Форми ведення бухгалтерського обліку, їх види та особливості. Форми ведення бухгалтерського обліку Загальна форма ведення бухгалтерського обліку

Фінанси
02.03.2024

Форма обліку - певна система використання різних за будовою облікових регістрів, що зумовлює послідовність та способи облікових записів.

За часи існування бухгалтерського обліку застосовувалися різні форми. Спочатку форма обліку була гранично простою і складалася з пам'ятної книги ( меморіал), в яку операції записувалися в хронологічній послідовності, та журналу, в якому вказували кореспонденцію рахунків. З журналу робили запис до Головної книги, на підставі якої складали баланс.

Найпростіші форми обліку - стара і нова італійська, було неможливо задовольняти вимогам, які почали пред'являтися до обліку зі зростанням виробництва та збільшенням господарських операцій. Розвиток форм пішло шляхом створення окремих регістрів для ведення обліку за однорідними об'єктами обліку. З'явилася перша багатожурнальна форма обліку. Поступово на зміну книгам прийшли картки, і книжкові форми обліку були замінені картковими (картково-ордерна, картково-копіювальна, конторольно-шахова).

Основними ознаками, що визначають ту чи іншу форму обліку, є:

· Види застосовуваних регістрів, взаємозв'язок між ними;

· Послідовність записів у них;

· Застосування засобів обчислювальної техніки.

В даний час застосовуються кілька форм бухгалтерського обліку:

1. Меморіально-ордерний (її різновид - Журнал-Головний)

2. Журнально-ордерна

3. Спрощена форма бухгалтерського обліку

4. Автоматизована форма

Застосування тієї чи іншої форми бухгалтерського обліку залежить від обсягів підприємства, кваліфікації працівників, наявності коштів оргтехніки. Незалежно від способу ведення обліку, його основу становить документування, де документи грають роль первинних носіїв облікової інформації.

Меморіально-ордерна формарахівництва дістала свою назву від меморіального ордера, яким завершується обробка первинних документів. При цій формі обліку на кожну групу операцій або окремо за банківськими, касовими операціями, з розрахунку заробітної плати та іншим складається меморіальний ордер. У меморіальному ордері вказується його номер, короткий зміст операцій, дебет та кредит рахунків, сума.

Меморіальний ордер №__ за ______р.

Потім меморіальні ордери записують у Головну Книгу. Після закінчення кожного місяця в Головній книзі підраховують підсумки оборотів за дебетом та кредитом, виводять сальдо за кожним рахунком, і становлять оборотну відомість за синтетичними рахунками.

Аналітичний облік ведеться переважно на картках, або на картках та в книгах. Після закінчення місяця на рахунках аналітичного обліку підраховують підсумки сум оборотів та становлять оборотні відомості, які звіряють з оборотною відомістю за синтетичними рахунками. Обороти по дебету та кредиту синтетичних рахунків зіставляють із сумою обороту у журналі реєстрації меморіальних ордерів. Після звіряння та контролю становлять бухгалтерський баланс. Меморіально-ордерна форма обліку дозволяє щомісяця звіряти записи в облікових регістрах, застосовувати розподіл праці серед працівників бухгалтерії.

Недоліками є:

· громіздкість та трудомісткість обліку, що виражається в дублюванні записів у регістрах обліку;

· Відставання аналітичного обліку від синтетичного, т.к. регістри не поєднують ці два види обліку;

· безпосередньо за даними облікових регістрів не можна скласти звітність без додаткових розрахунків та вибірок.

Журнал-Головнає різновидом меморіально-ордерної форми обліку. Характерною її особливістю є те, що регістри для хронологічного та систематичного запису за рахунками синтетичного обліку об'єднані в одній комбінованій книзі Журнал-Головна.

Операції до книги Журнал-Головную записуються безпосередньо з первинних чи зведених документів або на підставі меморіальних ордерів. На початку місяця в Журнал-Головну переносять сальдо за синтетичними рахунками. Потім записуються операції, підраховуються підсумки по дебету та кредиту рахунків та виводять сальдо на кінець місяця. Аналітичний облік ведеться на картках чи книгах. Схему меморіально-ордерної форми бухгалтерського обліку наведено на рис.2

Мал. 2. Схема меморіально-ордерної форми бухгалтерського обліку

Умовні позначення:

Журнально-ордерна формаотримала свою назву за основним регістром, який використовується при цій формі - журналу-ордеру. Вона застосовується на підприємствах різних форм власності. Хронологічна та систематична записи господарських операцій здійснюються одночасно. Журнально-ордерна форма обліку дозволяє поєднати у часі синтетичний та аналітичний облік. У журнально-ордерній формі бухгалтерського обліку застосовуються переважно два види регістрів.

Журнали-ордери - цебухгалтерські регістри, побудовані за шаховим принципом. Записи у яких ведуться принаймні надходження документів чи як результати залежно від характеру та змісту операції. Журнали-ордери ведуть за кредитом одного або кількох рахунків за кожним первинним документом, або за підсумками за день, або за підсумками за триваліший період. Наприклад, у журналі-ордері №1 за кредитом рахунки 50 «Каса» проводяться записи підсумку протягом дня виходячи з звітів касира, підтверджених доданими до них документами. При незначній кількості касових документів допускаються записи операцій у регістри не кожен день, а 3-5 днів. Дані первинних документів реєструються тільки за кредитом рахунків у кореспонденції з рахунками, що дебетуються.

Крім журналів-ордерів застосовуються допоміжні відомості, у яких ведуть аналітичний облік за рахунками великою номенклатурою аналітичного обліку. Підсумки відомостей наприкінці місяця переносять до журналів-ордерів.

Підсумки журналів-ордерів наприкінці місяця переносяться до Головної книги, яка використовується для узагальнення даних з журналів-ордерів, взаємної перевірки правильності зроблених записів за окремими рахунками та для складання звітного балансу. У ній показують вихідне сальдо за кожним синтетичним рахунком. Обороти за кредитом синтетичного рахунки відображаються одним записом, а обороти по дебету в кореспонденції з рахунками, що дебетуються. Правильність записів, зроблених у Головній книзі, перевіряється підрахунком оборотів та сальдо за всіма рахунками. Суми дебетових та кредитових оборотів, а також дебетових та кредитових сальдо мають бути відповідно рівними.

Головна книга відкривається на рік, на кожен рахунок приділяється один аркуш. На підставі Головної книги та низки регістрів заповнюються баланс та інші форми звітності.

Журнал-ордер №1 за кредитом рахунка 50 «Каса» у дебет рахунків.

Головна книга

Рахунок 51 «Розрахунковий рахунок»

Маючи низку переваг, а саме об'єднання синтетичного та аналітичного обліку, підпорядкування регістрів вимогам складання звітності, контролю та аналізу, дана форма заснована на використанні ручної праці, і в цьому сенсі поступається автоматизованій формі обліку. Схема журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку представлена ​​на рис.6.3

Рис.6.3. Схема журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку

Умовні позначення:

1. Суцільні лінії показують послідовність виконання облікових записів.

2. Пунктирні лінії показують звіряння записів.

Спрощена форма бухгалтерського обліку призначена для суб'єктів малого підприємництва та має два різновиди:

· Проста форма без використання облікових регістрів;

· Спрощена форма з використанням відповідних облікових регістрів.

Проста формазастосовується у разі, коли у підприємства немає основних засобів, розрахунки з контрагентами ведуться одночасно (відсутні заборгованості на кінець періоду), відсутні перехідні залишки (наприклад, немає незавершеного виробництва). При простій формі бухгалтерського обліку застосовується Книга обліку господарських операцій.

Книга (журнал) обліку господарських операцій

Книга (журнал) обліку господарських операцій відкривається записами сум залишків початку року (початок діяльності підприємства) в кожному виду майна, зобов'язань та інших коштів, якими вони є.

Потім у графі «Зміст операції»записується місяць і в хронологічної послідовності позиційним способом на підставі кожного первинного документа відображаються всі господарські операції цього місяця. При цьому суми за кожною операцією, зареєстрованою в Книзі за графою «Сума», відображаються методом подвійного запису одночасно за графами «Дебет» і «Кредит» рахунків обліку відповідних видів майна та джерел їх придбання.

Після закінчення місяця підраховуються підсумкові суми оборотів за дебетом та за кредитом усіх рахунків обліку коштів та їх джерел, які повинні дорівнювати підсумку коштів, показаному за графою «Сума». Після підрахунку підсумкових дебетових і кредитових оборотів коштів та його джерел (бухгалтерських рахунків) протягом місяця виводиться сальдо по кожному їх виду (рахунку) на 1-е число наступного місяця, з урахуванням яких складається бухгалтерська звітність.

Поряд із Книгою обліку фактів господарської діяльності (форма К-1) для обліку розрахунків з оплати праці з працівниками (а також з податку на доходи фізичних осіб тощо) треба вести також відомість обліку заробітної плати за затвердженою формою (форма В- 8). Крім того, ведеться касова книга, особові рахунки працівників тощо.

Форма з використанням регістрів малого підприємства застосовується організаціями, у яких є власні основні засоби та інші товарно-матеріальні цінності, а також провідними розрахунки з подальшою або попередньою оплатою.

В якості облікових регістрівдля обліку майна та джерел його утворення застосовуються відомості, які складаються для обліку операцій по одній групі використовуваних бухгалтерських рахунків на основі первинних документів: В-1 - В-8, також для узагальнення даних відомостей і перевірки застосовується шахова відомість (Форма В-9).

Сума по будь-якій операції записується в двох відомостях одночасно: в одній - за дебетом рахунка із зазначенням номера кредитованого рахунку (у графі «Кореспондуючий рахунок»), в іншій - за кредитом кореспондує рахунки і аналогічним записом номера рахунка, що дебетується.

В обох відомостях у графі «Зміст операції» робиться запис виходячи з первинної облікової документації про суть досконалої операції.

Залишки коштів у окремих відомостях повинні звірятися з відповідними даними первинних документів, виходячи з яких було зроблено записи (касові звіти, виписки банків та інших.).

Узагальнення місячних підсумків фінансово-господарську діяльність малого підприємства, відбитих у відомостях, виробляється у відомості (шахової) формою В-9, виходячи з якої складається оборотна відомість, є основою складання бухгалтерського балансу підприємства.

Автоматизована форма нині одна із основних напрямів сучасного бухгалтерського обліку. Це пов'язано з тим, що автоматизація бухгалтерського обліку характеризується високою швидкістю роботи, великий ємністю пам'яті, великим набором виконуваних операцій.

Автоматизована форма обліку ведеться з допомогою комп'ютерної техніки з допомогою спеціальних програм.

Найбільш поширеною програмою є « 1с Бухгалтерія», що дозволяє користувачеві одночасно працювати з Планом рахунків, журналом реєстрації господарських операцій та формувати різні вихідні форми. Ця програма може базуватись як на журнально-ордерній формі обліку, так і на інших формах.

При використанні програми «1С-Бухгалтерія» бухгалтер перевіряє і обробляє первинні документи і вводить дані в персональний комп'ютер на технічні носії інформації. Введення даних здійснюється найчастіше з клавіатури вручну відповідно до графіка документообігу.

Програма «1С-Бухгалтерія» містить набір типових проводок, у тому числі бухгалтер може вибрати необхідні відображення господарських операцій. При необхідності можливе введення проводок, які не передбачені в цій програмі.

На основі введеної з первинних документів інформації та обраної кореспонденції рахунків створюється журнал господарських операцій, який може бути виведений на друк. Програмою передбачено отримання як проміжної інформації, що систематизована в журналах-ордерах, меморіальних ордерах, садових оборотних відомостях, шахових відомостях та балансах.

Контрольні питання

1. Що таке облікові регістри?

2. Які форми облікових регістрів існують?

3. Розповісти класифікацію регістрів.

4. Які засоби виправлення помилок в облікових регістрах застосовуються в бухгалтерському обліку? Охарактеризувати їх.

5. Що таке форма бухгалтерського обліку?

6. У чому полягає сутність меморіально-ордерної форми обліку?

7. У чому полягає сутність журнально-ордерної форми обліку?

8. У чому перевага автоматизованої системи бухгалтерського

На даний час застосовують три форми обліку.

1. Меморіально-ордерна форма- Застосовується в окремих галузях народного господарства.

Меморіально-ордерна формаобліку заснована на базі контрольно-шахової форми обліку. При цій формі однорідні документи групують у накопичувальних відомостях, на їх підставі складають меморіальні ордери, ордери реєструють, це забезпечує контроль за їх збереженням та дозволяє отримати контрольну суму обороту за всіма рахунками.

Недоліки меморіально-ордерної форми:

- Багаторазовість записів;

- Відрив аналітичного обліку від синтетичного;

- Складність прийомів виявлення помилкових записів.

2. Журнально-ордерна форма– застосовується ручна праця працівників обліку та кошти малої обчислювальної техніки.

Записипри журнально-ордерній формі ведуться за схемою: документ – регістр – форма звітності.

У ряді журналів-ордерів синтетичний облік поєднаний з аналітичним, що створює єдину струнку систему записів. Журнали-ордери ведуть за кредитом одного чи кількох рахунків. Кредитова ознака є провідною, оскільки всі господарські операції починають записувати на кредитовій основі.

Переваги журнально-ордерної форми обліку:

1) об'єднання синтетичного та аналітичного обліку – по більшості рахунків аналітичний облік об'єднаний із синтетичним, виключається необхідність застосування проміжних регістрів;

2) скорочення кількості записів – раціональна побудова облікових регістрів та Головної книги, поєднання синтетичного обліку та аналітичного обліку в одному регістрі, прискорюється документообіг;

3) підпорядкування регістрів вимогам звітності, контролю та аналізу – у регістрах передбачено накопичення даних у розрізах, необхідних для складання звітності, виключається вибірка даних наприкінці звітного періоду;

4) можливості широкого застосування малих обчислювальних машин, кращий розподіл обов'язків між рахунковими працівниками, дотримання графіка роботи, поліпшення організації та техніки ведення обліку.

Журнально-ордерна форма обліку немає перспектив, оскільки переважно розрахована на ручну працю працівників обліку.

3. – підприємство обслуговується машинорахунковими установками.

Таблично-автоматизована формаобліку включає використання комплексу обчислювальних машин, які забезпечують отримання взаємозалежної системи облікової інформації.

При застосуванні цієї форми дані документів переносять на магнітні стрічки диски, які використовують для обробки на обчислювальних машинах. У процесі машинної обробки на їх основі одержують єдині облікові регістри – машинограми, їх зміст відповідає вимогам бухгалтерського обліку та визначається типовими проектами комплексної механізації обліку.

За цієї форми обліку підвищується оперативність, більш тісно використовуються оперативні планові та звітні дані.

Переваги використання машинно-орієнтованих форм обліку:

– застосування обчислювальної техніки для обробки інформації, для її збирання та реєстрації;

- Можливість діалогового режиму роботи з ЕОМ;

- Можливість видачі інформації на запит;

- Звільнення часу облікового персоналу для контрольно-аналітичних функцій.

Меморіально-ордерна форма. Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку. Автоматизована форма бухгалтерського обліку. Спрощена форма бухгалтерського обліку.

Форми бухгалтерського обліку

Сукупність облікових регістрів, використовуваних організацією відбиття господарських операцій, утворює форму бухгалтерського обліку. Існуючі форми бухгалтерського обліку відрізняються саме набором облікових регістрів та системою їхньої взаємодії. Об'єднує форми бухгалтерського обліку те, що це господарські операції підтверджуються первинними обліковими документами і відображаються в облікових регістрах шляхом подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до Планом рахунків.

Форма бухгалтерського обліку - це організація інформаційної системи, що забезпечує у певній послідовності та взаємозв'язку поєднання хронологічних та систематичних записів, синтетичного та аналітичного обліку з метою здійснення поточного контролю фактів господарського життя та складання звітності. Розрізняють меморіально-ордерну, журнально-ордерну, спрощену та автоматизовану форми бухгалтерського обліку.

Меморіально-ордерна форма бухгалтерського обліку передбачає ведення реєстраційного журналу для реєстрації у хронологічному порядку бухгалтерських проводок – меморіальних ордерів, які містять вказівку записати господарську операцію на відповідних рахунках бухгалтерського обліку. Проведення з меморіальних ордерів розносяться за рахунками Головної книги, яка є синтетичним регістром систематичного обліку. Аналітичний облік ведеться у картках, записи у яких робляться виходячи з первинних чи зведених облікових документів.

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку передбачає систематизацію облікових даних у спеціальних регістрах – журналах-ордерах, що ведуться за кредитом рахунків бухгалтерського обліку та допоміжних до них відомостях, складених за дебетом рахунків. При цій формі обліку виключається багаторазовість записів та відбувається об'єднання синтетичного та аналітичного обліків.

Автоматизована форма бухгалтерського обліку передбачає застосування електронно-обчислювальних машин.

Спрощена форма бухгалтерського обліку, яка передбачає дві форми обліку:

1. Проста форма, без використання облікових регістрів майна малого підприємства, що застосовується у тому випадку, коли на малому підприємстві відбувається незначна кількість господарських операцій та змістом господарської діяльності не є сфера матеріального виробництва;

2. Спрощена форма, яка передбачає використання відомостей для обліку майна підприємства. Кожна відомість застосовується для обліку операцій за одним із рахунків.

Вибір форми бухгалтерського обліку залежить від різних умов, у тому числі від масштабів діяльності підприємства та від ступеня автоматизації облікового процесу, і має бути закріплений у наказі щодо облікової політики підприємства.

Розглянемо докладніше кожну з існуючих форм бухгалтерського обліку та облікові регістри, що використовуються.

Меморіально-ордерна форма

Меморіально-ордерна форма бухгалтерського обліку виникла 1928-1930 роках. Її створення відбувалося шляхом поступового впровадження в облік найбільш раціональних технічних засобів та прийомів.

За даними первинних облікових документів складаються меморіальні ордери, у яких зазначається кореспонденція рахунків за даними операціям, що дозволяє впорядкувати записи у синтетичному обліку.

Меморіальний ордер може також складатися на основі зведеного документа, що об'єднує дані однорідних первинних документів, або на підставі підсумкових показників накопичувальної відомості, в якій ці дані групуються кореспондуючими рахунками. Документи, на підставі яких складено меморіальний ордер, обов'язково до нього додаються.

В даний час за кожним меморіальним ордером закріплюють постійний номер, що дає можливість складати на кожну групу однорідних операцій (касових, за розрахунковими рахунками, заробітної плати тощо) лише один ордер на місяць. За операціями, що не піддаються систематизації, і по операціях сторнувань складаються меморіальні ордери, які нумеруються за кожен місяць окремо.

Меморіальні ордери підписуються головним бухгалтером чи його заступником, і навіть виконавцем. Ордери реєструються у реєстраційному журналі, який є хронологічним регістром синтетичного обліку. Реєстраційний журнал призначений для порядкової нумерації меморіальних ордерів та контролю їх безпеки разом з підшитими до них документами, а також для подальшої перевірки повноти охоплення господарських операцій системним регістром синтетичного обліку. Ця перевірка здійснюється звіренням наприкінці місяця підсумків реєстраційного журналу (за кредитом) з підсумками оборотів з дебіту та окремо - за кредитом усіх синтетичних рахунків, що виводяться в оборотній відомості з синтетичних рахунків.

Після реєстрації меморіальні ордери використовуються для запису операцій у Головній книзі. Головна книга або контрольна відомість будується з розбивкою кожного рахунку на колонки, що відводяться для запису оборотів за кожним кореспондуючим рахунком окремо, тобто за шаховим принципом. У ній реєструються лише поточні обороти. Сальдо за рахунками у ній не виводиться.

Головна книга є основою для складання оборотної відомості за рахунками синтетичного обліку. При цьому структура Головної книги полегшує складання шахової оборотної відомості, остання безпосередньо заповнюється підсумками кожного рахунку. Значно полегшує тут підготовку записів в облікові регістри, особливо регістри синтетичного обліку, використання накопичувальних та групувальних відомостей.

Записи до регістру аналітичного обліку ведуться безпосередньо з документів, підшитих до меморіальних ордерів. Перевірка правильності аналітичного та синтетичного обліку здійснюється шляхом складання оборотної відомості за рахунками аналітичного обліку та звіряння їх результатів з відповідними сумами оборотної відомості за синтетичними рахунками.

В даний час під час обліку за меморіально-ордерною формою широко використовуються різні види обчислювальних машин.

Перевагами меморіально-ордерної форми обліку є:

строга послідовність облікового процесу;

простота та доступність облікової техніки;

широке використання стандартних форм аналітичних регістрів;

можливість поділу облікової роботи між кваліфікованими та менш кваліфікованими працівниками.

Поряд з перевагами, меморіально-ордерна форма має і суттєві недоліки, до яких можна віднести трудомісткість обліку, оскільки доводиться багаторазово дублювати одні й ті самі записи, відставання аналітичного обліку від синтетичного, а також те, що форми аналітичних регістрів не містять інформації, необхідної для контролю, аналізу та безпосереднього складання звітності за даними регістрів аналітичного обліку.

Схему документообігу при меморіально-ордерній формі бухгалтерського обліку можна наступним чином:

Звіряння результатів.

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку

Якщо організацією для ведення бухгалтерського обліку обрано журнально-ордерну форму обліку, їй слід керуватися Листом Мінфіну СРСР від 8 березня 1960 року №63 «Про інструкцію із застосування єдиної журнально-ордерної форми рахівництва», і навіть Листом Мінфіну Російської Федерації від 24 липня 1992 року №59 «Про рекомендації щодо застосування облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах». Невеликі підприємства можуть керуватися Листом Мінфіну СРСР від 6 червня 1960 року №176 «Про інструкцію щодо застосування єдиної журнально-ордерної форми рахівництва для невеликих підприємств та господарських організацій».

В основу журнально-ордерної форми обліку покладено принцип накопичення даних первинних облікових документів таким чином, щоб забезпечувати синтетичний та аналітичний облік коштів та господарських операцій з усіх розділів бухгалтерського обліку. Накопичення даних здійснюється в облікових регістрах, що дозволяє відобразити всі засоби та господарські операції з використання цих коштів за звітний місяць, що підлягають обліку, і виключає необхідність складання меморіальних ордерів.

Хронологічний та систематичний запис господарських операцій здійснюється одночасно, при цьому журнал реєстрації господарських операцій не ведеться.

Записи до регістру виробляються в розрізі показників, що дозволяють здійснювати керівництво за фінансово-господарською діяльністю підприємства, а також для складання проміжної та річної звітності.

У журнально-ордерній формі бухгалтерського обліку застосовуються, як правило, два види облікових регістрів – журнали-ордери та допоміжні відомості. З метою угруповання деяких облікових даних можуть застосовуватися й спеціальні таблиці розробок.

Журнали-ордери є основними регістрами бухгалтерського обліку, допоміжні відомості застосовуються у випадках, коли необхідно згрупувати аналітичні дані первинних документів. Підсумки відомостей переносять у журнали-ордери.

В основу побудови як журналів – ордерів, так і допоміжних відомостей покладено кредитову ознаку реєстрації господарських операцій із синтетичних рахунків. Синтетичні дані реєструються за даними первинних документів тільки за кредитом відповідних рахунків у кореспонденції з рахунками, що дебетуються.

Підсумкові дані журналів-ордерів наприкінці місяця переносяться до Головної книги, за даними якої складається сальдовий баланс з використанням у необхідних випадках окремих показників з облікових регістрів.

Виходячи з принципу реєстрації облікових даних за кредитовою ознакою, записи за кредитом кожного синтетичного рахунку в кореспонденції з рахунками, що дебетуються, проводяться повністю в одному будь-якому журналі-ордері. Дебетові обороти за відповідним синтетичним рахунком виявляються у різних журналах-ордерах, у міру того, як у них проводиться реєстрація записів за кредитом кореспондуючих з ним рахунків. Після перенесення підсумкових даних із усіх журналів-ордерів до Головної книги в ній виявляються дані щодо дебету кожного рахунку.

Дебетові обороти за рахунками, якими синтетичний і аналітичний облік ведеться у єдиних регістрах, також знаходять свій відбиток у журналах-ордерах, призначених реєстрації записів за кредитом цих рахунків. Журнали-ордери, у яких поруч із записами за кредитом певних синтетичних рахунків ведеться і аналітичний облік, містять два розділи: у одному записуються операції з кредиту рахунки, у іншому відбиваються показники аналітичного обліку.

Журнали-ордери побудовані таким чином, що в них відображаються однорідні за економічним змістом операції, а також операції, пов'язані між собою, тому деякі журнали-ордери призначені для відображення операцій із кредиту кількох синтетичних рахунків, однакових за своїм економічним змістом. І тут кожному з них у регістрі відведено розділ чи графа.

З метою забезпечення правильного угруповання даних первинних документів у журналах-ордерах передбачено типову кореспонденцію за кредитом рахунків та перелік показників, необхідних для складання місячної, квартальної та річної звітності. У журналах-ордерах, призначених для синтетичного та аналітичного обліку, також передбачено необхідні позиції аналітичного обліку.

В основу побудови єдиної журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку покладено такі найважливіші принципи:

записи в журналах-ордерах провадяться у порядку реєстрації операцій лише за кредитом рахунку у кореспонденції з дебетом рахунків;

поєднання в єдиній системі записів синтетичного та аналітичного обліку;

відображення в обліку господарських операцій у розрізі показників, необхідних для контролю та складання періодичної та річної звітності;

застосування журналів-ордерів з сетів, пов'язаних один з одним економічно;

застосування регістрів із заздалегідь зазначеною кореспонденцією рахунків, номенклатурою статей аналітичного обліку, показниками, необхідними для складання звітності;

застосування місячних журналів-ордерів.

Підсумкові записи у журналах-ордерах підлягають обов'язкової звірці з даними первинних документів, що дозволяє контролювати правильність обліку господарських операцій. Якщо записи у журналах-ордерах неможливо знайти проконтрольовані шляхом їх зіставлення з відповідними показниками інших облікових регістрів, загальний підсумок за кредитом проставляється з урахуванням підрахунку сум за первинними документами.

Суми, що відносяться до дебету рахунків, за якими аналітичний облік ведеться у відповідних їм журналах-ордерах чи відомостях, розшифровуються та групуються за субрахунками чи статтями аналітичного обліку. Така розшифровка може здійснюватися в спеціальних листках-розшифровках, що складаються за дебетовою ознакою, тобто на кожен рахунок, що дебетується, відкривається окремий листок-розшифровка.

У журналах-ордерах, у яких відбиваються аналітичні дані, записи з них проводяться підсумками протягом місяця, у своїй підсумки встановлюються підрахунком сум за відповідними документами, попередньо згрупованим у розрізі потрібних аналітичних даних.

На всіх регістрах вказується назва місяця, коли вони заповнюються, а необхідних випадках і найменування синтетичних рахунків. Наприкінці місяця регістри підписуються особами, які робили записи. Усі журнали-ордери підписуються головним бухгалтером підприємства або уповноваженою їм на те особою. У регістрах, з яких необхідні показники переносяться до Головної книги або інших регістрів, робиться відповідна позначка.

Головна книга використовується для узагальнення даних із журналів-ордерів, взаємної перевірки правильності зроблених записів за окремими рахунками та для складання звітного балансу. У Головній книзі показується вступне сальдо, поточні обороти та вихідне сальдо за кожним синтетичним рахунком. Запис поточних оборотів до Головної книги є одночасно реєстрацією облікових даних, відображених у журналах-ордерах.

У Головній книзі поточні обороти провадяться лише за рахунками першого порядку. Обороти за кредитом кожного синтетичного рахунки відображаються одним записом, а обороти за дебетом - у кореспонденції з рахунками, що кредитуються.

Перевірка правильності записів, зроблених у Головній книзі, здійснюється підрахунком сум оборотів та сальдо за всіма рахунками. Суми дебетових та кредитових оборотів, а також дебетових та кредитових сальдо повинні дорівнювати.

Головна книга відкривається на рік, на кожен рахунок приділяється один або два аркуші. Якщо відкриваються два аркуші, то другий аркуш використовується як вкладний до основного.

Наведемо склад типових регістрів журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку:

Найменування та призначення

Про-миш-лен-ність

Будівництво

Постачання та збут

Жур-нала-ордера

Ведо-мості

За кредитом рахунки 50

Відомість до рахунку 50 (вміщена на обороті журналу-ордера №1)

За кредитом рахунки 51

Відомість до рахунку 51 (вміщена на обороті журналу-ордера №2)

За кредитом рахунків 55, 57, 81

За кредитом рахунків 66, 67

За кредитом рахунки 60 (з вкладним листом на кожні 50-60 рахунків-фактур)

Відомість аналітичного обліку розрахунків із постачальниками у порядку планових платежів (з вкладним листом для окремих місяців)

Квартал, п/річчя, рік

Відомість обліку розрахунків із замовниками (генпідрядниками), підрядниками (субпідрядниками) за виконані роботи (з вкладним листом на кожні 50-60 рахунків-фактур)

Відомість обліку невідфактурованих поставок (з вкладним листом на кожні 50-60 рахунків-фактур)

Відомість обліку матеріалів у дорозі (з вкладним листом на кожні 50-60 рахунків-фактур)

За кредитом рахунки 71

За кредитом рахунків 19, 58, 63, 68, 73, 75, 76

Відомість обліку розрахунків з різними дебіторами та кредиторами (з вкладним листом на кожні 20 дебіторів чи кредиторів)

Книга обліку депонованої заробітної плати

Відомість обліку розрахунків із мешканцями квартир та гуртожитків (для великих підприємств)

За кредитом рахунки 79

За кредитом рахунків 02, 05, 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 97

За кредитом рахунків 02, 05, 10, 15, 16, 20, 25, 28, 29, 69, 70, 94, 97

Відомість обліку матеріалів на складах (для підприємств, що мають понад 5 складів)

Відомість обліку матеріалів на складах (для підприємств, що мають не більше 5 складів)

Відомість обліку матеріалів у цехах

Відомість обліку витрат цехів (призначена лише до журналу-ордеру №10 із вкладним листом для кожного цеху)

Відомість обліку витрат обслуговуючих виробництв та господарств

Відомість обліку витрат виробництв та господарств (для невеликих підприємств)

Відомість обліку втрат у виробництві

Відомість обліку загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів та позавиробничих витрат

За кредитом рахунків 02, 05, 07, 08,10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 46, 69, 70, 94, 97

Відомість обліку руху матеріалів у грошах (з вкладним листом на кожні 20 матеріально-відповідальних осіб)

Відомість аналітичного обліку тимчасових будівель, споруд (з вкладним листом на кожні 50 назв будівель, споруд та пристроїв)

За кредитом рахунків 02, 05, 08, 10, 23, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 97

За кредитом рахунків 10, 20, 23, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 97

За кредитом рахунків 40, 41, 43, 44, 45, 62, 90

Відомість обліку реалізації продукції (робіт, послуг) (використовується при визначенні виручки з оплати) (з вкладним листом на кожні 50-60 рахунків-фактур)

16 (від-вантаження

Відомість обліку реалізації продукції (робіт, послуг) (використовується при визначенні виручки з відвантаження) (з вкладним листом на кожні 50-60 рахунків-фактур)

За кредитом рахунків 14, 59, 63, 80, 82, 83, 84, 86, 96

За кредитом рахунків 01, 03, 04, 91

Відомість обліку нематеріальних активів та зношування (з вкладним листом на кожні 50 об'єктів)

За кредитом рахунків 98, 99

За кредитом рахунків 07, 08, 11

Відомість обліку витрат за капітальними вкладеннями (з вкладним листом на кожні 50 об'єктів)

Квартал, п/річчя, рік

Відомість обліку витрат із закінченим капітальним вкладенням (з вкладним листом на кожні 50 об'єктів)

Крім журналів-ордерів та відомостей, перерахованих нами у попередній таблиці, рекомендуються такі форми розробних таблиць:

Номер форми

Найменування та призначення розробних таблиць

Обліковий період, на який відкривається регістр

Вид діяльності, де застосовується регістр

Про-миш-лен-ність

Будівництво

Постачання і збут

Розподіл заробітної плати та витрат матеріалів (для підприємств з децентралізованим обліком)

Розподіл заробітної плати

Зведення даних за розрахунками з робітниками та службовцями

Зведення нарахованої заробітної плати за складом та категоріями працівників

Зведення нарахованої заробітної плати за складом та категоріями працівників та зведення даних за розрахунками з робітниками та службовцями (замість таблиць РТ-3 та РТ-4)

Зведення нарахованої заробітної плати за складом та категоріями працівників, обліку розрахунків із працівниками зі страхування та розподілу заробітної плати (з вкладним листом)

Розрахунок зносу (амортизації) основних засобів

Розрахунок зносу нематеріальних активів

Розподіл послуг допоміжних (обслуговуючих) виробництв та господарств

Реєстр невиданої заробітної плати

На місяць 8-10 екз.

Картка аналітичного обліку розрахунків з дебіторами та кредиторами

За кількістю особових рахунків дебіторів та кредиторів

Листок-розшифрування

На місяць 25-30 екз.

Листок-розшифрування

На місяць 10-15 екз.

Бухгалтерська довідка

На місяць 25 екз.

Довідка для архіву

На місяць 25-30 екз.

Підприємства, що застосовують єдину журнально-ордерну форму бухгалтерського обліку для невеликих підприємств та господарських організацій, можуть групувати рахунки щодо відображення окремих господарських операцій таким чином:

Номер рахунку, на якому групуються операції

Найменування рахунку

Номер рахунку, операції якого групуються

Основні засоби

Матеріали

Основне виробництво

Загальногосподарські витрати

Товари відвантажені

Інші доходи та витрати

Розрахунковий рахунок

Розрахунки із соціального страхування та забезпечення

Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами

58, 68, 73, 75, 76

Внутрішньогосподарські розрахунки

Нерозподілений прибуток

Резерви майбутніх витрат та платежів

Дані підприємства ведуть бухгалтерський облік на наступних облікових регістрах:

Реєстр (номер)

Найменування та призначення регістрів

Журнал-ордер

Відомість

За рахунками 50, 51, (51, 52, 55, 57), 81

За рахунками 66, 67

За рахунками 60, 71, 76 (58, 68, 73, 75, 76), 79

Відомість аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками (рахунок 60)

Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами та кредиторами

Відомість обліку розрахунків у порядку заліку взаємних вимог

За рахунками 01 (01,03), 04, 91

За рахунками 02, 02, 10 (10, 11), 20 (20, 21, 23), 26 (25, 26), 28, 29, 70, 94, 97 (для промислових підприємств)

За рахунками 02, 05, 10 (07, 10), 20 (20, 23), 25, 26, 29, 46, 69, 70, 94, 97 (для будівельних організацій)

Відомість аналітичного обліку витрат непромислових виробництв та господарств

Відомість обліку руху матеріальних цінностей

За рахунками 41, 42, 43, 44, 45 (45, 62), 90, 91

За рахунками 83, 84, 98, 99 (80, 82, 84, 86, 96)

За рахунками 07, 08, 11

Відомість аналітичного обліку витрат за закінченими капітальними вкладеннями

Розробна таблиця №2 "Розподіл заробітної плати в будівельних організаціях"

Головна книга (окремими листами)

Послідовність виконання облікових операцій.

Звіряння результатів.

Автоматизована форма бухгалтерського обліку

Впровадження в обліковий процес засобів обчислювальної техніки дозволило автоматизувати робоче місце бухгалтера, внаслідок чого з'явилася нова форма бухгалтерського обліку, що отримала назву автоматизованої.

В даний час розроблено досить багато комп'ютерних програм, що налаштовуються на конкретні потреби користувачів і забезпечують бухгалтерський облік в організаціях. Бухгалтерські програми містять план рахунків, екранні форми первинних документів, журнали, звіти, і навіть кошти, що дозволяють змінити конфігурацію програми потреб конкретного користувача, незалежно від масштабів своєї діяльності.

При автоматизованій формі бухгалтерський облік здійснюється шляхом внесення кореспонденцій рахунків у журнал господарських операцій чи заповненням первинних облікових документів. Під час проведення заповнених первинних облікових документів відбувається автоматичне формування кореспонденції рахунків. Також реалізовано можливість одержання друкованої форми створеного документа. Існує можливість формування проводок шляхом запровадження про «типових операцій», основою яких покладено типова кореспонденція рахунків. Кваліфікований користувач може значно розширити список типових операцій шляхом додавання до нього нових типових операцій, створених ним самим.

Бухгалтерські програми, як правило, містять великий обсяг нормативно-довідкової інформації, що включає документи з організації бухгалтерського обліку, схеми та календарі сплати податків та інші дані, дозволяють організувати багаторівневий аналітичний і синтетичний облік, працювати з кількома планами рахунків і кількома базами даних .

Автоматизована форма обліку дозволяє проводити велику кількість різних операцій, зокрема нарахування амортизації, заробітної плати, відрахувань на соціальні потреби, розподіл витрат, закриття місяця та інші операції.

Регістри бухгалтерського обліку, такі як оборотні та шахові відомості, журнали-ордери та відомості до них, форми бухгалтерської та податкової звітності можуть бути сформовані за будь-який відрізок часу. Існує можливість отримувати вихідні форми, що містять необхідну інформацію з аналітичного та синтетичного обліку.

Із застосуванням засобів обчислювальної техніки методологія бухгалтерського обліку не змінюється, змінюється лише технологія обробки інформації.

Основними перевагами даної форми обліку є одноразове запровадження первинної інформації, швидкість забезпечення користувачів необхідною інформацією.

Основними принципами автоматизованої форми бухгалтерського обліку є:

одноразове введення облікових даних;

автоматичне створення регістрів аналітичного та синтетичного обліку;

автоматичне повчання інформації про відхилення від встановлених нормативів та норм;

автоматичне формування всіх облікових регістрів та форм бухгалтерської та податкової звітності.

Спрощена форма бухгалтерського обліку

Малим підприємствам з простим технологічним процесом виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг та незначною кількістю господарських операцій (не більше ста на місяць) рекомендується застосування спрощеної форми бухгалтерського обліку, передбаченої Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затвердженими Наказом Мінфіну Російської Федерації від 21 грудня 1998 №64н.

Для організації обліку за спрощеною формою мале підприємство на основі типового Плану рахунків складає робочий План рахунків бухгалтерського обліку господарських операцій, який дозволить вести облік коштів та їх джерел у регістрах бухгалтерського обліку за основними рахунками і тим самим забезпечувати контроль за наявністю та збереженням майна, виконання зобов'язань та достовірністю даних бухгалтерського обліку.

Спрощена форма бухгалтерського обліку може вестись:

за простою формою бухгалтерського обліку (без використання регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства);

формою бухгалтерського обліку з допомогою регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.

Проста форма бухгалтерського обліку.

Малі підприємства, які здійснюють не більше тридцяти господарських операцій на місяць, що не здійснюють виробництва продукції та робіт, пов'язаного з великими витратами матеріальних ресурсів, можуть вести облік усіх операцій шляхом їх реєстрації лише у Книзі обліку фактів господарської діяльності.

Крім Книги, мале підприємство має вести відомість обліку заробітної плати, в якій враховуються розрахунки з оплати праці з працівниками, з податку на доходи фізичних осіб з бюджетом.

Книга є регістром аналітичного та синтетичного обліку, на підставі якого можна визначити наявність майна та грошових коштів, а також їх джерел на певну дату та скласти бухгалтерську звітність.

Книга містить усі рахунки з робочого плану рахунків, затвердженого малим підприємством, і дозволяє облік господарських операцій кожному з них.

Вести книгу можна як відомості, відкриваючи її на місяць, використовуючи при необхідності вкладні листи для обліку операцій за рахунками. Якщо Книга відкривається для обліку операцій протягом усього року, вона має бути прошнурована та пронумерована. На останній сторінці слід записати кількість сторінок, що містяться в ній, завірити запис підписами керівника малого підприємства та особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку, а також відбитком друку малого підприємства.

Записи у книзі починаються з внесення сум залишків початку звітного періоду (початок діяльності підприємства) в кожному виду майна, зобов'язань та інших коштів, якими такі залишки є.

Потім у графі «Зміст операцій» записується місяць і в хронологічній послідовності на підставі кожного первинного документа відображаються всі господарські операції цього місяця, при цьому суми за кожною операцією, зареєстрованою в Книзі за графою «Сума», відображаються методом подвійного запису одночасно за графами «Дебет » та «Кредит» рахунків обліку відповідних видів майна та джерел їх придбання.

Після закінчення місяця виявляється фінансовий результат, що відображається в книзі окремим рядком, підраховуються підсумкові суми оборотів за дебетом та за кредитом усіх рахунків обліку коштів та їх джерел. Після підрахунку підсумкових дебетових і кредитових оборотів коштів та його джерел протягом місяця виводиться сальдо за кожним їх виду на 1-е число наступного месяца.

Схема документообігу при простій формі бухгалтерського обліку виглядає так:

Форма обліку з допомогою регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.

Мале підприємство, яке здійснює виробництво продукції (робіт, послуг), може застосовувати для обліку фінансово-господарських операцій такі регістри бухгалтерського обліку:

Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (форма №-1);

Відомість обліку виробничих запасів та товарів, а також ПДВ, сплаченого за цінностями (форма №В-2);

Відомість обліку витрат за виробництво (форма №В-3);

Відомість обліку коштів та фондів (форма № В-4);

Відомість обліку розрахунків та інших операцій - (форма № В-5);

Відомість обліку реалізації (форма № В-6 (оплата));

Відомість обліку розрахунків та інших операцій (форма № В-6 (відвантаження));

Відомість обліку розрахунків із постачальниками (форма №В-7);

Відомість обліку оплати праці (форма № В-8);

Відомість (шахова) - (форма № В-9).

p align="justify"> Кожна відомість, як правило, застосовується для обліку операцій по одному з використовуваних бухгалтерських рахунків.

Сума за будь-якою операцією записується одночасно у двох відомостях: в одній - за дебетом рахунка із зазначенням номера рахунку, що кредитується (у графі «Кореспондуючий рахунок»), в іншій - за кредитом кореспондуючого рахунку та аналогічним записом номера рахунка, що дебетується. Залишки коштів у окремих відомостях мають звірятися з відповідними даними первинних документів, виходячи з яких було зроблено записи (касові звіти, виписки банків та інші).

Узагальнення місячних підсумків, відбитих у відомостях, проводиться у шахової відомості формою №В-9, виходячи з якої складається оборотна відомість. Оборотна відомість, своєю чергою, служить складання бухгалтерського балансу малого підприємства.

У всіх відомостях, що застосовуються, вказується місяць, в якому вони заповнюються, а в необхідних випадках - найменування синтетичних рахунків. Наприкінці місяця після підрахунку підсумку оборотів відомості підписуються особами, які робили записи.

Схема документообігу спрощеної форми обліку:

Послідовність виконання облікових операцій.

Звіряння результатів.

Список літератури

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із російського сайту internet

Під формою бухгалтерського обліку розуміється сукупність різних облікових регістрів із встановленим порядком та способом запису в них. Нині поширені такі форми бухгалтерського обліку.

Меморіально-ордерна форма - за даними первинних чи накопичувальних документів становлять меморіальні ордери, які записуються в реєстраційний журнал і потім у головну книгу.

Переваги меморіально-ордерної форми бухгалтерського обліку:

    строга послідовність облікового процесу, простота та доступність облікової техніки;

    легко здійснити поділ облікової роботи між кваліфікованими та некваліфікованими працівниками.

Недоліки:

Трудомісткість обліку, що викликається багаторазовим дублюванням тих самих записів (у меморіальному ордері, реєстраційному журналі, аналітичних і синтетичних регістрах);

Журнально-ордерна форма - Складаються журнали-ордери (Ж-О), що представляють собою вільні листи великого формату зі значною кількістю реквізитів. Відкриваються вони місяць на окремий синтетичний рахунок чи групу синтетичних рахунків. Записи в Ж-Виробляються щодня безпосередньо з первинних документів. У Ж-О вносяться лише кредитові записи того синтетичного рахунки, операції якого враховуються у цьому журналі. Місячні підсумки кожного Ж-О показують загальну суму кредитового обороту рахунку та суми дебетових оборотів кожного кореспондує з ним рахунки.

Місячні підсумки Ж-О записують до Головної книги. Кредитовий оборот переносять до Головної книги з відповідного журналу, а обороти за дебетом записують у книгу з різних Ж-О за кореспондуючими рахунками. Ж-О та Головна книга взаємно доповнюють один одного. У Ж-О дається розшифровка кредитового обороту синтетичного рахунки, а Головній книзі - розшифровка дебетового обороту цього рахунку.

Позитивні якості: застосування цієї форми значно зменшує трудомісткість обліку.

Недоліки: складність і громіздкість побудови Ж-О, орієнтованих на ручне заповнення даних і утруднюють механізацію обліку.

Журнал-Головна - Різновид меморіально-ордерної форми ведення бухгалтерського обліку. Основним обліковим регістром є регістр Журнал-Головна, до якого заносяться господарські операції з первинних документів. У Журналі-Головній відбувається вся обробка, підрахунок оборотів та кінцевих сальдо за всіма рахунками, бухгалтерський баланс та звітність складаються на основі даних цього регістру.

Головним недоліком цієї форми є громіздкість основного регістру.

Спрощена форма обліку застосовується на малих та середніх підприємствах. При спрощеній формі ведеться лише два регістри: книга обліку господарських операцій та відомості В-1÷В-9.

Проста форма обліку застосовується організаціями та індивідуальними підприємцями, які працюють за спрощеною системою оподаткування. Ця система передбачає ведення обліку без подвійного запису на рахунках. Основним обліковим регістром є Книга обліку доходів та витрат.

Автоматизована форма обліку - Застосовується з використанням ЕОМ. Порядок обробки інформації подано на рис. 12.

Мал. 12. Схема документообігу при автоматизованій формі бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік ведеться у численних регістрах. Для облікової реєстрації використовуються в різних поєднаннях книги, картки, журнали-ордери, відомості та окремі аркуші, записи в яких можуть проводитись у різній послідовності. Усе це призводить до утворення різноманітних форм бухгалтерського обліку.

Під формою бухгалтерського обліку розуміється сукупність облікових регістрів, що визначають зв'язок синтетичного та аналітичного обліку, методику та техніку реєстрації господарських операцій, технологію та організацію облікового процесу.

Ознаками, що відрізняють одну форму бухгалтерського обліку від іншої, є:

Взаємозв'язок хронологічних та систематичних регістрів синтетичного та аналітичного обліку;

Послідовність та способи записів в облікові регістри;

Ступінь використання засобів механізації та автоматизації у бухгалтерському обліку.

Нині застосовується кілька форм бухгалтерського обліку:

1) меморіально-ордерна;

2) журнально-ордерна;

3) журнал-головна;

4) спрощена (для підприємств);

5) автоматизована (за умов комп'ютерної обробки даних).

Меморіально-ордерна форма рахівництваодержала свою назву від меморіального ордера, яким завершується обробка первинних елементів. За цієї форми обліку на кожну господарську операцію (або групу операцій, об'єднаних у зведеному документі) складається меморіальний ордер. Характерна особливість цієї форми обліку - документи, що надходять до бухгалтерії, протягом певного періоду накопичуються і реєструються в групувальних і накопичувальних відомостях по групах однорідних господарських операцій. На підставі згрупованих документів кожна бухгалтерська проводка оформляється окремим меморіальним ордером, до якого прикріплюються всі документи, що стосуються даної проводки, як первинні, так і зведені. У меморіальному ордері вказуються його номер, короткий зміст операцій, дебет та кредит рахунків, сума операцій.

Меморіальний ордер за травень 20__ р.

Синтетичний облік при меморіально-ордерній формі ведуть у двох регістрах – у Реєстраційному журналі та Головній книзі.

Реєстраційний журналзастосовується для реєстрації бухгалтерських проводок (меморіальних ордерів), які записуються у хронологічному порядку із зазначенням номера, дати та суми. У цьому журналі кожному меморіальному ордеру надається постійний порядковий номер. Нумерація проводиться окремо кожного місяця.



Реєстраційний журнал за вересень 20__ р.

Потім меморіальні ордери записуються до Головної книги, яка має розгорнуту двосторонню форму. Для кожного синтетичного рахунку приділяється окремий розворот двох сторінок. У цій книзі записи меморіальних ордерів виробляють по кожному рахунку із зазначенням рахунків, що дозволяє узагальнювати показники за той чи інший період часу. Після закінчення кожного місяця в Головній книзі підраховують підсумки оборотів за дебетом та кредитом, виводять сальдо за кожним рахунком та становлять оборотну відомість за синтетичними рахунками.

Головна книга

Рахунок 51 «Розрахункові рахунки»

Аналітичний облік при меморіально-ордерній формі ведеться переважно на картках або одночасно на картках та книгах. Записи в регістри аналітичного обліку проводять безпосередньо з первинних чи зведених документів, що додаються до меморіальних ордерів. Після закінчення місяця на рахунках аналітичного обліку підраховують підсумки сум оборотів та становлять оборотні відомості.

Оборотні відомості з синтетичних та аналітичних рахунків взаємно звіряються. Обороти по дебету та кредиту синтетичних рахунків зіставляють із сумою обороту у журналі реєстрації меморіальних ордерів. Після звіряння та контролю складають бухгалтерський баланс та інші звітні таблиці.

У цій формі вдало поєднується використання книг і карток, можливі щомісячна перевірка правильності записів в облікових регістрах та виявлення допущеної помилки, широке застосування поділу праці рахункових працівників. Нестача меморіально-ордерної системи обліку – великий обсяг облікової роботи посідає кінець звітний період. Після закінчення місяця, перед тим, як зробити звіт, необхідно скласти оборотні відомості з аналітичних та синтетичних рахунків, перевірити правильність записів у всіх регістрах та виправити виявлені помилки. Ця обставина призводить не лише до нерівномірного навантаження лічильного персоналу протягом місяця, а й до затримки подання бухгалтерської звітності. Крім того, дана форма обліку розрахована в основному на використання ручної праці та майже не пристосована до автоматизації.

Порядок записів при меморіально-ордерній формі бухгалтерського обліку представлений малюнку 6.

Малюнок 6 - Порядок заповнення форм бухгалтерського обліку при меморіально-ордерній формі

Журнально-ордерна формаотримала свою назву за основним регістром, який використовується при цій формі рахівництва, - журналу-ордеру. Вона широко застосовується у організаціях різних форм власності. В основі її використання лежить принцип накопичення даних первинних документів у розрізах, що забезпечують синтетичний та аналітичний облік коштів та господарських операцій з усіх розділів бухгалтерського обліку. Накопичення та систематизація даних первинних документів проводиться в облікових регістрах, що дозволяє відобразити всі засоби, що підлягають обліку, та господарські операції з їх використання за звітний місяць. Це виключає необхідність складання меморіальних ордерів. Хронологічний і систематичний запис господарських операцій здійснюється одночасно, а оборотні відомості складаються лише за розрахунками, якими ведуться картки аналітичного обліку. Журнал хронологічної реєстрації не ведеться.

Аналітичний та синтетичний облік здійснюється, як правило, спільно в єдиній системі записів. Картки аналітичного обліку можуть бути заведені як виняток за деякими видами розрахунків, за якими є значна кількість особових рахунків. Зберігаються інвентарні картки чи книги обліку об'єктів основних засобів, картки чи відомості обліку витрат за виробництво з обліку матеріалів, сортові (сальдові чи оборотні) відомості з обліку готових виробів.

У журнально-ордерній формі рахівництва застосовуються в основному два види бухгалтерських регістрів: журнали-ордери та допоміжні відомості. Крім того, з метою забезпечення раціональної техніки узагальнення або угруповання деяких облікових даних можуть застосовуватись і спеціальні таблиці розробок.

Журнали-ордери - це бухгалтерські регістри, побудовані за шаховим принципом на вільних листах спеціального розграфування. Записи у яких виробляються принаймні надходження документів чи підсумками протягом місяця залежно від характеру та змісту операції.

Журнал-ордер № 1 за кредитом рахунка 50 «Каса» у дебет рахунків

За будовою розрізняють два види журналів-ордерів. Журнали-ордери першоговиду служать для відображення кредитових операцій за одним синтетичним рахунком; вони є накопичувальними відомостями, де відбиваються кредитові обороти цього рахунку чи з кожному первинному документу, чи за підсумками протягом дня, чи за підсумками більш тривалий период. Записи в журналі - ордері № 1 проводяться підсумками за день на підставі звітів касира, підтверджених доданими до них документами (прибутковими та видатковими ордерами або документами, що їх замінюють). При незначній кількості касових документів допускаються записи операцій у регістри (здійснювати не щодня, а за 3-5 днів або рідше) загалом за декількома звітами касира. У цьому випадку у графі «Дата» зазначаються початкові та кінцеві числа, за які роблять записи, наприклад: 1-3, 15-17 тощо. Підсумки за день (кілька днів) у розрізі кореспондуючих рахунків встановлюються шляхом підрахунку сум однорідних операцій, відображених у касовому звіті або доданих до нього документів, згідно з бухгалтерською розміткою, що попередньо проставляється у звіті касира або на документах. Протягом місяця дані для контролю та оперативних цілей беруться із залишків коштів, показаних у звітах касира.

Другийвид журналів-ордерів призначений для відображення операцій із кредиту кількох синтетичних рахунків, однакових за своїм економічним змістом. І тут кожному з них у регістрі відведено розділ чи графа.

У промислових організаціях обліку витрат за виробництво поруч із журналом застосовуються відомості. Вони використовуються, коли потрібні аналітичні показники складно отримати безпосередньо в журналах-ордерах; у разі групування даних первинних документів попередньо здійснюється у відомостях, підсумки яких переносяться в журнали-ордера.

В основу побудови журналів-ордерів та допоміжних відомостей покладено кредитову ознаку реєстрації господарських операцій: дані первинних документів реєструються лише за кредитом відповідних рахунків у кореспонденції з рахунками, що дебетуються. Як виняток касові операції, операції з розрахункового і валютного рахунках банку реєструються як у кредиту, і по дебету рахунків, призначених обліку зазначених операцій. Це необхідно, щоб контролювати та не роз'єднувати касові та банківські документи для записів у різних журналах-ордерах.

Підсумкові дані журналів-ордерів наприкінці місяця переносяться до Головної книги, яка використовується для узагальнення даних з журналів-ордерів, взаємної перевірки правильності зроблених записів за окремими рахунками та для складання звітного балансу. У ній показуються вступне сальдо, поточні обороти та вихідне сальдо за кожним синтетичним рахунком. Запис поточних оборотів до Головної книги одночасно є і реєстрацією облікових даних, відображених у журналах-ордерах. Поточні обороти наводяться лише за рахунками першого порядку. Обороти за кредитом синтетичного рахунки відображаються одним записом, а обороти за дебетом - у кореспонденції з рахунками, що кредитуються. Перевірка правильності записів, зроблених у Головній книзі, здійснюється підрахунком оборотів та сальдо за всіма рахунками. Суми дебетових та кредитових оборотів, а також дебетових та кредитових сальдо мають бути відповідно рівними.

Головна книга

Рахунок №____

Головна книжка відкривається на рік. На кожен рахунок приділяється один або два листи. Якщо відкриваються два аркуші, то другий аркуш використовується як вкладний до основного. На підставі Головної книги та частини інших регістрів заповнюються баланс та інші форми звітності. Перевага журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку полягає насамперед у можливості її застосування при використанні плану рахунків, оскільки в ній поєднуються хронологічні та систематичні записи, а за багатьма ордерами проводиться одноразовий запис за рахунками синтетичного та аналітичного обліку. Застосування журналів-ордерів дозволяє не складати меморіальні ордери і не вести реєстраційний журнал, створює більш рівномірне навантаження облікового персоналу, прискорює складання необхідної звітності без будь-яких додаткових вибірок, забезпечує щоденний контроль за правильністю облікових записів, скорочує та здешевлює облікову працю, створює застосування обчислювальної техніки та покращення організації бухгалтерського обліку. Однак ця форма має і деякі недоліки, один з яких – неповна пристосованість до машинної обробки. Ведення обліку за журнально-ордерною формою вимагає вищого рівня підготовки лічильних працівників.

Порядок записів при журнально-ордерній формі бухгалтерського обліку представлений малюнку 7.

Малюнок 7 - Схема бухгалтерського обліку за журнально-ордерною формою

Форма бухгалтерського обліку Журнал-Головна - Одна з книжково-карткових форм обліку; вона ведеться в організаціях з невеликим обсягом виробництва, в окремих установах та деяких фінансових органах. Характерна особливість цієї форми – регістри для хронологічного та систематичного запису за рахунками синтетичного обліку об'єднані в одній комбінованій книзі – Журнал-Головна. Решта облікового процесу майже не відрізняється від порядку облікової реєстрації, яка застосовується при меморіально-ордерній формі обліку.

У перших трьох графах книги записуються дата, номер статті та суми обороту. Ця частина називається журналом хронологічного запису документів. Друга частина, тобто наступні графи, в яких розташовані всі рахунки синтетичного обліку та де систематично записуються господарські операції, називається Головною книгою. Така побудова регістрів робить облік наочним і легко доступним для огляду.

Операції в Журнал-Головную записуються безпосередньо з первинних чи зведених документів або виходячи з складених меморіальних ордерів. При кожній бухгалтерській проводці при реєстрації надається порядковий номер і відводиться один рядок для запису. На початку місяця в Журнал-Головну переносять сальдо за синтетичними рахунками; потім записуються операції, підраховуються обороти по дебету та кредиту рахунків та виводять сальдо на кінець місяця. Таким чином, рахунки закриваються після запису сальдо на 1 число наступного місяця. Аналітичний облік у своїй ведеться у книгах чи картках. За аналітичними рахунками складаються оборотні відомості, які звіряються з даними синтетичного обліку.

Журнал-Головна

До переваг форми бухгалтерського обліку Журнал – Головна можна віднести таке:

Наочність запису в синтетичному обліку забезпечує зручність їхнього огляду та перевірки;

Замість двох синтетичних регістрів – Реєстраційного журналу та Головної книги, що заповнюються при меморіально-ордерній формі обліку, ведеться один комбінований регістр-книга «Журнал-Головна»;

Баланс складається безпосередньо виходячи з записів у книзі «Журнал-Главная», отже відпадає необхідність складання оборотної відомості за синтетичним рахунках.

Простота облікової роботи дозволяє використовувати лічильних працівників з менш високою кваліфікацією, ніж за інших форм обліку.

Однак ця форма має деякі недоліки: вона застосовна лише в організаціях з невеликою кількістю синтетичних рахунків, де великий обсяг облікової роботи (підрахунок підсумків, звіряння показників та ін.) проводиться після закінчення місяця; операції у ній відбиваються лише з синтетичних рахунках, необхідні складання балансу, що утрудняє контролю над правильністю записів в аналітичному обліку.

Порядок записів при Журнал-Головній формі бухгалтерського обліку представлений на малюнку 8.

Малюнок 8 - Форма бухгалтерського обліку Журнал-Головна

Спрощена форма бухгалтерського обліку малих організацій.Форма Журнал-Головна в останні десятиліття втратила своє значення і практично не застосовувалася. Перехід економіки на ринкові відносини призвів до утворення організацій із різними формами власності, видами діяльності та розмірами виробництва. З'явилися малі організації з простим процесом виробництва та робіт, що мають майно, а також малі організації невиробничої сфери, які здійснюють незначну кількість господарських операцій та не мають майна у власності. У умовах форма Журнал-Головная отримала розвиток під назвою спрощеної форми бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва (надалі - малі організації).

Згідно з Федеральним законом «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» суб'єктами малого бізнесу можуть виступати юридичні та фізичні особи. До них належать організації, у яких середня чисельність працюючих не перевищує: у промисловості, будівництві та на транспорті – 100 осіб; у сільському господарстві та науково-технічній сфері – 60; у роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення – 30; в оптовій торгівлі та інших галузях, і навіть під час здійснення інших видів діяльності - 50 людина. Крім того, закон передбачає, що частка участі інших юридичних та фізичних осіб у їхньому статутному капіталі не повинна перевищувати 25%.

У виконанні цього Закону Міністерство фінансів РФ наказом «Про типові рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку суб'єктів малого підприємництва» від 21 грудня 1998 р. № 64н затвердило порядок та застосування регістрів бухгалтерського обліку. Мала організація веде бухгалтерський облік відповідно:

З єдиними методологічними основами та правилами, встановленими Федеральним законом «Про бухгалтерський облік»;

Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до (1998 р.);

Положеннями щодо бухгалтерського обліку, що регулюють порядок обліку різних об'єктів обліку;

Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність та інші документами.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку у малій організації несе керівник організації. Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією, що є її самостійним структурним підрозділом (службою), яку очолює головний бухгалтер. У малій організації, що не має бухгалтерської служби, бухгалтерський облік та звітність можуть вестись спеціалізованою організацією (централізованою бухгалтерією), відповідним спеціалістом на договірних засадах або працівником, уповноваженим на це письмовим розпорядженням керівника. Мала організація самостійно обирає форму бухгалтерського обліку виходячи з потреб свого виробництва та управління, їх складності та чисельності працівників. При цьому вона може самостійно пристосовувати застосовані регістри бухгалтерського обліку до специфіки своєї роботи за дотримання:

Єдиної методологічної основи бухгалтерського обліку, що передбачає ведення бухгалтерського обліку на основі принципів нарахування та подвійного запису;

Взаємозв'язки даних аналітичного та синтетичного обліку;

Суцільного відображення всіх господарських операцій на регістрах бухгалтерського обліку виходячи з первинних облікових документів;

Накопичення та систематизації даних первинних документів у розрізі показників, необхідних для управління та контролю за господарською діяльністю малої організації, а також для складання бухгалтерської звітності.

Малій організації з простим технологічним процесом виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, що має незначну кількість господарських операцій (зазвичай не більше 300 на місяць), рекомендується застосовувати спрощену форму бухгалтерського обліку. Для організації обліку за цією формою тут використовується робочий план рахунків бухгалтерського обліку, складений з урахуванням типового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність (таблиця 3).

Таблиця 3 - Робочий план рахунків бухгалтерського обліку малої організації

Розділ Найменування рахунку Номер рахунку Рахунки активні (А), пасивні (П), активно-пасивні (А-П)
Розділ І. Необоротні активи Основні засоби А
Амортизація основних засобів П
Вкладення у необоротні активи А
Розділ ІІ. Виробничі запаси Матеріали А
Податок на додану вартість за придбаними цінностями А
Розділ ІІІ. Витрати виробництва Основне виробництво А
Розділ ІV. Готова продукція та товари Товари А
Готова продукція А
Розділ V. Кошти Каса А
Розрахункові рахунки А
Валютні рахунки А
Спеціальні рахунки у банках А
Фінансові вкладення А
Розділ VІ. Розрахунки Розрахунки з постачальниками та підрядниками П
Розрахунки з покупцями та замовниками А
Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками П
Розрахунки з податків та зборів А
Розрахунки із соціального страхування та забезпечення П
Розрахунки з персоналом з праці П
Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами А-П
Розділ VII. Капітал Статутний капітал П
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) А
Розділ VIII. Фінансові результати Продажі П
Інші доходи та витрати П
Прибуток та збиток П

Спрощена форма бухгалтерського обліку малою організацією може вестись двома способами.

1. Проста форма бухгалтерського обліку. Сутність її полягає в тому, що реєстрація первинної документації, розподіл сум скоєних операцій за рахунками, які є регістром аналітичного та синтетичного обліку, а також визначення собівартості продукції (робіт послуг) та фінансового результату виробляються в одному бухгалтерському регістрі – книзі обліку господарських операцій. Форма книги за обсягом застосовуваних рахунків не фіксована, кожна мала організація самостійно визначає необхідну кількість рахунків, що використовуються в обліку та відображаються у цій книзі. Крім того, для обліку розрахунків з оплати праці, ПДФО, з бюджетом ведеться відомість обліку заробітної плати.

Мала організація може вести книгу обліку господарських операцій у вигляді відомості, відкриваючи її на місяць (при необхідності використовуючи вкладні листи для обліку операцій за рахунками), або у формі книги (журналу) в якій облік операцій відбувається протягом усього звітного року. У цьому випадку вона має бути прошнурована та пронумерована. На останній сторінці записується кількість сторінок, що містяться в ній, яка засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера, а також відбитком друку малого підприємства. Ведення книги не виключає використання в установленому порядку та інших форм обліку: касової книги, журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів; особових рахунків із заробітної плати та ін.

Порядок заповнення регістрів за простою формою бухгалтерського обліку представлений малюнок 9.

Малюнок 9 - Схема бухгалтерського обліку за простою формою

Мала організація може застосовувати просту форму бухгалтерського обліку:

Якщо відсутні власні кошти;

Надходження матеріалів незначні та повністю використовуються на виробництво продукції (робіт, послуг) у звітному місяці;

Розрахунки з покупцями за продану продукцію, і навіть з постачальниками і підрядниками за отримані матеріальні цінності, виконані роботи та послуги ведуться одночасно з факту здійснення операції, т. е. відсутні відповідні заборгованості наприкінці месяца;

Має місце просте виробництво з щомісячним продажем продукції без незавершеного виробництва, робота на замовлення;

Не здійснюється авансування постачальників з їхньої витрат;

Можливий облік доходів та витрат на основі отриманих та сплачених готівкових коштів.

2. Форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малої організації рекомендується малим організаціям, які мають на балансі власні кошти, певні запаси матеріалів і провідним розрахунок з покупцями та постачальниками з попередньою або подальшою оплатою рахунків. Як облікові регістри застосовуються вісім відомостей (від В-1 до В-8) для обліку майна організації та джерел його освіти та одна шахова відомість (В-9) для узагальнення даних цих відомостей та перевірки правильності зроблених в них записів за рахунками бухгалтерського обліку . Другий спосіб ведення бухгалтерського обліку передбачає наступний порядок записів (рисунок 10).

Рисунок 10 – Порядок заповнення форм бухгалтерського обліку з використанням відомостей

Автоматизована форма(в умовах комп'ютерної обробки даних) бухгалтерського обліку застосовується за наявності персональних комп'ютерів та спеціальних бухгалтерських програм.

У основі таблично автоматизованої форми обліку закладено головний елемент методу бухгалтерського обліку – документи. Угруповання та узагальнення облікової інформації проводиться за допомогою обчислювальних машин та комп'ютерів.

В результаті від обчислювального центру бухгалтерія отримує регістри різного змісту відповідні ж-о, відомостям, книгам, карткам і т.д.

Автоматизована форма ведення бухгалтерського обліку передбачає такий порядок записів (рис. 11).

Малюнок 11 - Схема бухгалтерського обліку з автоматизованої форми