Що можна зарахувати до обліку фінансових вкладень. Облік фінансових вливань організації

22.01.2024

Коли юридична особа має вільні фінансові ресурси, вона має кілька шляхів їх використання. Можна створити резервний фонд, можна витратити на купівлю нового, сучаснішого устаткування чи вкласти в інше підприємство. Останній варіант називається "фінансові вкладення у розвиток" або, іншими словами, "інвестиції". Про це й йтиметься далі.

Роль фінансових вливань

Вкладати свої гроші у чужу справу завжди ризиковано. Перш ніж зважитися на такий крок, потрібно уважно вивчити ринок, становище фірми на ньому, які перспективи і проблеми. Якщо це нова ідея, то, звичайно, детально розглядається бізнес-план, аналізуються прогнози та тимчасові рамки повернення грошей. Часом у цьому непростому питанні не обійтися без допомоги фахівців, які оцінять ступінь ризику та запропонують найвигідніші варіанти.

У будь-якому разі фінансові вкладення – це двигун прогресу. Чим більше інвестиції (неважливо, в якій сфері), тим більше шансів удосконалитися, а значить, підвищити свою конкурентоспроможність, становище на ринку, якість товарів, заробітну плату працівникам тощо по ланцюжку. Найрозвиненіші країни з високим рівнем життя – ті, яким довіряють свої фінанси інші держави.

Що можна віднести до фінансових вкладень

Цінні папери, видані державними чи відповідними муніципальними органами.
Цінні папери сторонніх організацій, на яких обов'язково проставляється дата погашення та вартість із відсотками.
Це можуть бути прості внески інших фірм, навіть дочірніх.
Фінансовими вкладеннями вважаються позики однієї організації іншим.
Депозити у банках.
Вклади до статутного фонду товариств.

Умови існування фінансових вливань

Облік фінансових вкладень у бухгалтерії здійснюватиметься у тому випадку, якщо буде дотримано деяких умов. По-перше, необхідно надати офіційно оформлені та підписані документи, які свідчать про отримання коштів та зобов'язують повернути їх із відсотками.

По-друге, будь-яка організація, що надає інвестиції, повинна розуміти, що разом із позиками вона отримує фінансові ризики:

збільшення ціни та знецінення грошей;
неплатоспроможності боржника;
оголошення фірми-позичальника банкрутом тощо.

І третя умова, якій мають відповідати фінансові вкладення: вони мають приносити організації економічну вигоду. Зазвичай вона виявляється у вигляді доходу майбутньому часу і має форму відсотків від інвестованої суми.

Що не можна віднести до фінансових вкладень

До фінансових вкладень відносяться різні позики, але потрібно чітко розуміти, які папери можуть ввести в оману бухгалтера і вважатися інвестиціями, хоча вони не є такими. У законодавстві чітко прописано, що не може вважатися фінансовими вкладеннями:

Акції, випущені підприємством для перепродажу чи анулювання.
Розрахунок за товари чи послуги із партнером векселем.
Будь-які вкладення у розвиток власного підприємства. Наприклад, виділення грошей на оновлення обладнання або нематеріальні активи, які є предметом позики.
Будь-які дорогоцінні вироби, антикварні предмети, які є предметом основної діяльності.

Види фінансових вливань

Класифікувати інвестиції можна по-різному. Найбільш популярний такий поділ на групи:

По відношенню до настановного капіталу фінансові вкладення можуть або формувати його, або не торкатися взагалі. Наприклад, акції та інвестиційні сертифікати випускаються на формування чи поповнення основного капіталу, тоді як облігації, ощадні сертифікати щодо нього відношення немає.
Форма власності може бути державною чи приватною.
Також має значення термін погашення: довгострокові можуть діяти понад рік, короткострокові - лише до 12 місяців. Приклади таких фінансових вкладень представлені малюнку.

Види цінних паперів

Ще один важливий пункт – розібратися в тому, які можуть бути цінні папери, які вважаються фінансовими вкладеннями.

Насамперед це акція. Являє собою цінний папір, випущений підприємством з формування статутного капіталу. Власник акції має право на отримання дивідендів, тобто відсотків із прибутку, і може брати участь у загальних зборах для ухвалення управлінських рішень.

Головним борговим зобов'язанням є вексель. Це фінансовий інструмент, за допомогою якого можна керувати боржником, вказуючи, яку суму та до якого терміну він має виплатити кредитору.

Облігація. Найчастіше вона видається державними органами. Має первісну ціну, яку боржник повинен відшкодувати шляхом викупу облігації. Крім цього, він зобов'язаний заплатити фіксований відсоток за право мати або користуватись облігацією.

Ощадний сертифікат – видається кредитними організаціями та свідчить про відкриття депозитного вкладу.

Рахунки для обліку фінансових вливань

Облік фінансових вкладень має відображатись на бухгалтерських рахунках. Згідно з нормативною документацією, активним рахунком для відображення грошових потоків є 58 "Фінансові вкладення". Для відображення більш конкретних операцій відкриваються субрахунки:

58.1 - "Паї та акції".
58.2 – "Боргові цінні папери".
58.3 - "Боргові позики" (пасивний субрахунок).
58.4 – "Вклади за договором товариства".

Формування первинної вартості

Коли підприємство отримує грошові інвестиції, виникає питання, як правильно їх оцінити і який баланс зарахувати. Багато в чому це залежить від джерел надходження. Вони можуть бути різними: придбання цінних паперів, отримання в якості вкладень у статутний капітал, безоплатне дарування, платіжне доручення за поставлені товари або надані послуги тощо. д. на малюнку.

Будь-яке фінансове вкладення у вигляді цінних паперів має бути прийняте організацією відповідно до норм та вимог. Документ обов'язково повинен мати такі складові:

назва фірми, що випустила папір, назва, серія, номер документа та інші реквізити, що його ідентифікують;
номінальна вартість, сума, сплачена під час купівлі, та інші витрати, які можуть бути пов'язані з придбанням;
кількість документів;
число, місяць та рік придбання, місце зберігання.

Фінансові вкладення – це надзвичайно важливе джерело інвестицій, що є справжнім двигуном прогресу.

Фінансова діяльність кожного підприємства тісно пов'язана з інвестиціями у різні проекти та активи. Фінансові вкладення включають і цінні папери, і вклади у статутні капітали організацій. Основною умовою таких вкладень є їх спрямованість на отримання прибутку.

Які активи відносяться до фінансових вкладень

Подібні вкладення здійснює кожна організація, яка веде активну діяльність. Поняття, що розглядається, міститься і в бухгалтерському обліку, і в звітності. До фінансових вкладень організації відносять:

різні цінні папери із встановленими термінами та вартістю погашення;
вклади у капітали інших підприємств та організацій;
видані позики (за винятком безвідсоткових) та депозити;
набута дебіторська заборгованість та ін.

Умови включення зазначених активів до складу поняття, що розглядається, такі:

обов'язкове документальне підтвердження;
несення певних ризиків (аж до отримання збитків), пов'язаних із подібними інвестиціями;
спрямованість інвестицій отримання прибутку (наприклад, отримання дивідендів, збільшення вартості активів тощо.).

Відповідно до законодавства до складу фінансових вкладень включають як короткострокові, і довгострокові інвестиції.

До довгострокових відносяться вкладення на тривалий термін (більше одного року). Це можуть бути, наприклад:

пайову участь у капіталі інших організацій;
надання процентних позик іншим організаціям;
придбання цінних паперів (акцій, облігацій та інших.) із тривалим терміном погашення.

Облік таких фінансових вкладень ведуть на рахунку 58, а балансі вони відбиваються у рядку 1170.

Короткострокові фінансові вкладення є інвестиції, тривалість періоду обігу чи погашення яких становить до року. Це можуть бути цінні папери інших юридичних осіб, фінанси на строкових депозитних рахунках кредитних організацій та ін. Такі активи характеризуються як ліквідні та найлегше реалізовані. У звітності їх зазначають у рядку 1240 балансу.

Такі вкладення характеризуються підвищеним ризиком, а управління ними утруднено через відсутність великої кількості часу. Такі активи мають схильність до знецінення. Їх створюються резерви, і навіть періодично проводиться перевірка на знецінення фінансових вливань. До бухгалтерського рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вливань" створюється аналітичний облік. Вартість вкладень, щодо яких створено такий резерв, відповідає балансовій за мінусом відповідних резервів.

З метою грамотного управління інвестиціями з усіх зазначених видів необхідно визначати рентабельність фінансових вливань.

Вартість та вибуття фінансових вкладень

Для визначення поточної ринкової вартості фінансових вкладень застосовуються доступні джерела відповідних відомостей. Якщо фінансові вкладення не звертаються на ОРЦБ і ними поточна ринкова вартість не визначається, вони враховуються на звітну дату за первісною вартістю.

Початкову вартість боргових цінних паперів, поточна ринкова вартість яких не визначається, може бути змінена до номінальних значень у період їхнього обігу. Це здійснюється рівномірно залежно від сум доходу за такими паперами.

Незалежно від того, з якою метою здійснюються фінансові вкладення, їхнє вибуття підлягає обліку при:

погашення;
продажу;
безоплатної передачі тощо.

Вибуття відповідного активу, яким не визначається поточна ринкова вартість, враховується:

або за первісною вартістю;
або за середньою первісною вартістю;
або методом ФІФО.

Фінансові вкладення підприємства- це вкладення вільних коштів та інших ресурсів в активи, які пов'язані з основною діяльністю підприємства.

Аналіз фінансових вкладень підприємства проводитьсяу програмі ФінЕкАналіз у блоці Аналіз фінансового стану в динаміці.

За періодом інвестування розрізняють:

короткострокові фінансові вкладення (інвестування коштів на період до одного року)
довгострокові фінансові вкладення (інвестування коштів у період понад рік).

Для зниження рівня ризику фінансові інвестиції здійснюються зазвичай різноманітні фінансові інструменти, сукупність яких формує інвестиційний портфель.

Облік фінансових вливань

Для прийняття до бухгалтерського обліку активів як фінансові вкладення необхідно одноразове виконання наступних умов:

наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення та отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;
перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних із фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін.);
здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення та його покупною вартістю, внаслідок його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості тощо).

До фінансових вкладень організації належать:

державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, у тому числі боргові цінні папери, в яких дата та вартість погашення визначено (облігації, векселі);
вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій (у тому числі дочірніх та залежних господарських товариств);
надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі відступлення права вимоги, та ін.

У складі фінансових вкладень враховуються також вклади товариства за договором простого товариства. До фінансових вкладень не належать:

власні акції, викуплені організацією в акціонерів;
векселі, видані організацією продавцю під час розрахунків за товари, роботи та послуги;
вкладення в основні засоби, нематеріальні активи, а також у майно, яке потім надається у тимчасове користування третім особам.

Фінансові вкладення класифікують за різними ознаками:

у зв'язку зі статутним капіталом,
за формами власності,
термінів, куди вони зроблено, та інших.

Залежно від зв'язки зі статутним капіталомрозрізняють фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу та боргові. До вкладень з метою утворення статутного капіталу відносять:

акції,
вклади у статутні капітали інших організацій,
інвестиційні сертифікати, що підтверджують частку участі в інвестиційному фонді та дають право на отримання доходу від ланцюгових паперів, що становлять інвестиційний фонд.

До боргових цінних паперів відносять:

облігації,
заставні,
депозитні та ощадні сертифікати,
казначейські зобов'язання,
векселі.

за формам власностірозрізняють державні та недержавні цінні папери.

Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення, Вони поділяються на:

довгострокові (коли встановлений термін їх погашення перевищує один рік або вкладення здійснено з наміром отримувати доходи за ними більше одного року),
короткострокові (коли встановлений термін їх погашення не перевищує одного року або вкладення здійснено без наміру отримувати доходи за ними більше одного року).

Одиницею бухгалтерського обліку фінансових вливань може бути серія, партія та інша однорідна сукупність фінансових вливань. Вона обирається організацією самостійно і має забезпечити формування повної та достовірної інформації про наявність та рух фінансових вкладень.

Фінансові вкладення у балансі

Фінансові вкладення – це рядок 1240 «Фінансові вкладення (за винятком грошових еквівалентів)»

Знецінення фінансових вливань

Під знеціненням фінансових вкладень розуміють стійке суттєве зниження їхньої вартості. Різниця між обліковою вартістю фінансових вкладень та сумою зниження їхньої вартості називається розрахунковою вартістю фінансових вкладень. Цей показник обчислюють за тими фінансовими вкладеннями, якими не визначають поточну ринкову вартість.

Стійке зниження вартості фінансових вливань характеризується наявністю наступних умов:

на звітну дату та на попередню звітну дату облікова вартість фінансових вкладень суттєво перевищує їх розрахункову вартість;
протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень суттєво зменшувалася;
на звітну дату відсутні ознаки суттєвого підвищення розрахункової вартості.

Знецінення фінансових вкладень відбувається з появою в організацій - емітентів цінних паперів ознак банкрутства , скоєнні над ринком цінних паперів операцій із цінними паперами за ціною, яка значно нижча їх вартості, відсутності чи істотному зниженні надходжень від фінансових вливань та інших. При виникненні зазначених чи подібних ситуацій організація має здійснювати перевірку наявності умов стійкого зниження вартості фінансових вливань.

Якщо перевіркою буде підтверджено стійке суттєве зниження вартості фінансових вкладень, то на різницю між їхньою обліковою та розрахунковою вартістю організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень.

Утворення резерву відображається за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» та кредитом рахунку 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень». Сума резерву використовується для формування балансової вартості фінансових вкладень, яка постає як різниця між обліковою вартістю та створеним резервом. Разом з тим, створений резерв забезпечує покриття можливих збитків за операціями з фінансовими вкладеннями.

Перевірка на знецінення фінансових вкладень провадиться не рідше одного разу на рік станом на 31 грудня звітного року за наявності ознак знецінення; вона може проводитись на звітні дати проміжної бухгалтерської звітності.

Якщо за результатами перевірки виявляється подальше зниження розрахункової вартості фінансових вкладень, сума створеного резерву відповідно збільшується. У разі підвищення розрахункової вартості фінансових вкладень у сумі підвищення зменшують створений резерв.

При цьому дебетують рахунок 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень» та кредитують рахунок 91 «Інші доходи та витрати». Аналогічна запис робиться при, списанні з балансу фінансових вливань, якими раніше було створено відповідні резерви. Аналітичний облік за рахунком 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" ведеться за кожним резервом.

Якщо до кінця року, наступного за роком створення резерву під знецінення фінансових вкладень, цей резерв у будь-якій частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються під час складання бухгалтерського балансу на кінець року до фінансових результатів організації відповідного року (дебетують рахунок 59 та кредитують рахунок 91).

Сторінка була корисною?

Ще знайдено про фінансові вкладення підприємства

Дослідження необоротних активів підприємства з метою проведення фінансового аналізу Для фахівця з оцінки бізнесу необхідно відобразити цей факт не тільки при проведенні фінансового аналізу, а й врахувати його при розрахунку вартості чистих активів підприємства.
Облік та оцінка фінансових вкладень Організації можуть вкладати свої вільні кошти або цінні папери у різні активи інших підприємств здійснюючи таким чином фінансові вкладення Такі операції є активними та передбачають облік викуплених власних коштів
Кредитна політика підприємства: перехід до системного управління Більше того, такі елементи короткострокових фінансових вкладень як інвестиції в залежні суспільства інвестиції в цінні папери інших організацій; державні цінні папери;
Методичні положення щодо оцінки фінансового стану підприємств та встановлення незадовільної структури балансу Дослідження структури короткострокової кредиторської заборгованості підприємства Аналізуються структура короткострокової кредиторської заборгованості короткострокові кредити банків та різні позики рядки 600, 620 ... Виявлена тенденція до збільшення частки освіти сторони свідчить про посилення фінансової нестійкості підприємства та підвищення ступеня його фінансових ризиків, а з іншого - про активне...
Методи регресійного аналізу при плануванні та прогнозуванні потреби в оборотних коштах При цьому як показники господарської діяльності можуть використовуватися а для оборотних коштів у запасах повна собівартість реалізованої продукції б для оборотних коштів у дебіторській заборгованості грошових коштів та фінансових вкладень виторг від продажів Тоді загальна потреба підприємства в оборотних коштах становитиме Σy y
Управління фінансовими відносинами в реальному секторі економіки Крім інвестицій у нефінансові активи підприємства та організації здійснювали вкладення у фінансові інструменти паї акції інших організацій надані позики
Оцінка структури капіталу великого нафтохімічного підприємства За весь аналізований період у підприємства були відсутні прибуткові вкладення в матеріальні цінності що говорить про відсутність довгострокових вкладень у матеріальні цінності у підприємства Довгострокові фінансові вкладення за період з 31.12.2012 по 31.12.2014 збільшилися
Фінансовий аналіз підприємства - частина 2 Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує частку поточних пасивів, яка може бути покрита негайно за рахунок активів, що володіють абсолютною ліквідністю і відповідно оцінює платоспроможність підприємства в миттєвому періоді. Розраховується як відношення суми грошових коштів та короткострокових фінансових вкладень до
Гудвілл у консолідованому обліку та звітності Отже гудвілл у звітності материнського товариства та консолідованої фінансової звітності позначиться у сумі 205 000 руб 45 000 160 000 а довгострокові фінансові вкладення у сумі 2 900 000 руб яка протримається незмінною
Методика аналізу фінансових результатів виробничого підприємства за даними бухгалтерської звітності Чебоксарський агрегатний завод відмовитися від видачі позик та фінансових вкладень так як підприємство потребує позикових коштів Внаслідок зростання відсоткових ставок заново
Фінансова стійкість підприємства та її оцінка для запобігання його банкрутству КФВ короткострокові фінансові вкладення За другим способом підхід до класифікації активів підприємства розглядає поняття економічні активи ЕА
Методика аналізу майнового стану комерційної організації за даними бухгалтерського балансу Її високе значення зазвичай свідчить про інноваційний характер стратегії підприємства Частка довгострокових фінансових вкладень у необоротних активах відображає питому вагу довгострокових фінансових вкладень у
У другому розділі наводиться інформація щодо оборотних активів до яких відносяться запаси сировини та матеріалів незавершеного виробництва готової продукції товарів всі види дебіторської заборгованості грошові кошти короткострокові фінансові вкладення та інші оборотні активи Пасив балансу зобов'язання підприємства представлений трьома розділами власного капіталу
Фінансові інвестиції Один з основних видів фінансових інвестицій - вкладення в цінні папери Основними цінними паперами є акції облігації векселі інвестиційні та ощадні сертифікати... Управління фінансовими інвестиціями Управління фінансовими інвестиціями підприємства здійснюється за такими основними етапами 1. Аналіз стану фінансового
Управління оборотним капіталом господарюючого суб'єкта як важливий напрямок його короткострокової фінансової політики Тут необхідно розуміти що в контексті оборотності дебіторської та кредиторської заборгованостей обертаються не власне відповідні активи пасиви, а вкладення в такі. Згідно з даними таблиці 2, на досліджуваному підприємстві виробничий та фінансовий цикли
Збалансованість платоспроможності підприємства та ліквідності його фінансових ресурсів До найбільш ліквідних активів відносяться самі кошти підприємства та короткострокові фінансові вкладення в цінні папери Слідом за ними йдуть активи, що швидко реалізуються
Структура капіталу Фінансові активи довгострокові фінансові вкладення це інвестиції підприємства у будівництво цінних паперів, наприклад акції інших підприємств та держави
Аналіз арбітражного керуючого Арсенал ПРИКЛАД як на початок так і на кінець періоду присутні короткострокові фінансові вкладення Протягом аналізованого періоду їх рівень знизився на 125 746 тис. руб Сума
Шляхи оптимізації фінансування оборотних коштів на підприємстві Отже фінансовий стан підприємства перебуває у безпосередній залежності від оборотності коштів вкладених у оборотні активи
Моніторинг та аналіз стану та руху грошових коштів підприємства на основі бухгалтерської звітності Перевищення відтоку грошових коштів від інвестиційної діяльності в порівнянні з припливом призводить до зниження грошових коштів і може призвести до зниження рівня ліквідності та платоспроможності а також погіршення фінансового стану підприємства У такому разі керівництву підприємства слідує ухвалити рішення про доцільність вкладення коштів

У звітності вітчизняних підприємств та організацій враховуються різноманітні фінансові інвестиції: видані позики, вклади тощо. Вони поєднуються поняттям «вкладення». Фінансові вкладення відображаються у балансі та поясненні до звітності.

Що входить у фінансові вкладення у балансі

Поняття «фінансові вкладення у бухгалтерському балансі» включає:

різні цінні папери із встановленими термінами та вартістю погашення;
вклади у капітали інших підприємств та організацій;
видані позики (за винятком безвідсоткових) та депозити;
набута дебіторська заборгованість та ін.

Подібні інвестиції та активи входять до складу поняття, що розглядається, якщо вони відповідають наступним критеріям:

документальне підтвердження;
наявність у відповідного інвестора фінансових ризиків, пов'язаних із подібними інвестиціями;
ймовірність того, що згодом ці інвестиції дадуть економічний ефект у вигляді вигоди у різних її формах (дивіденди, збільшення вартості тощо). Такий висновок випливає з п. п. 2, 3 ПБО 19/02.

Тепер розглянемо, що не належить до довгострокових фінансових вкладень у рядку 1170 балансу. Це, наприклад:

викуплені для анулювання чи подальшого продажу власні акції підприємства;
видані у правовідносинах купівлі-продажу та надання послуг векселі;
інвестиції у майно, передане в оренду за певну плату;
коштовності, картини тощо, якщо їх придбання не має відношення до звичайної діяльності підприємства;
основні засоби, МПЗ та НМА.

Де і як фінансові вкладення відображаються в обліку

Перед тим, як потрапити до балансу, поточні фінансові вкладення у бухгалтерському обліку формуються на рахунку 58 "Фінансові вкладення". Одночасно депозитні вклади підлягають обліку на субрахунку 55-3 "Депозитні рахунки".

В аналітичному обліку з цінних паперів мають бути відображені відомості про:

найменування емітента;
назви та реквізити цінного паперу;
вартості;
загальну кількість;
дату придбання та вибуття;
місце зберігання.

У балансі вартість довгострокових інвестицій, що належать до фінансових вкладень, відображається на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня того року, який закінчився до цього (попереднього) року.

Де б у обліку не формувалися відповідні відомості, довгострокові фінансові вкладення у балансі — це рядок 1170.

У бухобліку активи, відповідні показнику балансу, що розглядається, приймаються до обліку за первісною вартістю.

Як витрати на фінансові вкладення враховуються:

сплачені суми за контрактами;
вартість інформаційних та консультаційних послуг, пов'язаних із відповідними інвестиційними вкладеннями;
винагороди для посередників;
інші витрати на фінансові вкладення.

Вибуття фінансових вкладень підлягає обліку за умови:

погашення;
продажу;
безоплатної передачі тощо.

Вибуття відповідного активу, яким не визначається поточна ринкова вартість, враховується:

або за первісною вартістю;
або за середньою первісною вартістю;
або методом ФІФО.

Наказ Мінфіну РФ від 10 грудня 2002 р. N 126н
"Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБО 19/02"

На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 N 283 (Збори законодавства Російської Федерації, 1998, N 11, ст.1290), наказую:

2. Визнати таким, що втратив чинність, наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 15 січня 1997 р. N 2 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами" (наказ зареєстрований в Міністерстві юстиції Російської Федерації 10 червня 1997 р., реєстраційний N 1324).

3. Ввести в дію цей наказ, починаючи з бухгалтерської звітності за 2003 рік.

Реєстраційний N 4085

додаток
до наказу Мінфіну РФ
від 10 грудня 2002 р. N 126н

Становище
з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02

Зі змінами та доповненнями від:

18 вересня, 27 листопада 2006 р., 25 жовтня, 8 листопада 2010 р., 27 квітня 2012 р., 6 квітня 2015 р.

I. Загальні положення

1. Це Положення встановлює правила формування у бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності інформації про фінансові вкладення організації. Під організацією надалі розуміється юридична особа за законодавством Російської Федерації (крім кредитних організацій та державних (муніципальних) установ).

Це Положення застосовується при встановленні особливостей обліку фінансових вкладень для професійних учасників ринку цінних паперів, страхових організацій, недержавних пенсійних фондів.

2. Для цілей цього Положення для прийняття до бухгалтерського обліку активів як фінансові вкладення необхідно одноразове виконання таких умов:

наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення та отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;

перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних із фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін.);

здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення та його покупною вартістю внаслідок його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості і т.п.).

3. До фінансових вкладень організації належать: державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, у тому числі боргові цінні папери, у яких дата та вартість погашення визначено (облігації, векселі); вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій (у тому числі дочірніх та залежних господарських товариств); надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі відступлення права вимоги та ін.

Для цілей цього Положення у складі фінансових вливань враховуються також вклади організації-товариша за договором простого товариства.

До фінансових вкладень організації не належать:

власні акції, викуплені акціонерним товариством в акціонерів для подальшого перепродажу чи анулювання;

векселі, видані організацією-векселедавцем організації-продавцю при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги;

вкладення організації у нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу;

дорогоцінні метали, ювелірні вироби, витвори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані для здійснення звичайних видів діяльності.

4. Активи, що мають матеріально-речову форму, такі як кошти, матеріально-виробничі запаси, а також нематеріальні активи не є фінансовими вкладеннями.

5. Одиниця бухгалтерського обліку фінансових вкладень обирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної та достовірної інформації про ці вкладення, а також належний контроль за їх наявністю та рухом. Залежно від характеру фінансових вкладень, порядку їх придбання та використання одиницею фінансових вкладень може бути серія, партія тощо. однорідна сукупність фінансових вливань.

6. Організація веде аналітичний облік фінансових вкладень таким чином, щоб забезпечити інформацію щодо одиниць бухгалтерського обліку фінансових вкладень та організацій, у які здійснено ці вкладення (емітентам цінних паперів, іншим організаціям, учасником яких є організація, організаціям-позичальникам тощо) .

За прийнятими до бухгалтерського обліку державними цінними паперами та цінними паперами інших організацій в аналітичному обліку має бути сформована як мінімум наступна інформація: найменування емітента та назва цінного паперу, номер, серія тощо, номінальна ціна, ціна покупки, витрати, пов'язані з придбання цінних паперів, загальна кількість, дата купівлі, дата продажу або іншого вибуття, місце зберігання.

Організація може формувати в аналітичному обліку додаткову інформацію про фінансові вкладення організації, зокрема у межах їх груп (видів).

7. Особливості оцінки та додаткові правила розкриття у бухгалтерській звітності інформації про фінансові вкладення у залежні господарські товариства встановлюються окремим нормативним актом з бухгалтерського обліку.

ІІ. Початкова оцінка фінансових вливань

8. Фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

9. Початковою вартістю фінансових вкладень, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації з їхньої придбання, крім податку додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації про податки і зборах).

Фактичними витратами на придбання активів як фінансові вкладення є:

суми, що сплачуються відповідно до договору продавцю;

суми, що сплачуються організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані із придбанням зазначених активів. У разі, якщо організації надано інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з прийняттям рішення про придбання фінансових вкладень, та організація не приймає рішення про таке придбання, вартість зазначених послуг відноситься на фінансові результати комерційної організації (у складі інших витрат) або збільшення витрат некомерційної організації. звітного періоду, коли було прийнято рішення не набувати фінансових вкладень;

винагороди, що сплачуються посередницької організації або іншій особі, через яку придбано активи як фінансові вкладення;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів як фінансові вкладення.

При придбанні фінансових вкладень за рахунок позикових коштів витрати на отримані кредити та позики враховуються відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затвердженого наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 р. N 33н (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 травня 1999 р., реєстраційний N 1790), та Положенням з бухгалтерського обліку "Облік позик і кредитів та витрат на їх обслуговування" ПБО 15/01, затвердженим наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 2 серпня 2001 р. N 60н (згідно з листа Міністерства юстиції Російської Федерації від 7 вересня 2001 р. N 07/8985-ЮД (наказ не потребує державної реєстрації).

Не включаються до фактичних витрат на придбання фінансових вкладень загальногосподарські та інші аналогічні витрати, за винятком випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових вкладень.

11. У разі несуттєвості величини витрат (крім сум, що сплачуються відповідно до договору продавцю) на придбання таких фінансових вкладень, як цінні папери, порівняно із сумою, що сплачується відповідно до договору продавцю, такі витрати організація має право визнавати іншими витратами організації у тому звітний період, у якому були прийняті до бухгалтерського обліку зазначені цінні папери.

12. Початковою вартістю фінансових вкладень, внесених у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу організації, визнається їх грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

13. Початковою вартістю фінансових вкладень, одержаних організацією безоплатно, таких як цінні папери, визнається:

їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Для цілей цього Положення під поточною ринковою вартістю цінних паперів розуміється їхня ринкова ціна, розрахована в установленому порядку організатором торгівлі на ринку цінних паперів;

сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу отриманих цінних паперів на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку, - для цінних паперів, за якими організатором торгівлі на ринку цінних паперів не розраховується ринкова ціна.

14. Початковою вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість активів, що передані або підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.

У разі неможливості встановлення вартості активів, переданих або підлягаючих передачі організацією, вартість фінансових вкладень, отриманих організацією за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визначається виходячи з вартості, за якою за порівнянних обставин купуються аналогічні фінансові вкладення.

15. Початковою вартістю фінансових вкладень, внесених рахунок вкладу організації-товариша за договором простого товариства, визнається їх грошова оцінка, узгоджена товаришами у договорі простого товариства.

17. Цінні папери, які не належать організації на праві власності, господарського відання чи оперативного управління, але перебувають у її користуванні чи розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку в оцінці, передбаченій у договорі.

ІІІ. Подальша оцінка фінансових вливань

18. Початкова вартість фінансових вкладень, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватись у випадках, встановлених законодавством та цим Положенням.

19. Для цілей подальшої оцінки фінансові вкладення поділяються на дві групи: фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову вартість у встановленому цим Положенням порядку, та фінансові вкладення, за якими їхня поточна ринкова вартість не визначається.

Організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть здійснювати наступну оцінку всіх фінансових вкладень у порядку, встановленому цим Положенням для фінансових вкладень, за якими їхня поточна ринкова вартість не визначається. При цьому зазначені організації можуть ухвалити рішення не відображати знецінення фінансових вкладень у бухгалтерському обліку у випадках, коли розрахунок величини такого знецінення скрутний.

20. Фінансові вкладення, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються у бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їхньої оцінки на попередню звітну дату. Зазначене коригування організація може здійснювати щомісяця чи щокварталу.

Різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату та попередньою оцінкою фінансових вкладень відноситься на фінансові результати у комерційної організації (у складі інших доходів чи витрат) або збільшення доходів чи витрат у некомерційної організації у кореспонденції з рахунком обліку фінансових вкладень.

21. Фінансові вкладення, за якими не визначається поточна ринкова вартість, підлягають відображенню у бухгалтерському обліку та у бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю.

22. За борговими цінними паперами, за якими не визначається поточна ринкова вартість, організації дозволяється різницю між первісною вартістю та номінальною вартістю протягом строку їх обігу рівномірно, у міру належного за ними відповідно до умов випуску доходу, відносити на фінансові результати комерційної організації ( у складі інших доходів чи витрат) або зменшення чи збільшення видатків некомерційної організації.

23. За борговими цінними паперами та наданими позиками організація може складати розрахунок їх оцінки за дисконтованою вартістю. При цьому записи у бухгалтерському обліку не провадяться.

Організація має забезпечити підтвердження обґрунтованості такого розрахунку.

24. Фінансові вкладення відображаються у бухгалтерському балансі на звітну дату за вартістю, визначеною на основі вимог цього Положення.

У разі, якщо за об'єктом фінансових вкладень, що раніше оцінювався за поточною ринковою вартістю, на звітну дату поточна ринкова вартість не визначається, такий об'єкт фінансових вкладень відображається у бухгалтерській звітності за вартістю його останньої оцінки.

IV. Вибуття фінансових вливань

25. Вибуття фінансових вкладень визнається у бухгалтерському обліку організації на дату припинення дії умов прийняття їх до бухгалтерського обліку, наведених у пункті 2 цього Положення.

Вибуття фінансових вкладень має місце у випадках погашення, продажу, безоплатної передачі, передачі у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу інших організацій, передачі в рахунок вкладу за договором простого товариства та ін.

26. При вибутті активу, прийнятого до бухгалтерського обліку як фінансові вкладення, за яким не визначається поточна ринкова вартість, його вартість визначається виходячи з оцінки, яка визначається одним із наступних способів:

за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень;

за середньою первісною вартістю;

за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (метод ФІФО).

Застосування одного із зазначених способів за групою (видом) фінансових вкладень проводиться виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.

27. Вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій (за винятком акцій акціонерних товариств), надані іншим організаціям позики, депозитні вклади у кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, оцінюються за первісною вартістю кожної бухгалтерської, що вибуває з наведених одиниць. обліку фінансових вливань.

28. Цінні папери можуть оцінюватися організацією при вибутті за середньою первісною вартістю, яка визначається за кожним видом цінних паперів як приватна від поділу первісної вартості виду цінних паперів на їх кількість, що складаються відповідно до первісної вартості та кількості залишку на початок місяця та надійшли цінних паперів у протягом цього місяця.

29. Оцінка за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО) полягає в припущенні, що цінних паперів списуються протягом місяця та іншого періоду у послідовності їх придбання (надходження), тобто. цінні папери, які першими списуються, повинні бути оцінені за первісною вартістю цінних паперів перших за часом придбань з урахуванням первісної вартості цінних паперів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка цінних паперів, що у залишку наприкінці місяця, виробляється за первісної вартості останніх за часом придбань, а вартості проданих цінних паперів враховується вартість ранніх за часом придбань.

30. При вибутті активів, прийнятих до бухгалтерського обліку як фінансові вкладення, за якими визначається поточна ринкова вартість, їх вартість визначається організацією виходячи з останньої оцінки.

31. За кожною групою (видом) фінансових вкладень протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.

32. Оцінка фінансових вливань наприкінці звітний період проводиться у залежність від прийнятого способу оцінки фінансових вливань за її вибуття, тобто. за поточною ринковою вартістю, за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень, за середньою первісною вартістю, за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО).

33. Приклади використання способів оцінки при вибутті фінансових вкладень наведено у додатку до цього Положення.

V. Доходи та витрати за фінансовими вкладеннями

34. Доходи за фінансовими вкладеннями визнаються доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99, затвердженого наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 р. N 32н (зареєстрований у Міністерстві юстиції) Російської Федерації 31 травня 1999, реєстраційний N 1791).

35. Витрати, пов'язані з наданням організацією іншим організаціям позик, визнаються іншими витратами організації.

36. Витрати, пов'язані з обслуговуванням фінансових вкладень організації, такі як оплата послуг банку та/або депозитарію за зберігання фінансових вкладень, надання виписки з рахунку депо тощо, визнаються іншими витратами організації.

VI. Знецінення фінансових вливань

37. Стійке суттєве зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, нижче за величину економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності, визнається знеціненням фінансових вкладень. У цьому випадку на основі розрахунку організації визначається розрахункова вартість фінансових вкладень, що дорівнює різниці між їх вартістю, за якою вони відображені у бухгалтерському обліку (обліковою вартістю), та сумою такого зниження.

Стійке зниження вартості фінансових вкладень характеризується одночасною наявністю наступних умов:

на звітну дату та на попередню звітну дату облікова вартість суттєво вища за їх розрахункову вартість;

протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень суттєво змінювалася виключно у напрямі її зменшення;

на звітну дату відсутні свідчення, що у майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень.

Прикладами ситуацій, у яких може статися знецінення фінансових вливань, є:

поява в організації-емітента цінних паперів, що є у власності в організації, або в її боржника за договором позики ознак банкрутства або оголошення його банкрутом;

вчинення на ринку цінних паперів значної кількості угод з аналогічними цінними паперами за ціною істотно нижчою від їхньої облікової вартості;

відсутність чи суттєве зниження надходжень від фінансових вкладень у вигляді відсотків або дивідендів за високої ймовірності подальшого зменшення цих надходжень у майбутньому тощо.

38. У разі виникнення ситуації, в якій може статися знецінення фінансових вкладень, організація повинна перевірити наявність умов стійкого зниження вартості фінансових вкладень.

Зазначена перевірка провадиться за всіма фінансовими вкладеннями організації, зазначеними у пункті 37 цього Положення, за якими спостерігаються ознаки їх знецінення.

Якщо перевірка на знецінення підтверджує стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень на величину різниці між обліковою вартістю та розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень.

Комерційна організація утворює зазначений резерв з допомогою фінансових результатів організації (у складі інших витрат), а некомерційна - рахунок збільшення витрат.

У бухгалтерській звітності вартість таких фінансових вкладень показується за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під їхнє знецінення.

Перевірка на знецінення фінансових вкладень провадиться не рідше одного разу на рік станом на 31 грудня звітного року за наявності ознак знецінення. Організація має право проводити зазначену перевірку на звітні дати проміжної бухгалтерської звітності.

Організацією має бути забезпечене підтвердження результатів цієї перевірки.

39. Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється подальше зниження їхньої розрахункової вартості, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коригується у бік його збільшення та зменшення фінансового результату у комерційної організації (у складі інших витрат) або збільшення витрат у некомерційної організації .

Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється підвищення їхньої розрахункової вартості, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коригується у бік його зменшення та збільшення фінансового результату у комерційної організації (у складі інших доходів) або зменшення витрат у некомерційної організації.

40. Якщо на основі наявної інформації організація робить висновок про те, що фінансове вкладення більше не задовольняє критеріям стійкого суттєвого зниження вартості, а також при вибутті фінансових вкладень, розрахункова вартість яких увійшла до розрахунку резерву під знецінення фінансових вкладень, сума раніше створеного резерву під знецінення за зазначеними фінансовими вкладеннями належить на фінансові результати у комерційної організації (у складі інших доходів) або зменшення витрат у некомерційної організації наприкінці року або звітного періоду, коли відбулося вибуття зазначених фінансових вкладень.

VII. Розкриття інформації у бухгалтерській звітності

41. У бухгалтерській звітності фінансові вкладення повинні подаватися з підрозділом залежно від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові.

42. У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням вимоги суттєвості, як мінімум, така інформація:

способи оцінки фінансових вкладень при їх вибутті за групами (видами);

наслідки змін способів оцінки фінансових вкладень за її вибуття;

вартість фінансових вкладень, за якими можна визначити поточну ринкову вартість, та фінансових вкладень, за якими поточна ринкова вартість не визначається;

різниця між поточною ринковою вартістю на звітну дату та попередньою оцінкою фінансових вкладень, за якими визначалася поточна ринкова вартість;

за борговими цінними паперами, за якими не визначалася поточна ринкова вартість, - різниця між первісною вартістю та номінальною вартістю протягом строку їх обігу, що нараховується відповідно до порядку, встановленого пунктом 22 цього Положення;

вартість та види цінних паперів та інших фінансових вкладень, обтяжених заставою;

вартість та види вибулих цінних паперів та інших фінансових вкладень, переданих іншим організаціям або особам (крім продажу);

дані про резерв під знецінення фінансових вкладень із зазначенням: виду фінансових вкладень, величини резерву, створеного у звітному році, величини резерву, визнаного іншим доходом звітного періоду; сум резерву, використаних у звітному році;

за борговими цінними паперами та наданими позиками - дані про їх оцінку за дисконтованою вартістю, про величину їх дисконтованої вартості, про застосовані способи дисконтування (розкриваються в поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати).

додаток
до Положення
з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБО 19/02,
затвердженому наказом Мінфіну РФ
від 10 грудня 2002 р. N 126н

Приклади використання способів оцінки під час вибуття фінансових вкладень

1. Спосіб оцінки за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень

Вартість фінансових вкладень, що вибувають, дорівнює в цьому випадку їх первісної вартості.

2. Спосіб оцінки за середньою первісною вартістю

Вартість цінних паперів, що списуються, визначається шляхом множення кількості вибувних цінних паперів (наприклад, акцій ВАТ "С") на середню первісну вартість одного цінного паперу цього виду (акції ВАТ "С"). Середня первісна вартість одного цінного паперу даного виду розраховується як приватне від розподілу вартості цінних паперів даного виду на їх кількість, що відповідно складаються з вартості та кількості по залишку на початок місяця і за цінними паперами, що надійшли, у цьому місяці.

Приклад 1

(Дані наводяться по одному виду цінних паперів)


	ціна за од., тис. руб.	сума, млн. руб.	ціна за од., тис. руб.	сума, млн. руб.	ціна за од., тис. руб.	сума, млн. руб.
Залишок на 1-е число

1) Середня первісна вартість одного цінного папера:

(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.) / 290 =

107,6 тис.руб.

2) Вартість залишку цінних паперів на кінець місяця:

130 х 107,6 тис.руб. = 14,0 млн. руб.

3) Вартість цінних паперів, що вибувають:

31,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб.

160 х 107,6 тис.руб. = 17,2 млн. руб.

Цей спосіб також можна застосовувати протягом місяця на кожну дату вибуття всередині місяця цінних паперів, використовуючи оцінку залишку цінних паперів, визначену за способом середньої первісної вартості, на дату попередньої операції (так званий спосіб ковзної середньої первісної вартості).

3. Спосіб оцінки за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО)

Оцінка цінних паперів при методі ФІФО полягає в припущенні, що цінних паперів продаються протягом місяця у послідовності їх надходження (придбання), тобто. цінні папери, що першими надійшли у продаж, повинні бути оцінені за первісною вартістю перших за часом придбання з урахуванням вартості цінних паперів, що числяться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка цінних паперів, що у залишку кінець місяця, проводиться у разі фактичної вартості останніх за часом придбання, а вартості продажу (вибуття) цінних паперів враховується вартість ранніх за часом придбання.

Вартість цінних паперів, що вибувають, визначається шляхом віднімання із суми вартості залишків цінних паперів на початок місяця та вартості цінних паперів, що надійшли за місяць, вартості залишку цінних паперів на кінець місяця.

Приклад 2


	ціна за од., тис. руб.	сума, млн. руб.	ціна за од., тис. руб.	сума, млн. руб.	ціна за од., тис. руб.	сума, млн. руб.
Залишок на 1-е число

1) Вартість залишку цінних паперів на кінець місяця виходячи з вартості за останніми надходженнями:

(80 х 120 тис.руб.) + (50 х 110 тис.руб.) = 15,1 млн.руб.

2) Вартість цінних паперів, що вибувають:

31,2 млн. руб. - 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.

3) Вартість одиниці цінних паперів, що вибувають:

16,1 млн.руб./160 = 100,6 тис.руб.

Цей спосіб також можна застосовувати протягом місяця на кожну дату вибуття всередині місяця цінних паперів, використовуючи оцінку залишку цінних паперів, визначену за способом ФІФО, на дату попередньої операції (так званий спосіб ковзної ФІФО).