Що таке тмз Поняття товарно-матеріальних запасів

Товарно-матеріальні запаси (ТМЗ) є основним (після грошових коштів) оборотним активом більшості підприємств, що належать до торгової та виробничої сфери. Оскільки ТМЗ є основною матеріальною складовою виробничого циклу, їх облік є виключно важливим для всіх рівнів обліку та його користувачів.

До ТМЗ належать кошти (активи) підприємства, які мають такі ознаки.

1. Призначення. Кошти використовуються з метою забезпечення діяльності підприємства, як основні, так і будь-які супутні (наприклад, офісне приладдя). Можуть бути призначені для перепродажу, використання у виробничому процесі, або споживання самим підприємством у процесі діяльності.

2. Термін використання. Запланований термін корисного використання зазвичай не перевищує одного року.

3. Вартість. Для товарно-матеріальних запасів не встановлюють вартісні межі.

Види ТМЗ:

– товари або матеріали, призначені для перепродажу (які не піддаються обробці, що змінює їх собівартість для підприємства);

– сировину та матеріали, що використовуються у виробничому циклі для створення продукції підприємства, призначеної для продажу чи внутрішнього використання;

- незавершене виробництво;

- готова продукція;

– товари або матеріали, що безпосередньо використовуються в процесі функціонування підприємства та враховуються в процесі використання як витрати.

Специфіка обліку ТМЗ

Початкова вартісна оцінка.Визначається варіантами надходження (купівля, внесення до статутного капіталу, обміну, виготовлення, дарування тощо) і відповідає фактичної вартості, собівартості, ринкової вартості тощо.

Переоцінка.Якщо поточна облікова вартість (документальний залишок) ТМЗ не відповідає їхній реальній вартості (наприклад, ринковій), організація може проводити переоцінку ТМЗ для більш реального відображення у звітності.

Амортизація.Враховуючи невеликий термін корисного використання ТМЗ (порівняно з основними засобами та НМА), амортизація на ТМЗ не нараховується, а негативні зміни вартості (наприклад, здешевлення товарів через їхнє старіння) враховуються за допомогою переоцінки.

Реалізація.При продажу товарів чи власної продукції підприємства їх залишкова вартість списується на собівартість продажів (витрати).

Використання у виробничому процесі.Залишкова вартість списується на собівартість продукції (залишкова вартість продукції) відповідно до правил, прийнятих на підприємстві для калькуляції собівартості.

Використання потреб підприємства поза основного виробничого процесу.У разі якщо будь-які ТМЗ не є безпосередньо об'єктом реалізації (перепродажу) та їх використання (списання) не може бути віднесено на собівартість виробництва (включена до калькуляції) конкретних видів продукції, їх залишкова вартість при використанні списується на витрати періоду відповідно до класифікації рахунків витрат, прийнятої в обліковій політиці підприємства

Списання.Якщо ТМЗ пошкоджено, втрачено, або втратило будь-яку цінність для підприємства і не може бути використано або реалізовано з прибутком, їх облік припиняється, а залишкова вартість списується на витрати підприємства.

У процесі виробництва поряд із засобами праці беруть участь предмети праці, які виступають як виробничі запаси. На відміну від засобів праці, предмети праці беруть участь у процесі виробництва лише один раз та їх вартість повністю включається до собівартості виробленої продукції, складаючи її матеріальну основу.

Облік товарно-матеріальних цінностей на підприємствах організується відповідно до стандарту бухгалтерського обліку №7 “Облік товарно-матеріальних запасів”, у якому визначено сферу дії стандарту, зміну товарно-матеріальних запасів, їх собівартість та оцінку, визнання витрати, розкриття у звітності. Цей стандарт застосовується суб'єктами під час складання та розкриття фінансових звітів, підготовлених з урахуванням обчислення собівартості товарно- матеріальних запасів.

Товарно-матеріальні запаси – це активи як:

запасів сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів (деталей), палива, тари та тарних матеріалів, запасних частин, інших матеріалів, призначених для використання у виробництві або під час виконання робіт та послуг;

незавершеного виробництва;

готової продукції, товарів, призначених на продаж у ході діяльності суб'єкта”.

Перед урахуванням матеріальних запасів стоять такі основні завдання: контроль за своєчасним та повним оприбуткуванням запасів, за їх збереженням у місцях зберігання; своєчасне та повне документування всіх операцій з руху запасів; своєчасне та правильне визначення транспортно-заготівельних витрат (ТЗР) та фактичної собівартості заготовлених запасів; контроль за рівномірним та правильним списанням ТЗР на витрати виробництва чи звернення; контроль за станом складських запасів; виявлення та реалізація непотрібних суб'єкту матеріальних запасів з метою мобілізації внутрішніх ресурсів; отримання точних відомостей про залишки та рух запасів у місцях їх зберігання.

По функціональної ролі та призначення у процесі виробництва всі запаси поділяються на основні та допоміжні.

Основні- це матеріали, які речовинно входять у продукцію, що виготовляється, утворюючи її матеріальну основу (борошно при випіканні хліба).

Допоміжні -це матеріали, що входять до складу вироблюваної продукції, але, на відміну основних матеріалів, не створюють речовинної основи виробленої продукції. Ці матеріали застосовують як компоненти до основних матеріалів для надання продукції необхідних якостей (фарби, лак, клей).

Облік всіх видів матеріальних запасів ведеться на основних, активних, інвентарних рахунках підрозділу 20 "Матеріали", до якого входять такі синтетичні рахунки: 20l "Сировина та матеріали", 202 "Напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі", 203 "Паливо", 204 "Тара та тарні матеріали", 205 "Запасні частини", 206 "Інші матеріали", 207 "Матеріали, передані в переробку", 208 "Будівельні матеріали". По кожному рахунку суб'єкти господарювання можуть відкрити необхідну кількість субрахунків та аналітичних рахунків з обліку матеріалів.

Товарно-матеріальні запаси оцінюються за найменшою оцінкою їх собівартості та чистої вартості реалізації. Чиста вартість реалізації використовується, коли собівартість не може бути відновлена ​​через: ці товарно-матеріальні запаси були пошкоджені, або вони частково або повністю застаріли, або їх продажна ціна знизилася.

Сировина, матеріали, покупні напівфабрикати, паливо, запасні частини та інші матеріальні запаси в балансі показують за їхньою фактичною собівартістю. За цією оцінкою цінності враховують у синтетичному обліку; в аналітичному обліку – за твердими обліковими цінами (договірні чи планово-розрахункові ціни).

Якщо суб'єктом облік матеріальних цінностей в аналітичному обліку ведеться за договірними цінами, їх фактична собівартість складатиметься з вартості матеріалів за цими цінами плюс ТЗР. До їх складу включають залізничний тариф, водний фрахт, тариф за автомобільні перевезення та перевезення на літаках та інших видах транспорту, включаючи всі види зборів; мита на ввезення; доставку матеріалів зі складів постачальників, залізниць та інших транспортних організацій; витрати на відрядження, безпосередньо пов'язані з придбанням та заготівлею запасів; витрати на завантаження, розвантаження та упаковки на складах, крім оплати праці постійних складських робітників; комісійні винагороди, сплачені постачальницьким, посередницьким організаціям та інші витрати, що безпосередньо пов'язані з придбанням запасів.

Торгові знижки, повернення сум переплачених тарифів та ін. подібні поправки віднімаються від суми ТЗР.

Якщо аналітичний облік запасів ведуть за планово-розрахунковими цінами, їх фактична собівартість складатиметься з вартості матеріалів за цими цінами плюс чи мінус відхилення фактичної собівартості від вартості за обліковими цінами. Ці ціни розробляються самими суб'єктами з урахуванням договірних цін з урахуванням планового розміру ТЗР.

ТЗР або відхилення (+, -), що стосуються витрачених матеріалів, списують щомісяця, як правило, на ті самі рахунки. на яких відображено витрати матеріальних цінностей за договірними чи обліковими цінами. Відсоток ТЗР або відхилень (+, -) визначають шляхом поділу суми їх залишку на початок місяця та надходження за місяць на суму залишку матеріалів на початок місяця та матеріалів, що надійшли за місяць, за договірними (обліковними) цінами та множення отриманого результату на l00. За обчисленим відсотком ТЗР або відхилення (+, -) списують на відповідні рахунки. При невеликому обсязі видів або груп матеріалів, за якими слід знаходити відсоток ТЗР або відхилень (+, -), та при стабільних зв'язках із постачальниками можливе застосування відсотка за даними бухгалтерського обліку за минулий місяць.

Встановлені ціни проставляють до номенклатури-цінників. У поточному обліку ціни та номенклатурні номери на матеріали проставляють у всіх документах та регістрах, в яких враховують залишки та рух матеріальних запасів.

У стандарті бухгалтерського обліку №7 суб'єктам рекомендовано застосовувати такі методи оцінки матеріальних запасів: метод специфічної (суцільної) ідентифікації, метод середньозваженої вартості, метод оцінки запасів за цінами перших покупок (ФІФО), метод оцінки запасів за цінами останніх покупок (ЛІФО) ). У перекладній літературі використовується абревіатура "ФІФО", "ЛІФО", водночас носії мови вимовляють "Файфо" і "Лайфо". Розглянемо зміст цих методів оцінки на наведених нижче прикладах.

Відомості про наявність та рух матеріальних цінностей на суб'єкті за травень

Показники	Кількість, шт.	Ціна, тенге	Сума, тенге
Залишок на 1 травня	1000	20,00	20000
Придбано у травні:
2 партія	300	23,00	6900
3 партія	600	20,00	12000
4 партія	200	22,00	4400
РАЗОМ після приходу	1300	х	27500
РАЗОМ із залишком	2300	Середня ціна 20,65	47500
Залишок на 1 червня	900	х	х

Метод специфічної (суцільної) ідентифікації – застосовується у випадках, коли є можливість чітко організувати партійний облік запасів. Передбачається, що з кожному виду товарів можна встановити, наприклад, що він складається з 300 одиниць, що були на 1 травня, по 20 тенге за одиницю у сумі 6000 тенге, 100 одиниць із першої партії за ціною 21 тенге у сумі 2100 тенге, 300 одиниць з третьої партії за ціною 20 тенге у сумі 6000 тенге і 200 одиниць із четвертої партії за ціною 22 тенге у сумі 4400 тенге. Тоді загальна вартість залишку становитиме 18500 тенге (6000+2100+6000+4400). Отже, вартість витрачених протягом місяця матеріалів становитиме 29000 тенге (47500 – 18500).

Метод середньозваженої вартості. При цьому методі передбачається, що вартість матеріальних запасів - це середня вартість наявних запасів початку місяця (періоду) плюс вартість надійшли протягом цього місяця (періоду). У нашому прикладі, середня вартість одиниці матеріалу складе 20 тенге 65 тіін (47500: 2300); витрачених протягом місяця матеріалів - 28910 тенге (2300 - 900 = 1400; 1400 х 20,65); залишку 18585 тенге (900 х 20,65). Цей метод широко застосовувався у вітчизняній практиці обліку матеріальних запасів.

Метод "ФІФО" - метод оцінки запасів за цінами перших покупок, заснований на припущенні, що фактична собівартість запасів, придбаних насамперед, має бути віднесена до витрачених матеріалів. Собівартість запасів наприкінці місяця належить до останніх поставок, які вибуття до ранніх поставок. У нашому прикладі залишок запасів на кінець місяця в кількості 900 одиниць буде оцінено: четверта партія 200 одиниць по 22 тенге за одиницю на суму 4400 тенге, третя партія 600 одиниць за ціною 20 тенге на суму 12000 тенге, 100 одиниць з другої партії тенге у сумі 2300 тенге, а лише у сумі 18700 тенге. Витрата запасів у кількості 1400 одиниць (2300 – 900) буде оцінено у сумі 28800 тенге (47500 – 18700).

Метод “ЛІФО” - метод оцінки запасів за цінами останніх покупок, що базується на тій передумові, що собівартість запасів, придбаних останніми, використовується для визначення вартості запасів, витрачених насамперед, а собівартість запасів на кінець місяця (періоду) розраховується за собівартістю запасів, набутих першими. У нашому прикладі залишок на кінець місяця в кількості 900 одиниць буде оцінений за ціною залишку на початок місяця (20 тенге) на суму 18000 тенге. Витрата матеріалів протягом місяця - 29500 тенге (47500 – 18000).

Зробимо зіставлення даних при застосуванні різних методів оцінки запасів.

Оцінка матеріальних запасів і суми ТЗР безпосередньо впливають розмір сукупного річного доходу через собівартість реалізованої продукції, отже, і величину прибуткового податку з юридичних. Тому правильність застосування оцінки матеріальних запасів та списання ТЗР (відхилень (+,-)) контролюється податковими органами.

На рахунках підрозділу 20 "Матеріали" (рахунки 20I-208) враховують такі види цінностей.

201 “Сировина та матеріали” - сировина та матеріали, необхідні для створення основи продукції, що виробляється або є компонентами при її виготовленні. Тут же враховуються і допоміжні матеріали, які беруть участь у виробництві продукції, або вони призначені для господарських потреб, технічних цілей та сприяння виробничому процесу.

202 “Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі” - покупні напівфабрикати та готові комплектуючі вироби, що купуються для укомплектування виробленої продукції та потребують витрат на обробку або складання.

203 "Паливо", на якому враховують нафтопродукти, тверде та інші види палива. До нафтопродуктів відносяться всі види горючих та мастильних матеріалів, що використовуються для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення. До твердого палива відносять всі види палива: вугілля, торф, дрова, саксаул. До інших видів палива відносять газоподібне паливо, горючі сланці.

204 “Тара та тарні матеріали” - тара всіх видів, крім використовуваної як тара-обладнання та господарський інвентар (цистерни, бочки, фляги), а також матеріали та деталі, призначені для виготовлення та ремонту тари (деталі для збирання ящиків, бочкова клепка, залізо обручне).

205 "Запасні частини" - запасні частини, призначені для ремонтів, заміни зношених частин машин, устаткування, транспортних засобів та інших видів техніки (деталі, вузли, агрегати, акумулятори, автомобільні шини).

206 "Інші матеріали" - відходи виробництва, невиправний шлюб, цінності, одержані від ліквідації основних засобів, зношені шини, утильна гума.

207 "Матеріали, передані в переробку" - матеріали, передані в переробку на сторону н в подальшому включаються до собівартості виробів, що отримані з переробки.

208 "Будівельні матеріали" (використовуються підприємствами-забудовниками) - будівельні матеріали, що використовуються безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт, для виготовлення будівельних деталей. На цьому субрахунку враховують також інші цінності, необхідні потреб будівництва: вибухові речовини, папір.

По дебету рахунків підрозділу 20 “Матеріали” показують залишок початку і поклала край місяця, надходження матеріалів; за кредитом – їх витрата. Матеріальні запаси враховують у двох вимірювачах: натуральному та грошовому.

У фінансовій звітності слід розкривати таке:

• облікову політику, прийняту з метою оцінки товарно-матеріальних запасів;
• розшифрування балансової вартості за класифікаціями товарно-матеріальних запасів;
• суттєве списання товарно-матеріальних запасів до чистої вартості реалізації з описом причин;
• якщо собівартість товарно-матеріальних запасів визначена за методом ЛІФО, то розкриттю підлягає різниця між сумою товарно-матеріальних запасів за балансом та найменшою із суми, отриманої в результаті використання методу ФІФО, або середньозваженою та чистою вартістю реалізації;
• собівартість реалізованих товарно-матеріальних запасів; балансову вартість товарно-матеріальних запасів, закладених як гарантію за зобов'язання на кінець звітного періоду.

Облік матеріальних запасів на складах та у бухгалтерії

Облік матеріальних запасів на складах ведуть матеріально відповідальні особи чи, з згоди, обліковці (оператори) у картках обліку матеріалів (ф. № М-17). На кожен номенклатурний номер запасу відкривається окрема картка, яка з бухгалтерії на склад передається у напівзаповненому вигляді.

В отриманих картках комірник заповнює реквізити, що характеризують місця зберігання матеріалів (стелажі, осередки). Записи до карток роблять на підставі документів. Заповнена картка обліку матеріалів наведена нижче.

Якщо залишок матеріальних запасів складі вище чи нижче встановленої норми запасу, то завідувач складом зобов'язаний повідомити звідси відділу постачання. З цією метою застосовується Сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку запасів від встановлених норм запасу (ф. № М-34). Вона застосовується контролю за відхиленням фактичного залишку запасів від встановлених норм запасу й контролю їх залишків, що є без руху. Довідка складається в одному примірнику завідувачем складом (комірником) на підставі даних Карток обліку матеріалів (ф. № М-17). Критерії включення даних у довідку встановлює відділ матеріально-технічного постачання суб'єкта.

Бухгалтерія у встановлені терміни здійснює безпосередньо на складах перевірку правильності записів та виведення залишків у картках. 0 звірці бухгалтер розписується у спеціальній графі картки.

Приймання документів, що оформляють рух матеріальних запасів, бухгалтер здійснює на складі шляхом складання “Реєстру приймання-передачі документів” (ф. № М-18а) в одному примірнику. Форму реєстру наведено нижче.

Про виявлені недоліки та порушення у роботі матеріально відповідальних осіб. а також про результати вибіркових перевірок та проведений інструктаж працівник бухгалтерії повинен інформувати головного бухгалтера.

Наприкінці місяця на склад із бухгалтерії передають Книгу обліку залишків матеріалів, до якої завідувач складом переносить залишки з карток обліку матеріалів. Після цього книгу повертають до бухгалтерії для таксування та підрахунку підсумків за обліковими групами матеріальних запасів та загалом за книгою. Таким чином, функції завідувача складу з обліку матеріальних запасів зводяться до ведення карток, участі у складанні реєстрів здачі документів та запису залишків до книги складського обліку.

Облік запасів у бухгалтерії ведуть за оперативно-бухгалтерським (сальдовим) методом, при якому усувається розрив між оперативним та бухгалтерським обліком цінностей, ліквідується дублювання кількісного обліку на складах та в бухгалтерії. Бухгалтерський облік ґрунтується на оперативному обліку та органічно пов'язаний з ним; з'являємося можливість оперативної звірки обліку на складі та в бухгалтерії, а отже, і усунення допущених помилок у звітному місяці; застосування облікових цін ліквідує трудомістку роботу щодо щомісячного визначення середньої вартості запасів; забезпечується своєчасне отримання відомостей про залишки на складах. Це полегшує проведення інвентаризації та посилює оперативні функції обліку; розширюєшся можливість застосування комп'ютерної техніки з обробки документації та складання облікових регістрів; виключається відставання аналітичного обліку запасів від синтетичного.

Для сальдового методу характерно таке: кількісний облік запасів ведуть лише складі; у бухгалтерії запаси враховують у сумовому вираженні за місцями зберігання та кожному субрахунку чи групі запасів.

Облік ТМЗ у бухгалтерії

Документи, що надійшли зі складів при реєстрах приймання-передачі, передають на Таксування, попередньо скомплектувавши їх у пачки і забезпечивши супровідними ярликами. Перші екземпляри документів використовують для подальшої облікової обробки, а другі – залишаються у місцях зберігання матеріалів, що розташовані за групами цінностей та номенклатурними номерами. Вони використовуються для довідкових цілей та вивіряння даних обліку на складі та в бухгалтерії.

Після таксування дані документів групуються за встановленими на підприємстві обліковими групами (метали, металовироби, лісоматеріали тощо) у Накопичувальній відомості синтетичного обліку матеріалів, яку ведуть по приходу та витраті товарно-матеріальних цінностей за синтетичними рахунками підрозділу 20 “Матеріали” та групам матеріалів. У цій відомості по кожній групі матеріалів вказують у сумовому виразі залишок на початок місяця з відомості за минулий місяць, прихід та витрату матеріалів по групі за місяць з реєстрів приймання-передачі документів за поточний місяць та знаходять залишок на кінець місяця за кожним синтетичним рахунком та групою матеріалів. Накопичувальна відомість синтетичного обліку матеріалів наведена нижче.

Накопичувальна відомість використовується для звіряння даних бухгалтерського та складського обліку, що ведеться в Картках обліку матеріалів та Книзі залишків матеріалів.

Книга залишків матеріалів протягом місяця зберігається у бухгалтерії та використовується там для отримання відомостей про залишки матеріалів. Наприкінці місяця книга передається з бухгалтерії складу, де завідувач складом (комірник) проставляє до неї залишки матеріальних цінностей наприкінці звітного місяця, запевняючи їх підписом. Книга залишків матеріалів l-3 числа наступного за звітним місяця зі складу повертаєшся до бухгалтерії на таксування та підрахунок підсумків за групами та рахунками з обліку товарно-матеріальних цінностей (рахунки підрозділу 20 “Матеріали”). Книгу залишків матеріалів наведено нижче.

Наприкінці місяця дані про залишки в Накопичувальній відомості синтетичного обліку матеріалів по кожній обліковій групі в сумовому виразі звіряють з підсумками груп у Книзі залишків матеріалів. Ці дані повинні збігатися, тому що записи на складі (у картках, а потім і в Книзі залишків матеріалів), а також у бухгалтерії (в накопичувальній відомості синтетичного обліку матеріалів) проводилися на підставі тих самих документів і, крім того, при таксі застосовувалися жорсткі облікові ціни. В результаті на початку наступного за звітним місяця бухгалтерія матиме звірені з даними складу залишки матеріалів за всіма синтетичними рахунками та групами матеріальних цінностей.

У бухгалтерії на підставі накопичувальної відомості синтетичного обліку матеріалів (при сальдовому методі) або Звітів матеріально відповідальних осіб про залишки та рух матеріальних цінностей (якщо сальдовий метод не застосовується) складається відомість "Рух матеріалів у грошах". У цій відомості показують залишки та рух матеріальних цінностей за складами або матеріально відповідальними особами, а також проводять розрахунок середнього відсотка ТЗР (відхилень фактичної собівартості від вартості за обліковими цінами +,) за даними про залишки та надходження матеріалів за місяць за фактичною собівартістю та обліковими цінам. За знайденим відсотком облікова вартість витрачених матеріальних цінностей доводиться до фактичної. Відомість складається із двох розділів.

У першому розділі проводиться зведення даних про надходження матеріалів на підприємство за фактичною собівартістю та обліковими цінами, визначається сума та відсоток ТЗР або відхилень (+, -); знаходиться сума ТЗР (відхилень) на залишок матеріалів, що підлягає списанню. Перший розділ відомості наведено нижче.

У другому розділі відомості на підставі даних “Накопичувальних відомостей синтетичного обліку матеріалів” або “Звітів про залишки та рух матеріальних цінностей”, складених матеріально відповідальними особами, здійснюється зведення даних про залишки та рух цінностей за місяць за обліковими цінами та фактичною собівартістю. Дані цього розділу звіряються з Головною книгою за рахунками підрозділу 20 "Матеріали". Другий розділ відомості наведено нижче.

З відомості видно, що транспортно-заготівельні витрати чи відхилення (+,-) фактичної собівартості витрачених матеріальних цінностей від вартості за обліковими цінами. віднесеної до дебету рахунків підрозділів 901 "Матеріальні витрати", 921 "Матеріальні витрати", 931 "Матеріальні витрати", а також 951 "Матеріальні витрати", списуються в дебет рахунки 901 "Матеріальні витрати" (129298 тенге).

Це пов'язано з тим, що ТЗР або відхилення (+, -), що підлягають списанню на групу виробничих рахунків, через ці рахунки, в кінцевому підсумку, будуть списані в дебет рахунки 900. Таким чином, дебет рахунків 921, 931 і 951 ТЗР або відхилення (+,-) не списуються, а витрата цінностей відбивається за обліковими цінами.

У бухгалтерії на підставі перших екземплярів документів на витрату матеріалів складають розробну таблицю “Розподіл витрат матеріалів”, в якій вказують цехи та рахунки – споживачі, замовлення, статті витрат та інші об'єкти обліку або калькуляції та витрату матеріалів за обліковими цінами. З таблиці роблять записи у відомість “Витрати цехів” (дебет рахунків підрозділів 901, 921, 931, 951), кредит рахунків 201, 202, 203, 204, 205, 206 і 208.

Розробну таблицю “Розподіл витрат матеріалів” наведено нижче.

З метою здійснення систематичного контролю над збереженням цінностей бухгалтерією повинні проводитися контрольно-вибіркові перевірки залишків окремих видів матеріалів натурі. Не менш важливим завданням бухгалтерії є організувати контроль за використанням матеріалів у виробництві.

Матеріали, що залишилися в цехах на кінець невикористаними (нерозкроєними, не обробленими), необхідно списати з рахунків виробництва на відповідні рахунки матеріалів за даними їх інвентаризації та оцінки (дебет рахунків підрозділу 20 “Матеріали”, кредит рахунків 901, 921, 931, 9) . Першим числом нового місяця залишки цих матеріалів бухгалтерським записом списуються на рахунки виробництва (дебет рахунків 901, 921, 931, 951, кредит рахунків підрозділу 20 "Матеріали").

Для контролю над використанням матеріалів виробництві застосовуються такі методи: документальне оформлення відхилень від норм, облік розкрою по партіям, інвентаризація (інвентарний метод).

Для виявлення відхилень по кожній партії матеріалу, що розкраюється, користується методом розкрою по партіях. Цей облік здійснюється майстрами-розпорядниками, планово-диспетчерським бюро цеху в облікових (розкрійних) картах, що відкриваються на кожну партію матеріалу, що розкраюється. В облікових картах виходячи з технологічних карт розкрою вказується, яка кількість та яких заготовок має бути отримано в результаті розкрою цієї партії, а також кількість відходів (за нормами). У карти, крім того, заноситься кількість матеріалу, поданого до робочого місця, кількість заготовок (деталей), що фактично виготовлені з цієї партії, а також фактична кількість відходів. Для виявлення результатів розкрою фактично отримана кількість заготовок зіставляється з нормативним. Витрата матеріалів за нормами визначається шляхом множення кількості виробленої продукції діючу норму витрати. Економія чи перевитрата визначається шляхом зіставлення кількості фактично витрачених матеріалів з нормативною витратою на фактичний випуск продукції. Аналогічний контроль здійснюється і щодо відходів. В обліковій карті вказуються причини відхилень та особи, відповідальні за розкривання матеріалів.

На підставі даних поточного обліку цехи (дільниці) повинні подавати до бухгалтерії рапорти та звіти про використання матеріалів у виробництві та про відхилення від норм із зазначенням причин економії чи перевитрати.

Розглянемо кореспонденцію рахунків з обліку руху матеріалів:

даним їх інвентаризації та оцінки (дебет рахунків підрозділу 20 "Матеріали", кредит рахунків 901, 921, 931, 951). Першим числом нового місяця залишки цих матеріалів бухгалтерським записом списуються на рахунки виробництва (дебет рахунків 901, 921, 931, 951, кредит рахунків підрозділу 211 "Матеріали"). Для контролю над використанням матеріалів виробництві застосовуються такі методи: документальне оформлення відхилень від норм, облік розкрою по партіям. інвентаризація (інвентарний метод).

При документальному оформленні відхилень від норм при заміні одних матеріалів іншими, а також при відпустці матеріалів понад норми, оформляється “Акт-вимога на заміну (додаткову відпустку) матеріалу” (ф. № М-10).

Для виявлення відхилень по кожній партії матеріалу, що розкраюється, користується методом розкрою по партіях. Цей облік здійснюється майстрами-розпорядниками, планово-диспетчерським бюро цеху в облікових (розкрійних) картах, що відкриваються на кожну партію матеріалу, що розкраюється. В облікових картах виходячи з технологічних карт розкрою вказується, яка кількість та яких заготовок має бути отримано в результаті розкрою цієї партії, а також кількість відходів (за нормами). У карти, крім того, заноситься кількість матеріалу, поданого до робочого місця, кількість заготовок (деталей), що фактично виготовлені з цієї партії, а також фактична кількість відходів. Для виявлення результатів розкрою фактично отримана кількість заготовок зіставляється з нормативним. Витрата матеріалів за нормами визначається шляхом множення кількості виробленої продукції діючу норму витрати. Економія чи перевитрата визначається шляхом зіставлення кількості фактично витрачених матеріалів з нормативною витратою на фактичний випуск продукції. Аналогічний контроль здійснюється і щодо відходів. В обліковій карті вказуються причини відхилень та особи, відповідальні за розкривання матеріалів.

За неможливості або недоцільності застосування обліку за партіями відхилення виявляються за кожним видом матеріалів за окремими виконавцями, бригадами, відділеннями або по цеху в цілому (за зміну, добу, п'ятиденку, декаду або місяць) за допомогою періодичних інвентаризацій.

На підставі даних поточного обліку цехи (дільниці) повинні подавати до бухгалтерії рапорти та звіти про використання матеріалів, у виробництві та про відхилення від норм із зазначенням причин економії чи перевитрати. Розглянемо кореспонденцію рахунків з обліку руху матеріалів:

1. Надійшли та оприбутковані на склади матеріальні запаси:

дебет рахунків підрозділу 20 "Матеріали" (201-2016, 208) - на вартість матеріальних цінностей (без ПДВ), що надійшли від постачальників, які перебувають на обліку з ПДВ в Республіці Казахстан,

дебет рахунку 331 “Податок на додану вартість до відшкодування” – на суми ПДВ, включені до податкових рахунків-фактур постачальників, які перебувають на обліку з ПДВ,

кредит рахунки 671 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на загальну суму рахунку-фактури.

Не приймаються до заліку ПДВ (не належать до дебету рахунки 331) за цінностями, що надійшли, якщо відсутні податкові рахунки-фактури, а також суми ПДВ, сплачені (що підлягають сплаті) постачальникам, які не перебувають на обліку з ПДВ у Республіці Казахстан.

1. Оприбутковано матеріали, отримані від ліквідації основних засобів:

дебет рахунку 206 "Інші матеріали",

кредит рахунки 727 "Інші доходи від неосновної діяльності".

1. Оприбутковано матеріали, одержані від шлюбу у виробництві, відходи виробництва, повернення матеріалів із виробництва на склади:

дебет рахунків 201 "Сировина та матеріали", 202 "Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі", 203 "Паливо", 205 "Запасні частини", 206 "Інші матеріали",

кредит рахунків 126 "Незавершене будівництво", 821 "Загальні та адміністративні витрати", 862 "Доходи (збитки) від стихійних лих", 863 "Доходи (збитки) від припинених операцій", 901 "Матеріальні витрати", 921 "Матеріальні витрати", 931 "Матеріальні витрати", 951 "Матеріальні витрати".

1. Оплачено (прийнято) витрати на транспортування, навантаження та розвантаження, зберігання матеріалів на складах, що не належать даному підприємству:

дебет рахунків підрозділу 20 "Матеріали" (рахунки 201-208),

кредит рахунків 671 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 333 "Заборгованість працівників та інших осіб", 441 "Готівка на розрахунковому рахунку", 451 "Готівка в касі в національній валюті", 681 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 687 Інша кредиторська заборгованість та нарахування”, а також рахунків підрозділу 65 “Розрахунки з позабюджетних платежів” (651, 652, 653, 655) та ін.

1. Витрата матеріалів зі складів:

кредит рахунків підрозділу 20 "Матеріали" (201, 202, 203, 204, 205, 206, 208),

дебет рахунку 207 “Матеріали, передані у переробку” – на вартість матеріалів, переданих у переробку та переробку у порядку толінгових операцій,

дебет рахунків 901 "Матеріальні витрати", 921 "Матеріальні витрати", 931 "Матеріальні витрати", 951 "Матеріальні витрати", 940 "Соціальна сфера" - на вартість матеріалів, відпущених основному та допоміжному виробництвам, на виправлення шлюбу та соціальній сфері,

дебет рахунку 821 “Загальні та адміністративні витрати” – на вартість матеріалів, витрачених на ремонт та утримання будівель, споруд та обладнання загальногосподарського призначення та управління,

дебет рахунки 845 “Інші витрати з неосновної діяльності” – на вартість матеріальних цінностей реалізованих бік, дочірнім (залежним) товариствам щодо оцінки з їхньої фактичної собівартості.

На договірну вартість реалізованих матеріальних цінностей дебетують рахунки 301 "Рахунок до отримання", 321 "Заборгованість дочірніх товариств", 322 "Заборгованість залежних товариств", 323 "Заборгованість спільно-контрольованих товариств" та кредитують рахунок 727 "інші доходи від з нарахування ПДВ та відрахувань до дорожнього фонду провадяться у загальновстановленому порядку і даному параграфі не наводяться);

дебет рахунків підрозділу 86 "Доходи (збитки) від надзвичайних ситуацій та припинених операцій" (рахунки 861, 862) - витрата матеріалів на ліквідацію наслідків надзвичайних ситуацій (землетрус, повінь, сіль).

Списання витрачених матеріалів на рахунки-споживачі провадиться за їхньою фактичною собівартістю.

Слід пам'ятати, що собівартість реалізованих товарно-матеріальних запасів визнається як витрата той звітний період, коли визнається пов'язані з нею доход. Сума будь-яких списань до чистої вартості реалізації та всі втрати товарно-матеріальних запасів визнаються як витрата протягом того звітного періоду, в який відбулося списання або зазнали збитків. Сума відновлення вартості раніше списаних товарно-матеріальних запасів у результаті підвищення чистої вартості реалізації визнається як зниження собівартості реалізованих товарно-матеріальних запасів у той звітний період, а який відбувається підвищення вартості.

Товарно-матеріальні запаси – це активи у вигляді:

• · запасів сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів (деталей), палива, тари та тарних матеріалів, запасних частин, інших матеріалів, призначених для використання у виробництві або при виконанні робіт та послуг;
• · Незавершеного виробництва;
• · готової продукції, товарів, призначених на продаж у ході діяльності суб'єкта.

Товарно-матеріальні запаси враховуються на рахунках 2 розділу підрозділу 1300 "Запаси" плану рахунків.

Товари приходять за фактичною собівартістю, включаючи всі витрати на придбання (ціну купівлі, мита на ввезення, комісійні винагороди). Оцінка собівартості товарно-матеріальних запасів виробляється шляхом специфічної ідентифікації (за цінами придбання). Метод специфічної (суцільної) ідентифікації – застосовується у тих випадках, якщо є можливість чітко організувати партійний облік запасів.

За методом середньозваженої вартості може розраховуватися собівартість подібних одиниць товарно-матеріальних запасів (болти, бензин, дизпаливо, вугілля), що є на початок звітного періоду та придбані протягом цього звітного періоду. При цьому методі передбачається, що вартість матеріальних запасів - це середня вартість наявних запасів початку місяця (періоду) плюс вартість надійшли протягом цього місяця (періоду).

Усі операції, пов'язані з рухом матеріальних запасів, оформлюють документами, що виписуються у мінімальній кількості екземплярів. Документи, що надходять (рахунки-фактури, платіжні вимоги-доручення, товарно-транспортні накладні), пов'язані з отриманням матеріальних запасів, передають у відділ постачання або в бухгалтерію (на невеликих підприємствах) для перевірки та акцепту (прийому до оплати).

Уцінка товарно-матеріальних запасів провадиться у випадках їх псування або втрати якостей, при цьому різниця в цінах списується на результати господарської діяльності.

Облік матеріальних запасів на складах ведуть матеріально відповідальні особи чи, з їхньої згоди, обліковці (оператори) картках обліку матеріалів. На кожен номенклатурний номер запасу відкривається окрема картка, яка з бухгалтерії на склад передається у напівзаповненому вигляді.

Документи, що надійшли зі складів при реєстрах приймання-передачі, передають на таксування, попередньо скомплектувавши їх у пачки і забезпечивши супровідними ярликами. Перші екземпляри документів використовують для подальшої облікової обробки, а другі - залишаються в місцях зберігання матеріалів, розташовані за групами цінностей та номенклатурними номерами. Вони використовуються для довідкових цілей та вивіряння даних обліку на складі та в бухгалтерії.

Після таксування дані документів групуються за встановленими на підприємстві обліковими групами (метали, металовироби, лісоматеріали тощо) у Накопичувальній відомості синтетичного обліку матеріалів, яку ведуть за приходом та витратами товарно-матеріальних цінностей за синтетичними рахунками підрозділу 1300 «Матеріали» та групам матеріалів.

Кореспонденція рахунків з обліку руху матеріалів:

Надійшли та оприбутковані на склади матеріальні запаси:

Дт 1300 Кт 3310

Оприбутковано матеріали, одержані від ліквідації основних засобів: Дп 1316 Кт 6280.

Оприбутковано матеріали, одержані від шлюбу у виробництві, відходи виробництва, повернення матеріалів із виробництва на склади:

Дт 1310-1316 Кт 7210, 8111, 8211, 8311, 8411

Оплачено (прийнято) витрати на транспортування, навантаження та розвантаження, зберігання матеріалів на складах, що не належать даному підприємству:

Дт 1300 Кт 3310, 1030, 1011, 3350,3390,

Придбано паливо з оплатою з каси:

Дт 1313 Кт 1011

Перераховано з поточного банківського рахунку за запасні частини іншим кредиторам:

Дт 3390 Кт 1315

Внаслідок інвентаризації виявлено надлишок товарів:

Дт 1330 Кт 6010

Списується фактична собівартість призначених для продажу товарів:

Дт 7010 Кт 1330

Відвантажено покупцям товар.

Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан Карагандинський Економічний Університет Казспоживспілки

Кафедра Бухучету та Аудиту

Курсова робота

на тему: Облік товарно-матеріальних запасів у бухгалтерії підприємства

Караганда 2008
Зміст

Вступ

1 Організація обліку ТМЗ у підготовці інформації користувачам

2 Оцінка ТМЗ та вибір облікової ціни ТМЗ

3 Документальне оформлення та облік надходження ТМЗ

4 Документальне оформлення та облік вибуття ТМЗ

5 Порядок приймання, перевірки та обробки звітів матеріально-відповідальних осіб щодо руху ТМЗ

6 Порядок визначення товарних запасів та собівартості реалізованих ТМЗ

7 розкриття інформації про залишки та рух ТМЗ у звітності

8 Комп'ютерний облік ТМЗ з різних програм

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Вступ

Товарно-матеріальні запаси є одним із найважливіших факторів забезпечення сталості та безперервності технологічного процесу у видобувних підприємств. Це зумовлено тим, що безперервність та нормальна ритмічність промислового виробництва вимагає, щоб у підприємства постійно знаходилося на складах достатню кількість сировини та матеріалів для повного задоволення потреб виробництва у будь-який момент їх використання. Тому необхідність безперебійного постачання виробництва в умовах безперервності попиту та дискретності поставок зумовлює створення на підприємствах необхідної кількості товарно-матеріальних запасів.

Всебічне вивчення та правильне розуміння економічної сутності товарно-матеріальних запасів, їх значення та ролі в економіці підприємств стоїть у ряді найважливіших проблем з економії та раціонального використання державних ресурсів та завдань щодо вдосконалення матеріально-технічного постачання всіх підприємств держави. Актуальність теми дипломної роботи характеризується тим, що товарно-матеріальні запаси займають особливе місце у складі майна підприємства за обсягом участі у виробничому процесі, а також в обліку за формами оцінки, що використовуються.

Виробничий процес видобувних підприємств має низку особливостей, від яких залежить не тільки організація виробництва та технологія видобутку, а й можливості обліку та контролю товарно-матеріальних запасів підприємства. Характер ведення робіт та постійне переміщення основних робочих місць створюють певні труднощі контролю над товарно-матеріальними запасами.

Метою курсової є всебічне вивчення обліку товарно-матеріальних запасів у бухгалтерії підприємства.

Відповідно до поставленої мети були сформульовані завдання курсової роботи:

Дослідити економічну характеристику товарно-матеріальних запасів;

Вивчити питання оцінки ТМЗ, відображення собівартості ТМЗ у фінансовій звітності;

Визначити послідовність обліку ТМЗ, що надходять і вибувають, а також порядок контролю діяльності матеріально-відповідальних осіб.

Дослідити організаційні аспекти та облікову політику підприємства ТОВ «Мермер»;

Розглянути можливість автоматизації процесу обліку ТМЗ.

Предметом дослідження є облік товарно-матеріальних запасів у бухгалтерії підприємства.

Об'єктом дослідження є товарно-матеріальні запаси ТОВ «Мермер». Основним видом діяльності підприємства ТОВ «Мермер» є ведення робіт, пов'язаних із видобутком, переробкою та реалізацією нерудних будівельних матеріалів.

Методи дослідження – вивчення теоретичної та нормативно-законодавчої літератури з проблеми дослідження, аналіз бухгалтерської документації підприємства, що відноситься до теми курсової роботи, що розглядається, синтез вищеописаних джерел.

Теоретичною та методологічною основою для написання курсової роботи послужили Закони Республіки Казахстан, постанови Уряду Республіки Казахстан, монографічні праці вітчизняних та зарубіжних вчених економістів та фінансистів.

1. Організація обліку ТМЗ у підготовці інформації користувачам

У разі ринкових відносин винятково велика роль бухгалтерського обліку для підприємства. Це пов'язано з тим, що підприємства набувають самостійності та несуть повну відповідальність за результати своєї виробничо-підприємницької діяльності перед власниками та працівниками.

У загальному розумінні товарно-матеріальні запаси – це активи у вигляді:

запасів сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива, тари та тарних матеріалів, запасних частин, інших матеріалів призначених для використання у виробництві або під час виконання робіт та послуг;

Незавершене виробництво;

Готової продукції;

Товарів, призначених для продажу.

Бухгалтерський облік товарно-матеріальних запасів займає важливе місце у системі проміжного фінансового обліку для підприємства. Він формує інформацію зворотного зв'язку про показники, що характеризують фактичний стан та якісні показники використання товарно-матеріальних запасів. Усе це сприяє поліпшенню ресурсозбереження для підприємства.

Запаси (сировина, матеріали, паливо тощо) є предметами, куди спрямовано працю людини з отримання готової продукції. На відміну від засобів праці, що зберігають у виробничому процесі свою форму і переносять вартість на продукт поступово, предмети праці споживаються цілком і повністю переносять свою вартість на цей продукт та замінюються після кожного виробничого циклу. У промисловості поступово збільшується споживання товарно-матеріальних запасів у виробництві. Це зумовлюється розширенням виробництва, значною питомою вагою матеріальних витрат у собівартості продукції та зростання цін на ресурси.

Основні операції з товарно-матеріальними запасами та послідовність їх відображення в обліку представлені у таблиці 1.

Таблиця 1.Основні операції з товарно-матеріальними запасами та послідовність їх відображення в обліку

Операції з ТМЗ	Послідовність відображення операцій
1. Придбання	Вартість придбаних за готівку або кредит ТМЗ відображається по дебету рахунків окремих видів товарно-матеріальних запасів і дебету контрольного рахунку всіх товарно-матеріальних запасів (при безперервній системі обліку ТМЗ) або по дебету рахунку закупівель (при періодичному обліку товарно-матеріальних запасів). При цьому рахунок готівки або кредиторської заборгованості кредитується на суму вартості придбаних товарно-матеріальних запасів
2. Витрата у виробничих цілях	У міру використання товарно-матеріальних запасів у процесі виробництва їхня вартість переноситься з рахунків товарно-матеріальних запасів сировини на рахунок товарно-матеріальних запасів у незавершеному виробництві. При цьому рахунки окремих видів товарно-матеріальних запасів кредитуються, а рахунок незавершеного виробництва дебетується
3. Використання у виробництві	У вартість незавершеного виробництва включається, крім вартості сировини, вартість витрат на робочу силу і накладних витрат. На вартість цих витрат кредитується рахунок готівки
4. Завершення виготовлення продукції із ТМЗ	У міру завершення переробки сировини у готову продукцію вартість незавершеного виробництва переноситься на вартість готової продукції: сума перенесеної вартості відображається за кредитом рахунка незавершеного виробництва до дебету рахунку готової продукції
5. Продаж готової продукції	При продажу товарно-матеріальних запасів готової продукції їхня вартість переноситься з рахунку запасу готової продукції на рахунок витрат на реалізовану продукцію (собівартості реалізованої продукції)

Таким чином, перед обліком товарно-матеріальних запасів стоять такі завдання:

Правильне та своєчасне документальне відображення всіх операцій із заготівлі, надходження та відпуску матеріалів;

Виявлення та відображення витрат, пов'язаних з їх заготівлею; розрахунок та списання відхилень за напрямками витрат;

Контроль за збереженням товарно-матеріальних запасів у місцях їх зберігання та на всіх стадіях руху;

Постійний контроль за дотриманням настановних норм товарно-матеріальних запасів;

Систематичний контроль за використанням матеріалів у виробництві на базі обґрунтованих норм їх витрачання;

Контроль за технологічними відходами та втратами та їх використання;

Своєчасне отримання точної інформації про величину економії чи перевитрати матеріальних ресурсів порівняно із встановленими лімітами;

Своєчасне здійснення розрахунків із постачальниками товарно-матеріальних запасів, контроль за товарно-матеріальними запасами, що у дорозі, неотфактурированными поставками.

Різноманітність форм власності у період ринкової економіки, розширення прав підприємств в управлінні економікою, галузеві особливості виробництва вимагають альтернативних, а часом і багатоваріантних підходів при вирішенні конкретних питань методики та техніки обліку товарно-матеріальних запасів.

У підприємств тепер з'явилася можливість вибору різних способів:

Організації обліку заготівлі та придбання матеріалів;

відображення вартості матеріалів, що залишилися наприкінці місяця в дорозі або не вивезені зі складів постачальників;

Виявлення відхилень фактичної собівартості матеріальних запасів від облікових цін та їх подальшого розподілу між витраченими у виробництві матеріалами та їх залишками на складах.

Але в будь-якому випадку для забезпечення збереження запасів, правильної приймання, зберігання та відпуску запасів важливе значення має наявність на підприємстві в достатній кількості складських приміщень, оснащених ваговими та вимірювальними приладами, мірною тарою та іншими пристроями.

Необхідно також впроваджувати ефективні форми попереднього та поточного контролю за дотриманням норм запасів та витрачанням матеріальних ресурсів, приділяти більше уваги підвищенню достовірності оперативного обліку руху напівфабрикатів, комплектуючих виробів, деталей та вузлів у виробництві.

Дані бухгалтерського обліку повинні містити інформацію для пошуку резервів зниження собівартості продукції в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм витрати, забезпечення належного зберігання та збереження.

Первинні документи щодо надходження та витрати товарно-матеріальних запасів є основою організації їх обліку. Безпосередньо за первинними документами здійснюють попередній, поточний та наступний контроль за рухом, збереженням та раціональним використанням товарно-матеріальних запасів.

Таким чином, тільки за допомогою раціональної організації бухгалтерського обліку та на основі економічного аналізу ресурсного забезпечення підприємства, виявлення сильних та слабких сторін у політиці підприємства щодо ресурсозбереження можна намітити заходи щодо вдосконалення облікових операцій та збільшення ефективності використання товарно-матеріальних запасів на підприємстві. Такими заходами може бути зниження матеріаломісткості, у зв'язку з зниженням норм витрат матеріалів на підприємстві.

2. Оцінка ТМЗ та вибір облікової ціни ТМЗ

Оцінка – це процес визначення величини, за якою враховується стаття фінансових звітах.

У процесі обліку товарно-матеріальних запасів підприємства важливого значення набуває процес вибору форм оцінки майна, що використовується. Оцінка товарно-матеріальних запасів, враховуючи різноманітність їх видів та характеру використання, найбільш складна та важлива реальність активів балансу та фінансовий результат діяльності підприємства.

Відповідно до Стандарту бухгалтерського обліку № 7 «Облік товарно-матеріальних запасів» товарно-матеріальні запаси оцінюються за найменшою оцінкою із собівартості та чистої вартості реалізації.

При цьому собівартість товарно-матеріальних запасів включає: витрати на придбання запасів, транспортно-заготівельні витрати, пов'язані з їхньою доставкою до місця зберігання та приведенням у належний стан. Витрати придбання товарно–материальных запасів містять у собі ціну купівлі; мита на ввезення; комісійні винагороди, сплачені постачальницьким, посередницьким організаціям: транспортно – заготівельні та інші витрати безпосередньо з придбанням запасів. Торгові знижки, повернення переплат та інші подібні виправлення віднімаються при визначенні витрат на придбання.

Чиста вартість реалізації товарно-матеріальних запасів є передбачуваною продажною ціною за мінусом витрат на комплектацію та організацію їх продажу. Чиста вартість реалізації зазвичай використовується тоді, коли собівартість не може бути відновлена ​​з наступних причин:

Ці товарно-матеріальні запаси були пошкоджені;

Вони частково чи повністю застаріли;

Їхня продажна ціна знизилася.

Як правило, у промислових виробництвах запаси матеріалів та інших допоміжних засобів не списують нижче за собівартість (до чистої вартості реалізації), якщо очікується, що готова продукція, в яку вони будуть перероблені, буде реалізована за ціною, що дорівнює або перевищує собівартість. Якщо ж очікується, що зниження ціни на матеріали призведе до того, що дохід, отриманий від реалізації готової продукції, буде нижчим за її собівартість, вартість матеріалів частково списують до чистої вартості реалізації.

Для визначення найменшої величини із собівартості та чистої вартості реалізації товарно-матеріальних запасів можуть бути використані такі методи:

Постатейний метод, у якому вибирається найменше значення з балансової вартості та чистої вартості реалізації кожного найменування товарно-матеріальних запасів;

Метод основних матеріальних груп, за якого вибирається найменше значення з балансової вартості та чистої вартості реалізації групи товарно-матеріальних запасів;

Метод загального рівня запасів – вибирається найменше значення з балансової вартості та чистої вартості реалізації всіх товарно-матеріальних запасів.

Ціна за ті самі матеріали при придбанні протягом звітного періоду варіюється і для того, щоб правильно оцінити, скільки за вартістю запасів залишилося і скільки пішло в собівартість продукції, застосовують один з чотирьох методів оцінки собівартості товарно-матеріальних запасів, передбачених СБУ №7 . При цьому кожен із наведених методів визначає списання запасів як потік вартості, а не як потік фізичних одиниць.

Метод середньозваженої вартості. У цьому методі передбачається, що вартість матеріальних запасів – це середня вартість наявних запасів початку місяця (періоду). Математичною формулою розрахунок середньої вартості можна подати так:

Порівн.

де – вартість залишків матеріалів на початок звітного періоду;

К.м – кількість залишків матеріалів початку звітного періоду;

Вартість придбаних матеріалів;

Кпріоб-кількість придбаних матеріалів.

Метод «ФІФО» – метод оцінки запасів за цінами перших покупок. Суть цього методу у тому, що запаси продаються (списуються) у тому порядку, що й закуповується: перший прийшов – перший пішов. Таким чином, вартість залишків на кінець ґрунтується на вартості останніх за часом закупівель.

Метод «ЛІФО» - метод оцінки запасів за цінами останніх покупок базується на тій передумові, що собівартість запасів, придбаних останніми, використовується визначення вартості запасів, витрачених насамперед: останній прийшов – перший пішов. Вартість матеріалів у залишках наприкінці звітний період розраховується за вартістю матеріалів, придбаних першими. З 01.01.2005 р. міжнародний стандарт бухгалтерського обліку №2 скасував метод "ЛІФО".

Метод специфічної ідентифікації передбачає розрахунок собівартості одиниць товарно-матеріальних запасів, які зазвичай не взаємозамінні, товарів і послуг, вироблених і призначених для спеціальних проектів або замовлень. З використанням методу передбачається, що відомо, які саме одиниці товарно-матеріальних запасів продано (відпущено у виробництво), які залишилися.

Основна мета при виборі методу оцінки ТМЗ у тому, щоб вибрати той метод, який найчіткіше відображає дохід за період.

Підприємства повинні постійно застосовувати той самий спосіб оцінки товарно-матеріальних запасів за принципом сумісності. Зміни можливі лише в тому випадку, якщо новий метод оцінки кращий за старий при дотриманні наступних умов:

Внесення змін до облікової політики підприємства;

здійснення переходу з одного методу обліку товарно-матеріальних запасів на інший на початку звітного періоду (станом на 1 січня);

Своєчасне відображення коригування залишків товарно-матеріальних запасів та нерозподіленого доходу минулих років у фінансовій звітності.

Перехід на МСФЗ в Казахстані забезпечить більш жорстке регулювання оцінки ТМЗ, зокрема застосування методу ЛІФО обмежується і підприємства, які вибрали його як метод оцінки повинні відображати у звітності різницю між вартістю ТМЗ за цим методом та вартістю, оціненою за іншими методами: «ФІФО» та середньозваженої вартості.

Можна дійти невтішного висновку у тому, що з метою підприємства можуть застосовувати різні методи оцінки ТМЗ. Вибір одного з методів може забезпечити підприємству менший податок на прибуток, як це видно в першому прикладі, або, якщо оцінюється бізнес, вибір інших методів дозволить збільшити вартість ТМЗ, що залишилися на підприємстві.

Визнаною як витрати у період відновлення вартості. 2 ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТОВАРНО – МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ УДВУ ДККП «Ясла – сад № 53 м.Павлодара» 2.1 Характеристика підприємства Об'єктом дослідження в даній роботі є Управління дошкільних та позашкільних установ

У процесі виробництва поряд із засобами праці беруть участь предмети праці, які виступають як виробничі запаси.

На відміну від засобів праці, предмети праці беруть участь у процесі виробництва лише один раз та їх вартість повністю включається до собівартості виробленої продукції, складаючи її матеріальну основу.

ТМЗ - це активи у вигляді:

1) запасів сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів, та комплектуючих виробів, конструкцій та деталей, палива, тари та ратних матеріалів, запаси частин та інших матеріалів призначених для використання у виробництві або виконання робіт та послуг;

2) незавершене виробництво, робіт та послуг;

готової продукції та товарів призначених для продажу в ході діяльності суб'єкта.

За функціональною роллю та призначенням у процесі виробництва ТМЗ поділяються на:

1) основні – це матеріали які речовинно входять у виготовлення продукції, утворюючи її матеріальну основу (борошно при випіканні хліба);

2)допоміжні- це матеріали які входять до складу вироблюваної продукції, але на відміну від основних матеріалів не створюють речової основи виробничої продукції. Ці матеріали застосовують як компоненти до основних матеріалів для надання продукції необхідних якостей (лаки, клей)

Облік всіх видів ТМЗ ведеться на основних, активних, синтетичних, інвентарних рахунках 1310-1350. За кожним рахунком госп. суб'єкту та відкрити необхідну кількість субрахунків та аналітичних рахунків з обліку матеріалів. ТМЗ оцінюється за найменшою оцінкою із собівартості та чистої вартості реалізації.Фактична собівартість ТМЗ складається з облікової ціни та транспортно-заготівельних витрат. Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за їх фактичної собівартості,яка за цінностями, придбаними за плату, визначається виходячи із витрат на придбання (без урахування ПДВ та інших відшкодованих податків).

До фактичних витрат на придбанняматеріально-виробничих запасів відносяться:

Суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);

Витрати на інформаційні та консультаційні послуги, винагороди посередницької організації;

Мита та ін, а також невідшкодовані податки;

Витрати із заготівлі та доставки матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування (в т.ч. витрати на утримання заготівельно-складського апарату, за послуги транспорту з їхньої доставки до місця використання (коли вони не включені в договірну ціну) , Витрати по оплаті відсотків за кредитами постачальників (комерційний кредит), а також по оплаті відсотків за позиковими коштами (якщо вони пов'язані з придбанням запасів та нараховані до прийняття до їх обліку) і т.п.

Витрати по доведенню запасів до стану, в якому вони придатні до використання з запланованою метою (з підробітку, сортування, фасування та поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг);

Інші витрати безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

p align="justify"> Чиста вартість реалізації ТМЗ дорівнює гаданої продажної ціні в ході звичайної господарської діяльності мінус витрати на комплектацію та організацію їх продажу.

Чиста вартість реалізації використовується, коли собівартість не може бути відновлена ​​з причин:

Дані ТМЗ було пошкоджено;

Частково чи повністю застаріли;

Зменшилася продажна ціна.

Кореспонденція рахунків:

Дебет Кредит

3310 придбано ТМЗ від постачальників

3310 у розмірі ПДВ

1310-1350 1250 придбано матеріали на підзвітні суми

1310-1350 6220 безоплатно отримані ТМЗ

8110 1310 списані матеріали до основного виробництва

7210 1310 списано матеріали на адміністративні витрати

3310-1030 перераховано постачальникам за придбані ТМЗ.

Для визначення найменшої величини з собівартості та чистої вартості реалізації ДП, буде нижчою від її собівартості та чистої вартості реалізації.

Для визначення найменшої величини із собівартості та чистої вартості реалізації ТМЗ можуть бути використані такі методи:

1)Постатейный метод, у якому вибирається найменше значення з балансової вартості і чистої вартості реалізації кожного найменування МТЗ;

2) метод основних матеріальних груп, при якому вибирається найменше значення з балансової вартості та чистої вартості реалізації групи ТМЗ;

3)Метод загального рівня запасів – вибирається найменше значення з балансової та чистої вартості реалізації всіх ТМЗ.

Наприклад: Компанія займається продажем телевізорів. Запас складає 6 телевізорів, які поділяються на 3 типи. ТБ типу «А» стало важко продавати, т.к. за новими технологіями такі телевізори вважаються застарілими. На основі зазначеної вартості та чистої вартості реалізації відобразимо правильний залишок телевізорів0, які потрібно відобразити в бух.балансі за вище перерахованими методами

Найкращий, тобто реально відбиває ситуацію перший метод, але трудомісткий; найбільш підходящий другий.

Методи виміру собівартості товарно-матеріальних запасів: 1) Метод специфічної ідентифікації - передбачає розрахунок собівартості одиниць товарно-матеріальних запасів, які зазвичай не є взаємозамінними, та товарів та послуг, вироблених та призначених для спеціальних проектів чи замовлень.

2) Метод середньозваженої вартості - собівартість товарно-матеріальних запасів розраховується визначенням середньої вартості подібних одиниць, що є на початок звітного періоду та придбаних протягом даного періоду.

3) Метод оцінки за цінами перших покупок (ФІФО) - насамперед на собівартість товарно-матеріальних запасів списується вартість запасів, придбаних або вироблених першими.4) Метод нормативної вартості – на собівартість товарно-матеріальних запасів списується нормативна вартість запасів, наприкінці звітного періоду виявляються відхилення.

Надходження оформляється виходячи з рахунків – фактур, товарно-транспортних накладних, накладних перевезення вантажу тощо. Списання оформляється накладними, актами на списання тощо. Синтетичний облік ведеться у відомості з обліку руху товарно-матеріальних запасів у грошах.

Лекція 7. Облік основних засобів (МСФЗ 16).

Довгострокові активи - це основні засоби та нематеріальні активи: що мають термін корисної служби більше одного року; використовуються для виробничих, адміністративних цілей або для здачі в оренду; не призначені для перепродажу.

Основні засоби (матеріальні активи):активи тривалого користування, що мають фізичну натуральну форму: земля, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби, природні ресурси та ін.

використовуються компанією для виробництва або постачання товарів та послуг; для здачі в оренду іншим компаніям або для адміністративних цілей; і які

передбачається використовувати протягом більш як одного періоду.

Матеріальні активи розбиваються на три групи:

Підлягають амортизації (будівлі, споруди, обладнання, меблі, пристрої);

Підлягають виснаженню (поклади з корисними копалинами, лісові угіддя);

Земля, що не підлягає амортизації чи виснаженню.

Головними питаннями в обліку основних засобів є:

а) Умови визнання активів.

Об'єкт основних засобів повинен визнаватися як актив, коли:

з великою ймовірністю можна стверджувати, що компанія отримає пов'язані з активом майбутні економічні вигоди, і

собівартість активу для підприємства може бути надійно оцінена.

b)Визначення балансової вартості та амортизаційних відрахувань

Балансова вартість -сума, у якій актив відбивається у бухгалтерському балансі, тобто. первісна вартість за вирахуванням суми накопиченого зносу.

Амортизація -це систематичне зменшення вартості активу, що амортизується, протягом строку його корисної служби.

Вартість, що амортизується -собівартість активу чи інша сума, відображена у звітності замість собівартості, з відрахуванням ліквідаційної вартості.

Термін корисної служби:

очікуваний (розрахунковий) період використання активів компанії, або

кількість одиниць, яку компанія передбачає зробити з використанням активу.

c)Визначення та порядок обліку іншої зміни балансової вартості

Переоцінка, модернізація, приріст (доповнення).

МСФЗ 16 «Основні засоби»: Об'єкт основних засобів, який може бути визнаний активом, повинен бути оцінений за фактичною вартістю.

Фактичнавартість об'єкта основних засобів включає покупну ціну, у тому числі імпортні мита та невідшкодовані податки на купівлю, а також будь-які прямі витрати з приведення активу в робочий стан для використання за призначенням; будь-які торгові знижки віднімаються щодо покупної ціни.

Прикладами прямих витрат є:

а) витрати на підготовку майданчика (фундаменту);

б) первинні витрати на доставку та розвантаження;

в) витрати на встановлення;

г) вартість професійних послуг, таких як робота архітекторів та інженерів.

МСФЗ 16: Первинні операційні збитки, зазнані до досягнення показників експлуатації основного засобу, визнаються як витрати.

Вартість основних засобів, виробленихкомпанією визначається на основі тих же принципів, що і при придбанні активів. Якщо компанія виробляє аналогічні активи на продаж у ході своєї діяльності, вартість активу зазвичай дорівнює його собівартості. Таким чином, будь-який внутрішній прибуток при розрахунку вартості таких основних засобів виключається.

Принцип відповідності вимагає, щоб витрати на придбання ОС були відстрочені та утримувалися на рахунках активів до отримання доходу. Як тільки активи були запущені в експлуатацію і стали відігравати свою роль у отриманні доходу, вартість придбання починає приводитися у відповідність з доходами за допомогою амортизації.

Загальні принципи оцінки активів не залежать від обставин чи способу придбання основних засобів.

Основні кошти можуть бути придбані кількома способами:

за кошти;

в кредит;

в обмін на акції капіталу компанії, що набуває;

як дарунок від іншого суб'єкта;

шляхом будівництва;

в обмін інші активи.

Облік основних засобів незалежно від організаційно-правової форми власності підприємства організується у бухгалтерії за класифікаційними групами у розрізі інвентарних об'єктів. Під інвентарним об'єктом розуміється закінчений пристрій, предмет або комплекс предметів з усіма пристроями та приладдям до нього для виконання функцій, приписаних даному об'єкту.

Кожному інвентарному об'єкту надається інвентарний номер, що забезпечує контроль за збереженням основних засобів.

Основні кошти для підприємства утворюються в результаті:

* будівництва виробничих та житлових будівель, споруд, передавальних пристроїв;

* Придбання машин, обладнання, меблів;

переведення молодняку ​​тварин у основне стадо;

зарахування до основних засобів багаторічних насаджень;

безоплатного надходження від інших суб'єктів та фізичних осіб;

довгостроково орендованих об'єктів (після повної оплати договірної вартості);

від засновників як вклади у статутний капітал;

внаслідок товарообмінних операцій.

Основні засоби, що надходять, приймає комісія, яка призначається керівником організації. Для оформлення приймання комісія складає в одному примірнику акт приймання-передачі основних засобів (ф. ОС-1)на кожен об'єкт окремо.

Акт складається на кожен об'єкт, до нього додається технічна документація на даний об'єкт, яка після відкриття бухгалтерією інвентарної картки (Ф. ОС-5)передається до відповідного відділу, цеху підприємства за місцем експлуатації.

Зареєстровані картки розміщують у картотеку Основних коштів.

У місцях використання основних засобів відповідальні особи ведуть інвентарні списки основних засобів (ф. ОС-9),у яких наводяться короткі відомості про об'єкти основних засобів та облік їх змін.

наорендовані основні засобиу бухгалтерії орендаря інвентарні картки не відчиняють.Для аналітичного обліку основних засобів використовують копії інвентарних карток орендодавця або виписки з інвентарної книги.

Вибуття основних засобівоформляють актом (при цьому може бути також використаний акт на списання основних засобів форми ОС-4) та відображають у інвентарній картці, а потім її вилучають із картотеки. Причинамивибуття можуть бути:

Ліквідація інвентарного об'єкта повністю при розбиранні або демонтажі через ветхість і знос, а також при стихійних лихах;

Ліквідація частини інвентарного об'єкта у зв'язку із перебудовою, переобладнанням, модернізацією;

Передача основних засобів іншим підприємствам під час реалізації або безоплатної передачі;

Нестача основних засобів.

Облік основних засобів ведеться активних рахунках групи 2410 «Основні кошти». По дебету цих рахунків відбиваються наявність і нове надходження основних засобів, а, по кредиту - вибуття, списання.

Основні засоби підприємства у процесі виробництва поступово зношуються. Зношування - вартісний показник втрати об'єктами основних засобів фізичних якостей чи втрати техніко-економічних властивостей, а внаслідок цього вартості.

Відповідно до одного з найважливіших основних бухгалтерських принципів, принципом відповідності, собівартість основних засобів розподіляється на періоди, протягом яких підприємство отримує вигоди від їх використання, за допомогою нарахування зносу. Який би метод нарахування зносу не був би обраний, він повинен призвести до систематичного та раціонального розподілу собівартості активу (за вирахуванням його ліквідаційної вартості) протягом усього терміну корисної служби активу.

При визначенні терміну корисної служби до уваги повинні братися багато факторів, таких як технологічні зміни, нормальне погіршення якостей, дійсне фізичне використання, юридичні та інші обмеження на здатність використовувати актив. Метод нарахування зносу визначається як функція часу (наприклад, технологічних змін чи нормального погіршення якостей) чи як функція дійсного фізичного використання.

Так як облік нарахування зносу передбачає стратегію розподілу витрат, він не обов'язково повинен відображати зміну цінності активу, що амортизується. Таким чином, за винятком землі, термін корисної служби якої нескінченний, всі основні засоби повинні піддаватися нарахуванню зносу навіть якщо (як це іноді трапляється, особливо в періоди загальної інфляції) їх номінальна або реальна ціна підвищується.

Складні активи, такі як будівлі, що складаються з декількох елементів, можуть мати різні терміни корисної служби і тому повинні враховуватися на різних рахунках і терміни нарахування зносу на кожен елемент повинні визначатися окремо.

У МСФЗ № 16 практично в повному обсязі включені всі методи нарахування амортизації:

1) Метод рівномірного (прямолінійного) нарахування амортизації об'єкта передбачає рівномірне списування (розподіл) на витрати виробництва або обігу його вартості протягом терміну служби. Метод заснований на тому положенні, що знос залежить від тривалості терміну служби об'єкта.

Сума амортизаційних відрахувань для кожного періоду розраховується шляхом поділу вартості, що амортизується (первісна вартість об'єкта мінус його ліквідаційна вартість) на кількість звітних періодів експлуатації об'єкта. Норма амортизації є незмінною.

2) Метод нарахування за сумісел - кумулятивний метод (від латинського - збільшення, скупчення) визначається сумою років терміну служби об'єкта, що є знаменником у розрахунковому коефіцієнті.

При цьому методі сума зношування (амортизації) різко збільшується в перші роки використання верстата і знижується в наступні.

3) Регресивний метод дає можливість нарахувати більшу частину амортизації у перші роки функціонування основних засобів, проте їхній амортизаційний період затягується до нескінченності. При ліквідації об'єкта неамортизована частина виражатиме ліквідаційну вартість (вартість металобрухту, придатних запасних частин та інших матеріалів). Підприємства повинні оприбутковувати придатні запчастини, матеріали, металобрухт в оцінці можливого використання та реалізації. Іноді регресивний метод може поєднуватись з рівномірним. За перші роки амортизація нараховується за регресивним методом, а потім за пропорційним методом.

3А) Метод подвійної регресії . При цьому методі застосовується подвоєна норма зношування порівняно з нормою, яка використовується при прямолінійному (рівномірному) методі. При методі зменшення залишку з подвоєною нормою списання норма амортизації дорівнюватиме 20% (2x10). Це фіксована ставка (20%) відноситься до залишкової вартості (початкова за мінусом зносу) наприкінці кожного року. Передбачається, що ліквідаційна вартість не береться до уваги при підрахунку зносу, за винятком останнього року, коли сума зносу обмежена величиною, необхідною для погашення вартості.

3Б) Метод нарахування амортизації пропорційно обсягу виконаних робіт (виробничий) заснований на тому, що знос є лише результатом експлуатації та відрізки часу не відіграють жодної ролі у процесі її нарахування. Вартість кожної одиниці продукції, робіт і послуг, вироблених для підприємства, "вбирає" у собі однакову кількість вартості об'єктів основних засобів, з допомогою яких вироблялися продукція, роботи та.

Для обліку зносу основних засобів застосовується пасивні рахунки 2420 «Амортизація основних засобів». За кредитом відображаються суми накопиченого зносу та нарахований знос у звітному періоді, а за дебетом – списання зносу за основними засобами, що вибули.

У процесі експлуатації основні засоби можуть ремонтуватися, модернізуватися і т.д., у результаті виникають витрати, які називаються наступними. Такі витрати можуть враховуватися одним із таких способів:

Визнаються як витрата

Капіталізуються

Визнаються як скорочення накопиченого зносу

Витрати можуть бути додані до балансової вартості відповідного активу лише тоді, коли з більшою часткою ймовірності можна визначити, що майбутні економічні вигоди, що перевищують ті, що спочатку очікувалися від активу, будуть отримані підприємством.

Наступні витрати, пов'язані з об'єктом основних засобів, визнаються як актив лише тоді, коли вони покращують стан активу, підвищуючи його продуктивність понад спочатку розрахованих нормативів. Прикладами покращень, що ведуть до збільшення майбутніх економічних вигод, є:

1. модифікація об'єкта основних засобів, що збільшує термін його корисної служби, включаючи підвищення його потужності;

2. удосконалення деталей і вузлів машин для досягнення значного поліпшення якості продукції, що випускається; і

3. Використання нових виробничих процесів, які забезпечують значне скорочення раніше розрахованих виробничих затрат.

Витрати на ремонт та обслуговування є поточними витратами. Для обліку таких витрат використовуються два методи: з освітою та без утворення резервного фонду.

МСФЗ 16 "Основні засоби" містить умови, що дозволяють підприємствам переоцінювати основні засоби. Два варіанти обліку основних засобів:

1. Стандартний порядок обліку: Після первісного визнання в якості активу основні засоби враховуються за їх. первісної вартості за вирахуванням накошеного зносу,з урахуванням вимоги щодо часткового списання вартості активу до його суми, що відшкодовується.

2. Альтернативний порядок обліку:Після початкового визнання як актив основні кошти враховуються по переоціненої вартості,їх справедливою вартістю на дату переоцінки, за вирахуванням амортизації, накопиченої згодом. Переоцінка є допустимою альтернативою, проте якщо активи одного разу були переоцінені, вони повинні піддаватися цій процедурі кожного разу, коли їхня реальна ціна відрізняється від їхнього врахованого значення.

Переоцінки мають проводитися досить регулярно, щоб балансова вартість суттєво не відрізнялася від справедливої ​​вартості на звітну дату.

Справедлива вартість землі та будівель- це зазвичай їх ринкова вартість для поточного користування, яке передбачає безперервне використання активу в тому ж чи аналогічному вигляді господарської діяльності. Ця вартість визначається шляхом оцінки, що зазвичай виконується професійними оцінювачами

Частота проведення переоцінокзалежить від змін у справедливій вартості основних засобів. Коли справедлива вартість переоцінки активів суттєво відрізняється від їхньої балансової вартості, потрібна додаткова переоцінка.

Коли проводиться переоцінка об'єкта основних засобів, накопичений знос на дату переоцінки коригується пропорційно до зміни первісної вартості активу так, що після переоцінки балансова вартість зрештою дорівнювала справедливій вартості. Цей метод часто використовується, коли актив доводиться до відновної вартості з урахуванням зношування шляхом індексування; : або списується на початкову вартість активу, а чиста величина переоцінюється. Цей метод використовується, наприклад, для будівель, які переоцінюються до їхньої ринкової вартості.

Якщо проводиться переоцінка окремого об'єкта основних засобів, переоцінці також підлягає вся групаосновних засобів, до якої належить цей актив. Переоцінка проводиться одночасно з метою унеможливлення: виборчої переоцінки активів;

подання у звітності статей, що є сумою основних засобів, оцінених за фактичною вартістю та за переоціненою вартістю на різні дати.