corespunzător, fie ca element de cheltuieli amânate, fie ca pierderi. Pare indicat să deschideți un subcont special „Cheltuieli pentru achiziția de valori mobiliare” în contul 58 „Investiții financiare” pentru a contabiliza aceste costuri.

În funcție de modul în care au fost primite acțiunile, contabilitatea se face după diferite scheme.

In cazul in care o intreprindere este fondatorul unei alte intreprinderi, atunci investitiile financiare in actiuni sunt acceptate in contabilitate in evaluare, conform actelor constitutive. Iar diferența dintre evaluarea de bilanț a proprietății transferate ca aport la capitalul autorizat și evaluarea acțiunilor convenite de fondatori se reflectă în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Exemplu

Costul inițial al activului fix, care este făcut ca o contribuție la capitalul autorizat, este egal cu 100.000 de ruble. Valoarea amortizarii acumulate pentru acest obiect este de 40.000 de ruble. Fondatorii au stabilit că contribuția participantului care a făcut acest mijloc fix ca contribuție la capitalul autorizat este egală cu 80.000 de ruble.
Schema contabilă pentru tranzacțiile care implică contribuții la o întreprindere nou creată va arăta astfel:

Debit 02 Credit 01 - 40.000 rub. - amortizarea acumulată este anulată;

Debit 58.1 Credit 01 - 60.000 rub. (100.000 - 40.000) - un element de imobilizare contribuit ca aport la capitalul autorizat este anulat; Debit 58,1 Credit 91,1 - 20.000 rub. (80.000 - 60.000) - reflectă diferența dintre evaluarea în bilanţ a mijlocului fix şi evaluarea aportului la capitalul autorizat. Dacă o întreprindere achiziționează acțiuni ale unei companii după crearea acesteia, atunci în acest caz în contul 58 „Investiții financiare” acțiunile vor fi contabilizate la costurile efective ale achiziției lor, indiferent de

Exemplu

evaluarea nominală
acțiuni, după cum s-a menționat mai sus.

Compania a achiziționat 100 de acțiuni cu o valoare nominală de 100 de ruble. pentru 1 acțiune la un preț de 110 ruble. pentru 1 cotă. Acțiunile au fost plătite înainte de a fi făcută înscrierea în registrul acționarilor. În același timp, compania a plătit organizației intermediare un comision în valoare de 0,5% din tranzacție - 55 de ruble. și TVA 20% - 11 rub.

Schema contabilă a tranzacțiilor de achiziție de acțiuni va fi următoarea:

Exemplu

Debit 60 Credit 51 - 11.000 rub. - 100 actiuni platite;

Debit 02 Credit 01 - 40.000 rub. - se anulează valoarea amortizarii acumulate;

Debit 58.1 Credit 01 - 60.000 rub. - un element de imobilizare contribuit ca aport la capitalul autorizat este anulat.

Atunci când sunt anunțate venituri sau dividende datorate pe acțiuni și acțiuni, venitul beneficiarilor acestora ia naștere (recunoaște) tocmai după anunț, și deloc când sosesc banii. Prin urmare, la primirea notificării cuantumului venitului datorat, se face următoarea înscriere:
Debit 76.3 „Calcule pentru dividende datorate și alte venituri”

Credit 91.1 "Alte venituri"

Este curios că banii s-ar putea să nu ajungă niciodată, dar venitul este deja considerat primit.

Exemplu

Problemele asociate cu contabilizarea investițiilor financiare nu au adesea o soluție clară și vom analiza câteva exemple practice.
Compania A a contribuit la capitalul autorizat al companiei B dreptul de a folosi unele zone ale clădirii sale, evaluând acest drept la 10 milioane de ruble, perioada de utilizare este de 10 ani.

Practica a dezvoltat mai multe soluții.

Opțiunea 1

Avantaje Debit 58.1 „Unități și acțiuni” Credit 83 „Capital suplimentar”

. Împrumutul arată corect câștigul de capital rezultat ca urmare a tranzacției. Adevărat, această creștere are loc doar timp de zece ani, iar în fiecare an această creștere va scădea, deoarece în fiecare an contabilul trebuie să facă o înregistrare:

Defecte Debit 83 „Capital suplimentar” Credit 91.1 „Alte venituri”

. În acest caz, pierderea reală a oportunităților asociate cu utilizarea mijloacelor fixe nu este reflectată, deoarece a existat de fapt o schimbare în structura activelor din bilanțul companiei A: au existat active imobilizate, iar în locul lor au apărut investiții financiare. .

Opțiunea 2
Debit 58.1 „Unități și acțiuni”

Avantaje Credit 01 subcont „Active imobilizate contribuite la capitalul unei organizații terțe”. . Se introduce un subcont contractual special, care permite, în conformitate cu cerința de prioritate a conținutului față de formă, să reflecte corect costul actual

Defecte active fixe aflate la dispozitia societatii A.

. Se creează un subcont artificial, apar înregistrări suplimentare, valoarea mijloacelor fixe deținute de societatea A este denaturată, iar beneficiile pe care aceasta le primește din investițiile financiare realizate rămân neclare.

Opțiunea 3

Debit 58.1 „Unități și acțiuni” Credit 98 „Venituri amânate” Debit 98 „Venituri amânate” Credit 91.1 „Alte venituri” Conform paragrafului 47 privind procedura de generare a indicatorilor situațiilor financiare ale unei organizații în cazul în care organizația primește titluri (acțiuni) gratuit, inclusiv în baza unui acord de cadou, „aceste active sunt reflectate în bilanț similară cu procedura de reflectare a fondurilor țintă de finanțare.” Procedura de reflectare a fondurilor țintă de finanțare de către întreprinderile comerciale prevede ca soldurile sumelor fondurilor țintă de finanțare primite (de la buget, de la alte organizații și cetățeni) să fie reflectate în grup. a posturilor „Venituri amânate Aceste solduri sunt reduse pe măsură ce sunt recunoscute în perioadă de raportare venituri neexploatare:

• atunci când se află în vacanță în scopul activităților organizației, stocurile achiziționate pe cheltuiala fonduri vizate;
• la calcularea amortizarii proprietatilor dobandite folosind aceste fonduri;
• la finalizarea și livrarea lucrărilor de cercetare științifică etc.

În consecință, numai atunci când se recunoaște utilizarea activelor primite gratuit, veniturile amânate ar trebui incluse în veniturile perioadei de raportare. Evident, utilizarea (sau primirea de profit) a titlurilor de valoare poate fi confirmată doar în momentul acumulării veniturilor (dividendelor) pe aceste titluri. Cu toate acestea, însuși faptul că o întreprindere deține acțiuni indică faptul că are dreptul de a primi venituri și de a participa la conducerea întreprinderii care a emis valorile mobiliare.

Conform clauzei 11 din reglementările contabile „Cheltuielile organizației” (PBU 10/99), cheltuielile asociate cu anularea altor active, inclusiv titluri de valoare, sunt cheltuieli de exploatare și se reflectă în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli. "

Veniturile din vânzarea valorilor mobiliare se contabilizează în creditul subcontului 1 „Alte venituri” al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

Corespondența conturilor pentru contabilizarea vânzării titlurilor de capital:

Debit 91.2 Credit 58.1 - valoarea contabilă a titlului de capital este anulată;

Debit 62 Credit 91.1 - se reflectă venituri din vânzarea valorilor mobiliare;

Debit 91,2 Credit 60 - comision acumulat întreprinderilor intermediare pentru vânzarea valorilor mobiliare;

În cazul falimentului unei întreprinderi emitente de valori mobiliare, atunci când devine imposibilă obținerea de venituri din acestea, aceste titluri trebuie anulate, iar pierderile rezultate trebuie reflectate ca cheltuieli neexploatare în subcontul 2 „Alte cheltuieli” din contul 91. „Alte venituri și cheltuieli”.

Conform clauzei 3.5. procedura de reflectare a tranzactiilor cu valori mobiliare in evidenta contabila a investitiilor in actiuni listate la bursa sau la licitatii speciale, a caror cotatie este publicata periodic, se reflecta in situatiile financiare la minimul valorilor: piata sau bilant; . Indicatorii de bilanț se formează în funcție de datele din două conturi - contul 58 „Investiții financiare” și contul 59 „Rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare”. Investițiile în valori mobiliare din contul 58 se reflectă la costurile efective de achiziție a acestora sau la evaluarea investițiilor înregistrate în actele constitutive la momentul înființării întreprinderii. Ajustarea valorii titlurilor la formarea indicatorilor de bilanț se realizează cu ajutorul unei rezerve pentru deprecierea titlurilor.

În conformitate cu prevederile art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse „sumele deducerilor la rezerva pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare create de organizații în conformitate cu legea Federația Rusă, cu excepția sumelor deducerilor la rezerve pentru deprecierea valorilor mobiliare efectuate de participanții profesioniști la piața valorilor mobiliare în conformitate cu art. 300 din prezentul cod” nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale.

58.2 „Titluri de creanță”

Printre numeroasele diferențe dintre acțiuni și acțiuni, pe de o parte, și alte valori mobiliare, factorul decisiv este că primele sunt perpetue, în timp ce valabilitatea celor din urmă este strict limitată la o perioadă de timp stabilită. Rezultă că titlurile de valoare perpetue, cum ar fi acțiunile, în ipoteza continuității activității, ar trebui să fie înregistrate la prețul de cumpărare, sub rezerva cerinței de prudență.

Unul dintre aspectele importante ale contabilității titlurilor de creanță este problema momentului recunoașterii dreptului de proprietate asupra acestor titluri și, prin urmare, momentul reflectării acestor titluri în contul 58 „Investiții financiare”. Motivele de înregistrare a valorilor mobiliare cumpărate în contul de investiții financiare, în funcție de tipul titlurilor și de procedura de contabilizare și depozitare, sunt date în Tabelul Nr.2.

masa 2

Momentul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de creanță și înregistrarea ca investiții financiare

Procedurile contabile și de evaluare pentru titlurile de creanță corespund în general procedurilor contabile pentru titlurile de capital. Acest paragraf discută numai caracteristicile contabilității titlurilor de creanță.

În conformitate cu clauza 44 din reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară, „pentru titlurile de creanță, diferența dintre valoarea costurilor efective de achiziție și valoarea nominală în perioada de circulație a acestora este permisă să fie atribuită rezultatelor financiare în mod egal cu veniturile datorate la ele se acumulează...”.

Excesul costurilor efective de achiziție față de valoarea nominală a acestora se trece la creditul contului 58 „Investiții financiare”. Dacă costurile efective de achiziție sunt sub normal, atunci diferența se adaugă la debitul contului 58 „Investiții financiare”. Evaluarea valorilor mobiliare este ajustată astfel încât până la momentul răscumpărării obligațiunilor, valoarea lor contabilă să corespundă valorii nominale.

Participanții profesioniști la piața valorilor mobiliare pot reevalua obligațiunile achiziționate în scopul generării de venituri din vânzarea acestora pe măsură ce prețurile la bursă se modifică.

Suma unică de anulare a diferenței dintre costurile de achiziție și valoarea nominală a obligațiunilor (RS) determinat de formula:

RS = (N - GP): ChM, Unde

N- valoarea nominală a obligațiunii;
Salariu- costurile achizitionarii obligatiunilor;
Cupa Mondială- numărul de luni din perioada de circulație a obligațiunii.

Exemplu

La 30 decembrie 1999, din contul curent au fost transferate 94.000 de ruble. pentru obligațiuni cu data de emisiune de 1 ianuarie 2000 cu o valoare nominală totală de 100.000 de ruble. Perioada de circulație a obligațiunilor este de un an. Randamentul obligațiunilor este de 18% pe an.

Calculul indicatorilor necesari:

1. Venituri din obligațiuni:

• anual - 18.000 de ruble. (100.000 * 18: 100);
• lunar - 1.500 de ruble. (18.000:12)

2. Suma lunara anularea diferenței dintre valoarea nominală a obligațiunilor și costurile achiziției acestora:

3. RS = (100.000 - 94.000) : 12 = 500 rub.

Debit 76 (broker) Credit 51 - 94.000 rub. - banii au fost transferați către broker pentru obligațiuni;

Debit 58 Credit 76 (broker) - 94.000 rub. - a primit obligațiuni de la un broker;

Exemplu

Debit 76 (agent) Credit 91 - 18.000 rub. - au fost acumulate venituri din obligațiuni (în fiecare lună - 1.500 de ruble, pe an - 18.000 de ruble);

Debit 58 Credit 91 - 6.000 rub. - s-a acumulat suplimentar diferența dintre valoarea nominală a obligațiunilor și costurile achiziției lor (în fiecare lună - 500 de ruble, pe an - 6.000 de ruble);

Debit 51 Credit 76 (agent) - 18.000 de ruble. - s-au primit venituri din obligațiuni;

Debit 76 (agent) Credit 58 - 100.000 rub. - transferat agentului plătitor pentru rambursarea obligațiunii;

Debit 51 Credit 76 (agent) - 100.000 de ruble. - banii primiți pentru obligațiunile răscumpărate.

În acest caz, rezultatul final al acestei tranzacții de obligațiuni este un venit în valoare de 24.000 de ruble. Se compune din dobânda primită (18.000 de ruble) și diferența dintre valoarea nominală a obligațiunilor și costurile de achiziție a acestora (6.000 de ruble). Această diferență a fost eliminată treptat în părți egale (500 de ruble pe lună) din venitul organizației în perioada de circulație a obligațiunilor.

Această procedură de anulare a diferenței dintre valoarea costurilor efective pentru achiziția titlurilor de creanță și valoarea nominală a acestora permite ca această diferență să fie atribuită mai uniform rezultatelor financiare (pe toată perioada de circulație a titlurilor). În același timp, poate fi anulat din rezultatele financiare la un moment dat (la răscumpărarea sau vânzarea valorilor mobiliare), deoarece paragraful 44 din reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară prevede că este „permisă” o anulare uniformă. Dezavantajul unei anulări unice este reflectarea neuniformă în contabilitatea veniturilor sau cheltuielilor întreprinderii. Diferența primită din reevaluarea titlurilor de valoare, în conformitate cu art. 251 și 270 din Codul fiscal al Federației Ruse la determinarea baza de impozitare nu este luată în considerare la impozitul pe venit. Venitul neoperațional în scopuri fiscale include dobânda la titlurile de creanță (clauza 6 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ar trebui determinată alegerea uneia dintre cele două opțiuni pentru anularea acestei diferențe politica contabila organizatii.

La vânzarea titlurilor de creanță se fac următoarele înregistrări:

Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Credit 91.1 „Alte venituri” - se reflectă vânzarea titlurilor de valoare;

Debit 91.2 „Alte cheltuieli” Credit 58.2 „Titluri de creanță” - titluri anulate;

Debit 51 „Conturi curente” Credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” - bani primiți de la cumpărător.

Întreprinderile a căror activitate principală este cumpărarea și vânzarea de valori mobiliare, la înregistrarea unor astfel de tranzacții, în locul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, utilizează contul 90 „Vânzări”.

58.3 Împrumuturi acordate Acest subcont ia în considerare decontările care apar în cadrul contractelor de împrumut, sau mai precis, din împrumuturile acordate.Înregistrările în conturile contabile ale operațiunilor de împrumut trebuie efectuate pe baza ordinelor de plată pentru transferul de fonduri (dacă obiectul contractului de împrumut sunt fonduri) sau a documentelor primare pentru eliminare

bunuri materiale

Rambursarea împrumutului se reflectă în debitul contului 51 „Conturi curente” sau alte conturi pentru numerar și proprietăți și creditul contului 58.3 „Împrumuturi acordate”.

Dacă una dintre modalitățile de a asigura îndeplinirea obligațiilor care decurg din contractul de împrumut este gajul și este prevăzută transferul bunului gajat (articol) către creditorul gajist în posesie (ipotecă) (articolele 329 și 338 din Codul civil). al Federației Ruse), proprietatea gajată în contabilitatea împrumutătorului trebuie contabilizată în contul 002 „Active materiale de mărfuri acceptate pentru păstrare”.

Dacă una dintre modalitățile de a asigura îndeplinirea obligațiilor dintr-un contract de împrumut este o garanție, atunci primirea garanțiilor pentru a garanta îndeplinirea obligațiilor și plățile în temeiul contractului de împrumut trebuie contabilizată în contul 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite ”. Sumele garanțiilor ar trebui anulate pe măsură ce datoria este rambursată.

Corespondența conturilor contabile pentru contabilizarea acordării de împrumuturi către alte organizații este prezentată în Tabelul 3.

Tabelul 3

Împrumutul acordat poate fi fără dobândă sau purtător de dobândă. În acest din urmă caz, acumularea dobânzii datorate se poate reflecta după cum urmează:

Opțiunea 1. Obligațiile împrumutatului sunt reflectate în contul 76 „Decontări cu alți debitori și creditori”:

Debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
Debit 76.3 „Calcule pentru dividende datorate și alte venituri”

Când se primește dobândă de la împrumutat, se face următoarea înregistrare:

Debit 51 „Conturi curente” Credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Opțiunea 2. În conformitate cu prevederile Ordinului nr. 60n al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 iunie 2000, obligațiile împrumutatului sunt reflectate împreună cu valoarea datoriei principale din contractul de împrumut în contul 58.3 „Împrumuturi acordate”:

Debit 58.3 „Împrumuturi acordate” Credit 91.1 „Alte venituri”

La primirea dobânzii de la împrumutat:

Debit 51 „Conturi curente” Credit 58.3 „Împrumuturi acordate”

58.4 „Depozite conform unui contract de parteneriat simplu”

Contribuția tovarășilor în conformitate cu art. 1042 din Codul civil al Federației Ruse recunoaște tot ceea ce contribuie la cauza comună (bani, alte proprietăți etc.). Evaluarea monetară a depozitelor se face prin acord între parteneri.

Contabilitatea tranzacțiilor în temeiul acestui acord se efectuează în conformitate cu instrucțiunile de reflectare în contabilitate a tranzacțiilor legate de implementarea unui acord de parteneriat simplu, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 decembrie 1998 nr. 68n.

În conformitate cu paragraful 4 al acestor instrucțiuni, confirmarea primirii unei contribuții de proprietate pentru organizația parteneră și, prin urmare, reflecția asupra contului 58.4 „Contribuții în baza unui contract de parteneriat simplu” este un sfat cu privire la primirea proprietății de către un partener care conduce comun afaceri, sau un primar document contabil la primirea proprietății (copie factură, chitanță pt comanda de primireși așa mai departe.).

De menționat că, conform prevederilor instrucțiunilor, transferul de proprietate în baza unui contract de parteneriat simplu trebuie să se reflecte în evidența contabilă a organizației partenere prin conturile de vânzări. De exemplu, la transferul unui mijloc fix, trebuie efectuate următoarele înregistrări contabile:

Debit 91.2 „Alte cheltuieli” Credit 01 „Active fixe” - costul inițial (de înlocuire) al mijlocului fix este anulat;
Debit 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”
Credit 91.1 „Alte venituri” - amortizarea acumulată este anulată;

Debit 58.4 „Depozite conform unui contract de parteneriat simplu”

Credit 91.1 „Alte venituri” - reflectă contribuția în baza contractului de parteneriat simplu.
În cazul în care evaluarea contractuală a contribuției în baza unui contract de parteneriat simplu depășește evaluarea bilanţieră a mijloacelor fixe transferate, diferenţa se va reflecta ca venit în contul 99 „Profituri şi pierderi”:

Debit 91.9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”

Credit 99 „Profituri și pierderi”
Cu toate acestea, atunci când transferați proprietăți în baza unui simplu acord de parteneriat, nu există un transfer de proprietate și, prin urmare, tranzacțiile de transfer de proprietate nu ar trebui să fie reflectate prin conturile de vânzări. Evaluarea în bilanţ a proprietăţii transferate se reflectă direct în contul 58.4 „Depozite în baza unui contract de parteneriat simplu” în corespondenţă cu conturile contabile de proprietate. În acest caz, diferența dintre valoarea contabilă a proprietății și evaluarea acesteia conform contractului este reflectată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (la debit sau la credit). De exemplu:
Credit 91.1 „Alte venituri”.

- se reflectă surplusul evaluării aportului din contractul de parteneriat simplu asupra valorii contabile a mijlocului fix.

La încetarea unui contract de parteneriat simplu, restituirea proprietății se reflectă în creditul contului 58.4 „Depozite în cadrul unui contract de parteneriat simplu” în corespondență cu conturile contabile de proprietate.

Este necesar să se acorde atenție faptului că proprietatea amortizabilă este transferată de către întreprindere menținând bilanţul parteneriatului simplu la valoarea sa reziduală, care trebuie reflectată de organizaţia parteneră ca valoare iniţială:

Debit 01 „Active fixe” Credit 58.4 „Depozite în baza unui contract de parteneriat simplu” Conform clauzei 20 din PBU 6/01, termenul utilizare benefică

Organizația trebuie să determine obiectul mijloacelor fixe atunci când acceptă obiectul în contabilitate.

Dacă, ca urmare a împărțirii proprietății, un partener are dreptul la o cotă care depășește valoarea contribuției sale, atunci contul 91.1 „Alte venituri” este creditat pentru diferență.

Contabilitate analitica pentru contul 58 "Investitii financiare"

Deoarece, în esență, așa cum am văzut deja, acest cont ar trebui să fie clasificat ca un grup de conturi de decontare, atunci contabilitatea analitică pentru fiecare subcont ar trebui organizată în contextul decontărilor cu fiecare entitate care a acceptat investițiile întreprinderii noastre. Atașamente în interiorul unuia grup financiar

pentru consolidarea ulterioară a datelor, acestea trebuie separate într-o secțiune contabilă separată.

Două comentarii generale despre natura menținerii contului 58 „Investiții financiare”

1. Relația dintre soldul contului 58 „Investiții financiare” și elementele bilanțului. Activul bilanțului este împărțit în elemente imobilizate și capital de lucru. Criteriul este de un an. Aceasta înseamnă că cheltuielile capitalizate pe o perioadă mai mare de un an sunt recunoscute ca necurente, iar cele capitalizate pe o perioadă mai mică de un an sunt considerate necurente. capital de lucru

• . În acest sens, practica uzuală a fost de a avea două conturi:
• „Investiții financiare pe termen lung”

„Investiții financiare pe termen scurt”.

Elaboratorii acestui plan de conturi au combinat aceste două conturi. Acestea pot fi ghidate de următoarele considerații:
2) pentru a reflecta investitiile financiare in bilant si in anexa la bilant (formularul nr. 5), este necesar sa se mentina impartirea acestora in pe termen lung si pe termen scurt, ceea ce obliga administrarea intreprinderii, reprezentata de către contabilul-șef, la părăsirea bilanțului, să decidă ce sume trebuie incluse în prima, și care în a doua secțiune a bilanțului, fără a modifica însăși valoarea soldului contului 58 „Investiții financiare”. În acest caz, doar subcontul 58.3 „Împrumuturi acordate” nu ridică îndoieli, întrucât împrumuturile sunt de natură urgentă, iar probabilitatea ca împrumuturile să fie rambursate înainte de data expirării este nesemnificativă. Pentru toate celelalte subconturi, pe baza datelor contabile analitice, este necesar să se diferențieze ce sume de investiții trebuie incluse în ce secțiune a bilanțului. În acest caz, contabilul ar trebui să fie ghidat numai de raționamentul său profesional, care se bazează pe integritatea abordărilor sale și, ca urmare, conduce la situații financiare de încredere.

Această abordare este plină de mare pericol, deoarece poate duce la subiectivitate și arbitrar, deoarece cu cât ponderea atribuită de contabil activelor pe termen lung este mai mică, cu atât indicatorii lui de lichiditate și solvabilitate sunt mai mari.

Uneori, contabilii, în loc de un singur cont, țin două conturi 58.1 - „Investiții financiare pe termen lung” și 58.2 „Investiții financiare pe termen scurt”, adică. menține vechea ordine. Acest lucru privează contabilitatea de flexibilitatea de care are nevoie și contrazice însăși ideea compilatorilor planului de conturi.

2. Evaluarea investiţiilor financiare

Investițiile financiare contabilizate în subconturile 58.1 „Unități și acțiuni” și 58.2 „Titluri de creanță” trebuie să fie reflectate în conformitate cu cerința de prudență, i.e. Dacă evaluarea de piata titlurile de valoare vor fi mai mari decât cele plătite pentru ele, evaluarea acestora nu se modifică.

Dacă evaluarea de piață a titlurilor este mai mică decât cea plătită pentru acestea, atunci acestea trebuie evaluate înainte valoarea cursului de schimb(vezi contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare”).

Vă rugăm să rețineți că în planul de conturi există conturi legate de circulația facturilor. Mai mult, dacă pornim de la tradiția deja consacrată, trebuie să remarcăm că redactorul își asumă împărțirea tuturor facturii în funcție de funcția pe care o îndeplinesc. Dacă o cambie este emisă împotriva unui împrumut de bani, atunci aceasta este o garanție financiară și este contabilizată în contul 58 „Investiții financiare”.

Dacă factura este emisă pentru servicii, bunuri sau orice alt material și active necorporale, atunci este considerată marfă, iar contabilitatea în acest caz se ține în conturi:

• 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”;
• 62 „Decontări cu cumpărătorii și clienții”;
• 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Sunt posibile și alte variante, a căror semnificație se rezumă la contul din care ia naștere decontările cu cambie, de asemenea, pentru același cont.